Tema 1: La contabilidad
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TEMA 1: LA CONTABILIDAD
1- ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD?
1.1- ¿Para qué sirve la contabilidad?
1.2- ¿a quién va destinada?
1.3- obligatoriedad de la contabilidad
1.4- tipos de contabilidad
1.5- Requisitos de una buena información contable
2- EL PATRIMONIO, LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y LAS MASAS PATRIMONIALES
2.1- LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
2.2- LAS MASAS PATRIMONIALES
3- LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
4- EL INVENTARIO
5- EL BALANCE DE SITUACIÓN
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Cada empresa igual que cada persona es un mundo, pero a pesar de eso, existen muchas
cosas comunes entre ellas. ¿Qué empresa no tiene un préstamo? ¿y un ordenador? ¿y
una mesa sobre al que poner dicho ordenador? ¿y una cuenta corriente en un banco? ¿y
trabajadores?
Las cosas comunes suelen ser materiales. Vamos a hacer una lista de las cosas que
puede tener una empresa
Primero tenemos que elegir un tipo de empresa
- Sector económico:
- Actividad realizada:
- Cosas materiales:
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- ¿De dónde puede obtener la empresa el dinero necesario para tener todas esas cosas?
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Podemos decir, que la contabilidad se encarga de registrar todo lo que tiene la empresa
y de donde obtiene los recursos necesarios para poder adquirir sus bienes.
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1- ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD?
Imagínate una empresa en la que no se llevara un control escrito de las operaciones que
se realizan. Si la empresa es muy pequeña y el empresario es muy inteligente podría
llevar el control de la empresa en su cabeza, pero en el momento en el que la empresa
empieza a crecer y se realizan más operaciones y cada vez con más personas diferentes,
¿cómo podría acordarse el empresario de todo lo que debe a todos sus proveedores? ¿y
de todo lo que le deben sus clientes? ¿y de lo que le costaron los diferentes productos
que va a vender? ¿cómo podrá calcular si tiene beneficios o pérdidas cada año si no
tiene un registro escrito de todo lo que se ha gastado y de todo lo que ha ingresado?
Toda persona que quiera administrar una empresa debe llevar un control escrito de las
operaciones que se realizan. Así pues, la contabilidad nació de esta necesidad práctica
de registrar las operaciones realizadas en las empresas
Mediante la contabilidad se registran las operaciones que efectúa la empresa, tales
como las compras, las ventas, los pagos, los cobros, etc. Mediante el registro de dichas
operaciones y su posterior análisis, el empresario dispone de información, y a partir de
ésta, podrá conocer cual es la situación de su empresa en cada momento y podrá tomar
decisiones.
En todas las empresas se toman multitud de decisiones, por lo que resulta fundamental
disponer de una información fiable con el fin de que las decisiones tomadas sean lo más
acertadas posibles.
Podemos decir que la contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio de la
empresa y las variaciones que se producen en él
¿Y qué es el patrimonio? El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos de cobro y
obligaciones que tiene la empresa en un momento dado
Ojo, no es solo lo que tienes, sino que también hay que tener en cuenta lo que debes. Si
yo tengo 100€ en el banco, mi madre me debe 50€ y yo debo 30€ a un amigo mío, ¿cuál
sería mi patrimonio? 120€, es decir, a lo que tengo, le sumo lo que me deben (derechos
de cobro) y le resto lo que debo (obligaciones)
A partir de la información obtenida mediante la contabilidad, el análisis del patrimonio
puede llevarse a cabo desde los siguientes puntos de vista:
- Estático: conocer el valor del patrimonio en una fecha determinada
- Dinámico: conocer la variación del patrimonio a lo largo de un periodo de tiempo
- Cualitativo: conocer cuáles son los elementos que componen el patrimonio
- Cuantitativo: conocer el valor de los elementos que integran el patrimonio
- Económico: conocer las inversiones realizadas por la empresa
- Financiero: conocer de dónde se han obtenido los recursos económicos con los que se
han realizado las inversiones
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1.1- ¿Para qué sirve la contabilidad?
La contabilidad:
1- Permite valorar el patrimonio de la empresa, es decir:
- las propiedades que tiene
- los derechos de cobro
- las deudas a las que ha de hacer frente
2- Facilita el cálculo del resultado de la empresa mediante la diferencia entre los
ingresos y los gastos de un periodo determinado (Beneficios o Pérdidas)
3- Toda esta información facilita la toma de decisiones en la empresa
Además, la información obtenida por medio de la contabilidad, permite determinar la
situación de la empresa tanto en un momento puntual como a lo largo de un periodo de
tiempo, es decir:
- nos proporciona información de la situación patrimonial de la empresa al comienzo del
ejercicio económico
- nos permite controlar las variaciones que se van produciendo en el patrimonio a lo
largo del ejercicio económico
- determina el resultado del periodo y la situación de la empresa al final del ejercicio
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1.2- ¿A quién va destinada?
Aunque te parezca raro, la información que se obtiene de la contabilidad no solo
interesa a los empresarios, sino que también interesa a muchas otras personas
Podemos decir que la contabilidad va destinada a usuarios tanto internos como externos
a) Usuarios internos:
- los directivos de la empresa, que la necesitan para su gestión
- los socios o accionistas de las sociedades y los dueños de las empresas individuales
b) Usuarios externos
- el Estado, que necesita la información contable, principalmente para poder aplicar
correctamente los impuestos
- los proveedores, acreedores y prestamistas (normalmente bancos o cajas de ahorro), a
quienes interese conocer si la empresa les puede pagar lo que les debe
- los trabajadores de la empresa
Así pues, la información contable no es un asunto privado de las empresas, sino que
interesa a otras personas y entidades. Por eso, los países modernos se han preocupado
de establecer una legislación adecuada sobre lo que ha de ser la información contable
que las empresas han de dar a conocer
Se denomina normalización contable a todas las normas que los países tienen previstas
para regular la contabilidad de las empresas
1.3- Obligatoriedad de la contabilidad
Como acabamos de ver, la contabilidad no solo interesa a los usuarios internos, sino que
también interesa a usuarios externos. Por lo tanto, existen una serie de normas de
obligado cumplimiento que deben tener en cuenta los empresarios a la hora de llevar a
cabo la contabilidad de su empresa
El artículo 25.1 del Código de Comercio, dice que “todo empresario deberá llevar una
contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un
seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica
de balances e inventarios. Llevará necesariamente un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y otro Diario”
Por tanto, la contabilidad es necesaria:
- tanto desde un punto de vista práctico y de utilidad que facilita al empresario la toma
de decisiones
- como desde un punto de vista legal
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1.4- tipos de contabilidad
Podemos distinguir dos tipos de contabilidades:
a) La contabilidad financiera o externa:
- Registra las operaciones que se efectúan con el exterior de la empresa.
- Permite valorar los bienes, los derechos de cobro y las obligaciones que tiene la
empresa, así como el resultado mediante la diferencia entre los ingresos y los gastos.
- Esta información interesa tanto a los usuarios externos como a los internos, ya que la
información proporcionada por esta contabilidad es pública
- Este tipo de contabilidad está ampliamente regulada
b) La contabilidad de gestión o interna:
- Registra los procesos de fabricación y las operaciones que se realizan en el interior de
la empresa
- Se encarga de estudiar fundamentalmente los costes y los rendimientos de la empresa.
- Se realiza con fines directivos de la propia empresa, e interesa únicamente a los
usuarios internos de la empresa.
- Esta contabilidad no está regulada por el Estado
1.5- Requisitos de una buena información contable
La información contable, para que sea efectiva debe ser:
- Comprensible: fácil de entender por el usuario
- Relevante: ha de reflejar solo los aspectos importantes
- Fiable: ha de estar exenta de errores significativos
- Oportuna: ha de disponerse de ella en el momento en que sea útil para los usuarios
- Comparable: ha de ser consistente y uniforme, tanto en el tiempo como entre las
distintas empresas.
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2- EL PATRIMONIO, LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y LAS MASAS PATRIMONIALES
Ya vimos en el apartado anterior que el patrimonio de las empresas es el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones que ésta tiene en un momento dado
Ahora lo que vamos a hacer es concretar un poco más, y desglosar los elementos que
componen el patrimonio, es decir, los elementos patrimoniales, y ver como estos se
agrupan en masas patrimoniales
2.1- LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
Son los diferentes entes que forman el patrimonio de la empresa, es decir, cada uno de
los distintos bienes, derechos de cobro y obligaciones
La normalización contable intenta unificar criterios, como por ejemplo que todas las
empresas llamen igual a cada uno de los elementos patrimoniales. Aparece así una
especie de diccionario de términos contables, que mejora el entendimiento entre las
personas cuando hablan de elementos patrimoniales
A continuación definiremos los nombres de algunos elementos patrimoniales:
- Caja: representa el dinero en efectivo que existe en la empresa
- Bancos: representa el dinero que tiene depositado la empresa en cuentas corrientes en
bancos o cajas de ahorro
- Mercaderías: representa los bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta
sin transformación (empresa comercial)
- Materias primas: representa los materiales que compra la empresa para
transformarlos (empresas industriales)
- Productos terminados: representa los productos que la empresa obtiene a partir de las
materias primas, y que vende a sus clientes (empresa industrial)
- Clientes: representa los derechos de cobro que tiene la empresa por la venta de los
productos o servicios que constituyen su actividad principal
- Clientes, efectos comerciales a cobrar: representa los derechos de cobro sobre
clientes formalizados en cheques, pagarés o letras de cambio
- Deudores: representa lo que le deben a la empresa otras personas, por causas distintas
a las ventas de las mercaderías o productos terminados
- Terrenos: representa todo tipo de terrenos que posee la empresa, aunque estén
edificados
- Construcciones: representa las edificaciones propiedad de la empresa, sin incluir el
terreno
- Maquinaria: representa las máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o
elaboración del producto
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- Mobiliario: representa los muebles de cualquier tipo, como por ejemplo los muebles
de oficina
- Elementos de transporte: representa los vehículos propiedad de la empresa
- Equipos para procesos de información: ordenadores, impresoras, etc.
- Proveedores: representa las deudas de la empresa con los suministradores de
mercaderías, materias primas y otros productos semejantes
- Proveedores, efectos comerciales a pagar: representa las deudas de la empresa con
proveedores formalizadas en cheques, pagarés o letras de cambio
- Acreedores por prestación de servicios: representa las deudas de la empresa con
otras personas por causas distintas a la compra de mercaderías y similares
- Proveedores de inmovilizado: representa las deudas de la empresa por la compra de
elementos de inmovilizado. Pueden ser a corto plazo, cuando hay que pagarles en un
periodo inferior a un año, o a largo plazo, en el caso contario
- Deudas con entidades de crédito: representa las deudas contraídas con bancos y cajas
de ahorro por préstamos recibidos. Pueden ser a corto plazo o a largo plazo
- Remuneraciones pendientes de pago: representa las deudas de la empresa con sus
trabajadores por los salarios
- Capital social: representa el valor de las aportaciones hechas por los socios o
accionistas a la empresa
- Reservas: representa el importe de los beneficios obtenidos por la empresa y no
repartidos a los socios o accionistas, es decir, los beneficios que son reinvertidos en la
propia empresa
2.2- LAS masas PATRIMONIALES
Las masas patrimoniales son grupos de elementos patrimoniales con características
comunes
Se puede hablar de dos grandes masas patrimoniales
- ACTIVO: conjunto de elementos patrimoniales constituidos por bienes y derechos de
cobro de la empresa
- PASIVO: conjunto de elementos patrimoniales constituidos por obligaciones y deudas
de la empresa
A su vez, dentro del pasivo podemos desglosar el Patrimonio neto, que es el conjunto
de elementos patrimoniales constituidos por aportaciones del empresario a la empresa y
por beneficios no distribuidos
Cada una de las grandes masas patrimoniales anteriores, se puede dividir en masas
patrimoniales más pequeñas
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Masas patrimoniales de activo
- Activo no corriente (activo fijo o inmovilizado): compuesto por los elementos
patrimoniales que forman la estructura permanente de la empresa. Se componen de
bienes y derechos que, por su naturaleza, no es previsible que se conviertan en dinero
líquido antes de un año (maquinaria, construcciones, mobiliario, etc). A su vez, se
puede dividir en:
- inmovilizado intangible: elementos patrimoniales que carecen de estructura
física, pero que son susceptibles de valoración económica, como por ejemplo
una patente
- inmovilizado material: elementos patrimoniales de carácter tangible (terrenos,
construcciones, maquinaria, mobiliario, …)
- inmovilizado financiero: inversiones financieras a largo plazo (acciones,
obligaciones, créditos concedidos a largo plazo,…)
- Activo corriente (activo circulante): se compone de los bienes y derechos que,
previsiblemente, se convertirán en dinero líquido en un periodo de tiempo inferior a un
año. Se puede dividir en:
- existencias: recoge aquellos elementos cuya transformación en
disponibilidades líquidas está supeditada a su realización o venta (mercaderías,
materias primas, productos terminados,…)
- realizable: está constituido por aquellos elementos patrimoniales que pueden
transformarse en dinero en un plazo corto de tiempo (clientes, efectos
comerciales a cobrar, deudores, inversiones financieras a corto plazo,…)
- disponible: agrupa aquellos elementos de liquidez instantánea (caja,
bancos,…)
Masas patrimoniales de PASIVO
- Patrimonio neto (pasivo no exigible o recursos propios): refleja el valor teórico de
la empresa y es la parte del patrimonio que nadie ajeno a ésta puede exigir. Está
compuesto básicamente por el capital aportado por los propietarios de la empresa y por
los beneficios obtenidos y no distribuidos (capital, reservas,…)
- Pasivo: suele dividirse en dos masas patrimoniales en función del grado de
exigibilidad de las obligaciones que las componen
- Pasivo no corriente (exigible a largo plazo o pasivo fijo): obligaciones que
vencen en un plazo superior a un año (proveedores de inmovilizado a largo
plazo, deudas a largo plazo con entidades de crédito,…)
- Pasivo corriente (exigible a corto plazo o pasivo circulante): obligaciones
que vencen en un plazo no superior al año (proveedores, efectos comerciales a
pagar, acreedores, proveedores de inmovilizado a corto plazo, remuneraciones
pendientes de pago,…)
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Ejemplo: Clasifica en Activo o Pasivo
- Tenemos una furgoneta valorada en 12.500€
- El Banco Caribeño nos ha concedido un préstamo de 27.000€ a devolver en 10 años
- El local de la empresa nos costó 30.000€
- El capital social de la empresa es de 18.000€
- Un cliente tiene que pagarnos una factura de 850€
- Tenemos que pagar a un proveedor una factura de 300€
- Hemos comprado un ordenador que nos ha costado 930€
- Tenemos en el banco 1.200€
- Hay 750 € en efectivo en la caja de la empresa
- Debemos una factura del teléfono de 65€
- En el almacén de la empresa hay materias primas valoradas en 675€
- Tenemos que pagar a un trabajador 720€ por el sueldo del mes pasado
- Este mes tenemos que pagar de IVA 40€
- Las reservas de la empresa ascienden a 780€
EJERCICIOS: 1, 2 y 3
3- LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
En toda empresa podemos distinguir dos partes fundamentales: lo que tiene y lo que
debe
a) Lo que tiene la empresa:
- bienes que son de su propiedad (máquinas, locales, vehículos,…)
- derechos de cobro sobre ventas que ha efectuado (lo que le deben los clientes y otros
deudores)
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b) Lo que debe la empresa:
Se conoce como obligaciones, que pueden ser:
- obligaciones con terceros (personas ajenas a la propiedad de la empresa): deudas con
proveedores, con bancos, con el Estado, con los trabajadores,…
- obligaciones con los propietarios de la empresa, es decir con los socios o accionistas
(capital social y reservas)
Se ha de cumplir que todo lo que tiene la empresa tiene que ser igual a todo lo que debe
(ya que no podrá comprar un bien si no ha obtenido anteriormente recursos financieros
para poder comprarlo)
BIENES + DCHOS DE COBRO = OBLIG. CON 3º + OBLIG. CON PROPIETARIOS
Los bienes y derechos de cobro se conocen como ACTIVO o estructura económica
Las obligaciones se conocen como PASIVO o estructura financiera
Así llegamos a la ecuación fundamental de la contabilidad:
ACTIVO = PASIVO
Algunos autores desglosan la parte de las obligaciones en dos, quedando la ecuación del
siguiente modo:
ACTIVO = PASIVO + patrimonio neto
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Ejemplo: A partir de los datos del ejemplo anterior, agrupa los elementos patrimoniales
de activo y de pasivo y comprueba que coincide el valor de ambas masas patrimoniales
ACTIVO PASIVO
Elementos de transporte 12.500 Préstamos a l/p 27.000
Construcciones 30.000 Capital social 18.000
Clientes 850 Proveedores 300
Equipos para procesos de información 930 Acreedores 65
Banco 1.200 Rem. Ptes de pago 720
Caja 750 Impuestos (IVA) 40
Materias primas 675 Reservas 780
TOTAL ACTIVO 46.905 TOTAL PASIVO 46.905
EJERCICIOS: 4, 5 y 6
4- EL inventario
El inventario es un documento que contiene una relación detallada y valorada de los
elementos que componen el patrimonio de la empresa en un momento dado
El inventario comprende los siguientes aspectos:
- relación detallada de los diversos bienes, derechos y obligaciones que constituyen el
patrimonio de una empresa en una fecha
- medición en unidades físicas o expresión cuantitativa de los diferentes elementos
patrimoniales (kilogramos, metros, litros, etc.)
- valoración de dichos elementos patrimoniales aplicando los criterios que correspondan
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EJEMPLO DE UN INVENTARIO:
INVENTARIO Nº: ____________ DE LA EMPRESA: ________________________
UDS. CONCEPTO PRECIO / UD PARCIAL TOTAL
400
800
600
4
6
1
2
ACTIVO
CAJA
BANCOS
- Banco del Norte
- Banco del Sur
CLIENTES
- Sr. Martínez
- Comercial Blanco
MERCADERÍAS
- Unidades producto A
- Kg artículo B
- Metros producto C
MOBILIARIO
- Mesas de oficina
- Sillas tapizadas
- Mesa de reuniones
- Estanterías de madera
CONSTRUCCIONES
- Almacén
TERRENOS
- Terreno del almacén
TOTAL ACTIVO
1’40
5’50
9’60
300
60
600
300
1.300
800
686
1.184
560
4.400
5.760
1.200
360
600
600
40.000
8.000
500
2.100
1.870
10.720
2.760
40.000
8.000
65.950
PASIVO
PROVEEDORES
- Imagilandia
- Juguetísimo
DEUDAS CON ENTID. DE CDTO.
- Banco Caribeño
TOTAL PASIVO
2.650
3.400
13.600
6.050
13.600
19.650
RESUMEN
ACTIVO 65.950
PASIVO 19.650
NETO PATRIMONIAL 46.300
EJERCICIOS: 7 y 8
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5- EL BALANCE de situación
El Balance es un documento contable que refleja la situación patrimonial de la empresa
en un momento dado, es decir, recoge todos los bienes y derechos de los cuales la
empresa es titular y todas sus obligaciones, tanto con terceros como con los
propietarios, agrupados en las dos grandes masas patrimoniales: el Activo y el Pasivo
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PASIVO
Bienes
Derechos
Patrimonio neto
Obligaciones con terceros
En el Balance de situación aparecen los mismos elementos patrimoniales que en el
inventario, pero con menos detalle y su estructura es diferente
El Balance presenta las siguientes características:
- presenta los elementos patrimoniales agrupados en masa patrimoniales
- el importe de la suma de todos los elementos patrimoniales de activo debe coincidir
con los de pasivo
- las masas patrimoniales de Activo se ordenan de menor a mayor liquidez
- las masas patrimoniales de Patrimonio neto y de Pasivo se ordenan de menor a mayor
exigibilidad
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Ejemplo: A partir de los datos del inventario del apartado anterior elabora el Balance
ACTIVO PASIVO
ACT. NO CORRIENTE
Terrenos
Construcciones
Mobiliario
ACT. CORRIENTE
Mercaderías
Clientes
Bancos
Caja
50.760
8.000
40.000
2.760
15.190
10.720
1.870
2.100
500
PATRIMONIO NETO
Capital social
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas entidades de cdto a l/p
PASIVO CORRIENTE
Proveedores
46.300
46.300
13.600
13.600
6.050
6.050
TOTAL ACTIVO 65.950 TOTAL PASIVO 65.950
El conjunto de todos los balances e inventarios se recoge en el “Libro de Inventarios y
cuentas anuales”
EJERCICIOS: 9, 10, 11, 12 y 13
EJERCICIO: 14
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