AAF ContabilidadeAvancada Aula04e05 EugenioMontoto MatProfI
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MÓDULO 8(CAPÍTULO 8)
§Valor Recuperável de
AtivosIMPAIRMENT ou IMPARIDADE
§
Lei 6404/76 e CPC 01(R1)
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OBJETIVO DO CPC 01 – NBC TG - 01
O objetivo deste Pronunciamento Técnico é estabelecerprocedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que
seus ativos estejam registrados contabilmente por valorque não exceda seus valores de recuperação. Um ativo está
registrado contabilmente por valor que excede seu valor de
recuperação se o seu valor contábil exceder o montante aser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse foro caso, o ativo é caracterizado como sujeito ao reconhecimentode perdas, e o Pronunciamento Técnico requer que a entidade
reconheça um ajuste para perdas por desvalorização. O
Pronunciamento Técnico também especifica quando a entidadedeve reverter um ajuste para perdas por desvalorização eestabelece as divulgações requeridas.
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IMPAIRMENT
OBJETIVO
:
Garantir
que
nenhum
ativo
seja
apresentado
com valor superior a seu
valor
r ecuperável.
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CUSTO DE UM ATIVO
É o valor gasto quando da aquisição de umativo, deduzido os imposto econtribuições recuperáveis e eventuaisdescontos ou abatimentos, adicionado
de impostos e contribuições nãorecuperáveis, custos para trazer o ativoaté a entidade assim como os custos de
instalação desse ativo e em algumassituações também acrescido do custo de
remoção
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§ Verificar ao final do período se
existe indício de perda de valor dealgum ativo e se for o caso, calcular a perda de valor recuperável .
§ Ajuste dos prazos de Depreciação,Amortização e Exaustão.
Recuperabilidade dos Ativos
Conceito
Básico
do
Impairment
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Conceito Básico do Impairment
Data da aquisição e instalação da máquina: $ 100.000 (10 anos de vida útil)
31/12/10 31/12/11
Valor de custo inicial : $ 100.000
(-) depreciação acumulada : ($ 10.000)Valor Contábil (31/12/11) : $ 90.000
Será que o valor a ser recuperado pelo investimento nesta maquinatem chance de ser recuperado ?
Que maneiras existem para recuperar o valor investido em um ativo?
Vendendo ou Usando !!!
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IMPAIRMENT
A que grupos de ATIVOS
se
aplica
o teste
de
recuperabilidade ?
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IMPAIRMENT
Segundo a Lei 6404/76
Aplicável
ao
Imobilizado e Intangível
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§ 3º A companhia deverá efetuar,
periodicamente, análise sobre arecuperação dos valores registradosno imobilizado, no intangível , a fim
de que sejam: (Redação dada pelaLei 11.941/2009)
Recuperabilidade dos Ativos
(Impairment
Art.
183
- Lei
6.404/76
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Recuperabilidade dos Ativos
Item 31: Após a aplicação do método deequivalência patrimonial,o investidor deve
aplicar os requisitos do Pronunciamento TécnicoCPC 38 – Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensuração para determinar a
necessidade de reconhecer alguma perdaadicional por redução ao valor recuperável doinvestimento líquido total desse investidor na
coligada.
Impairment
no
CPC
18
- Investimentos
e Coligadas e Controladas
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Recuperabilidade dos Ativos
Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro
de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza,não puder ser alocado a outro grupo de contas,
poderá permanecer no ativo sob essa classificaçãoaté sua completa amortização, sujeito à análise
sobre a recuperação de que trata o § 3o do art. 183desta Lei. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009).
Impairment
no
Diferido
segundo
a Lei
6404/76
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Recuperabilidade dos Ativos
A entidade deve avaliar a recuperabilidade de todos os ativosfinanceiros de acordo com o CPC 01.
Essa análise é diferente de uma contabilização de umavariação negativa ou mesmo a contabilização tradicional de uma
provisão.A perda do valor recuperável é função da perda objetiva do
ambiente tecnológico, de mercado, econômico ou legal doemissor do título.Um declínio significatico e prolongado no valor justo do
investimento também constitui prova objetica da perda de valor.
Impairment
em
Ativos
Financeiros
CPC 38 e 39
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Recuperabilidade dos Ativos
ou
IMPARIRMENT
DEFINIÇÕES
DO
CPC01 R1
item 6
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VALOR JUSTO
Valor justo é o preço que seriarecebido pela venda de um ativo ou
que seria pago pela transferência deum passivo em uma transação não
forçada entre participantes domercado na data de mensuração.
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DESPESAS DE VENDA OU DE BAIXA
São despesas incrementaisdiretamente atribuíveis à venda ou
à baixa de um ativo ou de umaunidade geradora de caixa,excluindo as despesas financeiras e
de impostos sobre o resultadogerado.
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VALOR DE REALIZAÇÃOLÍQUIDO DO ATIVO
É o valor que um pode ser obtidocom a venda de um ativo no
decurso das operações normaisde uma determinada entidade(empresa) descontado as
despesas da venda. É um valorrelacionado com a entidade.
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§
Unidade geradora de caixa é omenor grupo identificável deativos que gera as entradas de
caixa, que são em grande parteindependentes das entradas de
caixa de outros ativos ou degrupos de ativos.
UNIDADE GERADORA DE CAIXA
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§ Valor em uso é o valor presentede fluxos de caixa futuros
estimados, que devem resultardo uso de um ativo ou de uma
unidade geradora de caixa.
VALOR EM USO
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Exemplo
1 – Um veículo taxi em uma frota.
Cada taxi gera diárias que os motoristas trazem para acompanhia.
Recuperabilidade dos Ativos
Como calcular o valor em uso
INVESTIMENTO RECEITA
Valor
em
Uso
= Valor
presente
da
Receita
na
vida
útil.
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VALOR EM USO DO TAXI
Eventos Valores e datasRenda diária de um taxi $ 120
Renda mensal Total $ 3.600
Custos e despesas mensais $ 600Tempo de Vida Útil 5 anos
Valor de aquisição do veículo $ 60.000
Valor de aquisição da licença $ 40.000Data da aquisição Janeiro de X1
Análise da recuperabilidade Dezembro de X1
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VALOR EM USO
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VALOR EM USO DO TAXI
Eventos Valores e datasVida útil restante 4 anos
Renda Líquida Mensal $ 3.000
Renda Anual Líquida $ 36.000Renda Total Restante $ 144.000
Taxa de desconto 3% ao mês
Valor Presente Líquido (3%) $ 75.800Taxa de desconto 2% ao mês
Valor Presente Líquido (2%) $ 92.019
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VALOR EM USO DO TAXI
Eventos Valores e datas
Valor de Custo $ 100.000
(-) Depreciação Acumulada ($12.000)
Valor Contábil $ 88.000
Valor em Uso (3%) $ 75.800
Valor em Uso (2%) $ 92.019
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Recuperabilidade dos Ativos
INVESTIMENTO RECEITA
Valor em Uso = Valor presente dos f luxos de caixa resultados
esperados
durante
a vida
útil
de
uma
unidade
geradora
de
caixa.
Como calcular o valor em uso
Á
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§ Valor recuperável de um ativo
ou de uma unidade geradora de caixa é o maior valor entre ovalor líquido de venda de um
ativo e seu valor em uso.
VALOR RECUPERÁVEL
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§ Vida útil é:
(a) o período de tempo no qual aentidade espera usar um ativo; ou(b) o número de unidades deprodução ou de unidades
semelhantes que a entidade esperaobter do ativo.
VIDA ÚTIL
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Recuperabilidade dos Ativos
CPC 01 R1 Itens 7 a 17 - Identificação de um
Ativo que pode estar Desvalorizado
VALORCONTÁBIL
(VC)
VALOR DEUSO(VU)
VALORLÍQUIDO EDE VENDA
(VL)
VC VU VL
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Recuperabilidade dos Ativos
CPC 01 R1 Itens 7 a 17
§ A entidade deve avaliar ao fim de cada período dereporte, se há alguma indicação de que um ativopossa ter sofrido desvalorização. Se houver
alguma indicação, a entidade deve estimar o valorrecuperável do ativo.;
§ Essas indicações devem ser baseadas eminformações internas e informações externas ;
§ As taxas de depreciação, amortização eexaustão, valor residual assim como vida útildevam ser ajustadas;
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Recuperabilidade dos Ativos
Mensuração do valor recuperável (VR
VLVU
VL VU
VR = VL VR = VU
Exemplo 1 Exemplo 2
CPC01 R1 Item 18 a 23
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Recuperabilidade dos Ativos
Mensuração do valor recuperável (VR
§ Nem
sempre
é necessário
determinaro valor líquido de venda de um ativo eseu valor em uso. Se
qualquer
desses
valores
exceder
o valor
contábil
doativo, este não tem desvalorização e,portanto, não é necessário estimar ooutro valor.
CPC01 R1 Item 19
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1 (AFTE-SC/FEPESE/2010) Em relação ao teste no valor
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1 (AFTE-SC/FEPESE/2010) Em relação ao teste no valorrecuperável de ativos (impairment test ), assinale a alternativacorreta.
a) O valor recuperável consiste no menor valor entre o valor
líquido de venda e o valor em uso.b) O valor recuperável consiste no maior valor entre o valorlíquido de venda e o valor em uso.
c) O valor líquido de venda é aquele formali zado por uma
operação compulsória, sem dedução das despesas de venda.d) O cálculo do valor recuperável dos ativos, sem exceções, deveser efetuado somente quando existirem evidências de possíveisperdas.
e) O cálculo do valor recuperável dos ativos, sem exceções, deveser efetuado somente quando existirem evidências de possíveisperdas. Essas perdas são lançadas diretamente no patrimôniolíquido.
2 (AFTE-SC/FEPESE/2010) Quanto à unidade geradora de caixa, pode
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2 (AFTE SC/FEPESE/2010) Quanto à unidade geradora de caixa, podeafirmar:
a) A identificação de uma unidade geradora de caixa não requer julgamento.
b) As unidades geradoras de caixa são apenas aquelas responsáveis pela
geração de caixa decorrentes das atividades operacionais apre sentadas nademonstração do fluxo de caixa.
c) Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos que geraas entradas de caixa, que são em grande parte independentes das entradasde caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
d) Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos que geraas saídas de caixa, que são em grande parte independentes das saídas decaixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
e) Unidade geradora de caixa é o maior grupo identificável de ativos que geraas entradas e saídas de caixa, que são em grande parte independentes das
entradas e das saídas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
2 (AFTE-SC/FEPESE/2010) Quanto à unidade geradora de caixa, pode
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2 (AFTE SC/FEPESE/2010) Quanto à unidade geradora de caixa, podeafirmar:
a) A identificação de uma unidade geradora de caixa não requer julgamento.
b) As unidades geradoras de caixa são apenas aquelas responsáveis pela
geração de caixa decorrentes das atividades operacionais apre sentadas nademonstração do fluxo de caixa.
c) Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos quegera as entradas de caixa, que são em grande parte independentes dasentradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
d) Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos que geraas saídas de caixa, que são em grande parte independentes das saídas decaixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
e) Unidade geradora de caixa é o maior grupo identificável de ativos que geraas entradas e saídas de caixa, que são em grande parte independentes das
entradas e das saídas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
3 (SEFAZ SP/FCC/2009) A Cia Alvorecer ao
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Valor líquido de venda R$ 5.100.000Valor em uso R$ 5.000.000
Valor contábil bruto R$ 8.000.000
Depreciações acumuladas R$ 2.000.000
Provisões para perdas registradas R$ 600.000
3. (SEFAZ-SP/FCC/2009) A Cia. Alvorecer, aoanalisar um determinado ativo, identifica asseguintes características:
O valor recuperável desse ativo é, em R$,a) 5.000.000.b) 5.100.000.c) 5.400.000.d) 5.600.000.e) 6.000.000.
3 (SEFAZ SP/FCC/2009) A Cia Alvorecer ao
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Valor líquido de venda R$ 5.100.000Valor em uso R$ 5.000.000
Valor contábil bruto R$ 8.000.000
Depreciações acumuladas R$ 2.000.000
Provisões para perdas registradas R$ 600.000
3. (SEFAZ-SP/FCC/2009) A Cia. Alvorecer, aoanalisar um determinado ativo, identifica asseguintes características:
O valor recuperável desse ativo é, em R$,a) 5.000.000.b) 5.100.000.c) 5.400.000.d) 5.600.000.e) 6.000.000.
Valor Recuperável: É o Maior Valor entre
Valor em Uso ($ 5.000.000)e Valor Justo Líquido de Venda ($ 5.100.000)R$ 5.100.000
4 (SEFAZ SP/FCC/2009) O valor líquido
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4. (SEFAZ-SP/FCC/2009) O valor líquidocontábil é, em R$,
a) 6.000.000.b) 5.600.000.c) 5.400.000.
d) 5.100.000.e) 5.000.000.
4 (SEFAZ SP/FCC/2009) O valor líquido
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4. (SEFAZ-SP/FCC/2009) O valor líquidocontábil é, em R$,a) 6.000.000.
b) 5.600.000.c) 5.400.000.d) 5.100.000.
e) 5.000.000.CONTAS Valor (R$)
Valor Contábil Bruto R$ 8.000.000
(-) Depreciações Acumuladas (R$ 2.000.000)(-) Provisões para perdas registradas (R$ 600.000)
Valor Líquido R$ 5.400.000
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5. (SEFAZ-SP/FCC/2009) A perda por reduçãoao valor recuperável é, em R$,
a) 3.000.000.b) 2.600.000.c) 1.000.000.d) 600.000.e) 300.000.
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5. (SEFAZ-SP/FCC/2009) A perda por reduçãoao valor recuperável é, em R$,
a) 3.000.000.b) 2.600.000.c) 1.000.000.d) 600.000.e) 300.000.
Valor líquido de venda R$ 5.100.000
Valor em uso R$ 5.000.000
Valor Contábil Líquido R$ 5.400.000
Valor Recuperável R$ 5.100.000
Perda por Recuperabilidade Adicional do Período R$ 300.000
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Capitulo 8
COMPLEMENTOImpairment
Reversão de Impairment
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Impairment
Quando realizar o teste de
impairment e o que deve serfeito em cada exercício
(período) !
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Impairment
A entidade deve avaliar ao fim decada período de reporte, se há
alguma indicação de que um ativopossa ter sofrido desvalorização. Sehouver alguma indicação, a entidade
deve estimar o valor recuperável doativo. CPC01(R1) item 9
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Impairment
Exceto conforme descrito no
item 10, este Pronunciamento
Técnico não requer que a entidadefaça uma estimativa formal do valorrecuperável se não houver
indicação de possíveldesvalorização. CPC01(R1) item 8
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Impairment
Avaliar indícios de perda ao final de cada exercícioexceto para:
a) ativo intangível com vida útil indefinida
b) um ativo intangível ainda não disponível para uso
c) o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura
Nesses casos o teste é obrigatório !!!
“testar, no mínimo anualmente, a redução ao valor
recuperável”
Item10 CPC 01R1
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Impairment CPC01(R1) item 10
Independentemente de existir, ou não, qualquer indicação de redução aovalor recuperável, a entidade deve:
(a) testar, no mínimo anualmente, a redução ao valor recuperável de umativo intangível com vida útil indefinida ou de um ativo intangível ainda não
disponível para uso, comparando o seu valor contábil com seu valor
recuperável. Esse teste de redução ao valor recuperável pode ser executadoa qualquer momento no período de um ano, desde que seja executado, todoano, no mesmo período. Ativos intangíveis diferentes podem ter o valorrecuperável testado em períodos diferentes. Entretanto, se tais ativos
intangíveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, devemter a redução ao valor recuperável testada antes do fim do ano corrente; e
(b) testar, anualmente, o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura(goodwill) em combinação de negócios, de acordo com os itens 80 a 99.
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Impairment CPC01(R1) item 11
A capacidade de um ativo intangível gerar benefícioseconômicos futuros suficientes para recuperar seu valorcontábil é usualmente sujeita a maior incerteza na faseem que o ativo ainda não está disponível para uso do
que na fase em que ele já se encontra disponível parauso. Isso posto, este Pronunciamento Técnico requer
que a entidade proceda ao teste por desvalorização, nomínimo anualmente, de ativo intangível que ainda não
esteja disponível para uso.
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Ao avaliar se há alguma indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização,a entidade deve considerar, no mínimo, as seguintes indicações:
(a) durante o período, o valor de mercado do ativo diminuiu significativamente,mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do
uso normal;(b) mudanças significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram duranteo período, ou ocorrerão em futuro próximo, no ambiente tecnológico, de mercado,econômico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo é
utilizado;
(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre
investimentos aumentaram durante o período, e esses aumentosprovavelmente afetarão a taxa de desconto utilizada no cálculo do valor em uso deum ativo e diminuirão materialmente o valor recuperável do ativo;
(d) o valor contábil do patrimônio líquido da entidade é maior do que o valor de
suas ações no mercado;
Fontes externas de informação
Impairment CPC 01(R1) item 12
I i t
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Impairment CPC01(R1) item 12
(e) evidência disponível de obsolescência ou de dano físico de um ativo;
(f) mudanças significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ocorreramdurante o período, ou devem ocorrer em futuro próximo, na extensão pela
qual, ou na maneira na qual, um ativo é ou será utilizado. Essas mudançasincluem o ativo que se torna inativo ou ocioso, planos para descontinuidadeou reestruturação da operação à qual um ativo pertence, planos para baixade ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliação da vida útil de
ativo como finita ao invés de indefinida;
(g) evidência disponível, proveniente de relatório interno, que indique que odesempenho econômico de um ativo é ou será pior que o esperado;
Fontes internas de informação
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Impairment CPC01(R1) item 117
O aumento do valor contábil de um ativo,exceto o ágio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill), atribuível à reversão deperda por desvalorização não deve exceder o
valor contábil que teria sido determinado(líquido de depreciação, amortização ou
exaustão), caso nenhuma perda pordesvalorização tivesse sido reconhecida para
o ativo em anos anteriores.
Reversão de Perdas por Impairment
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Impairment CPC01(R1) item 119
A reversão de perda por desvalorizaçãode um ativo, exceto o ágio por expectativa
de rentabilidade futura (goodwill), deveser reconhecida imediatamente no
resultado do período, a menos que o ativo
esteja registrado por valor reavaliado deacordo com outro Pronunciamento.
Reversão de Perdas por Impairment
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Impairment CPC01(R1) item 120
A reversão de perda por desvalorização sobreativo reavaliado deve ser reconhecida em outros
resultados abrangentes sob o título de reserva dereavaliação. Entretanto, na extensão em que aperda por desvalorização para o mesmo ativo
reavaliado tenha sido anteriormente reconhecida
no resultado do período, a reversão dessadesvalorização deve ser também reconhecida no
resultado do período.
Reversão de Perdas por Impairment
Impairment
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ImpairmentManual de Contabilidade Societária página 292 item 13.3.3.4 (edição 2013)
A reversão da perda deve ser reconhecida noresultado do período. Em se tratando de um ativo
reavaliado, para as empresas que optarem por
manter a reserva de reavaliação até sua completarealização, o valor de ser creditado diretamente nopatrimônio liquido na reserva de reavaliação até seulimite . Se parte da perda por desvalorização de um
ativo reavaliado foi reconhecida no resultado, areversão deve também ser reconhecida no resultado
do período na mesma proporção.
Reversão de Perdas por Impairment
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Impairment CPC01(R1) item 121
Depois que a reversão de perda por desvalorizaçãoé reconhecida, a despesa de depreciação,
amortização ou exaustão para o ativo deve serajustada em períodos futuros para alocar o valor
contábil revisado do ativo menos seu valorresidual (se houver) em base sistemática sobre
sua vida útil remanescente.
Reversão de Perdas por Impairment
Exemplos de Perdas e Reversões de
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Exemplos de Perdas e Reversões deImpairment
§ Exemplo1: Ativo sem reavaliação anterior
§ Exemplo 2 : Ativo com reserva de reavaliação de $200.000 e perdas inferiores à Reserva: Perda de $
100.000
§ Exemplo 3 : Ativo com reserva de reavaliação de $
200.000 e perdas superiores à Reserva: Perda de $300.000
§ Exemplo 4 : Ativo com reserva de reavaliação de $200.000 e perdas registradas de $ 300.000 recupera $
200.000.§ Exemplo 5 : Ativo com reserva de reavaliação de $200.000 e perdas registradas de $ 300.000 recupera $
400.000.
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Registro da Perda de ValorRecuperável
Exemplo 1
Perda por desvalorizaçãoPerda Estimada por
valor não recuperável
100.000100.000
Ativo Sem Registro de Reavaliação Anterior
ATIVO Resultado
Ativo Imobilizado 500.000 Perda pordesvalorização
(100.000)
(-) Perda Estimada (100.000)
Provisão por
Impairment
Perda de Capital :Outras
Receitas/Despesas
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Registro da Recuperação de ValorRecuperável
Exemplo 1
Reversão dedesvalorização
Perda Estimada porvalor não recuperável
100.00050.000
Ativo Sem Registro de Reavaliação Anterior
Recupera Parte do Valor em Avaliação Posterior
ATIVO Resultado
Ativo Imobilizado 500.000 Reversão dedesvalorização
50.000
(-) Perda Estimada (50.000)
Provisão porImpairment
Ganho de Capital :Outras
Receitas/Despesas
50.000
R
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Registro da Perda de ValorRecuperável
Exemplo 2
Reserva ReavaliaçãoPerda Estimada por
valor não recuperável
100.000100.000
Ativo Com Registro de Reavaliação Anterior Perda
Parcial da Reserva de Reavaliação: $ 100 000
ATIVO Patrimônio Líquido
Ativo Imobilizado 500.000
Custo Original
300.000
Reserva de Reavaliação 200.000
Avaliação anterior200.000
Perda pordesvalorização
(100.000)
(-) Perda Estimada (100.000)
Provisão por
Impairment
Reduz o saldo da Reserva de Reavaliação
200.000
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Registro da Perda de ValorRecuperável
Exemplo 3
Reserva ReavaliaçãoPerda Estimada por
valor não recuperável
300.000200.000
Ativo Com Registro de Reavaliação Anterior Perda
Superior da Reserva de Reavaliação : $ 300 000
ATIVO Patrimônio Líquido
Ativo Imobilizado 500.000
Custo Original 300.000 Reserva de Reavaliação 200.000
Avaliação anterior 200.000 Perda por desvalorização (200.000)
(-) Perda Estimada (300.000)
Resultado
Perda por desvalorização (100.000)
200.000
Perda porDesvalorização
100.000
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Registro da Recuperação de ValorRecuperável
Exemplo 4
Reserva ReavaliaçãoPerda Estimada por
valor não recuperável
300.000
Ativo Com Registro de Reavaliação Anterior Recuperação Parcial de R 200 000
ATIVO Patrimônio Líquido
Ativo Imobilizado 500.000
Custo Original 300.000 Reserva de Reavaliação 100.000
Avaliação anterior 200.000
(-) Perda Estimada (100.000)
Resultado
Reversão de desvalorização 100.000
100.000
Reversão deDesvalorização
100.000 200.000
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Registro da Recuperação de ValorRecuperável
Exemplo 5
Reserva ReavaliaçãoPerda Estimada por
valor não recuperável
300.000
Ativo Com Registro de Reavaliação Anterior Recuperação de R 400 000
ATIVO Patrimônio Líquido
Ativo Imobilizado 500.000
Custo Original 300.000 Reserva de Reavaliação 200.000
Avaliação anterior 200.000
(-) Perda Estimada ZERO
Resultado
Reversão de desvalorização 100.000
200.000
Reversão deDesvalorização
100.000 300.000
1.(TRE-CE 2012/Analista Judiciário/Contabilidade FCC) 1. A empresa
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Androide S.A. comprou uma máquina em 01/01/2011, a qual foi incluída naunidade geradora de caixa na mesma data e tem as seguintes características:
Com base nas informações, o valor da depreciação para um ano é de:
a) R$ 58.500,00.b) R$ 61.500,00.c) R$ 30.750,00.d) R$ 29.250,00.
e) R$ 60.000,00.
1.(TRE-CE 2012/Analista Judiciário/Contabilidade FCC) 1. A empresa
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Androide S.A. comprou uma máquina em 01/01/2011, a qual foi incluída naunidade geradora de caixa na mesma data e tem as seguintes características:
Com base nas informações, o valor da depreciação para um ano é de:
a) R$ 58.500,00.b) R$ 61.500,00.c) R$ 30.750,00.d) R$ 29.250,00.
e) R$ 60.000,00.
Contas Valor ($)
Custo Inicial 1.200.000
(-) Valor Residual (30.000)
Valor Depreciável 1.170.000Depreciação Anual 1.170.000 ÷ 20 = 58.500
2. (Analista-TCE-PR/FCC/2011) A empresa Intangível S.A. possuía,
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( ) p g p ,em 31/12/x9, um ativo intangível com vida útil indefinida, no valorde R$ 130.000,00, o qual é composto por:— Valor de custo: R$ 150.000,00.
— Perda por desvalorização reconhecida (em X9): R$ 20.000,00.Em 31/12/X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade doAtivo e obteve as seguintes informações:— Valor em uso: R$ 120.000,00.— Valor líquido de venda: R$ 160.000,00.Com base nessas informações, em 31/12/X10, a empresaa) não faz nenhum registro.b) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00.c) reconhece uma perda por desvalorização no valor de R$ 10.000,00.
d) reverte a perda por desvalorização reconhecida no valor de R$20.000,00.e) reverte a perda por desvalorização reconhecida no valor de R$20.000,00 e reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00.
2. (Analista-TCE-PR/FCC/2011) SOLUÇÃO:
Contas Valor ($)
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A reversão da perda por desvalorização deve ser reconhecida no exercícioque se constate que houve uma recuperação no valor do ativo. Entretanto,de acordo com o item 117 do CPC 01(R1), a reversão não deve ultrapassar ovalor caso a desvalorização não tivesse sido efetuada.
Por isso, embora o bem tenha valor recuperável (valor líquido de venda)maior que o valor contábil, o ativo não pode ser ajustado ao valor de $160.000. A reversão, que é uma receita no resultado, tem como limite, nestecaso, $ 20.000.
Resposta: “d”.26
Contas Valor ($)
Custo Inicial 150.000
(-) Perda por desvalorização (20.000)
Valor Contábil 130.000Contas Valor ($)
Valor em Uso 120.000
Valor Justo Liquido de Venda 160.000
Valor Recuperável 160.000
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3. ( ESAF/2012/AFRFB). A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade nonorte do país. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00,
registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a empresa contabilizou umajuste de perda de valor recuperável de R$ 15.000,00. No segundo ano, ovalor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e único interessadona aquisição, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do fluxo de caixadescontado da unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00.Dessa forma, deve o contador da empresa
a) manter o valor do investimento, visto não haver perda de valorrecuperável.b) reconhecer um complemento de perda de valor recuperável de R$5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recuperável no valor de R$ 25.000,00.d) registrar um complemento de perda de valor recuperável de R$ 15.000,00.e) estornar o total da perda de valor recuperável de R$ 50.000,00.
3. ( ESAF/2012/AFRFB). A empresa Highlith S.A. implantou nova unidadeno norte do país Os investimentos na unidade foram de R$ 1 000 000 00
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no norte do país. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00,registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a empresa contabilizouum ajuste de perda de valor recuperável de R$ 15.000,00. No segundoano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e único
interessado na aquisição, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor dofluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor de R$980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa
Ativo Não Circulante Valor (R$)
Imobilizado 1.000.000(-) Perda Estimada (Primeiro Ano) (15.000)
Valor Contábil 985.000
Análise do Valor Recuperável
Valor Justo Líquido de Venda 950.000Valor em Uso 980.000
Valor Recuperável (O Maior) 980.000
Conclusão: Deve ser Registrada Perda Adicional de R$ 5.000 R e s p o s t a
: “ b ”
4. (ESAF/2012/AFRFB). A Cia. Gráfica Firmamento adquire uma máquina copiadora,em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhões, com vida útil estimada na capacidade
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em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhões, com vida útil estimada na capacidadetotal de reprodução de 5 milhões de cópias. A expectativa é de que, após o uso totalda máquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00,estabelecendo um prazo máximo de até 5 anos para atingir a utilização integral damáquina.No período de 2008/2009, a empresa executou a reprodução de 2.500.000 dascópias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cópias.Ao final de 2010, o Departamento de Gestão Patrimonial da empresa determinacomo valor recuperável desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, é possível afirmar que
a) o valor depreciável dessa máquina é de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciação acumulado em 2010 é de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciação o valor de R$
640.000,00.
d) o valor líquido dessa máquina ao final de 2010 é R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$200.000,00.
4. (ESAF/2012/AFRFB). A Cia. Gráfica Firmamento adquire uma máquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2
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( ) q q p pmilhões, com vida útil estimada na capacidade total de reprodução de 5 milhões de cópias . A expectativa é de que,após o uso total da máquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazomáximo de até 5 anos para atingir a utilização integral da máquina.No período de 2008/2009, a empresa executou a reprodução de 2.500.000 das cópias esperadas e no decorrer de 2010foram reproduzidas mais 1.300.000 cópias. Ao final de 2010, o Departamento de Gestão Patrimonial da empresadetermina como valor recuperável desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, é possível afirmar que
Valor (R$)
Valor de Registro Inicial 1.200.000
(-) Valor Residual (200.000)
Valor Depreciável 1.000.000
(-) Depreciação Acumulada (760.000)
Valor Contábil em 2010 440.000
Período Taxa de Depreciação Quota de Depreciação2008/2009 2.500.000 ÷ 5.000.000 = 0,5 = 50% 50% de 1.000.000
$ 500.000
2010 1.300.000 ÷ 5.000.000 = 0,26 = 26% 26% de 1.000.000$ 260.000
a) o valor depreciável dessa máquina é de R$ 1.000.000,00.b) o saldo da depreciação acumulado em 2010 é de R$ 720.000,00.c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciação o valor de R$ 640.000,00.d) o valor líquido dessa máquina ao final de 2010 é R$ 240.000,00.e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00.
R
e s p o s t a : “ a ”
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Determinação do valor contábil
Registro inicial: 100.000
( –) Depreciação acumulada (40.000)Valor contábil = 60.000
32
Determinação do valor líquido devenda:Valor de mercado: 62.000
( –) Custos da transação (13.000)Valor líquido de venda = 49.000
Valor em Uso
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Valor em UsoVenda de 10.000 unidades ano
Valor unitário : $ 10,00
Custo unitário: ($ 8,00)
Lucro Unitário: $ 2,00
Lucro anual total: 10.000 x $ 2,00 = $ 20.000
33
Data doTeste
10 Ano 20 Ano 30 Ano
$ 20.000 $ 20.000 $ 20.000
Valor em Uso é o valor presente dos fluxos de caixa V1 + V2 + V3.
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p
Para calcularmos V1, basta descapitalizarmos o resultado líquido de um anoapenas uma vez.
V1 = 20.000/(1 + i) = 20.000/(1 + 10%) = 20.000/1,1 = 18.181
Para calcularmos V2, basta descapitalizar o resultado líquido anual por duasvezes, mas como temos o resultado de uma descapitalização, basta tomarmosV1 e descapitalizar mais uma vez:
V2 = 18.181/(1 + i) = 18.181/1,1= 16.528
Para calcularmos V3, basta tomarmos V2 e descapitalizarmos mais uma vez.
V3 = 16.528/(1 + i) = 16.528/1,1 = 15.025Valor em uso: 18.181 + 16.528 + 15.025
Valor em uso = 49.734
Então, o valor recuperável é de 49.734.
Como o valor contábil é de 60.000, caberá um ajuste devedor de perda por
recuperabilidade de $ 10.266:60.000 ( –) 49.734 = 10.266
Resposta da questão 5 : “b”.
34
a) entre $ –15.000,00 e $ –10.801,00b) entre $ –10.800,00 e $ –5.001,00c) entre $ –5.000,00 e $ –1,00d) zeroe) entre $ 1,00 e $ 2.000,00
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6 (INFRAERO-Analista/FCC/2011) A Cia. ABC possui um grupo de ativos,componentes de uma unidade geradora de caixa, cujo valor contábil estádemonstrado a seguir:
Em consequência, a companhia deverá registrar em sua contabilidade uma perdade ativos no valor de, em R$,a) 9.400,00.b) 11.500,00.c) 0,00.
d) 8.300,00.e) 10.600,00.
6 (INFRAERO-Analista/FCC/2011) A Cia. ABC possui um grupo de ativos,t d id d d d i j l tábil tá
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componentes de uma unidade geradora de caixa, cujo valor contábil estádemonstrado a seguir:
Em consequência, a companhia deverá registrar em sua contabilidade uma
perda de ativos no valor de, em R$,a) 9.400,00.
b) 11.500,00.
c) 0,00.
d) 8.300,00.
e) 10.600,00.
Contas Valor ($)
Valor Contábil 430.000
Valor Recuperável 421.700
Perda a ser registrada 8.300
Valor RecuperávelO Maior entre os dois:
7.(INFRAERO-Auditor/Contábil/FCC/2011) A Cia. Cruzeiro do Sul possui umequipamento, cujo valor contábil está demonstrado a seguir:
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q p j g
Em consequência, a companhia deverá registrar uma perda de ativos no valor,em R$, de
a) 3.250,00.
b) 0,00
c) 2.000,00.d) 1.500,00.
e) 2.375,00.
7.(INFRAERO-Auditor/Contábil/FCC/2011) A Cia. Cruzeiro do Sul possui umequipamento, cujo valor contábil está demonstrado a seguir:
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Em consequência, a companhia deverá registrar uma perda de ativos no valor,em R$, de
a) 3.250,00.
b) 0,00
c) 2.000,00.d) 1.500,00.
e) 2.375,00.
Contas Valor ($)
Valor Contábil 220.000
Valor Recuperável 218.500
Perda a ser registrada 1.500
8. (TER-AP-Analista/FCC/2011) Considere as seguintes assertivas sobre a análise de
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8 ( a sta/ CC/ 0 ) Co s de e as segu tes asse t as sob e a a á se derecuperabilidade de ativos (teste de impairment) estabelecida pela Lei nº 6.404/76 epelo Pronunciamento Técnico CPC 01)
I. O valor recuperável de um ativo corresponde ao menor valor entre o seu valor líquido
de venda e o seu valor em uso.II. Se o valor contábil do ativo excede o seu valor recuperável, a entidade deve reduziro valor contábil do referido ativo ao seu valor recuperável.III. A análise de recuperabilidade também deve ser efetuada a fim de que sejamrevisados e ajustados os critérios utilizados para determinar a vida útil econômicaestimada de um ativo e o cálculo da depreciação, amortização e exaustão.
IV. A entidade deve testar, no mínimo, a cada dois anos, a redução ao valorrecuperável de um ativo intangível com vida útil indefinida.
Está correto o que se afirma ema) I e II, somente.b) II e III, somente.c) III e IV, somente.
d) II, III e IV, somente.e) I, II, III e IV.
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8. (TER-AP-Analista/FCC/2011) Considere as seguintes assertivas sobre a análise derecuperabilidade de ativos (teste de impairment) estabelecida pela Lei nº 6.404/76 e peloPronunciamento Técnico CPC 01)
I. O valor recuperável de um ativo corresponde ao menor valor entre o seu valor líquidode venda e o seu valor em uso. (Errada)II. Se o valor contábil do ativo excede o seu valor recuperável, a entidade deve reduzir ovalor contábil do referido ativo ao seu valor recuperável. (Correta)III. A análise de recuperabilidade também deve ser efetuada a fim de que sejamrevisados e ajustados os critérios utilizados para determinar a vida útil econômica
estimada de um ativo e o cálculo da depreciação, amortização e exaustão. (Correta)IV. A entidade deve testar, no mínimo, a cada dois anos, a redução ao valor recuperávelde um ativo intangível com vida útil indefinida. (Errada)
Está correto o que se afirma ema) I e II, somente.b) II e III, somente.c) III e IV, somente.d) II, III e IV, somente.e) I, II, III e IV.