NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)
CURSO BASICO DE NICS INICIANDOSE PASO A PASO 2010
NICSTEMA: IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12Expositor: C.P.C. Guillermo Pesantes Luna Cell. 044-9490 82156
IMPUESTO A LAS GANANCIASNorma Internacional de Contabilidad N 12
AUN EXISTE EL SIGUIENTE DILEMA PARA ALGUNOS CONTADORES
EN RELACION A LA INFORMACION FINANCIERA A RECONOCER Y PRESENTAR
Que criterio es el correcto?
NIIFs
SUNAT
Temor..!!!
IMPUESTO A LAS GANANCIASQU RELACION TIENEN LAS NICS CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS?
Decreto Supremo N 122-94EF del 21.SET.94 Artculo 33puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta
Estados Financieros
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
proceso contable de una empresa se debe considerar los principios de contabilidad generalmente aceptados la finalidad de determinar la utilidad o prdida tributaria
mientras que para efectos tributarios las diferencias temporales y permanentes se agregar o deducir a la utilidad contable
efectuando de esta manera el ajuste tributario respectivo, sin modificar el proceso contable
IMPUESTO A LAS GANANCIASDefiniciones Prrafo n 5Ganancia contable: es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal: es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
IMPUESTO A LAS GANANCIASDefiniciones Prrafo n 5Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:, DIFERIR Dilatar, posponer, retardar o suspender la ejecucin de una cosa es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo conteniendo tanto
el impuesto corriente
el impuesto diferido.
IMPUESTO A LAS GANANCIASDefiniciones Prrafo n 5 Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Reconocimiento
Presentacin
GASTO
Segn NIIF Ejemplo: Multas SUNAT Gastos no vinculados A la actividad de la empresa
No lo acepta como GASTOSegn LIR SUNAT Adonde va? Reparo en la Declaracin Jurada
Diferencias temporales ?
Ejemplo: Tasa de depreciacin contable y tributaria
Se genera diferencia por NIC 12
ANO 20X1 Reconocimiento Gasto 20% NIIF Gasto 25% Presentacin
ANOS 20X2 20X4.. Reconocimiento
Presentacin
Gasto
Para ambos es Gasto, pero en distinto periodoSUNAT Segn LIR
Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se relacionan con los gastos que incurre una empresa y que estos se clasifican en:
GASTOS DEDUCIBLE S ALQUILERES
GASTOS SUJETOS A LIMITE DEPRECIACION
GASTOS NO DEDUCIBLESMULTAS - SUNAT
DIFERENCIAS TEMPORALES
DIFERENCIAS PERMANENTES
IMPUESTO A LAS GANANCIASDefinicionesGASTOS DEDUCIBLES (Art. 37, D.S. N 179-2004-EF, TUO L.I. Rta. del 08.12.04)
Segn la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y que son los gastos que incurre la empresa para producir y mantener la renta, en consecuencia estos gastos son deducibles en su totalidad.Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquiler, los gastos de vehculos que se destinen en forma permanente en la generacin de renta, categora A1,C y B (causalidad) etc.
IMPUESTO A LAS GANANCIASDefinicionesGASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37) Segn la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un lmite con la finalidad de determinar la renta neta. Ejemplo: Remuneracin al directorio, gastos de representacin, gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciacin, Remuneraciones de Titular EIRL, accionistas, cnyuge, concubina o parientes de grado de consanguinidad y afinidad no deben exceder el valor de mercado, vehculos actividad de direccion,A2,A3,A4,Ing Neto
IMPUESTO A LAS GANANCIASDefinicionesGASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS PERMANENTES) (Art. 44, D.S. N 179-2004-EF, TUO (L.I.RTA.)
De acuerdo a la contabilidad estn registrados como gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no aceptados tributariamente es decir no son deducibles, ms conocidos como Adiciones Tributarias..Ejemplo : Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
IMPUESTO A LA RENTA
Establecer criterios contables para:
RECONOCERBALANCE GENERAL Impuesto CORRIENTE Impuesto DIFERIDO
MEDIR
PRESENTAR
Balance general:Activos y Pasivos Tributarios corrientes y diferidos.
Ganancias y Prdidas:Gasto y/o ingreso por impuesto a la renta
GANANCIAS Y PERDIDAS Impuesto CORRIENTE Impuesto DIFERIDO
IMPUESTO A LAS GANANCIASANTES NIC 12 ORIGINAL AHORA NIC 12 REVISADA
Exiga a las empresas utilizar el: 1. Mtodo del DIFERIMIENTO, o 2. Mtodo del PASIVO basado en el estado de GANANCIAS Y PRDIDAS 1. Prohbe el Mtodo del DIFERIMIENTO 2. Exige el Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL
El segundo mtodo se centra en las diferencias temporales de INGRESOS y GASTOS
El segundo mtodo se centra en las diferencias temporales de los ACTIVOS y PASIVOS
Diferencias temporales: son aquellas que se producen entre la utilidad tributaria y el resultado contables, que se Originan en un ejercicio y se revierten en Otro u otros posteriores.
Diferencias temporales: Son aquellas que existen entre la base tributaria de un activo o pasivo y su valor en libros.
IMPUESTO A LAS GANANCIASEXIGENCIA NIC 12
1.
que la empresa reconozca:
un pasivo, o un activo,
por el impuesto diferido
slo cuando sea probable
que la recuperacin del valor contable de sus ACTIVOS
o la liquidacin del valor contable de los PASIVOS
en el futuro vaya a dar lugar a PAGAR mayores o menores importes de IMPUESTO A LA RENTA de los que se tendran que pagar si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias tributarias.
TRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)
NIC 12 Impuesto a la Renta Mtodo del Pasivo.
Da lugar a reconocer (contabilizar):
Da lugar a reconocer (contabilizar):
Gasto por Impuesto a la Renta Corriente. (Si hay base imponible)
Gasto Ingreso por Impuesto a la Renta Diferido.
Tributo por Pagar ExigibleGANANCIAS Y PRDIDAS
Activo (Pasivo) Tributario DiferidoGANANCIAS Y PRDIDAS BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
Gasto
Tributo por Pagar
Gasto Ingreso
Activo Pasivo Trib. Dif. Trib.Dif.
CASO PRCTICO
Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERALDecreto Legislativo 774. (Texto nico Ordenado TUO D.S. 179-2004-EF)
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico
La empresa ha adquirido una maquinaria industrial, en el ao 2008, por un costo de adquisicin de S/. 200,000 A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados de los ejercicios y su efecto en la participacin de los trabajadores, no hemos incluido en estos resultados las operaciones del activo fijo. De acuerdo a sus polticas, la empresa ha estimado una vida til del activo fijo en 4 aos, sin embargo; de acuerdo con las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual . En concordancia a las normas legales, esta empresa debe distribuir utilidades a sus trabajadores como participacin, una tasa del 10% de la renta antes de impuestos
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico La empresa Etapoy S.A durante los ltimos aos ha obtenido la siguiente informacin de sus resultadosao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 Activo Fijo 100,000 150,000 120,000 150,000 100,000 200,000
Depreciacin Contable Tributaria
% 25% 20%
Aos 4 5
IMPUESTO A LAS GANANCIASMtodo del PASIVO basado en el Caso practico BALANCE GENERAL Cuadros comparativos sobre el calculo del IR corriente Aos Resultado Depreciacin 20% Resultado 2 10% participaciones Resultado 3 30% Renta Resultado Tributario Aos Resultado Depreciacin 25% Resultado 2 10% participaciones Resultado 3 30% Renta Resultado contable 1 100,000 -40,000 60,000 -6,000 54,000 -16,200 37,800 1 100,000 -50,000 50,000 -5,000 45,000 -13,500 31,500 2 150,000 -40,000 110,000 -11,000 99,000 -29,700 69,300 2 150,000 -50,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 3 120,000 -40,000 80,000 -8,000 72,000 -21,600 50,400 3 120,000 -50,000 70,000 -7,000 63,000 -18,900 44,100 4 150,000 -40,000 110,000 -11,000 99,000 -29,700 69,300 4 150,000 -50,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 5 100,000 -40,000 60,000 -6,000 54,000 -16,200 37,800 5 100,000 100,000 -10,000 90,000 -27,000 63,000 Total 620,000 -200,000 420,000 -42,000 378,000 -113,400 264,600 Total 620,000 -200,000 420,000 -42,000 378,000 -113,400 264,600
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL
Calculo del valor contable y tributaria del activo fijo
Calculo Tributario Depreciacin 20% Activo Fijo Depreciacin Acumulada Saldo al ao
1200,000 -40,000 160,000
2200,000 -80,000 120,000
3200,000 -120,000 80,000
4200,000 -160,000 40,000
5200,000 -200,000 0
Calculo Contable Depreciacin 25% Activo Fijo Depreciacin Acumulada Saldo al ao
1
2
3
4
5
200,000 -50,000 150,000
200,000 -100,000 100,000
200,000 -150,000 50,000
200,000 -200,000 0
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERALValor Contable 150,000 Base Tributaria 160,000 Diferencia Temporal -10,000
Ao 1
Partida Activo Inmueble maq y equipo
Diferencia -10,000
2
Activo Inmueble maq y equipoActivo Inmueble maq y equipo Activo Inmueble maq y equipo Activo Inmueble maq y equipo
100,000
120,000
-20,000
-20,000
3
50,000
80,000
-30,000
-30,000
4
0
40,000
-40,000
-40,000
5
0
0
0
0
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Cuenta Elemento gasto gasto activo 2,700 1,000 pasivo 16,200 pasivo 22,200 6,000 22,200 Debe 5,000 13,500 Haber
Cd. 87 88 37
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTAACTIVOS DIFERIDOS IR diferido Participaciones diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
40 41
Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico Cd. 87 88 37
Segundo Ao
Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Elemento gasto gasto activo Debe 10,000 27,000 1,000 2,700 pasivo pasivo 40,700Participaciones Trabajadores2,000 1,000 1,000
CuentaPARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Haber
40 41
29,700 11,000 40,700Impuesto a la renta5,400 2,700 2,700
Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferidoActivo Tributario diferidoAcumulado Saldo inicial Del Ejercicio
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico
Tercer AoCod 87 88 37
Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL Cuenta Elemento gasto gasto activo Debe 7,000 18,900 1,000 2,700 pasivo pasivo 29,600 21,600 8,000 29,600 Haber
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
40 41
Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido
Activo Tributario Participaciones Impuesto a diferido Trabajadores la renta Acumulado Saldo Anterior 3,000 2,000 8,100 5,400
Del Ejercicio
1,000
2,700
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico
Cuarto AoCod 87 88 37
Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL
CuentaPARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Elemento gasto gasto activo
Debe10,000 27,000 1,000 2,700
Haber
40 41
pasivo pasivo 40,700
29,700
11,00040,700
Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido Activo Tributario diferido Acumulado Saldo Anterior Del Ejercicio
Participaciones Impuesto a la Trabajadores renta 4,000 3,000 1,000 10,800 8,100 2,700
IMPUESTO A LAS GANANCIASCaso practico
Quinto AoCod 87 88 37
Mtodo del PASIVO basado en el BALANCE GENERAL
CuentaPARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS DIFERIDOS Participaciones diferido IR diferido TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Elemento gasto gasto activo
Debe 20,200 16,800
Haber
4,000 10,800 16,200 6,000 37,000 37,000Impuesto a la renta 10,800 10,800 -
40 41
pasivo pasivo
Por el reconocimiento del impuesto corriente y activo tributario diferido
Activo Tributario Participaciones diferido Trabajadores Acumulado Saldo Anterior Del Ejercicio 4,000 4,000 -
[email protected] Cell claro 949082156 Fijo - 243203
GRACIAS
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