INDICE

INTRODUCCION

1. Propósitos de la asignación de costos.

2. Criterios para guiar decisiones en la asignación de costos.

3. Grupos y asignación de costos.

4. Métodos de tasa única y tasa variable.

4.1 Método de Tasa Única

4.2 Método de Tasa Variable.

4.3 Comparación entre método de tasa única y variable

4.5 Ejemplo.

5. Asignación de costos de los departamentos de apoyo.

5.1 Método directo

5.2 Método de asignación paso abajo.

5.3 Método de asignación recíproca.

5.4 Ejemplo Diagrama de los métodos de Asignación.

6. Tendencias en evolución para la asignación de costos.

7. Factores de costos y bases de asignación.

8. Consecuencias de una base inapropiada de asignación.

9. Asignación del costo:

9.1Coproductos

9.2subproductos.

CONCLUSION

BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCION

A continuación se presentara el tema de asignación de costos donde como todos

sabemos cada empresa los puede asignar de diferente manera, pero siempre

antes de tomar una decisión de cómo hacerlos hay que tomar las distintas

capacidades para esto, dentro del desarrollo encontraremos algunas de las

principales capacidades que debe tomar cada una de las empresas ya que de esto

dependerán las distintas decisiones que se puedan tomar.

Al igual que veremos lo que son las PEPS, Promedio ponderado los cuales se

ocupan para la asignación de costos de nuestros productos o servicios he aquí la

importancia de tomar algunos casos que puedan suceder dentro de nuestra

empresa como es el costo o los cambios de la materia prima, la cual se ocupa

para la elaboración de cada uno de nuestros productos a elaborar.

1. PROPÓSITOS DE LA ASIGNACIÓN DE COSTOS.

Proporcionar información útil para la toma de decisiones económicas.

Motivar a los administradores y empleados para controlar los costos.

Determinar los costos del producto.

Medir los ingresos y activos para la preparación de informes financieros.

Fomentar la concientización de costos.

Promover un uso más efectivo de los recursos.

Fijación de los precios de los productos a largo plazo, propósitos de motivación,

con frecuencia se incluyen costos provenientes de más de una función de

negocios para enfatizar quienes toman las decisiones la manera en que los costos

de distintas funciones están relacionadas entre sí.

Propósitos de reembolsos de costos, el contrato en particular frecuentemente

debe estipular si se deberán reembolsar la totalidad de las seis funciones de

negocios o solo un subconjunto de ellas.

Propósitos de medición del ingreso y de los activos a efecto de presentar informes

a entidades externas, los costos susceptibles de inventariarse bajo las normas de

información financiera, incluyen únicamente los costos de fabricación y en algunos

cosas los costos de diseño del producto.

2. CRITERIOS PARA GUIAR DECISIONES EN LA ASIGNACIÓN DE COSTOS.

La relación de causa y efecto es el principal criterio que se usa en las aplicaciones

sujetas a un costeo basado en actividades (CBA). Los sistemas de CBA aplican el

concepto de jerarquía de costos para identificar los causantes del costo que

demuestran mejor la relación de causa y efecto entre cada actividad y los costos

existentes en el grupo de costos relacionados. Las causantes del costo se eligen

entonces como base de asignación del costo. Es probable que las asignaciones

de costos basadas en un criterio de causa y efecto sean más creíbles para el

personal operativo

La equidad y la capacidad para absorber los costos son criterios usados con

menor frecuencia que los criterios de causa y efecto o de beneficios recibidos. La

equidad es un criterio difícil acerca del cual se pueda obtener un consenso. Lo que

una parte visualiza como justo, otra parte puede visualizarlo como injusto.

Beneficios recibidos, al emplear este criterio, los gerentes identifican a los

beneficiarios de los resultados de los objetivos de los costos. Los costos del

objetivo de costo se aplican entre los beneficiarios en la proporción a los

beneficios que cada uno recibe. Considérese un programa de publicidad extensivo

a toda la corporación que promueva la imagen general de la empresa, en vez de

promover cualquier producto individual. Los costos de este programa se pueden

aplicar con base en los ingresos de la división; cuantos más altos sean los

ingresos, mayor será el costo aplicado de la división del programa de publicidad.

El fundamento de tal aplicación es que las divisiones que tienen mayores ingresos

aparentemente se han beneficiado más de la publicidad que las divisiones con

menores y, por lo tanto, se les debería aplicar una mayor cantidad de los costos

de publicidad.

Capacidad para absorber costos, este criterio defiende la aplicación de los costos

en proporción a la capacidad del objeto de costo para absorber o soportar los

costos que se le asignen. Un ejemplo es la aplicación de los salarios de los

ejecutivos corporativos, tomando como base la utilidad en operación de la división.

3. GRUPOS Y ASIGNACIÓN DEL COSTE

Asignación de los costes corporativos a las divisiones y productos, existen varias

elecciones para acumular y asignar los costes corporativos a las divisiones y

productos:

¿Qué se debe incluir en los costes indirectos de las divisiones?

Hay compañías que asignan todos los costes a las divisiones, para estimular a los

gerentes y para configurar precios. Otras no asignan ningún coste, ya que las

divisiones no participan en las decisiones acerca de esos costes.

Otras empresas sólo asignan aquellos costes relacionados de forma causal con la

actividad de las divisiones o porque obtienen beneficios de esos gastos.

Dependerá de para qué se quiera obtener la información de los costes de las

divisiones. ¿Cuántos grupos de coste deben usarse para asignar esos costes?

Existen tres factores para tomar esta decisión: Grupos de costes homogéneos,

todos tienen la misma relación causa-efecto, son más exactos. Cuanto más

homogéneos sean los costes de una empresa menos grupos de costes tendrán

que hacer. Es importante que el criterio seleccionado para determinar la

homogeneidad permanezca en el tiempo. Los puntos de vista de los distintos

gerentes. Pueden pensar que existen diferencias importantes a la hora de utilizar

los recursos corporativos.

Puesta en práctica de las asignaciones de los costes corporativos. En caso de que

no se asignaran algunos costes corporativos la información que se recibirá acerca

de la rentabilidad de la empresa será inferior a la suma de las rentabilidades de

cada uno de los productos.

Existen diferentes formas de asignar los costes corporativos a las divisiones y a

los productos: Para algunos costes, se usa una agrupación de costes por

actividades por separado, como si fuera una actividad más, en el nivel de división

para asignarlos a los productos. Otros se asignan directamente a las divisiones, y

después se vuelven a reasignar a los productos mediante los costes por

actividades. Ejemplo de los costes de recursos humanos. Otros costes pueden

añadirse totalmente a alguna de las agrupaciones de costes ya existentes,

aumentando su importe. Siempre es importante, centrarse en la jerarquía de

costes ya que el conjunto de actividades y las acciones necesarias para

administrar los costes son diferentes si el coste es a escala unitaria, de lote, o de

soporte al producto o instalaciones.

Los sistemas de costes tienen múltiples objetos de coste, una partida individual

puede ser un coste directo y un coste indirecto dependiendo del objeto de coste.

4. Métodos de tasa única y tasa variable.

Es muy común en la mayoría de las empresas, el hecho de que no solo se

encuentran departamentos productivos, sino que también existen departamentos

de servicios. Estos últimos, tienen por fin servir a los departamentos de producción

y dentro de su labor incurren en un conjunto de costos que obviamente tienen que

ser absorbidos por los departamentos productivos, para que allí sean asignados al

producto procesado.

Las compañías distinguen los departamentos operativos (y las divisiones

operativas) de los departamentos de apoyo. Un departamento operativo, también

denominado departamento de producción, agrega valor directamente a un bien o

servicio. Un departamento de apoyo, también denominado departamento de

servicio, brinda los servicios que ayudan a otros departamentos internos

(departamentos operativos y otros departamentos de apoyo) dentro de la

compañía.

Según Horngren y Col.(2012), cundo se aplican los costos de un departamento de

a poyo a un departamento productivo existen dos enfoques para la aplicación de

los costos de los departamentos de apoyo: el método de aplicación de costos de tasa única y el método de aplicación de costos de tasa variable y el uso de

tasas generales o de tasas departamentales, supone que el consumo que hace un

producto de los recursos de costos indirectos está relacionado de manera estricta

con las unidades producidas.

4.1.1. Metodo de Tasa Unica

El método de tasa única no hace distinción entre los costos fijos y los costos

variables. Aplica los costos en cada grupo de costos (departamento de apoyo en

esta sección) a los objetos de costos (divisiones operativas en esta sección),

usando la misma tasa por unidad de una sola base de aplicación. Hansen y Col

(2007)

4.2.1. Método de Tasa Variable

El método de la tasa variable divide el costo de cada departamento de apoyo en

dos grupos, uno de costos variables y otro de costos fijos, y aplica cada grupo

usando una base diferente de aplicación de costos. Horngren y Col (2012)

Cuando se utiliza ya sea el método de tasa única o el método de tasa doble, los

gerentes pueden asignar los costos del departamento de apoyo a las divisiones

operativas con base en una tasa presupuestada.

Para establecer la Costos indirectos de fabricación aplicados se utiliza la tasa

predeterminada, que es un factor resultante de dividir los costos indirectos de

Fabricación presupuestada o reales con una base determinada.

Las bases más usadas son:

Número de unidades producidas

El costo de los materiales

El costo de la mano de obra

El número de horas de mano de obra

Número de horas máquina.

Fórmula es:

Costos indirectos de fabricación presupuesta

TASA PREDETERMINADA = ____________________________________

Base determinada presupuestada

Método de tasa única versus método de tasa variable

Existen algunos beneficios y costos tanto para el método de la tasa única como

para el de tasa variable. Un beneficio del método de tasa única es el bajo costo

por implementarlo. El método de tasa única evita el frecuentemente costoso

análisis que se requiere para clasificar las partidas individuales de costos de un

departamento en las categorías fija y variable. El Beneficio del método tasa doble

es que le señala a los administradores de división la forma en que los costos

variables y fijos se comporta de manera distintas esta información guía a los

administradores a que tomen decisión que beneficie a la organización como un

todo.

Ejemplo:

Hamish y Barton, una firma de contadores públicos regional de gran tamaño,

desarrolla un departamento de fotocopiado interno para atender a sus tres

departamentos de producción: auditoría, impuestos y sistemas de consultoría en

administración, o MAS. Los costos del departamento de fotocopiado incluyen

costos fijos de $26 190 por año (salarios y rentas de máquinas) y costos variables

de $0.023 por página copiada (papel y tinta). El consumo estimado en páginas de

los tres departamentos de producción es como sigue:

Departamento de auditoría 94 500Departamento de impuestos 67 500Departamento MAS 108 000Total 270 000

Si se utiliza una sola tasa de cargo, los costos fijos de $26 190 se combinarán con

los costos estimados variables de $6 210 + (270 000 X $0.023). Los costos totales

de $32 400 se dividen entre las 270 000 páginas estimadas que deberán copiarse

para producir una tasa de $0.12 por página.

La cantidad cargada a los departamentos de producción es sólo una función del

número de páginas copiadas. Suponga que el consumo real para auditoría es de

92 000 páginas, 65 000 páginas para impuestos y 115 000 páginas para MAS. Los

cargos totales del departamento de

fotocopiado serían como sigue:

Número de páginas X Cargo por página = Cargo totalAuditoría 92 000 0.12 $ = 11 040 $Impuestos 65 000 0.12 = 7 800 $MAS 115 000 0.12 = 13 800 $Total 272 000 32 640 $

Observe que el uso de una sola tasa individual trata a los costos fijos como si

fueran variables. De hecho, para los departamentos de producción, el fotocopiado

es estrictamente variable.

Aunque el uso de una sola tasa es sencillo, ignora el impacto diferencial de los

cambios en los consumos de los costos. Los costos variables de un departamento

de apoyo aumentan a medida que lo hace el nivel de servicio. Por ejemplo, los

costos del papel y de la tinta para el departamento de fotocopiado aumentan a

medida que se incrementa el número de páginas copiadas. Podemos evitar el

tratamiento de los costos fijos como variables mediante el desarrollo de dos tasas:

una para los costos fijos y otra para los costos variables.

Supongamos que los tres departamentos de nuestro ejemplo decidieron

originalmente que necesitarían un número de fotocopias igual al número

presupuestado que se proporcionó antes:

Numero de Copias Porcentaje Costo Fijo Costo Fijo Original Presupuestado Distribuido

Auditoría 94 500 35% 26190$ 9166.50$Impuestos 67 500 25% 26190$ 6547.50$MAS 108 000 40% 26190$ 10476.00$Total 27 000 100% 26190.00$

De este modo, los costos fijos distribuidos, se obtuvieron de los porcentajes

relevantes de cada departamento multiplicados por los costos fijos

presupuestados del departamento de apoyo. La tasa variable depende de los

costos que cambian a medida que lo hace el generador de actividad.

En el departamento de fotocopiado, el generador de actividad es el número de

páginas copiadas. A medida que aumenta el número de ellas, se utiliza más papel

y más tinta. Ya que estos materiales tienen un promedio de $0.023 por página, la

tasa variable es de $0.023.

La tasa variable se utiliza en conjunto con la cantidad fija asignada para

determinar los cargos totales. En nuestro ejemplo, al departamento de auditoría se

le asignaría 35% de los costos fijos más $0.023 por página copiada. Al

departamento de impuestos se le distribuiría 25% de los costos fijos más $0.023

por página copiada. Al MAS se le distribuiría 40% de los costos fijos más $0.023

por página copiada. Veamos la manera en que los costos variables de fotocopiado

se distribuyen según el método de la tasa Variable.

Numero de X Tasa Variable = Monto + Monto = Cargo Copia Real Variable Fijo Total

Auditoría 92 000 0.023$ 2116$ 9166.50$ 11283$Impuestos 65 000 0.023 1495$ 6547.50$ 8043$MAS 115 000 0.023 2645$ 10476.00$ 13121$Total 272 000 6 256$ 26 190.00$ 32 447$

Con el uso de tasas de cargo Variable, las tasas fijas de fotocopiado se cargan a

los departamentos según sus necesidades de capacidad originales.

Especialmente en un caso como éste, en el cual los costos fijos son una

proporción tan alta de los costos totales, el esfuerzo adicional necesario para

desarrollar las tasas Variable puede valer la pena.

5. Asignación de costos de los departamentos de apoyo.

Muchas empresas tienen departamentos de apoyo múltiples y con frecuencia

interactúan entre sí, la forma en la cual una organización aplica sus costos

indirectos y los costos de apoyo interno costos relacionados con marketing,

publicidad y otros servicios internos, entre sus diversos departamentos o

proyectos de producción puede tener una gran influencia sobre la magnitud de la

rentabilidad de tales departamentos o proyectos en tal sentido, el método utilizado

para la aplicación de los costos no afecta únicamente a la empresa, sino también

al consumidor. Con base en el método usado, los consumidores pueden gastar

una cantidad mayor o menor por el mismo producto o servicio. Horngren y Col

(2012).

Al determinar qué método de distribución de costos de departamentos de apoyo

se deberá utilizar, las empresas deben determinar el grado de interacción del

departamento de apoyo. Además, deben ponderar los costos y los beneficios

asociados con los tres métodos descritos a continuación: el método directo, el

método secuencial o Paso bajo y el método recíproco.

5.1. Método Directo

El método directo aplica los costos de cada departamento de apoyo únicamente

a los departamentos operativos. El método directo no aplica los costos del

departamento de apoyo a otros departamentos de apoyo. Hansen y Col (2007).

Cuando las empresas distribuyen los costos de los departamentos de apoyo tan

sólo a los departamentos de producción, están utilizando el método de distribución

directa. El método directo es la forma más sencilla y directa de distribuir los costos

de los departamentos de apoyo. Los costos variables de servicios se distribuyen

directamente a los departamentos de producción en proporción al consumo del

servicio de cada departamento. Los costos fijos también se distribuyen

directamente al departamento de producción, pero en proporción a la capacidad

normal o práctica de dicho departamento.

5.2. Método de asignación paso abajo.

Algunas organizaciones emplean el método escalonado, también denominado

método de aplicación paso bajol, el cual aplica los costos del departamento de

apoyo a otros departamentos de apoyo ya los departamentos operativos en una

forma secuencial que reconoce parcialmente los servicios. Horngren y Col (2012)

El método de distribución paso bajo o escalonado reconoce que las

interacciones entre los departamentos de apoyo en verdad ocurren. Sin embargo,

el método escalonado no reconoce totalmente la interacción de los departamentos

de apoyo. Las distribuciones de costos se ejecutan de manera escalonada,

siguiendo un procedimiento predeterminado de asignación de rangos. Esta

asignación de rangos se puede ejecutar en varias formas.

Por ejemplo, una empresa podría darle un rango a los departamentos de apoyo

con base en el orden del porcentaje de servicio que prestan a otros departamentos

de apoyo. Sin embargo, por lo normal, la secuencia se define otorgando un rango

a los departamentos de apoyo con base en el orden de la cantidad de servicios

proporcionados, desde el más grande hasta el más pequeño. El nivel de servicio

de apoyo se mide por lo general a través de los costos directos de cada

departamento de apoyo; el departamento con el costo más alto se ve como aquel

que presta el mayor servicio.

Una vez que un departamento de apoyo distribuye sus costos, nunca recibe una

distribución subsecuente de otro departamento de apoyo. En otras palabras, los

costos de un departamento de apoyo nunca se distribuyen a los departamentos de

apoyo que se sitúan por arriba de él en la secuencia.

También se debe notar que los costos distribuidos desde un departamento de

apoyo son sus costos directos más cualesquiera costos que reciba con base en

distribuciones provenientes de otros departamentos de apoyo. Los costos directos

de un departamento son aquellos directamente rastreables a ese departamento. El

método secuencial puede ser más exacto que el método directo porque reconoce

algunas interacciones entre los departamentos de apoyo.

Método de asignación recíproca.

El método recíproco aplica los costos del departamento de apoyo a los

departamentos operativos, reconociendo en forma total los servicios mutuos que

se hayan suministrado entre todos los departamentos de apoyo. Por ejemplo, el

departamento de mantenimiento de la planta mantiene todos los equipos de

cómputo del departamento de sistemas de información. De manera similar,

sistemas de información brinda apoyo en la base de datos para mantenimiento de

la planta. El método recíproco incorpora en forma total las relaciones

interdepartamentales en las aplicaciones de costos del departamento de apoyo.

Hansen y Col (2012)

Es decir el método de distribución recíproco reconoce todas las interacciones de

los departamentos de apoyo. Según el método recíproco, el consumo que hace un

departamento de apoyo de otro se utiliza para determinar el costo total de cada

departamento de apoyo, donde el costo total refleja las interacciones entre tales

departamentos. Después, el nuevo total de los costos de éstos se distribuye a los

departamentos de producción. Este método contabiliza en su totalidad la

interacción de los departamentos de apoyo.

Diagrama de los métodos de Asignación.

METODO DIRECTO.

X

Y B

DEPARTAMENTOS DE APOYO O SERVICIOS

DEPARTAMENTOS DEOPERACIÓN OPRODUCCIÓN

A

Figura 1. Fuente: Elaboracion Propia

METODO PASO BAJO. O ESCALONADO

MÉTODO DIRECTO:

X

Y B

DEPARTAMENTOS DE APOYO O SERVICIOS

DEPARTAMENTOS DEOPERACIÓN OPRODUCCIÓN

A

Figura 2. Fuente: Elaboracion Propia

METODO DE ASIGNACION RECIPROCA

X

Y B

DEPARTAMENTOS DE APOYO O SERVICIOS

DEPARTAMENTOS DEOPERACIÓN OPRODUCCIÓN

A

Figura 3. Fuente: Elaboracion Propia

6. Tendencias en la evolución de la asignación de costos

El costo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus

promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los

productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo

y venderlo y el costo de las materias primas. ¿Por qué de los nuevos sistemas de

costo en lugar de los tradicionales?

Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos

utilizando generalmente como base los productos a producir, a diferencia de ABC

que identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos, si no a

las actividades que se realizan para producir dichos productos.

Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los

costos de las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por

actividad según definición dada en el texto de la maestría en Administración de

Empresas del MG Jaime Humberto solano (1998) "Es lo que hace una empresa, la

forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir

transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas".

Otras ideas extraídas de otros autores la señalan a la actividad como: La

Actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la

obtención de un bien o servicio.

Esto quiere decir que los sistemas de información de hoy deben tener no

solamente los objetivos tradicionales de reportar información, sino facilitar

el análisis a todos los niveles de la organización con el objeto de lograr las metas

de eficiencia, análisis de Actividades indirectas consumidas por los productos en

su elaboración para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten,

resaltando a largo plazo todos los costos variables.

Consumo   Consumo

Transformación de

Recursos

Actividades Resultados

De lo anterior podemos extraer algunos datos importantes que resaltan la

importancia del sistema de costo gerencial ABC:

Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son

consumidos por los objetos de costos (resultados).

Considera todos los costos y gastos como recursos.

Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que

como una jerarquía departamental.

Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base

en el consumo de actividades.

Pasos para el diseño de un buen sistema ABC .

1. Identificar las actividades.

2. Identificar los Conceptos de costos de las actividades.

3. Determinar los generadores de costo o cost drivers.

4. Asignar los costos a las actividades.

5. Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto.

6. Asignación de los costos directos a los productos.

Evolución

A fines de la década de los 90, se apreció entre los propulsores del A.B.C. una

evolución hacia la aceptación de la validez de técnicas anteriores, llegando el

propio Robert S. Kaplan a aceptar de buen grado la posibilidad de aplicar

conjuntamente el A.B.C. con técnicas propias del Costo Estándar (durante una

teleconferencia emitida en Buenos Aires). Sus propulsores identificaban como

fortalezas las siguientes:

Supera a los mecanismos de costeo tradicionales en la calidad de la exposición

de la información al usuario.

A partir de la asociación entre costos y actividades, y entre estas últimas y

productos, restablece una relación de causalidad fuerte en los costos como

instrumento de la gestión.

Facilita una mejor evaluación de cada actividad en función de los objetivos

organizacionales.

Promueve la asignación de todos los costos a los productos a través de las

actividades. En el replanteo operado, incluso en publicaciones del propio Kaplan,

los propulsores del A.B.C. reconocen las siguientes debilidades:

Se basa en información histórica, pues no se ha prestado atención a la

necesidad de predeterminar costos, ni mucho menos de estandarizarlos.

No practica la segregación de los costos según su variabilidad.

No toma el debido provecho del sustento de la partida doble.

Descuida el control de la gestión y el análisis de los costos por área de

responsabilidad. Al final del capítulo II del presente trabajo se ha puntualizado la

opinión formada del suscripto, que avanza en dirección a una propuesta

superadora que reúna todos los aspectos que puedan considerarse sólidos en los

métodos llamados "tradicionales" por los propulsores del A.B.C., junto a las

virtudes de este último.

REPLANTEO DEL A.B.C.: PRIMER HITO, “COST & EFFECT”: Se trata del

planteo contenido respecto de la evolución de los sistemas de costos, en el libro

"Coste y Efecto" de Robert S. Kaplan y Robin Cooper, Ediciones Gestión 2000,

Barcelona, 1999 (original en inglés "Cost & Effect", publicado en 1998).

Sustentaba un modelo de cuatro fases de evolución de los sistemas de costos, en

el intento de satisfacer distintos objetivos (Valuación de inventarios y

determinación del Costo de las Mercaderías Vendidas a los efectos del Estado

Contable anual, Cálculo de Costos de Actividades, Productos y Clientes, y

Feedback a los directivos sobre eficiencia delos procesos). FASE I: Sistemas

inadecuados para los informes financieros: diseñados exclusivamente para la

elaboración de informes de contabilidad externa, con malos controles internos

para registrar las transacciones, y en muchos casos, con algoritmos incorrectos

para la imputación de costos a los productos. Inconsistentes e inadecuados para

cualquier propósito; la inconsistencia se agrava cuando, por adquisiciones de

empresas, se aplican costos indirectos de fabricación a los productos con criterios

diferentes en distintas divisiones de la misma compañía.

6.1 Factores de costo

Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos, es decir inciden en

la determinación de los costos. Son los recurso que pongo para producir, éstos

son:

Materias primas y materiales

Mano de obra

Bs de uso

Costos indirectos

Recursos naturales

Recursos financieros

6.2 Consecuencias de una base inapropiada de asignación:

Las cantidades de costos juegan un papel clave en muchas decisiones

importantes. Si estas cantidades son el resultado de bases de asignación que

fallan al captar las relaciones causa-y-efecto, los administradores pueden tomar

decisiones que entran en conflicto con la maximización del ingreso neto de la

compañía a largo plazo. Consideremos el uso de los costos de mano de obra

directa de fabricación como base de asignación en ambientes de fabricación

mecánica. En este ambiente pueden encontrarse porcentajes de costos indirectos

del 500% en costos de mano de obra directa de fabricación (o más). Las posibles

Consecuencias negativas incluyen los siguientes puntos:

Los administradores de producto pueden hacer uso excesivo de los

vendedores externos para piezas con alto contenido de mano de obra directa

en fabricación.

Los administradores de fabricación pueden prestar demasiada atención al

control de horas de mano de obra directa en fabricación, en relación con la

atención que prestan al control de las categorías de materiales y maquinado,

más caras.

Los productos pueden estar subcosteados o sobrecosteados. Entonces

surge el peligro que una organización se esfuerce para ganar participación en el

mercado de productos que creen generan ganancia, cuando en realidad la

compañía pierde dinero con ellos. De manera similar, la empresa puede

descuidar productos rentables porque cree estar perdiendo dinero con ellos.

Cuando se ha establecido la base idónea para distribuir en forma razonable los

costos indirectos de fabricación, se hace necesario expresar el volumen de

producción en la base escogida, ante esta situación, el denominador de la fórmula

para calcular la tasa de distribución de los costos indirectos se denomina

“VOLUMEN DE PRODUCCIÓN EXPRESADO EN LA BASE ESCOGIDA” o si se

prefiere “BASE DE PRODUCCIÓN”, la fórmula entonces se presenta así:

TASA DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS ═ COSTOS INDIRECTOS

BASE DE PRODUCCIÓN

7. ASIGNACIÓN DE COSTOS PARA COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

Según Docenteunivia on March (2014) la mayoría de las empresas produce y

vende más de un tipo de artículo, la diversidad de mercancías se puede dar en

diversos procesos o en uno solo se pueden generar simultáneamente varios de

estos productos, por ejemplo: la industria harinera, en un solo proceso puede

producir harina de trigo, crema de trigo y salvado que es la cascarilla del trigo, a

este proceso individual que no puede producir sin dar lugar  a otros productos se

le llama procesos conjuntos.

Los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos utilizados en este

proceso se le llama  costos  conjuntos del proceso de producción.  A continuación

te dejo un extracto de un documento electrónico, para conocer un poco más de

este tema.

La asignación de costes indirectos de producción depende del sistema de costes

elegido. Destacamos los siguientes:

Nos centraremos ahora en el primero de los sistemas

El sistema de coste completo incorpora todos los costes necesarios

para llegar a obtener el producto, sean del tipo que sean.

Los sistemas de costes parciales incluye parte de los costes (costes

variables).

Los sistemas de costes de imputación racional asignan los CF en

Proporción a un coeficiente (actividad real / actividad normal), considerando el

resto de CF como costes del periodo.

- Los sistemas de costes normal emplean costes reales para los CD y

Tasas predeterminadas para los CI.

7.1 COPRODUCTOS

Las características de los coproductos son:

Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a

partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en

productos identificables y se pueden vender como tales, o se pueden someter a

procesos adicionales.

Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se

puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás

productos.

Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones

fabriles.

Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que

cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total.

Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos.

El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta, es asignar una

parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separación a

cada coproducto, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios

respectivos.

Deben encontrarse métodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta

asignación de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos

arbitraria posible, del mismo modo que en el problema de la distribución de los

cargos indirectos a los diferentes centros de costos, órdenes de producción y

procesos, buscamos bases lógicas que sustituyeran la no identificación, de tal

forma que los cargos indirectos se reflejaran en los productos terminados. Cuando

se asignan los costos conjuntos a los coproductos la dirección de la empresa debe

tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que

pueden proporcionar información engañosa por la mezcla de productos obtenidos

. Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios

de los coproductos y para la elaboración de estados financieros.

En la práctica, existen diversos métodos para la asignación de los costos

conjuntos a los coproductos, entre los cuales se encuentran los siguientes:

Asignación usando las unidades producidas (volumen de producción).

Asignación usando el precio de venta del mercado en el punto de

separación.

Método de asignación usando las unidades producidas (volumen de producción)

En este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando

la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en

barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de

que la base de medición varíe de producto a  producto, debe encontrarse un factor

de conversión para uniformar los resultados que se obtengan; es decir, la unidad

de medición debe ser la misma para todos los coproductos.

La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal

ventaja del método de asignación usando las unidades producidas es que brinda

una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado

para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja es que no

se considera la capacidad de los coproductos para generar ingresos.

7.2 SUBPRODUCTOS

Ya se hizo mención de que los subproductos son aquellos productos que se

consideran de importancia secundaria en relación con la de los productos

principales. Los subproductos varían en importancia según las diversas empresas:

En algunas se convierten en sinónimo de desperdicio; en otras, son tan

importantes que pueden llegar a considerarse como productos principales.

Los subproductos tienen las siguientes características:

Son el resultado incidental que se da en el proceso de manufactura de

productos principales.

Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el valor de

venta de los productos principales.

La participación que tienen en la producción total es reducida.

Métodos para contabilizar los subproductos.

Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformación o

eliminación.

La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.

La venta de los subproductos se trata como reducción a los costos

conjuntos.

Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar

otros productos o servicios para venta.

Los subproductos pasan por un proceso de transformación para generar

otros productos o servicios que utiliza la propia empresa.

Los subproductos pasan por  un proceso posterior para su transformación o su

eliminación. En este caso, el subproducto es sinónimo de desecho o desperdicio y,

por lo tanto, se tiene que transformar o eliminar para no dañar el ambiente.

Este proceso de transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la

empresa con el entorno natural y la conservación de los recursos.

El costo que se da en este proceso es el que conocemos como costo ecológico y

se tiene que aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de

separación, dentro del periodo de costos.

La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.

En este caso, el valor del subproducto es más bien pequeño, más que un

subproducto se considera un desperdicio de producción.Los ingresos que se

generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de resultados en

el renglón de otros ingresos.

La venta de los subproductos se trata como una reducción a los costos conjuntos

En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se

considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por ello.

Los productos provenientes del proceso conjunto, se les llama coproductos,

subproductos y saldos de acuerdo al valor de mercado de estos.

Los productos residuales sin valor en el mercado se toman como desechos. Los

costos de cada proceso conjunto se asignan únicamente a los coproductos. Pero

antes de hacer la asignación de costos, estos pueden reducirse en la cantidad de

la venta de los subproductos y saldos, a lo cual se le da un tratamiento especial en

la asignación de estos costos, para que reduzca el costo de los coproductos. Te

invito a que ahondes más en este tema tan interesante.

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