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RECONOCIMIENTO DERECONOCIMIENTO DEINGRESOSINGRESOS
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Imputacin de Ingresos YGastos
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normasestablecidas en el artculo !" ser#na$licables $ara la im$utaci%n de In&resos '
Gastos (rtculo !" LIR)
RENTAS DETERCERA
CATEGORA
RENTAS DETERCERA
CATEGORA
Criterio Aplicale!
De"engoDe"engo
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l&unos acos en la le&islaci%n del IR
De*niciones de:
a+ Deen&ado
Imputacin de Ingresos YGastos
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#rincipio del De"engadoNi el T,O de la Le' del Im$uesto a la
Renta- ni su Re&lamento- ni nin&una otranorma tributaria- .an de*nido al criteriodel deen&ado+
/or dic.o motio tanto los contribu'entes-como las dministraciones Tributarias- eincluso el Tribunal 0iscal- deben recurrir a
las normas contables sobre reconocimientode in&resos ' &astos+
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#rincipio del De"engado
Las Normas Internacionales deContabilidad se1alan 2ue- el e3ectoecon%mico de una transacci%n- se deber#reconocer cuando esta ocurre o se reali4a
sin entrar a distin&uir si se .a cobrado o$a&ado $or dic.a transacci%n+
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#rincipio del De"engado
rtculo !5- inciso a: Rentas de tercercate&ora se consideran $roducidas en ele6ercicio comercial en el 2ue se deen&uen+
Imputacin de Gastos => Mismocriterio
Los &astos se reconocen cuando sur&e laobli&aci%n de $a&arlos- a7n cuando no se.a'an $a&ado ni se $uedan considerarcomo e8i&ibles+
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#rincipio del De"engado
Dado esta situaci%n $articular- se obsera2ue- como consecuencia del deen&o- nonecesariamente e8iste unacorres$ondencia o relaci%n entre los
in&resos ' &astos- $uesto 2ue bien se$uede no .aber $a&ado o no .abercobrado '- aun as- si se debe $a&ar elim$uesto+
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E9CE/CIE9CE/CIN L CRITERIO DELN L CRITERIO DELDE;ENGODE;ENGO
Siempre que se cumplan de maneraconcurrente (Art. 57 LIR):
REQUISI!SREQUISI!S
"or ra#ones a$enas no%u&iera sido posi&leconocer el 'astooportunamente.
SUA comprue&eque su imputacin noimplica o&tencin de&ene*icio *iscal.
Se pro+isione ,se pa'ue antesdel cierre.
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ReconocimientoReconocimientoO#ORT$NIDAD #ARA LA INCOR#ORACI%N DE LOS E&ECTOSO#ORT$NIDAD #ARA LA INCOR#ORACI%N DE LOS E&ECTOSECON'(ICOS DE LAS O#ERACIONES INC$RRIDAS #OR $NAECON'(ICOS DE LAS O#ERACIONES INC$RRIDAS #OR $NA
ENTIDAD)ENTIDAD)
REGLA DEREGLA DE
IMPUTACINIMPUTACIN
D V NGO
V NGO
CONTABL
T IBUTA IO
I-RES!SI-RES!S
-AS!S-AS!S
ERE/0!ERE/0!E /!1R!E /!1R!
!1LI-A/I2!1LI-A/I2E "A-!E "A-!
LIRLIRAR3/UL!AR3/UL!
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De"engado * ConceptocontaleNIC +, p-rra.o /0
1ase contale de acumulacin o de"engo!1ase contale de acumulacin o de"engo!
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De"engado * Conceptocontale
In.orme No)2/+3/2204S$NAT
/ara e3ecto del Im$uesto a la Renta- losin&resos obtenidos $or la $restaci%n de
sericios e3ectuada $or $ersonas 6urdicasse im$utan al e6ercicio &raable en 2ue sedeen&uen@ ale decir- al momento en 2uese ad2uiere el derec.o a recibirlos (sean$ercibidos o no)- siendo irreleante la 3ec.aen 2ue los in&resos sean $ercibidos o elmomento en 2ue se emita el com$robantede $a&o 2ue sustente la o$eraci%n
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De"engado * Conceptocontale
CRITERIO DE LO DE5ENGADO *RT& N62/273+3/228!/ara la deducci%n de un &asto se debeacreditar su deen&amiento 'adicionalmente 2ue est> sustentado en uncom$robante de $a&o en caso 2ue e8ista laobli&aci%n de emitirlo+
RT0 s: ABBA- FB A ' HAAAA
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De"engado * ConceptocontaleSENTENCIA DE CASACI'N N6 ++793/22:;/0)2/)/22
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DE;ENGDO:DE;ENGDO:
RECONOCIMIENTO DERECONOCIMIENTO DEINGRESOS EN LINGRESOS EN L;ENT DE JIENES;ENT DE JIENES
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Implica la e$ecucinde una tareacontractualmente
acordada durante un per4odo de tiempo.
#roducidos
Acti+os de empresa comprados para
re+enta.
Intereses
Re'al4as
i+idendos
"restacin deser+icios
enta de
&ienes
Uso deterceros de losacti+os de laempresa
In'resos
"ro+enientes
de:
ipos deIn'resos
Clasi>cacin de IngresosNIC +:
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+ra) Condicin ;p-rra.o +8=
CriteriosCriteriospara su reconocimiento comoINGRESOSINGRESOS!
Cuando se ha
transferido al
VENDEDORVENDEDOR COMPRADORCOMPRADOR
Bien o productoBien o producto
1. los riesgos y eneficiosriesgos y eneficios! de tipo significati"o!
deri"ados de la propiedad de los ienes.
1ene*icios: El comprador los
puede +ender6 trans*ormar6usar6 donar6 etc.
Ries'os: !currencia de al'nsiniestro6 o&solescencia6deterioro6 etc.
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di i ; - .
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9ra) Condicin ;p-rra.o+8=
Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS!
VENDEDORVENDEDOR
Bien o productoBien o producto
,. el i'porte de los ingresos ordinarios
puede ser 'edido de 'anera confiale.
Valor de "enta )-. ,!///Valor de "enta )-. ,!///
)ignifica)ignifica *ue est0 deter'inado su
"alor raonale.
8 C di i ; - .
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8ta) Condicin ;p-rra.o+8=
Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS!
VENDEDORVENDEDOR
Bien o productoBien o producto
Valor de "enta )-. #/!///Valor de "enta )-. #/!///
2. No e3iste ninguna duda *ue la entidad
reciir0 los eneficios econ&'icos
asociados con la transacci&n( y
)ignifica)ignifica *ue no e3iste ninguna duda! al 'o'ento de latransacci&n! *ue se corar0 el i'porte de la "enta.
? -C di i ; - .
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?ta?ta. Condicin ;p-rra.oCondicin ;p-rra.o+:=+:=
Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS!
VENDEDORVENDEDOR
Bien o productoBien o producto
Valor de co'pra )-. 4!///Valor de co'pra )-. 4!///
5. los costos incurridos! o por incurrir!
en relaci&n con la transacci&n pueden
ser 'edidos confiale'ente.
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NIC +: * Ingresos5enta de ienes
R8 9;;
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In.orme N6 2
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DE;ENGDO:DE;ENGDO:
RECONOCIMIENTO DERECONOCIMIENTO DEINGRESOS EN LINGRESOS EN L/RESTCION DE SER;ICIOS/RESTCION DE SER;ICIOS
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CondicionesCondiciones
El resultado de una transacci&nEl resultado de una transacci&npuede ser esti'ado con fiailidad$puede ser esti'ado con fiailidad$
cuando secu'plan todascu'plan todas y
cada una de las
siguientes Cuatro 62%Cuatro 62%
condiciones$condiciones$
Estimacin del resultado de unatransaccin ;p-rra.o /2=
+ C di i ; - .
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+ra) Condicin ;p-rra.o/2=
Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS!
VENDEDORVENDEDOR
)er"icio)er"icio
1. el i'porte de los ingresos ordinarios
puede ser 'edido de 'anera confiale.
Valor de "entaValor de "enta
)-. #5!///)-. #5!///
)ignifica)ignifica *ue est0 deter'inado su
"alor raonale. 6precio! for'a y6precio! for'a y
t7r'inos de la co'pensaci&n%t7r'inos de la co'pensaci&n%
/d C di i ; - .
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/da) Condicin ;p-rra.os/2 //=
CriteriosCriteriospara su reconocimiento como
INGRESOSINGRESOS!
VENDEDORVENDEDOR
#. No e3iste ninguna duda *ue la entidadreciir0 los eneficios econ&'icos
asociados con la transacci&n( y
)ignifica)ignifica *ue no e3iste ninguna duda! al 'o'ento de la
transacci&n! *ue se corar0 el i'porte del ser"icio.
)er"icio)er"icio
Valor de "entaValor de "enta
)-. #5!///)-. #5!///
Si las dudas sur'en posteriormente6 esta de&e ser reconocidacomo 'asto mas no como a$uste a la cuenta de in'resos.
9 C di i ; - .
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9ra) Condicin ;p-rra.os/2 /8=
CriteriosCriteriospara su reconocimiento como
INGRESOSINGRESOS!
VENDEDORVENDEDOR
,. El grado de ter'inaci&n de la transacci&n!
en la fecha del alance! pueda ser 'edido
con fiailidad
)er"icio)er"icioABR89ABR89 MA:OMA:O ;+N8O;+N8O ;+98O;+98O
M7todos para deter'inar el grado 6porcenta
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8ta) Condicin ;p-rra.o+8=
CriteriosCriteriospara su reconocimiento como
INGRESOSINGRESOS!
VENDEDORVENDEDOR
Costo )-. , =//Costo )-. , =//
2. los costos ya incurridos en el ser"icio
y los *ue faltan incurrir hasta
co'pletar el ser"icio pueden ser
'edidos confiale'ente.
)er"icio)er"icio
NIC +: I
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NIC +: * IngresosDe"engo en la prestacin
de ser"icios
Requisitos
$l i&por,e de
lo% in)re%o%
puede &edirlo%
coniable&en,e
$% probable recibir lo%beneicio%
econ&ico% de la
,ran%accin
.o% co%,o%incurrido% o por
incurrir %e
pueden &edir
coniable&en,e
/uede &edir%econiable&en,e*
el )rado de
,er&inacin
R8 ?@?
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