4 IPSAS Training Monday Technical Introduction to IPSAS TMMB Spf FINAL (1 ESP

7/23/2019 4 IPSAS Training Monday Technical Introduction to IPSAS TMMB Spf FINAL (1 ESP

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Introduccin Tcnica a IPSAS

Thomas Mller-Marqus Berger

4 de mayo de 2015


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Agenda

Informacin general sobre las Normas IPSAS

Presentacin de las IPSAS seleccionadas

IPSAS 1: Presentacin de los Estados Financieros

IPSAS 3: Polticas contables, Cambios en los Estimaciones y Errores

Contables

IPSAS 17: Propiedad, Planta y Equipo

IPSAS 21/26: Deterioro del Valor de Activos generadores y no generadores de

efectivo

IPSAS 19: Provisiones, pasivos y activos contigentes

IPSAS 23: Ingreso proveniente de las Transacciones sin contraprestacin

(Impuestos y transferencias)

IPSAS 25: Beneficios del Empleado

Enfoques de conversin de las IPSAS

Agenda


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Informacin general sobre las Normas IPSAS


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Informacin general sobre las Normas IPSASConjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (1)

IPSAS Ttulo Base Entrada en vigencia

IPSAS 1 Presentacin de los Estados Financieros NIC1 01.01.2008

IPSAS 2 Estados de Flujo de Efectivo NIC 7 01.07.2001

IPSAS 3Polticas contables, Cambios en las Estimaciones yErrores Contables NIC 8 01.01.2008

IPSAS 4

El Efecto de los Cambios en las Tasas de Cambio

Extranjero NIC 21 01.01.2008

IPSAS 5 Costos de prstamo NIC 23 01.07.2001

IPSAS 6Estados Financieros Consolidados y Contabilidad para lasEntidades Controladas

NIC 27 01.01.2008

IPSAS 7 Contabilidad para Inversiones en Asociados NIC 28 01.01.2008

IPSAS 8 Informacin Financiera de Intereses en Empresas Mixtas NIC 31 01.01.2008

IPSAS 9 Ingresos provenientes de Transacciones de Intercambio NIC 18 01.07.2002

IPSAS 10 Informacin financiera en Economas con Hiperinflacin NIC 29 01.07.2002

IPSAS 11 Contratos de construccin NIC 11 01.07.2002

IPSAS 12 Inventarios NIC 2 01.01.2008


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IPSAS 13 Arrendamientos NIC 17 01.01.2008

IPSAS 14 Eventos posteriores a la Fecha de Informacin NIC 10 01.01.2008

IPSAS 15 Instrumentos financieros: Revelaciones y Presentacin NIC 32 01.01.2003

IPSAS 16 Propiedad de Inversin NIC 40 01.01.2008

IPSAS 17 Propiedad, Planta y Equipo NIC 16 01.01.2008

IPSAS 18 Informacin del segmento NIC 14 01.01.2003

IPSAS 19 Provisiones, Pasivos y activos contingentes NIC 37 01.01.2004

IPSAS 20 Revelaciones de la Parte Relacionada NIC 24 01.01.2004

IPSAS 21Deterioro del valor de los activos no generadores de

efectivo

NIC 36 01.01.2006

IPSAS 22Revelacin de Informacin Financiera acerca delSector Gubernamental General

-* 01.01.2008

IPSAS 23Ingreso proveniente de las Transacciones sincontraprestacin (Impuestos y transferencias) -* 30.06.2008

IPSAS 24Presentacin de la Informacin Presupuestaria en losEstados Financieros

-* 01.01.2009* = norma especfica del sector pblico


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IPSAS 25 Beneficios del empleado NIC 19 01.01.2011

IPSAS 26Deterioro del valor de los activos generadores deefectivo

NIC 36 01.04.2009

IPSAS 27 Agricultura NIC 41 01.04.2011

IPSAS 28 Instrumentos Financieros: PresentacinNIC 32/IFRIC 2

01.01.2013

IPSAS 29Instrumentos Financieros: Reconocimiento yMedicin

NIC 39/IFRIC9/ IFRIC 16

01.01.2013

IPSAS 30 Instrumentos Financieros: Revelaciones IFRS 7 01.01.2013

IPSAS 31 Activos intangiblesNIC 38/ SIC

3201.04.2011

IPSAS 32 Acuerdos de Concesin de Servicios -* 01.01.2014

IPSAS 33Adopcin por primera vez de IPSAS en BaseAcumulativa

01.01.2017

* = norma especfica del sector pblico (pero: similar a IFRIC 12)


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IPSAS: Informacin de fondo (2)Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (4)


IPSAS 34 Estados Financieros Separados NIC 19 01.01.2017

IPSAS 35 Estados Financieros Consolidados IFRS 10 01.01.2017

IPSAS 36 Inversiones en Asociados y Empresas Mixtas NIC 28 01.01.2017

IPSAS 37 Acuerdos Conjuntos IFRS 11 01.01.2017

IPSAS 38 Revelaciones de Intereses en Otras Entidades IFRS 12 01.01.2017

IPSAS CF Marco conceptual, -

IPSAS de efectivoInformacin financiera de la Contabilidad deEfectivo (Actualizado 2006 y 2007)

- Enero de 2008

* = norma especfica del sector pblico (pero: similar a IFRIC 12)


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IPSAS: Informacin de fondo (2)Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (5)

RPG Ttulo Base Entrada en vigencia

RPG 1Informacin sobre la sostenibilidad a largo plazode las Finanzas de la Entidad del Sector Pblico

N/D N/D

RPG 2Discusin y Anlisis del Estado Financiero(FSDA)

N/D N/D

RPG 3Informacin del Desempeo del Servicio deInformacin

N/D N/D


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Informacin general sobre las Normas IPSASCmo encontrar las Declaraciones del IPSASB?

http://www.ipsasb.org


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Presentacin de las IPSAS seleccionadas


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IPSAS 1

Presentacin de los Estados Financieros


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Componentes de los estados financieros (1)(IPSAS 1.21)

Estado de posicin financiera

Estado de rendimiento financiero

Estado de cambios en los activos netos

Cuando una entidad pone a disposicin del pblico su presupuesto

aprobado, se da una comparacin de presupuesto y montos reales,ya sea como un estado financiero adicional o como una columna

presupuestaria en los estados financieros. (la IPSAS 1 fomenta este

aspecto)

Estado de flujo de efectivo

Notas

Polticas contables

Notas explicativas

Nota: diferencia con la IFRS - Sin estado de Ingresos Exhaustivos


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Page 13

Consideracin general para la presentacin de losestados financieros (IPSAS 1.27-1.30)

Consideracin general

Presentacin y cumplimiento razonable con la IPSAS

Los estados financieros anuales deben cumplir con todas las

normas de IPSAS que se emiten y entran en vigencia

Hacer un estado explcito y sin reservas

No es probable el rechazo de la presentacin razonable

La informacin comercialmente sensible no es una excusa para evitar la

revelacin desde el aspecto poltico

Un tratamiento inapropiado de la contabilidad no se rectifica mediante las

revelaciones


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Presentacin y cumplimiento razonable de la IPSAS

Principio de presentacin razonable(cf. IPSAS 1.27)

La aplicacin de la IPSAS [] se presume que dar como

resultado

un estado financiero que alcance una presentacin razonable

La entidad

cumple con

todos los

requerimiento

s establecidos

por la IPSAS?La entidad est en

cumplimiento con la

IPSAS

La entidad no est en

cumplimiento con laIPSAS

La entidad har una declaracin

explcita y sin reservas de

cumplimiento

de la IPSAS en las notas (cf. IPSAS 1.28)


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Page 15

Identificacin de estados financieros

Los estados financieros se identificarn y distinguirn claramente deotra informacin

Desplegar la siguiente informacin de manera prominente:

El nombre de la entidad de informacin

Ya sea que el f/s cubra al individuo o la entidad econmica

La fecha de informacin o el perodo cubierto El sistema monetario de presentacin

El nivel de redondeo

el F/S se debe presentar cada ao (quiere decir, 12 meses).

En caso de que se presente por un perodo ms corto o ms largo, serevelar lo siguiente:

La razn para el perodo ms corto o ms largo

El hecho de que los montos comparativos en los estados financieros nosean completamente comparables


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Page 16

Notas a los estados financieros(IPSAS 1.127 ff.)

Base de la preparacin

Informacin adicional Por norma

Relevante a la comprensin

Polticas contables significativas Base de medida para transacciones, activos y pasivos

Extensin de uso de las provisiones de transicin

Las notas se deben presentar de manera sistemtica Por tanto, las referencias de la nota en la portada de los estados se deben

seguir de manera secuencial


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IPSAS 3:

Polticas contables, Cambios enlos Estimaciones y ErroresContables


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Page 18

Polticas contables: Definicin

Las polticas contables son los principios especficos,

bases, convenciones, reglas y prcticas aplicadas por

una entidad en la preparacin y presentacin de los

estados financieros (cf. IPSAS 3.7)

Las polticas contables se deben seleccionar y aplicar de acuerdocon las IPSAS 3 (=> aplicacin prospectiva vs. retrospectiva)


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Page 19

El concepto de importancia relativa

Las polticas contables de IPSAS no necesitan aplicarse cuando el

efecto de aplicarlas es inmaterial .

"La informacin es material si su omisin o incorreccin puede

influir en las decisiones de los usuarios o evaluaciones hechas en

base a los estados financieros".

La importancia relativa depende de la naturaleza o tamao del elemento o

error, juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o

incorreccin.

"No obstante, es inapropiado hacer o dejar sin corregir, los

incumplimientos inmateriales de parte de IPSAS para alcanzar una

presentacin particular de la posicin financiera, el desempeofinanciero, o los flujos de efectivo de la entidad" (cf. IPSAS 3.10)


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Page 20

Qu sucede si una IPSAS no aplicaespecficamente a una transaccin, otro evento, ocondicin de una entidad?

En esta instancia, se requiere que la administracin de la entidad

desarrolle su propia poltica contable en base a las caractersticas

cualitativas de la informacin financiera (vase Apndice A de

IPSAS 1)

La administracin necesita usar su juicio al desarrollar y aplicar

tales polticas contables

Los factores relevantes para dicha informacin:

Necesita reflexionar respecto a las necesidades del usuario

para el proceso de toma de decisiones;

Fiabilidad;


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La jerarqua del IPSASB de la gua autoritaria

5.

Prcticas aceptadas del sector pblico o privado

(ej. declaracin del IASB, IFRIC o SIC)

2.

Las IPSAS se

encargan de

problemas similares y

relacionados

1.

IPSAS

3.

Definiciones, criterios de reconocimiento

y medida para activos, pasivos, ingresos

y egresos descritos en otras IPSAS

4.

Las declaraciones ms recientes de otras

entidades de emisin de normas


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Consistencia de las polticas contables

Se requiere que una entidad seleccione y aplique sus polticas

contables de manera consistente para transacciones similares,

otros eventos y condiciones (IPSAS 3.16).

Una excepcin aplica donde una IPSAS requiere de manera

especfica o permite la categorizacin de los elementos para los

cuales las diferentes polticas pueden ser apropiadas.

En caso de que una IPSAS requiera o permita dicha

categorizacin, una poltica contable apropiada debe

seleccionarse y aplicarse de manera consistente a cada categora.


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Page 23

Cambios en las estimaciones contablesEjemplos para las estimaciones

Ejemplos en los que se requieren las estimaciones contables:

ingresos tributarios pendiente para el gobierno:

deudas incobrables resultado de impuestos sin recaudar;

obsolenscencia del inventario;

las vidas tiles o el patrn esperado de consumo de los beneficios

econmicos o el potencial de servicio de los activos sujetos adepreciacin;

el porcentaje de finalizacin de la construccin del camino; u

obligaciones de garanta


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Page 24

Cambios en las estimaciones contablesCundo ocurren los cambios en las estimacionescontables?

Los cambios en las estimaciones contables son resultado de

a) nueva informacin o

b) nuevos desarrollos.

ej. en caso de que ocurran cambios en las en las que se bas

la estimacin o como resultado de mayor experiencia. Los cambios en las estimaciones contables no son correcciones

de errores.

La revisin de una estimacin no se relaciona con perodos

previos.

Un cambio en la base de medicin aplicada es un cambio en lapoltica contable, no un cambio en la estimacin contable

ej. el cambio del costo al modelo de revaloracin para PP y

E


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IPSAS 17: Propiedad, planta y

equipo


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Page 26

Definicin de PPE

1. Necesidad de cumplir con la definicin de activo

2. Criterios de reconocimiento

para la propiedad, planta y

equipo

Los futuros beneficios

econmicos

o el potencial de servicio

asociadoscon el elemento que fluir hacia la

entidad

(cf. IPSAS 17.14(a)).

El costo o valor razonable del

elemento puede sermedido de

manera fiable(cf. IPSAS 17.14(b)).


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Page 27

Definicin de PPE

Activos tangibles queson:

Mantenidos para su uso

en produccin / suministrode productos / servicios

Para su renta a otros o

propsitos administrativos;y

Se espera que se usen enms de un perodo deinformacin


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Ejemplos para PP y E

Terreno

Edificios

Activos de infraestructura (puentes, tneles, carreteras, redes de

electricidad/gas/agua)

Muebles y elementos Maquinaria

Equipo militar

Vehculos a motor

Hardware de computadora

Muebles y equipos de oficina

Etc.


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Page 29

Alcance de la IPSAS 17

Lo siguientes elementos no se encuentran dentro del alcance de la

IPSAS 17:

Activos tangibles fijos que califican como propiedad de inversin

Activos heredados

Activos que se mantienen de venta (ej. propiedad)


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Page 30

Ciclo de vida de un activo

Costo

Valor de

eliminacin /

residual

Depreciacin

Vida til


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Reconocimiento

El marco aade:

El gasto en caso de que los beneficios econmicos o el potencial de serviciofluiyan desde el gasto hasta ms all del perodo contable actual sea improbable.

El costo de un elemento de PPE nicamente reconocido en caso de:

Beneficios probables / potencial deservicio

Costo / el valor razonable puedemedirse de manera fiable

Gastos iniciales y subsecuentes


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Page 32

Medida inicial de PPE

Medida inicial

de la propiedad, planta y equipo

Cualquier activo debe

medirse de manera inicial

a sus costos

(cf. IPSAS 17.26).

En caso de que se

adquiera un activo

durante una transaccin

sin contraprestacin, su

costo

se determina a un valor

razonable

al momento de la

adquisicin

(cf. IPSAS 17.27).

En caso de que se adquiera

PP y E

mediante un intercambio por

uno o varios activos no

monetarios,

o una combinacin de

activos monetarios y no

monetarios, entonces semide el activo

a valor razonable a menos

que

a) La transaccin de

intercambio carezca de

sustancia comercial (cf.

IPSAS 17.38), o

b) Ni el valor razonable del

activo recibido ni del

activo entregado se pueda

medir de manera fiable(cf.

IPSAS 17.38).


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Page 33

Depreciacin

Las partes significativas sujetas a depreciacin durante la vida til

La depreciacin, generalmente es una lnea recta trazada sobre la

vida til (puede estar sobre la base de la produccin)

El mtodo de depreciacin - se revisa al menos al final de cada ao

financiero (Puede requerir una actualizacin del registro del activo fijo)

Comienza - cuando el activo est disponible para su uso

Finaliza - al principio de

la eliminacin, o

Clasificacin mantenida a la venta

Contina cuando el activo no se usa

Suspensin de la depreciacin

En caso de que el monto residual exceda el importe en libros de

propiedades de inversin


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Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Pblico(IPSAS)Deterioro del valor de los activos que no generan

efectivo

(IPSAS 21)

Deterioro del valor de los activos generadores de

efectivo(IPSAS 26)


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Objetivos de las IPSAS 21 e IPSAS 26

Especialmente IPSAS 21 -> alta importancia de esta norma para

las entidades del sector pblico

Prescribe los procedimientos que una entidad aplica para

determinar si el valor de un activo que no/genera efectivo se

deteriora

En caso de que el valor del activo que no/genera efectivo se

deteriore, la entidad reconocera esto de inmediato como una

prdida de valor por deterioro.

IPSAS 21/IPSAS 26 tambin especifica cuando una entidad

reversa una prdida de valor por deterioro


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Definiciones relevantes: Activos generadores deefectivo frente a los que no generan efectivo

Activos generadores de efectivo Activos no generadores efectivo

activos que mantienen como

objetivo primario generar un

rendimiento comercial

activos diferentes a aquellos

generadores de activos

Lo activos generan un rendimiento comercial cuando se despliega

de manera consistente con el adoptado por una entidad orientada a

la ganancia.

"Tener un activo para generar un rendimiento comercial el cual una

entidad pretende para generar entradas positivas de efectivo a partir

del activo (...), y ganar un rendimiento comercial que refleje el riesgo

involucrado en mantener el activo". Regla general: La mayora de los activos del sector pblico son

activos que no generan efectivo.


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Indicaciones de que el valor de un activo puededeteriorarse

Indicadores de que

el valor de un activo

puede deteriorarse?

Las indicaciones desde las fuentes

internas de informacin (como

mnimo)

Vase IPSAS 21.27

Vase IPSAS 26.25

Indicaciones desde las fuentes

externas de informacin (como

mnimo)

Vase IPSAS 21.27

Vase IPSAS 26.25

Una entidad siempre debeprobar un activo intangible con

una vida til indefinida o un

activo intangible que no est

an disponible para su uso por

el valor de deterioro de

manera anual (cf. IPSAS

21.26A/ IPSAS 26.23)

Srvase tomar en cuenta que la lista en IPSAS 21.27/IPSAS 26.22 no es

exhaustiva Puede haber otras indicaciones para determinar que el valor del

activo puede estar deteriorado


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IPSAS 21 - Cundo se deteriora el valor de unactivo?

Importe en libros de propiedades deinversin: Monto en el cual se reconoce

un activo despus de deducir cualquier

depreciacin acumulada y prdidas por

deterioro de valor acumuladas (cf.

IPSAS 10.7).

Monto de servicio recuperable: Ms

alto que un valor razonable de un

activo que no genera efectivo menos

los costos para vender y su valor en

uso (cf. IPSAS 21.14).

Importe en libros depropiedades de inversin

> monto de servicio

recuperable?

(cf. IPSAS 21.52)

Valor en uso de un activo que no genera

efectivo: Valor actual

del potencial de servicio restante del

activo (cf. IPSAS 21.14).

Valor razonable: Monto por el cual es

posible intercambiar un activo, o se

puede saldar un pasivo, entre las

partes conocedoras y dispuestas en

una transaccin entre partes

independientes (cf. IPSAS 9.11).

Resultados de

una prdida de

deterioro de

valor (cf.

IPSAS 21.51)


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IPSAS 26 - cundo se deteriora el valor de unactivo?

Importe en libros de propiedades de

inversin: Monto en el cual sereconoce un activo despus de

deducir cualquier depreciacin

acumulada y prdidas por deterioro

de valor acumuladas (cf. IPSAS

10.7).

Monto recuperable: Ms alto que unvalor razonable de un activo o unidad

que no genera efectivo menos los

costos para vender y su valor en uso

(cf. IPSAS 26.13).

Importe en libros de

propiedades de inversin

> monto recuperable?

(cf. IPSAS 26.72)

Valor en uso de un activo generador deefectivo: El valor actual de los futuros flujos

de efectivo estimados que se espera que se

deriven del uso continuo de un activo y de su

eliminacin al final de su vida til. (cf. IPSAS

26.13).

Valor razonable: Monto por el cual es

posible intercambiar un activo, o se

puede saldar un pasivo, entre las

partes conocedoras y dispuestas en

una transaccin entre partes

independientes (cf. IPSAS 9.11).

Resultados de

una prdida de

deterioro de

valor


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IPSAS 19

Provisiones, Pasivos contingentes y activoscontingentes


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IPSAS 19: Objetivos y alcance

IPSAS 19 define

Provisiones

Pasivos contingentes

Activos contingentes

Reconocimiento, medida y revelaciones de provisiones

Revelacin de los pasivos y activos contingentes

Objetivo

Alcance

Se aplica a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes a excepcin

de:

Las provisiones y los pasivos contingentes desde una entidad que surge a partir de los

beneficios sociales

Aquellos que son resultado de los instrumentos financieros

Aquellos que son resultado de los contratos en vas de ejecucin o de seguro

Aquellos que se presentan a partir de los impuestos a la renta o equivalentes

Aquellos que se presentan a partir de los beneficios del empleado

Aquellos cubiertos por otra IPSAS


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Page 42

Definiciones relevantes (1/2)

Pasivo

Son las obligaciones presentes de la entidad que surgen desucesos pasados,

y cuya liquidacin se espera que represente para la entidad un

flujo de salida de recursos que incorporen beneficios

econmicos o un potencial de servicio.

Obligacin

legal

Suceso que

da origen a la

obligacin

Activo

contingente

Una obligacin que se deriva de:

1.Un contrato (a travs de sus trminos explcitos o implcitos)

2.Legislacin; u3.Otra operacin de ley

Un suceso que crea una obligacin legal o implcita, a

consecuencia de lo cual a una entidad no le queda otra

alternativa ms realista que cancelar esa obligacin.

Un activo posible surgido a raz de sucesos pasados, y cuyaexistencia ha de ser confirmada solo porque sucedan, o no

sucedan, uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no

estn enteramente bajo el control de la entidad.


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Definiciones relevantes (2/2)

Pasivo

contingente

Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuyaexistencia ha de ser confirmada slo porque sucedan, o no

sucedan, uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn

enteramente bajo el control de la entidad.

Una obligacin presente surgida a raz sucesos pasados, que no

se ha reconocido contablemente porque:

1.No es probable que se le requiera una salida de recursos para

liquidar la obligacin que incorporen beneficios econmicos o un

potencial de servicio; o bien,

2.El importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente

fiabilidad.


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Page 44

Alta

Baja

Baja

Alta

Certeza de valor/

monto

Certeza de tiempo

Cuadrante 3Pasivo

Contingente

Provisin

ProvisinPor pagar /

Acumulacin

Pasivos contingentes vs. provisiones vs pasivos


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Page 45

Reconocimiento de provisionesCriterios de reconocimiento

Las provisiones se deben reconocer cuando:

Una entidad tiene una obligacin presente (legal o constructiva) como resultado

de un evento pasado

Es probable que se le requiera una salida de recursos para liquidar la obligacin

que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio; o bien,

Es posible realizar una estimacin fiable del monto de la obligacin

En caso de que no se cumplan con estas condiciones, no ser posible

reconocer ninguna provisin.


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Reconocimiento de provisionesCriterios de reconocimiento

Obligacin actual

En caso de no haber seguridad, si existe una obligacin presente (demanda judicial):

Evala toda la evidencia disponible ej. opinin de expertos (abogados)

Reconoce si es probable o no que exista esa obligacin actual (> 50%)

Suceso pasado

Suceso que da origen a la obligacin = Suceso pasado que conlleva a la obligacinpresente

=> la entidad no tiene una alternativa realista aparte de cancelar la

obligacin

Requerimientos para un suceso que da origen a la obligacin:

Es posible que la cancelacin de la obligacin sea obligatoria por ley

En el caso de una obligacin constructiva, en la cual el suceso crea expectativas

vlidas en otras partes con las cuales debe cumplir las obligaciones


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Page 47

Reconocimiento de provisiones/activoscontingentes y activos/activos contingentes (1/2)

Pasivos contingentes Activos contingentes

No se reconoce en el balance de

situacin

Se revela a menos que el flujo de salida

sea remoto

Evaluado de manera continua

No se reconoce en el balance de

situacin

Se revela cuando el flujo de entrada es

probable

El flujo de entrada es virtualmente cierto

= activo

Evaluado de manera continua

Obligacin actual/posible Flujo de salida probable Qu hacer?

S S Revelacin de provisin

SNo Pasivo contingente revelado

S Remoto -

Pasivo contingente


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Page 48

Reconocimiento de provisiones/activoscontingentes y activos/activos contingentes (2/2)

Probabilidad de resultado

(guas)

Pasivo/Provisin

contingenteActivo contingente

Virtualmente cierto (> 95%) Provisin reconocida Activo reconocido

Probable (> 50%) Provisin reconocida Revelar

Posible pero no probable (5

50%)

Revelar como un pasivo

contingenteSin revelacin

Remoto (< 5%) Sin revelacin Sin revelacin


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Medida de provisiones

El monto que se pagar de manera racional para cancelar /transferir a una tercera parte en la fecha de B/S.

Siempre se mide antes del impuesto

Mtodo de valor esperado

Mtodo de punto medio

Valor actual

Riesgo eincertidumbres

Si el valor tiempo es material (evidencia)

Tasa de descuento previa al impuesto

Precaucin adicional cuando se toma decisiones, pero

No justifica las provisiones excesivas /exageracin deliberada de

pasivos

Mejor

estimacin


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IPSAS 23: Ingreso proveniente de

las Transacciones sincontraprestacin (Impuestos ytransferencias)


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Objetivo, alcance y definiciones

Objetivo y alcance:

Ingresos provenientes de transacciones sin contraprestacin diferentes a

aquellas que dan pie a una combinacin del sector pblico

Definiciones:

Transacciones de intercambio:

Son transacciones en las cuales una entidad recibe activos o servicios, o hacancelado pasivos, y entrega a cambio un valor aproximadamente igual

directamente a otra entidad.

Transacciones sin contraprestacin (no son transacciones dispuestas para

intercambio)

La entidad recibe el valor de otra entidad sin dar directamente el valor

aproximadamente igual a cambio o da el valor a otra entidad sin recibirdirectamente el valor aproximadamente igual a cambio

Impuestos

Transferencias, incluidas subvenciones, perdn de deuda, multas, herencias, regalos,

donaciones y bienes y servicios de esa clase

Recuerde que debe haber una relacin directa entre quien recibe y quien paga.


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Definiciones:Transacciones de intercambio y sincontraprestacin

Transacciones de intercambio Transacciones sin contraprestacin

Son transacciones en las cuales una

entidad recibe activos o servicios, o ha

cancelado pasivos, y entrega a

cambio un valor aproximadamente

igual (principalmente en efectivo,bienes, servicios o uso de los activos)

directamente a otra entidad.

Una entidad recibe el valor de otra

entidad sin dar directamente el valor

aproximadamente igual a cambio o da

el valor a otra entidad sin recibir

directamente el valoraproximadamente igual a cambio

Ej.

venta de bienes o servicios

arrendamiento de PPE a tasas del

mercado

Ej.

impuestos, multas

subvenciones, donaciones


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Page 53

Definiciones:Impuestos vs. transferencias

Impuestos Transferencias

Los impuestos son beneficios

econmicos o potencial de servicios

pagados o pagables de manera

obligatoria a las entidades del sectorpblico, de acuerdo con las leyes y/o

regulaciones, establecidas para proveer

ingresos al gobierno.

Los impuestos no incluyen multas u

otras penalidades impuestas debido a

infracciones a la ley.

Las transferencias son flujos de entrada

de los beneficios econmicos futuros o

el potencial de servicio a partir de las

transacciones sin contraprestacin,diferentes a los impuestos.

Pueden ser flujos de entrada de efectivo

o de no efectivo

Ej. IVA, impuesto a la renta, impuesto

predial, etc

Ej. Subvenciones, perdn de deuda,

multas, herencias, regalos, donaciones

y bienes y servicios de esa clase,

porcin fuera del mercado de

prstamos concesionarios.

IPSAS 23


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Page 54

Informacin general de IPSAS 23


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Page 55

Reconocimiento de los ingresos y pasivos

Reconocimiento del ingreso proveniente de una transaccin sin

contraprestacin:

Un flujo de ingreso de recursos proveniente de una transaccin sin

contraprestacin reconocida como un activo se reconoce como un ingreso,

excepto para la extensin en que el pasivo se reconoci por el mismo flujo

de ingreso A medida que se satisfaga una obligacin presente, reduce el importe en

libros de propiedades de inversin del pasivo reconocido y reconoce el

ingreso igual a la reduccin

Obligaciones actuales reconocidas como pasivos:

Obligacin actual

Ej. estipulaciones en leyes o regulaciones, acuerdos negociados que establezcanla base de las transferencias o recibos por adelantado

Las condiciones respecto a un activo transferido da pie a una obligacin actual

respecto al reconocimiento inicial


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La medicin inicial de activos y pasivos y elreconocimiento de ingresos

Los activos adquiridos sin contraprestaciones: valor razonable a la

fecha de la adquisicin

Pasivos provenientes de la transaccin sin contraprestacin: Valor

actual de la mejor estimacin del monto requerido para cancelar la

obligacin en la fecha de reporte

Este requerimiento se encuentra de acuerdo a la IPSAS 19.

Ingresos provenientes de transacciones sin contraprestacin: El

monto de incremento en los activos netos reconocidos por la

entidad


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Page 57

Contabilidad tributaria (1)

Reconocer los activos fiscales cuando ocurra el hecho imponible

y se cumplan los criterios de reconocimiento del activo (cf. IPSAS

23.59)

Los criterios para el reconocimiento de activos (IPSAS 1), as como

transacciones sin contraprestacin (IPSAS 23) aplican.

Los impuestos cumplen con la definicin de la transaccin sincontraprestacin: el contribuyente transfiere recursos al gobierno, sin

recibir aproximadamente el mismo valor a cambio => sin intercambio

directo!

Los impuestos no satisfacen la definicin de contribuciones por parte de

los propietarios.

Los impuestos recaudados por propsitos especficos: Generalmente, nose espera generar un pasivo, debido a que son restricciones, no

condiciones.


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Contabilidad tributaria (2)Hecho imponible

Tributarios Hecho imponible

Impuesto a la renta Ganar un ingreso tasable durante el

perodo de imposicin tributaria

Impuesto al valor agregado Emprender una actividad imponible durante

el perodo imponible por el contribuyente

Impuesto a los bienes y servicios Adquisicin o venta de bienes y servicios

sujetos a impuestos durante el perodo

imponible

Impuestos aduaneros Traslado de bienes y servicios sujetos a

impuestos a travs de la frontera

Impuestos sucesorios Fallecimiento de una persona

Impuesto predial Pasar la fecha en la cual se recauda el

impuesto el perodo para el cual se recauda

el impuesto, en caso de que el impuesto se

recaude de manera peridica

Una entidad necesita analizar la ley tributaria en su jurisdiccin para

determinar que el hecho imponible es para varios impuestos

recaudados.


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IPSAS 25: Beneficios del

Empleado


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Objetivos y principios clave de IPSAS 25

Objetivos:

La IPSAS 25 prescribe la contabilidad y revelacin para los

beneficios del empleado

Principios clave:

Una entidad debe reconocer:

Un pasivo cuando un empleado ha provisto el servicio a cambio de que

los beneficios del empleado se paguen a futuro y

un gasto cuando la empresa consume el beneficio econmico que

resulta de un servicio provisto por un empleado a cambio de los

beneficios del empleado


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Alcance

La IPSAS 25 se debe aplicar por un empleador en

contabilidad para todos los beneficios del empleado, a

excepcin de las transacciones basadas en acciones.

Los beneficios del empleado a los cuales se aplica esta

norma incluyen aquellos provistos:

a) Bajo planes formales u otros acuerdos formales entre una entidad ylos empleados individuales, grupos de empleados o sus

representantes:

b) Bajo requerimientos legislativos, o mediante acuerdos de la industria

(gobierno), por medio de los cuales las entidades deben contribuir

con los planes nacionales, estatales, industriales o de otros multi-

empleadores o en los que las entidades deben contribuir para elprograma de seguridad social compuesto; o

c) Mediante aquellas prcticas informales que dan origen a una

obligacin constructiva. Las prcticas informales dan origen a una

obligacin constructiva en la que la entidad no tenga una alternativa

realista que no sea pagar los beneficios del empleado.


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Informacin general de los beneficios del empleado

Identificacin de los Beneficios del

Empleado

Los

beneficios

del empleadopueden

dividirse en

las siguientes

categoras

Beneficios a cortoplazo a los

empleados

(IPSAS 25.11-26)

Beneficios post-empleo

(IPSAS 25.27-146)

Beneficios porterminacin

(IPSAS 25.154-156)

Otros beneficios alargo plazo para los

empleados

(IPSAS 25.147-153)


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Ejemplos de beneficios para el empleado


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Contabilidad para beneficios post-empleo

Los beneficios post-empleo son beneficios del empleado (diferentes a los

beneficios por terminacin) que se pueden pagar despus de la finalizacin

del empleo, ej. planes de beneficio/contribucin definidos. Incluyen:

Beneficios de jubilacin, tales como pensiones; y

Otros beneficios post-empleo, tales como el seguro de vida post-empleo y el

seguro mdico post-empleo.

Los planes de beneficios post-empleo son acuerdos formales o informalesbajos los cuales una entidad provee beneficios post-empleo para uno o ms

empleados.


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Planes de contribucin definidos vs. planes debeneficios definidos

Planes de contribucin definidos Planes de beneficios definidos

, Los planes de beneficios post-

empleo bajo los cuales una entidad

paga contribuciones fijas en una

entidad separada (un fondo) , y no

tendr ninguna obligacin

constructiva o legal de pagar

adicionalmente contribuciones en

caso de que el fondo no posea

suficientes activos para pagar todos

los beneficios del empleado

relacionados con el servicio del

empleado en los perodos actuales yprevios".

=> El riesgo actuarial y de inversin

recae sobre el empleado.

Otros planes:

Pueden no tener financiamiento, o

financiarse total o parcialmente

mediante contribuciones realizadas

por una entidad

La obligacin de la entidad es

proveer los beneficios acordados al

empleado actual y antiguo

El costo eventual para el empleador

es ms difcil de predecir

No se requiere ningn pago de

contribuciones a una entidadseparada

Reconocido: obligacin legal y

constructiva

=> El riesgo actuarial y de inversin

recae sobre el empleador

(entidad).


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Contabilidad para planes de beneficios definidos (1)


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Page 67

Enfoques de conversin de IPSAS


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Pasos principales de una conversin de IPSAS

El siguiente diagrama describe las ocho fases principales en un proyecto de conversin de IPSAS:

Los profesionales de EY brindan a los clientes una completa gama de servicios de conversin deIPSAS,

desde ayuda en el desarrollo de revisiones diagnsticas y planes de implementacin de conversin

(plan de trabajo) para entregar proyectos exhaustivos de conversin.

Los servicios diagnsticos de conversin de IPSAS de EY son un bloque fundamental de la fase de

"anlisis y viabilidad de la brecha

" (vase el grfico anterior).

1 2 3 4 5 7 86

Sensibilidad1Fundamentos

Legales3 TI y

procesos5

Preparacin

de Auditora7

Consolidacin8

Adopcin porprimera vez,

apertura de unbalance desituacin

6Creacin decapacidad

4

Anlisis y

viabilidad de

brecha2


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Desafos que las entidad pblicas enfrentan cuandose convierten al marco IPSAS

Requerimientos

exhaustivos de

IPSAS

Los requerimientos exhaustivos de IPSAS exigen a las entidades que lleven un inventario

de todos los activos y pasivos, as como que apliquen las nuevas provisiones de medicin.

Adems, la IPSAS requiere la revelacin de notas que hagan que los nuevos procesos

sean necesarios para capturar la informacin requerida.

Un proyecto de conversin no se limita a la funcin financiera de una entidad del sector

pblico. El reporte de IPSAs refleja las operaciones de toda la entidad, lo cual significa que

muchas reas de la organizacin sin antecedentes contables se ven afectadas. Se

requieren mensajes claros y comprensibles respecto al "por qu" y el "cmo" de la

conversin.

Muchas reas de

la organizacin

afectadas

En muchos casos, un cronograma detallado para el proyecto de conversin puede no estar

disponible o no ser lo suficientemente especfico. La falta de experiencia con tales

proyectos por lo general da como resultado que no sea clara la secuencia de los pasos

necesarios de transicin.

Falta el

cronograma

detallado

El tiempo y costos asociados con una conversin de la IPSAS siempre se espera que sean

sustanciales, no obstante en su generalidad permanecen poco claros. La incertidumbre es

el principal desafo para los promotores de reformas contables en discusiones polticas.

Se necesitan

esfuerzos en

costo y tiempo

Destrezas

requeridas

Los miembros de los empleados financieros pueden no tener experiencia en liderar un

proceso de conversin. Por tanto, la creacin de capacidad y los programas de desarrollo

del personal deben ser una prioridad en la agenda de cada proyecto de conversin.


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Metodologa de conversin a IPSASLa fase de diagnstico es crucial para las fasessubsecuentes

Validar los

requerimientos

de IPSAS

Identificar los

problemas

especficos de

conversin a

IPSAS

Llevar a caboel encargo de

manera

conjunta -

planificacin

especfica

Identificar

Llevar a cabo

la evaluacin

de la GAAP

existente, TI y

capacidad

Evaluar el

impacto de la

IPSAS en base

a laacumulacin

del estado

actual

Genera y da

prioridad a las

observaciones

y a los

siguientes

pasos

Analizar

capacidades

Diagnosticar

Establecer un

plan de trabajo

Preparar un

borrador de las

polticas

contables de la

IPSAS en base

a la

acumulacin Disear

procesos que

cumplan con la

IPSAS

Desarrollar

una estrategia

de creacin de

capacidad

Disear

Capturar y

medir todos los

activos y

pasivos

Llevar a cabo

capacitacin y

sesiones

informativas

Ayudar a laentidad con los

estados

financieros que

cumplan con la

IPSAS

Entregar Cerrar

Terminar el

proyecto de

conversin

Revisar el xito y

los puntos de

aprendizaje

resultado del

proyecto

Soportar la

mejora

continua

Reaccionar y

adaptarse a

cualquier

requerimiento

de nuevas

IPSAS

Sostener

Entregar

Iniciar el proceso de

conversin a IPSAS

Ejecutar el plan del proyecto

Monitorear el progreso de conversin

Finalizar la ejecucin del

plan de proyecto


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Metodologa de conversin a IPSAsLa fase de diagnstico es crucial para las fasessubsecuentes

El principal objetivo de los servicios diagnsticos de la conversin a IPSAS de EY es el de proveer una

evaluacin del impacto de IPSAS. Esto ayuda al momento de identificar las brechas entre un sistemacontable actual de la entidad y el marco de informacin de IPSAS en base a la acumulacin. Los

resultados del anlisis de la brecha construyen la base para:

El diseo del plan de trabajo de la conversin

Una evaluacin de los esfuerzos necesarios

Diagnostic

ar

Entregar

Sostener

Identific

ar

Estructura de

recursoshumanos y

organizacional

Disear

Reporte

Diagnstico

Sistema

contable actualRequerimientos

de IPSASBrec

has


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Fase diagnstica de IPSAS

La fase diagnstica contiene dos mdulos:

El primer mdulo compara el marco contable actual con el marco de IPSAS.

El segundo mdulo evala la preparacin de la IPSAS de la organizacin con

respecto a:

Sistemas, aplicaciones y mtodos

Procesos y controles

Recursos y estructura organizacional

Debido a que las organizaciones se encuentran en diferentes etapas de su

conversin a la IPSAS en base a la acumulacin, ambos mdulos se deben

disear para ser flexibles de manera que se diseen para ajustarse a las

diferentes organizaciones.

Conjuntamente, forman la base plan de trabajo de conversin, as como la

evaluacin de los recursos y esfuerzos requeridos.

G i t i !


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Gracias por su atencin!

Thomas, el lder global del Grupo del Sectorde la IPSAS de Ernst & Young, fue Miembro

del Consejo alemn del IPSASB (2009-

2014), y es Presidente del Comit de Sector

Pblico (PSC) de la Federacin de

Contadores Europeos (Fdration des

Experts Comptables Europens - FEE).

Thomas tiene muchos aos de experiencia

alrededor del mundo en auditora y asesora

a gobiernos as como a compaas pblicas

y municipales, y organizaciones europeas

incluida la Eurostat. En 2009-2010 tambin

se le design como experto externo de

IPSAS para el "Laboratorio de ideas DAS"

del Tribunal Europeo de Auditores. Desde el

2013, Thomas es miembro del Grupo deAsesora Contable de la Unin Europea.

Como presidente de FEE PSG, contribuye

con las Fuerzas de Tarea de Eurostat

"Gobierno de EPSAS" y las "Normas

EPSAS".

Thomas Mller-Marqus BergerContador pblica certificado alemnSocio

Lder global de la Contabilidad del Sector PblicoInternacional

Telfono: +49 711 9881 15844Mvil: +49 160 939 15844

Telefax: +49 181 3943 15844thomas.mueller-marques.berger

@de.ey.com

Ernst & Young GmbH

WirtschaftsprfungsgesellschaftMittlerer Pfad 15

70499 Stuttgartey.com


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EY | Aseguramiento | Impuesto | Transacciones | Asesoramiento

Acerca de la organizacin global EY

La organizacin global EY es lder en servicios de aseguramiento, impuestos, transacciones y asesoramiento Apalancamos nuestra experiencia, conocimiento y

servicios para ayudar a construir confianza en los mercados de capital y en las economas alrededor del mundo. Estamos equipados para esta tarea - con

empleados capacitados, equipos slidos, excelentes servicios y destacadas relaciones con el cliente. Nuestro propsito global es el de dirigir el progreso y hacer una

diferencia al construir un mundo que trabaja mejor - para nuestra gente, para nuestros clientes y para nuestras comunidades.

La organizacin global EY se refiere a todos las firmas miembro de Ernst & Young Global Limited (EYG). Cada firma miembro de EYG es una entidad legal

separada y no tiene responsabilidad por las acciones u omisiones de otra entidad. Ernst & Young Global Limited, una compaa del Reino Unido limitada porgaranta, no brinda servicios a cli entes.

Para ms informacin, srvase visitar www.ey.com.

En Alemania, EY tiene 22 ubicaciones. En la presente publicacin, "EY" y "nosotros" se refiere a las firmas alemanas miembro de Ernst & Young Global Limited.

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Todos los derechos reservados.

www.de.ey.com

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