FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

FUNDAMENTOS DE AUDITORIAUNIDAD I:NORMAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

AUDITORA: ORIGEN, CONCEPTO, ALCANCE, OBJETIVOS, FINALIDADORIGEN DE LA AUDITORIALa palabraauditorderiva del latnaudireque significaarte de or. Los historiadores creen que los registros contables tuvieron su origen alrededor del ao 4000 antes de Cristo, cuando las antiguascivilizaciones del lejano oriente comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados.Desde el principio los gobiernos se preocuparon por llevar la cuenta de entradas y salidas de dinero y el cobro de los impuestos.Parte integrante de esa preocupacin fue el establecimiento de controles, incluso auditoras para disminuir los errores y fraudes por parte de funcionarios incompetentes o faltos de honradez.

AUDITORA: ORIGEN, CONCEPTO, ALCANCE, OBJETIVOS, FINALIDADLos ms antiguos registros contables y referencias a auditoras en el sentido moderno de la palabra que se tienen en los pases de habla inglesa, son los registros de los erarios de Inglaterra y Escocia, que datan del ao 1130.En Gran Bretaa, las primeras auditoras eran de dos tipos; las de las ciudades y poblaciones se hacan pblicamente ante los funcionarios del gobierno y los ciudadanos, y consistan en que los auditores oyeran la lectura de las cuentas hecha por el tesorero, el segundo tipo de auditora implicaba un examen detallado de las cuentas que llevaban los funcionarios de finanzas de los negocios existentes en esa poca, seguido por una declaracin de auditora, es decir un informe verbal al dueo del negocio.

AUDITORA: ORIGEN, CONCEPTO, ALCANCE, OBJETIVOS, FINALIDADEl ttulo de auditor apareci por primera vez en Inglaterra en el siglo XIII. A travs de la revolucin industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII, se foment nuevas tcnicas contables relacionadas a la auditora por lo que la auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la Ley Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para la prevencin del fraude.Tambin reconocida como Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el ao 1900.

AUDITORA: ORIGEN, CONCEPTO, ALCANCE, OBJETIVOS, FINALIDADEn Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora. La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de los ltimos aos, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a la direccin de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia de su gestin.

AUDITORIACONCEPTO DE AUDITORIALa auditora se origina como necesidad social generada por el desarrollo econmico, la complejidad industrial y la globalizacin de la economa, que han producido empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del capital y los responsables de la gestin. Se trata de dotar da la mxima transparencia a la informacin econmica financiera que suministra a la empresa a todos los usuarios, tanto directos como indirectos.Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y registros de contabilidad de una empresa, que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los Estados Financieros.

AUDITORIAEn resumen:La auditoria es un examen, anlisis realizado por una profesional independiente, que consiste en revisar y verificar la informacin contable, con el objeto de emitir un informe expresando su opinin sobre si dichas cuentas expresan la imagen fiel de la situacin econmica financiera, as como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y a legislacin vigente.

AUDITORIAOBJETIVOEs de informar al titular, la gerencia sobre el estado real de la empresa, y si se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y a los interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.

AUDITORIAVENTAJAS :Ser de ayuda a la direccin al evaluar de forma independiente los sistemas de organizacin y de administracin.Facilitar una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados.Poner a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos contables y financieros.Contribuye eficazmente a evitar actividades rutinarias y la inercia burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

AUDITORIACLASES DE AUDITORIAEn los ltimos aos, la rpida evolucin de la auditora ha generado que en la actividad de la revisin, la especializacin de la auditora segn el objeto, destino, tcnicas, mtodos, etc., que se realicen. Ahora se habla de auditora externa, auditora interna, auditora operativa, auditora pblica o gubernamental, auditora de sistemas, etc.

AUDITORIACLASES DE AUDITORIA1. Por la procedencia del auditor:Auditoria Interna.Auditoria Externa.2. Por el rea de aplicacin:Auditoria Financiera.Auditoria Operativa.Auditoria Gubernamental.3. Especializadas en reas especficas:Auditoria de Medio Ambiente.Auditoria Tributaria.Auditoria Laboral.Auditoria Mdica.Auditoria de Proyectos de Inversin.4. Auditorias en Sistemas Computacionales.Auditoria Informtica.

AUDITORIA: CLASIFICACIN

AUDITORIA: CLASIFICACINAUDITORIA EXTERNAEs un examen de Estados Financieros hecho con el fin de formar una opinin imparcial sobre bases objetivas.Examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por exigencia legal.La definicin de auditora externa que recoge L. Caibano, de aceptacin generalizada, es la siguiente: El objetivo de un examen de los Estados Financieros de una empresa, por parte de un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y con la legislacin vigente.

AUDITORIA: CLASIFICACINAUDITORA INTERNAEs una funcin evaluadora independiente establecida dentro de una organizacin con el fin de examinar y evaluar sus actividades, como un valor agregado y de servicio a la organizacin.

Es el control realizado por los trabajadores de una empresa (auditor interno) para garantizar que las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la poltica general de la entidad, evaluando la eficacia y la eficiencia, proponiendo soluciones a los problemas detectados.

AUDITORIA: CLASIFICACINLa auditora interna la realizan personas dependientes de la organizacin con un grado de independencia suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar a la Direccin de todos los resultados obtenidos. La caracterstica principal de la auditora interna es, por tanto, la dependencia de la organizacin y el destino de la informacin. Hay autores, como E. Hevi, que la equiparan ms a aspectos operativos, definindola como el rgano asesor de la direccin que busca la manera de dotar a la empresa de una mayor eficiencia mediante el constante y progresivo perfeccionamiento de polticas, sistemas, mtodos y procedimientos de la empresa.

AUDITORIA: CLASIFICACINAUDITORA OPERATIVA

Es el examen sistemtico de las actividades de una organizacin o de un segmento estipulado de las mismas en relacin con objetivos especficos, a fin de evaluar el comportamiento, sealar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la accin.

AUDITORIA: CLASIFICACINRevisin del sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas, con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.La auditora operativa consiste en el examen de los mtodos, los procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa u organismo, pblico o privado; en definitiva, se fundamenta en analizar la gestin.

Tambin se conoce como auditora de gestin, auditora de las tres es (Economa, Eficacia y Eficiencia), auditora de programas, etc.

AUDITORIA: CLASIFICACINAUDITORA FINANCIERA

Es un examen sistemtico de los Estados Financieros, registros y operaciones correspondientes para determinar la observancia de los PCGA, de las polticas de la administracin y de las metas fijadas.

AUDITORIA: CLASIFICACINSi bien es cierto el objetivo principal de esta labor es el examen de los Estados Financieros con la finalidad de emitir una opinin sobre la razonabilidad de los mismos, de tal forma que los usuarios tomen decisiones gerenciales, durante la intervencin el auditor generara un valor agregado para que las personas que lideran la empresa puedan tomar en consideracin los aspectos siguientes:La adopcin de polticas de buen gobierno.El cumplimiento de la normatividad contable, tributaria y societaria.El desarrollo y la aplicacin de adecuados procedimientos de control interno.El cumplimiento de las polticas de la gerencia para la obtencin de sus objetivos.

AUDITORIA: CLASIFICACINAUDITORIA GUBERNAMENTALLa Auditoria Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan apoyar su labor.Entonces la Auditoria Gubernamental es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras a las operaciones de diferente naturaleza en cumplimiento de sus atribuciones legales.

AUDITORIA: CLASIFICACINAUDITORIA DE SISTEMASEs la revisin que se dirige a evaluar los mtodos y procedimientos de uso en una entidad, con el propsito de determinar si su diseo y aplicacin son correctos y comprobar el sistema de procesamiento de informacin como parte de la evaluacin de control interno; as como para identificar aspectos susceptibles de mejorarse o eliminarse.

AUDITORIA DE SISTEMASEs el examen y evaluacin de los procesos automticos de datos (PAD) y la utilizacin de los recursos que en ellos intervienen, para llegar a establecer el grado de Eficacia, Eficiencia y Economa de los sistemas computarizados en una empresa y presentar conclusiones y recomendaciones encaminadas a corregir las deficiencias existentes y mejorarlas.

AUDITORIA DE SISTEMASAuditoria de sistemas implica:La verificacin de controles en el procesamiento de la informacin, desarrollo de sistemas e instalacin con el objeto de evaluar su efectividad y presentar recomendaciones a la Gerencia.El proceso de recoleccin y evaluacin de evidencia para determinar si un sistema automatizado:Salvaguarda de activos:Daos.Destruccin.Uso no autorizado.Robo

AUDITORIA DE SISTEMASMantiene integridad de los datos:Informacin precisa.Completa.Oportuna.Confiable.Alcanza metas organizacionales:Contribucin de la funcin informtica.Consume recursos eficientemente:Utiliza los recursos adecuadamente en el procesamiento de la informacin.

AUDITORIA DE SISTEMASEs el examen o revisin de carcter objetivo (independiente), crtico (evidencia), sistemtico (normas), selectivo (muestras) de las polticas, normas, prcticas, funciones, procesos e informes relacionados con los sistemas de informacin computarizados, con el fin de emitir una opinin profesional (imparcial) con respecto a:

Eficiencia en el uso de los recursos informticos.Validez de la informacinEfectividad de los controles establecidos.

AUDITORIA DE SISTEMASOBJETIVOSEl objetivo principal de una Auditora es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al rea examinada y/o al usuario del dictamen o diagnstico.En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:Descubrir fraudesDescubrir errores de principioDescubrir errores tcnicos

AUDITORIA DE SISTEMASPero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos:

Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeacin y el control.Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

AUDITORIA DE SISTEMASCARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA DE SISTEMASLa auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio sentido crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuar siempre con independencia para que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma.

Todo ente econmico puede ser objeto de auditarse, por tanto la auditora no se circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como errneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

AUDITORIA DE SISTEMASLa Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta.El informe o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin, pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser internos o externos a la empresa.

HACIA UNA AUDITORIA EFICIENTE Y EFICAZEl camino que debe seguirse a efectos de lograr una auditoria eficiente y eficaz lo denominaremos en adelante como enfoque eficiente.Este enfoque reviste la calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su tamao o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o pblicas, con o sin fines de lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados . Una auditoria eficiente y eficaz agrega valor y este valor agregado es buscado y reconocido en toda la comunidad empresarial.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)GENERALIDADES DE LA NORMALos Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora: La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo. Habitualmente es necesario preparar un plan escrito antes de iniciar cualquier trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y formalizacin depender de muchos factores, por ejemplo, del nmero de personas involucradas y de si estn o no ubicadas en la misma oficina o el mismo pas.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser adecuadamente planeado.Las normas de auditora controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)A quines regula: Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa. Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. El auditor debe cumplir con las normas de auditora de general aceptacin ya que contienen las reglas bsicas que l debe seguir en la realizacin de su trabajo. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)LAS NAGAS EN EL PEREn el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en Lima. Posteriormente, se ratifico su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en Arequipa.Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10 normas, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)CLASIFICACIN DE LAS NAGASNormas Generales o Personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional.2. Independencia.3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo4. Planeamiento y Supervisin.5. Estudio y Evaluacin del Control Interno.6. Evidencia Suficiente y Competente.

Normas de Preparacin del Informe7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.8. Consistencia.9. Revelacin Suficiente.10. Opinin del Auditor

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS GENERALES O PERSONALES Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin.

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)1. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL"La Auditoria debe ser efectuada o debe desempearse por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)2. INDEPENDENCIA"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.), adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada, aprobada por la Resolucin CONASEV N 014-82-EFC/94.10.Ley de profesionalizacin del Contador Pblico.Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico.Ley del Sistema Nacional de Control.Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.Normas de Auditora Gubernamental NAGU.Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera.Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)3. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen".El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.El cuidado debido referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.

Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (Planeamiento, Trabajo de campo y Elaboracin del informe).

Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)4. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Entonces, la planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar.

El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. El planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)5. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO"Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditoria y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar.

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora.

Se deber efectuar una cuidadosa comprensin y evaluacin del Control Interno de la entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para determinar las reas que necesitan un examen msdetallado, y para establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de auditora.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribando finalmente a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustantivas.

La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: Descriptivo.Cuestionarios.Flujogramas.

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)6. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Naturaleza de la EvidenciaLa evidencia que soporta la elaboracin de los Estados Financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore estos hechos, todo lo cual deber estar disponible para el examen del auditor externo.

Los libros principales, auxiliares, los manuales de procedimientos, otros registros contables, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los EE.FF. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre EE.FF (evidencia corroborada).

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin que el auditor obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico, que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico.

La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l va formando una opinin con respecto a los Estados Financieros bajo examen.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para determinar su competencia.

El auditor comprueba los datos contables por medio de:Anlisis y revisin.Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones.Por medio de repeticin de los clculos.Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la empresa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Dentro de la organizacin de la empresa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la empresa pueden ser observadas.

El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los Estados Financieros en base a la observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)LA EVIDENCIA SER SUFICIENTECuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los Estados Financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los Estados Financieros sujetos a revisin.

Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)LA EVIDENCIA ES COMPETENTE

Cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una empresa, provee seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que, aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa.Los datos contables y los Estados Financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los Estados Financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)7. APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los Estados Financieros fueron elaborados conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)8. CONSISTENCIA

El informe deber identificar aquellas circunstancias las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con relacin periodo procedente.

Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con tales principios.

El trmino Perodo Corriente" o Perodo Precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin.

Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino Principio de Contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los Estados Financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los Estados Financieros.

La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los Estados Financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten Estados Financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los Estados Financieros que se presenten en forma comparativa.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo o "aplicados sobre una base uniforme".

Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los Estados Financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes. Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)9. REVELACIN SUFICIENTELas revelaciones informativas en los Estados Financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes, es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor.

Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los Estados Financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)10. OPININ DEL AUDITOR"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los Estados Financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con Estados Financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".

Recordemos que el propsito principal de la auditora a Estados Financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:Opinin limpia o sin salvedades.Opinin con salvedades o calificada.Opinin adversa o negativa.Abstencin de opinin

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)