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DOCUMENTACIÓN
Código curso 200820201
GESTIÓN ECONÓMICA DEL DEPORTE MUNICIPAL. EL PRESUPUESTO Y SUS
CONTROLES
Indicadores y coste de los servicios deportivos en la Administración Pública
***
ANDRÉS NAVARRO GALERAProfesor Titular de la Universidad de Granada
Departamento de Economía Financiera y Contabilidad
Loja, (Granada)4 y 5 de noviembre
Departamento de Formaciónformacion.iad.ctcd@juntadeandalucia.es
Indicadores y coste de los servicios deportivos en Indicadores y coste de los servicios deportivos en la Administración Públicala Administración Pública
Loja, noviembre 2008Loja, noviembre 2008
Andrés Navarro GaleraProfesor Titular de la Universidad de Granada
Departamento de Economía Financiera y Contabilidad
Introducción
Concepto y características de indicadores de gestión
Tipologías de indicadores de gestión
Metodología para el diseño de indicadores de gestión en entidades e instalaciones deportivas
Cálculo de costes de las actividades deportivas: El Proyecto FEMP
SUMARIO
CONCEPTO:
“AQUELLOS QUE SUMINISTRAN LA INFORMACIÓN NECESARIA PARA EL CONTROL ECONÓMICO:
- CONTROL DE EFICACIA- CONTROL DE EFICIENCIA- CONTROL DE ECONOMÍA”.
CONCEPTO DE INDICADOR DE GESTIÓN
Hacen posible la medición de la Eficacia, Eficiencia y Economía y, por tanto, reportan gran utilidad para el Control de Gestión. También pueden utilizarse en la evaluación de la Equidad y la Ecología.
Proporcionan información útil tanto a usuarios internos como a externos.
Apoyo a las decisiones de gestión relativas a:• Elección forma de gestión (rentabilidad social)• Asignación financiación a servicios/áreas (rendimiento)• Creación de nuevas ofertas de servicios (demanda)• Medición de las necesidades de financiación de los
servicios/áreas
CONCEPTO Y PROPIEDADES DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Utilidades de los Indicadores de Gestión:
Cantidad de metros cuadrados de instalaciones deportivas por cada 1.000 habitantes
Número de usos al año de las instalaciones deportivas Porcentaje, sobre el total de usuarios, de usuarios de la
tercera edad Porcentaje, sobre el total de usuarios, de niños
usuarios en programas de actividades deportivas Coste unitario por uso Coste unitario por usuario Nº de cursos deportivos organizados Nº de espectadores en eventos deportivos
CONCEPTO Y PROPIEDADES DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Ejemplos de indicadores:
Características óptimas de los Indicadores:CONCEPTO Y PROPIEDADES DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Fiabilidad
Comprensibilidad
Factibilidad Económica
Accesibilidad
Comparabilidad
Sensibilidad
Relevancia
Objetividad
Precisión
Pertinencia
Significación
Univocidad
Imputabilidad
Fidelidad
Oportunidad
Operatividad
Identificabilidad
Consistencia
Equilibramiento
Encadenamiento
Credibilidad y Aceptabilidad
Fuente: Navarro Galera (1998, pp. 25-28)
• FIABILIDAD: Contenido verificable
• COMPRENSIBILIDAD: Claridad en la exposición de datos
• FACTIBILIDAD: Ventajas superiores a costes de obtención de datos
• ACCESIBILIDAD: Tiempo y coste razonables de obtención
CARACTERÍSTICAS DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
• COMPARABILIDAD: Posibilidad de contraste con otros valores
• SENSIBILIDAD: Posibilidad de detectar pequeños cambios en la realidad
• RELEVANCIA: Información referida a actividades clave
• OBJETIVIDAD: Independencia del sujeto encargado de cuantificar
CARACTERÍSTICAS DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
• PRECISIÓN: Margen de error aceptable
• PERTINENCIA: Mantener el significado a lo largo del tiempo
• SIGNIFICACIÓN: Reflejar datos de todos los aspectos que deben medirse
• UNIVOCIDAD: Carácter monótono de valor ante variaciones del fenómeno medido
• IMPUTABILIDAD: Posibilidad de descubrir las causas de los valores
CARACTERÍSTICAS DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
• FIDELIDAD: Sesgos similares para diferentes momentos de tiempo
• OPORTUNIDAD: Suministro de datos con antelación suficiente
• OPERATIVIDAD: Se pueden eliminar las barreras para su utilización
• IDENTIFICABILIDAD: Posibilidad de reconocer y asignar significado
• CONSISTENCIA: Uniformidad en el tiempo del contenido informativo
CARACTERÍSTICAS DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
• EQUILIBRAMIENTO: Elaboración de forma compatible con otros indicadores
• ENCADENAMIENTO: Susceptible de agregarse con otros indicadores
• CREDIBILIDAD Y ACEPTABILIDAD: Producto del resto de requisitos. Garantizan la continuidad en su aplicación
CARACTERÍSTICAS DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
☛Indicadores de captación de información:
Indicadores deEntradas
- Indicadores de Precios de Adquisición- Indicadores de Cantidad Física adquirida- Indicadores de Calidad Técnica de lasinversiones
- Indicadores Temporales de lasinversiones
Indicadores deProceso
- Indicadores de Consumos- Indicadores de Outputs
Indicadores deImpacto - Indicadores de Impacto
Otros Indicadores- Indicadores de Demanda- Indicadores de Calidad- Indicadores de Utilidad- Indicadores de Entorno
CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadoresde Eficacia
- Indicadores de Eficacia de Primer Nivel (EPN)- Indicadores de Eficacia de Segundo Nivel
(ESN)
IndicadoresdeEficiencia
- Indicadores de Eficiencia Global de PrimerNivel (EGPN)
- Indicadores de Eficiencia Parcial de PrimerNivel (EPPN)
- Indicadores de Eficiencia Global de SegundoNivel (EGSN)
- Indicadores de Eficiencia Parcial de SegundoNivel (EPSN)
IndicadoresdeEconomicidad
- Indicadores de Precios de Adquisición (EPA)- Indicadores de Economía en la Cantidad
Física adquirida (ECF)- Indicadores de Economía en la Calidad
Técnica de las inversiones (ECT)- Indicadores de Economía en la Temporalidad
de las inversiones (ETI)
Categorías de Indicadores Gestión:
CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Fuente: Navarro Galera (1998, p. 83)
INDICADOR CONTENIDOINFORMATIVO
INSTRUMENTOS DEAPOYO
EPNRelación entre losoutputs previstosy los outputsgenerados
Indicadores de Outputs
Indicadores de Calidadde los servicios
ESNRelación entre losefectos deseablesy los efectosreales
Indicadores de Impacto
Indicadores de Calidadde los servicios
Indicadores Eficacia:
CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadores Eficiencia:INDICADOR CONTENIDO
INFORMATIVO INSTRUMENTOS DE
APOYO
EGPNRelación entreoutputs generadosy recursosempleados
Indicadores de Outputs
Indicadores deConsumos
EPPNRelación entreoutputs generadosy recursosparciales
Indicadores de Outputs
Indicadores deConsumos
EGSNRelación efectosprovocados yrecursosempleados
Indicadores de Impacto
Indicadores deConsumos
EPSN
Relación entreefectosproducidos yrecursosparciales.
Indicadores de Impacto
Indicadores deConsumos
CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadores Economía:
INDICADOR CONTENIDOINFORMATIVO
INSTRUMENTOS DEAPOYO
EPARelación entreprecio óptimo yprecio real
Indicadores de Precio
ECFRelación entrecantidad óptima ycantidad real
Indicadores de Cantidad
ECTRelación entrecalidad óptima ycalidad real
Indicadores de CalidadTécnica de lasinversiones
ETIRelación entremomento ideal ymomento real
Indicadores de Tiempo
CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
• ¿QUÉ SE HACE?. Descripción de actividades
• ¿ QUÉ SE DESEA MEDIR?. Selección de actividades prioritarias
• ¿ CADA CUÁNTO TIEMPO?. Selección de la periodicidad
• ¿ CON QUÉ SE COMPARA?. Establecimiento de referentes
METODOLOGÍA DE DISEÑO DE INDICADORES DE GESTIÓN
ACTIVIDADESPRIORITARIAS ANUAL SEMESTRAL/
TRIMESTRALMENSUAL/SEEMANAL
PLANTILLA DE FRECUENCIA TEMPORAL
ACTIVIDADESPRIORITARIAS
REFERENTE(Calidad, cantidad, Tiempo y Coste)
PLANTILLA DE SELECCIÓN DE REFERENTES
ETA
PAS
DE
LA M
ETO
DO
LOG
ÍA Identificar actividades
Conocer sus atributos de calidad Conocer sus objetivos
Qué espera el ciudadano Qué esperan los gestores
Conocer las necesidades de información
Selección de indicadores
ReferentesIdoneidad, utilidad, facilidad
Adecuación a los objetivos
Ciclo de los procesos
Identificar actividades
Cuadros de mando
Información de gestión
Rendimiento de cuentas
Modelo de Cuadro de Mando de los Indicadores de Eficacia
CUADROS DE MANDO SOBRE INDICADORES DE GESTIÓN
ENTIDAD: SERVICIO: EJERCICIO: CENTRO GESTOR:VALORES INDICADORES GRADO DE EFICACIA
VALORESTÁNDAR
(1)
VALORREAL
(2)DESVIACIÓN
(1-2 = 3) ÓPTIMO ACEPTABLE PÉSIMO
Indicadores EPN----
Indicadores ESN----
Modelo de Cuadro de Mando para los Análisis Interperíodos de la Eficacia
CUADROS DE MANDO SOBRE INDICADORES DE GESTIÓN
SERVICIO: PERÍODO ACTUAL: CENTRO GESTOR:DATOS DE LOS PERÍODOS
PERÍODO N PERIODO N-1 PERÍODO N-2 PERÍODO N-...INDICADORES VS VR DV VS VR DV VS VR DV VS VR DVIndicadoresEPN
IndicadoresESN
Modelo de Cuadro de Mando para los Análisis Interentidades de la Eficacia
CUADROS DE MANDO SOBRE INDICADORES DE GESTIÓN
SERVICIO: PERÍODO ACTUAL: CENTRO GESTOR:DATOS DE LOS PERÍODOS
VALORESPROPIOS ENTIDAD A ENTIDAD B ENTIDAD Z
INDICADORES VS VR DV VS VR DV VS VR DV VS VR DVIndicadoresEPN
IndicadoresESN
Modelo de Cuadro de Mando de los Indicadores de Eficiencia
CUADROS DE MANDO SOBRE INDICADORES DE GESTIÓN
SERVICIO: PERIODO: CENTRO GESTOR:VALOR REALIZACIONES (1) RECURSOS EMPLEADOS (2) RATIOS EFICIENCIA (1) / (2)
Indicadores ETPN--indicadores EPPN--Indicadores ETSN--Indicadores EPSN--
Modelo de Cuadro de Mando para los Análisis Interperíodos de la Eficiencia
CUADROS DE MANDO SOBRE INDICADORES DE GESTIÓN
SERVICIO: PERÍODO ACTUAL: CENTRO GESTOR:DATOS DE LAS ENTIDADES
PERÍODO N PERÍODO N-1 PERIDO N-2 PERIODO N-...
INDICADORES VR VC RT VR VC RT VR VC RT VR VC RTIndicadoresETPN
IndicadoresEPPN
IndicadoresETSN
IndicadoresEPSN
Modelo de Cuadro de Mando para los Análisis Intersectoriales de la Eficiencia
CUADROS DE MANDO SOBRE INDICADORES DE GESTIÓN
SERVICIO: PERÍODO ACTUAL: CENTRO GESTOR:DATOS DE LAS ENTIDADES
VALORESPROPIOS
ENTIDADA
ENTIDADB
ENTIDADZ
INDICADORES VR VC RT VR VC RT VR VC RT VR VC RTIndicadoresETPN
IndicadoresEPPN
IndicadoresETSN
IndicadoresEPSN
Modelo de Cuadro de Mando de los Indicadores de Economicidad de las Inversiones
TIPO Y DESCRIPCIÓN DE LA INVERSIÓN: PERÍODO:
VALORES ÓPTIMOSDE LOS INDICADORES
VALORES REALESDE LOS INDICADORES DESVIACIONES
BIENES YSERVICIOS
ECFs (1)
EPAs (2)
ECTs (3)
ETIs(4)
ECFr (5)
EPAr (6)
ECTr (7)
ETIr (8)
DCF (9)=
(1) -(5)
DPA (10)
=(2) -(6)
DCT(11)
=(3) -(7)
DTI (12)
=(4) -(8)
-------
CUADROS DE MANDO SOBRE INDICADORES DE GESTIÓN
Modelo de Cuadro de Mando de los Indicadores de Economicidad de las Op. de Financiación
TIPO Y DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN:: PERÍODO:
VALORES ÓPTIMOSDE LOS INDICADORES
VALORES REALESDE LOS INDICADORES DESVIACIONES
BIENES YSERVICIOS
ECFs (1)
EPAs (2)
ETFs (3)
ECFr (4)
EPAr (5)
ETFr (6)
DCF (7)=
(1) - (4)
DPA (8) =
(2) - (5)
DCT(9) =
(3) - (6)
---------
CUADROS DE MANDO SOBRE INDICADORES DE GESTIÓN
EJEMPLOS DE ACTIVIDADES
Actividad física para mayores Actividad física y relajación para mayores Actividad física suave para mayores Actividad física y natación para mayores Actividad física para hipertensión arterial Actividad acuática para embarazadas Natación terapéutica para adultos Natación terapéutica para personas con discapacidad Asesoramiento médico deportivo Actividades y competiciones regulares Actividades y competiciones puntuales Programación de actividades (no finalista) Organización de eventos (no finalista) Mantenimiento y conservación de instalaciones (no finalista)
CÁLCULO DE COSTES: EL PROYECTO FEMP
Evaluación de la Eficacia (cumplimiento objetivos)
Evaluación de la Eficiencia (relación entre objetivos y costes)
Apoyo a las decisiones de gestión relativas a: Elección forma de gestión (rentabilidad social) Asignación financiación a servicios/áreas
(rendimiento) Creación de nuevas ofertas de servicios
(demanda) Medición de las necesidades de financiación
de los servicios/áreas
Apoyo en la elaboración y ejecución del presupuesto
Información comprensible para gestores y ciudadanos
Facilitan las estimaciones de demanda
Implantación de nuevos instrumentos como: Cuadro de Mando Integral Cartas de Servicios Modelo EFQM Planes Estratégicos
UTILIDAD DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Para el “BENCHMARKING”:
Imitación de situaciones de mercado Competencia virtual En el espacio y en el tiempo Identificación de puntos fuertes de otras
entidades Emulación de las mejores prácticas Principio fundamental: consenso con los
gestores de las entidades participantes
UTILIDAD DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Para lograr el cumplimiento de estos requisitos:
3. Consenso con los gestores
5. Diseño basado en la experiencia práctica
7. Prevalencia de la utilidad práctica sobre la precisión técnica
REQUISITOS DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadores de actividad
Indicadores económicos
Indicadores de presupuesto Indicadores de costes
Indicadores de entorno
ESTRUCTURA DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadores de actividad
Proporcionan información útil para medir el “desempeño”, en términos de:
• Cantidad física (output)• Impacto (cobertura de demanda)• Calidad técnica
ESTRUCTURA DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadores de presupuesto
Reflejan ratios relevantes para interpretar partidas así como proporciones e índices
útiles para evaluar la gestión presupuestaria
ESTRUCTURA DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadores de costes
Reflejan el consumo de recursos derivado de las prestaciones de servicios, facilitando
la evaluación de la eficiencia
ESTRUCTURA DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadores de entorno
Informan sobre variables no controlables con posible influencia sobre:
• demanda de servicios• impacto de las prestaciones• costes incurridos• calidad de los servicios prestados
ESTRUCTURA DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
MODELO DE COSTES: BASES CONCEPTUALES
1. 1. SISTEMA BASADO EN LAS ACTIVIDADES (MÉTODO ABC)SISTEMA BASADO EN LAS ACTIVIDADES (MÉTODO ABC)
2. ADAPTACIÓN A ESTRUCTURA ORGANIZATIVA Y 2. ADAPTACIÓN A ESTRUCTURA ORGANIZATIVA Y PRESTACIONESPRESTACIONES
3. CRITERIOS INSTITUCIONALIZADOS (CONSENSO)3. CRITERIOS INSTITUCIONALIZADOS (CONSENSO)
4. PROCEDIMIENTOS ESTANDARIZADOS (COMPARACIONES)4. PROCEDIMIENTOS ESTANDARIZADOS (COMPARACIONES)
5. CONEXIÓN CON EL PRESUPUESTO 5. CONEXIÓN CON EL PRESUPUESTO
6. APUESTA POR LA COMPRENSIBILIDAD FRENTE A LA MAYOR 6. APUESTA POR LA COMPRENSIBILIDAD FRENTE A LA MAYOR PRECISIÓNPRECISIÓN
MODELO DE COSTES: BASES CONCEPTUALES
7. AUTONOMÍA DEL AYUNTAMIENTO7. AUTONOMÍA DEL AYUNTAMIENTO
8. FILOSOFÍA DE MEJORA CONTINUA DEL MODELO (FEED-8. FILOSOFÍA DE MEJORA CONTINUA DEL MODELO (FEED-BACK)BACK)
9. AUTOMATIZACIÓN DEL MODELO DE CÁLCULO9. AUTOMATIZACIÓN DEL MODELO DE CÁLCULO
10. ORIENTACIÓN HACIA LA EVALUACIÓN DE LA EFICIENCIA10. ORIENTACIÓN HACIA LA EVALUACIÓN DE LA EFICIENCIA
11. UTILIDAD PARA LA FIJACIÓN DE TASAS Y PRECIOS 11. UTILIDAD PARA LA FIJACIÓN DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOSPÚBLICOS
12. CÁLCULOS VERIFICABLES Y LO MÁS OBJETIVOS POSIBLE12. CÁLCULOS VERIFICABLES Y LO MÁS OBJETIVOS POSIBLE
Fases del procedimiento de trabajo:
Fase 1). Selección de unidades de medida
Fase 2) Formalización de trazas de coste
Fase 3) Diseño de hoja de recursos
Fase 4) Elaboración de hojas de costes
Fase 5) Cálculo de costes unitarios
MODELO DE COSTES: METODOLOGÍA DE DISEÑO
Principales componentes de coste (directos e indirectos):
Costes de personal
Costes corrientes
Amortizaciones
Contratas
Prestaciones internas
Otros costes
MODELO DE COSTES: METODOLOGÍA DE DISEÑO
Para amortizar los edificios Separar el suelo del vuelo Utilidad de los valores catastrales
Contratas: obligar a facturar con detalle horario
Gastos corrientes: tomar la liquidación presupuestaria y ajustar a devengo
Datos a recopilar para la aplicación sistemática
Identificación de criterios de imputación empleados
MODELO DE COSTES: CRITERIOS
UN CASO PRÁCTICO REAL
1. Fundación pública deportiva municipal.
a. Gestión de instalaciones.
b. Eventos, actividades deportivas y comunicación.
c. Juegos deportivos, distritos y multideporte.
d. Medicina deportiva.
e. Escuelas deportivas.
2. Palacio de deportes José María Martín Carpena.
a. Mantenimiento y vigilancia de instalaciones.
b. Planificación de actividades y equipamiento deportivo.
c. Eventos.
INSTALACIÓN DEPORTIVA: XXXXXX
1. PRESTACIONES (¿Para qué se han consumido recursos?).a. Gestión de usos de una piscina cubierta (8 calles y vaso de
chapoteo).
b. Gestión de usos de una pista central.
c. Gestión de usos de una sala de musculación.
d. Gestión de usos de una sala de artes marciales.
e. Gestión de usos de una sala polivalente.
INSTALACIÓN DEPORTIVA: XXXXXX
1. ACTIVIDADES (¿Quién ha consumido recursos?).a. Alquiler de espacios deportivos a los usuarios.
b. Reserva de espacios para la Fundación deportiva municipal.
c. Cesión de espacios a asociaciones.
d. Contrataciones específicas para eventos puntuales.
e. Inscripción en actividades de temporada.
f. Inscripción en cursos de verano.
INSTALACIÓN DEPORTIVA: XXXXXX
1. IDENTIFICACIÓN, MEDICIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RECURSOS CONSUMIDOS POR CADA PRESTACIÓN (¿Qué recursos se han consumido?).
a. Agua.
b. Productos químicos.
c. Calefacción.
d. Mantenimiento.
e. Reparaciones.
f. Limpieza.
g. Personal de control.
h. Socorristas.
i. Amortización.
j. ………..
INSTALACIÓN DEPORTIVA: XXXXXX
1. MEDICIÓN DEL VOLUMEN DE SERVICIO PRESTADO.a. Número de usuarios.
b. Número de horas de uso.
c. Número de cursos.
d. ……..
VOLUMEN DE SERVICIO PRESTADOPOR TIPO DE USUARIO
Potencial Real* Oferta propia (cursos) 3 10 30 825 8.250 7.850* Asociacionismo 2 6 12 550 3.300 3.000* Usos libres 6 15 90 1650 24.750 21.500* Actividades escolares 2 8 16 550 4.400 2.600* Tercera edad 1 10 10 275 2.750 1.100* Eventos especiales - - - - - -
TOTALES 14 158 275 3.850 43.450 36.050 82,96%
Piscinacubierta
%ocupación
Nº de usuarios
al día
Total de días de apertura al año
Total de horas de apertura al año
Total de usuarios al añoESPACIO
DEPORTIVOTIPO DE USUARIO
Horas de
apertura al día
Nº de usuarios a la hora
VOLUMEN DE SERVICIO PRESTADOACTIVIDAD Y TIPO DE USUARIO
- Oferta propia (cursos) 265- Actividades escolares 76- Tercera edad 114- Oferta propia (cursos) 114- Actividades escolares 38- Oferta propia (cursos) 152- Actividades escolares 46- Tercera edad 30
- Natación 815 - Oferta propia (cursos) 815- Asociacionismo 550- Usos libres 1.650TOTAL 3.850
Tipo de usuariosHoras año por tipo de usuario
- Actividades acuáticas 455
ESPACIO DEPORTIVO
ACTIVIDADES
TOTAL DE HORAS AL AÑO POR
ACTIVIDADES DEPORTIVAS
152- Aquaerobic
- Aquagym 228Piscinacubierta
COSTE HORA POR ESPACIO DEPORTIVO
- Consumo de agua 30.000 € 30.000 €- Productos químicos 2.500 € 2.500 €- Calefacción 24.000 € 2.000 € 26.000 €- Contrata de mantenimiento 5.000 € 5.000 €- Reparaciones 4.000 € 1.000 € 5.000 €- Contratos de limpieza 12.000 € 500 € 12.500 €- Socorristas 15.000 € 15.000 €- Amortización 240.000 € 5.500 € 245.500 €TOTALES 332.500 € 9.000 € 341.500 €
HORAS POTENCIALES
DE APERTURA AL AÑO
COSTE POR HORA
Piscinacubierta 3.850 88,70 €
COSTE DIRECTO
COSTE INDIRECTO
COSTE TOTAL
ESPACIO DEPORTIVO
CONCEPTODE COSTE