ANALISIS DE COSTOS (TOMA DE DECISIONES)

Análisis de Costos para latoma de decisiones

PROFESOR

Víctor Hugo Ramírez LafuenteLcdo. Administración Industrial(ESPE, Ecuador).

Master en Finanzas Empresariales( ESPE, Ecuador ).

Gerente de Administración y Finanzas deempresas multinacionales de los sectores deindustria, comercio, servicios y banca.

Actual Gerente Corporativo de Finanzas yEconomía del HOLDING DINE SA

C O N T E N I D O S

9 Costos, tipos de costos y erogaciones

9 Clasificación y conceptos de costos

9 Costos indirectos

9 El Estado de resultados y sus costos relevantes

9 Los costos y su incidencia en la operación de la empresa.

9 Inversiones y costos

9 La Depreciación como costo y flujo de caja

9 Otros costos

¿Qué es el Costo?

Es el sacrificio económico en que seincurre para obtener un producto o

servicio y ponerlo en condiciones de servendido.

¿Para que se determinan los costos?

Valuación deInventarios

Objetivos del cálculoToma de decisiones

Análisis de Eficiencia

Práctico 1

Ejercicios 1, 2 y 3

DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS

COSTO

COSTOS NOCONSUMIDOS

COSTOSCONSUMIDOS

Sacrificio económico que demanda la adquisiciónde un bien o de un servicio con utilidadeconómica para el ente.

Si los costos están asociados a la obtención deingresos futuros o a evitar sacrificios futuros

Los costos no consumidos son activos para laempresa

No se pueden considerar activos pues han sidoconsumidos => son gastos para la empresa

DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS

Sacrificioeconómico

Costoconsumido

GastoGastos decomercialización

Sacrificioeconómico

Costo noconsumido

Costoconsumido

Activo GastoCosto de lamercadería vendida

UTILIDAD DE LOS COSTOS

Pasado Hoy Futuro

Costos Históricos Costos Proyectados

Elaborar Estados Contables• Valuar los stocks• Medir los resultados

Toma de Decisiones

Qué actividad /productosQué nivel deactividadQué precios

Proceso de Planeacióny Presupuestación

Control Integrado de Gestión• Controlar la actuación de los responsables

LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES

El costo de un bien es el necesario para ponerlo encondiciones de ser vendido o utilizado

CostesDirectos

Materiales o

CostesIndirectos

Materiales oServiciosexternos o

insumosdirectos

+ insumosindirectos

+ internosnecesarios

Los costos indirectos a distribuir no deben incluir losprovenientes de las improductividades o capacidadociosa de producción, los que deberán cargarse comogastos del período.

=> Aplicación del Costeo Integral o por Absorción

La incidencia en los estados contables

ESTADO DE RESULTADOSVentas- (Costo de ventas)- (Costos indirectos)= Margen de Contribución (M.C.)- (Costos Fijos)= BADIT- (Depreciación)= Resultado Operacional (BAIT)- (Intereses)= Beneficios antes de Impuestos (BAT)- (Impuestos)= Beneficio Neto (BDT)

Generalmente oímos lo siguiente...

Hay que bajar los costos !!!!Hay que aumentar la

eficiencia!!!Hay que aumentar la

productividad!!!Tengo los costos por la

nubes!!!Ya no sé que hacer con los

costos !!!Los costos nos están

matando!!!Los costos nos liquidaron !!!

La contabilidad de costos

Contabilidad de Costos• Permite medir la gestión de cada responsable.• Determina de los costos unitarios porproductos.• Determina los costos de los productosvendidos y su margen de contribución.• Determina los costos de las actividades querealiza la empresa.• Facilita la toma de decisiones.

Los costos se pueden clasificar de distintasformas...pero deben coincidir con el total

CostosTotales

Costospor

Naturaleza

CostosDirectos eIndirectos

CostosFijos yVariables

Surgende losEstadosContables

•Materia Prima•Servicios de 3ros•Personal•Financieros•Amortizaciones•Provisiones

Los costos quepueden ser asigna-dos con facilidad yen forma objetiva

son Directos.Los demás sonCostos Indirectos

Los costos fijos noguardan relacióncon el nivel deactividad. Losvariables tienenuna correlacióndirecta entreimporte y cantidad

La evolución en la contabilidad de costos de la mayoría de lasempresas

Costos globales(Estados ContablesFinancieros)

Análisis de lascuentas de losestados contables

Creación Centros deCostos y Centros deResponsabilidad

Determinación deCostos y MárgenesUnitarios

Aplicación delSistema de CostosABC

Los sistemas de costos parciales son... el costeo directo y elcosteo variable

CONCEPTOS Producto A Producto B Producto C TOTAL

Ventas 500 400 600 1.500 - Costos Directos -400 -500 -200 -1.100Margen de Contribución 100 -100 400 400 - Costos Indirectos -450Resultado -50

Nos permite visualizar que productos son rentablesy cuales no.

Permite determinar costos unitarios por productos.Permite determinar el punto de equilibrioNos facilita de toma de decisiones.Es un sistema barato y conveniente para empresas

pequeñas.Con el costeo variable se obtienen similares

resultados

¿Cómo distribuimos los costos indirectos?

Criterios de imputación para loscostos indirectos de producción Empresas en las que se aplica este criterio

Unidades Producidas Fabricantes de un solo producto o productos

bastantes homogéneos

Horas máquina Intensivas en maquinaria relativamente

homogénea

Horas de mano de obra directa Intensivas en mano de obra relativamente

homogénea

Costo de la mano de obra directa Intensivas en mano de obra no homogénea (hay

diferencias significativas en los salarios)Unidades de material directo Intensivas en un determinado material directo

Intensivas en materiales directo diversos (hayCosto de los materiales directos diferencias significativas en los costos de los

materiales)

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

COSTOSDIRECTOS

COSTOSINDIRECTOS

Identificablescon:• Un Producto• Un Departamento• Una Actividad

No identificablespero necesariospara realizar laactividadproductiva

PROBLEMA CENTRAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

¿Cómo se reparten los costos indirectos?

Costos Fijos y Costos variables

La materia prima es un costo variable.La madera es materia prima para muebles.A mayor producción de muebles mas consumode maderaEl costo de la madera es un costo variable

¿cuándo contabilizaremos el costo de la madera?

¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera?

A.- ¿En el momento de la compra?B.- ¿A la recepción en bodega?C.- ¿Cuándo pasa de bodega a fábrica?D.- ¿Cuándo llega al almacén de ventas?E.- ¿Cuándo el mueble se vende?

¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera?

E.- En el momento de la venta!!!Porque el mueble sale de nuestro activo.Se sustituye por una factura de venta.Con la venta se transforma en costo.De madera hasta mueble era activo.Tenemos un nuevo Activo: Clientes-Esperemos que se convierta en efectivo.

¿Cómo clasificar la publicidad?

¿Costo variable, quizás?¿Publicidad significa más venta?No! No es costo variable porque no se

contabiliza con la venta.

¿Costo fijo o inversión?Costo fijo si es habitual.Inversión si es esfuerzo para varios años.

¿Cómo clasificar las promociones?

Inversión en activo circulante al adquirirlo.Costo variable al vender el producto que

acompaña.Costo fijo cuando pierde utilidad.

Costos variables

Producción

Comercial

Administración

Materias primasPersonal directoComisionesPromocionesIncentivosPrimas

Costos fijos

Los costos fijos van sucediendo a lo largodel tiempo sin esperar la venta.

Los gastos de estructura son una cargapermanente independiente de las ventas.Cubiertos con el margen decontribución

Superados los gastos fijos se obtiene elResultado Operacional

Gastos fijos

RemuneracionesVarios del trabajoArriendosInsumos Indirectos:Energía eléctricaGas y aguaMaterial operación

De administración:Útiles de oficinaSeguros, suscripcionesComunicacionesInsumos computaciónHonorariosPatentes y derechos

Gastos fijos

De AdministraciónDe VentasDe OperacionesDe DesarrolloDe Fabricación

RemuneracionesVarios del trabajoDe MantenciónServicios contratadosMateriales y repuestosGastos GeneralesInsumos indirectosGastos generales

La Depreciación

La depreciación es un costo fijo.Es independiente de la ventaEl margen de contribución debe cubrir la

depreciación.El activo fijo tiende a la liquidez por la

depreciación.

Determinación de costos

Costos históricosCostos presupuestadosCostos estándaresCostos realesOtros costos

POLITICA DEEXISTENCIAS

POLITICA PROD.

PLAN DEPRODUCCION

BALANCE PREVISIONAL

ACTIVO PASIVO

ACABADO

POLITICAMATERIA PRIMA

CLIENTESSTOCKSFIJO

PROVEEDORESCREDITOSPROV. EQUIPOCAPITAL

PRESUPUESTO DEVENTAS ESTADO DE RESULTADOS

COSTOS INGRESOS

CONDICIONESCOBROCLIENTES

ACTIVO FIJOCOMERCIAL PRESUPUESTO DE CAJAJ

GASTOSCOMERCIALES ENTRADAS SALIDAS

VENAINMOVILIZAD

O

AMPLIACIONESDE CAPITAL

COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES

COSTOS

Y

MÉTODOS DECOSTEO

COSTEO POR ABSORCIÓN TRADICIONALCOSTOS

INDIRECTOS

DIRECTOS

A Departamentos A Productos

RepartoCosto deDptos deSe rvicios

RepartoCosto de

DptosProductivos

RepartoCosto

porProductos

TÁCNICAS DE REPARTO BASADOS EN EL VOLUMEN:En función de las horas de mano de obra directaEn función de las horas máquinaEn función del costo de la materia prima directaEn función de las unidades producidas

Organizaciónpor

departamentos

COSTEO ABC (Activity Based Costing)COSTEO POR ACTIVIDAD O POR TRANSACCIONES

ETAPA 1: Desglose de loscostes generales en pools decostes

ETAPA 2: Aplicación deratios basados engeneradores de costos

Pools de costesbasados en la actividad

Ratios basados enlas transacciones

Líneas deproductos

costosgenerales

Organización por procesos

EFECTOS SOBRE LOS STOCKS Y RESULTADOS

Los diferentes criterios de asignación de losgastos indirectos de fabricación a losproductos afectarán tanto la valuación de losstocks como los resultados del período.

Dichas variaciones dependerán de ladiversidad de productos y la diversidad devolumen de los distintos productosmanufacturados

Práctico 2


ANÁLISIS DE

COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD

ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

Elementos básicos que afectan la rentabilidad

Precio unitario de venta (p)

Costos unitarios variables del producto (cv)

Costos fijos del período (CF)

Cantidad vendida de cada producto (q)

Mezcla de productos

El análisis de C – V – U permite analizar losefectos sobre la utilidad (BAIT), ante un cambioen uno o varios elementos.

INGRESOS

$

INGRESO TOTAL

PVU x Q

UNIDADES VENDIDAS = Q

COSTOS $

COSTO VARIABLE TOTAL

CVU x Q


COSTOS $

COSTO FIJO


COSTOS $


COSTO FIJO


COSTOS $

COSTO TOTAL

COSTO FIJO + COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO


INGRESOS

Y

COSTOS $

INGRESO TOTAL

PVU x Q

UTILIDAD

COSTO TOTAL

CF + (CVU x Q)

$ e.PUNTO DE EQUILIBRIO

INGRESO TOTAL =COSTO TOTAL

PERDIDA

Q e.UNIDADES VENDIDAS = Q

PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS PVU x Q(Costos variables totales) - CVU x Q(Costos Fijos) - C. F.Resultado Operacional = BAIT

(PVU x Q) (CVU x Q) CF = BAIT

Q (PVU CVU ) CF = BAIT = 0 = EQUILIBRIO

Q (PVU CVU ) = CF

Q = CF / PVU - CVU

PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS PVU x Q(Costos variables totales) - CVU x Q(Costos Fijos) - C. F.Resultado Operacional = BAIT

Q = CF / margen de contribución unitario

I = CF/ 1 (Costo variable total/Ventas)

I = CF/ Margen de utilidad bruta


Gráfica de nivelación$ IT

1mCT = CF + CV

m0

CF

q0q0 = cantidad de nivelación

1q unidades

m0 = ventas de nivelaciónIT = CV + CF => Beneficio = 0


Utilidad del análisis C V U1. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio

en los precios: “Decisiones de Fijación de precios”

2. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio enlos costos fijos o variables: “Programas de controlde costos”

3. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio enel volumen de ventas: “Expansión de la capacidadproductiva”

4. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio enla mezcla de productos: “Decisiones de asignaciónde recursos”

5. Definir el volumen de ventas “objetivo”, para unbeneficio requerido


Análisis ¿Qué pasa si...?

• ... automatizamos la producción ?

• ... hacemos una mejora de ingeniería en el producto?

• ... modificamos el precio?

• ... aumentamos o disminuimos la cantidad vendida?

• ... cambiamos la mezcla de productos ?


PRINCIPALES CONCEPTOS

Margen de contribución

MC = Ventas Costos Variables

Margen de contribución unitario

mcu = precio costo variable unitario

Margen de contribución relativo

mcr = costo variable unitario / precio


PRINCIPALES CONCEPTOS

Cantidad de nivelación

qn = Costos Fijos / mcu

Ventas de nivelación

Vn = Costos Fijos / mcr


LIMITACIONES

¾ Supone que el costo variable se incrementaproporcionalmente con la cantidad producida

¾ Supone que el precio se mantiene constante dentrodel intervalo de producción relevante (elasticidadprecio de la demanda = K)

¾ Los Costos Fijos sólo se mantienen fijos en unintervalo de producción relevante

APALANCAMIENTO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADO

VENTAS(Costos variables)Margen de Contribución(Costos Fijos)Resultado Operacional (BAIT)

INGRESOS

Y COSTOS $INGRESO TOTAL

COSTO TOTAL

BAIT


COSTO FIJO



Supongamos que el ingreso totalpermanece constante porque no havariado el precio de venta:

¿qué pasa en el resultado operacional oBAIT si aumentamos los costos fijos ydisminuimos los costos variables?

INGRESOS

Y COSTOS $

INGRESO TOTAL

BAIT

COSTO TOTAL

COSTO FIJO




Es una decisión estratégica queprivilegia un mayor volumen de costosfijos buscando la reducción de loscostos variables unitarios

Señala el empleo de rubrosrepresentativos de costos fijos paraacrecentar los resultados de laempresa.


Es una forma de medir el riesgo comercial,en atención a que un cambio en elvolumen de ventas ejerce un efectoamplificado sobre el resultadooperacional.

El Grado de apalancamiento operacional esel cambio en el % de la utilidadoperacional como resultado de uncambio % en las unidades vendidas.


APALANCADA

CONSERVADORA

Q CV CF CT IT U0 0 60,000 60,000 0 -60,000

20,000 16,000 60,000 76,000 40,000 -36,000

40,000 32,000 60,000 92,000 80,000 -12,00050,000 40,000 60,000 100,000 100,000 060,000 48,000 60,000 108,000 120,000 12,00080,000 64,000 60,000 124,000 160,000 36,000

100,000 80,000 60,000 140,000 200,000 60,000

Q CV CF CT IT U0 0 12,000 12,000 0 -12,000

20,000 32,000 12,000 44,000 40,000 -4,00030,000 48,000 12,000 60,000 60,000 040,000 64,000 12,000 76,000 80,000 4,00050,000 80,000 12,000 92,000 100,000 8,00060,000 96,000 12,000 108,000 120,000 12,00080,000 128,000 12,000 140,000 160,000 20,000

100,000 160,000 12,000 172,000 200,000 28,000

APALANCAMIENTO OPERACIONALDespués de alcanzar cierto nivel de ventas la

utilidad operacional o BAIT crece másrápidamente en la empresa apalancada.

El esfuerzo que se haga en ventas tienemayor recompensa en la empresaapalancada

El punto de equilibrio se desplaza hacia laderecha incrementando el riesgo de noalcanzarlo.

PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA CONSERVADORA

200.000

190.000

180.000

170.000

160.000

150.000

140.000

130.000

120.000

110.000

100.000

90.000

80.000

70.000

60.000

50.000

40.000

30.000

20.000

10.000

0

Q

CF

CT

IT

1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)

PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA APALANCADA

200.000

190.000

180.000

170.000

160.000

150.000

140.000

130.000

120.000

110.000

100.000

90.000

80.000

70.000

60.000

50.000

40.000

30.000

20.000

10.000

0

Q

CF

CT

IT

1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)


INGRESOS YCOSTOS

PERTINENTES

TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

ConceptoEl COSTO PERTINENTE, está formado por aquelloscostos que son:

INCREMENTALES (no promedios)

y

RECUPERABLES (no hundidos)

1º Defina qué decisión va a tomar

2º Determine qué costos son pertinentes


Costos Incrementales

Costos Variables

Costos Fijos

Incrementales

Incrementales

No Incrementales

Vender a precios inferiores al costopromedio ¡¡ Puede ser rentable!!


Costos Recuperables

CostosRecuperables

No incurridos

Reversibles

¡Sólo los Costos Recuperables sonpertinentes al tomar una decisión!


5 consejos para tomar una decisión

1. Tome en consideración sólo los costos futuros, nolos pasados (ejemplo: costes de reposición)

2. Evite calcular el promedio de costos variables paraestimar el costo de una unidad individual (ejemplocostes creciente por horas extraordinarias)

3. Evite fórmulas contables de depreciación

4. Evite tratar un costo como totalmente pertinente ototalmente no pertinente, puede ser parte y parte

5. Evite pasar por alto los costos de oportunidad

UTILIDAD DE LOS DISTINTOS SISTEMAS

Costeo por absorción tradicionalBaja proporción de costos indirectosProductos o servicios muy homogéneos

Costeo basado en las actividades (ABC) Costes másprecisos por línea de productos Facilita la mejoracontinua de los procesos y gestión de costes

Costeo variableFacilita la toma de decisiones de CP al evidenciar elcomportamiento de los costos No es aceptado por anormas contables profesionales

Costos pertinentesNecesario para la toma de decisiones de precios y de

productosContempla costos de oportunidad

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