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Agosto 2019
Capacitación Ajuste por Inflación
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TEMARIO1. Contexto general
2. Marco normativo actual nacional e internacional
3. RT 6 – EE.CC. en moneda homogénea
4. Proceso secuencial – Caso práctico
5. Simplificaciones – RG Nº 539/18
6. Guías de implementación
7. Proceso de reanudación – Caso práctico
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INTRODUCCIÓN
‐ Contexto general
‐ Marco normativo actualNacional e Internacional
UN POCO DE HISTORIA
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CONDICIONES
NIIF US GAAP Norma Argentina
Factores Cualitativos - Dolarización- Indexación de la economía- Variables ligadas a aumento de precios- Otros
+Factor Cuantitativo(100% de inflación medida en los últimos 3 años)
Factor Cuantitativo100% de inflación
medida en los últimos 3 años
Similar a NIIF+
Interpretación n°8
Economíahiperinflacionaria
Contexto de inflaciónEconomía altamenteinflacionaria
ÍNDICES EN ARGENTINA
ÍNDICE09/16 12/16 09/17 12/17 04/18 05/18 06/18
%
IPC+ CABA 100,2 104,2 100,3 105,6 115,6 117,9 123,7
IPC+SL 98,3 102,2 98,3 103,7 113,5 115,8 121,6
IPIM 93,5 90,9 74,4 77,0 97,0 108,7 119,4
CONFIRMADO al 30/06/2018
APLICA desde 01/07/2018
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DEFINICIÓN y MARCO NORMATIVO
NIIF US GAAP Norma Argentina
No hay un órgano único.
El más relevante es laEuropean Securities and Markets Authority(ESMA).
Center for Audit Quality (CAQ)International Practices TaskForce (IPTF):
Profesión contable de EE.UU. +Securities and ExchangeCommission (SEC).
FACPCE
NIC 29 “InformaciónFinanciera en EconomíasHiperinflacionarias”
CINIIF 7 “Aplicación delProcedimiento deReexpresión según la NIC 29 InformaciónFinanciera en EconomíasHiperinflacionarias”
RT 6 “Estados contables en moneda homogénea”
FACPCE en colaboración con los Consejos de cada Jurisdicción.
Reuniones /determinaciones en el momento en queexista el disparador.
ASC (Accounting StandardsCodification)830 “Foreign Currency Matters”
ASU (Accounting Standard Update)2013-05 “Foreign CurrencyMatters”
IMPACTO CONTABLE
NIIF US GAAP Norma Argentina• A partir del mes que se declara la aplicación de la norma (período/ejercicio)
• Efecto retroactivo al último ajuste efectuado por la empresa (mayormente 2003), o fecha de incorporación al patrimonio (si fuera posterior).
• Cambio de moneda funcional (a dólar)
• Prospectivo (a partir del periodo siguiente a la declaración de inicio de aplicación).
Esto implica convertir los activos y pasivos no monetarios a tipo de cambio de la fecha del cambio de moneda funcional, y mantenerlos a partir de ahí en dólares históricos
• Similiar a NIIF
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ENTIDADES AFECTADAS NIIF A
US GAAP• Subsidiarias de compañías
estadounidenses para reporte
• Empresas cotizantes en el exterior que adopten Peso Argentino como moneda Funcional
• Empresas en CNV• Entidades bajo control de BCRA
(1/1/2020)• Empresas cotizantes en el exterior• Entidades que hayan optado por
NIIF• Subsidiarias de compañías
extranjeras para sus reportes a casa matriz
• Compañías locales que noapliquen NIIF
• Subsidiarias de compañíasextranjeras –para sus estadoscontables locales (a IGJ oequivalentes)
ARGENTINA
ALCANCE RT 41 y 42 Alcance:
•Se consideran EP aquellos que: (*)No superen el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior de 15M de pesos
Se consideran EM aquellos que: (*)El monto de ingresos en el ejercicio anual anterior haya sido superior a 15M y hasta 75M de pesos
(*) Estos importes serán reexpresados según Índice IPIM del INDEC.
La FACPCE publica periódicamente en su página web (www.facpce.org.ar) los índices y actualización de ingresos requeridos para la verificación de la condición de Ente Pequeño o
Mediano.
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Alcance:• No se considerarán EP o EM aquellos que:
• Superen el monto de ingresos mencionado anteriormente•Estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o realicen operaciones de
capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores del público conpromesa de prestaciones o beneficios futuros;
• Sean entes aseguradores bajo el control de la Superintendencia de Seguros de laNación;
• Sean sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria o de economía mixta; o• Se trate de una sociedad controlante de, o controlada por, otra sociedad excluida por
los incisos anteriores.
•Casos especiales
•Ejercicio anterior irregular: Deberán anualizarse los ingresos.Por ejemplo: Ejercicio irregular (inicial) de 3 meses: Ingresos = 1.000.000
Anualizado = 4.000.000 (1.000.000 / 3 x 12) => EP
•Primer ejercicio: Deberán anualizarse los ingresos y reexpresarse a moneda del año anterior mediante índice IPIM del Indec.
ALCANCE RT 41 y 42
. . . . . . . . .
RESOLUCIÓN TÉCNICA 6
Estados Contables en Moneda Homogénea
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PASOS PARA LA REEXPRESIÓN
Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse
Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán reexpresarse:
- Anticuación de las partidas
- Cálculo de los Coeficientes
Test de recuperabilidad
Aplicación delCoeficiente
PASOS PARA LA REEXPRESIÓN RT 6: IV.B.2.
a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados (sección 4.6 de RT 17)
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre:
– I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación.
– II) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación).
– III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.
– IV) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
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CLASIFICACION DE PARTIDAS
RUBROS MONETARIOS: (no deben ajustarse)
RUBROS NO MONETARIOS:
- Expuestos a la inflación.
- Generan resultado por exposición a las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
- No expuestos a lainflación.
- No generan ganancias ni pérdidas inflacionarias.
Partidas a Clasificar No Monetaria Monetaria
Detalle (MF es de economía hiperinflacionaria) Reexpresable No Reexpresable
Efectivo en moneda funcional
Efectivo en moneda extranjera
Créditos en moneda funcional (sin ajuste ni interés)
Créditos en moneda funcional (con ajuste o interés)
Créditos en moneda extranjera
Inventarios
Impuestos pagados por adelantado
Productos en proceso de elaboración
Inversiones en acciones de otras sociedades
REEXPRESIÓNEjemplos
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REEXPRESIÓNEjemplos
Partidas a Clasificar No Monetaria Monetaria
Detalle (MF es de economía hiperinflacionaria) Reexpresable No Reexpresable
Prop., Planta y Equipos y sus depreciaciones
Activos Intangibles y sus amortizaciones
Pasivos en moneda funcional (sin ajuste ni interés)
Pasivos en moneda funcional (con ajuste o interés)
Pasivos en moneda extranjera (que fijan precio)
Señas de clientes (que no fijan precio)
Previsiones para juicios (actualizable)
Capital (acciones ordinarias)
Cuentas de resultado del ejercicio
ANTICUACION DE PARTIDAS RT 6: IV.B.4.
La anticuación del saldo de una cuentaconsiste en su descomposición en partidas o
grupos de partidas, según los distintos momentoso períodos de origen de éstas, a efectos de
reexpresarlas en moneda de cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes deorigen a efectos de proceder a su reexpresión.
- En tanto no se generen distorsiones significativas,es aceptable descomponer el saldo de la cuenta
en períodos mayores de un mes.
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ANTICUACION DE PARTIDAS RT 6: IV.B.4.
Activos y pasivos no monetarios Cuentas de capital
Cuentas de resultados exceptoconsumos y desvalorizaciones de activos y resultados por
tenencia
Anticuación simple basadanormalmente en la fecha de
origen de la partida(imputación del débito o
crédito)
Consumos y desvalorizacionesde activos
Anticuación restrospectivabasada en la fecha de origen
de los activos consumidos
Resultado por tenenciaNo requiere anticuación
La cifra reeexpresada surgede comparar NGP y PE
COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN RT 6: IV.B.5.
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COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN RT 6: IV.B.6.
Los coeficientes aplicables a lasdistintas partidas resultan de dividirel valor del índice correspondiente ala fecha de cierre por el valor delíndice correspondiente a la fecha operíodo de origen de la partida.
INDICE DE CIERREINDICE BASE
COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN RT 6: IV.B.6.
En el caso que las partidas se agrupen en períodosde origen mayores de un mes, el coeficiente dereexpresión a aplicar a las partidas de un períodose determinará tomando como denominador elpromedio de los valores del índice correspondiente alos meses comprendidos en dicho período.
Se considera representativo del índice de la fecha decierre al valor del índice correspondiente al últimomes del período o ejercicio. Por ello, las partidas delmes de cierre no se reexpresarán, ya que elcoeficiente aplicable será la unidad.
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RECPAMEjemplo Práctico
RECPAMResultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda (RECPAM)
Para cada uno de los casos siguientes exponer el balance al cierrereexpresado por inflación y determinar el RECPAM. Suponer que entodos los casos los valores reexpresados de los activos no superan asus respectivos importes recuperables
Para su resolución supóngase que los siguientes son los balancesresumidos de constitución de cinco empresas distintas y que duranteel primer ejercicio –en el cual la inflación fue del 180%– ninguna deellas efectuó operaciones.
RECPAMEjemplo Práctico
RECPAM
Balance 1 Histórico AjustadoActivo no monetario 100Total Activo 100Capital 100Ajuste capitalRECPAMTotal Pasivo y Pat. Neto 100
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RECPAMEjemplo Práctico
RECPAM
Balance 2 HistóricoActivo monetario 100Total Activo 100Capital 100Ajuste capitalRECPAMTotal Pasivo y Pat. Neto 100
RECPAMEjemplo Práctico
RECPAM
Balance 3 Histórico AjustadoActivo no monetario 50Activo monetario 50Total Activo 100Capital 100Ajuste capitalRECPAMTotal Pasivo y Pat. Neto 100
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RECPAMEjemplo Práctico
RECPAM
Balance 4 Histórico AjustadoActivo no monetario 100Total Activo 100Pasivo monetario 50Capital 50Ajuste capitalRECPAMTotal Pasivo y Pat. Neto 100
RECPAMEjemplo Práctico
RECPAM
Balance 5 Histórico AjustadoActivo no monetario 70Activo monetario 30Total Activo 100Pasivo monetario 30Capital 70Ajuste capitalRECPAMTotal Pasivo y Pat. Neto 100
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RECPAMRT 6: IV.B.8.
En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítem se exponen en moneda de
cierre, netos de la porción devengada de los componentes
financieros implícitos de las operaciones.
El RECPAM, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda).
RECPAMRT 6: IV.B.9.
Resultados financieros ypor tenencia, incluyendo el RECPAM
En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado final del período (calculado en moneda homogénea tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el subtotal de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (según la norma IV.B.1.g).
Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda homogénea, se denominará: "Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)".
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PN Y RESULTADO RT 6: IV.B.12.
El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre.
El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los propietarios.
PROCESO SECUENCIAL RT 6: IV.B.1.
a) ACTIVOS Y PASIVOS AL INICIO AJUSTADOS POR INFLACIÓN AL INICIO
b) PATRIMONIO NETO AL INICIO POR DIFERENCIA DE ACTIVOS Y PASIVOS
c) ACTIVOS Y PASIVOS AL CIERRE AJUSTADOS POR INFLACIÓN
d) PATRIMONIO NETO AL CIERRE POR DIFERENCIA DE ACTIVOS Y PASIVOS (real)
PASO 1
PASO 2
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PROCESO SECUENCIAL RT 6: IV.B.1.
e) PN AL CIERRE (TEORICO) AJUSTADO POR INFLACIÓN AL CIERRE (SIN RDO. DEL EJ)
PN AL INICIO +/- VARIACIONES AJUSTADOS POR INFLACIÓN.
f) RESULTADO DEL EJERCICIO POR DIFERENCIA (E – D)
g) RESULTADO DEL EJERCICIO (excluido RECPAM) AJUSTADO POR INFLACIÓN AL CIERRE
h) RECPAM POR DIFERENCIA (F - G)
PASO 3
PASO 4
PASO 5
PASO 6
PRUEBA RECPAM PASO 7
Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL
• 7 pasos S.A. cierra ejercicio en Julio de cada año.
• La cía. se constituyó en 07/2017 y en dicha fecharealizo un aporte capital de $ 12.000 en efectivo.
• Las ventas del ejercicio 2018 fueron $ 841.748 (veren tabla anexa posterior) y se cobran al contado.
• Los costos en honorarios profesionales del ejercicio2018 fueron $ 204.700 (ver en tabla anexa posterior)y se pagan al contado.
• En 05/2018 la Cía. adquirió un inmueble que abonóal contado: Edificio= $ 196.788 / Terreno= $ 98.212.
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Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL
• Índices y coeficientes:Ajuste por Inflación Balance al 31 de Julio de 2018
Indices: Coeficientes:jul-17 1.465,83 1,4683887
ago-17 1.493,68 1,4410095sep-17 1.508,61 1,4267421oct-17 1.531,24 1,4056572nov-17 1.554,21 1,3848840dic-17 1.579,08 1,3630748
ene-18 1.651,72 1,3031308feb-18 1.731,00 1,2434454
mar-18 1.763,89 1,2202604abr-18 1.795,64 1,1986841
may-18 1.930,31 1,1150550jun-18 2.055,78 1,0470000jul-18 2.152,40 1,0000000
Punta a Punta 1,4683887
IPIM
Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL
IngresosAgosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Total
Descripción 2017 2017 2017 2017 2017 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018
LOCACION DE SERVICIOS - - - - 90.748 200.000 70.000 70.000 60.000 60.000 70.500 220.500 841.748
Total Ingresos Historicos - - - - 90.748 200.000 70.000 70.000 60.000 60.000 70.500 220.500 841.748
coeficientes: 1,4410 1,4267 1,4057 1,3849 1,3631 1,3031 1,2434 1,2203 1,1987 1,1151 1,0470 1,0000
Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio TotalDescripción 2017 2017 2017 2017 2017 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018
LOCACION DE SERVICIOS
Total Ingresos AxI
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Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL
EgresosAgosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Total
Descripción 2017 2017 2017 2017 2017 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018
AMORTIZACIONES - - - - - - - - - - - 3.936 3.936 HONORARIOS PROFESIONALES - - - - 28.700 160.000 16.000 - - - - - 204.700 Total Egresos Historicos - - - - 28.700 160.000 16.000 - - - - 3.936 208.636
Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio TotalDescripción 2017 2017 2017 2017 2017 2018 2018 2018 2018 2018 2018 2018
AMORTIZACIONES
HONORARIOS PROFESIONALES
Total Egresos AXI
Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL
Bs. De UsoFecha de
Rubro Origen Detalle Cof. V.U.T. V.U.Tr. V.U.R. Inicio Altas Cierre Inicio Del ej. Cierre Inicio Cierre
INMUEBLES 26-05-18 Local Comercial - Av. Sta. Fe 2416 - EDIFICIO 1,1151 50 1 49 - 196.788 196.788 - 3.936 3.936 - 192.853 Local Comercial - Av. Sta. Fe 2416 - TERRENO 1,1151 - 98.212 98.212 - - - - 98.212
TOTAL BIENES DE USO - 295.000 295.000 - 3.936 3.936 - 291.064
Valor de origen historico Amortizaciones acumuladas historicas Valor residual historicas
Inicio Altas Cierre Inicio Del ej. Cierre Inicio CierreValor de origen aj x inflación mortizaciones acumuladas aj x inflac Valor residual ax infl.
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Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL PASO 1
ACTIVOACTIVO CORRIENTECaja y bancosTotal del Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTEBienes de uso Total del Activo no Corriente
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVOPASIVO CORRIENTEDeudas comercialesTotal del Pasivo Corriente
PATRIMONIO NETOCapital
TOTAL DEL PASIVO YDEL PATRIMONIO NETO
Histórico Coeficiente Ajustado
Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL PASO 2
AjustadoACTIVOACTIVO CORRIENTECaja y bancosTotal del Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTEBienes de uso Total del Activo no Corriente
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVOPASIVO CORRIENTEDeudas comercialesTotal del Pasivo Corriente
ACTIVO AJUSTADO
PASIVO AJUSTADO
PATRIMONIO NETO AJUSTADO POR DIFERENCIA
D H
ago-17sep-17oct-17nov-17dic-17
ene-18feb-18
mar-18abr-18
may-18jun-18jul-18
MAYOR CAJA
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Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL
Concepto Fecha Histórico Coeficiente Ajustado
CapitalAjuste de Capital
TOTAL
Capital y Ajuste de Capital
Concepto Fecha Histórico Coeficiente Ajustado
Saldo ajustado al 31/07/2017Ajuste de Capital
Capital Nominal
Ajuste de Capital
PASO 3
Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL PASO 4
CONCEPTO MONTO
PATRIMONIO NETO AL INICIO REEXPRESADO
PATRIMONIO NETO AL CIERRE
RESULTADO DEL EJERCICIO POR DIFERENCIA
15/08/2019 y 22/08/2019
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Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL PASO 5
Histórico Coeficiente Ajustado
Ingresos
Gastos de explotación
Resultado del ejercicioantes del RECPAM
Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL PASO 6
Histórico Coeficiente Ajustado
Ingresos por servicios prestados netos
Gastos de explotación
Utilidad bruta
RECPAM
Ganancia del Ejercicio
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Ejemplo Práctico “7 PASOS”
PROCESO SECUENCIAL PASO 7
ACTIVOACTIVO CORRIENTECaja y bancosTotal del Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTEBienes de uso Total del Activo no Corriente
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVOPASIVO CORRIENTEDeudas comercialesTotal del Pasivo Corriente
POSICION MONETARIA
PRUEBA DEL REICONCEPTO
POSICION MONETARIA AL INICIOALTAS DE BIENES DE USOGASTOS (SIN AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO)INGRESOS
POSICION MONETARIA TEORICA AL CIERREPOSICION MONETARIA REAL AL CIERRE
REI
Posicion Monetaria Posición Monetariaal inicio (31/07/2017) al cierre (31/07/2018)
HISTORICO COEF. AJUSTADO
. . . . . . . . .
Simplificaciones
Resolución de JG de FACPCE N°539/18
y modificatorias JG nº 553/19
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Res. n°539/18 y modif.
No se aplicará la reexpresión a los Estados Contables
cerrados hasta el 30.6.2018
La diferencia e/ el valor contable ajustado por inflación de los bs. De uso
y el valor fiscal es una diferencia temporaria. Aplica impuesto diferido
OPCION, de no realizar el AxI en los EECC cerrados entre
el 1.7.2018 y el 30.12.2018.
OPCION, de no determinar el PN
ajustado al inicio del ejercicio
comparativo
OPCION, en la reexpresión de bs de uso – Cuando las
fechas de adquisición no estén disponibles, y no sea factible
su estimación, se podrá utilizar una evaluación profesional
para la reexpresión
539/18 – Aprobada 29/09/18553/19 – Aprobada 21/06/19
Res. n°539/18 y modif.
OPCION, de no exponer información complementaria sobre la variación de RxT y RECPAM cuando el EFE no
identifique este dato (Interpretación 2 de FACPCE,
inciso (b) del párrafo 6)
OPCION, de no reconocer el Pasivo por Impuesto
Diferido relacionado con el AxI de terrenos que no se
prevé su venta en un futuro (ej. Agropecuarias).
OPCION, para descomponer el
saldo de las cuentas de
resultados en períodos
mayores de un mes.
OPCION, de presentar y determinar los resultados financieros y por tenencia
(incluido el RECPAM) en una sola línea
OPCION, para sociedades del art 41 y sociedades que
aplicaron RT 48
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. . . . . . . . .
Guías de aplicación de las normas contables
sobre ajuste por inflación‐
FACPCE
Guías de implementación
Guía de aplicación de las normas contables sobre ajuste por inflación‐ PRIMERA PARTE
Guía de aplicación de las normas contables sobre ajuste por inflación‐ PRIMERA PARTE MODIFICACIÓN Nº 1
Guía de aplicación de las normas contables sobre ajuste por inflación‐ TERCERA PARTE EJERCICIOS DE APLICACIÓN.
Guía de aplicación de las normas contables sobre ajuste por inflación‐ CUARTA PARTE
https://www.facpce.org.ar/ajuste-seccion.php#
15/08/2019 y 22/08/2019
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Guías de implementación
https://www.facpce.org.ar/ajuste-seccion.php#
Consideración del saldo por revaluación
Pregunta ¿Cómo deberá tratar una entidad al saldo por revaluación - introducido por la RT 31-, para dar cumplimiento a la RT 6, en la fecha de la transición?
Respuesta El ente aplicará alguna de las siguientes opciones: a) Si puede recalcular el saldo por revaluación: comparando el valor contable antes de
la revaluación (en moneda de poder adquisitivo del momento de la revaluación) conel valor revaluado y sus posteriores modificaciones, todos en moneda del inicio (delperíodo comparativo o del actual según la opción del ente). El objetivo es que a lafecha del revalúo se determine el importe (ajustado a ese momento) de manera querefleje la cifra neta del efecto de la inflación, para calcular todos sus movimientos enmoneda del inicio del periodo.
b) Eliminar este saldo, dejándolo en cero.
Guías de implementación
https://www.facpce.org.ar/ajuste-seccion.php#
Determinación del patrimonio neto al inicioPregunta ¿Cómo debe tomarse la fecha de origen de los componentes del PN?
Respuesta
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. . . . . . . . .
REANUDACIÓN del ajuste por inflación
REANUDACIÓNRT 6: IV.B.13.
31-12-2016
15/08/2019 y 22/08/2019
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REANUDACIÓNRT 6: IV.B.13.
Cuando una entidad cese en la preparación y presentación de estados contables elaborados conforme a lo establecido en esta norma, deberá tratar a las cifras reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda hasta el momento de interrupción de los ajustes como base para los importes de esas partidas en sus estados contables subsiguientes.
Si en un período posterior fuera necesario reanudar el ajuste para reflejar el efecto de los cambios ocurridos en el poder adquisitivo de la moneda, los cambios a considerar serán los habidos desde el momento en que se interrumpió el ajuste.
La reanudación del ajuste aplica desde el comienzo del ejercicio en el que se identifica la existencia de inflación.
REANUDACIÓN
Inicio del comparativo
(ej. 12/2016)
• Activos y Pasivos NO monetarios: reexpresar desde la fecha de cada partida.
• ID: cálculo autónomo• Aportes: reexpresar
desde la fecha en que esté expresado.
• RNA: por “diferencia”
Inicio del comparativo (ej. 12/2016)
al cierre del comparativo (ej. 12/2017)
Inicio del comparativo (ej. 12/2016)
al cierre del corriente
(ej. 12/2018)
COEFICIENTE “Punta a Punta”
COEFICIENTE “Punta a Punta”
15/08/2019 y 22/08/2019
29
REANUDACIÓN
Cierre del comparativo (ej. 12/2017)
al cierre del corriente
(ej. 12/2018)
COEFICIENTE “Punta a Punta”
Cierre del comparativo
(ej. 12/2017)
• Activos y Pasivos NO monetarios: reexpresar desde la fecha de cada partida.
• ID: cálculo autónomo• Aportes: reexpresar
desde la fecha en que esté expresado.
• RNA: cálculo autónomo• RDO. EJ.: por “diferencia”
RNA al inicio X coef. “punta a punta”
-Distribuciones X coef.
aplicable
REANUDACIÓN
Cierre del corriente
(ej. 12/2018)
• Activos y Pasivos NO monetarios: reexpresar desde la fecha de cada partida.
• ID: cálculo autónomo• Aportes: reexpresar
desde la fecha en que esté expresado.
• RNA: cálculo autónomo• RDO. EJ.: por “diferencia”
RNA al inicio X coef. “punta a punta”
-Distribuciones X coef.
aplicable
15/08/2019 y 22/08/2019
30
Planteo:La Sociedad “Reanudando S.A.” debe reanudar la aplicación de la RT 6 para los estados contables correspondientes al 31.12.2018.
Información sobre la Sociedad:• Constitución de la Sociedad: marzo / 2001.• Actividad: Prestación Servicios Profesionales.
Ejemplo Práctico REANUDANDO
Caso prácticoREANUDANDO
Caso prácticoREANUDANDO
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL 31/12/2018 31/12/2017Caja y bancos 15.927.861 20.398.827 Créditos por ventas 46.989.620 32.200.064 Créditos fiscales 7.617.486 6.933.780 Bienes de Uso VO 21.497.202 18.612.917 Depreciación acumulada -8.223.947 -5.522.229
Deudas comerciales, financieras, sociales 36.465.372 37.190.077 Deudas fiscales 18.256.881 15.319.346
Capital + ajuste de capital 726.286 726.286 Reserva legal 145.257 145.257 Reserva facultativa 19.242.392 13.353.517 Resultado del ejercicio ganancia 8.972.032 5.888.876
ESTADO DE RESULTADOS 31/12/2018 31/12/2017Ingresos por servicios 223.041.336 176.784.913 Gastos adm, comerciales, etc. -210.224.147 -168.035.544
Resultado antes de Imp. 12.817.189 8.749.369
Impuesto a las ganancias -3.845.157 -2.860.493 Resultado neto 8.972.032 5.888.876
Información histórica
15/08/2019 y 22/08/2019
31
Caso prácticoREANUDANDO
Bienes de Uso 2017
DEBE HABER
Bienes de Uso VO 14.557.064
Depreciacion acumulada 12.540.795
Resultados Acumulados 2.016.269
RubroFecha de
origenCof. V.O. Inicio
V.O. Inicio Ej
Ajustado
V.O Amort
acum
V.O Amort
acum ajustadaValor residual
Valor residual
ajustado
Equipos 12/2002 7,584 80.141 607.779 (80.141) (607.779) - - Equipos 12/2002 7,584 3.872 29.365 (3.872) (29.365) - - Equipos 12/2002 7,584 697 5.288 (697) (5.288) - - Muebles y Utiles 11/12/2012 2,897 4.132 11.973 (2.479) (7.184) 1.653 4.789 Muebles y Utiles 11/12/2012 2,897 4.132 11.973 (2.479) (7.184) 1.653 4.789 Muebles y Utiles 28/01/2014 2,406 31.107 74.830 (12.443) (29.932) 18.664 44.898 Herramientas 08/08/2012 3,019 14.307 43.187 (14.307) (43.187) - - Herramientas 05/10/2012 2,955 2.067 6.108 (2.067) (6.108) - - Herramientas 31/08/2015 1,821 28.552 51.986 (17.131) (31.192) 11.421 20.794 Instalaciones 31/12/2015 1,680 6.799 11.419 (4.079) (6.851) 2.719 4.568 Instalaciones 31/12/2015 1,680 4.755 7.986 (2.853) (4.792) 1.902 3.195 Instalaciones 31/12/2015 1,680 10.281 17.268 (6.168) (10.361) 4.112 6.907 Terreno DT 27/12/2017 1,000 1.089.844 1.089.844 - - 1.089.844 1.089.844 L BIENES DE USO SEGÚN COMPOSICION 18.612.917 33.169.981 (5.522.229) (18.063.024) 13.090.687 15.106.957
Resultados Acumulados 604.881
Pasivo Impuesto Diferido 604.881
Caso prácticoREANUDANDO Capital
2017
ConceptoFecha estatuto/
acta de
capitalizacion
Histórico Coeficiente Ajustado
Saldo ajustado al 31/12/2017 01/03/2001 12.000,00
31/12/2003 14.286,66
26.286,66 7,4385 195.533,06
20/04/2006 250.000,00 6,0044 1.501.111,02
22/06/2007 450.000,00 5,4236 2.440.601,58
Capital Nominal 726.286,66 4.137.245,66
Ok EE.CC 31/12/2017
Diferencia a ajustar 3.410.959,00
índice cierreíndice origen
DEBE HABER
Resultados Acumulados 3.410.959 Ajuste de capital 3.410.959
15/08/2019 y 22/08/2019
32
Caso prácticoREANUDANDO
Bienes de Uso 2018
RubroFecha de
origenCof. V.O. Inicio Altas
V.O. Inicio Ej
Ajustado
Altas
Ajustadas
VO Cierre Ej
Ajustado
V.O Amort
acum del ejercicio
V.O Amort
acum ajustada
Amort. Del
ejerc ajustada
A.Ac Cierre Ej
Ajustado
Valor
residual
Valor
residual
ajustadoEquipos 12/2002 11,197 80.141 - 897.358 - 897.358 (80.141) - (897.358) - (897.358) - - Equipos 12/2002 11,197 3.872 - 43.356 - 43.356 (3.872) - (43.356) - (43.356) - - Equipos 12/2002 11,197 697 - 7.808 - 7.808 (697) - (7.808) - (7.808) - - Muebles y Utiles 11/12/2012 4,278 4.132 - 17.677 - 17.677 (2.479) (413) (10.606) (1.768) (12.374) 1.240 5.303 Muebles y Utiles 11/12/2012 4,278 4.132 - 17.677 - 17.677 (2.479) (413) (10.606) (1.768) (12.374) 1.240 5.303 Muebles y Utiles 28/01/2014 3,552 31.107 - 110.484 - 110.484 (12.443) (3.111) (44.193) (11.048) (55.242) 15.554 55.242 Herramientas 08/08/2012 4,457 14.307 - 63.764 - 63.764 (14.307) - (63.764) - (63.764) - - Herramientas 05/10/2012 4,363 2.067 - 9.018 - 9.018 (2.067) - (9.018) - (9.018) - - Herramientas 31/08/2015 2,688 28.552 - 76.755 - 76.755 (17.131) (5.710) (46.053) (15.351) (61.404) 5.710 15.351 Instalaciones 31/12/2015 2,480 6.799 - 16.860 - 16.860 (4.079) (1.360) (10.116) (3.372) (13.488) 1.360 3.372 Instalaciones 31/12/2015 2,480 4.755 - 11.791 - 11.791 (2.853) (951) (7.075) (2.358) (9.433) 951 2.358 Instalaciones 31/12/2015 2,480 10.281 - 25.495 - 25.495 (6.168) (2.056) (15.297) (5.099) (20.396) 2.056 5.099 Terreno DT 27/12/2017 1,476 1.089.844 - 1.609.107 - 1.609.107 - - - - - 1.089.844 1.609.107 Muebles y Utiles 17/04/2018 1,347 - 11.106 - 14.964 14.964 - (1.111) - (1.496) (1.496) 9.995 13.467 TAL BIENES DE USO SEGÚN COMPOSICION 18.612.917 2.134.932 48.974.014 2.574.187 51.548.200 (5.522.229) (1.951.680) (26.669.258) (2.919.555) (29.588.813) 13.273.939 21.959.387
DEBE HABER
Bienes de Uso VO 16.243.288
Depreciacion acumulada 9.574.109
Depreciacion 967.875
RECPAM 7.637.054
RECPAM 288.199
Pasivo Impuesto Diferido 288.199
Caso prácticoREANUDANDO Capital
2018índice cierreíndice origen
ConceptoFecha estatuto/
acta de
capitalizacion
Histórico Coeficiente Ajustado
Saldo ajustado al 31/12/2018 12/03/2001 12.000,00
31/12/2003 14.286,66
26.286,66 10,9826 288.695,94
20/04/2006 250.000,00 8,8653 2.216.324,22
22/06/2007 450.000,00 8,0076 3.603.440,61
Capital Nominal 726.286,66 6.108.460,76
ajuste 2017 ‐3.410.959,00
Diferencia a ajustar 1.971.215,11
DEBE HABER
RECPAM 1.971.215 Ajuste de capital 1.971.215
15/08/2019 y 22/08/2019
33
Caso prácticoREANUDANDO Reserva Legal
2018índice cierreíndice origen
Reserva Legal
Concepto Fecha acta Histórico Coeficiente Ajustado
Saldo ajustado al 31/12/2018
Reserva legal 30/09/2012 145.257,20 1,4765 214.465,85
Saldo al 31/12/2018 145.257,20 214.465,85
Diferencia a ajustar 69.208,65
DEBE HABER
RECPAM 69.208,65 Reserva Legal 69.208,65
Caso prácticoREANUDANDO Reserva Facultativa
2018 índice cierreíndice origen
Concepto Fecha acta Histórico Coeficiente Ajustado
Subtotal al 31/12/2017 13.353.517 1,4765 19.715.879
Asamblea N° 28 Ej. 2017 19/01/2018 5.888.876 1,4765 8.544.508
Saldo al 31/12/2018 19.242.392 28.260.386
Diferencia a ajustar 9.017.994,13
DEBE HABER
RECPAM 9.017.994
Reserva Facultativa 9.017.994
15/08/2019 y 22/08/2019
34
Caso prácticoREANUDANDO Resultados Acumulados
2018 índice cierreíndice origen
DEBE HABER
Resultados acumulados 802.550
RECPAM 802.550
Concepto Fecha Histórico Coeficiente Ajustado Variación
Saldo al cierre 31.12.2017 31/12/2017 ‐5.888.876 1,4765 ‐8.694.665 ‐2.805.789,50
Distribución a reserva facultativ 31/12/2017 5.888.876 1,4765 8.544.508 2.655.632,29
RNA impacto de AxI en 2017 31/12/2017 1.999.570 1,4765 2.952.278 952.707,11
Saldo al 31/12/2018 1.999.570 2.802.120 802.549,90
Diferencia a ajustar 802.550
Caso prácticoREANUDANDO
Ingresos2018
Enero Febrero Marzo Octubre Noviembre Diciembre Total
Descripción 2018 2018 2018 2018 2018 2018
Servicios 1 (225.085,40) (632.953,00) (402.122,00) (228.919,00) (237.017,50) (474.234,00) (4.412.162,04)
Servicios 2 (328.164,52) (3.407.511,77) (1.584.967,75) (5.357.887,74) (9.385.391,15) (9.631.875,67) (53.862.719,76)
Servicios 3 (802.131,40) (6.468.893,26) (6.681.018,66) (10.469.615,23) (9.651.853,85) (22.770.132,20) (114.720.718,09)
…………………..
Total Ingresos Historicos (1.683.019,42) (12.528.280,58) (13.872.264,70) (18.800.428,75) (25.640.118,61) (41.991.598,82) (223.041.336,06)
1,45 1,42 1,38 1,06 1,03 1,00
Enero Febrero Marzo Octubre Noviembre Diciembre Total
Descripción 2018 2018 2018 2018 2018 2018
Servicios 1 (326.589,34) (896.696,48) (556.649,61) (242.205,97) (243.108,43) (474.234,00) (5.495.766,98)
Servicios 2 (476.152,75) (4.827.378,64) (2.194.039,83) (5.668.871,57) (9.626.579,13) (9.631.875,67) (61.748.411,68)
Servicios 3 (1.163.858,53) (9.164.398,91) (9.248.403,37) (11.077.295,19) (9.899.889,45) (22.770.132,20) (135.594.070,64)
…………………..
Total Ingresos AxI (2.441.989,56) (17.748.655,96) (19.203.104,51) (19.891.647,81) (26.299.024,39) (41.991.598,82) (262.094.740,55)
DIFERENCIA A AJUSTAR (39.053.404,49)
DEBE HABER
RECPAM 39.053.404 Servicios 39.053.404
15/08/2019 y 22/08/2019
35
Caso prácticoREANUDANDO
Egresos2018
DEBE HABER
Egresos 40.962.532
RECPAM 40.962.532
Enero Febrero Marzo Octubre Noviembre Diciembre Total
Descripción 2018 2018 2018 2018 2018 2018
Sueldos 116.955,92 129.893,23 150.107,71 149.610,31 185.549,84 261.797,12 1.786.894,44
Servicios De Terceros 82.760,00 106.500,00 87.130,00 73.172,00 108.450,00 91.428,00 1.123.586,00
Almuerzos 4.418,00 584,40 1.142,45 2.902,02 412,04 15.816,73 40.647,77
…………….
Total Egresos Historicos 9.548.963,47 14.056.476,43 15.742.134,26 19.584.869,00 21.705.062,24 34.455.349,11 212.116.938,86
1,4510 1,4167 1,3843 1,0580 1,0257 1,0000
Enero Febrero Marzo Octubre Noviembre Diciembre Total
Descripción 2018 2018 2018 2018 2018 2018
Sueldos QA 169.698,06 184.018,09 207.791,16 158.294,03 190.318,14 261.797,12 2.152.946,48
Servicios De Terceros CS 120.081,24 150.877,20 120.612,35 77.419,07 111.236,97 91.428,00 1.378.152,18
Almuerzos PM 6.410,33 827,91 1.581,47 3.070,46 422,63 15.816,73 47.104,50
…………….
Total Egresos 13.855.139,66 19.913.631,61 21.791.528,34 20.721.618,74 22.262.844,02 34.455.349,11 253.079.470,39
DIFERENCIA A AJUSTAR 40.962.531,53
Caso prácticoREANUDANDO
ASIENTOSRECPAM
DEBE HABER
Bienes de Uso VO 16.243.288
Depreciacion acumulada 9.574.109
Depreciacion 967.875
RECPAM 7.637.054
RECPAM 288.199
Pasivo Impuesto Diferido 288.199
RECPAM 1.971.215
Ajuste de capital 1.971.215
RECPAM 69.209
Reserva Legal 69.209
RECPAM 9.017.994
Reserva Facultativa 9.017.994
Resultados acumulados 802.550
RECPAM 802.550
RECPAM 39.053.404
Servicios 39.053.404
Egresos 40.962.532
RECPAM 40.962.532
997.886
15/08/2019 y 22/08/2019
36
Caso prácticoREANUDANDO
PRUEBA RECPAM
Posicion Monetaria Posición MonetariaACTIVO al inicio (31/12/2017) al cierre (31/12/2018)Caja y bancos 20.398.827 15.927.861 Créditos por Ventas 32.200.064 46.989.620 Creditos fiscales 6.933.780 7.617.486 Total del Activo Corriente 59.532.671 70.534.966
PASIVOPASIVO CORRIENTEDeudas comerciales, financieras, sociales 37.190.077 36.465.372 Deudas Fiscales 15.319.346 19.149.961
Imp. Diferido (se elimina efecto) - 893.080 - Total del Pasivo Corriente 52.509.423 54.722.253
POSICION MONETARIA 7.023.248 15.812.713
PRUEBA DEL REICONCEPTO HISTORICO COEF. AJUSTADO
POSICION MONETARIA AL INICIO 7.023.248 1,4765 10.369.516 ALTAS DE BIENES DE USO (valor de origen) 2.134.932 - 2.574.187 - GASTOS (SIN AMORT.) 212.116.939 - 253.079.470 - INGRESOS 223.041.336 262.094.741
POSICION MONETARIA TEORICA AL CIERRE 15.812.713 16.810.600 POSICION MONETARIA REAL AL CIERRE 15.812.713 15.812.713
REI SEGÚN PRUEBA 997.886 -
REI SEGÚN BALANCE AJUSTADO 997.886 -
CONTROL 0 -
Caso prácticoREANUDANDO
Información ajustada
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL 31/12/2018 31/12/2017
Caja y bancos 15.927.861 30.117.969 Créditos por ventas 46.989.620 47.541.975 Créditos fiscales 7.617.486 10.237.420 Bienes de Uso VO 51.548.200 48.974.014 Depreciación acumulada -29.588.813 -26.669.258
Deudas comerciales, financieras, sociales 36.465.372 54.909.509 Deudas fiscales 19.149.961 22.618.339
Capital + ajuste de capital 6.108.461 6.108.461 Reserva legal 214.466 214.466 Reserva facultativa 28.260.386 19.715.879 Resultados no asignados 2.802.120- - Resultado del ejercicio ganancia 5.097.828 6.635.466
ESTADO DE RESULTADOS 31/12/2018
Ingresos por servicios 262.094.741
Gastos adm, comerciales, etc. -252.153.869
Resultados financieros y por tenencias + recpam -997.886
Resultado antes de Imp. 8.942.986
Impuesto a las ganancias -3.845.158 Resultado neto 5.097.828
15/08/2019 y 22/08/2019
37
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¿PREGUNTAS?
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
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Diego Valeggiani Matias Bandin M. Camila Lagoria
(Socio) (Gerente) (Gerente)