Fiscalidad del Fiscalidad del comercio comercio electrónicoelectrónicoII Jornadas Iberoamericanas sobre II Jornadas Iberoamericanas sobre Tecnología y Mercados de ValoresTecnología y Mercados de ValoresBarcelona, 5 de abril de 2001Barcelona, 5 de abril de 2001
Joan Hortalà i VallvéJoan Hortalà i Vallvé
TEAR CataluñaTEAR Cataluña
[email protected]@economistes.com
La Fiscalidad del e-commLa Fiscalidad del e-comm
1. El nuevo entorno económico1. El nuevo entorno económico
2. Fiscalidad Indirecta2. Fiscalidad Indirecta
3. Fiscalidad Directa3. Fiscalidad Directa
4. Respuesta Institucional4. Respuesta Institucional
5. El 5. El cyber-fiscocyber-fisco
6. Conclusiones6. Conclusiones
1. El nuevo entorno económico1. El nuevo entorno económico
Desmaterializacióndel bien
Desarrollo de los pagos electrónicos
Desarrollode la
colaboración global
Ausenciade control
Internacionalizacióndel comercio
Desintermediación
Imposibilidadde determinar
la identidad del operador
económico
La adquisición, la venta y la La adquisición, la venta y la entrega - si posible - de entrega - si posible - de
bienes, servicios e bienes, servicios e informaciones a través de informaciones a través de
una red telemática una red telemática ((InternetInternet))
InmaterialidadInmaterialidad
1. El nuevo entorno económico 1. El nuevo entorno económico
• La distinción entre bienes y serviciosLa distinción entre bienes y servicios
• El lugar de realización del hecho El lugar de realización del hecho imponibleimponible
2. Fiscalidad Indirecta 2. Fiscalidad Indirecta
• Los bienes virtuales son servicios?Los bienes virtuales son servicios?
2. Fiscalidad Indirecta (1):2. Fiscalidad Indirecta (1):Bienes vs. Servicios Bienes vs. Servicios
• Los bienes virtuales son servicios?Los bienes virtuales son servicios?
2. Fiscalidad Indirecta (1):2. Fiscalidad Indirecta (1):Bienes vs. Servicios Bienes vs. Servicios
4%4% 16%16%
Operaciones interiores
ProveedorEmpresarioProveedor
Empresario AdquirenteAdquirente
EspañaEspaña
IVA españolIVA español
Compraventas a distancia
UEUE
ProveedorEmpresarioProveedor
Empresario
AdquirenteParticular
AdquirenteParticular
EspañaEspaña
IVA español.IVA español. Bienes no transportados fuera de Bienes no transportados fuera de
España (excluido Canarias, España (excluido Canarias, Ceuta y Melilla).Ceuta y Melilla).
IVA español: > 4.550.000 Ptas.IVA español: > 4.550.000 Ptas.
2. Fiscalidad Indirecta (2):2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: off-lineLugar de realización del HI: off-line
Entrega intracomunitaria exenta Entrega intracomunitaria exenta de IVA.de IVA.
Adquisición intracomunitaria Adquisición intracomunitaria sujeta IVA español.sujeta IVA español.
2. Fiscalidad Indirecta (2):2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: off-lineLugar de realización del HI: off-line
Operaciones intracomunitarias
UEUE
ProveedorEmpresarioProveedor
Empresario
AdquirenteEmpresarioAdquirenteEmpresario
EspañaEspaña
Importaciones y exportaciones
EEUUEEUU EspañaEspaña
ExentaExenta
IVAIVA
Importación: sujeta a IVA en Importación: sujeta a IVA en España.España.
Exportación: exenta IVA español.Exportación: exenta IVA español.
2. Fiscalidad Indirecta (2):2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: on-lineLugar de realización del HI: on-line
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
EspañaEspañaEspañaEspaña
EEUUEEUUEEUUEEUU
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
IVA españolIVA español
UEUEUEUE
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
EspañaEspañaEspañaEspañaEmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
IVA españolIVA español
B2BB2BB2BB2B
2. Fiscalidad Indirecta (2):2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: on-lineLugar de realización del HI: on-line
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
EspañaEspañaEspañaEspaña
EEUUEEUUEEUUEEUU
ParticularParticularParticularParticular
No IVANo IVA
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
IVA españolIVA español
B2CB2CB2CB2C
IVA (UE)IVA (UE)
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
UEUEUEUE
EspañaEspañaEspañaEspañaParticularParticularParticularParticular
ParticularParticularParticularParticular EEUUEEUUEEUUEEUUIVA españolIVA español
• El establecimiento permanenteEl establecimiento permanente
• Los cánonesLos cánones
• Los precios de transferenciaLos precios de transferencia
3. Fiscalidad Directa 3. Fiscalidad Directa
3. Fiscalidad Directa (1):3. Fiscalidad Directa (1):el establecimiento permanente el establecimiento permanente
• Rentas empresariales en fiscalidad Rentas empresariales en fiscalidad internacional. internacional.
• Concepto de EP: Concepto de EP: Lugar fijo de negocios desde donde se desarrolla Lugar fijo de negocios desde donde se desarrolla
toda o parte de la actividadtoda o parte de la actividad Agente dependiente.Agente dependiente. Exclusión de actividades auxiliaresExclusión de actividades auxiliares
• El EP virtualEl EP virtual Web siteWeb site ServidorServidor
3. Fiscalidad Directa (1):3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (1)EP virtual (1)
EmpresaEmpresaEmpresaEmpresa
ServidorServidorServidorServidor
Servidor PropioServidor Propio
Ventas por e-commVentas por e-comm
3. Fiscalidad Directa (1):3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (2)EP virtual (2)
EmpresaEmpresaEmpresaEmpresa
ServidorServidorServidorServidor
HostingHosting
Ventas por e-commVentas por e-comm
HostingHosting
3. Fiscalidad Directa (1):3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (3)EP virtual (3)
EmpresaEmpresaEmpresaEmpresa
HousingHousing
Ventas por e-commVentas por e-comm
HousingHousing
ServidorServidorServidorServidor
• Criterio Fiscalidad internacionalCriterio Fiscalidad internacionalImposición en residencia y limitada en la fuenteImposición en residencia y limitada en la fuente
• Software es un Canon? Software es un Canon? Cesión del uso exclusivo para el comprador:Cesión del uso exclusivo para el comprador:
beneficio empresarial (no canon)beneficio empresarial (no canon) Cesión del derecho de copia y distribución:Cesión del derecho de copia y distribución: canon canon Un software hecho a medidaUn software hecho a medida: :
beneficio empresarial (no canon)beneficio empresarial (no canon)
3. Fiscalidad Directa (2):3. Fiscalidad Directa (2):los cánones los cánones
3. Fiscalidad Directa (3):3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencia los precios de transferencia
• Globalización económica:Globalización económica: InternacionalizaciónInternacionalización Intangibilización y serviciarizaciónIntangibilización y serviciarización Fraccionamiento empresarialFraccionamiento empresarial
• ConsecuenciasConsecuencias Desaparición de comparablesDesaparición de comparables Recurso a métodos no tradicionalesRecurso a métodos no tradicionales
3. Fiscalidad Directa (3):3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencialos precios de transferencia
• Análisis Funcional en el e-businessAnálisis Funcional en el e-businessFunciones más relevantesFunciones más relevantesRiesgos asumidosRiesgos asumidosActivos utilizadosActivos utilizadosCondiciones del negocio - entornoCondiciones del negocio - entornoEstrategia del grupoEstrategia del grupo
3. Fiscalidad Directa (3):3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencialos precios de transferencia
X
3. Fiscalidad Directa (3):3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencialos precios de transferencia
4. La respuesta institucional4. La respuesta institucional
• Propuesta de Directiva Junio 2000 (IVA)Propuesta de Directiva Junio 2000 (IVA) No se aplicarán nuevos impuestosNo se aplicarán nuevos impuestos Los bienes virtuales se califican de Los bienes virtuales se califican de
prestación de serviciosprestación de servicios El HI en servicios on-line se realiza en la El HI en servicios on-line se realiza en la
sede del destinatario.sede del destinatario.
4. La respuesta institucional4. La respuesta institucional
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
EspañaEspañaEspañaEspaña
EEUUEEUUEEUUEEUU
ParticularParticularParticularParticular
No IVANo IVA
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
IVA españolIVA español
B2CB2CB2CB2C
IVA (UE)IVA (UE)
EmpresarioEmpresarioEmpresarioEmpresario
UEUEUEUE
EspañaEspañaEspañaEspañaParticularParticularParticularParticular
ParticularParticularParticularParticular EEUUEEUUEEUUEEUUIVA españolIVA español
IVAIVAIVAIVA IVA españolIVA españolIVA españolIVA español
IVA españolIVA españolIVA españolIVA español
No IVANo IVANo IVANo IVA
4. La respuesta institucional4. La respuesta institucional
• OCDE: OttawaOCDE: Ottawa Cuestiones programáticas:Cuestiones programáticas:
entorno favorableentorno favorable eliminar obstáculos injustificadoseliminar obstáculos injustificados proteger adecuadamente los intereses públicosproteger adecuadamente los intereses públicos
los principios fiscales tradicionales son los principios fiscales tradicionales son aplicablesaplicables neutralidadneutralidad eficacia eficacia
equidadequidad seguridadseguridad flexibilidadflexibilidad
4. La respuesta institucional4. La respuesta institucional
Establecimiento PermanenteEstablecimiento Permanente Servidor Servidor sí es EP sí es EP
Web site Web site No. No.
Precios de TransferenciaPrecios de Transferencia Mantener el arm’s lengthMantener el arm’s length
Conservar el consensoConservar el consenso
Viejos problemas en un nuevo entornoViejos problemas en un nuevo entorno
Seguir desarrollando las Guidelines.Seguir desarrollando las Guidelines.
• Efectos de la nueva economía en la Efectos de la nueva economía en la fiscalidadfiscalidad evasión totalevasión total localización artificial de la actividadlocalización artificial de la actividad
5. Cyber -fisco5. Cyber -fisco
5. Cyber -fisco5. Cyber -fisco
• Objetivos prioritarios de controlObjetivos prioritarios de control determinar la identidaddeterminar la identidad determinar donde se sitúa la actividaddeterminar donde se sitúa la actividad acceso a la informaciónacceso a la información alternativas a la reducción de intermediariosalternativas a la reducción de intermediarios seguir de cerca el aumento de la actividad seguir de cerca el aumento de la actividad
bancaria off-shorebancaria off-shore
http://http://wwwwww..aeataeat.es.es
5. Cyber -fisco5. Cyber -fisco
IDA ofrece asesoramiento e información IDA ofrece asesoramiento e información a las Administraciones públicas de la UEa las Administraciones públicas de la UE
6. Conclusiones6. Conclusiones
• Necesaria adaptación de las instituciones Necesaria adaptación de las instituciones jurídicas tradicionales.jurídicas tradicionales.
• Cambio sistema fiscal sin brusquedadesCambio sistema fiscal sin brusquedades armónico y coordinadoarmónico y coordinado marco del role que el Estado debe jugarmarco del role que el Estado debe jugar
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