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SEMINARIOSEMINARIO
LAS NORMAS LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA Y INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN SU INCIDENCIA EN EL PLAN
CONTABLE GENERAL CONTABLE GENERAL EMPRESARIALEMPRESARIAL
Expositor: CPCC Carlos Valdivia LoayzaExpositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza
Introducción
CVL2
¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?
Porque:
Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.
Mantenía cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF.
Cumplir con las NIIF.
CVL3
VIGENCIA DEL PCGE
A partir
Obligatoria Del 1 Enero 2011
Opcional Del 1 Enero 2010
Resolución CNC No. 041-2008-EF/94
Publicada el 25.10.2008
CVL4
Cuentas del Activo realizable
CVL5
CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERIAS. 21 PRODUCTOS TERMINADOS.
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
CVL6
NIC 2 Existencias
CVL7
NIC 2 – Existencias
Objetivo:
o Prescribir tratamiento de los inventarios
o Suministra directrices sobre fórmulas de costos
o Se debe aplicar a todos los inventarios
o Efectúa excepciones de aplicación
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTO 2
CVL8
Definición - Existencias
ACTIVOS:• Que se mantienen para su
venta en el curso ordinario de los negocios;
• Que se hayan en proceso de producción para efectos de dicha venta; o
• Que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
CVL9
Medición de los Inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
CVL10
Definición -V.N.R.
VNR: Valor de venta estimado
para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta
CVL11
Valor neto de realizaciónEjemplo
S/.Valor de venta(40 Unids. a US$100.00; T.@: S/.3.527) 14,108Menos: Gastos necesarios pararealizar la venta (ESTIMACION) Gastos de fletes 2% 282 Comisión de ventas 5% 705 987Valor Neto de Realización 13,121
Costo de adquisición (40 Unids. a S/.507.50) 20,300Menos:Valor Neto de Realización 13,121Estimación por desvalorización 7,179
CVL12
Caso 1: Activo Realizable
La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del período, la cotización internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm.
CVL13
Caso 1: Activo Realizable
Cálculo del incremento al valor razonable:S/.
Saldo a valor razonable: 325,000Valor en libros: ( 250,000)Incremento 75,000
CVL14
Caso 1: Activo Realizable
S/. S/.20 Mercadería 75,000201 Mercadería manufacturada2011 Mercaderías manufacturadas20112 Valor razonable
76 Ganancia por medición de activos no financierosal valor razonable 75,000761 Activo Realizable7611 Mercaderías
CVL15
CASO PRACTICO – CUENTA 21
El proceso de producción de computadoras de una empresa de ensamblajes ha generado los siguientes costos acumulados:Materia prima 58,000Mano de obra 30,000Gastos generales 20,000
La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente:
21 Productos terminados 108,000211 Productos manufacturados71 Variación de la producción almacenada 108,000711 Variación de productos terminados
CVL16
CASO PRACTICO – CUENTA 21
La compañía de software ha terminado un sistema para registrar operaciones a través del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son:
Mano de obra 60,000Gastos generales 75,000
La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente:
21 Productos terminados 135,000215 Existencia de servicios terminados71 Variación de la producción almacenada 108,000715 Variación de existencia de servicios
CVL17
Caso: Productos en proceso
Palitos de los Palotes dedicado a la fabricación de vinos (ordenes de producción), se encuentran en proceso de fabricación, ha sido financiada mediante préstamos a largo plazo los que han generado costos financieros por valor de S/.850,000.
Solución:El activo califica como activo calificado
CVL18
Caso: Productos en proceso1
23 Productos en proceso 850,000 238 Costos de financiación productos en proceso
45 Obligaciones financieras 850,000 455 Costos de financiación por pagar4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades45511 Instituciones financieras
Registro de 10,000 de intereses devengados
23 Productos en proceso 10,000238 Costos de financiación – productos en proceso45 Obligaciones financieras 10,000455 Costos de financiación por pagar4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades45511 Instituciones financieras
CVL19
CASO PRACTICO – CUENTA 24Se adquieren materias primas con los siguientes costos acumulados:Materia prima 70,000 + IGVFletes 30,000 + IGVEl registro de dicha compra es la siguiente:
60 Compras 100,000602 Materias primas 70,0006021 Materia prima para productos manufacturados 609 Costos vinculados con 30,000Las compras6092 costos vinculados con lascompras de materias primas, materiales, suministros y repuestos60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 19,000 de pensiones de salud por pagar401 Gobierno central4011 Impuesto General a las ventas40111 IGV – cuenta propiaa 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 119,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
CVL20
CASO PRACTICO – CUENTA 24
La incorporación de dicha compra a la cuenta 24 es la siguiente:
24 Materias primas 100,000241 materias primas para productos61 Variación de existencias 100,000612 materias primas6121 Materias primas para productos terminados
CVL21
CASO PRACTICO – CUENTA 25Se adquieren suministros con los siguientes costos acumulados:Materia prima 7,000 + IGVFletes 3,000 + IGVEl registro de dicha compra es la siguiente:
60 Compras 10,000603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 7,0006032 Suministros 609 Costos vinculados con 3,000Las compras6092 costos vinculados con lascompras de materias primas, materiales, suministros y repuestos60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 1,900 de pensiones de salud por pagar401 Gobierno central4011 Impuesto General a las ventas40111 IGV – cuenta propiaa 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 11,900 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
CVL22
CASO PRACTICO – CUENTA 25
La incorporación de dicha compra a la cuenta 25 es la siguiente:
25 Materiales auxiliares, suministros 10,000 y repuestos 252 Suministros2524 Otros suministros61 Variación de existencias 10,000613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6132 Suministros
CVL23
27. Activos no corrientesmantenidos para la venta.
CVL24
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA VENTA
Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
CVL25
Objetivo (párrafo 1)a) Especificar el Tratamiento contable de los Activos No
Corrientes Mantenidos para venta
Estos activos deben expresarse al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los costos de ventas.Cesa la depreciación.
Estos activos se presentan por separado en el BG y las actividades interrumpidas se presentan separadamente en GP
b) Presentación y Revelación de las Actividades Interrumpidas
CVL26
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafo 6 a 12)
Se clasificarán así cuando
El Importe en Libros se recuperará mediante una Venta en vez de su uso continuo
Para ello, el activo deberá estar disponible para una venta inmediata y probable
Se considera una “Venta altamente probable” cuando- La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta),- Ha iniciado la gestión para encontrar un comprador y- Tienen un precio razonable con su valor actual
CVL27
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafos 6 a 12)
Se esperan vender en 1 año, a partir de su Clasificación salvo- que las circunstancias del alargue no dependan de la Empresa,- la Empresa no haya cambiado la decisión de vender
La ampliación justificada del plazo no impide su clasificación como MANTENIDO PARA VENTA
Se considera VENTA la permuta de Activos No Corrientes, cuando son transacciones de carácter comercial (NIC 16)
CVL28
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta
Cuando se adquiere un Activo No Corriente con el único propósito de posterior venta se debe clasificar como MANTENIDO PARA VENTA (siempre que reúnan los requisitos antes mencionados)
Si las condiciones se cumplen después de la fecha del BG no se muestran como Activos No Corrientes Mantenidos para Venta a esa fecha.
Pero si se cumplen después de la fecha del BG pero antes de la Fecha de Autorización de Emisión de EF, deberá revelarse en Nota
CVL29
NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas
Operaciones discontinuadas:
Componentes de la empresa que han sido vendidos o han sido calificados como destinados para la venta.
(Párrafo 13)
CVL30
Medición (párrafo 15)Al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los gastos de venta
Cuando se espera vender después del año, los costos de venta se toman al Valor actual.Los incrementos de este valor son Costos financieros
CVL31
Caso prácticoLa empresa la Botella S.A.” tiene un inmueble para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos:
S/.
Edificio 250,000
Depreciación Acumulada ( 82,400)
Saldo neto 167,600
La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimándose gastos de ventas por S/.10,000.
CVL32
Caso práctico________________x______________
27 Activos no corrientes mantenidos 167,600
para la venta
272 Inmuebles maquinaria y equipo
39Depreciación, amortización y 82,400
agotamiento acumulado
391 Depreciación acumulada
a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000
331 Terrenos
332 Edificios
CVL33
Caso práctico________________x______________
66 Pérdida por medición de activos no financieros
al valor razonable 2,600
a 27 Activos no corrientes mantenidos para
la venta 2,600
272 Inmuebles maquinaria y equipos
( 167,600 – 165,000 )
CVL34
30. Inversiones mobiliarias
35
30. Inversiones mobiliariasCONTENIDO
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a.) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonables, con cambios en los resultados (negociables);
b.) Los que la entidad haya designado como activo disponibles para la venta;
c.) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.
36
30. Inversiones mobiliariasRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión.
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirán al costo.
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial. 37
30. Inversiones mobiliarias
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros.
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro del valor de las inversiones.
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NIC 28: Inversiones en asociadas
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DEFINICIONES
EMPRESAINVERSIONISTA
EMPRESAINVERSIONISTA
SUBSIDIARIASUBSIDIARIA
ASOCIADAASOCIADA
Participación mayor al 50%
Participación mayor al 20%pero menor al 50%
Influencia Significativa
NIC 28
(Párrafo 6) 40
DEFINICIONESInfluencia Significativa
Evidencia deexistencia de
Influenciasignificativa
Evidencia deexistencia de
Influenciasignificativa
Representación en el directoriode la compañía que se invierte
Representación en el directoriode la compañía que se invierte
Participación en la determinaciónde políticas
Participación en la determinaciónde políticas
Transacciones importantes entre elinversionista y la compañía en la
que se invirtió
Transacciones importantes entre elinversionista y la compañía en la
que se invirtió
Intercambio de personal gerencialIntercambio de personal gerencial
Suministro de información técnica esencial
Suministro de información técnica esencial
NIC 28
(Párrafo 7) 41
Método de Participación Patrimonial
La inversión se registra:
Al inicio Al costo(+) (-) valor Participación del inversionista
en las utilidades o pérdidas.(-) Distribuciones de utilidades
(dividendos)(+) (-) Cambios en la participación
proporcional por modificaciones en el patrimonio, que no
provengan del estado de resultados
NIC 28
(Párrafo 11) 42
Efectos del Método de Participación Patrimonial en la Valuación de Inversiones en
Asociadas
En el Balance
Se valoriza al costo más o menos la proporción del incremento en las ganancias y pérdidas; menos dividendos así como, la participación en los cambios en el patrimonio
Estado de Ganancias y Pérdidas
El ingreso se reconoce (devengado) en la participación de las ganancias o pérdidas de la empresa emisora después de la fecha de la inversión (diferencia entre el costo de adquisición y el valor patrimonial de la acción).
NIC 28
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Eliminación de Ganancias o Pérdidas no Realizadas enTransacciones con Empresas
Asociadas
• Cuando se aplica el método de participación patrimonial, las ganancias y pérdidas no realizadas resultantes de las transacciones “hacia arriba” y “hacia abajo” entre un inversionista y sus asociados, deberán eliminarse en proporción a la participación del inversionista.
• Las pérdidas no realizadas no deben eliminarse, en la medida en que la transacción brinde una desvalorización al activo transferido.
(Párrafo 22)
NIC 28
44
Método de Participación Patrimonial
La Compañía El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Cía. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del año 1 por S/. 300,000. Al término del año 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000.
Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del año1.
Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversión de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C.
NIC 28
45
Solución
Total El Parque S.A.C. (30%)Año 1 (miles de soles)
Capital 1´000 300
Utilidad 100 30
1’100 330
Eliminación de utilidades ( 20) ( 6)
No realizadas
1´080 324
NIC 28
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ASIENTO CONTABLE
__________1____________ s/. s/.
30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc.repres.de capital social
76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 24,000763 Partic.en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patr.
Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al 31/x/1
NIC 28
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Al 31 de Diciembre del año 1 La Compañía “ABC” adquirió el 40% de las acciones de la Compañía “La Fortaleza S.A.” en S/. 600,000. El patrimonio al 31 DIC año 1, estaba compuesto: S/. 800,000 en acciones comunes y S/. 200,000 en utilidades retenidas. Durante el año 2 la Fortaleza S.A. obtuvo una utilidad de S. 100,000 y pagó un dividendo de S/. 60,000. Se pide: efectuar los asientos contables.
Aplicación del Método de la ParticipaciónNIC 28
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Determinación de valor patrimonial a la fecha de adquisición
NIC 28
La Fortaleza ABC EMISORA INVERSIONISTA
(miles de soles)
Capital 800 320
Utilidades retenidas 200 80
Participación patrimonial 1’000 400
Valor de adquisición ( 600)
Diferencia de valor (1) ( 200)
Se mantiene como costo de la inversión. 49
_____________1___ 30Inversiones Mobiliarias 600,000
302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social10 Caja y bancos 600,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativasPor la compra del 40% de las acci___________2______________10 Caja y bancos 24,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social _Dividendos ( 40% de 60,000)
Aplicación del Método de la ParticipaciónNIC 28
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_ __________3_______________
30 Inversiones Mobiliarias 40,000302 Instrum. Financ.reprent.de derecho patrimonial
3022 Acciones repres. de capital social76 Ganancia por medición de activos no Financieros al valor razonable 40,000 763 particip. en los result. de la subsidiariaPor la particip.partida en las utilidades
Aplicación del Método de la ParticipaciónNIC 28
51
CASO 1
Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Método Participación Patrimonial
Transacciones Realizadas:
La Compañía “La Mayor S.A.“ invierte al comienzo del :
1er año (200x), en acciones para formar la empresa “La Pequeña S.A.” de la forma siguiente:
De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de “La Pequeña S.A.”, la Cía. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una.En ese primer año, La Pequeña obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles.
NIC 28
52
CASO 1
Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Método Participación Patrimonial
Transacciones Realizadas:
La Compañía “La Mayor S.A.“ invierte al comienzo del :
1er año (200x), en acciones para formar la empresa “La Pequeña S.A.” de la forma siguiente:
De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de “La Pequeña S.A.”, la Cía. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una.En ese primer año, La Pequeña obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles.
NIC 28
53
Caso 1 En el 2do año
La Pequeña S.A. capitalizó 150,000 nuevos soles emitiendo 150 nuevas acciones y obtuvo utilidades por 280,000 nuevos soles.
En el 3er añoLa Pequeña S.A. tuvo una pérdida de 115,000 nuevos soles y efectuó una revaluación de activos por 57,500 nuevos soles.
La Mayor S.A. vendió 10 acciones.
En el 4to año La Pequeña S.A. Obtuvo una utilidad de
207,000 nuevos soles y pagó dividendos por 57,500 nuevos soles.
Se pide: aplicar el método de participación en los cuatro años.
NIC 28
54
Primer Año
En la Cía. La Pequeña S.A. S/.
Capital inicial 1000 acc. de S/. 1000 c/1000,000Utilidad del año 100,000Valor Patrimonial de la acción 1100 c/u 1100,000
En la Cía. La Mayor S.A.Acciones adquiridas 300 acc. de S/. 1000 c/u (30%)300,00030% de la utilidad del año 30,000Valor patrimonial de la acción 1100 c/u 330,000
Caso 1 Método de Participación Patrimonial
NIC 28
55
S/. S/.__________1_____________30 Inversiones Mobiliarias 300,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social10 Caja y bancos 300,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativasPor la compra de acciones
______________2_____________30 Inversiones mobiliarias 30,000 302 Instrum.financiero represent.de derecho patrimonial. 3022 Acciones represent. de capital social76 Ganancia por medición de activos no Financieros al valor razonable 30,000 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el método de part. Patrim.Por la participación patrimonial en las utilidades de la asociada
Caso 1 LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Año 1NIC 28
56
Segundo AñoEn la Cía. La Pequeña S.A.
S/. Valor patrimonial de la acción al inicio del año 1`100,000
Utilidad del año 280,000Capitalización (150 acciones comunes) 150,000Dividendos en acciones (150,000)
1`380,000En la Cía. La Mayor S.A.
Saldo al inicio del año 330,00030% de la utilidad del año 84,000Dividendos en acciones (45 acc comunes) 45,000Capitalización (45,000)
414,000
Caso 1 Método de Participación Patrimonial
NIC 28
57
S/. S/.__________1_____________30 Inversiones mobiliarias 84,000302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 84,000763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el método de part. Patrim.Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada______________2_____________30 Inversiones inmobiliarias 45,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social30 Inversiones inmobiliarias 45,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.socialCapitalización del 30%
Caso 1 LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Año 2NIC 28
58
Tercer añoEn la Cía. La Pequeña S.A.
S/.
Saldo al inicio del ejercicio 1`380,000Pérdida del Ejercicio (115,000)
Revaluación de activos 57,500 Saldo al cierre del ejercicio 1`322,500
En la Cía La Mayor S.A.Saldo al inicio del ejercicio 414,000
Pèrdida (proporción) (34,500) Venta de acciones, más participación (10 acciones 11,000) Revaluación (proporción a 335 acciones) 16,750
Saldo al cierre del ejercicio 385,250
Caso 1 Método de Participación Patrimonial
NIC 28
59
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 34,500664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método de partic. patrimonial30 Inversiones mobiliarias 34,500302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrim 3022 Acc.represent.de cap.socialPor la particip. patrimonial en la pérdida de la asociada______________2___________________
65 Otros gastos de gestión 11,000
655Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65516 Activos mobiliarios30 Inversiones mobiliarias 11,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.socialCosto de la venta de valores
Caso 1 LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Año 3NIC 28
60
Caso 1 LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Año 3
__________3__________30 Inversiones mobiliarias 16,750302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social 57 Excedente de revaluación 16,750573 Participación en excedente de revaluación Inversiones en entidades relacionadasPor la participación patrimonial del excedentede revaluación en la asociada.
61
Caso 1 Método de Participación de Patrimonial
Cuarto año
En la Cía. La Pequeña S.A.
S/.
Saldo al inicio del año 1`322,500Pago de dividendos (57,500)Utilidad del ejercicio 207,000
Valor Patrimonial de la acción S/. 1,280 c/u 1`472,000 En la Cía La Mayor S.A.
Saldo al inicio del año 385,250Cobro de dividendos (16,750)Utilidad del ejercicio (proporción a 335 acciones) 60,300
Saldo de 335 acc. a valor patrimonial de S/. 1,280 c/u 428,800
NIC 28
62
__________1_____________10 Caja y bancos 16,750 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas30 Inversiones mobiliarias 16,750302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social Por la distribución de dividendos______________2_____________30 Inversiones mobiliarias 60,300 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 60,300 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el método de part. Patrim.Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada
Caso 1
LA MAYOR S.A.Asientos Contables - Año 4
NIC 28
63
31. Inversiones inmobiliarias
CVL64
NIC 40INVERSION INMOBILIARIA
CVL65
OBJETIVOOBJETIVO
INVERSION INMOBILIARIAINVERSION INMOBILIARIA
TratamientoContable
TratamientoContable RevelacionesRevelaciones
(Párrafo 1)CVL66
INVERSION INMOBILIARIA
Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en actividades
ordinarias
poseído
El propietarioo por el arren-datario según
NIC 17
Para ganar alquileres
Para aumentarel valor del capital
(Párrafo 5)CVL67
MEDICION INICIAL
Inversión InmobiliariaInversión Inmobiliaria
Se medirán inicialmente al costo
Se medirán inicialmente al costo
Honorarios (serv. Legales)
Impuesto transferencia
otros0
comprende
Precio de compra
Precio de compra
CostosAtribuibles
CostosAtribuibles
(Párrafo 20)CVL68
MEDICION POSTERIOR ALRECONOCIMIENTO INICIAL DE UNA INVERSION INMOBILIARIA
Política contable sobre
inversióninmobiliaria
Modelo de Valor Razonable
Modelo de Costo
(Párrafos 33 a 55)
(Párrafo 56)
CVL69
MODELO DE VALOR RAZONABLE (V.R.)
Si se eligió el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias se medirán al valor razonable, excepto que no sea posible determinar su V.R.
Si se eligió el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias se medirán al valor razonable, excepto que no sea posible determinar su V.R.
Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero, mantenga si activo como inversión inmobiliaria deberá forzosamente el modelo de valor razonable.
Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero, mantenga si activo como inversión inmobiliaria deberá forzosamente el modelo de valor razonable.
Las pérdidas y ganancias derivadas de un cambio de valorrazonable de una inversión inmobiliaria se incluirán en elresultado del periodo en que surjan.
Las pérdidas y ganancias derivadas de un cambio de valorrazonable de una inversión inmobiliaria se incluirán en elresultado del periodo en que surjan.
(Párrafo 33 al 35)CVL70
31. Inversiones inmobiliarias
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el dueño o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a.) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos;
b.) Su venta en el curso normal de las operaciones.
CVL71
31. Inversiones inmobiliarias
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
311. Terrenos
312. Edificios y otras construcciones.
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
CVL72
Caso práctico 1:
La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el método del valor razonable. Debido a la caída en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidió vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo.
Registrar la reclasificación de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable determinado al cierre del año 2006), siendo el valor razonable actualizado de cada local S/. 8,000.
NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS
LPCVL73
Caso práctico 1 - solución------------------------ 1 ------------------------27 Inversiones no corrientes mantenidas 8,000para la venta271 Inversiones Inmobiliarias2712 Edificaciones
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 8,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de Producción
66 Pérdida por medición de activos no financieros 4,000Al valor razonable662 Activo Inmovilizado6621 Inversiones inmobiliarias
31 Inversiones Inmobiliarias 20,000312 Edificaciones 3121 Edificaciones31211 Valor razonable Por la transferencia de las inversiones inmobiliariasa activo fijo y existencias
NIC 40 – CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA
LPCVL74
Caso práctico 2:
Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciación de S/. 2,000) lo utilizan como almacén.
Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 años de Comercial Cruz S.R.L., la Compañía firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo.
Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor razonable de cada local asciende a S/. 16,000.
NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN
INMOBILIARIA
CVL75
NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA
Caso práctico 2 - solución------------------------ 1 ------------------------31 Inversiones Inmobiliarias 32,000312 Edificiaciones 3121 Edificaciones31211 Valor razonable 39 Depreciación, Amortización y agotamiento acumulados 2,000391 Depreciación acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo39131 Edificaciones20 Mercaderías 10,000204 Mercaderías Inmobiliarias33 Inmuebles, maquinaria y equipos 10,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de Producción76 Ganancia por medición de activos no financieros 14,000Al valor razonable762 Activo Inmovilizado7621 Inversiones inmobiliarias
CVL
76
32. Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
77
NIC 17 - ARRENDAMIENTO
OBJETIVOSOBJETIVOS
Prescribe las políticas contables adecuadas para contabilizar y revaluar la información relativa a los arrendamientos
Para Arrendatarios y Arrendadores
CVL78
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTORECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTO
Como un activo y un pasivo por el mismo importe igual al valor razonable del bien arrendado.
Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendamiento se añadirá al importe reconocido como activo.
(PARRAFO 20)
CVL79
NIC 17 – TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado quedará diferido en los EEFF del Vendedor/Arrendatario y se amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.
(PARRAFO 59)
CVL80
32. Activos adquiridos enarrendamiento financiero
CONTENIDOAgrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS321. Inversiones inmobiliarias322. Inmuebles, maquinaria y equipo.321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.
81
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
E ARRENDAMIENTOS PCGE
3 Financieros: Cta. 32
6
7
Operativos: Gastos: 635
Ingresos: 754
CVL82
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
E PARTIDA CTA SUB CTA DIV SUB DIV
3 Activo Diferido
Intereses no devengados
37
3731
4 Obligaciones financieras
Contratos de Arrendam. Financiero
45
452
4 Obligaciones Financieras
Gastos de financiación por pagar
Contrato de arrendam. Financiero
45
455
4552
6 Gastos Financieros
Contratos de arrend. Financiero (diferente a intereses)
67
6712
6 Gastos Financieros
Gastos de operaciones de endeudamiento
Contratos de arrend. Financiero (intereses)
67
673
6732
CVL83
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
E PARTIDA CTA SUB CTA DIV SUB DIV
3 Deprec. Amortiz. y Agotamiento
Depreciación Acumulada
Activos Adquiridos en arrend. Financiero
39
391
3912
6 Valuación y deterioro de Activos
Depreciación
Deprec. Inv. Inmovilización
Depreciación - Ime
68
681
6812
6813
CVL84
Caso de Arrendamiento FinancieroLa empresa Alida S.A. adquirió una máquina financiándola con una operación de arrendamiento financiero, con las siguientes características:
Valor de maquinaria S/. 68,297Plazo de arrendamiento financiero 4 añosCuota anual S/. 24,000Opción de compra al final del contrato S/. 4,000Fecha de inicio de operación 02.01.01Tasa de interés implícita anual 14%
Tasa del IGV 19%Vida económica del bien 10 años
Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.
85
1. Determinar los pagos mínimos:
24,000 x 4 años = 96,000Opción de compra = 4,000Pago mínimo = 100,000
2. Determinar el valor presente de los pagos mínimos:
Valor presente es igual a S/. 72,297.42
Tasa de ValorValor descuento presente24,000 1.1400 21,052.6324,000 1.2996 18,467.2224,000 1.4815 16,199.3224,000 1.6890 14,209.934,000 1.6890 2,368.32
72,297.42
Caso de Arrendamiento Financiero
86
3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años:
Año Valor Inicio del Reducción de Intereses Total Valor al final I.G.V.
Periodo Obligación 14% Amortización del año
1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560
2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560
3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,562 4,560
4 24,562 20,562 3,438 24,000 4,000 5,320
68,297 27,703 96,000 19,000
Caso de Arrendamiento Financiero
87
4. Detallar los asientos contables que efectuará el arrendatario:
Año 11
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero
37 Activo diferido 27,703 373 Ingresos diferidos
3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 100,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiación por pagar 27,703
4552 Contratos de arrendamiento financieroPara registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ
88
240 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financierasPor el crédito fiscal incluidos en los documentosde pago por las cuotas vencidas
345 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 10,122 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Año 1
89
467 Cargas financieras 10,122 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 10,122 3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el año 1
568 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230681 Depreciación6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 1 a razón del 10% anual
Año 1
90
140 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financierasPor el crédito fiscal incluidos en los documentosde pago por las cuotas vencidas
245 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 15,821 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 8,179 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 2 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Año 2
91
367 Cargas financieras 8,179 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 8,179 3731
Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el año 2
468 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,2306813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum.
7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 2 a razón del 10% anual
Año 2
92
140 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financierasPor el crédito fiscal incluidos en los documentosde pago por las cuotas vencidas
245 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 18,036 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 5,964 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 3 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Año 3
93
367 Cargas financieras 5,964 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 5,9643731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el año 3
468 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,2306813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum.
7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 3 a razón del 10% anual
Año 3
94
140 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financierasPor el crédito fiscal incluidos en los documentosde pago por las cuotas vencidas
245 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 20,562 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 3,438 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Año 4
95
367 Cargas financieras 3,438 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 3,4383731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el año 4
468 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,2306813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum.
7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 4 a razón del 10% anual
Año 4
96
540 Tributos y aportes al sistema de 760 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 760 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras
Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opción de compra
6
45 Obligaciones financieras 4,760 452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000 454 otros instrumentos financieros por pagar 760 4549 otras obligaciones financieras 10 Caja y Bancos 4,760 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecución opción de compra)
Año 4 – cancelación de opción de compra
97
33. Inmuebles, maquinaria y equipo
CVL98
Inmuebles maquinaria y equipos
CONTENIDO
• Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período.
CVL99
Inmuebles maquinaria y equiposNOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS331 Terrenos332 Edificaciones333 Maquinarias, y equipos de explotación334 Equipo de transporte335 Muebles y enseres336 Equipos diversos337 Herramientas y unidades de reemplazo338 Unidades por recibir339 Construcciones y obras en curso331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo334 Equipo de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de
bienes o para uso del personal.335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos
empresariales, incluyendo el administrativo.336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además
de aquellos para el soporte administrativo.337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos
cuyo propósito es sustituir a otros en uso.338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a
la entidad.339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de
construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.
CVL100
NIC 16 Inmuebles maquinaria y equipos
CVL101
¿Qué son IME?
Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para:
Uso en la producción o suministro de bienes o serviciosPara su alquiler a terceros (excepto inmuebles – NIC 40)Para propósitos administrativos
Se espera que sean utilizados por más de un período
Inmuebles maquinaria y equipos
CVL102
Medición en el momento del reconocimiento• Todo IME que cumpla con las condiciones para ser reconocidos
como activo debe valorizarse al COSTO.• Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de
reconocimiento.• Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito,
diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocerá como gasto en el plazo del crédito.
Inmuebles maquinaria y equipos
CVL103
a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos.
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones.
COMPONENTES DEL COSTO
(Párrafo 16)CVL
104
El costo incluirá los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el ítem.
También se incluirán los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan por el uso del ítem durante un determinado período (uso para otros propósitos diferentes al de producir existencias).
Medición del reconocimiento - costos de desmantelamiento, retiro y de restauración
Inmuebles maquinaria y equipos
CVL105
COSTOS POSTERIORES
(Párrafo 12,13 y 14)
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los sustituidos
Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa.
Mantenimiento
Reemplazos deComponentes
InspeccionesGenerales
CVL106
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
• Modelo de Costo:
Costo – Depreciación - Deterioro acumulada acumulado
• Modelo de Revaluación:
Valor - Depreciación revaluado acumulada
CVL107
Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento
La compañía El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años.
Se pide:Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual.
CVL108
Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice.
Solución: Valor presente de la provisión (V.P.P)
V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n
reemplazando:V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) 5 1.762
V.P.P. = 113,507
CVL109
Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento
Solución:(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)
Adquisición e instalación 800,000 Provisión desmontaje 113,507 Costo total del activo 913,507
Contabilización: S/. S/.33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507 333 Maquinaria y equipo de explotación46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados48 Provisiones 113,507 482 Provisión por desmantelamiento31/12 Por el término de la construcción del campamento.
Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo Largo Plazo
CVL110
(3) Depreciación del Año X2
Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable S/. S/.68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 160,000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo – costo 68142 Maquinaria y equipo de explotación68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22,701 6862 Provision para desmantelamiento39 Depreciación, amortización y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo 182,701
(4) Ajuste de la provisión – 31.12.X2Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje)
V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065 (1+0.12) 4 1.574
Aumento de la provisión:Al 31.12.02 127,065Al 01.01.02 (113,507)Para ajustar la provisión 13,558
CVL111
Asiento Contable S/. S/.67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 13,558 6792 Gastos financieros a valor de descuento48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento 13,558
Comentarios al Caso:En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros.La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.
CVL112
Caso No 2
La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada máquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva máquina a ser construida por B.
• Empresa A pagará a B S/. 25,000,000 después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales
• ¿Cómo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?
Inmuebles maquinaria y equipos
CVL113
Precio pactado: S/. 25,000,000
Período : 18 meses
Tasa de interés estimada : 10%
Costo estimado: $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21,669,604 333 Maquinaria y equipo de explotación37Activo diferido 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 3,330,396
46 Cuentas por pagar diversas terceros 25,000,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados
En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos financieros.
Caso Práctico No 2
CVL114
La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros.
Descripción Importe
Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) 30,000Gastos de aduana 1,500Seguro de transporte 1,200Honorarios de instalación 2,000Otros costos de compra 300
35,000========
El impuesto a las ventas es S/. 6,650
Caso Práctico No 3
CVL115
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000 333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición y producción 40 Tributos y aportes al sistema de 6,650
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas terceros 41,650
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
Caso Práctico No 3
CVL116
35. Activos biológicos
CVL117
NIC 41 NIC 41 AGRICULTURAAGRICULTURA
CVL118
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
OBJETIVO
Tratamiento Contable
Presentación de Información Financiera
Revelaciones
CVL119
ALCANCE
ACTIVOS BIOLOGICOS
PRODUCTOS AGROPECUARIOS
Fase de Cosecha o Beneficio
SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES
CVL
120
DEFINICIONES
• Actividad Agropecuaria
• Producto Agropecuario
• Activo Biológico
• Transformación Biológica
• Grupos de Activos Biológicos
• Cosecha o Beneficio
CVL121
USAR NIC 41 USAR NIC 2
NacimientoDesarrolloProducción
Activo Biológico
LECHE CHE
ProductoPecuario
TRANSFORMACIÓN BIOLOGICA
Producto TransformadoPost - Ordeño
TRANSFORMACIÓN INDUSTRIAL
QUESO
APLICACION
CVL122
EJ E
MP
LO
S D
E N
IC 4
1E
JEM
PL
OS
DE
NIC
41 Activos
Biológicos Productos
AgropecuariosProductos resultantes de una transformación post- cosecha/beneficio
Ovejas Lana Hilos, alfombras
Árboles Bosque (forestales)
Troncos Madera
Plantas Algodón Hilos, vestidos
Caña de azúcar Azúcar
Ganado lechero
Leche Queso
Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado
Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
Arboles frutales
Frutas Fruta preparada
CVL123
ACTIVIDADES ACTIVIDADES AGROPECUARIASAGROPECUARIAS
1. Ganadería2. Horticultura3. Floricultura4. Forestales5. Cultivos (anuales o permanentes)6. Acuicultura
CVL124
RECONOCIMIENTO Y RECONOCIMIENTO Y MEDICIONMEDICION
A su valor razonable neto
Producto Agropecuario
Activo Biológico
A la fecha de su reconocimientoy posteriormente a la fecha de cada balance.
A la fecha de la cosecha o beneficio
CVL125
VALOR RAZONABLE¿Cómo determinarlo cuando no existe un
mercado activo?
Usar las siguientes informaciones:
El precio de la más reciente transacción de mercado
Precio de mercado de activos similares
Valores referenciales vinculados al sector
Que no existan cambios significativos entre la fecha de transacción y la
fecha del balance general
Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
Ej. Valor del activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.)
CRITERIOS INFORMACIÓN ADICIONAL
CVL126
RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Valor razonable inicial, neto de costos de
ventas
(+) más ó (-) menos
Ganancias o Pérdida ocurrida por un
cambio en el valor razonable neto.CVL
127
Ejemplo:• Si el valor razonable menos los costos
de venta de una ternera es de S/. 500.00 y la clasificación que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?
CVL128
S/.
Reconocimiento inicial (nacimiento) 500.00Aumento en su valor razonable porel cambio (un año mayor) 500.00 UTILIDAD 1,000.00
CVL129
35. Activos biológicos
CONTENIDO
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola; es decir, de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
CVL130
35. Activos biológicos
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
351 Activos biológicos en producción
352 Activos biológicos en desarrollo
351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal que
se encuentran en etapa productiva.
352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en
crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.
CVL131
Caso práctico No 1
La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caña. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A la fecha de la medición el costo histórico es S/ 4000
CVL132
Caso práctico No 1
S/.Valor de mercado de la cosecha de caña 10,000 - Costo de transporte -870 - Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -435
8,695 Valor razonable - Comisiones de intermediarios y comerciantes -1,304 - Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -652 - Impuestos y gravámenes sobre las traqnsferencias -1,087 - Otros costos estimados en el punto de venta -217 VALOR DE LA COSECHA DE CAÑA 5,435
CVL133
Caso práctico No 11
35 Activos biológicos 4,000 352 En desarrollo3522 De origen vegetal 35221 valor razonable
72 Prod. activo inmobilizado 4,000 723 Activos biológicos
Por los costos reales de la cosecha de caña
235 Activos biológicos 1435
352 En desarrollo3522 De origen vegetal 35221 valor razonable
76 Ganancias por medición de activos 1435no financieros al valor razonable762 Activo inmovilizado
CVL134
Caso práctico N°2
Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al año siguiente la población aumentó con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/.150,000, según cotización y los aves nacidas tienen un valor de S/.3000.
CVL135
Caso práctico N°21
35 Activos biológicos 100,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35112 Costo
46 Cuentas por pagar diversas - Teceros 100,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
235 Activos biológicos 50,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35111 Valor razonable
76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor 50,000 razonable762 Activo inmovilizado7622 Activos biológicos
335 Activos biológicos 3,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35111 Valor razonable
76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor 3,000 razonable762 Activo inmovilizado7622 Activos biológicosCVL
136
36. Desvalorización de activos
CVL137
NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
OBJETIVO
Establecer Procedimientos que:Aseguren que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su valor recuperable.
CVL138
NIC 36 – VALOR RECUPERABLE
SE DETERMINA
POR LA VENTA (VALOR RAZONABLE)
POR SU USO
• Se toma el mayor
CVL139
NIC 36 – ESTIMACION DE DETERIORO
VALOR DEL ACTIVO EN LIBROS (VA)
VALOR RECUPERABLE (VR)
VS
Ejemplo:
VA 100
VR (80)
20
RESULTADO
ESTIMACION DE DETERIORO
CVL140
NIC 36 – INDICIOS DE DETERIORO
Mediante Fuentes de Información:INTERNA óEXTERNA
CVL141
NIC 36 – DEFINICIONES
VALOR RAZONABLE menos los costos de venta en el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y bien informadas
VALOR DE USO es el valor presente de flujos futuros de efectivo o estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
CVL142
36. Desvalorización de activosCONTENIDO• Agrupa las subcuentas de medición de inversiones inmobiliarias; inmuebles,
maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biológicos , en las cuales se registra la desvalorización o por grupos homogéneos.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS361 Inversiones inmobiliarias363 Inmuebles, maquinarias y equipo364 Activos intangibles365 Activos biológicos
361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.
363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
364 Intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.
365 Activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable.
CVL143
Caso 1 : Desvalorización de activos
La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la depreciación acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de S/.38,000
CVL144
Caso: Desvalorización de activos
168 Valuación y deterioro de activos y provisiones 19,000 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorización de Inmuebles Maquinaria y Equipo68522 Maquinaria y equipo
36 Desvalorización de activos 19,000 363 Inmuebles maquinaria y equipo3633 Maquinaria y equipo de explotación36331 Maquinaria y equipo de explotación - Costo de construcción
CVL145
Caso 2 : Desvalorización de activos
La empresa Procesión S.A. ha determinado que el deterioro en sus maquinarias de la planta ha disminuido en S/. 10,000, luego de comparar su valor de venta y valor de uso con el valor en libros. Registrar dicha reversión.
CVL146
Caso práctico No 2
36 Desvalorización de activo inmovilizado 10,000363 Inmueble , maquinaria y equipo3633 Maquinaria y equipo en explotación
75 Otros ingresos de gestión 10,000
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activo inmovilizado
CVL147
37. Activos diferidos
CVL148
NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA
OBJETIVO
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
PRINCIPAL PROBLEMA
Al contabilizar el IMPUESTO A LA RENTA como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) Recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance.
b) Otros sucesos ocurridos en el periodo corriente.
CVL149
NIC 12 – DEFINICIONES
UTILIDAD CONTABLE
UTILIDAD IMPONIBLE
GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
IMPUESTO CORRIENTE
DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDOCVL
150
• Objetivos– Determinación del Impuesto a la Renta – Cta 88
Base Contable ± Diferencia Permanente x Tasa Imp.
– Determinación del Impuesto Diferido
Impuesto Impuesto Impuesto Financiero - a pagar = Diferido(Gto. Tributario) (SUNAT)
NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA
CVL151
IMPUESTO A LA RENTAEJEMPLO
Base Base Impuesto
Contable Cta Tributaria Cta Dierido Cta
Utilidad Contable 1,000.0 1,000.0
+(-)
Diferencias
Permanentes
Multas 100.0 100.0
Gastos no
sustentados 80.0 80.0
+(-) 1,180.0 1,180.0
Diferencias
Temporales
Utilidad en
vtas a plazos --- (180.0)
1,180.0 1,000.0
Partic. Trab. 10% (118.0) (100.0) 18.0
1,062.0 900.0
Imp. Renta 30% (318.6) (270.0) 40 48.688
41 4987
49
CVL152
Asiento contable S /. S/.
87 Participación de los trabajadores 118
871 Partic. de los trabaj.-corriente 100
872Partic.de los trabaj.diferida 18
88 Impuesto a la renta 318.6
881 Impuesto a la renta-corriente 270
882 Impuesto a la renta-diferido 48.6
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones
Y de salud por pagar 270
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40181Renta de tercera categoría
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 100
413 Participación de los trabajadores por pagar
49 Pasivo diferido 66.6
491 Imp.a la renta diferido 48.6
4912 Imp. a la renta dif.-resultados
492 Part.de los trabj.diferida 18
4922 Part. De trabaj.dif.-resultados
CVL153
NIC 12 – PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO
Los IMPUESTOS A LA RENTA ya sean del periodo corriente o diferidos deben ser cargados o abonados directamente al Patrimonio Neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto ya sea en el mismo periodo o en otro diferente.
Ejemplos:
Revaluación de Activos
Corrección de un error o cambio de política
Diferencia de cambio por conversión de inversión extranjera
CVL154
LA NIC 12 Y EL PCGE
E PARTIDA CTA SUB CTA DIV
3 Activo Diferido
Impuesto a la Renta Diferido
Participaciones de los Trabajadores Diferida
37
371
372
4 Pasivo Diferido
Impuesto a la Renta Diferido
Imp. a la Renta Diferido – Patrimonio
Imp. a la Renta Diferido – Resultados
Participación de Trabajadores Diferida
Partic. Trab. Diferidos – Patrimonio
Partic. Trab. Diferidos - Resultados
49
491
492
4911
4912
4921
4922
CVL155
37. Activos diferidos
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
CVL156
37. Activos diferidos
371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.
CVL157
Caso No 1Se registra la participación de los trabajadores diferido por S/. 30,000
87 Participación de los trabajadores 30,000
872 Participación de los trabajadores - diferida
49 Pasivo diferido 30,000
492 Participación de los trabajadores diferidas
4922 Participación de los trabajadores diferidas - resultados
CVL158
Caso No 2Se registra el impuesto a la renta diferido por S/. 120,000
88 Impuesto a la renta 120,000
882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferido 120,000
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta - resultados
CVL159
VII Curso de Especialización en NIIF-2008 160/33
Provisión por desvalorización de existencias- Asignación de costo fijo- Provisión por desvalorización de activos fijos- Depreciación en exceso al limite tributario- Costos de desmantelamiento- Mejoras en bienes arrendados- Arrendamiento financiero - Venta con cobro diferido- Activación de diferencia de cambio- Provisiones no autorizadas tributariamente- Capitalización de intereses (NIC23)- Revaluaciones- Activos y pasivos medidos a valor razonable
EJEMPLOS DE GENERACIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORALES
CVL160