16 02 12 Impacto Fiscal VEN-NIIF Jornadas Tributarias 2012 (R Pire)

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Efectos tributarios por la aplicacin de las nuevas normas de Contabilidad (VEN-NIF y VEN-NIF para PYMES) Incidencia en el ISLRFebrero 2012

AgendaAntecedentes

Base Legal a efectos de la tributacin en Venezuela

Anlisis general de los principales impactos en la adopcin

Conclusiones preliminares

Otros aspectos relacionados con tributos

Recomendaciones2

Antecedentes

AntecedentesDeclaracin de Principios de Contabilidad (DPC) Transicin a las NIIF y NIIF para PYMES La adopcin del las NIIF y NIIF para las PYMES, tendr consecuencias sobre la cuantificacin y presentacin de la informacin financiera, as como en las revelaciones, dado que difieren de los DPC y admiten tratamientos alternativos para valorar las transacciones econmicas y las estimaciones contables.

Comunicado de la FCCPV a la opinin pblica sobre las NIIF La aplicacin de las NIIF no representa de manera alguna, cambios en las declaraciones de impuestos, ya que estas se rigen por el COT y la Ley de ISLR con su respectivo Reglamento. Su impacto es meramente de informacin financiera.

La DPC-0 estableca a las NIC de primer lugar dentro del rango supletorio, para los tratamientos contables no contenidos en los principios de contabilidad de aceptacin en Venezuela.

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Antecedentes

ISLR vs Adopcin (Contabilidad). Evaluacin de Impactos. Cambios en la base imponible a efectos de la determinacin del ISLR, como consecuencia de la adopcin y el impacto en el gasto de ISLR. Renta Neta Financiera vs. Renta Neta Fiscal a efectos del gravamen al dividendo.

Elementos sujetos a evaluacin

Impacto en otros tributos.

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Base legal a efectos de la tributacin en Venezuela

Base Legal a efectos de la tributacinLey de ISLR ao 1.958. Artculo 67, De la fiscalizacin y reglas de control fiscal. Creacin de la FCCPV, 27 de septiembre de1.973, y los principios contables.

Ley de ISLR ao 1.942, menciona . registros.

Reforma vigente de la Ley de ISLR, del 16 de febrero de 2007. . Artculo 90.

Reforma de la Ley de ISLR ao 1.958: Artculo 67: Los contribuyentes estarn obligados a llevar, en forma ordenada y correcta y a exhibir a los funcionarios fiscales, los libros y registros que reglamentariamente se determinen y a adoptar normas de contabilidad especiales que del mismo modo se establezcan. Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes, y slo de la fe que stos merecen surgir el valor probatorio de aqullos. (Resaltado del expositor).7

Base Legal a efectos de la tributacin

Reforma vigente de la Ley de ISLR, del 16 . de febrero de 2007. Artculo 90.

Ttulo VII, Del Control Fiscal: Artculo 90: Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan. (Resaltado del expositor).

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Base Legal a efectos de la tributacinArtculo 169 (Literal g), Ley de ISLR, en materia de Precios de Transferencia. Artculo 209, Pargrafo Segundo Reglamento de la LISLR (Dividendos).

Reforma vigente de la Ley de ISLR, del 16 de febrero. 2007. de Artculo 90.

Otros Tributos Ejemplo: Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM).

Cdigo Orgnico Tributario vigente, del 17 de Octubre de 2001: Artculo 145, literal a): Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a las actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. (Resaltado del expositor).9

Base Legal a efectos de la tributacinLa aplicacin de las normas y principios contables en el mbito jurdico, y en particular, en materia tributaria, se examina desde dos puntos de vista distintos: 1. Para un sector de la doctrina, los principios y normas contables no tienen fuerza vinculante, pues no emanan de un cuerpo con competencia legislativa. Se trata solo de reglas tcnicas. 2. Aunque no puede calificrsele como normas jurdicas, resultan vinculantes para la presentacin de la informacin financiera, circunstancia que queda ratificada por el reconocimiento jurdico de tales principios por parte de la legislacin especial (disposiciones del sector del mercado de valores, seguros, bancos, el Cdigo Orgnico Tributario y la Ley de ISLR). Su adopcin general y el reconocimiento legislativo como reglas tcnicas, le otorgan a estas normas y principios una virtualidad normativa que predica su obligatoriedad.

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Anlisis general de los principales impactos en la adopcin y su incidencia en el ISLR

Anlisis general de los principales impactos en la adopcin La adopcin de las NIIF y NIIF para PYMES, as como su impacto en los resultados fiscales de una Compaa, deben ser analizados con base en las disposiciones en materia del ISLR, as como de otras normas de carcter tributario que apliquen (forma y fondo). El Marco conceptual de las NIIF seala: Los ingresos son definidos sobre la base del devengo y gastos sobre la base de su causacin. En el ISLR: Ingresos, Costos y Gastos, con base a la disponibilidad de la renta. (Artculo 5 de la Ley de ISLR vigente).

ISLR se mide sobre los EF histricos y el Ajuste Fiscal. Los efectos de adopcin (VEN-NIF) inciden en los EF histricos. Se genera un gasto de ISLR en el ao corriente que incide dentro de los resultados del ejercicio.12

Anlisis general de los principales impactos en la adopcin NIC 1 Presentacin de los estados financieros: Distincin de activos y pasivos entre corriente y no corriente. Presentacin de los estados financieros. Empresas del sector petrolero: Propiedad, Planta y Equipo (generador principal de rentas). Empresas de servicios petroleros, las cuentas por cobrar a PDVSA. Fiscalmente: Presentacin del libro fiscal en materia del ajuste por inflacin? Balances ajustados iniciales y finales? Incumplimiento de deberes formales? Posicin del SENIAT?. NIC 12 ISLR Diferido: Refleja un cargo o crdito razonable a los resultados del ejercicio. Constituye una estimacin del gasto de impuesto a los fines contables que no tiene efecto fiscal. Adicionalmente, el activo o pasivo se debe excluir de la determinacin del API Fiscal del patrimonio neto al inicio.13

Valores de avalos de propiedad, planta y equipo.

Anlisis general de los principales impactos en la adopcin

NIC 2 Inventarios: Valoracin de inventarios bajo PEPS y Promedio (UEPS no est contemplado). Valoracin fiscal en base al promedio histrico (Artculo 119, Pargrafo Cuarto del RLISLR). Posicin del SENIAT? Diferencia de base sobre el ajuste por inflacin financiero y el ajuste fiscal. Artculo 182 de la Ley de ISLR, establece (i) mtodo de masa monetaria, (ii) Inventario de repuestos y (iii) inventarios de identificacin especfica. Financieramente, los inventarios estratgicos se manejan como activo fijo (Ejemplo: piezas de motor utilizadas en ms de un ejercicio). Fiscalmente, depender de su consumo o cargos contables (caso inventarios de repuestos o mtodo de masa monetaria).

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Anlisis general de los principales impactos en la adopcin NIC 2 Inventarios: Inventarios con Deuda o Financiamiento: La diferencia entre adeudado o pagado se presume inters y se carga a los resultados del perodo. Costos: Aclaratoria de la FCCPV, en relacin al tratamiento de la NIC-21, Efecto de la Variacin de cambio de la moneda extranjera. En base a la disposicin de la NIC-21. Por otro lado, se registra al costo o al valor neto realizable (el menor de ambos). Fiscalmente, se debe registrar y ajustar al costo histrico. Moneda funcional: Si la moneda funcional es el dlar, la tasa utilizada es histrica, dado que la entidad no estara sujeta a las disposiciones de la NIC-29. No hay ajuste por inflacin financiero. Fiscalmente, los inventarios deben ajustarse. Diferencia de bases? Posicin del SENIAT?

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Anlisis general de los principales impactos en la adopcin

Valor razonable: Se define como el importe por el cual dos partes independientes intercambiaran un bien, o extinguiran un pasivo. En consecuencia, los incrementos del valor razonable de un activo se registran contra una partida patrimonial (otros resultados integrales), mientras que los decrementos son gastos (prdidas). A los fines del ISLR debern excluirse de los activos no monetarios, as como del patrimonio, aquellas revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por la LISLR. Siendo as, luce que la aplicacin del mtodo del valor razonable no tendra efectos directos en materia del ISLR. Por otra parte, el incremento de los ingresos por aplicacin del mtodo del valor razonable tampoco tendr efectos en materia del Impuesto a las Actividades Econmicas, pues dicho ingreso bruto no se origina de una actividad econmica propiamente dicha.

La LOPPM excluye de la base imponible de este tributo, los ajustes meramente contables en el valor de los activos, que sean resultado de la aplicacin de principios contables generalmente aceptados (art. 214, numeral 3 de la LOPPM).16

Anlisis general de los principales impactos en la adopcin Valor razonable: La adopcin de las NIIF obligara al contribuyente a emplear los resultados de los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF, a los fines del clculo del Gravamen al Dividendo. Los ajustes que se produzcan por la adopcin de las NIIF deben ser directamente reconocidos al momento de la transicin (ganancia de capital) y presentados en la cuenta de utilidades no distribuidas, por lo que, deberan utilizarse a los fines del reparto de dividendos. En consecuencia, la diferencia positiva que se registre en las UND y que pueda ser