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ColeCCión PráCtiCa Profesional
Cuarta Categoría - régimen de retenCión
u
2a ediCión
ColeCCión PráCtiCa Profesional
Cuarta Categoría - régimen de retenCión
u
2a ediCión
AlejAndro n. lópez
la ley
1a edición: 20062a edición: 2013
© Alejandro N. López, 2013© De esta edición, La ley S.A.E. e I., 2013Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
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Printed in Argentina
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Tirada: 500 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-2439-3SAP: 41442366
Argentina
Alejandro N. LópezCuarta categoría: Régimen de retención. - 2a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2013.288 p.; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-2439-31. Impuesto a las Ganancias. 2. Cuarta Categoría. I. Título.CDD 343.052 042
índice
introducción .......................................................................................................... 1
capítulo i
conceptos sujetos a retención
conceptos comprendidos ...................................................................................... 5Beneficios sociales y pago en especie ............................................................. 5opción de compra de acciones ...................................................................... 7Momento de imputación ................................................................................ 8Beneficiarios del exterior ................................................................................ 8
conceptos alcanzados. otros casos ....................................................................... 8Gastos de representación ............................................................................... 8Viáticos y gastos de movilidad ........................................................................ 10propinas ......................................................................................................... 11reintegro por asistencia médica ..................................................................... 12Becarios ......................................................................................................... 12remuneración percibida en acciones preferidas ............................................. 12Gratificación para denunciantes de delitos aduaneros ..................................... 12jugador de fútbol. pase ................................................................................... 12Funcionarios y empleados consulares ............................................................. 13subsidios por desempleo ................................................................................ 13jubilación por invalidez .................................................................................. 14
conceptos excluidos .............................................................................................. 14jueces ............................................................................................................ 14Ganancias provenientes del salario de jueces del trib. Fiscal nac. .................. 18diplomáticos y agentes consulares ................................................................. 19Beneficio jubilatorio especial a empleado público provincial........................... 19tierra del Fuego. ley 19.640 .......................................................................... 19petroleros ....................................................................................................... 19
Alejandro N. López
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ajustes por haberes previsionales mal calculados ............................................ 20jubilaciones, pensiones, etc. ........................................................................... 21conceptos percibidos por un empleado del tribunal de cuentas de la provin-cia de Buenos aires ........................................................................................ 22indemnizaciones ............................................................................................ 22la posición de la corte suprema de justicia de la nación ............................... 25indemnización por maternidad ....................................................................... 26indemnización por protección sindical ........................................................... 28otras indemnizaciones ................................................................................... 28intereses por créditos laborales de una indemnización por incapacidad labo-ral .................................................................................................................. 30indemnización doble proveniente de la aplicación da la ley de emergencia económica (ley 25.561) .................................................................................. 31tope del art. 245 de la lct ............................................................................ 31posición de la sala d del trib. Fiscal nac. ....................................................... 32el fallo Vizzoti y la posición de la corte .......................................................... 33el fallo ediciones B argentina sa .................................................................... 34posición del Fisco .......................................................................................... 34nuestra opinión ............................................................................................. 35retiro voluntario............................................................................................. 37contrato a plazo fijo. ruptura antes del vencimiento de un contrato a plazo fijo a través de un retiro voluntario. ...................................................................... 38
indemnizaciones .................................................................................................... 41conceptos que se abonan en caso de extinción de la relación laboral ............ 41
capítulo ii
sujetos oBliGados a practicar la retención
¿Quiénes actúan como agentes de retención? ......................................................... 45
Multiplicidad de sujetos ......................................................................................... 45
régimen aplicable a partir del período 2013 .......................................................... 46sistema de registro y actualización de deducciones del impuesto a las Ga-nancias .......................................................................................................... 46
caso práctico ......................................................................................................... 47inicio de relación laboral ................................................................................ 47
Formulario F 572 .................................................................................................. 50
Cuarta Categoría - Régimen de retención
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capítulo iii
MoMento en Que corresponde practicar la retención
concepto de pago ................................................................................................. 53
Vacaciones ............................................................................................................ 54
capítulo iV
deterMinación de la Ganancia Bruta
Ganancia Bruta ...................................................................................................... 57¿Qué se considera ganancia bruta? ................................................................. 57retribuciones no habituales ............................................................................ 58imputación opcional ...................................................................................... 59Meses sin movimiento .................................................................................... 60casos en que no se aplica .............................................................................. 61deducciones correspondientes a ganancias no habituales ............................... 62
capítulo V
deducciones
deducciones del art. 23 de la ley .......................................................................... 63cargas de familia. condiciones generales para la deducción ........................... 66otras cargas ................................................................................................... 67altas y bajas ................................................................................................... 67tabla mensualizada ........................................................................................ 68
aportes jubilatorios ................................................................................................ 69
obras sociales ....................................................................................................... 69
cobertura médico asistencial ................................................................................. 69límite............................................................................................................. 70
seguros .................................................................................................................. 70
Gastos de sepelio ................................................................................................... 71
Gastos de movilidad – corredores y viajantes de comercio ..................................... 71amortizaciones .............................................................................................. 72
Alejandro N. López
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donaciones ........................................................................................................... 72requisito para realizar una donación .............................................................. 75
régimen de información de donaciones ................................................................. 76Quiénes deben informar ................................................................................. 76
aplicativos ............................................................................................................ 76presentación de la información ....................................................................... 76
excepción al deber de información ........................................................................ 77
descuentos obligatorios ......................................................................................... 77
asistencia sanitaria, médica y paramédica .............................................................. 78reintegros parciales. obligación de la entidad reintegrante ............................. 79
intereses por créditos hipotecarios ......................................................................... 79
aportes a sociedades de garantía recíproca ............................................................ 80
otros ..................................................................................................................... 81Ganancias no habituales. deducciones .......................................................... 82
servicio doméstico ................................................................................................ 82Qué se deduce............................................................................................... 82Monto a deducir ............................................................................................ 82aportes y contribuciones ................................................................................ 82Mayores de 18 años ....................................................................................... 82Menor de 18 años y mayor de 14 años ........................................................... 83trabajador jubilado ........................................................................................ 83empleados en relación de dependencia .......................................................... 84¿cómo se incluye en el formulario F. 572? ...................................................... 84los montos de las deducciones, su falta de actualización y la inflación ........... 86¿Qué dicen las normas? .................................................................................. 87Viajantes de comercio .................................................................................... 91información de ingresos y Bienes ................................................................... 92
capítulo Vi
liQuidación Mensual
limitación a la retención ....................................................................................... 97caso práctico ................................................................................................. 98excepción para la segunda cuota del aguinaldo 2012 ...................................... 113
Cuarta Categoría - Régimen de retención
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capítulo Vii
ajustes retroactiVos
ajustes retroactivos – opción de imputación ........................................................ 115
ajustes que correspondan al período fiscal en curso .............................................. 115
ajustes que correspondan a remuneraciones de períodos fiscales anteriores .......... 115
capítulo Viii
paGos por Vía judicial
pagos por vía judicial ............................................................................................. 123
capítulo iX
oBliGaciones del sujeto pasiVo
obligaciones de información de los beneficiarios de las rentas ............................... 125reintegros parciales ........................................................................................ 128
socios protectores de sociedades de Garantía recíproca ........................................ 128información complementaria .......................................................................... 129
cambio de agente de retención .............................................................................. 129
declaración jurada patrimonial de ingresos y gastos ............................................... 131aplicativo ...................................................................................................... 131plazo de presentación .................................................................................... 131
carácter de la declaración jurada ........................................................................... 132
presentación de declaración jurada como persona física ......................................... 132
información para el agente de retención en el caso de percibirse sueldos de varias personas o entidades ............................................................................................. 133
ajustes retroactivos. suministro de información ..................................................... 134empleados domésticos ................................................................................... 135¿cuándo se informa? ...................................................................................... 135responsabilidad por los datos declarados al empleador .................................. 135
sistema de registro y actualización de deducciones del impuesto a las Ganancias ..... 135
Alejandro N. López
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¿Quiénes entran en este régimen? ................................................................... 135Ganancia Bruta .............................................................................................. 136pago a cuenta de percepciones del régimen de la rG 3378 (empleados en relación de dependencia) ............................................................................... 136comunicación por parte del empleador .......................................................... 139Vigencia de este régimen ............................................................................... 139
capítulo X
oBliGaciones de los aGentes de retención
conservación de la documentación ....................................................................... 141
declaración anual o final ....................................................................................... 141
liquidaciones ........................................................................................................ 141para la confección de la declaración jurada anual el agente de retención debe-rá considerar: ................................................................................................. 142
procedimiento a seguir con las liquidaciones .......................................................... 147Formularios .................................................................................................... 147pagos a cuenta .............................................................................................. 147¿cuándo? ....................................................................................................... 148conservación de las liquidaciones .................................................................. 148presentación de las liquidaciones - sicore .................................................... 148ingreso de las retenciones .............................................................................. 148retenciones en exceso ................................................................................... 149responsabilidades y sanciones ....................................................................... 149responsables en forma personal y solidaria con los deudores ........................ 150omisión de impuestos - sanciones ................................................................ 150sistema de registro y actualización de deducciones del impuesto a las Ga-nancias .......................................................................................................... 151¿Quiénes entran en este régimen? ................................................................... 151pago a cuenta de percepciones del régimen de la rG 3378 (empleados en relación de dependencia). .............................................................................. 152
capítulo Xi
autorización de no retención
¿en qué casos se solicita? ....................................................................................... 155condición ..................................................................................................... 155
Cuarta Categoría - Régimen de retención
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¿cómo se gestiona? ........................................................................................ 155sujetos beneficiados por regímenes de promoción.......................................... 155solicitud ....................................................................................................... 155constancia ..................................................................................................... 156seguimiento online ......................................................................................... 156inconsistencias ............................................................................................... 156
procedimiento ....................................................................................................... 156resolución de la solicitud ............................................................................... 156duración del beneficio ................................................................................... 157Modelo de certificado de exclusión ................................................................ 157aceptación o denegatoria del certificado ........................................................ 157aceptación del certificado de exclusión .......................................................... 157denegatoria ................................................................................................... 158acreditación de la exclusión ........................................................................... 158disconformidades .......................................................................................... 158información para los agentes de retención ...................................................... 159retenciones anteriores.................................................................................... 159
caso práctico nº 1
situación del trabajador ......................................................................................... 161
caso práctico nº 2
trabajadora que percibe asignación por maternidad ............................................... 175
caso práctico nº 3 - coMpleto
........ ...................................................................................................................... 181
caso práctico nº 4 – dos eMpleadores
empleador 1 – designado agente de retención ....................................................... 191
empleador 2 .......................................................................................................... 191
caso práctico nº 5
empleado despedido – liquidación Final ................................................................ 199
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pág. resolución General 2437/2008
administración federal de ingresos públicos aFip ................................................... 209a- conceptos sujetos a retención .................................................................... 209b- sujetos obligados a practicar la retención ................................................... 210c- sujetos pasibles de retención ...................................................................... 210d- Momento en que corresponde practicar la retención .................................. 210e- concepto de pago ...................................................................................... 210f- determinación del importe a retener ........................................................... 211g- acrecentamiento ........................................................................................ 212h- ajustes retroactivos. opción de imputación ................................................ 212i- pagos por vía judicial .................................................................................. 213j- obligaciones de los beneficiarios de las rentas ............................................ 214k- declaración jurada patrimonial de determinados beneficiarios .................... 217l- obligaciones de los agentes de retención .................................................... 219ll- ingreso e información de las retenciones .................................................... 221m- responsabilidades y sanciones .................................................................. 222n- Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica. rein-tegros parciales. obligación de la entidad reintegrante ..................................... 222ñ- disposiciones varias ................................................................................... 223
anexo i resolución General nº 2437 ..................................................................... 224notas aclaratorias y citas de textos legales ...................................................... 224
anexo ii resolución General nº 2437 .................................................................... 224determinación de la ganancia bruta ............................................................... 224
anexo iii resolución General nº 2437 ................................................................... 226deducciones .................................................................................................. 226
anexo iV resolución General nº 3008 .................................................................. 229
anexo V - resolución General nº 2437 .................................................................. 229régimen simplificado ganancias personas físicas ............................................ 229
anexo Vi - resolución General nº 2437 – diseño de registro ................................ 231
Fallo: de lorenzo, aMelia Beatriz c/dGi, corte sup., 17/6/2009
............ ................................................................................................................... 236
Cuarta Categoría - Régimen de retención
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Fallo: cueVas, luis M. c/aFip – dGi, corte sup., 30/11/2010
.............................. ................................................................................................... 239
sisteMa de reGistro y actualización de deducciones del iMpuesto a las Ganancias
.............................. ................................................................................................... 245
aneXo norMatiVo
decreto 244/2013 (p.e.n.) ................................................................................... 257