NOVEDADES NIIF 15 y NIIF 16Cambios y Requisitos en la empresa

Saadia Oliva M.saadiaoliva@udec.cl

NIIF 9

NIIF 15

NIIF 16

Fuente: http://www.pulso.cl/empresas-mercados/las-nuevas-normas-contables-preocupan-las-empresas/

NIIF 15INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS

CON CLIENTES

Hasta 31.12.2017

A partir 01.01.2018

NIIF 15

NIC 18

NIC 11

• Grado de Avance

• Transferencia de Riesgos y Beneficios

• Método de 5 Pasos:- Identificación contrato con cliente (Derechos y Obligaciones)- Identificar obligaciones de desempeño (“des-empaquetamiento”)- Determinación precio de la transacción (valor del dinero en el tiempo)- Distribuir precio de la transacción entre cada obligación de

desempeño- Reconocimiento de Ingresos Ordinarios en función de satisfacción de

obligaciones de desempeño.

¿Qué tipos de empresas sufrirán los impactos?

• Empresas de telecomunicaciones

• Empresas industriales

• Empresas constructoras

• Empresas de desarrollo de software y tecnología

Caso 1: Resultados ENTEL al 30.Sep.18

EE.FF al 31.Dic.2016

EE.FF al 31.Dic.2017

EE.FF al 31.Dic.2017, continuación

EE.FF al 30.Sep.2018

• Respecto de los ingresos, se observan las siguientes políticas específicas para los casos que se indican:

• Ofertas Agregadas• Venta empaquetada sin posibilidad de desagregar = Obligación de desempeño única

• Telefonía móvil = venta de equipo + servicio = 2 obligaciones de desempeño

• Telefonía prepago = venta de equipo + abono servicio + esperanza de uso = Rec.Contablesólo en base a flujos de los cuales exista certeza.

• Venta de equipos• Reconocimiento al momento de la entrega del equipo al cliente.

EE.FF al 30.Sep.2018, continuación

• Respecto de los ingresos, se observan las siguientes políticas específicas para los casos que se indican:• Ingresos por cargos de conexión

• Se reconocen durante el plazo de vigencia del contrato o período estimado de retención del cliente (calculado en base a información histórica) .

• Programa de fidelización• Valor razonable de servicios prestados y por prestar (ingresos diferidos).

• Venta por cuenta de terceros• Ingreso se reconoce por el margen (comisión).

EE.FF al 30.Sep.2018, continuación

Caso 2: Besalco EE.FF al 31.Dic.2017

Besalco EE.FF al 30.Sep.2018

Caso 3: SONDA EE.FF al 30.Sep.2018

NIIF 16ARRENDAMIENTOS

Hasta 31.12.2018

A partir 01.01.2019

NIIF 16

NIC 17

• Diferenciación entre arrendamientos operativos y arrendamientos financieros• Leasing Financiero se presenta en el Balance.• Leasing Operativa NO se presenta en el Balance (Off Balance)

• Modelo único de arrendamiento- Se reconocen todos los arrendamientos (activos y pasivos), como si

fueran compras financiadas.- Excepciones:

- Arrendamientos de corto plazo.- Sin opción de compra y menor a 12 meses.

- Arrendamientos de activo de bajo valor (Ej. Fotocopiadoras)- Se determina en función del valor del bien y no del tamaño

de la empresa.

Desde la perspectiva del “Arrendatario”

… Cambios en:

• Presentación del Estado de Situación Financiera.

• Presentación del Estado de Resultado.

• Presentación del Estado de Flujo de Efectivo.

• Impactos en aspectos financieros de la empresa:• Covenants• Ratios financieros• Niveles de apalancamiento financiero

• Rubros afectados, aquellos intensivos en uso de bienes de capital• Minería• Construcción• Industria de transporte aéreo

IASB concluyó :

• Derecho del arrendatario a usar el activo cumple la definición de activo:

Controla el derecho a usar el activo .Tiene la capacidad para determinar cómo usar el activo y, por consiguiente, cómo

genera beneficios.El derecho a controlar y usar el activo existe cuando el derecho del arrendatario a

usar el activo incluye algunas restricciones a su uso; y el control que el arrendatariotiene del derecho de uso surge de eventos pasados.

Activo :Es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual laempresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Caso:

• Se arrienda flota de vehículos por 2 años. Cuota mensual $800.000.-De ese valor, $60.000 por mes corresponden a las revisiones delactivo. Los gastos de transporte hasta la empresa son asumidos por elarrendatario, ascendiendo a $560.000.

• El precio pactado en la cuota mensual de alquiler incorpora unasrevisiones de mantenimiento periódicas. De esta forma, la entidadarrendadora pretende preservar el valor residual del activo al términodel contrato. La gestión posterior del activo residual es una parteclave de su modelo de negocio.

Hoy (NIC 17) la contabilización se hace

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Gasto Arriendo $800.000.-

IVA C/F $152.000.-

Proveedores $952.000.-

G: Contabilización cuota arriendo flota

Esta situación no se presenta en el Balance.

En el futuro (NIIF 16), la contabilización es

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Derecho de USO $14.108.434.- (*)

Interés Diferido $ 5.651.566.-

Banco $560.000.-

Leasing por pagar $19.200.000.-

G: Reconocimiento op. leasing

(*) V.A. de $800.000 en 24 meses, con tasa de interés de 3% = 13.548.434.- + Gasto de transporte por $560.000.-

Cuota 1

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Leasing por pagar $800.000.-

IVA C/F $152.000.-

Proveedores $800.000.-

G: Cuota 1

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Gasto por interés $346.453.-

Otros Gasto $60.000.-

Interés Diferido $406.453.-

G: Rec. Gasto Cuota 1

Cuota 1

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Depreciación D. Uso $587.851.-

Dep.Acum.D.Uso $587.851.-

G: Depreciación mensual D. Uso

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