AAF ContabilidadeAvancada Aula22a31 EugenioMontoto MatProfI

LFG Online apresenta...

Contabilidade Avançada

Com o Professor Eugenio Montoto

21/05/2014 1

Métodos de Avaliação de Investimentos Permanentes em Participações

Societárias

MÉDODO DO CUSTO MÉTODO DO VALOR JUSTO

METODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (MEP)

Lei 6404/76, Instrução Normativa CVM 247/96, CPC 18 R1 (NBC TG 18) , ICPC 9 R1 (ITG 09) e CPC 38.

Revisão 23/09/2013

PARTE 1

21/05/2014 2

É participação societária permanente ?

Cotação de Mercado

Método da EquivalênciaPatrimonial (MEP)

Destinadas a negociaçãoDisponíveis para venda

Mantidas até o vencimento

Deve ser apresentada no AC ou no ARLP e avaliada art.

183 I Lei 6404-76

Não Sim

É Controlada

?

É Coligada

?

Método do Valor Justo

Método do Custo

Sim

Sim

§ 2 Preponderância nas decisões e o poder de eleger a maioria dos administradores

ü § 1 Influência significativa ou ü § 4 Pode ou participa das decisões das

políticas financeira ou operacional ouü § 5 É presumida influência significativa

quando possui 20% ou mais do capital votante

Art. 243/6404

Art.183 IIICPC 38

Não

Não

Não

Art. 248

21/05/2014 3

Avaliação de Coligada e Controlada segundo Lei 6404/76 art. 248

Art. 248. No balanço patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou

estejam sob controle comum serão avaliados pelo método da equivalência patrimonial, de acordo com as seguintes

normas: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

21/05/2014 4

Avaliação de Investimentos Permanentes em Participações societárias segundo Lei 6404/76 art. 183

III - os investimentos em participação no capital social de outras

sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis

na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como

permanente,.......

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Coligada e Controlada segundo Lei 6404/76 art. 243

§ 1o São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

§ 2º Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

§ 3º A companhia aberta divulgará as informações adicionais, sobre coligadas e controladas, que forem exigidas pela Comissão de Valores Mobiliários.

§ 4º Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

§ 5o É presumida influência significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

21/05/2014 6

Coligada segundo Lei 6404/76 art. 243Resumo !

§ Influência significativa ou

§ Detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la ou

§ É presumida influência significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la

OBS: Basta que exista uma das condições para que se caracterize coligação !!!

21/05/2014 7

Controlada segundo Lei 6404/76 art. 243Resumo !

qA sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente:q Preponderância nas deliberações sociais e

q E o poder de eleger a maioria dos administradores.

OBS: Perceba que as duas condições são obrigatórias para que exista controle !

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CONTROLE DIRETO

51%DO CAPITAL DE

B

CONTROLEINDIRETO E

PARTICIPAÇÃOINDIRETA

90%

80%

72%5%

Direta : 5%Indireta : 72%

Participação Direta e Indireta

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Controle Conjunto

“Item 3 CPC 18 R2:Controle conjunto é o compartilhamento, contratualmente convencionado, do controle de negócio, que existe somente quando decisões sobre as atividades relevantes exigem o consentimento unânime das partes que compartilham o controle.

.”

Instrução 247/96 artigo 32 Parágrafo 1º e artigo 3º I : Considera-se controlada em conjunto aquela em que nenhum acionista exerce, individualmente, os poderes previstos no artigo 3º desta Instrução, isto é, preponderância nas decisões e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores.

É o tipo de controle exercido entre todos os investidores de uma investida de tal forma que nenhum sócio tenha preponderância nas decisões.

CPC 18

CVM21/05/2014 10

Controle Conjunto

Investida

Investidora

B (35%)

Investidora

A (40%)

Investidora

C (25%)Investida

Investidora

B (60%)

Investidora

A (40%)

Mesmo com maior participação não controla a investida !!!

Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) é um acordo conjunto por meio do qual as partes, que detêm o controle em conjunto do acordo contratual, têm

direitos sobre os ativos líquidos desse acordo. Negócio em conjunto é um negócio do qual duas ou mais partes têm controle conjunto.

(CPC 18 R2 Item 3)

Joint venture

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Controle ComumSociedades fazem parte de um mesmo grupo

Empresa AControladora

Empresa BControlada

Empresa DControlada

Empresa EControlada

Empresa CControlada

100% 90% 70%

60%

15%7%

5%

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MEP em Sociedades de um mesmo grupo

As empresas B, C, D e E são controladas pela empresa A (Controle Comum) . A irá avaliar seus investimentos em B,

C, D e E pelo método da equivalência patrimonial (MEP) uma vez que B, C, D e E são suas controladas. Como todas as empresas fazem parte de um mesmo grupo econômico o investimento que B,C e D têm em E deve ser também avaliado pelo MEP mesmo que analisado isoladamente

esse investimento não se caracterize nem como em coligada nem como em controlada.

Art. 248. No balanço patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados pelo método da equivalência patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

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Coligada - Instrução 247/96 CVM

Art. 2º Consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa com 10% (dez por cento) ou mais do capital social da outra, sem controlá-la.

Parágrafo Único. Equiparam-se às coligadas, para os fins desta Instrução:

a) as sociedades quando uma participa indiretamentecom 10% (dez por cento) ou mais do capital votante da outra, sem controlá-la;

b) as sociedades quando uma participa diretamente com 10% (dez por cento) ou mais do capital votante da outra, sem controlá-la, independentemente do percentual da participação no capital total.

21/05/2014 14

Coligada ou Equiparada a Coligada (Inst. 247/96 CVM)

É coligada : Se participa com10% ou mais do capital social sem controle

Equipara-se a Coligada : Se participa diretamente ou indiretamente com

10% ou mais do capital votante

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Controlada Instrução 247/96 CVM

Art. 3º Considera-se controlada, para os fins desta Instrução:

I - sociedade na qual a investidora, diretamente ou indiretamente, seja titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente:

a) preponderância nas deliberações sociais; eb) o poder de eleger ou destituir a maioria dos

administradores.

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Controlada (Inst. 247/96 CVM)

Investidora é titular direta ou indiretamente dos direitos que :

de modo permanente assegurem preponderância nas deliberações sociais e

o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores.

21/05/2014 17

Definições CPC 18 R2

Coligada é a entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa.

Influência significativa é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas.

21/05/2014 18

Definições CPC 18 R2

Influência significativa

5. A propriedade substancial ou majoritária da investida por outro investidor não necessariamente impede que um investidor tenha influência significativa sobre ela. 6. A existência de influência significativa por investidor geralmente é evidenciada por uma ou mais das seguintes formas: (a) representação no conselho de administração ou na diretoria da investida; (b) participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições; (c) operações materiais entre o investidor e a investida; (d) intercâmbio de diretores ou gerentes; (e) fornecimento de informação técnica essencial.

21/05/2014 19

Participação Recíprocaartigo 244/Lei 6404/76

A B

10%

30%

Deverá ser eliminada em seis meses (situação normal) ou um ano (incorporação, fusão ou cisão) , no caso de coligada a mais

recente ou de menor percentagem do capital social.

21/05/2014 20

Art. 244. É vedada a participação recíproca entre a companhia e suas coligadas ou controladas.

§ 1º O disposto neste artigo não se aplica ao caso em que ao menos uma das sociedades participa de outra com observância das condições em que a lei autoriza a aquisição das próprias ações (artigo 30, § 1º, alínea b). (a aquisição, para permanência em tesouraria ou cancelamento, desde que até o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal, e sem diminuição do capital social, ou por doação);

§ 2º As ações do capital da controladora, de propriedade da controlada, terão suspenso o direito de voto.

§ 3º O disposto no § 2º do artigo 30, aplica-se à aquisição de ações da companhia aberta por suas coligadas e controladas.

§ 4º No caso do § 1º, a sociedade deverá alienar, dentro de 6 (seis) meses, as ações ou quotas que excederem do valor dos lucros ou reservas, sempre que esses sofrerem redução.

§ 5º A participação recíproca, quando ocorrer em virtude de incorporação, fusão ou cisão, ou da aquisição, pela companhia, do controle de sociedade, deverá ser mencionada nos relatórios e demonstrações financeiras de ambas as sociedades, e será eliminada no prazo máximo de 1 (um) ano; no caso de coligadas, salvo acordo em contrário, deverão ser alienadas as ações ou quotas de aquisição mais recente ou, se da mesma data, que representem menor porcentagem do capital social.

§ 6º A aquisição de ações ou quotas de que resulte participação recíproca com violação ao disposto neste artigo importa responsabilidade civil solidária dos administradores da sociedade, equiparando-se, para efeitos penais, à compra ilegal das próprias ações.

Participação Recíprocaartigo 244/Lei 6404/76

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1.(AFTN-96/ESAF) São métodos de avaliação das Participações Societárias:a)Método de Custo e Custo ou Mercado, dos dois o

menor;b)Método do Valor Presente e Equivalência

Patrimonial;c)Método do Custo e Equivalência Patrimonial;d)Método do Valor de Realização e Equivalência

Patrimonial;e)Método do Valor de Realização e Valor Presente.

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1.(AFTN-96/ESAF) São métodos de avaliação das Participações Societárias:a)Método de Custo e Custo ou Mercado, dos dois o

menor;b)Método do Valor Presente e Equivalência

Patrimonial;c)Método do Custo, Justo e Equivalência Patrimonial;d)Método do Valor de Realização e Equivalência

Patrimonial;e)Método do Valor de Realização e Valor Presente.

Resposta “c”

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2. (AFTN-96/ESAF) Em qual das situações a seguir pode-se dizer que uma companhia é controlada?a) quando a Investidora elege um dos membros de

Conselho de Administração;b) quando Investidora e Investida atuam no mesmo

mercado, fabricando o mesmo produto;c) quando Investida e Investidora pertencem ao

mesmo grupo empresarial;d) quando a Investidora é dona da patente da

tecnologia explorada pela Investida;e) quando um dos acionistas da empresa possui 10%

do capital preferencial.

21/05/2014 24

2. (AFTN-96/ESAF) Em qual das situações a seguir pode-se dizer que uma companhia é controlada?a) quando a Investidora elege um dos membros de

Conselho de Administração;b) quando Investidora e Investida atuam no mesmo

mercado, fabricando o mesmo produto;c) quando Investida e Investidora pertencem ao

mesmo grupo empresarial;d) quando a Investidora é dona da patente da

tecnologia explorada pela Investida;e) quando um dos acionistas da empresa possui 10%

do capital preferencial.

21/05/2014 25

3. (AFRF/01/ESAF) De acordo com a Lei das S/A, nº 6.404/76, Art. 243 e Art. 248, o investimento em participações societárias permanentes será avaliado pelo método da equivalência patrimonial o investimento:a) Em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contábil é igual ou

superior a 10% do valor do patrimônio liquido da companhia investidora;b) No conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor corrente

é igual ou superior a 20% do valor do patrimônio líquido da companhia investidora;

c) Em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor de realização é igual ou superior a 15% do valor do patrimônio líquido da companhia investidora;

d) No conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor de mercado é Igual ou superior a 25% do valor do patrimônio liquido da companhia investidora;

e) Em sociedade controlada e nas sociedades coligadas. Deve ser considerado sociedade coligada qualquer sociedade onde exista influência significativa. É presunção de influência participação de 20% no capital votante sem controle.

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3. (AFRF/01/ESAF) De acordo com a Lei das S/A, nº 6.404/76, Art. 243 e Art. 248, o investimento em participações societárias permanentes será avaliado pelo método da equivalência patrimonial o investimento:a) Em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contábil é igual ou

superior a 10% do valor do patrimônio liquido da companhia investidora;b) No conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor corrente

é igual ou superior a 20% do valor do patrimônio líquido da companhia investidora;

c) Em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor de realização é igual ou superior a 15% do valor do patrimônio líquido da companhia investidora;

d) No conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor de mercado é Igual ou superior a 25% do valor do patrimônio liquido da companhia investidora;

e) Em sociedade controlada e nas sociedades coligadas. Deve ser considerado sociedade coligada qualquer sociedade onde exista influência significativa. É presunção de influência participação de 20% no capital votante sem controle.

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4. (Didático) A Cia. Vigo cujo patrimônio líquido é de $ 800.000 possui os seguintes investimentos:Nota: A investidora (Vigo S/A) possui influência na administração da investida F Porém não possui influência na administração da Cia E. Assim, supondo que todas as empresas são companhias abertas e que não há companhias equiparadas a coligadas, com base nas informações dadas, indique quais os investimentos

Quais deverão ser avaliados pelo Método da Equivalência Patrimonial.

Investimentos Cia Vigo

EmpresasValor Contábil

do InvestimentoParticipação no

CapitalTipo

Cia. A $ 13.000 20%

Cia. B $ 36.000 9%

Cia. C $ 12.600 30% Controlada

Cia. D $ 81.000 6%

Cia. E $ 84.000 14%

Cia. F $ 18.000 12%

21/05/2014 28

Quais deverão ser avaliados pelo Método da Equivalência Patrimonial.

a)Todos os investimentos;b)Cia A,Cia C e Cia F;c)Cia A,Cia C, Cia E e Cia F;d)Somente nas Cia C e Cia E;e)Somente nas Cia C e Cia F.

21/05/2014 29

Quais deverão ser avaliados pelo Método da Equivalência Patrimonial.a)Todos os investimentos;b)Cia A,Cia C e Cia F;c)Cia A,Cia C, Cia E e Cia F;d)Somente nas Cia C e Cia E;e)Somente nas Cia C e Cia F.

Investimentos Cia Vigo

EmpresasValor Contábil

do Investimento

Participação no Capital

Tipo

Cia. A $ 13.000 20% Coligada – MEPCia. B $ 36.000 9% Nenhuma Influência – CustoCia. C $ 12.600 30% Controlada – MEPCia. D $ 81.000 6% Nenhuma Influência – CustoCia. E $ 84.000 14% Nenhuma Influência – CustoCia. F $ 18.000 12% Influência - MEP

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Na Cia. A $ 50.000 - representa 8% do capital da empresa "A";

Na Cia. B $ 100.000 - representa 15% do capital da empresa "B";

Na Cia. C $ 150.000 - representa 25% do capital da empresa "C";

Na Cia. D $ 500.000 - representa 40% do capital da empresa "D".

5. (AFTN/1998/ESAF) A Cia. Continental é uma empresa de capital aberto com investimentos em 4 outras empresas, sendo o valor contábil de seus investimentos, em 31.12.19x7, o seguinte:

O Patrimônio líquido da Cia. Continental na mesma data é $ 5.000.000. As Participações Societárias que deverão ser avaliadas pelo método da equivalência patrimonial são as das Cias:a) C, D; b) B, C, D; c) A, B, C; d) A, C, D; e) A, B, C, D.

21/05/2014 31

Na Cia. A $ 50.000 - representa 8% do capital da empresa "A";

Na Cia. B $ 100.000 - representa 15% do capital da empresa "B";

Na Cia. C $ 150.000 - representa 25% do capital da empresa "C";

Na Cia. D $ 500.000 - representa 40% do capital da empresa "D".

5. (AFTN/1998/ESAF) A Cia. Continental é uma empresa de capital aberto com investimentos em 4 outras empresas, sendo o valor contábil de seus investimentos, em 31.12.19x7, o seguinte:

O Patrimônio líquido da Cia. Continental na mesma data é $ 5.000.000. As Participações Societárias que deverão ser avaliadas pelo método da equivalência patrimonial são as das Cias:a) C, D; b) B, C, D; c) A, B, C; d) A, C, D; e) A, B, C, D.

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6. (TRF-03/ESAF) Em cada círculo está inscrito o nome de uma empresa. A seta indica participação de uma empresa no capital de outra. No retângulo está o percentual de cada participação.

Assinale a opção correta:a) A empresa Alfa controla indiretamente a empresa Ômega;b) A empresa Alfa controla indiretamente a empresa Lâmina;c) A empresa Beta controla a empresa Lâmina;d) A empresa Beta controla a empresa Ômega;e) A empresa Gama controla a empresa Beta.

21/05/2014 33

6. (TRF-03/ESAF) Em cada círculo está inscrito o nome de uma empresa. A seta indica participação de uma empresa no capital de outra. No retângulo está o percentual de cada participação.

Assinale a opção correta:a) A empresa Alfa controla indiretamente a empresa Ômega;b) A empresa Alfa controla indiretamente a empresa Lâmina;c) A empresa Beta controla a empresa Lâmina;d) A empresa Beta controla a empresa Ômega;e) A empresa Gama controla a empresa Beta.

21/05/2014 34

Composição do Capital

EmpresasCia.

ltararéCia.

CaxiasOutros

AcionistasTotal de ações

Cia. Mauá2.000 4.000 4.000 10.000

Cia. Rondon16.000 2.000 2.000 20.000

Cia. Caxias35.000 - 15.000 50.000

7 e 8 (AFRF-00/ESAF) Utilizando apenas as informações contidas na tabela abaixo, responda às duas próximas questões.

Quadro de composição acionária das companhias Mauá e Rondon:

21/05/2014 35

7. O percentual de participação indireta da Cia. ltararé nas empresas Mauá e Rondon é:a)28% na Cia. Mauá e 7% na Cia. Rondon;b)28% na Cia. Mauá e 20% na Cia. Rondon;c)7% na Cia. Mauá e 70% na Cia. Rondon;d)8% na Cia. Mauá e 28% na Cia. Rondon;e)18% na Cia. Mauá e 77% na Cia. Rondon.8. A Cia. Itararé tem uma participação total nas Investidas na seguinte ordem:a)70% na Cia. Rondon, 70% na Cia. Caxias e 38% na Cia. Mauá;b)87% na Cia. Rondon, 70% na Cia. Caxias e 48% na Cia. Mauá;c)70% na Cia. Rondon, 70% na Cia. Caxias e 20% na Cia. Mauá;d)67% na Cia. Rondon, 30% na Cia. Caxias e 40% na Cia. Mauá;e)10% na Cia. Rondon, 70% na Cia. Caxias e 40% na Cia. Mauá.

21/05/2014 36

ITA

RA

RÉ

Cax

ias M

auá

Ro

nd

on

50.000

70%

35.000

20.000

10.00040%

10%

20%

80%

2.000

4.000

2.000

16.000

21/05/2014 37

ITA

RA

RÉ

Cax

ias M

auá

Ro

nd

on

50.000

70%

35.000

20.000

10.00040%

10%

20%

80%

2.000

4.000

2.000

16.000

28%20%

48%

7%

80%

87%

Resp

osta

7 : a

ltern

ativ

a “

a”

Resp

osta

8 : a

ltern

ativ

a “

b”

Composição do Capital

Empresas Cia. ltararé Cia. Caxias Outros Acionistas Total de ações

Cia. Mauá 2.000 4.000 4.000 10.000Cia. Rondon 16.000 2.000 2.000 20.000Cia. Caxias 35.000 - 15.000 50.000

21/05/2014 38

8.(Técnico-Petrobras Distribuidora/CESGRANRIO/2010) Considerando-se exclusivamente a relação de investimento oferecida, os investimentos classificados no grupo Investimentos do Ativo Não Circulante, avaliados pelo método de custos, são APENAS

a) II e III. b) II, III e IV. c) I, V, VI e VII. d) II, III, V e VII. e) I, II, IV, V e VI.

3921/05/2014

40

Investimento Critério de Avaliação

I Controle - MEP

II Custo

III Outros Investimentos - Custo

IV AC ou ARLP

V Custo ou Justo se possuir cotação de mercado

VI Controle - MEP

VII Custo ou Justo se possuir cotação de mercado

Resposta

: A

ltern

ativa “

d”

21/05/2014

9. (Contador-COMPESA/IPAD/2006) As participações permanentes em outras empresas, na forma de ações ou quotas, podem ser avaliadas pelo seguinte critério:

a) método da equivalência de taxa.

b) método direto.

c) método da correção integral.

d) método indireto.

e) método de custo.

4121/05/2014

9. (Contador-COMPESA/IPAD/2006) As participações permanentes em outras empresas, na forma de ações ou quotas, podem ser avaliadas pelo seguinte critério:

a) método da equivalência de taxa.

b) método direto.

c) método da correção integral.

d) método indireto.

e) método de custo.

42

Resposta

: A

ltern

ativa “

e”

21/05/2014

10. (Auditor-SEFAZ-SP/FCC/2013) A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob controle comum. O investimento adquirido não caracteriza controle nem influência significativa sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este investimento por vários exercícios, ou seja, não há intenção de venda. Neste caso, o investimento, classificado no ativo não circulante da Cia. Futurista, será avaliado pelo

a) custo corrente corrigido. b) método da equivalência patrimonial. c) método de custo. d) método da conciliação. e) método de crédito unitário projetado.

4321/05/2014

10. (Auditor-SEFAZ-SP/FCC/2013) A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob controle comum. O investimento adquirido não caracteriza controle nem influência significativa sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este investimento por vários exercícios, ou seja, não há intenção de venda. Neste caso, o investimento, classificado no ativo não circulante da Cia. Futurista, será avaliado pelo

a) custo corrente corrigido. b) método da equivalência patrimonial. c) método de custo.

d) método da conciliação. e) método de crédito unitário projetado.

44

Resposta

: A

ltern

ativa “

c”

21/05/2014

11. (Técnico-Casa da Moeda/CESGRANRIO/2009) Os métodos de avaliação de investimentos são dois: custos e equivalência patrimonial. Quais os investimentos que só podem ser avaliados pelo método de custo?

a) Finor, obras de arte, terrenos para futuras instalações e participações em sociedades controladas. b) Imóveis de renda, obras de arte, pedras preciosas e participações em sociedades coligadas. c) Finam, ouro físico, pedras preciosas e participações em sociedades controladas. d) Participações em sociedades coligadas, participação em sociedades controladas, ágio ou deságio de investimentos e provisão para perdas permanentes. e) Obras de arte, terrenos para futuras instalações, imóveis para renda e participações em fundos de investimentos.

4521/05/2014

11. (Técnico-Casa da Moeda/CESGRANRIO/2009) Os métodos de avaliação de investimentos são dois: custos e equivalência patrimonial. Quais os investimentos que só podem ser avaliados pelo método de custo?

a) Finor, obras de arte, terrenos para futuras instalações e participações em sociedades controladas. b) Imóveis de renda, obras de arte, pedras preciosas e participações em sociedades coligadas.

c) Finam, ouro físico, pedras preciosas e participações em sociedades controladas.

d) Participações em sociedades coligadas, participação em sociedades controladas, ágio ou deságio de investimentos e provisão para perdas permanentes. e) Obras de arte, terrenos para futuras instalações, imóveis para renda e participações em fundos de investimentos.

46

Finor- Fundo de Investimento do NordesteFinam – Fundo de Investimento da Amazônia

AC ou ARLP ou ANC-Investimentos

Propriedade para Investimento - Custo ou

Justo

Resposta: Alternativa “e”21/05/2014

Art. 247. As notas explicativas dos investimentos a que se refere o art. 248 desta Lei devem conter informações precisas sobre as sociedades coligadas e controladas e suas relações com a companhia, indicando: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

Parágrafo único do art 248. Considera-se relevante o investimento:

a) em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contábil é igual ou superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimônio líquido da companhia;

b) no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contábil é igual ou superior a 15% (quinze por cento) do valor do patrimônio líquido da companhia.

21/05/2014 47

12. ( CESGRANRIO – EPE – AGC CONTAB/2010) Segundo o disposto na legislação pertinente, considera-se relevante, para fins de registro em notas explicativas, o investimento no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contábil em relação ao patrimônio líquido é

a) igual a 8%.

b) maior que 10% e menor que 15%.

c) igual ou superior a 15%.

d) no mínimo igual a 5%.

e) igual ou menor que 10%.

4821/05/2014

12. ( CESGRANRIO – EPE – AGC CONTAB/2010) Segundo o disposto na legislação pertinente, considera-se relevante, para fins de registro em notas explicativas, o investimento no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contábil em relação ao patrimônio líquido é

a) igual a 8%.

b) maior que 10% e menor que 15%.

c) igual ou superior a 15%.

d) no mínimo igual a 5%.

e) igual ou menor que 10%.

4921/05/2014




21/05/2014 1


Societárias




PARTE 1

21/05/2014 2






Deve ser apresentada no AC ou no ARLP e avaliada art.

183 I Lei 6404-76

Não Sim

É Controlada

?

É Coligada

?


Método do Custo

Sim

Sim





Art. 243/6404

Art.183 IIICPC 38

Não

Não

Não

Art. 248

21/05/2014 3

MÉTODO

DO

CUSTO

21/05/2014 4

III - os investimentos em participação nocapital social de outras sociedades, ressalvado odisposto nos artigos 248 a 250, pelo custo deaquisição, deduzido de provisão para perdasprováveis na realização do seu valor, quando essaperda estiver comprovada como permanente, eque não será modificado em razão do recebimento,sem custo para a companhia, de ações ou quotasbonificadas;

Método do Custo

Base Legal: Lei 6404/76 – Art. 183

21/05/2014 5

Art. 248. No balanço patrimonial dacompanhia, os investimentos em coligadas ou emcontroladas e em outras sociedades que façamparte de um mesmo grupo ou estejam sobcontrole comum serão avaliados pelo método daequivalência patrimonial, de acordo com asseguintes normas: (Redação dada pela Lei nº 11.941,de 2009)

Método do Custo

Base Legal: Lei 6404/76 – Art. 248

21/05/2014 6

1. No momento da aquisição da participação;2. Lucro na investida;3. Prejuízo na investida;4. Dividendos declarados pela investida;5. Dividendos pagos pela investida depois de 6

meses;6. Dividendos pagos pela investida antes de 6

meses;7. Problemas com a investida que afetam o valor

de suas ações (Perdas com Investimentos).

Procedimentos de Contabilização no Método do Custo

21/05/2014 7

1 - Aquisição de Participação Societária

VIGO

30%

ALICANTE

BancoParticipação

Societária

PL DA INVESTIDA: 500.000

25.000 25.000

5%

INVESTIDORA INVESTIDA

LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA

Investimento $ 25.000a Banco $ 25.000

Investimento em Alicante PL: 500.000

25.000 Lucro: 100.000

Novo PL: 600.000

2 - Custo com lucro na investida

VIGO

30%

ALICANTE

5%


Nenhum Lançamento é Realizado na Investidora

Investimento em Alicante PL: 500.000

25.000 Prejuízo: 100.000

PL Novo: 400.000

3 – Custo com prejuízo na investida

VIGO

30%

ALICANTE

5%


Nenhum Lançamento é Realizado na Investidora

4 - Contabilização na investidora de dividendos declarados pela investida

Dividendos a receber $ 2.000a Receita de dividendos $ 2.000

Dividendos aReceber

Receita de Dividendos

2.000 2.000

Investida distribui 40% de dividendos : R$ 40.000

5 % de $ 40.000 = $ 2.000

21/05/2014 11

5 - Dividendos Pagos Pela Investida Depois de 6 Meses

Banco $ 2.000a Receita de Dividendos $ 2.000

Banco Receita de Dividendos

2.000 2.000

Exemplo: Aquisição da participação societária feita em janeiro de 2013 e dividendos pagos pela investida em janeiro de 2014

21/05/2014 12

6 - Dividendos Pagos Pela Investida Antes de 6 Meses

Banco $ 2.000a Investimento $ 2.000

BancoParticipação

Societária

2.000 2.000

Exemplo: Aquisição da participação societária feita em outubro de 2013 e dividendos pagos pela investida em janeiro de 2014

21/05/2014 13

7 - Perdas com Investimento

Despesa com PPI $ 15.000a Perdas Estimadas em Investimentos (PEI) $ 15.000

Despesa com Perdas PEI (PPI)

15.000 15.000

No Balanço PatrimonialInvestimento em Participações Societárias $ 25.000(-) Perdas Estimadas em Investimentos (PEI) ($ 15.000)

Provisão para Perdas em

Investimentos (PPI)

Investida perde 60% do seu valor de mercado !!!60% de $ 25.000 = $ 15.000

21/05/2014 14

1) (Fiscal-ISS-SP/FCC/2007) O recebimento de dividendos de participações societárias avaliados pelo custo deve ser registrado, na escrituração da empresa investidora, a crédito de conta representativa

a) de receita operacional. b) de receita não-operacional. c) de resultado da eqüivalência patrimonial. d) da própria participação societária. e) de deságio na aquisição de investimentos.

21/05/2014 15

1) (Fiscal-ISS-SP/FCC/2007) O recebimento de dividendos de participações societárias avaliados pelo custo deve ser registrado, na escrituração da empresa investidora, a crédito de conta representativa

a) de receita operacional.

b) de receita não-operacional. c) de resultado da eqüivalência patrimonial. d) da própria participação societária. e) de deságio na aquisição de investimentos.

21/05/2014 16

2. (Petrobras-Técnico/CESGRANRIO/2012) Os investimentos, na forma de ações ou quotas que não sejam em coligadas ou em controladas, são avaliados pelo método que considera o valor efetivamente despendido na transação, deduzido da provisão para perdas permanentes. Esse método é denominado de

a) classificação de investimento b) equivalência patrimonial c) custo d) reavaliação e) correção monetária

21/05/2014 17

2. (Petrobras-Técnico/CESGRANRIO/2012) Os investimentos, na forma de ações ou quotas que não sejam em coligadas ou em controladas, são avaliados pelo método que considera o valor efetivamente despendido na transação, deduzido da provisão para perdas permanentes. Esse método é denominado de

a) classificação de investimento b) equivalência patrimonial c) custo

d) reavaliação e) correção monetária

21/05/2014 18

3.(Fiscal-ICMS-SP/FCC/2013) A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob controle comum. O investimento adquirido não caracteriza controle nem influência significativa sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este investimento por vários exercícios, ou seja, não há intenção de venda. Neste caso, o investimento, classificado no ativo não circulante da Cia. Futurista, será avaliado pelo

a) custo corrente corrigido. b) método da equivalência patrimonial. c) método de custo. d) método da conciliação. e) método de crédito unitário projetado.

21/05/2014 19

3.(Fiscal-ICMS-SP/FCC/2013) A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob controle comum. O investimento adquirido não caracteriza controle nem influência significativa sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este investimento por vários exercícios, ou seja, não há intenção de venda. Neste caso, o investimento, classificado no ativo não circulante da Cia. Futurista, será avaliado pelo

a) custo corrente corrigido. b) método da equivalência patrimonial. c) método de custo.

d) método da conciliação. e) método de crédito unitário projetado.

21/05/2014 20

4) (CESGRANRIO/TERMOAÇU/ 2008) A Cia. Beta adquiriu ações da Cia. Alfa em janeiro de 2007, sendo o investimento avaliado pelo método do custo de aquisição. Em março do mesmo ano, a Cia. Beta recebeu dividendos da Cia. Alfa. O crédito registrado na contabilidade da Cia. Beta, considerando as técnicas contábeis e a legislação fiscal, será realizado na conta de a)Receita operacional. b)Participação societária. c)Receita não operacional. d)Ágio na aquisição de investimentos. e)Resultado de equivalência patrimonial.

21/05/2014 21

4) (CESGRANRIO/TERMOAÇU/ 2008) A Cia. Beta adquiriu ações da Cia. Alfa em janeiro de 2007, sendo o investimento avaliado pelo método do custo de aquisição. Em março do mesmo ano, a Cia. Beta recebeu dividendos da Cia. Alfa. O crédito registrado na contabilidade da Cia. Beta, considerando as técnicas contábeis e a legislação fiscal, será realizado na conta de a)Receita operacional. b)Participação societária.

c)Receita não operacional. d)Ágio na aquisição de investimentos. e)Resultado de equivalência patrimonial.

21/05/2014 22

5) (CESGRANRIO-PETROBRÁS-TÉCNICO CONTAB JR/2010)

Considerando-se exclusivamente a relação de investimento oferecida, os investimentos classificados no grupo Investimentos do Ativo Não Circulante, avaliados pelo método de custos, são APENAS

a)II e III. b) II, III e IV. c) I, V, VI e VII. d) II, III, V e VII. e) I, II, IV, V e VI.

21/05/2014 23

5) (CESGRANRIO-PETROBRÁS-TÉCNICO CONTAB JR/2010)

Considerando-se exclusivamente a relação de investimento oferecida, os investimentos classificados no grupo Investimentos do Ativo Não Circulante, avaliados pelo método de custos, são APENAS

a)II e III. b) II, III e IV. c) I, V, VI e VII. d) II, III, V e VII. e) I, II, IV, V e VI.

ANC Investimentos

AC Aplicações

Investimentos

ANC Investimentos

21/05/2014 24

6. (Bacharel-CFC/CFC/2011) Uma sociedade empresária "A" apresentou em seu Balanço Patrimonial, no grupo de Passivo Circulante, a quantia de R$1.000.000,00 a titulo de Dividendos Propostos e, na Demonstração de Resultado, um Lucro do Período no valor de R$4.000.000,00.Considerando que uma determinada sociedade investidora "B" participa do Capital dessa empresa com um percentual de 10% e que apresenta no Ativo Não Circulante a participação na sociedade "A", classificada como Investimento avaliado pelo método de custo, por ser a forma adequada de classificação, o registro contábil desta mutação patrimonial na investidora "B", será:

a) Débito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00Crédito Receitas de Dividendos R$100.000,00

b) Débito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00Débito Investimentos R$400.000,00Crédito Ganho por Equivalência Patrimonial R$500.000,00

c) Débito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00Crédito Investimentos R$100.000,00

d) Débito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00Débito Investimentos R$300.000,00Crédito Ganho por Equivalência Patrimonial R$400.000,00

21/05/2014 25

6. (Bacharel-CFC/CFC/2011) Uma sociedade empresária "A" apresentou em seu Balanço Patrimonial, no grupo de Passivo Circulante, a quantia de R$1.000.000,00 a titulo de Dividendos Propostos e, na Demonstração de Resultado, um Lucro do Período no valor de R$4.000.000,00.Considerando que uma determinada sociedade investidora "B" participa do Capital dessa empresa com um percentual de 10% e que apresenta no Ativo Não Circulante a participação na sociedade "A", classificada como Investimento avaliado pelo método de custo, por ser a forma adequada de classificação, o registro contábil desta mutação patrimonial na investidora "B", será:

a) Débito Dividendos Propostos a Receber R$ 100.000,00Crédito Receitas de Dividendos R$ 100.000,00

Dividendos a Pagar: 1.000.000Receita de Dividendos

Dividendos a Receber

100.000

100.000

InvestidaInvestidora

21/05/2014 26

7.(Petrobras-Técnico/CESGRANRIO/2010) Dados extraídos do Balancete de Verificação da Companhia São Lourenço S.A. em junho de 2009:

Considerando-se exclusivamente as informações acima, o total dos investimentos, que será avaliado pelo Método do Custo, monta, em reais, a a) 3.275.486,00 b) 3.162.816,00 c) 2.508.884,00 d) 2.396.214,00 e) 2.360.141,00

21/05/2014 27

7.(Petrobras-Técnico/CESGRANRIO/2010) Dados extraídos do Balancete de Verificação da Companhia São Lourenço S.A. em junho de 2009:

Considerando-se exclusivamente as informações acima, o total dos investimentos, que será avaliado pelo Método do Custo, monta, em reais, a a) 3.275.486,00 b) 3.162.816,00 c) 2.508.884,00 d) 2.396.214,00 e) 2.360.141,00

Contas Valor (R$)

Participação Cia São Bartolomeu 915.345

Terrenos para futuras instalações 268.560

Obras de arte 1.212.309

Imóveis de renda 766.602

Participações permanentes em fundos 112.670

Total - I 3.275.486

(-) Imóveis de renda 766.602

Total - II 2.508.884

Resposta

Oficia

l: “

a”

21/05/2014 28

8.(Agente Fiscal-PI/ESAF/2001) A nossa empresa chama-se Porto Calha S/A e em primeiro de janeiro, apresentou um ativo permanente composto deAções da S/A Alta Beira R$ 4.000,00Ações da S/A Beira Alta R$ 2.000,00Ações da S/A Eira Beira R$ 5.000,00Obras de Arte Emolduradas R$ 1.000,00Móveis e Utensílios R$ 3.000,00Informações adicionais:Durante o exercício social não houve compra nem alienação de itens do permanente. Também não houve contabilização de correção monetária, nem de depreciação anterior.A vida útil estimada dos bens de uso é de 10 anos. A participação acionária alcança 3 mil ações, sendo 1.000 ações de cada uma das sociedades investidas.As obras de arte alcançam preço de mercado de R$ 2.500,00.As ações de Alta Beira estão cotadas a R$ 3,00;as de Beira Alta a R$ 1,80; e as de Eira & Beira a R$ 5,50.Todos os investimentos são avaliados pelo método do custo. As cotações refletem a efetiva situação econômica das empresas. Não se trata de mera especulação de mercado.Com base nas informações acima, podemos dizer que, se forem aplicados os critérios de avaliação corretos, o balanço patrimonial dessa empresa, a encerrar-se em 31 de dezembro, vai evidenciar um ativo permanente no valor de a) R$ 15.600,00 b) R$ 15.400,00 c) R$ 13.500,00 d) R$ 15.000,00 e) R$ 15.100,00

21/05/2014 29

8.(Agente Fiscal-PI/ESAF/2001) A nossa empresa chama-se Porto Calha S/A e em primeiro de janeiro, apresentou um ativo permanente composto deAções da S/A Alta Beira R$ 4.000,00 Ações da S/A Beira Alta R$ 2.000,00Ações da S/A Eira Beira R$ 5.000,00 Obras de Arte Emolduradas R$ 1.000,00Móveis e Utensílios R$ 3.000,00Informações adicionais:Durante o exercício social não houve compra nem alienação de itens do permanente. Também não houve contabilização de correção monetária, nem de depreciação anterior. A vida útil estimada dos bens de uso é de 10 anos. A participação acionária alcança 3 mil ações, sendo 1.000 ações de cada uma das sociedades investidas. As obras de arte alcançam preço de mercado de R$ 2.500,00.As ações de Alta Beira estão cotadas a R$ 3,00;as de Beira Alta a R$ 1,80; e as de Eira & Beira a R$ 5,50. Todos os investimentos são avaliados pelo método do custo. As cotações refletem a efetiva situação econômica das empresas. Não se trata de mera especulação de mercado.Com base nas informações acima, podemos dizer que, se forem aplicados os critérios de avaliação corretos, o balanço patrimonial dessa empresa, a encerrar-se em 31 de dezembro, vai evidenciar um ativo permanente no valor de

Custo Valor Atual Variação

Alta Beira (1.000 Ações) R$ 4.000 R$ 3,00 x 1.000 R$ 3.000 (1.000)

Beira Alta (1.000 Ações) R$ 2.000 R$ 1,80 x 1.000 R$ 1.800 (200)

Eira Beira (1.000 Ações) R$ 5.000 R$ 5,50 x 1.000 R$ 5.500 500

Obras de Arte R$ 1.000 R$ 2.500 1.500

Móveis e Utensílios R$ 3.000 Valor Contábil R$ 2.700 (300)

Valor Líquido no Ativo Permanente: R$ 13.500

Resposta: “c”

21/05/2014 30




site: www.eugenio.pro.br

email: [email protected]

youtube.com/eugeniomontoto

23/05/2014 1


Societárias




23/05/2014 2






Deve ser apresentada no AC ou no ARLP e avaliada art. 183 I Lei 6404-76 e CPC 38.

Não Sim

É Controlada

?

É Coligada

?


Método do Custo

Sim

Sim





Art. 243/6404e CPC 18

Art.183 IIICPC 38

Não

Não

Não

Art. 248

23/05/2014 3

MÉTODO

DO

VALOR JUSTO

23/05/2014 4

Definição CPC 38 ver 03: Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo

ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre

participantes do mercado na data de mensuração (ver CPC 46 – Mensuração do Valor Justo).

(Alterada pela Revisão CPC 03).


Definição do Valor Justo

23/05/2014 5

CPC 46 Item 22. A entidade deve mensurar o valor justo de um ativo ou passivo utilizando as premissas que os participantes do mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo, presumindo-se que os participantes do mercado

hajam em seu melhor interesse econômico.


Valor & Participantes do MercadoCPC 46

O valor Justo é um critério ligado ao valor que seria obtido ou que se espera receber na venda pela entidade

de um ativo em condições normais !!!

23/05/2014 6

Item 11. Os termos seguintes são utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados:

Instrumento financeiro é qualquer contrato que dê origem a um ativo financeiro para a entidade e a um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.

Ativo financeiro é qualquer ativo que seja:

(a) caixa;

(b) instrumento patrimonial de outra entidade;

(c) .......

Instrumento patrimonial é qualquer contrato que evidencie uma participação nos ativos de uma entidade após a dedução de todos os seus passivos.

Definição de Instrumento Patrimonial – CPC 39

23/05/2014 7

Item 2 (d) : O detentor de tais instrumentos patrimoniais deve aplicar este Pronunciamento a esses instrumentos, a não

ser quer satisfaçam à exceção indicada na alínea (a);

Item 2 (a) aqueles representados por participações em controladas, coligadas e empreendimentos controlados

em conjunto que sejam contabilizados segundo os Pronunciamentos Técnicos CPC 35 – Demonstrações Separadas, CPC 36 – Demonstrações Consolidadas,

ou CPC 18 – Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto

Aplicação do CPC 38 a Instrumentos Patrimoniais

23/05/2014 8

Item 46 (c). investimentos em instrumentos patrimoniais que não tenham preço de mercado cotado em mercado ativo e

cujo valor justo não possa ser confiavelmente medido e derivativos que estejam ligados a e devam ser liquidados pela

entrega desses instrumentos patrimoniais não cotados, os quais devem ser medidos pelo custo (ver o Apêndice A,

itens AG80 e AG81).

Item 2. Os investimentos em instrumentos patrimoniais que não tenham o preço de mercado cotado em mercado ativo, e cujo valor justo não possa ser confiavelmente medido (ver o item 46(c) e o Apêndice A, itens AG80 e AG81), não devem ser designados pelo valor justo por meio do resultado.

Avaliação pelo Método do Custo – CPC 38

23/05/2014 9

CPC 38 Item 9: Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado pelo valor justo por meio do resultado é um ativo financeiro ou um passivo financeiro que satisfaz qualquer das seguintes condições:

(a) é classificado como mantido para negociação. Um ativo financeiro ou um passivo financeiro é classificado como mantido para negociação se for:

i.adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda ou de recompra em prazo muito curto;

ii.no reconhecimento inicial é parte de carteira de instrumentos financeiros identificados que são gerenciados em conjunto e para os quais existe evidência de modelo real recente de tomada de lucros a curto prazo; ou

iii.derivativo (exceto no caso de derivativo que seja contrato de garantia financeira ou um instrumento de hedge designado e eficaz);

Definição de Mantido para Negociação (Destinado a Negociação)

23/05/2014 10

Mensuração Após Reconhecimento

Instrumento Patrimonial

• Participação Permanente no capital de outra empresa !

Não Controlada

Nem Coligada • Pouca ou nenhuma influência

Cotação de Mercado sem intenção de

venda.

• Valor Justo Contra PL

Não aplicar CPC 18

Aplicar CPC 38

23/05/2014 11

“No modelo de Plano de Contas a conta Participações em

outras sociedades na subdivisão relativa às participações permanentes em outras sociedades avaliadas pelo custo, deverá ser utilizada exclusivamente para os casos em que inexistir preço de mercado cotado em um mercado ativo para instrumentos patrimoniais de outra sociedade e que

um valor justo para esses instrumentos não possa ser mensurado com confiabilidade”.

Manual de Contabilidade Societária Fipecafi pág. 196 30Edição –Editora Atlas 2013.


Custo para Participações Permanentes

23/05/2014 12

Os investimentos em títulos patrimoniais de outras sociedades, quando classificados no subgrupo Investimentos do Ativo Não

Circulante e não avaliados pelo método de equivalência patrimonial serão avaliados pelo custo se, e somente se, esses instrumentos não tiverem preço de cotação em mercado ativo e seu valor justo não puder ser mensurado com confiabilidade. Se houver valor justo confiável, disponível ou estimado com base em alguma técnica de avaliação, tais instrumentos deverão ser

avaliados pelo valor justo.

Manual de Contabilidade Societária Fipecafi pág. 198 30Edição –Editora Atlas 2013.


Justo para Participações Permanentes

23/05/2014 13


Valor Justo x Custo

Valor Justo

Valor de Saída

Preço de Venda

Custo

Valor de Entrada

Preço de Compra

23/05/2014 14

1. No momento da aquisição da participação;2. Na data do balanço valor de mercado superior ;3. Na data do balanço valor de mercado inferior;4. Dividendos declarados pela investida.

Procedimentos de Contabilização no Método do Valor Justo

23/05/2014 15

1 - Aquisição de Participação Societária

VIGO

30%

ALICANTE

BancoParticipação

Societária

Valor de Mercado DA INVESTIDA

500.000

25.000 25.000

5%



Investimento $ 25.000a Banco $ 25.000

ANC - Investimento

Participação em Alicante

PL original : 500.000

25.000 Valorização : 100.000

Valor de mercado do PL : 600.000

2 - Na data do balanço valor de mercado superior

VIGO

30%

ALICANTE

5%


Ajuste Credor no PL5.000

5.000

Ajuste de Avaliação Patrimonial

ANC - Investimento

Participação em Alicante

PL original : 500.000

25.000 Desvalorização : 100.000

Valor de mercado do PL : 400.000

3 - Na data do balanço valor de mercado inferior

VIGO

30%

ALICANTE

5%


Ajuste Devedor no PL5.000

5.000


4 - Contabilização na investidora de dividendos declarados pela investida

Dividendos a receber $ 2.000a Receita de dividendos $ 2.000

Dividendos aReceber


2.000 2.000

Investida distribui

R$ 40.000Em Dividendos

5 % de $ 40.000 = $ 2.000

VIGO

30%

ALICANTE

INVESTIDORA INVESTIDA5%

23/05/2014 19

1. (Contador-Banco Central/CESPE/2013) Acerca do processo contábil de reconhecimento, mensuração e evidenciação, julgue os itens a seguir.

[68] O valor justo consiste em uma mensuração a valor de saída, contrariamente ao custo-histórico, que se enquadra como uma mensuração a valor de entrada.

23/05/2014 20

1. (Contador-Banco Central/CESPE/2013) Acerca do processo contábil de reconhecimento, mensuração e evidenciação, julgue os itens a seguir.

[68] O valor justo consiste em uma mensuração a valor de saída, contrariamente ao custo-histórico, que se

enquadra como uma mensuração a valor de entrada. CERTA

23/05/2014 21

Definição CPC 38 ver 03: Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração (ver CPC 46 – Mensuração do Valor Justo). (Alterada pela Revisão CPC 03).

2.(Agente Fiscal-PI/ESAF/2001 atualizada) A nossa empresa chama-se Porto Calha S/A e em primeiro de janeiro, apresentou um ativo permanente composto de

Ações da S/A Alta Beira R$ 4.000,00

Ações da S/A Beira Alta R$ 2.000,00

Ações da S/A Eira Beira R$ 5.000,00

Obras de Arte Emolduradas R$ 1.000,00

Móveis e Utensílios R$ 3.000,00

Informações adicionais:

Durante o exercício social não houve compra nem alienação de itens do permanente. Também não houve contabilização de correção monetária, nem de depreciação anterior.

A vida útil estimada dos bens de uso é de 10 anos. A participação acionária alcança 3 mil ações, sendo 1.000 ações de cada uma das sociedades investidas.

As obras de arte alcançam preço de mercado de R$ 2.500,00.

As ações de Alta Beira estão cotadas a R$ 3,00;as de Beira Alta a R$ 1,80; e as de Eira & Beira a R$ 5,50.

Todos os investimentos são avaliados pelo método do custo. As cotações refletem a efetiva situação econômica das empresas. Não se trata de mera especulação de mercado.

Com base nas informações acima, podemos dizer que, se forem aplicados os critérios de avaliação corretos, o balanço patrimonial dessa empresa, a encerrar-se em 31 de dezembro, vai evidenciar um ativo permanente no valor de

a) R$ 15.600,00

b) R$ 15.400,00

c) R$ 14.000,00

d) R$ 15.000,00

e) R$ 15.100,00

23/05/2014 22

2.(Agente Fiscal-PI/ESAF/2001 atualizada) A nossa empresa chama-se Porto Calha S/A e em primeiro de janeiro, apresentou um ativo permanente composto de

Ações da S/A Alta Beira R$ 4.000,00 Ações da S/A Beira Alta R$ 2.000,00

Ações da S/A Eira Beira R$ 5.000,00 Obras de Arte Emolduradas R$ 1.000,00



Durante o exercício social não houve compra nem alienação de itens do permanente. Também não houve contabilização de correção monetária, nem de depreciação anterior. A vida útil estimada dos bens de uso é de 10 anos. A participação acionária alcança 3 mil ações, sendo 1.000 ações de cada uma das sociedades investidas. As obras de arte alcançam preço de mercado de R$ 2.500,00.

As ações de Alta Beira estão cotadas a R$ 3,00;as de Beira Alta a R$ 1,80; e as de Eira & Beira a R$ 5,50. Todos os investimentos são avaliados pelo método do custo. As cotações refletem a efetiva situação econômica das empresas. Não se trata de mera especulação de mercado.


23/05/2014 23

Ações de Beira Alta

Ações de Alta Beira


Ações de Eira Beira

4.0000

1.0001

5.0000

2.0000

1.0001

2002

2002

5003

5003

700

3.000

1.800

5.500

2.(Agente Fiscal-PI/ESAF/2001atualizada) A nossa empresa chama-se Porto Calha S/A e em primeiro de janeiro, apresentou um ativo permanente composto de

Ações da S/A Alta Beira R$ 4.000,00 Ações da S/A Beira Alta R$ 2.000,00

Ações da S/A Eira Beira R$ 5.000,00 Obras de Arte Emolduradas R$ 1.000,00



Durante o exercício social não houve compra nem alienação de itens do permanente. Também não houve contabilização de correção monetária, nem de depreciação anterior. A vida útil estimada dos bens de uso é de 10 anos. A participação acionária alcança 3 mil ações, sendo 1.000 ações de cada uma das sociedades investidas. As obras de arte alcançam preço de mercado de R$ 2.500,00.

As ações de Alta Beira estão cotadas a R$ 3,00;as de Beira Alta a R$ 1,80; e as de Eira & Beira a R$ 5,50. Todos os investimentos são avaliados pelo método do custo. As cotações refletem a efetiva situação econômica das empresas. Não se trata de mera especulação de mercado.


Custo Valor Atual Variação

Alta Beira (1.000 Ações) R$ 4.000 R$ 3,00 x 1.000 R$ 3.000 (1.000)

Beira Alta (1.000 Ações) R$ 2.000 R$ 1,80 x 1.000 R$ 1.800 (200)

Eira Beira (1.000 Ações) R$ 5.000 R$ 5,50 x 1.000 R$ 5.500 500

Obras de Arte R$ 1.000 R$ 2.500 1.500

Móveis e Utensílios R$ 3.000 Valor Contábil R$ 2.700 (300)

Valor Líquido no Ativo Permanente: R$ 14.000

Resposta: “c”

23/05/2014 24

3.(Fiscal-ICMS-SP/FCC/2013) A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob controle comum. O investimento adquirido não caracteriza controle nem influência significativa sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este investimento por vários exercícios, ou seja, não há intenção de venda. As ações da Cia. Atual possuem cotação na BOVESPA. Neste caso, o investimento, classificado no ativo não circulante da Cia. Futurista, será avaliado pelo

a) custo corrente corrigido.

b) método da equivalência patrimonial.

c) método de custo.

d) método do valor justo.

e) método de crédito unitário projetado.

23/05/2014 25

3.(Fiscal-ICMS-SP/FCC/2013 - modificada) A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob controle comum. O investimento adquirido não caracteriza controle nem influência significativa sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este investimento por vários exercícios, ou seja, não há intenção de venda. As ações da Cia. Atual possuem cotação na BOVESPA. Neste caso, o investimento, classificado no ativo não circulante da Cia. Futurista, será avaliado pelo

a) custo corrente corrigido.

b) método da equivalência patrimonial.

c) método de custo.

d) método do valor justo.

e) método de crédito unitário projetado.

23/05/2014 26

4. ( ESAF/2009/AFRFB-modificada). Em fevereiro de 2008 a empresa Calcedônia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em ações de outras companhias, contabilizando a transação em seu ativo permanente. Desse investimento, R$ 200.000,00 na empresa “A”, que não se caracteriza nem como controlada nem como coligada, não é empresa do grupo se caracteriza como controlada em conjunto entretanto suas ações possuem cotação de mercado (BOVESPA). Do total do investimento, R$ 150.000 na empresa “B”, que não se caracteriza como controlada nem como coligada, não é empresa do grupo e não se caracteriza como controlada em conjunto e suas ações não possuem cotação de mercado. Durante o exercício em questão, as empresas investidas A e B, obtiveram valorizações e ou lucro líquido. Os patrimônios líquidos das investidas aumentaram em 4% após as distribuições de dividendos, tendo elas distribuído dividendos de tal ordem que coube à Calcedônia o montante de R$ 6.000,00, sendo R$ 3.000,00 referente a cada uma das empresas investidas. Com base nessas informações, podemos afirmar que, no balanço patrimonial da empresa Calcedônia Minerais S.A. relativo ao exercício de 2008, deverá contabilizar um aumento no seu ativo de:

a) R$ 3.000,00. b) R$ 6.000,00. c) R$ 8.000,00. d) R$ 10.000,00. e) R$ 14.000,00.

23/05/2014 27

4. ( ESAF/2009/AFRFB-modificada). Em fevereiro de 2008 a empresa Calcedônia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em ações de outras companhias, contabilizando a transação em seu ativo permanente. Desse investimento, R$ 200.000,00 na empresa “A”, que não se caracteriza nem como controlada nem como coligada, não é empresa do grupo se caracteriza como controlada em conjunto entretanto suas ações possuem cotação de mercado (BOVESPA). Do total do investimento, R$ 150.000 na empresa “B”, que não se caracteriza como controlada nem como coligada, não é empresa do grupo e não se caracteriza como controlada em conjunto e suasações não possuem cotação de mercado. Durante o exercício em questão, as empresas investidas A e B, obtiveram valorizações e ou lucro líquido. Os patrimônios líquidos das investidas aumentaram em 4% após as distribuições de dividendos, tendo elas distribuído dividendos de tal ordem que coube à Calcedônia o montante de R$ 6.000,00, sendo R$ 3.000,00 referente a cada uma das empresasinvestidas. Com base nessas informações, podemos afirmar que, no balanço patrimonial da empresa Calcedônia Minerais S.A. relativo ao exercício de 2008, deverá contabilizar um aumento no seu ativo de:

Banco

350.0000

Investimento em “A”

200.0000

Investimento em “B”

150.0000

Investida “B”

CUSTO

PL de ambas subiu 4% (1)

8.0001

3.0002a


3.0002a


3.0002b

3.0002b

Distribuição de Dividendos (2)

208.0001

Resposta: “e”

23/05/2014 28

Investida “A”

JUSTO


8.0001

Contabilização na Investidora

2923/05/2014

30

O Jornal do Comércio informa que os livros O que a vida me ensinou e Contabilidade geral esquematizada dos autores Washington Olivetto e Eugenio Montoto foram escolhidos para receberem o prêmio Troféu Cultura Econômica, nas categorias Publicidade e Propaganda e Contabilidade, respectivamente.Estas obras foram selecionadas por uma comissão de professores doutores de diversas universidades do Rio Grande do Sul objetivando destacar as melhores obras técnicas, nos últimos quatro anos, na área de economia e negócios da Feira do Livro de Porto Alegre. Veja o encontro dessa comissão no nosso blog http://jcrs.uol.com.br/acontecendo/.

23/05/2014

23/05/2014 31

23/05/2014 32







23/05/2014 1







Não Sim

É Controlada

?

É Coligada

?


Método do Custo

Sim

Sim





Art. 243/6404e CPC 18

Art.183 IIICPC 38

Não

Não

Não

Art. 248

23/05/2014 2

MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

(Método do Patrimônio Líquido)

Lei 6404/76 art. 243 e 248, CPC 18 (R2) itens 10 a 43 e ICPC 09 R1 itens 18 a 34 e 48 a 59

Conceitos Básicos

23/05/2014 3

Base Legal

Art. 248. No balanço patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam

sob controle comum serão avaliados pelo método da equivalência patrimonial, de

acordo com as seguintes normas: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

23/05/2014 4

INVESTIDORA PL

DA INVESTIDA

(AVALIADA MEP)

RESULTADO

Aumento : LUCRO

Diminuição : PREJUÍZO

OUTRAS CAUSAS

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação

Resultados Abrangentes

CONCEITO BÁSICO DO MEP

1

ANC - INVESTIMENTO

Investimento Em

Participação Societária

2

Os ajustes são sempre

proporcionais a Participação no

capital da Investida.

23/05/2014 5

Base Normativa e Procedimentos para aplicação do MEP

Pelo método de equivalência patrimonial, um investimento em coligada e em controlada (neste caso, no balanço individual) deve ser inicialmente reconhecido pelo custo e o seu valor contábil será aumentado ou diminuído pelo reconhecimento da participação do investidor nos lucros ou prejuízos do período,gerados pela investida após a aquisição.

A participação do investidor no lucro ou prejuízo do período da investida deve ser reconhecida no resultado do período do investidor. As distribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento

CPC 18 (R2) item 10

Ganho ou Perda de Equivalência(GEP ou PEP)

Dividendos

23/05/2014 6

Procedimentos para aplicação do MEPAjustes no valor contábil do investimento também são

necessários pelo reconhecimento da participação proporcional do investidor nas variações de saldo dos componentes dos outros resultados abrangentes da investida, reconhecidos diretamente em seu patrimônio líquido.

Tais variações incluem aquelas decorrentes da reavaliação de ativos imobilizados, quando permitida legalmente, e das diferenças de conversão em moeda estrangeira, quando aplicável. A participação do investidor nessas mudanças deve ser reconhecida de forma reflexa, ou seja, em outros resultados abrangentes diretamente no patrimônio líquido do investidor, e não no seu resultado. (item 10 CPC 18 R2)

Exemplos: reavaliação de ativos, ajustes de instrumentos financeiros a valor justo, reservas de capital, ajustes anteriores, ajustes de conversão e outros 23/05/2014 7

Procedimentos para aplicação do MEP

§ Aplicar o percentual de participação no capital social sobre o valor do PL na coligada ou controlada;§ A modificação no PL da investida com origem no

seu resultado gera GEP ou PEP no resultado investidora.

§ A modificação no PL da investida com outras origens gera na investidora lançamentos reflexos em seu PL na conta de ajuste de avaliação patrimonial.

RESUMO DO MEP

23/05/2014 8

INVESTIDORAPL

DA INVESTIDA

(AVALIADA MEP)

Modificação Por Crédito ou Débito

Resultado

Modificação Por Crédito ou Débito

Ajustes

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação

Resultados Abrangentes

REGRA GERAL DE APLICAÇÃO DO MEP

1

(1) Ganho ou

(2) Perda

de Equivalência

Resultados Abrangentes no PL da Investidora

(1) Credor ou

(2) Devedor

Investimento

Em

Participação Societária

2

23/05/2014 9

Exemplos Mais Importantes

Aplicação do MEP

23/05/2014 10

Aquisição de Participação Societária

VIGO

30%

ALICANTE

BancoParticipação

Societária


150.000 150.000

30%



Investimento em Alicante GEP

PL: 500.000

150.000 30.000 Lucro: 100.000

30.000 Novo PL: 600.000

30% 600.000 = 180.000

Ajuste do MEP com lucro na investida

VIGO

30%

ALICANTE

30%


Receita ou Ganho de Equivalência Patrimonial

%%

Receita ou Ganho de Equivalência Patrimonial

Investimento em Alicante PEP

PL: 500.000

150.000 30.000 30.000 Prejuízo: 100.000

PL Novo: 400.000

30% 400.000 = 120.000

Ajuste do MEP com prejuízo na investida

VIGO

30%

ALICANTE

30%


Despesa ou Perda de Equivalência Patrimonial Despesa ou Perda de Equivalência Patrimonial

Investimento em Alicante

Dividendos a Receber (AC)

Capital: 500.000

Lucros acumulados: 100.000

150.000 12.000 Reservas: 60.000

30.000 Total do PL : 560.000

Distribuição de Dividendos pela Investida

VIGO

30%

ALICANTE

30%


Quando os dividendos forem pagos creditamos dividendos a receber a debitamos disponibilidades

Dividendos a pagar: 40.000

Passivo Circulante

Patrimônio Líquido

168.00030% de 560.000

$ 168.000

12.000

dividendos a receber a debitamos disponibilidadesdividendos a receber a debitamos disponibilidadesQuando os dividendos forem pagos creditamos Quando os dividendos forem pagos creditamos

Investimento em Alicante AAP – PL

PL: 500.000

150.000

15.000

15.000 Constituição de Reserva de Capital :

50.000

Novo PL: 550.000

Ajuste do MEP com variação credora do PL da investida de origem diferente do resultado.

VIGO

30%

ALICANTE

30%


Ajuste de Avaliação Patrimonial Credor

30% 550.000 = 165.000

Ajuste de Avaliação Patrimonial Credor

Investimento em Alicante AAP – PL

PL: 500.000

150.000 15.000 15.000 Ajuste de Avaliação Patrimonial Devedora

(50.000)

Novo PL: 450.000

Ajuste do MEP com variação devedora do PL da investida de origem diferente do resultado.

VIGO

30%

ALICANTE

30%


Ajuste de Avaliação Patrimonial Devedora

30% 450.000 = 135.000

Ajuste de Avaliação Patrimonial Devedora

1723/05/2014

18


23/05/2014

23/05/2014 19

23/05/2014 20







23/05/2014 1

MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

(Método do Patrimônio Líquido)

Lei 6404/76 art. 243 e 248, CPC 18 (R2) itens 10 a 43 e ICPC 09 R1 itens 18 a 34 e 48 a 59

Exercícios MEP

23/05/2014 2







Não Sim

É Controlada

?

É Coligada

?


Método do Custo

Sim

Sim





Art. 243/6404e CPC 18

Art.183 IIICPC 38

Não

Não

Não

Art. 248

23/05/2014 3

1) ( METRÔ–ANALIST.TRAINÉE-CIENC CONTAB/FCC/2010) A contrapartida credora do direito ao recebimento de dividendos de investimentos avaliados pelo Método da Equivalência Patrimonial é efetuada

a)em conta de receita financeira.

b)na própria conta que registra a participação societária.

c)na conta de Dividendos a Receber.

d)em conta de resultado da equivalência patrimonial.

e)em conta de receita de dividendos.

423/05/2014


Dividendos a Receber (AC)

Capital: 500.000


150.000 12.000 Reservas: 60.000

30.000 Total do PL : 560.000


VIGO

30%

ALICANTE

30%


Quando os dividendos forem pagos creditamos dividendos a receber a debitamos disponibilidades


Passivo Circulante


168.00030% de 560.000

$ 168.000

12.000

dividendos a receber a debitamos disponibilidadesdividendos a receber a debitamos disponibilidadesQuando os dividendos forem pagos creditamos Quando os dividendos forem pagos creditamos

Resposta: “b”

2. (BNDES-Contador/VUNESP/2001) A Cia. Cruzeiro do Sul (controlada) pagou dividendos no valor de $ 60.000,00 à sua controladora, a Cia Áries. Sabendo-se que esta avalia a participação societária na controlada pelo método da equivalência patrimonial, o lançamento correto, para registro desse fato contábil na escrituração da companhia investidora, será:a) Investimentos

a Receita de dividendos 60.000b) Disponível

a Receita de Dividendos 60.000c) Disponível

a Investimentos 60.000d) Investimentos

a Disponível 60.000e) Disponível

a Receita Não Operacional 60.000


Banco (AC)

Capital: xxxxxxxx

Lucros acumulados: yyyyyy

xxxxxx 60.000 Reservas: wwwwwww

Total do PL : XXXXXXX


CIA ÁIRES

30% CIA

CRUZEIRO

DO SUL

XX%


Quando os dividendos são pagos creditamos investimentos e debitamos disponibilidades

Dividendos a pagar: X + 60.000

Passivo Circulante


60.000

investimentos e debitamos disponibilidadesinvestimentos e debitamos disponibilidadesQuando os dividendos são pagos creditamos Quando os dividendos são pagos creditamos

Resposta: “c”

3. (INFRAERO-Contador/FCC/2011) A Cia. Cruzeiro do Sul é coligada da Cia. Estrela do Norte, da qual detém uma participação de 30% no capital votante. A referida participação não está disponível para venda. O referido investimento é classificado no Ativo Não Circulante e avaliado, na contabilidade da investidora, pelo :a)custo de aquisição. b)valor líquido de realização. c)método da equivalência patrimonial. d)valor justo. e)valor cotado para a ação na Bolsa de Valores, se a investida for de capital aberto.







Não Sim

É Controlada

?

É Coligada

?


Método do Custo

Sim

Sim





Art. 243/6404e CPC 18

Art.183 IIICPC 38

Não

Não

Não

Art. 248

23/05/2014 9

3. (INFRAERO-Contador/FCC/2011) A Cia. Cruzeiro do Sul é coligada da Cia. Estrela do Norte, da qual detém uma participação de 30% no capital votante. A referida participação não está disponível para venda. O referido investimento é classificado no Ativo Não Circulante e avaliado, na contabilidade da investidora, pelo :a)custo de aquisição. b)valor líquido de realização. c)método da equivalência patrimonial. d)valor justo. e)valor cotado para a ação na Bolsa de Valores, se a investida for de capital aberto.

4. (TRF 20 /Analista/FCC/2012) . A Cia. Mirassol é detentora de 60% das ações com direito a voto da Cia. Hortolândia. Essas ações correspondem a 30% do capital total da controlada. No exercício de 2011, a controlada auferiu um lucro de R$ 150.000,00 Na contabilidade da controladora, esse fato acarreta um lançamento, em R$, de

a) 45.000,00 como receitas financeiras. b) 45.000,00 como resultado positivo da equivalência

patrimonial. c) 60.000,00 como receitas não operacionais. d) 90.000,00 como outras receitas operacionais. e) 90.000,00 como receitas de dividendos.


Ganho de Equivalência

Capital: xxxxxxxx


xxxxxx Reservas: wwwwwww

Total do PL : XXXXXXX


CIA MIRASOL

30%

CIA

HORTOLÂNDIA

30%


Dividendos a pagar: ?

Passivo Circulante


Resposta: “b”

45.000145.0001

5. (TRF 20 /Analista/FCC/2012) 10. A Cia. Porto Feliz detém a propriedade de 20% das ações com direito a voto da Cia. Porto União. No final do exercício de 2011, a investida propôs o pagamento de dividendos no valor de R$ 100.000,00 aos acionistas. A contrapartida do reconhecimento, no Ativo Circulante, dos dividendos a receber pela companhia investidora deve ser registrada

a)como uma receita financeira. b)a crédito de conta de resultado positivo da equivalência patrimonial. c)como receita de dividendos. d)a crédito da conta que registra a própria participação societária. e)a crédito de uma conta de resultado não operacional.

6. (AFRE-MG/ESAF/2005) Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo método da equivalência patrimonial.

A primeira empresa tem

Ativo Permanente de R$ 500.000,00

Patrimônio Líquido de R$ 300.000,00

Capital Social de R$ 100.000,00

A segunda empresa tem

Ativo Permanente de R$ 350.000,00

Patrimônio Líquido de R$ 300.000,00

Capital Social de R$ 150.000,00

A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 30.000,00. Em conseqüência dos resultados e respectiva distribuição, ocorridos na segunda companhia, a primeira empresa deverá contabilizar o aumento de

a) R$ 7.500,00 em receitas do período. b) R$ 7.500,00 no ativo circulante.

c) R$ 7.500,00 no ativo permanente. d) R$ 12.500,00 no ativo circulante.

e) R$ 12.500,00 no ativo permanente.

1523/05/2014

InvestidoraPRIMEIRA (A)

Investida- SEGUNDA (B)PL inicial: 300.000Lucro : 50.0001

PL Final: 320.000

Passivo Circulante (B)

Dividendos a Pagar30.0002

25% DO CAPITAL

Investimentos – ANC(A)

75.00012.500 1

GEP(A)

12.5001

Dividendos a receber – AC (A)

7.5002

7.5002

Resposta: “b”

6. (ESAF-AFRE-MG-2005) A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 30.000,00. Em consequência dos resultados e respectiva distribuição, ocorridos na segunda companhia, a primeira empresa deverá contabilizar o aumento de

a) R$ 7.500,00 em receitas do período. b) R$ 7.500,00 no ativo circulante. c) R$ 7.500,00 no ativo permanente. d) R$ 12.500,00 no ativo circulante. e) R$ 12.500,00 no ativo permanente.

7. (SUSEP– ANALIST. TÉC CONTROLE E FISC/ESAF/2010) A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimônio Líquido, que é representado unicamente pela conta Capital, cujo valor é R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no início do período, foi realizada por R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon são empresas coligadas; que o investimento é considerado relevante; e que o lucro líquido do período, antes da distribuição de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos também que a assembleia geral de cada empresa mandou contabilizar a distribuição de 40% do lucro como dividendos. Com base nas informações acima, pede-se indicar por quanto deverá ser avaliado o investimento no Balanço Patrimonial da Companhia Epson no fim do período. O valor da avaliação será: a) R$ 78.000,00. b) R$ 42.000,00. c) R$ 90.000,00. d) R$ 72.000,00. e) R$ 102.000,00.

1723/05/2014

InvestidoraEPSON

Investida - YPSILONPL inicial: 200.000Lucro : 100.000PL Final: 260.000

Passivo CirculanteDividendos a Pagar

40.000

30% DO CAPITAL

Avaliação Inicial

30% de 200.000$ 60.000

Após a distribuição

30% de $ 260.000$ 78.000

7. (SUSEP– ANALIST. TÉC CONTROLE E FISC/ESAF/2010) A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimônio Líquido, que é representado unicamente pela conta Capital, cujo valor é R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no início do período, foi realizada por R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon são empresas coligadas; que o investimento é considerado relevante; e que o lucro líquido do período, antes da distribuição de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos também que a assembleia geral de cada empresa mandou contabilizar a distribuição de 40% do lucro como dividendos. Balanço Patrimonial da Companhia Epson no fim do período. O valor da avaliação será

Resposta: “a”

8. (Fiscal-ISS-SP/FCC/2012) A empresa Alfa, sociedade anônima de capital aberto, possui 30% de participação no capital social de uma empresa coligada ( empresa Gama ). Durante o exercício financeiro de X1, a investida obteve Lucro Líquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliação Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrência deste investimento, a empresa Alfa, em X1,

a) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisição.

b) teve uma variação no saldo da conta Investimento em Coligadas referente à empresa Gama de R$ 24.000,00.

c) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00.

d) teve seu patrimônio líquido aumentado em R$ 30.000,00.

e) reconheceu receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 30.000,00.

Capital: XXXXXX


Reservas: 80.000

ALFA

30%

GAMA

30%INVESTIDORA INVESTIDA


Passivo Circulante

Patrimônio Líquido30.0001

6.0002

8. (Fiscal-ISS-SP/FCC/2012) A empresa Alfa, sociedade anônima de capital aberto, possui 30% de participação no capital social de uma empresa coligada ( empresa Gama ). Durante o exercício financeiro de X1, a investida obteve Lucro Líquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliação Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrência deste investimento, a empresa Alfa, em X1,


6.0002


GEP - Receita

xxxxxx 30.0001

AAP – PL

3.0003

3.000 3

27.000

Ajuste de Avaliação PatrimonialAAP : 10.0003

a) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisição. b) teve uma variação no saldo da conta Investimento em Coligadas referente à empresa Gama de R$ 24.000,00. c) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. d) teve seu patrimônio líquido aumentado em R$ 30.000,00. e) reconheceu receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 30.000,00.

9. (AFTN/ESAF/1998) A empresa Dona S/A possui capital social formado por 2 milhões de ações. Nós, a empresa Sócia S/A, possuímos 30% desse capital e avaliamos o nosso investimento pelo método da Equivalência Patrimonial. No fim do exercício social a empresa Dona S/A, tendo apurado lucro líquido de R$ 300.000,00, resolveu contabilizar a distribuição de dividendos calculados em 40% deste lucro. O nosso Contador, ao ser comunicado deste fato, promoveu o seguinte lançamento no Diário da empresa Sócia S/A, para registrar o dividendo a ela distribuído:

a) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 36.000,00;

b) Investimentos Permanentes Ações da Empresa Dona S/A a Receita da Equivalência Patrimonial Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00

c) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00

d) Dividendos a Receber a Investimentos Permanentes a Ações da Empresa Dona S/A Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 36.000,00

e) Receita de dividendos de R$ 36.000.

23/05/2014 21

Investimento em segunda

Receita de Equivalência Lucros acumulados: 300.0001

xxxxxx 90.0001 Reservas: 180.000

90.0001


SÓCIA

30%

DONA

30%



Passivo Circulante


36.0002

Dividendos a Receber - AC

36.0002

Resposta: “d”

10. ( ESAF/2009/AFRFB). Em fevereiro de 2008 a empresa Calcedônia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em ações de outras companhias, contabilizando a transação em seu ativo permanente. Desse investimento, R$ 200.000,00 deverão ser avaliados por "Equivalência Patrimonial" e R$ 150.000,00, pelo Método do Custo. Durante o exercício em questão, as empresas investidas obtiveram lucros que elevaram seus patrimônios líquidos em 4%, tendo elas distribuído dividendos de tal ordem que coube à Calcedônia o montante de R$ 6.000,00, sendo metade para os investimentos avaliados por Equivalência Patrimonial e metade para os investimentos avaliados pelo método do custo. Com base nessas informações, podemos afirmar que, no balanço patrimonial da empresa Calcedônia Minerais S.A. relativo ao exercício de 2008, deverá constar contabilizado um investimento no valor de

a) R$ 350.000,00. b) R$ 355.000,00. c) R$ 358.000,00. d) R$ 361.000,00. e) R$ 364.000,00.

23/05/2014 23

10. ( ESAF/2009/AFRFB). Em fevereiro de 2008 a empresa Calcedônia Minerais S.A. investiu R$ 350.000,00 em ações de outras companhias, contabilizando a transação em seu ativo permanente. Desse investimento, R$ 200.000,00 deverão ser avaliados por "Equivalência Patrimonial" e R$ 150.000,00, pelo Método do Custo. Durante o exercício em questão, as empresas investidas obtiveram lucros que elevaram seus patrimônios líquidos em 4%, tendo elas distribuído dividendos de tal ordem que coube à Calcedônia o montante de R$ 6.000,00, sendo metade para os investimentos avaliados por Equivalência Patrimonial e metade para os investimentos avaliados pelo método do custo. Com base nessas informações, podemos afirmar que, no balanço patrimonial da empresa Calcedônia Minerais S.A. relativo ao exercício de 2008, deverá constar contabilizado um investimento no valor de

Banco

350.000

Investimento MEP

200.000

Investimento CUSTO

150.000

Investida MEP

Investida CUSTO

PL de ambas subiu 4% (1)

GEP investimento MEP

8.0001

8.0001

3.0002aDividendos a Receber

3.0002a


3.0002b

3.0002b

Distribuição de Dividendos (2)

205.0001

Resposta: “b”

23/05/2014 24

2523/05/2014

26


23/05/2014

23/05/2014 27

23/05/2014 28







23/05/2014 1

Métodos de Avaliação de Investimentos

Permanentes em Participações Societárias

Ágio, Mais Valia, Deságio e Menos Valia

23/05/2014 2

AGENDAMAIS VALIA, ÁGIO, DESÁGIO e MENOS VALIA

Ágio e DeságioMais Valia

(Era chamado de Ágio)

Menos Valia

( Era chamado de Deságio)

Expectativa de Rentabilidade Futura

(Ágio-GOODWILL)

Compra Vantajosa

(Deságio- GOODWILL negativo)

23/05/2014 3

AGENDATipos de Sobre-preço

Fundamentos

Mais Valia de Ativos Tangíveis

Mais Valia de Ativos Intangíveis

Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (GOODWILL)

23/05/2014 4

ATIVOCONTÁBIL

1.700.000

PASSIVOCONTÁBIL

1.200.000

PL CONTÁBIL500.000

Ativos e Passivos

Contábeis

Valor Contábil da Empresa

23/05/2014 5

Aquisição de Participação SocietáriaPelo Valor Contábil

VIGO

30%

ALICANTE

BancoParticipação

Societária


150.000 150.000

30%



AGENDAMAIS VALIA DE ATIVOS

ValorJusto da Empresa

700.000

Valor Líquido Contábil dos

Ativos 500.000

Mais Valia de Ativos

200.000

Avaliação a Valor Justo

23/05/2014 7


VIGO

30%

ALICANTE

BancoParticipação

Societária


210.000 150.000

30%



60.000

Mais Valia em Investida

Valor Justo

AGENDA

Item 23 ICPC 09 R1

Esse investimento mensurado pela parte da controladora no valor justo dos ativos líquidos da adquirida, por consequência, deve ser subdividido para fins de controle, na entidade adquirente, em:

(i) o patrimônio líquido contábil da adquirida; e parcela relativa à equivalência patrimonial sobre

(ii) (ii) parcela relativa à diferença entre o valor obtido no item (i) acima e a parte da adquirente no valor justo dos ativos líquidos da adquirida, mensurados de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 15, na data da obtenção do controle. Essa parcela representa a mais valia derivada da diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos da adquirida.

Mais Valia em Aquisição de Participação Societária Permanente

23/05/2014 9

AGENDAMAIS VALIA DE ATIVOS

• Essa parcela representa a mais valia derivada da diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos da adquirida

• Item 23 ICPC 9 (R1)

Diferença entre Valor

Justo e Valor Contábil

23/05/2014 10

AGENDA

PL contábil igual a $ 500.000. Ativos e Passivos avaliados a valor justo por $ 700.000. Investidora adquire 30% da investida por $ 210.000.

Apresentação no Balanço da Participação Societária Permanente

Contabilizado no subgrupo

investimento

Ativo Não Circulante - Investimento Valor (R$)

Participação societária em Alicante 150.000

Mais Valia em Alicante 60.000

23/05/2014 11

AGENDA

A amortização deve ocorrer em função da depreciação ou amortização ou venda dos bens que deram origem à mais valia.

Amortização da Mais Valia

Mais valia(Investimentos)

Amortização da mais valia

60.000 12.000 12.000

Exemplo: Mais valia paga por item depreciável na investida com vida residual de 5 anos.

23/05/2014 12

AGENDAResultado Líquido em InvestimentosAvaliados por MEP

Ganho de Equivalência e Amortização de Mais Valia são contas do Resultado na Investidora

!!!

Resultado Com Participações Valor ($)

Ganho de Equivalência 30.000

Amortização de Mais Valia (12.000)Resultado Líquido 18.000

23/05/2014 13

AGENDAGOODWILL (Ágio por expectativa de rentabilidade futura)

Empresa Avaliada em R$

1.000.000

Valor Pago Por 30% Empresa

=300.000

Valor Contábil do PL

500.000

Mais Valia de Ativos

200.000

GOODWILL

300.000

Avaliados a Valor Justo

23/05/2014 14

CPC 18 R2 Item 32 : Na aquisição do investimento, quaisquer diferenças entre o custo do investimento e a parte do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da investida devem ser contabilizadas como segue:(a) o ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) relativo a uma coligada ou controlada (neste caso, no balanço individual da controladora) deve ser incluído no valor contábil do investimento e sua amortização não é permitida;

Registro e Amortização do ÁGIO

23/05/2014 15

AGENDA

(b) o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), representado pela diferença positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido do valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida. Notar que esse ágio só deve ser classificado no subgrupo de Intangíveis no balanço consolidado, conforme CPC 04 – Ativo Intangível, nunca no balanço individual, onde deve permanecer no subgrupo de Investimentos; afinal, o goodwill é da adquirida (a capacidade de geração de rentabilidade futura é da adquirida), pago pela adquirente; para esta, individualmente, representa parte do custo de seu investimento, mesmo que sujeito a impairment e, eventualmente, a amortização. Há situações especiais nas hipóteses de aquisição de controle em que o Pronunciamento Técnico CPC 15 – Combinação de Negócios dispõe de forma diferente.

Ágio (GODDWILL)

Ver ICPC 09 R1 Item 40 a 43 – Último Slide

AGENDA

O adquirente paga um valor adicional (Ágio) ao valor justo em função da

expectativa de rentabilidade futura.Exemplo: Uma empresa tem excelente

tradição e reputação ou então está prestes a usufruir de um negócio novo que é fruto do desenvolvimento recente (uma formula

,um produto de tecnologia, etc.).

Ágio (GODDWILL)


VIGO

30%

ALICANTE

BancoParticipação

Societária


300.000 150.000

30%



60.000

Mais Valia em Investida

Valor Justo

Ágio - Goodwill

90.000 Valor de Mercado1.000.000

AGENDA

PL contábil igual a $ 500.000. Ativos e Passivos avaliados a valor justo por $ 700.000. Investidora na aquisição aceita valorizar a empresa em R$ 1.000.000 o que ocasiona um ágio por expectativa de rentabilidade futura de R$ 90.000 ( 30% sobre R$ R$ 300.000)

Apresentação no Balanço da Participação Societária Permanente

As três parcelas devem ser

registradas no Investimento.

Ativo Não Circulante - Investimento Valor (R$)

Participação societária em Alicante 150.000

Mais Valia em Alicante 60.000

Ágio - Goodwill 90.000

23/05/2014 19

AGENDAAmortização do Ágio

Ágio

Instrução 247 Amortizar

CPC/CFC

Não amortizar

Regra Geral

23/05/2014 20

Ágio com prazo definido de aproveitamento do benefício econômico; direitos de concessão, de exploração e assemelhados

ICPC 09 (R1) Item 40. De maneira geral, o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) é um ativo intangível de vida útil indefinida, razão pela qual não está sujeito a amortização sistemática ao longo do tempo, sendo, por outro lado, submetido ao menos anualmente a teste quanto ao seu valor recuperável (Pronunciamento Técnico CPC 01 –Redução ao Valor Recuperável de Ativos).

Amortização Excepcional do Ágio (Goodwill)

23/05/2014 21

Ágio com prazo definido de aproveitamento do benefício econômico; direitos de concessão, de exploração e assemelhados

ICPC 09 R1 Item 41. Todavia, podem existir situações em que o ágio (goodwill) tenha seu benefício econômico limitado no tempo (prazo definido). Isso pode ocorrer em situações onde o valor pago excedente ao valor justo dos ativos líquidos adquiridos decorra não só, por exemplo, de um direito de concessão comvida útil definida, mas também de efeitos sinérgicos que se espera venham a produzir aumento de rentabilidade. Normalmente, nessas situações o direito de concessão é obtido a partir do valor descontado da projeção do fluxo de caixa das operações da entidade adquirida, e o goodwill surge pela parcela paga relativa às reduções de despesas na investidora e também na investida por efeitos de sinergia entre ambas. Nesse caso, se for possível obter de forma objetiva e confiável a parte do valor do preço pago não alocável aos demais ativos e passivos e nem ao direito de concessão, deve esse ágio (goodwill) também ser amortizado pelo prazo remanescente do direito à concessão. Esseativo, como qualquer outro, também está sujeito à análise periódica quanto ao seu valor recuperável, conforme requerido pelo Pronunciamento Técnico CPC 01.

Amortização Excepcional do Ágio (Goodwill)

23/05/2014 22

42. O CPC entende que não se caracteriza como ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) o valor pago que se refira especificamente a direito de concessão, direito de exploração e assemelhados, inclusive quando adquirido em uma combinação de negócios onde a entidade adquirida seja uma concessionária, cujo direito à concessão tenha um prazo conhecido e definido. O goodwill apenas existe na medida em que não haja condição de reconhecimento de ativo intangível específico, individualizado, conforme Pronunciamento Técnico CPC 04 – Ativo Intangível.

43. No caso de ativo intangível, inclusive na forma de ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) com vida útil econômica definida, existe a amortização e ela se faz durante essa vida útil, como tratado no Pronunciamento Técnico CPC 04.

Ágio com prazo definido de aproveitamento do benefício econômico; direitos de concessão, de exploração e assemelhados – ICPC 09 R1

Separação de Intangível e Ágio (Goodwill)

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2423/05/2014

25


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AAF ContabilidadeAvancada Aula22a31 EugenioMontoto MatProfI

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