“La tecnología por si misma no es transformativa. Es la ... · 93 y 94 Agosto 14 67 y 68...

Para pensar…

“La tecnología por si misma no es transformativa. Es la escuela, la pedagogía, lo que es transformativa”.

Tanya Byron

Año gravable de 2019

Que se presenta en el 2020

Versión Julio 24 de 2020

La declaración de renta Los pasos a seguir

N° Descripción

1 Solicitar los datos al contribuyente

2 Clasificación de la persona natural

Identificación de las cédulas

3 Establecer la obligación de declarar

4 Establecer la fecha de vencimiento

5 Información y certificaciones

6 Forma de presentar la declaración de renta

7 Solicitar las declaraciones anteriores (Renta, IVA, Retención)

8 Revisar los datos de la declaración de renta anterior

9 Solicitar los documentos soporte año gravable 2019

10 Establecer obligaciones anteriores y posteriores

11 Generar memoria de la declaración de renta

12 Estudiar el formulario de la declaración

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Los pasos a seguir 1. Los datos del contribuyente

N° Descripción

1 Nombre completo

2 Número de identificación tributaria (RUT)

3 Dirección

4 Actividad o actividades que realiza - Sistema cedular

5 Actividades secundarias- Sistema cedular

6 Si es beneficiario de algún CDI

7 Información dependientes: Identificación, número, parentesco

8 Aportes parafiscales, aportes voluntarios

9 Pago de intereses y corrección monetaria

10 …

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Clasificación de los ingresos 2. En la renta cedular

N° Cédula Ingresos Costos Gastos* R. Exen

1 General

R. De trabajo

R. De capital

R. No laborales

2 Renta de pensión

3 Renta de dividendos

4 G. Ocasional

3 Totales

* Gastos y deducciones

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Pasos a seguir 3.1 Art. 592 E.T No obligados a declarar en 2019

a) Personas naturales y sucesiones ilíquidas

- No responsables de IVA

- Ingresos y patrimonio en el 2019 sean inferiores a:

UVT $ 34.270 Limites en UVT Límites en pesos

Patrimonio Ingreso Patrimonio Ingreso

Asalariados

T.C.P 4.500 1.400 154’215 47’978

PN y asimiladas 4.500 1.400 154’215 47’978

b) Extranjeros sin residencia sometidos retefuente (Art. 407 411 E.T)

c) Asalariados cuyos ingresos provengan en un 80% o más provengan de

una relación laboral y cumpla los demás requisitos (Art. 593 E.T)

d) Transp. Internac. sin domicilio sometidos a retefuente (Art. 414-1 E.T)

e) Los que pertenezcan al monotributo (Régimen simple)

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Pasos a seguir 3.2 Art. 594-3 Otros requisitos

No obligados a declarar en 2019

Sin perjuicio del Art. 592 del E.T

También se tendrá en cuenta, que los siguientes rubros no superen:

Descripción UVT En pesos

- Consumo mediante tarjeta de crédito 1.400 47’978

- Total compras y consumos 1.400 47’978

- Total acumulado de consignaciones 1.400 47’978

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Pasos a seguir 3.3 Art. 593 E.T Asalariados no obligados a declarar

Asalariados no obligados a declarar en 2019

Sin perjuicio del Art. 592 del E.T (Num.1)

No presentaran declaración de renta los asalariados cuyos ingresos

brutos provengan por lo menos en un 80% de una relación laboral

Si se cumplen las siguientes condiciones:

- Que el patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT ($ 154’215 en 2019)

- Que no sean responsables de IVA

- [No haya obtenido ingresos superiores a 3.300 UVT ] Derogada? 1400 UVT

- Conservar y exhibir cuando lo requieran los certificados de retefuente

Dentro de los ingresos no incluir los de enajenación activos, loterías,…

Dentro estos ingresos se entienden incorporadas las pensiones.

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Situación de los no declarantes

1

Art. 6 del Estatuto Tributario

La retefuente es el impuesto a cargo/ o declaración voluntaria

2 Art. 1º Ley 1607 de 2012

Declaración de residentes no obligados produce efectos legales

3

Art. 594 del Estatuto Tributario

En los asalariados el certificado de ingresos y patrimonio reemplaza para todos los efectos, la declaración de renta

4

DR. 1951 de 2017 Art. 1 (DUR 1625 2016 Art. 1.6.1.13.2.49)

Ninguna entidad de derecho público o privado podrá exigir la

declaración de renta o su copia a los no obligados

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Retención en la fuente dividendos Art. 242 E.T (Art. 27 Ley 1943 de 2018)

Accionistas, … personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas….

N° Descripción Dividendos generados … 2017

Antes Después

2 Dividendos no gravados Sin Según tabla

1 Dividendos gravados 20%, 33% * 33%**

* 20% obligados a declarar o pago o abono individual ≥ a 1.400 UVT

33% no obligados a declarar

** La tabla se aplica una vez descontado el 35%, es decir, sobre al 67%

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Tarifa personas naturales residentes Art. 242 del E.T (Art. 27 Ley 1943 de 2018)

Tarifa especial para dividendos

1. Sub-cédula de DNCRNGO

N° Rango en UVT

Tarifa Impuesto Desde Hasta

1 > 0 300 0% 0

2 > 300 Adelante 15% (Dividendo/UVT – 300 UVT) x 15%

2. Sub-cédula de dividendos gravados

1 Dividendos recibidos como gravados: Tarifa del 33%

La tabla anterior se aplica una vez descontado el impuesto del 33%

El impuesto será retenido en la fuente por el valor bruto pagado o abonado en cuenta

DNCRNGO: Dividendos no constitutivos de renta ni G. Ocasional

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Calendario de Vencimientos

Declaración de Renta D.R. 2345/2019 (DUR 1625…)

P. Naturales y S. ilíquidas residentes y no residentes

Cuota única

2 últimos dígitos 2019 en 2020 2 últimos dígitos 2019 en 2020

99 y 00 Agosto 11 73 y 74 Agosto 31

97 y 98 Agosto 12 71 y 72 Septiembre 01












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Calendario de Vencimientos

Declaración de Renta D.R. 2345/2019 (DUR 1625…)

P. Naturales y S. ilíquidas residentes y no residentes

Cuota única

2 últimos dígitos 2019 en 2020 2 últimos dígitos 2019 en 2020

47 y 48 Septiembre 17 23 y 24 Octubre 05










27 y 28 Octubre 01 03 y 04 Octubre 20

25 y 26 Octubre 02 01 y 02 Octubre 21

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Pasos a seguir 5.- Información y certificados

Solicitud de documentos soportes

N° Operación Documento

1 Ingresos

Gravados y no gravados

Certificado ingresos y retenciones

-Salarios, honorarios, comisiones, etc.

-Extractos bancarios

2 Otros ingresos

-Que generan renta ordinaria

-Que generan ganancia ocasional

-Certificado de retención, escrituras

-Traspasos, liquidación sucesiones

-Obtenidos en el exterior-Certificados

-Otros diferentes

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Pasos a seguir 5.2- Información y certificados

Solicitud de documentos soportes

N° Operación Documento

1 Costos -Por ingresos de renta ordinaria

-Por ingresos que generan G.O

2 Deducciones -Las establecidas en la Ley Art. 387 E.T

-Que tienen causalidad con ingresos

3 Patrimonio

-Bienes adquiridos (Escrituras…)

-Bienes vendidos (Escrituras,...)

-Bienes dados de baja (Soporte)

4 Pasivo

-Certificaciones

-Certificados

-De fecha cierta -Art. 283/767/770 /771 E.T

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Pasos a seguir 6- Forma de presentar las declaraciones

Criterios fijados en la Resol. 12761 Dic. de 2011

Obligados a declarar en forma virtual

1 Los contribuyentes, responsables, …. grandes contribuyentes

2 Entidades no contribuyentes señaladas en Art. 23-1 y 23-2 del E.T

3 Usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes ….

4 Los notarios

7 Obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica

8 Funcionarios DIAN que deban cumplir con el deber de declarar

10 Solicitantes para operar juegos promociónales y rifas

11 Obligados a suministrar información exógena

13 Obligados a presentar declaraciones de P. de transferencia,

14 Representantes, R. fiscales y contadores de los obligados a presentar

las declaraciones de manera virtual

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Pasos a seguir 7- Solicitar las declaraciones anteriores

A. Deben tenerse en cuenta por lo menos la declaración de renta

del año anterior y las de IVA, retención en la fuente y de industria y

comercio, para examinar las tendencias y tener seguridad

B. En lo posible solicitar “Estado de cuenta” y “Estado declaraciones

presentadas” en la DIAN y en el municipio.

C. Solicitar cruce de información del contribuyente con terceros

Nº Tipo Información

1 Declaración de renta

-Patrimonio año anterior

-Anticipo anterior y actual

-Impuestos de renta y saldo a favor

2 IVA -Cruce de ingresos

3 Retención -Cruce de costos y gastos

4 Industria y Comercio -Cruce de ingresos

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Pasos a seguir 8- Revisión datos declaración renta anterior

Es importante conocer a fondo como mínimo la declaración de

renta del año anterior, con el fin de hacer comparativos con el

año actual y poder sacar conclusiones

Nº Descripción

1 Composición

patrimonio bruto

-Tipos de activo

-Detalle , valores patrimoniales

2 Composición pasivo -Financieros, impuestos

-Proveedores. P. Sociales, otros

3 Ingresos -Detalle y valores - por cédula

-No gravados y presuntos

4 Costos y deducciones

-Desarrollo del objetos social

-Beneficios fiscales

-Otras establecidas en la ley

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Pasos a seguir 9. Solicitar los documentos soporte

Antes de iniciar el proceso de elaboración de la declaración de

renta, se debe hacer un registro de los documentos recibidos y

sus valores, a fin de tener la constancia de los documentos

recibidos que son el soporte

N° Documento Valor

1

2

3

4

5

…

…

______________________________ _____________________________ Firma: (Entregado por) Firma (Recibido por)

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Pasos a seguir 10. Establecer obligaciones anteriores y posteriores

Al conocer los datos entregados por el contribuyente se deben

establecer las obligaciones generadas tanto del pasado (en mora)

como las del futuro (las nuevas)

N° Descripción de la obligación Respuesta

Si No Ant Pos

1 Declaración de renta

2 Declaración de IVA

3 Declaración de retención en la fuente

4 Declaración industria y comercio

5 Precios de transferencia

6 Información exógena

7 Reporte de conciliación fiscal

8 Daclaración de activos en el exterior

9 Conciliación fiscal (Formato 2517)

10 ….

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Pasos a seguir 11. Memoria de la declaración de renta

Al finalizar la elaboración de la declaración debe dejarse una

memoria que sirva de base para futuros servicios, que debe

contener:

N° Descripción Valoración

1 Identificación del contribuyente

2 Dirección, teléfono, e-mail,…

3 Valor de los honorarios

4 Tiempo de elaboración de la declaración

5 Principales dificultades

6 Partidas que pasan: Anticipos, saldos a favor…

7 Las nuevas obligaciones

8 Recomendaciones para el cliente

9 Valoración general de la asesoría

10 Observaciones importantes

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En la elaboración de la declaración de renta

La UVT histórica

Año Valor IPC Fundamento legal

2006 20.000 Ley 1111 de 2006 Art. 50

2007 20.974 4,87% DIAN Res. 15652 de 2006 Art. 1°

2008 22.054 5,15% DIAN Res. 15013 de 2007 Art. 1°

2009 23.763 7,75% DIAN Res. 01063 de 2008 Art. 1°

2010 24.555 3,33% DIAN Res. 12115 de 2009 Art 1°

2011 25.132 2,35% DIAN Res. 12066 de 2010 Art. 1°

2012 26.049 3,65% DIAN Res. 11963 de 2011 Art.1°

2013 26.841 3,04% DIAN Res. 000138 de 2012 Art. 1º

2014 27.485 2,40% DIAN Res. 000227 de 2013 Art. 1º

2015 28.279 2,89% DIAN Res. 000245 de 2014 Art. 1º

2016 29.753 5,21% DIAN Res. 000115 de 2015 Art.1°

2017 31.859 7,08% DIAN Res. 071 de 2016 Art.1°

2018 33.156 4,07% DIAN Res. 063 de 2017 Art. 1°

2019 34.270 3,36% DIAN Res. 56 de 2018 Art. 1°

2020 35.607 3,90% Dian Res. 000084 de 2019 Art. 1°

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Contenido declaración de renta

N° Descripción

1 Formulario

2 La información necesaria para identificar el contribuyente

3 La discriminación de los factores para determinar las bases

gravables por cédulas

4 Determinación del impuesto por cédulas

5 Cálculo de la ganancia ocasional y el impuesto asociado

6 La liquidación privada, anticipo y sanciones, si fuere el caso

7 La firma de quien cumpla el deber formal de declarar

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Anexos declaración de renta

Nº Descripción

1 Extractos bancarios (todos los meses)

2 Facturas y doc. Soporte de compra de bienes y servicios

3 Escrituras públicas de compra y venta de bienes.

4 Recibo de impuesto predial.

5

Certificado de accionista con los dividendos separados en

generados antes y después del 2017 y en gravados y no

gravados, No. de acciones,…

6 Certificados de ingresos y patrimonio.

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Nº Descripción

7

Certificados de retefuente por compras, servicios, dividendos, …

Retefuente dividendos: Separados por utilidades generadas antes

y después de 2017

8 Documentos de fecha cierta sobre pasivos (Art. 283, Art. 767, 770,

y 771 del E.T)

9 Facturas o documentos que soporten costos y gastos (Pasivos)

10 Certificados de rendimientos financieros

11 Certificados de otros ingresos,

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Nº Descripción

12 Factura o documento soporte de compra de activos

13 Certificados de pago de intereses de vivienda

14 Certificado de ganancias ocasionales

15 Certificado de descuentos tributarios

16 Certificado de rentas exentas

17 …

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Certificado Para socio o accionista

Nº Descripción

1

Identificación del Socio o accionista

a) Nombre y C.C. - NIT

b) Participación , No. de Acciones

c) Valor Nominal

d) Valor Intrínseco

e) N° Acciones , % de participación inicial

+ Más adquisiciones.

- Menos Ventas o cesiones

= Igual No. de acciones , % de participación final

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Nº Descripción

2

Relaciones comerciales

Debe certificar las relaciones Comerciales con los accionistas o

socios: Pagos, C. por cobrar, C. por pagar, ingresos, etc.

3

Dividendos o participaciones

Saldo Inicial de dividendos por pagar (antes y después de 2017)

+ Más Dividendos decretados

- Menos Dividendos pagados

= Igual Saldo dividendos por pagar

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Nº Descripción

4

Clasificación dividendos pagados

Dividendos total pagados (Antes y después de 2017)

- Menos Dividendos N.C.R.N.G.O.

= Igual dividendos gravados

5

Retención en la fuente dividendos

Separados por utilidades generadas antes y después de 2017

Base, Porcentaje, valor retención

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Certificado de accionista *Adicione certificado de retención fuente

Nº de acciones xxx Ingresos xxx

+ Acciones adquiridas xx Pagos xxx

- Acciones vendidas xx Cuentas por cobrar xxx

Total acciones xxx Cuentas por pagar xxx

Dividendos por pagar* xxx Capital social xxx

+ Decretados xx Reservas xxx

- Pagados gravados xx Utilidades xxx

- Pagados no gravados xx Superávit xxx

= Dividendos por pagar xxx Total xxx

* Antes y después del 2017

Accionista ___________________ Nº de acciones _______

Identificación ___________________ Valor nominal ________

Valor intrínseco ________

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Anexos que contienen cálculos

Nº Descripción

1 Venta de bienes

2 Ingresos no gravados

3 Retención en la fuente acumulada

4 Cálculo de la renta presuntiva

5 Cálculo de los anticipos

6 Reajustes fiscales

7 Costos y gastos no deducibles…

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Nº Descripción

8 Cálculo ganancia ocasional

9 Cálculo interés presuntivo

10 Cálculo de la indemnizaciones

11 Cálculo de pérdidas fiscales y ERPSRL

12 Cálculo limite de la exenciones y deducciones

13 Distribución de exenciones y deducciones limitadas en las rentas

14 Proporcionalidad de las rentas exentas

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Nº Descripción

15 Cálculo de las G.O Exentas

16 Cálculo del impuesto de renta

17 Impuesto mínimo de renta – Descuentos tributarios

18 Cálculo interés y sanciones

19 Comparación patrimonial

20 …

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Un asunto importante en lo tributario

Comparación Patrimonial

Crecimiento Injustificado

Nº Art. Descripción

1 236 E.T Renta por comparación patrimonial

2 237 E.T Ajustes (G. ocasional, Rentas exentas,….)

3 238 E.T Diferencia en primera declaración de renta

4 Justificación de la diferencia

5 (Concepto Unificado 1/82)

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Cálculo Patrimonio Líquido Año actual

Nº Patrimonio líquido año anterior (2018) xx

1 + Renta Líquida Gravable xx

2 + Rentas Exentas xx

3 + I.N.C.R.N.G.O. xx

4 + Ganancia Ocasional Neta xx

5 + Valorizaciones nominales xx

6 + Reajustes patrimoniales xx

7 - Desvalorizaciones xx

8 - Anticipo a Impuestos pagado xx

9 - Retención en la fuente pagada xx

10 - Impuesto de Renta efectivamente pagado xx

11 Patrimonio Líquido año actual (2019) xx

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La comparación patrimonial (CP) Es un asunto serio en lo tributario

Nº La Forma de Hacer la CP

1 Compare el Patrimonio líquido de la declaración de renta del

año actual con el valor arrojado en la CP

2 Si PL ≤ que valor CP : No hay problema

3

Si PL > que valor CP : Puede haber problemas

Si no se justifica el crecimiento patrimonial:

- Se puede generar enriquecimiento sin causa

- Y de ahí a un enriquecimiento ilícito

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El patrimonio líquido y la

comparación patrimonial

Descripción Escenarios

1 2 3

+ Patrimonio/ comparación Patr. 1.200’000 1’200’000 1’200’000

- Patrimonio/ declaración renta (1’050’000) (1’200’000) (1’400’000)

Diferencia 150’000 0 (200’000)

En los dos primeros escenarios no hay problema. En el tercer escenario

se configura un enriquecimiento sin causa, que en manos de un juez

puede llegar a convertirse en un enriquecimiento ilícito.

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Son beneficios limitados

Las Provisiones Contables y Fiscales

En lo Contable: Realidad Económica

Fiscal: Legalidad

Nº Clases Limites

1 Provisión Cartera General (33%) Individual (5%, 10%, 15%)

2 Provisión inventarios 3% del disponible

3 Depreciación acumulada Hasta el costo fiscal ajustado

4 Prestaciones sociales Mínimos legales

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Manejo Provisión Cartera Obligados a llevar contabilidad

Nº Norma Descripción

1 Art. 145 Deducción deudas de difícil cobro

2 Art. 146 Deducción deudas perdidas

3 DR. 187/75 Art. 72 Requisitos provisión

4 DR. 187/75 Art. 74 Provisión individual (33%)

5 DR. 187/75 Art. 75 Provisión general (5%, 10%, 15%)

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El reajuste fiscal (RF) Acercamientos conceptuales

Hay que tener en cuenta los siguientes conceptos:

Nº Descripción

1

El RF es una ficción fiscal que permite mantener actualizado el bien y

que puede convertirse en costo fiscal con un límite y con efecto sólo

para el contribuyente, que haga uso de él.

2 Se aplica a los bienes muebles e inmuebles que tengan el carácter de

activos fijos (Art. 70 E.T)

3 El reajuste fiscal puede hacer parte del costo fiscal

4 Tiene los límites establecidos en el Art. 149 del E.T

5 En el caso de las sociedades el RF genera utilidad gravada en cabeza

de los socios o accionistas

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Tipos de Reajuste Fiscal Existen cuatro tipos de reajustes fiscales

Art. E.T Descripción

1. Reajuste aplicables a todos los contribuyentes

Art. 70 Reajuste IPC (2019 – 3,36 %) * Art. 1° DR. 2373 DE 2019

Art. 72 Avalúo catastral (Menos Depreciación acumulada)**

Art. 90-2 Saneamiento bienes raíces

2. Reajuste aplicables sólo a personas naturales

Art. 73 Según tabla (Menos Depreciación acumulada)**

* DUR 1625 de 2016 Art. 1.2.1.17.20

** Art. 51 y 52 de la Ley 1819 de 2016

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Reajuste fiscal entre 2006 y 2019

Año Reaj. Acumulado a:

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

2006 4,87 4,87

2007 5,15 10,27 5,15

2008 7,75 18,82 13,30 7,75

2009 3,33 22,77 17,07 11,34 3,33

2010 2,35 25,66 19,82 13,95 5,76 2,35

2011 3,65 30,25 24,2 18,11 9,62 6,09 3,65

2012 3,04 34,20 27,97 21,7 12,95 9,31 6,80 3,04

2013 2,40 37,42 31,04 24,62 15,66 11,93 9,36 5,51 2,40

2014 2,89 41,39 34,83 28,22 19,00 15,17 12,52 8,56 5,36 2,89

2015 5,21 48,76 41,85 34,90 25,20 21,17 18,39 14,22 10,85 8,25 5,21

2016 7,08 59,29 51,90 44,45 34.07 29,75 26,77 22,31 18,70 15,91 12,66 7.08

2.017 4,07 65,77 58.08 50,33 39,52 35,03 31,93 27,28 23,53 20,63 17,24 11,44 4,07

2018 4,07 72,51 64,51 56,44 45,19 40,52 37,29 32,46 28,55 25,53 22,01 15,97 8,30 4,07

2019 3,36 78,31 70,04 61,70 50,07 45,24 41,91 36,91 32,87 29,75 26,11 19.87 11,94 7,56 3,36

Ajuste y reajuste fiscal En partidas del balance

Cálculo de los activos ajustados (AJ) y/o reajustados (AR)

Por control, es importante conocer, basados en las tablas, como se reajusta

fiscalmente. Esto se puede hacer de dos maneras:

Nº Descripción

1

Reajuste fiscal activo de $ 100’000 entre 2015 y 2019

1.1 AR: 100’000 x 1,0521 x 1,0708 x 1,0407 x 1,0407 x 1,0336 126’115

1.2 AR: 100’000 x 1,2611 126’110

2

Reajuste fiscal activo de $ 800’000 entre 2014 y 2017

1.1 AR: 800’000 x 1,0289 x 1,0521 x 1,0708 x 1,0407 965’059

1.2 AR: 800’000 x 1,2063 965’040

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Reajuste Fiscales y Ajuste por Inflación

Reajuste Fiscal Ajuste por inflación

Es una ficción fiscal Contable y tributario

Es opcional Obligatorio

Mantiene actualizado el bien Mantiene actualizado el bien

Puede convertirse costo fiscal Es costo fiscal

No puede ser pérdida fiscal Puede ser pérdida fiscal

Efecto sólo para el contribuyente Efecto total

Genera utilidad gravada No genera utilidad gravada

No es base de depreciación Es base para la depreciación

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Art. 73 E.T. Tabla de Reajustes Fiscales año 2019 Año

Adquisición

Acciones y

aportes

Bienes

raíces

Año

Adquisición

Acciones y

aportes

Bienes

raíces

1955 y anterior 3.207,51 27.818,79 1999 2,73 7,11

1956 3.143,30 27.262,77 2000 2,51 7,06

1957 2.910,48 25.243,61 2001 2,31 6,83

1958 2.455,63 21.298,18 2002 2,15 6,31

1959 2.245,01 19.471,65 2004 1,89 5,33

1960 2.095,40 18.173,81 2005 1,79 5,01

1965 1.208,92 10.485,15 2006 1,71 4,74

1978 188,22 1.632,54 2007 1,63 3,60

1979 157,22 1.363,41 2008 1,54 3,21

1980 124,21 1.077,89 2009 1,43 2,64

1982 79,41 688,54 2010 1,40 2,41

1983 63,81 553,29 2011 1,35 2,20

1984 54,81 475,42 2012 1,31 1,84

1985 46,40 412,58 2013 1,27 1,58

1994 6,22 25,43 2014 1,25 1,40

1995 5,10 18,11 2015 1,20 1,30

1996 4,32 13,39 2016 1,13 1,24

1997 3,72 11,11 2017 1,07 1,17

1998 3,17 8,54 2018 1,03 1,09

Art. 44 del Estatuto Tributario Utilidad venta casa o apartamento de habitación

Adquirida antes del 1º de enero de 1978, no causa impuesto

de renta ni G. Ocasional sobre una parte de la ganancia, así:

Nº % Año Nº % Año

1 10% 1986 6 60% 1981

2 20% 1985 7 70% 1980

3 30% 1984 8 80% 1979

4 40% 1983 9 90% 1978

5 50% 1982 10 100% *

* Si fue adquirida antes del 1º de enero de 1978

49/87

Es un complementario al impuesto de renta

Hechos originan el impuesto

De ganancias ocasionales (G.O)

N° Art. Descripción

1 300 Utilidad enajenación activos fijos poseídos más de 2 años

2 301 Utilidad por liquidación de sociedades de 2 años o más…

3 302 Herencias, legados, donaciones y Porción conyugal.

4 304 Premios en concursos, loterías, rifas,..

5 305 En premios de títulos de capitalización

6 306-1 Apuestas y concursos hípicos o caninos y premios a

propietarios de caballos o canes de carreras.

7 307 Ganancias ocasionales exentas

51/87

La sucesión ilíquida

N° E.T Descripción

1 Art. 7 Las P. naturales están sometidas al impuesto

Las sucesión ilíquida es entre la muerte del causante….

2 Art. 595 Periodo fiscal cuando hay liquidación en el año

El año concluye: en fecha de ejecutoria de la sentencia de…

3 Art. 572

Representantes que deben cumplir deberes formales

- Los padres por sus hijos menores en caso que el ….

- Tutores y curadores por los incapaces

- Los representantes legales por las personas jurídicas

- Los albaceas por las sucesiones o los herederos ….

- …

52/87

Cuadro de derecho hereditario

Bisabuelos

Abuelos

Padres

Contribuyente

Hijos

Nietos

Bisnietos

Tías

Hermanos Primos

Sobrinos

3º

2º

1º

1º

2º

3º

3º

3º

2º 4º

Línea Recta

Ascendiente

Línea Recta

Descendiente

No hay

Parentesco

Cónyuge Cuñados

1º Suegro

Suegros

Abuelos

1º Hijo

Nieto

2º

2º

Afinidad

Línea Colateral

(Tomado de: El Impuesto de Renta en Colombia)

Consanguinidad

53/87

Asignaciones forzosas -1-

1

Art. 1226 del C. Civil: Asignaciones forzosas son las que el

testador es obligado a hacer, y que se suplen cuando no las ha

hecho, aún con perjuicio de sus disposiciones testamentarias

expresas:

Son: Los alimentos que se deben por ley a ciertas personas, la

porción conyugal, las legitimas, [la cuarta de mejoras en la sucesión

de los descendientes]

2

Las asignaciones alimenticias

Art. 1227 del C. Civil: Los alimentos que el difunto ha debido por

ley a ciertas personas, gravan la masa hereditaria, ….

* Ley 1934 de 2018 54/87


3

La Porción conyugal

Art. 1230 C. Civil: La porción conyugal es aquella parte del

patrimonio de una persona difunta que la ley asigna al cónyuge

sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua

subsistencia

4

Renuncia o aceptación de la porción conyugal

Art. 1235 C. Civil El cónyuge sobreviviente podrá, a su

arbitrio, retener lo que posea o se le deba, renunciando la

porción conyugal, o pedir la porción conyugal, abandonando

sus otros bienes y derechos.

55/87


5

Monto de la porción conyugal

Art. 1236 C. Civil La porción conyugal es la cuarta parte de

los bienes de la persona difunta, en todos los órdenes de

sucesión, menos en el de los descendientes legítimos

Habiendo tales descendientes, el viudo o viuda será contado

entre los hijos, y recibirá como porción conyugal la legítima

rigurosa de un hijo.

6

Legitimas

Art. 1239 C. Civil: Las legítimas es aquella cuota de los bienes de un

difunto que la ley asigna a ciertas personas llamadas legitimarios.

56/87

Asignaciones forzosas-4-

7

Legitimarios

Art. 1240 C. Civil : Son legitimarios:

Son legitimarios:

1 -Los descendientes personalmente o representados.

2 -Los ascendientes. *

* Ley 1934 de 2018

57/87

Asignaciones forzosas-5-

8.1

Legitimarios

Art. 1242 C. Civil :[Cuarta de mejoras] y de libre disposición

Habiendo legitimarios, la mitad de tos bienes, previas las

deducciones de que habla el artículo 1016 Y las agregaciones

indicadas en los artículos 1243 a 1245, se dividen por cabezas o

estirpes entre los respectivos legitimarios, según las reglas de la

sucesión infestada; lo que cupiere a cada uno de esta división es

su legítima rigurosa.

La mitad de la masa de bienes restantes constituyen la

porción de bienes de que el testador ha podido disponer a

su arbitrio.*

*Ley 1934 de 2018 Art. 4 58/87

Distribución

½ Legitima

Rigurosa

½ Libre

Disposición

59/87

Nº E.T Descripción

1 Art. 8

Los cónyuges se gravan en forma separada

En la liquidación de la Soc. conyugal el sujeto del

impuesto sigue siendo cada cónyuge

2 Art. 47

Los gananciales

Los gananciales no constituyen G. Ocasional pero si lo

que se recibe por porción conyugal

3 Definición Gananciales Bienes adquiridos en matrimonio, que

pertenecen a los dos cónyuges por partes iguales.

4 Art. 238

Diferencia patrimonial en primera declaración

Constituye explicación para el cónyuge o hijo los bienes

declarados por el otro cónyuge o padres

Sociedad conyugal

60/87

N° Descripción

1

Razón para declarar

- Patrimonio, ingresos, consumos, …. ( Art. 592… E.T)

- En forma voluntaria: No obligado ( Art. 6 del E.T)

2

Justificación del patrimonio

- Base patrimonial para declarar año anterior ( Art. 592… E.T)

- Justificación para cónyuge e hijo de familia (Art. 238 E.T)

3

Cálculo del anticipo

25%, 50%, 75% del impuesto menos Retefuente (Art. 807 E.T)

Decreto 766 de 2020 y Art. 809 del Estatuto Tributario

4 Forma de declarar

En papel o virtual (Art. 579-2 E.T y Resolución 12761 de 2011)

Cuando se declara por primera vez Elementos a tener en cuenta

61/87

Aplicación tarifa G.O. Arts. 313, 314, 316 y 317

Art. Descripción

La tarifa única sobre las ganancias ocasionales es el 10%

313 Para sociedades y entidades nacionales y extranjeras

314 P. Naturales residentes en país, sucesiones causantes

residentes en el país y bienes destinados a fines especiales

316 Personas naturales sin residencia en el país y sucesiones

de causantes sin residencia en el país

Tarifa adicional 20%

317 Loterías, rifas, apuestas y similares

62/87

1

Concepto

Ingreso no ordinario, obtenido en actividades no cotidianas por

azar o liberalidad de otras personas.

2

Características

Complementario al básico de renta

Es de sujeto determinado

Tarifa fija o mínima y progresiva

Determinados en las normas

Parcialmente exentas

De relación causal con el período gravable, sin posibilidad de

diferir pérdidas

Puede ser previsible, mediante ajustes porcentuales

Ganancias ocasionales (1)

Conceptos y características

63/87

3

Art. 300 E.T. G.O: Enajenación de:

Activos Fijos poseídos dos años o más.

Se determina por: Precio de Venta - Costo Fiscal.

Bienes poseídos menos de dos años su utilidad es R. Líquida.

4

Art. 301 E.T Utilidades: liquidación sociedades

Son G.O: Exceso de capital invertido: Sociedad con 2 años o más, en

caso contrario es renta líquida ordinaria.

5

Art. 302 E.T. Origen

Provenientes de herencias legados y donaciones y la porción conyugal.

Son consideradas ganancia ocasional.



64/87

6

Art. 303 E.T. Cuantía de la G.O en herencias, legados…

Su cuantía es el dinero efectivamente recibido

Recibido en especie, el valor es el que tenga en la declaración de

renta del causante en el año anterior

Los bienes adquiridos en el mismo año en que se abre la sucesión el

valor no puede ser inferior al costo fiscal

7

Art. 304 E.T. Premios por loterías,… son considerados G.O

Dinero: Su cuantía es el dinero recibido

Especie: Valor. Comercial del bien recibido



65/87

8 Art. 305 E.T. Premios en títulos de Capitalización

La G.O: Diferencia entre el premio recibido y lo pagado

9

Art. 113 DR. 187/75 (DUR 1625 de 2016 Art. 1.2.3.6)

El sorteo grupos cerrados, con certeza de salir favorecido: Lo

recibido NO es G. O

10

Art. 306 E.T. - Retención en la fuente

Retenedor: Quien paga

Premios en especie:

Base: Vr asignado en plan premios. No inferior a valor Comercial

Retención puede cancelarse en los seis meses siguientes.



66/87

11

Art. 306-1 E.T

Premios en apuestas y concursos hípicos o caninos, …

Obtenido por el propietario es renta,…

Premios: No excedan 410 UVT ($14’051.000 Año 2019) no

sometidos a impuesto de G.O. ni a retención en la fuente.

12

Art. 307 E.T. (Ver cuadro)

Del contribuyente: Vivienda urbana, vivienda rural

Legitimarios, no legitimarios

Libros, ropas, utensilios de uso personal y el mobiliario

Ganancias ocasionales exentas

67/87

Ganancias ocasionales (G.O) Generalidades. Modifica Art. 302 y 303 E.T

Adiciona como G.O cualquier acto a titulo gratuito entre

vivos

El valor es el que tengan los bienes a Dic. 31 del año anterior

a la fecha de liquidación de la sucesión o perfeccionamiento

del acto de la donación o de acto jurídico entre vivos a titulo

gratuito.

Para el efecto se establece el valor de algunos bienes como: El

dinero, oro y metales preciosos, vehículos acciones, títulos,

créditos, derechos fiduciarios, rentas periódicas, derecho a

usufructo

Tarifa general del 10%

68/87

Art. 303 E.T- Herencia, legado y donaciones Determinación del Valor (1)

Las reglas para determinar Vr. de bienes sometidos a G.O:

Nº Bien o derecho Valor

1 Sumas dinerarias Valor nominal

2 Oro y metales preciosos Valor comercial

3 Vehículos automotores Avalúo Cial Min transporte

4 Acciones, aportes … Según Art. 272 E.T

5 Créditos Según Art. 270 E.T

6 Créditos y. . moneda ext. En moneda Nal (T.C Anterior)

7 Títulos, bonos, certificados .. Según Art. 271 E.T

8 Derechos fiduciarios 80% determinado Art. 271-1

9 Los inmuebles Según Art. 277 E.T

69/87

Art. 303 E.T Herencia, legados y donaciones Determinación del valor (2)

Las reglas para determinar Vr. de bienes sometidos a G.O:

Nº Bien o derecho Valor

10 Rentas o pagos periódicos de

fideicomisos… Rentas o pagos periódicos

11* Derecho usufructo temporal Proporción bienes entregados

Derecho usufructo vitalicio 70% Vr. de bienes entregados

** Derecho nuda propiedad Derecho usufructo menos valor

bienes

El Vr bienes y… del causante, donante o transferente adquiera en el mismo

año que se liquide la sucesión,... es el valor de adquisición

* A razón de un 5% de los bienes entregados sin exceder del 70%...

** No se generan G.O por consolidación del usufructo en nudo propietario

70/87

Art. 307 E.T Herencia, legados y donaciones Exenciones - (UVT 2019: $ 34.270)

N° Operaciones y límites Exención

UVT Miles $

1 Inmueble -vivienda urbana causante 7.700 263’879

2 Inmueble rural causante, así lo explote* 7.700

3 Porción conyugal, y herencia o.. (legitimarios) 3.490 119’602

4

20% bienes y derechos recibidos personas

diferentes legitimarios y cónyuge.* 2.290

78’478 20% bienes y derechos recibidos por donaciones y

actos entre vivos gratuitos. * 2.290

65 Libros, ropa y utensilios de uso personal y

mobiliario de la casa del causante 100% 100%

Primeras 7.700 UVT Primeras 3.490 UVT 20% de…..sin que supere las 2.290 UVT

* Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo

71/87

Art. 311-1 al E.T. Utilidad en venta de casa o apartamento

Estarán exentas las primeras 7.500 UVT (Para 2019 $ 257’025) de

la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación

1 P. Naturales contribuyentes del impuesto de renta

2 Si totalidad de dineros recibidos son depositados en AFC

3 Destinadas a compra de otra casa o Apto de habitación

4* O destinados para pago créditos hipotecarios de casa vendida

5 Se pierde el beneficio por el retiro para cualquier otro fin

6 Entonces entidad Fra. practicará retenciones no practicadas

7 Aplicable a casa o apartamentos cuyo avalúo catastral no supere

15.000 UVT ( 2019 $ 514’050)

* Se reglamentará por parte del gobierno

72/87

Cálculo del Impuesto de G.O. En herencias, legados y … (UVT 2019 $ 34.270) (En miles)

Asignat. Legitima

Libre

disposición Total Exento Base Impuesto

10%

Hijo Luis 200’000 200’000 400’000 119’602 280’398 28’040

Hijo Noe 200’000

0 200’000 119’602 80’398 8’040

Amiga 0 200’000 200’000 40’000 160’000 16’000

Totales 400’000 400’000 800’000 279’204 520’796 52’080

Legitimarios : Exención 3.490 UVT (2018 $ 119’620)

No legitimarios: 20% sin exceder de 2.290 UVT (2017 $ 78’478)

73/87

Ilustración (1-1) El avalúo catastral como C.F. (En miles)

Persona Natural y Jurídica

El Art. 72 del E.T. El Avalúo y auto-avalúo: C. Fiscal

Precio de venta $ 200’000 C. Histórico $ 120’000 No depreciable

C. Reajustado $ 160’000 Avalúo $ 180’000

Descripción Histórico Reajustado Avalúo

+ Precio de venta 200’000 200’000 200’000

- Costo fiscal 120’000 160’000 *180’000

Renta /G. Ocasional 80’000 40’000 20’000

* Vigencia: … reste depreciación acumulada (Art. 52 Ley 1819 de 2016)

75/87

Ilustración (1-2) El avalúo catastral como C.F. (En miles)

Persona Natural y Jurídica

El Art. 72 del E.T. El Avalúo y auto-avalúo: C. Fiscal

Precio venta $ 200’000 C. Histórico $ 120’000 Deprec. Ac: 50’000

C. Reajustado $ 160’000 Avalúo $ 180’000

Descripción Histórico Reajustado Avalúo

+ Precio de venta 200’000 200’000 200’000

Costo ….. 120’000 160’000 180’000

Depreciación (50’000) (50’000) *(50’000)

- Total Costo fiscal 70’000 110’000 130’000

Renta/G. Ocasional 130’000 90’000 70’000

* Vigencia: … reste depreciación acumulada (Art. 52 Ley 1819 de 2016)

76/87

Ilustración (2-1) (En miles) La tabla que finaliza con 2018 es aplicable en 2019

Art. 73 E.T Una Persona Natural

- Adquiere en el 1997 un bien por $ 60’000 *No depreciable

- Lo vende en el 2019 por:

Tabla hasta 2017 para 2018 *Bien Raíz Acciones

Precio de venta $ 800’000 **$ 300’000

- C.F. (60’000 x 11,11)* $ 666’600

- C.F. (60’000 x 3,72) $ 223’200

Renta líquida $ 133’400 $ 76’800

77/87

Art. 73 E.T. Tabla de Reajustes Fiscales año 2019 Año

Adquisición

Acciones y

aportes

Bienes

raíces

Año

Adquisición

Acciones y

aportes

Bienes

raíces

1955 y anterior 3.207,51 27.818,79 1999 2,73 7,11

1956 3.143,30 27.262,77 2000 2,51 7,06

1957 2.910,48 25.243,61 2001 2,31 6,83

1958 2.455,63 21.298,18 2002 2,15 6,31

1959 2.245,01 19.471,65 2004 1,89 5,33

1960 2.095,40 18.173,81 2005 1,79 5,01

1965 1.208,92 10.485,15 2006 1,71 4,74

1978 188,22 1.632,54 2007 1,63 3,60

1979 157,22 1.363,41 2008 1,54 3,21

1980 124,21 1.077,89 2009 1,43 2,64

1982 79,41 688,54 2010 1,40 2,41

1983 63,81 553,29 2011 1,35 2,20

1984 54,81 475,42 2012 1,31 1,84

1985 46,40 412,58 2013 1,27 1,58

1994 6,22 25,43 2014 1,25 1,40

1995 5,10 18,11 2015 1,20 1,30

1996 4,32 13,39 2016 1,13 1,24

1997 3,72 11,11 2017 1,07 1,17

1998 3,17 8,54 2018 1,03 1,09

Art. 44 del Estatuto Tributario Utilidad venta casa o apartamento de habitación

Adquirida antes del 1º de enero de 1978, no causa impuesto

de renta ni G. Ocasional sobre una parte de la ganancia, así:

Nº % Año Nº % Año

1 10% 1986 6 60% 1981

2 20% 1985 7 70% 1980

3 30% 1984 8 80% 1979

4 40% 1983 9 90% 1978

5 50% 1982 10 100% *

* Si fue adquirida antes del 1º de enero de 1978

79/87

Ilustración-2 (en miles)

El bien raíz es casa de habitación

Cálculos en el 2019

Una persona Natural: Precio de compra $ 800 Avalúo C: 360’000

Art. 44 del E.T.: Los adquiridos en 1983 el 40% de la renta es no gravada

Descripción 72 72 y 44 Art. 73 73 y 44 311-1

Precio venta 600’000 600’000 600’000 600’000 600’000

- C.F. 360’000 360’000 *442’632 *442’632 360’000

G. Ocasional 240’000 240’000 157’368 157’368 240’000

No gravada 0 **96.000 0 **62’947 240’000

G. O gravada 240’000 144’000 157’368 94’421 *** 0

* 800 x 553,29 = 442’632 ** 240’000 x 40% = 96’000 ** 157’368 x 40% = 76’819

*** Es ganancia ocasional exenta hasta 7.500 UVT ( x 34.270) : $ 257’025

Y avalúo catastral inferior a 15.000 UVT ( x 34.270): $ 514’050 80/87

Ganancia ocasional (G.O) El Marco conceptual

Nº Art. (E.T) Descripción

1 Art. 300

Se considera G.O. la que proviene de la enajenación de

activos de cualquier naturaleza.

Ganancia ocasional (G.O): Poseídos dos años o más.

Renta líquida (R.L): Poseídos menos de dos años.

Cuantía de Renta líquida (RL) o G. Ocasional (G.O.)

2 Art. 300 G.O. = Precio de venta (PV) – Costo fiscal (C.F.)

3 Art. 179 R.L. = Precio de venta (PV) – Costo fiscal (C.F.)

82/87

Costo fiscal de los activos fijos

Es necesario conocer cuáles son los componentes del costo

fiscal de un activo fijo cualquiera


1 Art. 69 E.T

(+) Costo histórico o de adquisición

(+) Adiciones y mejoras

(+) Ajustes por inflación

(-) Depreciación acumulada

(+) Reajustes fiscales

2

Un aspecto importante en esta depuración es la depreciación

acumulada sobre todo al clasificar la renta en ordinaria o

Ganancia Ocasional

83/87

Costo fiscal El manejo de la depreciación acumulada

El tratamiento de la depreciación acumulada en la venta de activos

fijos, se establece de la siguiente manera:


1 Art. 90

E.T Inc. 2

Cuando se trate de activos depreciables la utilidad en la

enajenación deberá imputarse en primer término a la R.

Líquida por recuperación de deducciones (RD). El saldo

constituye renta o ganancia ocasional

2 Art. 196

E.T

La utilidad que resulte al momento de la enajenación de

un activo deberá imputarse en primer término a la renta

líquida por recuperación de deducciones

3 Conc.

Unif.1/82

…La utilidad resultante debe imputarse en primer término

a la R.L. por RD: el saldo es renta si el activo ha sido

poseído por menos de dos años o Ganancia Ocasional en

caso contrario

84/87

Ilustración-1- Venta de activos fijos

Supóngase que se tiene el siguiente activo fijo -Propiedad Raíz-

con los siguientes datos:

Nº Descripción 1 2

1 Precio de venta 700’000 $ 600’000

Costo fiscal

3

(+) Costo histórico 500’000

(+) Ajuste por inflación 100’000 600’000

(-) Depreciación acumulada 250’000

(+) Reajuste fiscal 50’000

(=) Total costo ajustado y reajustado 400’000

85/87

Ilustración-2-

Venta de activos fijos (En miles)

Supóngase que el activo es vendido, en los siguientes términos:

Descripción Menos de 2 años Dos años o más

(+) Precio de venta 600’000 700’000 600’000 700’000

(-) Costo fiscal 400’000 400’000 400’000 400’000

(=) R. Líquida/ G. O. 200’000 300’000 200’000 300’000

(=) RL x RD 200’000 250’000 200’000 250’000

Renta venta activos 0 50’000 0 0

Ganancia ocasional 0 0 50’000

RL x RD = Renta líquida por recuperación de deducciones

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Venta de activos fijos Conclusiones generales

En la venta de activos fijos hay que tener claro:

1 Si quien lo hace es persona natural o jurídica

2 El tipo de activo fijo: Bienes raíces, acciones o títulos u otros

3 Si el bien es depreciable, amortizable, o ninguno de los dos

4 Calcular el costo fiscal adecuadamente

5 Saber separar ajuste por inflación de reajustes fiscales

6 Tener claro el tiempo de posesión del activo

Y determinar si la utilidad resultante genera R. Líquida o G. O

7 Que NO siempre venta activos poseídos dos años o más genera G.O

8

Y finalmente: La venta de activos fijos depreciables poseídos dos

años o más genera ganancia ocasional si la utilidad resultante es

superior a depreciación acumulada.

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Para pensar…

“Dado que vivimos en época de innovación, una

educación práctica debe preparar al hombre para

trabajos que todavía no existen y no pueden ser

claramente definidos”

Peter F. Drucker

“La tecnología por si misma no es transformativa. Es la ... · 93 y 94 Agosto 14 67 y 68...

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