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AJUSTES DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO


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Son los asientos que se realizan, con recuencia, en

una empresa en cada periodo contable para llevar elsaldo de una cuenta a su valor correcto. Comosoporte se elabora una nota de contabilidad. Estetipo de ajustes aecta, entre otras las siguientes

cuentas◦ Caja◦ Bancos◦ rovisiones ! deudas de di"cil cobro◦ #nventario de mercanc"a◦ $epreciaci%n acumulada◦ &astos pagados por anticipado ! cargos dieridos◦ #ngresos recibidos por anticipado◦ #ngresos por cobrar◦

Costos ! gastos por pagar◦ rovisiones para obligaciones laborales

AJUSTES ORDINARIOS


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Al verifcar la e'istencia de valores encaja, esto es al realizar arqueo, debecompararse su valor con el saldo en libros.

Al eectuar esta comparaci%n puedenpresentarse los siguientes casos(

AJUSTE A LA CUENTA CAJA,OCASIONADO POR ARQUEO


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). El valor total del arqueo de caja puedeser menor que el saldo en libros.

a* +altante ocasionado por dinerosentregados por el cajero ! noregistrados en libros.

b* +altante por dineros dispuestos por el

cajero pagados de más.. El valor total del arqueo de caja puede

ser ma!or que el saldo en libros.a* #ngresos recibidos por el cajero no

registrados.b* -tros valores sobrantes en la caja.

. El valor total del arqueo de caja coincide

con el saldo en libros


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ara /acer este ajuste es necesario realizaruna conciliaci%n, o sea, comparar el saldo

del libro de bancos de la empresa con elsaldo del e'tracto bancario. E'tracto bancario es el documento que

elaboran mensual o trimestralmente los

bancos para sus clientes por cuentacorriente o de a/orros, respectivamente, enel que relacionan de orma parcial ! total elmovimiento de la cuenta.

AJUSTE A LA CUENTA BANCOS, OCASIONADOPOR CONCILIACIÓN BANCARIA


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Al conciliar cada cuenta bancaria, seidentifcan los ajustes que es necesario

realizar por cada dierencia encontrada,las más recuentes pueden ser(). 0ransacciones contabilizadas por la

empresa ! no registradas por la entidad

bancaria

AJUSTE A LA CUENTA BANCOS, OCASIONADOPOR CONCILIACIÓN BANCARIA


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. or valores que aparecen en el e'tracto ! quea1n no se /an registrado en la empresa. Eneste caso la empresa debe realizar ajustes,

as"(or notas d2bito( el banco env"a nota debito por

concepto de c/eques devueltos, c/equeras,comisi%n de remesas, intereses por

sobregiros, intereses sobre pr2stamos ! otrosservicios bancariosor notas cr2dito( el banco env"a notas cr2dito

por concepto de pr2stamos abonados encuenta corriente, consignaciones de clientes,rendimientos fnancieros producidos por lossaldos en cuentas bancarias.


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or errores en libros alregistrar el valor de unaconsignaci%n, por este

concepto se presentan doscasos( Cuando el valor registrado

es menor que el valor dela consignaci%n, se debita

bancos por el menor valorregistrado. Cuando el valor registrado

es ma!or que el valor dela consignaci%n, se

acredita en bancos por elma!or valor registrado.


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or error en libros al registrar el valor de unc/eque, se presentan dos casos(

Cuando el c/eque se registra por una cantidadmenor que el valor girado, es necesarioacreditar en bancos al menor valor registrado.

Cuando el c/eque se registra por una cantidadma!or que el valor girado, se debita bancos porel ma!or valor registrado.

3odelos de conciliaci%n bancaria


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El valor de cartera está constituido por los saldos queadeudan los clientes por venta de mercanc"as acr2dito. Estos saldos deben aparecer en el balance

por su valor correcto, teniendo en cuenta quealgunas deudas no se pueden recaudar porallecimiento de clientes, insolvencia, cambios dedomicilio, incendios ! otros casos ortuitos, por tanto,

es necesario estimar como incobrable una parte delsaldo de cartera, ! en el balance general, en lasecci%n de activos, presentar el valor neto a cargo delos clientes.

AJUSTE POR PROVISIONCARTERA O ESTIMATIVO PARA

DEUDAS DE DIFICIL COBRO


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4a provisi%n en cartera es la apropiaci%nque la empresa debe calcular para proteger

la cartera de di"cil cobro o recuperaci%n. Suvalor constitu!e un gasto que disminu!e alactivo


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rovisi%n individual de cartera( se aceptacomo provisi%n individual /asta 5anual del valor nominal de cada deuda

con más de un a6o de vencida. rovisi%n general( con base en elvencimiento de los saldos por cobrar decada cliente, este m2todo consiste en

determinar la provisi%n por medio deporcentajes variables, de acuerdo con laec/a de vencimiento.

MÉTODOS PARA CALCULAR ELVALOR DE LA PROVISIÓN

MODELO DE ANÁLISIS DE CARTERA


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MODELO DE ANÁLISIS DE CARTERA

CLIENTEFACTURA Nº

VALORFACTURA

VENCIMIENTOS EN MESES0-3 3-6 6-! " DE !

&E73A8E7A9- :);

).


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$ebe tenerse en cuenta que el valor de laprovisi%n representa un gasto operacional parala empresa. na vez calculado el valor de laprovisi%n por cualquiera de los procedimientos

anteriores, se compara este valor con el saldode la cuenta provisiones ! se realiza el ajustenecesarioH se aumenta o disminu!e el valor delgasto ! la provisi%n, seg1n el caso que se

presente.

CONTABILI#ACIÓN DE AJUSTESPOR PROVISIÓN CARTERA


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a* Si la cuenta provisiones no tiene saldo, serealiza el ajuste por el valor resultante de

calcular la provisi%nH para ello, se aumenta !se debita la cuenta de gastos , ! se aumenta! se acredita la cuenta provisiones.

b* Si al comparar el saldo anterior de la cuenta

provisiones 2ste es menor que el valorresultante de calcular la provisi%n en elperiodo actual, debe realizarse un ajuste porel valor de la dierenciaH para ello, seaumenta la cuenta de gastos ! se aumentala cuenta provisiones por este valor, o sea,debita la primera cuenta ! acredita lasegunda.


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c* Si el saldo anterior de la cuenta );;Iprovisiones* es ma!or que el valor

resultante de calcular la nueva provisi%n,se debe realizar el ajuste por el valor dela dierenciaH por ello, se debita la cuentaprovisiones ! se acredita una cuenta de

ingresos que es la ?


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Cuando el valor de las acturas que adeudanlos clientes no /a sido recaudado en el plazopactado, se traslada a la cuenta deudas dedi"cil cobro. Cuando se /a!an agotado las

gestiones de cobro, se procede a castigar estacuenta contra provisiones7eclasifcaci%n de la deuda por di"cil cobroCastigo de la deuda por incobrable

CANCELACIÓN DEDOCUMENTOS INCOBRABLES


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Al comparar el valor total del inventario

"sico de mercanc"as con el saldo en libros,pueden presentarse los siguientes casos(

AJUSTE POR INVENTARIO DEMERCANC$AS EN LAS EMPRESAS

CON SISTEMA DE INVENTARIOPERMANENTE


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Cuando por error los proveedores entregan

más mercanc"as o en caso contrario, a losclientes se les despac/a menos, ! no/abiendo reclamo, se presenta unsobrante ! debe realizarse un ajuste por ladierenciaH para ello, se debita la cuentamercanc"as no abricadas por la empresa !se acredita una cuenta de ingreso.

INVENTARIO FISICO MAYOR QUE EL VALOR

EN LIBROS DE LA CUENTA MERCANC$AS


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En este caso se presenta un altante ! esnecesario realizar el ajuste por la dierenciaH

para ello, se acredita la cuenta )? ! sedebita la cuenta seg1n la raz%n que /a!aocasionado el altante as"(oorque las mercanc"as perdieron su peso

de orma natural, !a sea pordes/idrataci%n, evaporaci%n o alg1n casoortuito.

oerdida de mercanc"as por

irresponsabilidad del almacenista( en este

INVENTARIO FISICO MENOR QUE EL VALOREN LIBROS DE LA CUENTA MERCANC$AS


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4a depreciaci%n es el gasto en que incurre unaempresa a medida que sus activos fjos

tangibles se desgastan durante la vida 1til. Gida 1til es el lapso durante el cual se esperaque la propiedad, plante ! equipo contribuirá ala generaci%n de ingresos. ara su

determinaci%n es necesario considerar la vida1til legal reglamentada por el Estatuto 0ributario o una vida 1til t2cnica fjada deacuerdo con las especifcaciones de ábrica.

AJUSTE POR DEPRECIACIÓN DE PROPIEDADES,PLANTA Y EQUIPO %ACTIVOS FIJOS&


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$e acuerdo con la legislaci%n tributariacolombiana el tiempo de vida 1til ! porcentaje dedesgaste establecidos para eectos de la

depreciaci%n anual, son los siguientes.

ACTIVO DESPRECIABLEVIDA'TIL

(DEPRECIACIÓN

ANUAL

C-8S07CC#-8ES DE$#+#CAC#-8ES < A-S ?5

3AJ#8A7#A D EJ#- )< A-S )


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4a depreciaci%n se calcula sobre el costo de losbienes, constituido por el precio de adquisici%n,inclu!e impuesto a las ventas, de aduana !otros, además de adiciones ! gastos necesarios

para ponerlo en uncionamiento. E'isten variosm2todos para determinar el valor de ladepreciaci%n que suren los activos fjosH losmás importantes ! los de uso mas recuenteson(

MÉTODOS PARA CALCULAR ELVALOR DE LA DEPRECIACIÓN


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a* 32todo de la l"nea recta( la depreciaci%n seliquida por un valor constante para los a6os devida de los activos. 4a %rmula utilizada para

calcular el valor de la depreciaci%n es(

depreciaci%n anual L costo del activoM vida 1tilasignada

depreciaci%n mensual L costo del activo N 8OmesesM

vida 1til asignada N )meses

$epreciaci%n diaria L Costo del activo N 8O d"asM Gida 1til asignada N :< d"as


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b* $epreciaci%n de activos con vida 1til dierente( cuando unaempresa compra computadores, maquinaria ! equipo detecnolog"a, puede fjarles un tiempo de vida 1til menor queel establecido por la legislaci%n, considerando 1nicamentela naturaleza del activo, su capacidad de producci%n o suobsolescencia inminente.

c* 32todos de suma de los d"gitos de los a6os de vida delactivo( es un sistema de depreciaci%n acelerada, seg1n elcual de los activos fjos se deprecian más durante los

primeros a6os de vida ! menos durante los 1ltimos a6os.4a %rmula utilizada en este m2todo es(

$epreciaci%nL CostoN actor de depreciaci%n


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ara contabilizar lap2rdida de valor quesuren las propiedades, laplanta ! el equipo, porrepresentar un gastopara la empresa, en elasiento de ajuste sedebita la cuenta de

gastos ?):< % ?:


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ara determinar la utilidad o p2rdida en laenajenaci%n de activos se procede as"(oSe determina el valor en libros

Costo en libros L Costo de adquisici%n P

adiciones P ajustes por inQaci%n R depreciaci%nacumulada ajustada por inQaci%n.o se calcula la utilidad o p2rdida(tilidad o p2rdida L precio de venta R costo

ajustadoSi el precio de venta es ma!or que el real, /a!

utilidadH si es menor, /a! p2rdida.

VENTA DE ACTIVOS FIJOS


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4os gastos dieridos representan aquellosrecursos que la empresa /a comprado paraconsumirlos en periodos uturos ! los

servicios pagados de orma anticipada,contabilizados en la cuenta )>


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4os pasivos dieridos representan los ingresos recibidospor adelantado. As" como una empresa puede pagarpor anticipado, tambi2n puede recibir dinero cobradoanticipadamente por servicios, arrendamientos,

comisiones ! otros. na caracter"stica de los ingresos dieridos es que amedida que transcurre el tiempo disminu!en ! seconvierten en cuenta de ingreso. Al contabilizar elajuste se debita la cuenta de dierido ! se acredita la

cuenta de ingreso

AJUSTE POR AMORTI#ACIÓN DEPASIVOS DIFERIDOS


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Cuando una empresa /a devengado una renta !no se /a cobrado, debe realizar un ajuste por elvalor correspondiente. El valor del ingreso !acausado se convierte en un derec/o de laempresaH por ello, debita una cuenta de activodenominada ingresos por cobrar ! acredita lacuenta respectiva de ingresos.

AJUSTE POR IN)RESOS

POR COBRAR


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Cuando en una empresa se/a incurrido en un gasto !no se /a contabilizado, debe

realizarse un ajuste por elvalor correspondiente. Elvalor del gasto !a causadose convierte en un pasivopara la empresaH para ello,

al contabilizar debita lacuenta de gastos ! acreditala cuenta costos ! gastospor pagar

AJUSTE POR COSTOS Y)ASTOS POR PA)AR


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Con el fn de cuantifcar el valor real de lasprestaciones sociales, al fnalizar el periodo contabledeben /acerse los cálculos ! asientos de ajuste poreste concepto, el procedimientos es el siguiente(

Se liquidan las prestaciones causadas por cadatrabajados con el respectivo periodo ! se comparael valor total de la liquidaci%n con el valorregistrado en libros, en la cuenta :)<

Si el valor de la liquidaci%n es ma!or que el saldo

en libros, se elabora el ajuste por el valor de ladierenciaH se debita la cuenta de gastos ! seacredita la cuenta :)< para obligaciones laborales

AJUSTE PARA OBLI)ACIONESLABORALES


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al cierre del periodo contable debenconsolidarse las prestaciones sociales, conun d2bito en la cuenta :)< paraobligaciones laborales, ! un cr2dito en lacuenta correspondiente, del grupo ?,denominada obligaciones laborales, porlas prestaciones sociales consolidadas.


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Acreditar el saldo de la cuenta :


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0ASA $E CA3B#-( los valores representadosen moneda e'tranjera como divisas, t"tulos,derec/os, dep%sitos, inversiones, deudores,proveedores, deben ajustarse con base en la

tasa de cambio de la respectiva moneda, a laec/a del cierre.

C-0#9AC#K8 $E 4A G7( los valores de la G7se ajustarán con base en su cotizaci%n al fnal

del mes o del a6o respectivo, con cargo agastos, o abono a ingresos fnancieros, seg1nel casoH salvo cuando deba capitalizarse.

AJUSTE A LA UNIDAD DEMEDIDA


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AC0- $E 7EAS0E( cuando los t"tulos,derec/os o inversiones ! deudas tengan unpacto de reajuste, deben ajustarse por el valordel porcentaje pactado.

AC0#G-S E8 3-8E$A ET07A8E7A - -SEF$-SE8 E4 ET0E7#-7( el valor del ajuste es igual alvalor del activo re e'presado seg1n la tasa decambio, menos el valor del activo seg1n libros.

AC0#G-S E8 G7 - C-8 AC0- $E 7EAS0E(cuando el valor del activo se encuentre ree'presado en G7, o cuando sobre los mismosse /a!a pactado un reajuste de su valor, sereajustarán con base en la G7 o en elporcentaje de ajuste pactado.


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4os pasivos no monetarios registrados en 1ltimo d"adel a6o o periodo como pasivos en monedae'tranjera, en G7 o pasivos para los cuales se /a!apactado un reajuste, deben ajustarse con base en latasa de cambio al cierre del a6o en la moneda para

la cual ueron pactados, en la cotizaci%n de la G7en la misma ec/a, o en el porcentaje de reajusteque se /a!a convenido dentro del contrato,registrando el ajuste como ma!or o menor valor del

pasivo ! como contrapartida un d2bito en gastosfnancieros, o un cr2dito en ingresos fnancierosseg1n el caso.

AJUSTE A LOS PASIVOSMONETARIOS

COMPROBANTE DE


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Es el documento que resume los ajustescorrespondientes a un periodo contable. 4aspartes ! el proceso de elaboraci%n son losmismos del comprobante de contabilidad. or

contener 1nicamente asientos de ajuste, se ledenomina comprobante de ajustes ! se traslada ala columna de ajustes de la /oja de trabajo, comoajustes

COMPROBANTE DEAJUSTES


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Se traslada a la columna dela /oja de trabajo ! a loslibros de contabilidad, paraque las cuentas reQejen su

saldo correcto, as"( A los libros au'iliares, losvalores de la columnaparciales.

Al libro diario, el total delos d2bitos ! cr2ditos decada cuenta.

Al libro ma!or como unmovimiento.

RE)ISTRO DEL COMPROBANTEDE AJUSTES


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$ESC7#C#K8( es undocumento 1til, pero noindispensable ni obligatorio ,sino un paso adicional paraverifcar los saldos de las

cuentas dentro del ciclocontable.

Se utiliza en contabilidad paraorganizar la inormaci%n, con

el fn de preparar los asientosde ajuste, el estado deresultados, los asientos decierre ! el balance general.

HOJA DE TRABAJO


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Encabezamiento( ormado por la raz%nsocial, el 8#0, el nombre del documento !la ec/a del periodo por el cual se elabora.

Secciones(a* 81mero de orden de las cuentasb* 8ombre de las cuentasc* C%digo de cuentasd* Balance de comprobaci%n con d2bitos ! cr2ditos

e* Ajustes con d2bitos ! cr2ditos* Balance ajustado con d2bitos ! cr2ditosg* &anancias ! p2rdidas con d2bitos ! cr2ditos/* Balance general con d2bitos ! cr2ditos

LA HOJA DE TRABAJO CONSTADE LAS SI)UIENTES PARTES


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Aj t t i% t l d l d2bit


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o Ajustes( a esta secci%n se trasladan los d2bitos !los cr2ditos de las cuentas que ueron ajustadasHsi se requieren nuevas cuentas se escriben al

fnal de la /oja de trabajo ! se adicionanigualmente en el libro ma!or. En la suma de estacolumna, deben comprobarse la igualdad entreel total de d2bitos ! el de cr2ditos.

o

Balance ajustado( para diligenciar esta secci%nse procede de igual orma que en la columnasaldos siguientes del libro ma!or ! balances as"(o 4as cuentas no tuvieron movimientos en la

secci%n de ajustes se trasladan directamente

del balance de comprobaci%n a la secci%n delbalance ajustado, a su respectiva columnaseg1n sea d2bito o cr2dito


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o4as cuentas que no tuvieron saldo en lasecci%n del balance de comprobaci%n !

movimiento en la secci%n de ajustes, sesuman ! pasa un solo valor con saldod2bito o cr2dito al balance ajustado.

o&anancias ! p2rdidas( a esta secci%n se

trasladan los saldos de las cuentasnominales como van a quedar en lacuenta de ganancias ! p2rdidasH esto es,al debe las cuentas con saldo d2bito, o

sea, las cuentas de costo ! gastosH al/aber las cuentas con saldo cr2dito, o sea,las cuentas de ingresos o rentas.


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+./

1

2 3

4

/ 4 , 0


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o eri%dico( se inclu!e la cuenta mercanc"as noabricadas por la empresa, inventario inicialcomo costo ! el inventario fnal como ingreso.

o ermanente( el valor de la cuenta mercanc"asno abricadas por la empresa que aparece en elbalance de comprobaci%n es el inventario fnalde mercanc"as, por lo que pasa directamente al

balance general como cuenta de activo.o Balance general( a esta secci%n se trasladan los

valores de las cuentas reales que aparecen en elbalance ajustado. As", en el debe se registran las

cuentas de activo, sin olvidar incluir el inventariofnal de mercanc"as ! no registrar el inventarioiniciaH además, la p2rdida del ejercicio, cuando sepresente.


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