Agosto de 2014 1 Impuestos I Deudores Incobrables Impositivos Material preparado por Guillermo Poch...
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11 de abr de 20231
Impuestos I
Deudores Incobrables Impositivos
Material preparado por Guillermo Poch para el curso de Teoría y Técnica Impositiva I de
Sara Diana Telias- Año 2008
11 de abr de 20232
Deudores Incobrables Impositivos
Temas de la reunión:
• Introducción
• Normativa del Impuesto a las Ganancias:– Deducción– Recupero
• Consideraciones a realizar en el Impuesto a las Ganancias
11 de abr de 20233
- Introducción• Posibilidad de utilizarlo como herramienta
de planificación fiscal.
“Es una de aquellas deducciones con la cual el contribuyente podría morigerar la carga tributaria del impuesto, alterando los resultados del balance impositivo anual, efectuando castigos elevados en años de buenos resultados y moderarlos cuando los beneficios no existieran.” (Reig)
Deudores Incobrables Impositivos
11 de abr de 20234
• Posibilidad de utilizarlo como herramienta de planificación fiscal
“La deducción por malos créditos a menudo es utilizada por los contribuyentes para regular a su arbitrio las utilidades del ejercicio y para encubrir pagos ilegales, retiros para gastos particulares del contribuyente, donaciones , y otros conceptos cuya deducción no corresponde” (López y Villalba)
Deudores Incobrables Impositivos
11 de abr de 20235
• Normativa del Impuesto a las Ganancias
– Deducción admitida para sujetos personas jurídicas (3° Categoría)
– Resto de los casos
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Resto de los casos
1° Categoría : Art. 59 del Decreto Reglamentario (muy restrictivo) inc. a) se pueden no gravar los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos
2° Categoría: No hay norma legal para la deducción del Capital invertido
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Personas Jurídicas (3° Categoría)
• Artículo 87 inc. b) Ley IG• Artículos 133 a 137 DR
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias
• Origen en operaciones comerciales• Métodos Imputación directa a resultados
Imputación a un fondo de previsión previa autorización
de la AFIP-DGI
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias
– Origen en operaciones comerciales
• Pronunciamientos administrativos
- Dictamen 3/95 (DAT):
- No admite la deducción ya que considera a la operación de préstamo como no habitual
- Habitualidad
Deudores Incobrables Impositivos
11 de abr de 202310
• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Origen en operaciones comerciales
• Pronunciamientos administrativos- Dictamen 17/95 (DAT):- Deducibilidad basada en el ejercicio de
una actividad contemplada dentro del objeto social de la misma.
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Origen en operaciones comerciales
• Pronunciamientos administrativos
-Dictamen 84/02 (DAL):» No admite la deducción ya que considera que la
simple tenencia de títulos públicos no implica que la misma esté relacionada con el giro comercial.
Deudores Incobrables Impositivos
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Deudores Incobrables Impositivos• Normativa del Impuesto a las Ganancias
– Origen en operaciones comerciales• Antecedentes Jurisprudenciales- F.E. s/ Impuesto a los Réditos (Cámara Federal de
Rosario-27/03/47):Si la operación de préstamo no es habitual, no se permite su deducción como quebranto.
- Seminara Empresa Constructora (CN. Fed. Cont. Adm. Sala IV-28/07/1982):
Se argumenta que los créditos objeto de la deducción no tienen vinculación con su negocio por lo que no se admite su deducibilidad.
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Origen en operaciones comerciales
• Antecedentes jurisprudenciales• Clínica Sarmiento – TFN (10/3/03):
– La situación de morosidad de dicha dependencia no puede confundirse con la cesación de pagos, máxime cuando se trata de un organismo oficial respaldado por el Estado, resultando no admisible dicha deducción.
• En igual sentido, sería Serca SRL (TFN, Sala 1, 20/9/01)
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias
• Modalidad de cálculo de la Previsión.• Implementación de la Previsión en el
ejercicio fiscal posterior al de su comunicación a la AFIP-DGI.
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Art. 136 DR de la Ley de IG
• Justificación de la deducción e imputación al ejercicio en que se produzcan.
• Enunciación de los índices de Incobrabilidad.
• Deudores de escasa significatividad.• Créditos garantizados.
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Art. 136 DR de la Ley de IG
• Justificación de la deducción e imputación al ejercicio en que produzcan
– Se debería contar con documentación de respaldo que justifique el inicio de acciones tendientes al cobro. Ej. Dict. 68/98 (DAT) / Fallo Fábrega, Ernesto. (CSJN Fecha 14/06/1948)
– La deducción procede en el ejercicio en el cual se inician dichas omisiones. Ej. Causa Makro S.R.L. TFN (11/12/02)
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Art. 136 DR de la Ley de IG– Enunciación de los índices de Incobrabilidad
• Verificación del crédito en el concurso preventivo• Declaración de la quiebra del deudor• Desaparición del deudor• Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro• Paralización manifiesta de las operaciones del deudor• Prescripción• Cesación de pagos del deudor (de aplicación transitoria
para los ejercicios cerrados entre 31/12/2002 y 31/12/2003, inclusive)
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Art. 136 DR de la Ley de IG
• Enunciación de los índices de Incobrabilidad
Cambios introducidos por Dto. 2442/02 y Dto. 348/03
– Cesación de pagos (aplicación transitoria).
– Eliminación de la homologación de la junta de acreedores.
– Se incorpora el término “fehaciente” para la desaparición del deudor.
– Se incorpora el término “acciones judiciales tendientes al cobro” “Se elimina el término “otros índices de incobrabilidad”.
– Incorpora a los créditos con montos de escasa significatividad.
Deudores Incobrables Impositivos
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• Normativa del Impuesto a las Ganancias–Art. 136 DR de la Ley de IG
• Escasa significatividad– En los casos en que, por la escasa significación de los saldos
a cobrar, no resulte económicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes índices arriba mencionados, igualmente los malos créditos se computarán siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos.
Deudores Incobrables Impositivos
11 de abr de 202320
• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Art. 136 DR de la Ley de IG
• Antedecentes jurisprudenciales previos– Escasa significatividad
» Salto 96 S.A. TFN “B” (11/02/2000)“Se plantea la antieconomicidad del intento del cobro compulsivo judicial, explicando que existen otras alternativas de compulsividad, de mayor eficacia”
» “Establecimiento los Calvos SRL TFN “B”“Tanto la doctrina como la jurisprudencia han remarcado el hecho que iniar acciones o no judiciales no es decisivo para admitir o rechazar la deducción”
Deudores Incobrables Impositivos
11 de abr de 202321
• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Art. 136 DR de la Ley de IG
• Deudores de escasa significatividad
Requisitos:
– Monto 5.000– Plazo 180 días– Notificación Fehaciente y reclamo– Corte de servicios o cese de operaciones
Deudores Incobrables Impositivos
11 de abr de 202322
•Normativa del Impuesto a las Ganancias– Art. 136 DR de la Ley de IG
• Créditos garantizados–Antecedentes jurisprudenciales previos Banco Real-TFN “B” (01/07/1999) y Cámara Nacional
Contencioso Adm. Sala III (26/11/2002)
“...el hecho de que el crédito se encuentre garantizado en el caso con garantía real no impide que se los castigue si se da a su respecto alguno de los índices de incobrabilidad”
Deudores Incobrables Impositivos
11 de abr de 202323
• Normativa del Impuesto a las Ganancias– Art. 136 DR de la Ley de IG
• Créditos garantizados
– Deducción de la parte garantizada sólo si se inició el correspondiente juicio de ejecución.
Deudores Incobrables Impositivos
11 de abr de 202324
• Recupero de Deudores Incobrables Impositivos
Una vez que se perfeccionado el indicador de morosidad genera la deducción del crédito en cuestión y automáticamente se modifica el criterio de imputación.
Devengado Percibido
Deudores Incobrables Impositivos