Actualidad Empresarial

IÁrea Tributaria

I-15N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011

Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título : Estado de flujos de efectivo - Llenado del formato 3.18

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

Ficha Técnica

Estado de flujos de efectivo - Llenado del formato 3.18

1. IntroducciónParte de las obligaciones tributarias rela-cionadas al llevado de libros y registros con incidencia tributaria es el llenado de los formatos que conforman el Libro de Inventarios y Balances del cual uno de ellos es el “Formato 3.18 Libro de Inventarios y Balances – Estado de Flujos de Efectivo”, del cual es de resaltar que

actividades Ejercicio o Período

actividades de Operación

Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos ope-racionales 7,929,600

Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 0

Menos:

Pago a proveedores de bienes y servicios -2,488,000

Pago de remuneraciones y beneficios sociales -1,134,000

Pago de tributos -914,075

Pago de intereses y rendimientos 0

Otros pagos de efectivo relativos a la actividad 0

aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de actividades de Operación 3,393,525

actividades de Inversión

Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes 0

Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 0

Menos:

Pagos por compra de valores e inversiones permanentes 0

Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo -1,180,000

Otros pagos de efectivo relativos a la actividad 0

aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de actividades de Inversión -1,180,000

actividades de Financiamiento

Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes 0

Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 0

Menos:

Pagos de amort. o cancel. de valores u otras obligac. de largo plazo -662,000

Otros pagos de efectivo relativos a la actividad 0

la presente obligación informativa recae en aquellos contribuyentes que vienen llevando Contabilidad Completa cuyos ingresos brutos anuales han superado las 3,000 UIt.

Si bien se hace mención a una obligación de índole tributario, esta información forma parte del conjunto de estados financieros básicos a las que hace referencia la NIC 1 Presentación de estados financieros del cual las normas contenidas respecto a la preparación y presentación es la NIC 7 Estado de flujos de efectivo; estado financiero que tiene como objetivo la de pro-veer a los usuarios información que les permita evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo

y equivalentes al efectivo así como de las necesidades de liquidez; para tal fin, la información suministrada en este estado financiero es presentada de manera agrupada en flujos de efectivo por actividades de operación, inversión y de financiamiento.

2. Llenado del formato 3.18Inicialmente vamos a exponer el llenado del formato 3.18 por parte de la em-presa Alvis S.A.C., de número de RUC 20079711944, quien por el nivel de ingresos brutos obtenidos en el período anterior (mayores a 1,500 UIt), se en-cuentra obligado a incluir en su Libro de Inventarios y Balances el Estado de Flujos de Efectivo.

Formato 3.18: “Libro de Inventarios y Balances - Estado de Flujos de Efectivo” (1) aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente

de Efectivo Provenientes de actividades de Finan-ciamiento

-662,000

aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo 1,551,525

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio 2,000,000

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio 3,551,525

Conciliación del resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de las actividades de Operación

Utilidad (Pérdida) neta del Ejercicio 103,525

Más: 0

Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio 0

Depreciación y amortización del período 500,000

Provisión Beneficios Sociales 100,000

Otros 0

Menos:

Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio 0

(Aumento) Disminución en Existencias 2,600,000

(Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado 0

Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar 90,000

aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la actividad de Operación 3,393,525

Ejercicio 2011RUC 20079711944Razón Social: Alvis S.A.C.

(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este formato.

Instituto Pacífico

I

I-16 N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011

Hojas de TrabajoLa elaboración del estado financiero tiene como hoja de trabajo a los siguientes:

Cta.Saldo al

Final(a)

Saldo Inicial

(B)

Variac.(C=B-a)

reclas.(D)

Clasif.(E)

FlujoC+D+E

Flujo por actividades

Operac. Invers. Financ.

10 3,551,525 2,000,000 -1,551,525 0 0 0

12 0 0 0 6,720,000 1,209,600 7,929,600 7,929,600

20 1,400,000 4,000,000 2,600,000 -2,600,000 0 0

30 800,000 0 -800,000 0 800,000 0

33 5,000,000 4,000,000 -1,000,000 0 1,000,000 0

39 -900,000 -400,000 500,000 -500,000 0 0

40 IGV 0 0 0 0 -1,209,600379,525180,000

-650,075 -650,075

40 EsSalud 0 0 0 0 -108,000 -108,000 -108,000

40 ONP 0 0 0 0 -156,000 -156,000 -156,000

41 -10,000 0 10,000 -1,408,000 108,000 -1,290,000 -1,134,000

0 0 0 0 156,000 156,000

42 -3,000,000 -3,000,000 0 -2,108,475 -379,525 -2,488,000 -2,488,000

45 -3,538,000 -4,200,000 -662,000 0 0 -662,000 -662,000

46 0 0 0 0 -1,000,000-180,000

-1,180,000 -1,180,000

46 -800,000 0 800,000 0 -800,000 0

50 -2,000,000 -2,000,000 0 0 0 0

59 -503,525 -400,000 103,525 -103,525 0 0

Totales 0 0 0 0 0 1,551,525 3,393,525 -1,180,000 -662,000

Los importes de la columna “D” se explica en la siguiente hoja de trabajo, que viene

a ser el traslado de los montos de las cuentas de resultados:

Cta. Colum. Cta. 12 Cta. 20 Cta. 42 Cta. 41 Cta. 39 Cta. 5960 -1,600,000 -1,600,000 61 1,600,000 1,600,000 62 -1,408,000 -1,408,000 63 -508,475 -508,475 68 -500,000 -500,000 69 -4,200,000 -4,200,000 70 6,720,000 6,720,000 89 103,525 103,525

6,720,000 -2,600,000 -2,108,475 -1,408,000 -500,000 103,525

Los importes de la columna “E” co-rresponden a la información que falta completar a los importes extraídos de las cuentas de resultados que en este caso es por el IGV que sumadas ambas dan el monto del incremento de la cuenta monetaria que genera flujos de efectivo, con excepción de los importes siguientes:

S/.108,000 que corresponde al concepto de EsSalud

S/.156,000 ONP

S/.800,000 adquisición de acciones

3. OperacionesPara una mejor revisión del caso, paso a detallar las operaciones que se dieron en el desarrollo del ejercicio y que de ma-nera resumida se aprecia en las hojas de trabajo expuesto anteriormente:

• Operación 01. El negocio inicia el ejercicio con el siguiente inventario inicial: efectivo de S/.2,000,000, mercaderías S/.4,000,000, equipos diversos S/.4,000,000, depreciación cumulada de S/.400,000, cuentas por pagar comerciales de S/.3,000,000, obligaciones financieras (présta-

• Operación 10. Depreciación del ejer-cicio S/.500,000.

• Operación 11. CTS del periodo S/.100,000 de los cuales se pagó S/.90,000.

• Operación 12. Se amortizó parte del préstamo por S/.662,000.

Los asientos contables fueron los siguientes:

Operación 01

mos) S/.4,200,000, capital social de S/.2,000,000 y resultado acumulado S/.400,000.

• Operación 02. Compra al contado de mercaderías por un total de S/.1,600,000 (+ IGV).

• Operación 03. Venta al contado del 75% de las mercaderías con un margen de ganancia del 60% sobre el costo de adquisición.

• Operación 04. Compra al conta-do de un bien del activo fijo por S/.1,000,000 (+ IGV).

• Operación 05. Planilla de sueldos del período S/.1,200,000, todos aportan a la AFP (13%), EsSalud (9%); el suel-do es pagado en el mismo período.

• Operación 06. Se pagó a la ONP y EsSalud.

• Operación 07. Servicios básicos (luz, agua, Internet, teléf.) pagados al con-tado S/.600,000 (incluye el IGV 18%).

• Operación 08. Compra de acciones (con fines ejercer influencia) S/.800,000, el pago de esta adquisición se ha diferido para el siguiente ejercicio.

• Operación 09. Se pagó el IGV del período (débito menos crédito).

10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 2.000.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras20 MErCaDEríaS 4.000.000 201 Mercaderías manufact. 33 INM., Maq. y EqUIPO 4.000.000 335 Muebles y enseres39 DEPrECIaCIÓN, aMOrTIZ. y agOTaMIENTO aCUM. 400.000 391 Depreciación acumulada 42 CTaS. POr Pagar COMErC. - TErC. 3.000.000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 45 OBLIgaCIONES FINaNC. 4.200.000 451 Préstamos de inst. financ. y otras entid. 50 CaPITaL 2.000.000 501 Capital social 59 rESULTaDOS aCUMULaDOS 400.000 591 Utilidades no distribuidas x/x Apertura del período.

20 MErCaDEríaS 1.600.000 201 Mercaderías manuf. 61 VarIaCIÓN DE EXIST. 1.600.000 611 Mercaderías x/x Ingreso valorizado de exist.

42 CTaS. POr Pagar COMErC. - TErC. 1.888.000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 1.888.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago al proveedor.

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actualidad y aplicación Práctica

60 COMPra 1.600.000 601 Mercaderías 40 TrIBUTOS, CONTraP. y aPOrTES aL SIST. DE PENS. y DESaLUD X Pagar 288.000 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTaS. POr Pagar COMErC. - TErC. 1.888.000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar x/x Prov. compra de mercadería.

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Operación 02

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I-17N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011

62 gaSTOS DE PErSONaL, DIr. y gTES. 1.308.000 621 Rem. 1.200.000 627 SPS y otras contrib. 108.000 40 TrIBUTOS, CONTraP. y aPOrTES aL SIST. DE PENS. y DE SaLUD X Pagar 264.000 403 Instituciones públicas van...

40 TrIBUTOS, CONTraP. y aPOrTES aL SIST. DE PENS. y DESaLUD X Pagar 264.000 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 108.000 4032 ONP 156.000 10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 264.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago de obligaciones tributarias.

33 INM., Maq.y EqUIPO 1.000.000 335 Muebles y enseres 40 TrIBUTOS, CONTraP. y aPOrTES aL SIST. DE PENS. y DESaLUD X Pagar 180.000 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CTaS. POr Pagar DIVEr. - TErC. 1.180.000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado x/x Prov. de la compra de activos fijos

46 CTaS. POr Pagar DIVEr. - TErC. 1.180.000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 1.180.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago de la fact. de compra de AF.

12 CTaS. POr COBrar COMErC. - TErC. 7.929.600 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 40 TrIBUTOS, CONTraP. y aPOrTES aL SIST. DE PENS. y DESaLUD X Pagar 1.209.600 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTaS 6.720.000 701 Mercaderías x/x Registro del C de P por la venta.

10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 7.929.600 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 12 CTaS. POr COBrar COMErC. – TErC. 7.929.600 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar x/x Depósito realizado por el cliente.

41 rEMUNEraC. y ParTICIP. POr Pagar 1.044.000 411 Remuner. por pagar 10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 1.044.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Transf. de fondos por sueldos.

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Operación 05

Operación 06

Operación 04

Operación 03

63 gaSTOS DE SErV. PrEST. POr TErC. 508,475 636 Servicios básicos 40 TrIBUTOS, CONTraP. y aPOrTES aL SIST. DE PENS. y DESaLUD X Pagar 91,525 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTaS. POr Pagar COMErC. - TErC. 600,000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar x/x Provisión de servicios básicos.

68 VaLUaC. y DETEr. DE aCTIV. y PrOVIS. 500,000 681 Depreciación 39 DEPrECIaCIÓN, aMOrTIZ. y agOTaMIENTO aCUM. 500,000 391 Depreciación acumulada

62 gaSTOS DE PErSONaL, DIr. y gTES. 100,000 629 Beneficios sociales de los trabajadores 41 rEMUNEraC. y ParTICIP. POr Pagar 100,000 415 Beneficios sociales de los trabaj. por pagar x/x Provisión CTS.

30 INVErSIONES MOBILIar. 800,000 302 Instrum. financ. Repres. de derecho patrim. 3022 Acc. repres. de capital social - Comunes 46 CTaS. POr Pagar DIVEr. - TErC. 800,000 464 Pasivos por instr.financ. x/x Adq. de acciones comunes.

40 TrIBUTOS, CONTraP. y aPOrTES aL SIST. DE PENS. y DE SaLUD X Pagar 650,075 401 Gobierno Central 4011 IGV 10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 650,075 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago del IGV en el período.

41 rEMUNEraC. y ParTICIP. POr Pagar 90,000 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 90,000 104 Ctas. ctes. en inst. financ. x/x Pago de la CTS.

45 OBLIgaCIONES FINaNC. 662,000 451 Préstamos de inst. financ. y otras entid. 10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 662,000 104 Ctas. ctes. en inst. financ. x/x Amortización del préstamo.

42 CTaS. POr Pagar COMErC. - TErC. 600,000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO y EqUIVaL. DE EFECTIVO 600,000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago al proveedor.

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Operación 07

Operación 10

Operación 11

Operación 08

Operación 09

Operación 12

Comentarios finalesPara la preparación del presente es nece-sario contar con un Estado de Situación Financiera comparado (en este caso, saldos al 31.12.11 y saldos al 31.12.10) y el Estado de Resultado del período (en este caso del ejercicio 2011). Adicional-mente a la información antes indicada, es necesario obtener información adicional como en el presente caso el referido a la confirmación de la adquisición de bienes del activo fijo e inversiones financieras, que explican la variación en los rubros no monetarios de Inmuebles, maquinarias y equipos (cuenta 33) así como de Inver-siones financieras (cuenta 30).

69 COSTO DE VENTaS 4.200.000 691 Mercaderías 20 MErCaDEríaS 4.200.000 201 Mercaderías manuf. x/x Costo de las merc. a resultados.

4031 EsSalud 108.000 4032 ONP 156.000

41 rEMUNEraC. y ParTICIP. POr Pagar 1.044.000 411 Remunerac. por pagar x/x Prov. de sueldos y demás cargas.

vienen...— x —————— DEBE HaBEr