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Implementación de un sistema de costos en la industria textil y de confecciones

El presente artículo trata sobre la naturaleza de la industria textil y de confecciones en lo referente a sus procesos productivos, la concepción del algodón como materia prima de la tela y la implementación de un sistema de costos por procesos.

Industria textil y de confecciones

Este sector productivo constituye uno de los más importantes del país por cuanto contribuye con más del 11% del Producto Bruto Interno de manufactura y del 1.6% del PBI global. El sector genera alrededor de 350,000 puestos de trabajo sin considerar los puestos de trabajo indirectos que están relacionados con esta industria.

Por otro lado, la producción de este sector contribuye a la exportación de su producción de prendas de vestir pero también la producción de la industria textil es demanda en el mercado interno, como por ejemplo el mercado de Gamarra. La empresa industrial textil y confecciones se desarrolla fundamentalmente en las grandes ciudades del país como es el caso de Lima, Arequipa y también en la ciudad de Chincha.

No olvidemos que esta industria también exporta gran cantidad de mercaderías principalmente a Brasil y Venezuela. Las estadísticas del 2011 señalan un monto de US$ 1,985 millones de dólares, y en el año 2008 lo exportado fue un monto mayor alrededor de US$ 2025 millones de dólares1.

Materia prima

La materia prima utilizada en la industria textil está constituida por la fibra del algodón, que tiene una serie de calidades, como por ejemplo el tangüis, desarrollado en el Perú, es una fibra larga y sedosa. Pero también existe el algodón pima que constituye la materia prima de mayor importancia y con alto valor agregado en las confecciones de prendas de vestir.

El proceso de obtención del algodón se inicia con el cultivo de la semilla y más tarde con el recojo, actividad conocida con el nombre de apañado, para seguir luego con la clasificación de la fibra. Posteriormente se procede a desmotar con la finalidad de separar las impurezas y arrancar la fibra de las pepitas del algodón, que será enviada por separado al proceso de extracción de su propio aceite. El algodón desmotado es enviado al proceso en grandes prensas hidráulicas que luego formarán las pacas de algodón para su transporte a las fábricas de hilados o para ser exportadas.

El proceso de la obtención del algodón descrito se puede graficar en la forma siguiente:

Cultivo Recojo Clasificar Desmontar Prensado Hilado

La cadena de valor graficada como consecuencia del cultivo y proceso del algodón hasta convertirse en hilado el cual puede ser para el consumo nacional o para ser exportado, implica una serie de actividades las cuales consumen recursos que finalmente podemos obtener de estas el costo unitario de la paca de algodón.

Proceso textil-confecciones

Este proceso corresponde a una serie de actividades productivas que también consumen recursos hasta determinar el costo unitario por las prendas terminadas, tal como se detalla a continuación.

Hilado La mecha de hilo se reduce a un grado de finura adecuado para la confección del producto.Habilitado Los hilados son enviados al proceso de enconado para su posterior tejido.Teñido De acuerdo al requerimiento de los clientes.Desarrollo Definición de las telas a desarrollar.Tejido El hilado crudo se transforma en telaTeñido La tela cruda adquiere el color especificado.Acabado Se proporciona a la tela teñida los componentes químicos.Corte Transforma la tela acabada en piezas componente de una prenda.Diseño de prenda Se transforma de acuerdo a los requisitos del cliente.Costura Trasforma la tela cortada en prendas en productos terminados.Acabado Se inspecciona y se embolsa las prendas para llevarlas a los puntos de venta.

Aspectos a considerar en el diseño del sistema de costos

Para diseñar un sistema de costos, es necesario tener en cuenta que el rol de los costos empresariales comprende los siguientes:

a. Proporcionar informes de medición de los inventarios y de la rentabilidad sobre la inversión en correlación con la información financiera.

b. Información de la eficiencia de las actividades productivas de la empresa.

c. Información suficiente para la formulación del planeamiento estratégico.

Para implementar el sistema de costos en la empresa a que se refiere este artículo debemos recordar que el costo de producción es el desembolso que realiza la empresa industrial textil en materia prima, mano de obra y cargas indirectas como se detalla a continuación:

a. Costo de la materia prima, el cual está integrado por el valor del algodón.

b. Mano de obra directa. Se computan las horas de trabajo que utilizan en cada proceso de la fabricación de la tela y posteriormente en la elaboración de las prendas de vestir.

c. Las cargas indirectas o costos indirectos de fabricación, es decir, todos los recursos relacionados con el proceso de fabricación diferentes al costo del algodón y a las horas de mano de obra directa; es decir, en este caso la carga indirecta estará dada por la depreciación, la mano de obra indirecta, el consumo de energía, la supervisión, el mantenimiento, etc.

Instalado el sistema de costo, uno de los reportes para la gerencia es el estado de costos de producción. Veamos un ejemplo.

Empresa Textil El Sol SAC

Estado de costo de producción

Al 15 de abril de 2015

Costo del algodón S/. S/. Inventario inicial 23 000 Compra neta 64 000 Costo disponible 87 000 Menos: inventario final (7 800) Costo del algodón usado 79 200 Costo de la mano de obra directa 25 000 Costo indirecto de fabricación: Mano de obra indirecta 3 000 Materiales indirectos 2 000 Servicios de la fábrica 500 Depreciación planta y equipo 800 Alquileres de la fábrica 2 000 Varios costos indirectos 1 500 9 800 Total costos de fabricación 114 000 Más: inventario inicial de productos en proceso 9 000 Costo producción procesada disponible 123 000 Menos: inventario final en proceso 2 000 Costo de producción S/.121 000

Al determinar los costos y especialmente el costo fijo, debemos tener en cuenta que el párrafo 13 de la NIC 2 Existencias dice que: “el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento…”

Costo fijo total

Son aquellos desembolsos que permanecen constantes dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo unitario variará con la producción, es decir, si aumenta el volumen de producción el costo unitario fijo bajará. En términos de gestión corresponde a la alta gerencia controlar el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos2 por cuanto estos desembolsos se relacionan con la política de productividad de la empresa.

También al instalar el sistema de costos se tiene que tener en cuenta el párrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de producción el cual indica que “el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos…”. Visto así, comprobamos que de la pepita del algodón resulta la extracción del aceite de algodón.

Sistema de costos basado en actividades

El sistema de costos que se propone para la empresa textil confecciones constituye un conjunto de procedimientos para la determinación de los costos unitarios de la empresa textil. Para operar el sistema de costos debemos tener en cuenta lo siguiente:

a. Identificar los costos intervinientes en las áreas de producción y comercialización

b. Identificar los costos directos e indirectos

c. Seleccionar las bases de distribución

d. Calcular el factor de distribución del costo

e. Estructurar el costo de producción

f. Formular los informes de costos para la administración

Desembolso

Costos

Gastos

Directo

Indirecto

Tasa

Producto A

Producto B

Producto C

Diseño de costos basado en actividades

La gráfica sobre el diseño del sistema de costos basado en actividades indica que los desembolsos se clasifican una parte en costos y otra parte en gastos, los costos a su vez se clasifican en costos directos y en costos indirectos, los costos directos se imputan directamente a los productos, mientras que los costos indirectos primero se encuentra una tasa de costos indirectos y después se imputan a los productos.

Caso N° 01Costos por actividades en una empresa Industrial Textil

La empresa Textil Arequipa SA elabora dos clases de tejidos Tejido 1 y Tejido 2 cuyos datos se dan a continuación:

Tejido 1 Tejido 2 TotalMetros de tela producidosCosto primoHoras mano de obraHoras maquinaNúmero de pruebasN° de movimientos

25,000125,000

20,00010,000

38

5,00025,000

5,0002,500

615

30,000150,000

25,00012,500

923

Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 TotalHoras mano de obraTejido 1Tejido 2

5,0001,000

15,0004,000

20,0002,500

Total 6,000 19,000 25,000

Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 TotalHoras maquinaTejido 1Tejido 2

7,5002,000

2,500500

10,0002,500

Total 9,500 3,000 12,500

Actividades Dpto. 1 Dpto. 2 TotalHiladoTeñidoTejidoAcabado

S/. 20,00010,00033,750

5,500

S/. 20,00010,000

3,75027,000

S/. 40,00020,00037,50032,500

Total S/. 69,250 S/. 60,750 S/. 130,000

Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradicional.

Solución

Costeo tradicional

a) Usando la tasa global de los costos indirectos de fabricación

Elementos costos Tejido 1 Tejido 2 TotalCosto primoCosto indirecto

S/. 125,000104,000

S/. 25,00026,000

S/. 150,000130,000

TotalMetros producidos

229,00025,000

51,0005,000

280,00030,000

Costos unitarios

Costo primo unitario S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00CIF unitario 4.16 5.20 4.33Total costo unitario 9.16 10.20 9.33

Distribución del costo indirecto de fabricación Costo indirecto a distribuir S/.130, 000

Base de distribución Horas mano de obra

Total de base de distribución 25,000

Tasa de distribución S/.5.20

Producto Horas mano de obra Tasa DistribuciónTejido 1Tejido 2

20,0005,000

5.205.20

S/. 104,00026,000

Total 25,000 S/. 130,000

b) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 TotalCosto primoCosto indirectoDpto. 1Dpto. 2

S/. 125,000

54,67147,961

S/. 25,000

14,57912,789

S/. 150,000

69,25060,750

Total S/. 227,632 S/. 52,368 S/. 280,000Unidades 100,000 20,000 120,000

Costos unitarios

Costo primo (1)CIF unitarioDpto. 1Dpto. 2

5.00

2.191.92

5.00

2.922.56

5.00

2.312.03

Total CIF (2) 4.11 5.48 4.33Total costo unitario (1) (2) 9.11 10.48 9.33

Distribución de los costos indirectos

Departamento 1 Costo a distribuir S/. 69,250

Base de distribución Horas máquina

Total de la base de distribución 9,500 horas


Proceso de distribución


7,5002,000

7.28947367.2894736

54,67114,579

Total 9,500 S/. 69,250

Departamento 2 Costo a distribuir S/.60, 750

Base a distribuir Horas de mano de obra

Total de base de distribución 19,000


Proceso de distribución


15,0004,000

3.19736843.1973684

S/. 47,96012,790

Total 19,000 S/. 60,750

c) Costeo basado en actividades

Actividades Costo Cost driverHiladoTeñidoTejidoAcabado

40,00020,00037,50032,500

Número de pruebasNumero de movimientosNúmero de horas maquinaNúmero de metros

Total CIF 130,000

Costos totales

Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 TotalCosto primoCosto indirectoHiladoTeñidoTejidoAcabado

125,000

13,3336,667

30,00027,083

25,000

26,66713,333

7,5005,417

150,000

40,00020,00037,50032,500

Total 202,083 77,917 280,000Metros 25,000 5,000 30,000

Costos unitarios

Costo primo S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00Costo indirectoHilado 0.53 5.33 1.33Teñido 0.27 2.67 0.57Tejido 1.20 1.50 1.25Acabado 1.08 1.08 1.08Total unitario 8.08 15.58 9.33

Distribución del CIF: hilado

Costo a distribuir S/.40, 000

Cost driver Número de pruebas

Total cost driver 9

Tasa S/. 4,444.44

Producto Valor de la base Tasa CIF identificadoDamasCaballeros

36

4,444.444,444.44

13,33326,667

Total 9 40,000

Distribución del CIF: manejo de materiales

Costo a distribuir S/.20, 000

Cost driver Número de movimientos

Total costo driver 22.5

Tasa S/.888.89

Producto Valor de la base Tasa CIF identificadoTejido 1Tejido 2

7.5015.00

888.89888.89

6,66713,333

Total 22.5 20,000

Distribución del CIF: energía

Costo a distribuir S/. 37,500

Cost driver Número de horas máquina

Total costo driver 12,500

Tasa S/. 3.00

Producto Valor de la base Tasa CIF identificadoDamasCaballeros

10,0002,500

3.003.00

30,0007,500

Total 12,500 37,500

Distribución del CIF: Inspección

Costo a distribuir S/. 32,500

Cost driver Número de metros

Total costo driver 30,000

Tasa S/. 1.0833333

Producto Valor de la base Tasa CIF identificadoTejido 1Tejido 2

25,0005,000

1.08333331.0833333

S/. 27,0835,417

Total 30,000 S/. 32,500

Costos unitarios comparativos

Sistemas Tejido 1 Tejido 2Tradicional tasa global S/. 9.16 S/. 10.20Tradicional tasa departamental 9.11 10.47Costeo basado en actividad 8.08 15.58

Caso N° 02Empresa industrial de confecciones de prendas de vestir El estudio de campo realizado en esta empresa de confecciones nos permite obtener los siguientes datos del área de producción en forma resumida.

La tela de primera calidad con la que se confecciona las prendas de vestir objeto de la materia de costeo, es adquirida a un proveedor el cual la distribuye en base a metros, los que ingresan al almacén luego de ser chequeados por el personal del departamento de compras y posteriormente la tela se enviará al departamento de corte. En el departamento de corte, la tela es colocada bajo los moldes según la talla de las prendas de vestir que se vaya confeccionando, para luego proceder a su cortado, y quedar lista para ser trasladada al departamento de producción.

En el departamento de producción seis (6) operarios se encargan de la confección de las prendas las cuales son confeccionadas en un tiempo muy reducido por ser el personal experimentado, el cual es remunerado por la modalidad de destajo.

Luego del proceso de producción, el producto pasa al departamento de acabado, donde los operarios realizan el cortado de los restos de hilos que pudieran quedar en la prenda, y colocar asimismo los accesorios, como los botones y otros adornos que pudiera llevar la prenda.

En el último departamento de empaque es el lugar donde se realiza la selección del material que pudiera encontrarse con fallas y los cuales son retirados de la producción actual y derivados a la sección de remates para poder ser ofertados a menor precio de ser el caso.

Al final del proceso productivo los artículos son colocados en los estantes, listos para su comercialización.

Análisis de las actividades

Actividades TareasCompras - Emite órdenes de compra

- Controlar la calidad de la materia prima comprada. - Transferencia de materia prima al siguiente departamento.

Corte - Corta la tela según moldes - Controla la calidad - Transferencia al siguiente centro de costos

Producción - Confección de las tres prendas de vestir - Colocación de cierres a las prendas según el caso. - Transferencias de prendas confeccionadas

Acabado - Recorte de los sobrantes de hilo de cada prenda - Colocación de accesorios - Transferencia al almacén de productos terminados

Empaque - Selección del producto - Envolturas y colocación

Costo de la materia prima por unidad

Producto A

Unidad medida Cantidad Costo TotalTelaBotonesHilo

MetroDocenaMetro

0.805.00

10.00

9.000.15

0.008

S/. 7.200.750.08

S/. 8.03

Producto B

Unidad medida Cantidad Costo TotalTelaBotonesCierreHilo

MetroUnidadUnidadMetro

1.101.001.00

12.00

S/. 9.000.300.80

0.008

S/. 9.9000.3000.8000.096

S/. 11.096

Producto C

Unidad medida Cantidad Costo TotalTelaBotonesCierreHilo

MetroUnidadUnidadMetro

0.501.00

10.0010.00

S/. 9.0000.2000.8000.008

S/. 4.500.208.000.08

S/. 12.78

Costo de la mano de obra por unidad

Departamento de corte Producción semanal: 1050 prendas

Costo de mano de obra directa por prenda departamento de corte: S/.0, 19047619

Departamento de producción Pago por destajo

Producto A S/.0, 60

Producto B 0,80 Producto

Producto C 0.50

Resumen de la mano de obra directa

Corte Producción Costo totalProducto AProducto BProducto C

0.190476190.190476190.19047619

0.600.800.50

0.790.990.69

Resumen de costos directos (producción semanal)

Volumen Costo materia prima Costo mano de obraProducto AProducto BProducto C

350500200

S/. 8.0311.1012.78

0.790.990.69

Costo directo por prenda

Volumen Costo materia prima Costo mano de obraProducto AProducto BProducto C

350500200

2,810.505,550.002,556.00

276.6687495.2381138.0952

Total 1,050 10,916.50 910.000

Costos indirectos de fabricación

Compra Corte Producción Acabado Empaque TotalRepuestosLuzMaterialesPersonalSuministrosDepreciaciónAlquileres

0.003.75

10.00120.00

20.000.00

26.25

0.0015.00

5.000.005.003.65

26.25

5.0068.7550.00

0.0040.0021.8826.25

2.0045.0911.00

200.000.000.00

26.25

0.003.25

80.00200.00

2.000.00

26.25

7.00135.84156.00520.00

67.0025.53

131.25Total 180.00 54.90 211.88 284.34 311.50 1,042.62

Análisis de las actividades

Actividades Cost DriverCompra Numero de órdenes de compraCorte Numero de prendas producidasProducción Numero de prendas producidasAcabado Numero de prendas producidasEmpaque Numero de prendas seleccionadas

Actividad Unidad actividad Producto A Producto B Producto C TotalCompraCorteProducciónAcabadoEmpaque

Ordenes compraPrendas producidas Prendas producidasPrendas producidasPrendas seleccionadas

2350350350348

1500500500499

1200200200197

41,0501,0501,0501,044

Total 1,400 2,000 798 4,198

Cálculo del costo por el método tradicional Se utilizan 231 horas de mano de obra directa para la producción de 350 prendas del producto A, 500 prendas del producto B y 200 prendas del producto C.

Las horas de mano de obra directa por cada prenda son:

Volumen de prendas Horas de mano de obra utilizadasProducto AProducto BProducto C

350500200

47167

17Total de horas 231

Distribución de los costos indirectos de fabricación

Valor a distribuir S/. 1,042.62Base de distribuciónTotal de la base de distribuciónTasa de distribución

Horas de la mano de obra directa231 horas de la mano de obra directa4.513495871

Valor base Tasa Costo distribuir Volumen Costo unitarioProducto AProducto BProducto C

47167

17

4.5134958714.5134958714.513495871

S/. 212.13753.75

76.74

350500200

S/. 0.6060851.5075000.383700

Total 231 S/. 1,042.62

Costo unitario de producción

Elemento Producto A Producto B Producto CMateria primaMano de obraCosto indirecto

S/. 8.0300000.7900000.606085

S/. 11.1000000.9900001.507500

12.7800000.6900000

0.383700Total S/. 9.426085 S/. 13.597500 S/. 13.853700

Cálculo del costo sobre la base de las actividades productivas Actividad : compras

Costo : S/.180, 00

Cost driver : número de órdenes de compra

Total cost driver : 4

Tasa de distribución : 45

Valor base Tasa Distribución Prendas Cto. unitarioProducto AProducto BProducto C

211

45.0045.0045.00

90.0045.0045.00

350500200

S/. 0.260.090.23

Total 4

Actividad : Corte

Costo : S/. 54.90

Cost driver : número de prendas producidas

Total cost driver : 1 050

Tasa de distribución : 0.052285714

Valor base Tasa Distribución Unidades Cto. UnitarioProducto AProducto BProducto C

350500200

0.0522857140.0522857140.052285714

S/. 18.3026.1410.46

350500200

S/. 0.050.050.05

Total S/. 54.90

Actividad : producción

Costo : 211.88

Cost driver : número prendas producidas

Total cost driver : S/. 1 050.00



350500200

0.2017904760.2017904760.201790476

S/. 70.63100.89

40.36

350500200

S/. 0.200.200.20

Total S/. 211.88

Actividad : acabado

Costo : S/.284.34





350500200

0.2707976190.2707976190.270797619

S/. 94.78135.40

54.16

350500200

0.27080.27080.2708

Total S/. 284.34

Actividad : empaque

Costo : S/. 311.50





350500200

0.29666660.29666660.2966666

S/. 103.83148.33

59.34

350500200

S/. 0.300.300.30

Total S/. 311.50

Costo unitario de producción

Producto A Producto B Producto CMateria prima directaMano de obra directaCostos indirectos fabricaciónCompraCorteProducciónAcabadoEmpaque

8.030.79

0.260.050.200.270.30

11.0960.990

0.0900.0500.2000.2700.300

12.780.69

0.230.050.200.270.30

Total de costeo basado en actividad S/. 9.90 S/. 12.996 S/. 14.52Total de costeo tradicional S/. 9.426085 S/. 13.597500 S/. 13.853700

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