COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
INDICE
INTRODUCCIÓN.....................................................................................................1
COSTOS E INGRESOS RELEVANTES..................................................................2
DEFINICIONES.....................................................................................................2FACTORES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS...............................................3ORDENES ESPECIALES.....................................................................................3AGREGAR O ELIMINAR PRODUCTOS O LINEAS DE PRODUCCION..............8VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE...................................................12PUNTO DE SEPARACIÓN.................................................................................13COSTO RELEVANTE.........................................................................................14UTILIDAD INCREMENTAL.................................................................................15
CONCLUSIONES..................................................................................................17
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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
INTRODUCCIÓN
El sistema contable de una organización debe generar información que sirva para
tomar decisiones relacionadas con las actividades normales de la empresa y
también, para tomar decisiones no rutinarias sobre aspectos eventuales o
especiales.
En el presente trabajo se analizara decisiones no rutinarias que requieren de un
análisis especial de ingresos y costos relevantes. Las decisiones que se
analizaran será si atender ordenes especiales, hacer o comprar de terceros
determinados bienes o servicios, eliminar o agregar un producto o una línea de
producción, vender o procesar adicionalmente productos conjuntos. Estas
decisiones son generalmente decisiones que no suelen ser repetitivas.
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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
DEFINICIONES
Para tomar estas decisiones es importante analizar la información relevante.
Desde el punto de vista cuantitativo, la información relevante está compuesta por
los ingresos y costos relevantes. Los ingresos o costos relevantes son definidos
con los ingresos y costos proyectados a futuro que son diferentes entre
alternativas para evaluar. Para efectos de ver el impacto económico de una
decisión, podemos usar información con todos los datos de ingresos y costos
detallados, o enfocados solo en aquellos que son diferentes entre alternativas que
se presenten. Solamente aquellos elementos que sean diferentes entre las
alternativas en evaluación son considerados relevantes.
Algunos conceptos importantes para resaltar relacionados con este tema son los:
Los datos históricos de la contabilidad pueden ser útiles para proyectar
datos futuros pero son irrelevantes para la toma de decisiones en sí misma.
Los costos pasados son considerados como costos hundidos, es decir, que
no pueden ser cambiados por las acciones futuras por decidir.
En toda toma de decisiones existen un mínimo de dos alternativas por
evaluar, siendo una de ellas, a veces olvidada, no hacer nada.
Los costos variables normalmente son considerados como costos
relevantes y los costos fijos, como irrelevantes. En el presente trabajo serán
tratados así mientras no exista información que cambie dicha condición. Sin
embargo, debe tenerse mucho cuidado de generalizar esta relación y, más
bien, es importante analizar cada caso presentado para la toma de
decisiones. Por ejemplo, un costo fijo como el alquiler de un local puede ser
relevante si cerramos un local comercial debido a que este costo fijo es
evitable, es decir, puede ser eliminado como consecuencia de la decisión
por tomar.
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FACTORES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS
En la toma de decisiones influyen factores cuantitativos y factores cualitativos. Los
factores cuantitativos están referidos a los factores que pueden ser medidos en
términos numéricos, como el costo de materiales usados en la fabricación de un
producto. Los factores cualitativos son aquellos que no pueden ser medidos en
términos numéricos, como las relaciones con clientes, preferenciales por
productos o marcas, entre otros.
En el proceso de decisión, generalmente se trata de que las decisiones estén
basadas en factores cuantitativos. Sin embargo, en muchos casos los factores
cualitativos influyen e incrementan la preferencia hacia alguna alternativa menos
preferida desde el punto de vista cuantitativo. Por ejemplo, las empresas
demorarían mucho tiempo en decidir la eliminación de un producto que este con
pérdidas permanentes si este producto está muy identificado con la marca de la
empresa.
Considerando que muchos factores cualitativos pueden ser subjetivos de distinta
manera por los decisores, para efectos prácticos de este trabajo consideraremos
solo los factores cuantitativos para las diferentes situaciones que sean analizadas,
y, cuando sea aplicable, se comentaran aspectos cualitativos que pueden afectar
a una decisión especifica.
En los próximos puntos se analizaran situaciones que requieren decisiones no
rutinarias y el análisis de información relevante.
ORDENES ESPECIALES
Una orden especial es un pedido hecho a la empresa con condiciones especiales
distintas a las existentes en esta y que están fuera de sus actividades regulares.
Generalmente estas órdenes requieren una decisión sobre producción o servicios
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de la empresa, con precios de estos diferentes a los que la empresa tiene
establecidos.
Las decisiones sobre órdenes especiales son decisiones de corto plazo y no
involucran relaciones de largo plazo con los clientes bajo los mismos términos.
Asimismo, no deberían ser aceptadas normalmente repeticiones del pedido
especial de un mismo cliente por tres razones principales: la primera es que
dejaría de ser especial, convirtiéndose en parte de las operaciones regulares; la
segunda es que las condiciones de la decisión tomada inicialmente pueden
cambiar generando probables mayores consumos de recursos; y la tercera es que
los clientes regulares pedirán las mismas o mejores condiciones que las dadas a
un cliente no regular.
En el análisis cuantitativo, una orden especial debería ser aceptada cuando el
valor venta de la orden es mayor que los costos diferenciales (relevantes) de
atender la orden. El análisis de la rentabilidad potencial de una orden especial se
puede enfocar desde dos situaciones probables:
Cuando la empresa tiene capacidad sobrante que puede usar para atender
este pedido
Cuando la empresa no tiene capacidad disponible
Para mostrar un caso de órdenes especiales, a continuación se presenta
información para ser usada como aplicación teórico-práctica.
La empresa Ordesp SAC pronostica las siguientes operaciones para el año:
Ventas (50,000 kilos a S/. 15 por kilo S/.750,000
Costos de producción
Variables (por kilo) S/. 6
Fijos (total) S/. 60,000
Gastos de ventas y administrativos
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Variables (por kilo) S/. 3
Fijos (total) S/. 28,000
Por otro lado Ordesp recibe de una empresa una orden especial de 6000 kilos del
producto y solicita un valor de venta unitario especial de S/. 9. En este caso, la
orden no generara nuevos gastos de venta y administrativos variables. Asimismo,
la empresa tiene capacidad sobrante de 10,000 kilos (60,000 de capacidad normal
menos 50,000 kilos proyectados) que puede usar sin afectar la producción para
las ventas a clientes regulares.
Para tomar la decisión, desde el punto de vista cuantitativo, de aceptar o no esta
orden, se debe analizar si la utilidad de la empresa aumenta o disminuye, y en que
importe total. A continuación se presenta el procedimiento respectivo
Primero, es necesario identificar los ingresos y costos y gastos relevantes para
esta decisión. El ingreso relevante en este caso está compuesto por el valor de
venta unitario propuesto de S/.9 . Los costos de producción relevantes son los
variables de S/.6 por kilo. Los costos de producción fijo no cambian como
consecuencia de este pedido por cuanto no se estarían generando nuevos
requerimientos que los afectaran y además hay capacidad sobrante que puede ser
usada. Asimismo, como se señaló en la información anterior, no se generaran
nuevos gastos de ventas y administrativos variables y tampoco se esperaría que
cambiaran los gastos fijos.
Segundo, debemos calcular el margen de contribución de cada kilo del pedido
especial y la utilidad o pérdida generada por la orden. Estos cálculos se muestran
a continuación.
Margen de contribución = S/. 9 – S/. 6 = S/.3
Utilidad (perdida) de la orden = Margen de contribución de la orden x el
número de unidades (kilos) solicitado.
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Utilidad (perdida) de la orden = S/.3 x 6,000 = S/. 18,000
De acuerdo con los cálculos realizados, le empresa incrementaría su utilidad en
S/.18,000. Por lo tanto la orden debería ser aceptada. Cabe resaltar que al no
haber otros costos más que los variables de producción, el incremento de utilidad
es igual al margen de contribución calculado para la orden.
A pesar de que los costos fijos generalmente no cambiarían cuando hay
capacidad sobrante, pueden existir algunos costos fijos relacionados solo con la
orden, como por ejemplo, si tuviera que hacerse un trabajo diferenciado en el
proceso productivo que consuma recursos fijos de preparación de maquinarias. Si
se generara algún costo fijo en la orden ¿Cómo cambiarían los cálculos
anteriores? Para solucionar este caso, supongamos que hay un costo por una sola
vez de S/. 2,000 para establecer el proceso productivo de la orden. En este caso
la utilidad calculada anteriormente seria ajustada restándole los costos fijos
nuevos (relevantes) generados por la orden, siendo el nuevo resultado el
siguiente:
Utilidad (perdida) de la orden = ((S/. 9 – S/. 6) x 6,000)- S/. 2,000
Utilidad (perdida) de la orden = S/. 18,000- S/. 2,000 = S/.16,000
Una situación diferente se presentaría si en el periodo en que es solicitada la
orden la empresa no tiene capacidad disponible, en este caso entre otras, se
pueden presentar dos situaciones especiales: uno, que la empresa incremente
turnos de trabajo (generalmente nuevos costos por sobretiempo o nuevo personal
y otros conceptos) y dos que eventualmente deje de atender a clientes regulares
En la primera situación se tendrá que calcular el importe de estos nuevos costos y
disminuir el margen de contribución de la orden en forma similar a lo tratado para
los costos fijos en párrafos arriba.
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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
En la segunda situación, existe una alternativa a la orden, como es la venta a
clientes regulares de la empresa. Supongamos que la empresa podría no afectar
sus relaciones con sus clientes por una desatención por única vez y que la
empresa quiere evaluar cuantitativamente si le conviene atender o no la orden
especial. Asimismo, usaremos para el ejemplo los datos iniciales del ejercicio. En
este caso, un procedimiento seria el siguiente;
Primero, definimos las alternativas de la empresa. En este caso, la empresa tiene
dos opciones atender la orden especial o continuar atendiendo a los clientes
regulares (no aceptando la orden especial)
Segundo, definimos el incremento en las utilidades de la orden especial. De
acuerdo con lo calculado anteriormente se incrementaría en s/. 18,000
Tercero, calculamos las utilidades relevantes que dejaría de recibir la empresa si
aceptara la orden especial, es decir calculamos el costo de oportunidad de la
empresa si optara por atender la orden especial. Siendo relevantes el valor de
ventas y los costos y gastos variables incurridos en la venta a clientes regulares,
tendríamos la siguiente utilidad por los 6,000 kilos
Utilidad (perdida) = (S/.15 – S/.9) x 6,000 = S/.36,000
Para el cálculo anterior estamos usando el valor de ventas normal (S/. 15) y los
costos y gastos variables (S/.6 + S/.3, respectivamente) que se incurren en las
ventas regulares, no se consideran los costos y gastos fijos porque no varían en
las dos alternativas propuestas
Cuarto, debemos tomar la decisión de aceptar o no la orden especial. Para ello
comparamos los S/.18,000 de incremento de utilidad que representaría la orden
especial con el costo de oportunidad si se aceptara que es de S/.36,000. Como
podemos observar, si se aceptara la orden especial, la empresa perdería S/.
18,000 o dejaría de ganar S/.36,000 para ganar S/. 18,000. Por lo tanto a la
empresa no le conviene aceptar dicha orden. Los cálculos se pueden resumir de la
siguiente manera:
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Utilidad de la orden: (S/.9. – S/.6) x 6,000 S/.18,000
Utilidad de clientes regulares (S/.15. – S/.9) x 6,000 S/.36,000
Perdida de aceptar orden especial S/.18,000
AGREGAR O ELIMINAR PRODUCTOS O LINEAS DE PRODUCCION
Cuantitativamente una línea de producto debe de eliminarse si al hacerlo la
reducción en costos excede los ingresos perdidos. Los factores cualitativos
incluyen el impacto de discontinuar la línea de productos sobre las restantes de la
compañía y a habilidad de la gerencia para utilizar los recursos liberados de una
forma alternativa. A Menudo la eliminación de una línea de producto no causa
disminución en las ventas de otras líneas. Ambos elementos cuantitativos y
cualitativos deben estudiarse antes de llegar a una decisión de retirar una línea de
producto
Los gerentes se enfrentan muchas veces a la dirección de tener que agregar o
eliminar unidades de negocios de la empresa. Estas unidades pueden ser
producto o líneas de producto, locales, comerciales, áreas geográficas de
negocios, etc. La decisión de este tiene implicancias de largo plazo y modifican la
estructura de costos de una empresa.
EJEMPLO 1.-
En este punto se ilustra el caso de la eliminación de una línea de producción.
Para ello a continuación se presenta información que nos servirá de ejemplo para
decidir si mantener o eliminar una line de producción
La empresa SEGURIMAA SAA fabrica y vende tres líneas de productos. Los
estados de resultados de las líneas se presentan en el cuadro:
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líneas de producción
concepto candados chapas llaves total
ventas S/.270,000.0
0
S/.320,000.0
0
S/.260,000.0
0
S/.850,000.0
0
costo de ventas S/.181,500.0
0
S/.236,000.0
0
S/.242,000.0
0
S/.659,500.0
0
utilidad bruta S/.88,500.00 S/.84,000.00 S/.18,000.00 S/.190,500.0
0
Gastos de ventas y
administrativos
S/.33,500.00 S/.52,000.00 S/.46,000.00 S/.131,500.0
0
Utilidad(Perdida)Operati
va
S/.55,000.00 S/.32,000.00 -
S/.28,000.00
S/.59,000.00
Supongamos que en los últimos años la empresa está obteniendo como resultado
de sus operaciones cifras similares a la observada en el cuadro anterior. Asimismo
de acuerdo con un estudio realizado, la empresa espera que sigua el mismo
comportamiento en el futuro .Debido a esta situación los ejecutivos están
evaluando la posibilidad de eliminar la línea de llaves. Adicionalmente el contador
de la empresa proporciona la siguiente información del estado de resultados por
línea:
El costo de ventas incluye costos de producción fijos de 180000 en total, los
gastos de ventas y administrativos incluyen 60000 de gastos fijos, los costos y
gastos fijos han sido distribuidos en partes iguales por cada línea de producto.
Además los productos dentro de cada línea tienen los mismos márgenes de
rentabilidad o pérdida.
Considerando que ya se han hecho los estudios necesarios y suponiendo que no
hubiera alternativas probables para la línea de llaves ¿Debería la empresa
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eliminar esta línea de producción? Para Responder a esta interrogante se
analizara el caso en varios pasos:
Primero, considerando que la información proporcionada está basada en el
sistema de costeo por absorción (tal como se muestra en los registros oficiales)
debemos reestructurara los datos a un formato de costeo directo para identificar
los márgenes de contribución, costos variable y costos fijos. Con la información
proporcionada .Los estados de resultados por la línea de productos se muestran
en el cuadro siguiente:
Estado de resultados por línea de producción costeo
Directo
CONCEPTO candado chapas llaves total
VentasS/.270,000.00
S/.320,000.0
0
S/.260,000.0
0
S/.850,000.0
0
Costo de
ventas variableS/.121,500.00
S/.176,000.0
0
S/.182,000.0
0
S/.479,500.0
0
Gastos
variablesS/.13,500.00 S/.32,000.00 S/.26,000.00 S/.71,500.00
margen de
contribuciónS/.135,000.00
S/.112,000.0
0S/.52,000.00
S/.299,000.0
0
Costo de
producción
fijos
S/.60,000.00 S/.60,000.00 S/.60,000.00S/.180,000.0
0
Gastos fijos S/.20,000.00 S/.20,000.00 S/.20,000.00 S/.60,000.00
Utilidad(perdid
a) Operativa S/.55,000.00 S/.32,000.00
S/.-
28,000.00S/.59,000.00
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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
Segundo veamos si la línea de llaves tiene margen de contribución positivo o
negativo. Si una línea tiene margen de contribución positivo y los costos y gastos
fijos son inevitables, podemos decir que dicha línea aporta a cubrir parte de los
costos fijos a la empresa que de otra manera tendría que ser redistribuido a las
otras líneas incrementando los costos fijo de estas. En este caso la línea de llaves
tiene un margen de contribución positivo de 52000 como se puede observar en el
cuadro anterior y los costos fijos son inevitables lo cual muestra que a la empresa
no le conviene cerrar esta línea.
Si la empresa decidiera cerrar la línea de llaves, la utilidad total de la empresa se
disminuiría en 52000 importe del margen de contribución de la línea en el cuadro
siguiente se muestra cual hubiera sido el resultado si se hubiera cerrado la línea
de llaves.
ESTADO DE RESULTADOS POR LÍNEA DE
PRODUCCIÓN COSTEO DIRECTO
CONCEPTO candado chapas total
VENTAS S/.270,000.00 S/.320,000.0
0
S/.590,000.0
0
COSTO DE VENTAS
VARIABLE
S/.121,500.00 S/.176,000.0
0
S/.297,500.0
0
GASTOS VARIABLES S/.13,500.00 S/.32,000.00 S/.45,500.00
MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN
S/.135,000.00 S/.112,000.0
0
S/.247,000.0
0
COSTO DE
PRODUCCIÓN FIJOS
S/.90,000.00 S/.90,000.00 S/.180,000.0
0
GASTOS FIJOS S/.30,000.00 S/.30,000.00 S/.60,000.00
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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
UTILIDAD(PERDIDA)
OPERATIVA
S/.15,000.00 S/.-8,000.00 S/.7,000.00
Como se observa si se hubiera cerrado la línea de llaves la nueva utilidad de la
empresa en su conjunto se hubiera disminuido de 59000 ha 7000 es exactamente
el importe del margen de contribución de la línea de llaves de 52000.Por lo tanto
cuando existe un margen de contribución positivo y los costos y gastos fijos son
inevitables es más recomendable mantener la línea de producción.
Por otro lado podríamos preguntarnos en que debería cambiar la situación
planteada arriba para que convenga cuantitativamente cerrar la línea de
llaves .normalmente una línea o producto debería eliminarse si el margen de
contribución es negativo por cuanto ello significaría que la línea o el producto no
está cubriendo sus costos variables y tampoco está aportando a cubrir costos fijos
de la empresa. Con margen de contribución negativo los aumentos de venta
generan mayores pérdidas. Otra alternativa para cerrar un producto o línea que
tenga margen de contribución positivo es cuando existen costos fijos evitables y el
importe de eliminar estos costos y gastos fijos supere el importe del margen de
contribución, considerando el cuadro anterior para que mejoren los resultados de
la empresa deben poder eliminarse costos y gastos fijos por importes mayores de
52000.
VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE
Una decisión de vender o procesar adicionalmente, por ejemplo, la podemos ver
en caso de productos conjuntos. En estos casos la empresa puede vender sus
productos conjuntos en el punto de separación o seguir procesando algunos o
todos los productos conjuntos por ejemplo una empresa minera puede tomar la
decisión de vender el mineral extraídos de las minas y venderlos de esa manera o
procesado adicionalmente en la planta concentradora separando luego los
diferentes tipos de minerales. Igualmente, podemos ver decisiones de este tipo en
caso de empresas que deciden hasta que etapa de la cadena de la industria
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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
operan. Por ejemplo, los concentrados de minerales pueden ser vendidos en esta
etapa o se puede refinarlos adicionalmente.
En este tipo de decisiones es importante que los ingresos incrementales
(ingresos nuevos adicionales) superen a los costos incrementales (costos
nuevos después de punto de separación) para decidir procesar adicionalmente.
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PUNTO DE SEPARACIÓNDurante el proceso productivo común no se puede distinguir un producto de otro, hasta que se llega a una etapa que normalmente se conoce como punto de separación.
COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
Por ejemplo en una empresa que cría y vende cerdos quisiera evaluar si le sería
rentable procesar algunas partes del cerdo para convertirlas en diferentes tipos de
productos como podrían ser jamón, tocino ahumado y
embutidos diversos.
En este caso ¿cuán importante es el costo incurrido hasta el punto de
separación de los productos? Podemos decir que no tiene ninguna importancia
para la decisión de procesar adicionalmente o no. Lo importante en esta situación
es que los ingresos incrementales (relevantes) superen a los costos incrementales
(relevantes) para decidir procesar adicionalmente.
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INGRESOS INCREMENTALES
COSTOS INCREMENTALES
COSTO RELEVANTEEs aquel en que se incurriría después del punto de separación, ya que si se decide seguir procesando los productos se incurre en este costo, en caso contrario no se incurriría en él.
Lo mismo sucede con las ventas, sólo se debe tomar en cuenta el monto del incremento, es decir, la diferencia entre el valor relativo de ventas actual y el valor relativo de ventas estimado (futuro).
COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
UTILIDAD INCREMENTAL
Al existir utilidad incremental, si es conveniente llevar el proceso adicional.
Como ejemplo,
Supongamos que el valor de venta de la pierna de cerdo en el punto de
separación es de S/. 8 por kilo y que, si se procesara esta pierna para obtener
jamón, el nuevo valor de venta sea de S/. 26 por kilo con un costo separable (por
procesamiento adicional, rendimiento y otros conceptos) de S/. 12 por kilo. En este
ejemplo, los ingresos relevantes son de S/. 18 (S/. 26 – S/. 8) por kilo y los costos
relevantes son de S/. 12 por kilo; por lo tanto, habría un incremento en las
utilidades de la empresa de S/. 6 (S/. 18 – S/. 12) por kilo.
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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
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Costo Conjunto: Es el costo en el que se
incurre hasta el punto de separación o en su caso
hasta el punto de la decisión, y para tal
efecto es irrelevante.
Costo Incremental: Es el costo en que se incurrirá
sólo si la decisión es realizar el proceso
adicional, es decir, es el costo del proceso nuevo
y es relevante para tal decisión.
Ingreso Incremental:Representa la diferencia de ingresos entre el ingreso que se generará con el nuevo
proceso disminuido y el ingreso que se genera en
el proceso inmediato anterior.
COSTOS E INGRESOS RELEVANTES
CONCLUSIONES
1. Los costos e ingresos relevantes son la base para la toma de decisiones a
corto plazo.
2. En algunos casos los costos variables son relevantes en la medida en que
varía el nivel de actividad y los costos fijos son irrelevantes porque
permanecen constantes en la medida que varíen los niveles de producción.
3. Un dato es relevante cuando el ingreso y costo futuro diferirá entre una o
más alternativas.
4. Para determinar si un costo relevante, se recomienda tener en cuenta los
criterios que determinan si la información es relevante: la información debe
ser un ingreso o egreso esperado para el futuro y debe haber alguna
diferencia entre las alternativas a elegir.
5. Los costos relevantes guardan, en la mayoría de casos, similitud con los
costos controlables, evitables, variables y diferenciales.
6. Para decidir procesar adicionalmente es importante que los ingresos
incrementales (relevantes) superen a los costos incrementales (relevantes).
7. Al existir utilidad incremental, sí es conveniente llevar el proceso adicional.
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