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Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoría
Jornada Fin de Semana
Seminario de Integración Profesional
Tema 3
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
Grupo 5
Guatemala a!ril "#3
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Tema 3
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
Lic. German Rolando Ovando Amé!ui"a
$ocente Su%ervisor de Seminario de Integración Profesional
Grupo 5
No. Nom#re Carné
#& Gloria 'eticia Cervantes (e)ía #*+,#,#+-
& Julia (agalí .el/s0ue1 Figueroa #**,#2*3,
3& Evaristo (onro Pic4ol/ #***#2*25
2& 6elda 6i!on 7rtí1 8arrera #***"232
5& 9arina .erónica Argueta Aguilar ""#22#*
-& Glads 'il Alve:o 6ern/nde1 ""3#-++
,& (ara 'isset4 .alencia Guanta ""5#-3-2
+& Esdras 'eo%oldo Estrada P;re1
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Con"enido
INTROD$CCI%N..............................................................................................i
CAPITU'7 I&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
#& TE7>IA ? $7CT>I@A $E '7S P>ECI7S $E T>A@SFE>E@CIA&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
Bue se entiende %or %recio de transferencia.....................................................1
Bui;nes est/n o!ligados a a%licar las @ormas de Precios de Transferencias........6
Bue o%eraciones alcan1a el %recio de transferencia..........................................7
Bue es el armDs 'engt4 Strateg.....................................................................8
Cuales son las %autas %ara a%licar el ArmDs 'engt4...........................................8
Bue se %ersigue a trav;s de la fi)ación de %olíticas de %recios de transferencia...10
Prevención de evasión de im%uestos................................................................11
3 Pro!lem/tica&...........................................................................................17
3& 'os %resu%uestos&.....................................................................................18
3&3 El %recio del servicio&.................................................................................19
3&2 Pro!lemas con el Fisco&.............................................................................21
3&5 'as %;rdidas&............................................................................................22
3&- El malestar de los gerentes&....................................................................233&, 'a %osición de la em%resa&.........................................................................24
3&+ E)em%lo&..................................................................................................24
3&* Soluciones...............................................................................................25
Este %ro!lema tiene solución.........................................................................25
Solución del 7C$E&.....................................................................................26
Soluciones Internas&.......................................................................................27
@uevos %recios&.............................................................................................27
Solución a la e%osición&.................................................................................29
I. CONCL$SION........................................................................................30
II. &I&LIOGRAF'A......................................................................................32
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INTROD$CCI%N
El siguiente tra!a)o versa so!re un tema %or dem/s interesante com%licado
es%ecífico como son los Precio( de Tran()erencia&
Estos se 4an convertido en una %ro!lem/tica !astante comn dentro de las
estructuras (ultinacionales de las Em%resas actuales& @o es una
introducción del %or0ue de la etran)eri1ación de las em%resas %ues eso nos
desviaría del tema %rinci%al del %resente documento %ero sí 4a 0ue tener
en cuenta la cuantía de em%resas de ca%ital etran)ero 0ue eisten 4o enGuatemala los %ro!lemas limitaciones 0ue sufren las mismas al
intercam!iar servicios mercaderías &&&& Con sus vinculadas u!icadas en el
etran)ero& Por eso es 0ue la %ro!lem/tica de los Precios de Transferencia se
4a convertido en moneda corriente de due:os gerentes auditores
contadores administrativos de toda em%resa vinculada o de ca%ital
etran)ero&
Como lograr 0ue %recio de un servicio o mercadería entre dos em%resas de
dos %aíses se%arados %or a!ismos culturales %olíticos de nivel de vida de
ingresos %er c/%ita de costo del %roducto se aseme)e a transacciones entre
%artes inde%endientes sin 0ue alguna de las %artes sufra las
consecuenciasH Como se convive con el ArmDs 'engt4 StrategH Como
im%edir 0ue las relaciones entre las em%resas se desgasten sa!iendo 0ue
una de ellas de!e so%ortar costos increí!lemente altos %ara su mercado
mientras otra disfruta de !eneficios 0ue no le corres%ondenH Como afecta
%sicológicamente a la institución este desgaste lo m/s im%ortante de
todo como 4acer 0ue estas em%resas logren llegar a un %recio de
transferencia ra1ona!le 0ue !rinde !eneficios a am!as %artes sin desviarse
de las normas conta!les legales
i
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En este tra!a)o el lector encontrar/ las diferentes %osi!les soluciones como
así tam!i;n un com%leto caso %r/ctico 0ue le dar/ un %anorama un %oco
m/s am%lio de la %ro!lem/tica de los %recios de transferencia&
ii
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CAPIT$LO I
*. TEORIA + DOCTRINA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
@o se %uede em%e1ar ningn ti%o de tra!a)o 4asta no estar seguro de 0ue toda
%ersona 0ue lo lea en el futuro com%rende so!re 0ue es lo 0ue va a leer&
Por eso mismo es 0ue en esta %rimera %arte definiremos las %ala!ras clave
0ue se %resentar/n en el desarrollo del %resente tra!a)o e incluiremos en las
mismas definiciones de diversos autores organismos %ara 0ue la com%rensión
sea an me)or&
,-ue (e en"iende por precio de "ran()erencia
Se denomina %recios de transferencia a los valores usualmente utili1ados en
transacciones entre %artes vinculadas o con su)etos residentes en %aíses de
!a)a o nula im%osición 0ue suelen ser diferentes a los valores utili1ados en
transacciones reali1adas entre em%resas no vinculadas en situaciones iguales osimilares&
Tri!utariamente las @ormas de Precios de Transferencia se esta!lecieron con la
finalidad de adecuar los %recios %actados %or %artes vinculadas a los %recios
0ue %artes no vinculados fi)en en un mercado li!re eliminando así las venta)as
fiscales 0ue %udieran conseguir em%resas o entidades de un mismo gru%o
económico&
En em%resas con varias divisiones donde cada una genera %arte de un mismo
%roducto final es difícil medir la eficiencia de cada división a 0ue el ingreso
total %or las ventas del conglomerado no revela directamente si 4a divisiones
ineficientes 0ue %odrían estar siendo su!sidiadas %or las eficientes&
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Así una em%resa tetil %odría tener divisiones deK cultivo de algodón 4ilado
te)ido fa!ricación de %rendas venta de las mismas& Cuando esta em%resa
venda su %roducto solo %uede sa!er si en el total del %roceso ganó o %erdió
%ero no sa!r/ el grado de eficiencia de cada división&
Para $eloitte e%licar los %recios de transferencias em%ie1a a %lantearse las
%reguntas siguientesK
Bu; son los %recios de transferencia
Por 0u; son im%ortantes %ara la administración tri!utaria
Se trata ni m/s ni menos de anali1ar las transacciones entre em%resas
vinculadas radicadas en distintos %aíses %ara verificar si los %recios 0ue est/n
%actando son como si fueran entre %artes inde%endientes& 'o 0ue se !usca es
0ue el mane)o de esas transacciones a trav;s de em%resas multinacionales no
de)e utilidad en %aíses de !a)a o nula tri!utación 0ue cada fisco co!re lo 0ue
le corres%onde&
Para anali1ar este tema se reali1ó recientemente en 8uenos Aires la .III
Cum!re 'atinoamericana de Precios de Transferencia en la 0ue %artici%aron
em%resas asesores im%ositivos funcionarios im%ositivos de diversos %aíses&
6oracio $inice es%ecialista en im%uestos de $eloitte e%licó 0ue esta norma 4a
sido desarrollada %rimordialmente en %aíses desarrollados Euro%a Estados
Unidos %ero 0ue est/ siendo activamente utili1ada en Am;rica latina a raí1 del
crecimiento de las actividades de las multinacionales radicadasK no solo
multinacionales %ertenecientes a los grandes %aíses sino tam!i;n originarias de
esta misma región&
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1.1 Precio( de Tran()erencia en Impue("o(
'as normas tri!utarias so!re %recios de transferencia 0ue se 4an im%lementado
en varios %aíses alrededor del mundo !uscan evitar 0ue em%resas relacionadas
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en otros %aíses %uesto 0ue si todos los gastos del gru%o se %roducen en un
%aís 0ue co!ra im%uestos la venta se %roduce en otro 0ue no los co!ra o 0ue
tiene menor tasa im%ositiva la maor %arte de la ganancia no estar/ %agando
im%uestos en el %aís 0ue %retende im%oner so!re el !eneficio de la transacción
o %agar/ una menor cantidad&
En otras %ala!ras una cor%oración %uede a%rovec4ar el control 0ue tiene so!re
sus vinculados en el eterior %ara transferir tri!utación de un %aís con un maor
nivel de im%uestos a uno con menor nivel& Por ello las legislaciones de %recios
de transferencia centran su atención en forma es%ecial so!re las o%eraciones
reali1adas entre vinculados económicos o %artes relacionadas cuando uno de
las %artes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios conocidos como
L%araísos fiscalesL&
Sin em!argo esta %oderosa atracción de la atención 0ue e)ercen los L%araísos
fiscalesL so!re las administraciones tri!utarias %uede resultar en %retensiones
in)ustificadas de o!tener %ara sí el total del !eneficio de una o%eración cua
renta!ilidad se generó nicamente de manera %arcial en la )urisdicción de dic4a
administración& En la sección de e)em%los %uede verificarse la forma en 0ue
estas %ueden actuarse !a)o estas %retensiones&
Es im%ortante notar 0ue estas directrices a%untan a esta!lecerse como el
est/ndar 0ue de!e ser res%etado tanto %or las administraciones tri!utarias como%or las em%resas multinacionales %uesto 0ue en a0uellos casos en 0ue las
normativas nacionales generan distorsión
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ace%tado en general ser/ %ara generar !eneficios a las administraciones
tri!utarias en evidente directo %er)uicio de las com%a:ías la renta!ilidad de
sus actividades en un %aís&
Segn Molfso4n < Precios de Transferencia $aniel E& Molfso4n& $&>&
E>>EPA> S&A& """& Argentina= de!e entenderse %or %recio de transferencia a
los valores asignados a los !ienes tangi!les o servicios 0ue se transfieren entre
las em%resas vinculadas económicamente& Por otro lado el diccionario de
finan1as de 7ford define el conce%to como un m;todo de asignación de costos
de !ienes servicios suministrados entre unidades de grandes organi1aciones o
com%a:ías multinacionales&
J& $oNnes define al %recio de transferencia como el %recio cargado %or una
com%a:ía %or !ienes servicios o %ro%iedad intangi!le a una su!sidiaria u otra
com%a:ía de%endiente aclara 0ue %uesto 0ue estos %recios no son
negociados en un mercado a!ierto li!re a0uellos %odrían desviarse de los%recios acordados !a)o o%eraciones no vinculadas en transacciones
com%ara!les !a)o las mismas circunstancias& Agrega adem/s 0ue si el %recio
de los !ienes servicios o intangi!les se encuentra fi)ado en forma ecesiva en
una transacción entre %artes relacionadas la renta!ilidad del vendedor se
incrementa la del com%rador disminue& Contrariamente si el %recio de los
!ienes servicios o intangi!les se fi)a demasiado !a)o la renta!ilidad del
com%rador se incrementa la del vendedor disminue&
Como conclusión %odemos decir 0ue el %recio de transferencia es a0uel al cual
esta valuada una venta de !ienes servicios entre com%a:ías vinculadas o
de%endientes el %ro!lema 0ue generan los mismos es el valor 0ue estos
%recios tienen&
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,-uiéne( e("/n o#li0ado( a aplicar la( Norma( de Precio( deTran()erencia(
Toda %ersona em%resa o entidad 0ue realice o%eraciones con otras con las
cuales se configure una vinculación las o%eraciones est;n com%rendidas en
los su%uestos 0ue esta!lecen las normas de %recios de transferencia&
GR$PO ECONO1ICO
Cumple con los supuestos
de vinculación establecidos
por ley
as operaciones se
encuentran dentro de
!mbito de aplicación
establecido por ley
NORMAS DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
"ersonas# empresas o entidades $ueposean directa o indirectamentem!s del 30% del capital de otra.
&mpresas o entidades $ue ten'anaccionistas comunes con m!s del30%# directa o indirectamente.
&mpresas o entidades $ue ten'an(irectores# )erentes#*dministradores u otros directivoscomunes.
&mpresas $ue vendan m!s del 80%de sus in'resos a otra y siempre$ue para la otra parte representepor los menos el 30% de suscompras.
+tros casos establecidos especialespor ley.
Cuando la valori,ación convenpor las partes determine enpa-s y eercicio 'ravable impuesto a la renta in/erior al ubiera correspondido aplicación del valor de mercad
&n toda operación internacional#decir# donde las pavinculadas pertene,can di/erentes urisdicciones.
&n operaciones locales# siempre $una de las partes ten'a unalas si'uientes situaciones
sea sueto ina/ecto del impuesto renta
'oce de eoneración del impuestla renta
pertene,ca a re'-menes di/erendel impuesto a la renta
ten'a suscrito un convenio 'arantice la estabilidad tributa
aya obtenido prdidas en ltimos seis eercicios 'ravable
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,-ue operacione( alcana el precio de "ran()erencia
Si !ien a 4emos dado un %e0ue:o adelanto de las o%eraciones alcan1adas %or
los %recios de transferencia veamos un %oco m/s detalladamente 0ue
conce%tos est/n incluidos& Para esto tendremos en cuenta lo argumentado %or
varios autoresK
Usualmente %ueden encontrarse transferencias de diversas índoles efectuadas a
un %recio artificial entre las com%a:ías vinculas como serK
*. .enta de %ro%iedad tangi!leK inclue todo !ien tangi!le&
2. .enta de mercaderíasK esta dividida en tres categorías
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,-ue e( el arm( Len0"6 S"ra"e07
LA UTILIDAD O BENEFICIO EN UNA TRANSACCION ENTRE PARTES
RELACIONADAS DEBE SER LA MISMA QUE SE HUBIERA OBTENIDO EN
UNA TRANSACCION COMPARABLE ENTRE PARTES INDEPENIENTES .
Este conocido %rinci%io del ArmDs 'engt4 esta!lece 0ue las entidades vinculadas
al negociar entre sí de!en fi)ar los %recios de transferencia en la misma forma
en 0ue 4u!iesen sido concertados entre terceros inde%endientes 0ue
resguardan sus %ro%ios intereses& El ArmDs 'engt4 es a0uella transacción en la
cual am!as %artes se esfuer1an %ara o!tener el !eneficio m/imo&
Entonces %odríamos decir 0ue el ArmDs 'engt4 es una estrategia en la cual se
!asan los fiscos %ara asegurarse la correcta asignación de ganancias im%edir la
evasión fiscal no %ermitir desventa)as com%etitivas comerciales es el censor
de la actividad de la em%resa con relación a la com%raOventa de %roductos con
sus vinculadas o vinculantes& Sin im%ortar de 0ue manera fueron constituidas
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1.2 An/li(i( de compara#ilidad
'a ra1ón del an/lisis de la com%ara!ilidad entre las transacciones llevadas a
ca!o %or em%resas asociadas no asociadas se avala en 0ue las em%resas
de!en fi)ar un %recio de mercado a!ierto %ara sus transacciones este de!e ser
como el 0ue se 4u!iese %actado entre em%resas inde%endientes en condiciones
similares&
Bue de!a ser en condiciones similares es la ra1ón %or la cual se de!e estudiar
la com%ara!ilidad& Por ello siguiendo la estructura de la 7EC$ %uede
destacarse del informe antes citadoK
*.3 Fac"ore( para de"erminar la compara#ilidad
Para sa!er si las o%eraciones son com%ara!les o no la 7EC$ se a !asado en
diferentes factores 0ue determinan la com%ara!ilidad&
• Características de los !ienes servicios&
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,-ue (e per(i0ue a "ravé( de la )i8aci9n de pol:"ica( de precio( de
"ran()erencia
Cual es el motivo %or el cual los Fiscos locales etran)eros se 4an %reocu%ado
tanto %or los %recios de transferencia 0ue se %ersigue con la fi)ación de
%olíticas de %recios de transferencia son algunas de las %reguntas 0ue el lector
%uede 4acerse la $irección General Im%ositiva aclaró las dudas manifestando
las ra1ones %or las 0ue se de!e legislar en la materia de %recios de
transferencia&
El 7rganismo argumenta 0ue controlando los %recios de transferencia se
%odría controlar el mane)o internacional de fondos se %odría e%ortar !eneficiosa otros %aíses 0ue generaría un %ro!lema im%ositivoH el a%rovec4amiento de
su!sidios de e%ortaciónH se %odría controlar la %enetración de em%resas a
nuevos mercados 0ue a trav;s de la mani%ulación de estos %recios eliminen a
la com%etencia fa!ricando los %roductos a un costo mu !a)oH %uede ser 0ue la
em%resa 0ue tenga una vinculada o vinculante en un %aís con moneda
fluctuante no 0uiera mantener los !eneficios en la misma esto disminuiría el
riesgo %or fluctuación %ero evadiría im%uestos&
Segn argumenta (ecicovs la motivación !/sica de la cuestión de los %recios
de transferencia est/ constituida %or cuatro elementos fundamentales 0ue
concuerdan con los e%licados %or la $irección General Im%ositiva segn el
autor mencionado la motivación se !asa en el desarrollo de un mecanismo %ara
evitar la do!le im%osición en la %revención de la evasión im%ositiva en asignar
la renta correcta %erteneciente a cada %aís en el correcto refle)o de los
ingresos gastos& Como vemos esta visión es muc4o m/s im%ositiva %uesto
0ue no inclue ra1ones comerciales como la de a%ertura de nuevos mercados ni
la eliminación de la com%etencia&
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1.4 De(arrollo de mecani(mo( para evi"ar la do#le impo(ici9n;
Segn reglas de la 7rgani1ación (undial de Comercio el ingreso al %aís de
mercaderías im%ortadas de!e !asarse en un valor real 0ue %or su %arte este
ltimo de!ería ser el %recio en el tiem%o lugar determinados %or la legislación
del %aís 0ue reci!e tales mercaderías otras similares son vendidas u ofrecidas
%ara la venta en el curso de o%eraciones comerciales normales efectuadas en
condiciones de li!re com%etencia es decir 0ue el com%rador el vendedor sean
inde%endientes uno de otro en las 0ue el %recio no constitua la nica
consideración&
Prevenci9n de eva(i9n de impue("o(
Esta claro 0ue si una em%resa %uede mane)ar los %recios de transferencia a su
%lacer le sería mu f/cil reducir la !ase im%oni!le del im%uesto a las ganancias
solamente con facturar desde uno de los %untos a un %recio maor o menor&
Asimismo la reducción de ganancias en favor de la em%resa local de)a en claro
la intención de evadir im%uestos
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'as tendencias en los %recios internacionales se encaminan )ustamente a crear
elementos 0ue %ermitan verificar 0ue las o%eraciones de los contri!uentes sean
reales 0ue se a%eguen a las circunstancias 0ue en el momento influenciaron a
cele!rar un acto %or de!a)o sus est/ndares normales o contratar un servicio o
en su caso a %agar un %asivo&
Como elemento de control en o%eraciones en las 0ue se involucran m/s de dos
em%resas con o sin residencia im%ositiva en un mismo %aís con el /nimo de
su%ervisar 0ue las o%eraciones 0ue efecten se a%eguen a la realidad 0ue no
sean meras es%eculaciones %ara lograr !eneficios fiscales se creó el
%rocedimiento 0ue se 4a denominado %recios de transferencia&
El %recio de transferencia en los %aíses de estructura fiscal con
a%ertura im%ositiva 4acia otros se 4a venido utili1ando una figura %ara evitar
estrategias 0ue %ermitan dirigir las utilidades o %;rdidas generadas en un %aís
4acia otro 0ue les d; mas facilidad o 0ue les %ermita li!ertad en el mane)o de
cifras&
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CAPIT$LO II
2. Implemen"aci9n en Gua"emala de Norma( para Precio( de
Tran()erencia(.
El $ecreto @o& #"O"# contiene la @ueva 'e del Im%uesto so!re la >enta 0ue
tendr/ vigencia a %artir del # de enero de "#3H es%ecíficamente los artículos
del 52 al -, desarrollan @ormas es%eciales de valoración entre %artes
relacionadas conocidas internacionalmente como Precios de Transferencia&
El (inistro de Finan1as Pu!licas en su e%osición de motivos al entregar el
ante%roecto de iniciativa de le menciona 0ue Se incor%ora en el c/lculo de la
!ase im%oni!le de las actividades lucrativas normas de valoración o %recios de
transferencia 0ue contienen %rinci%ios est/ndares internacionales de acuerdo
con el modelo convenido t;cnicamente a nivel regional %or el Conse)o de
Secretarios (inistros de 6acienda o Finan1as de Centroam;rica Panam/ la
>e%!lica $ominicana
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est/ndar a nivel internacional %ara determinar el valor de las o%eraciones en
condiciones de li!re com%etencia un seto m;todo de valoración a%lica!le a
las im%ortaciones e%ortaciones de mercancías&
$e tal forma 0ue el artículo 55 esta!lece 0ue la SAT %uede com%ro!ar si las
o%eraciones reali1adas entre %artes relacionadas se 4an valorado a %recios
!asados en el Princi%io de 'i!re Com%etencia& 'a SAT %uede efectuar los
a)ustes corres%ondientes cuando la valoración resulte en una menor tri!utación
en el %aís o un diferimiento de im%osición&
Para fines tri!utarios Princi%io de 'i!re Com%etencia es el %recio o monto %ara
una o%eración determinada 0ue %artes inde%endientes 4a!rían acordado en
condiciones de li!re com%etencia en o%eraciones com%ara!les a las reali1adas&
'as o%eraciones su)etas a las normas de Precios de Transferencia son las
reali1adas con %artes relacionadas etran)eras 0ue inclue im%ortaciones
e%ortaciones servicios %restados servicios reci!idos tales como servicios de
dirección legales conta!les financieros t;cnicos o cuales0uiera otros&
Estas normas son a%lica!les a los contri!uentes 0ue tengan >entas de
Actividades 'ucrativas inde%endientemente de 0ue tri!uten con el >;gimen
so!re Utilidades o con el >;gimen 7%cional Sim%lificado& Esta!lecen 0ue los
Contri!uentes de!en tener al momento de %resentar la declaración anual del
IS> la información el an/lisis suficiente %ara demostrar )ustificar la correcta
determinación de los %recios los montos de las contra%restaciones o los
m/rgenes de ganancia en sus o%eraciones con %artes relacionadas& En estesentido se esta!lece 0ue el Contri!uente de!e a%ortar la documentación 0ue
re0uiera la SAT en un %la1o de " días contados a %artir de la fec4a de la
notificación %or lo 0ue es im%ortante %re%arar la información corres%ondiente en
forma antici%ada dado 0ue consideramos 0ue el %la1o es corto&
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'as normas indican 0ue los Contri!uentes %ueden solicitar a la SAT 0ue
determine la valoración de las o%eraciones entre %ersonas relacionadas con
car/cter %revio a la reali1ación de ;stas este %rocedimiento es aconse)a!le
de!ido a 0ue da certe1a evita contingencias fiscales& $ic4a solicitud se
acom%a:ar/ de una %ro%uesta del Contri!uente 0ue se fundamente en el valor
0ue 4a!rían convenido %artes inde%endientes en o%eraciones similares& 'a SAT
%uede a%ro!ar la %ro%uesta denegarla o modificarla con ace%tación del
Contri!uente& Como resultado de la gestión se %roducir/ un Acuerdo el 0ue
surtir/ efectos res%ecto de las o%eraciones reali1adas con %osterioridad a la
fec4a en 0ue se a%rue!e tiene valide1 durante los %eríodos 0ue se concretenen el Acuerdo %ero no %uede eceder a 2 a:os&
Por lo tanto es necesario 0ue cada Em%resa analice si le a%lican estas normas
tomar una decisión de cómo actuar&
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CAPIT$LO III
3 CASO PR
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17
* * Q
# Q= I N T E S R L
< A r g e n t i n a =
6 I @ T E o n
< I n g l a t e r r a =
6 o l d i n g 7 % e r a t i n g
6 I @ T E 8 v
< 6 o l a n d a =
6 I @ T E G m ! 4
< A l e m a n i a =
6 I @ T E ' o n
< I n g l a t e r r a =
6 I @ T E I @ C
< E E U U =
6 I @ T E A
< A u s t r a l i a =
= I N T E = O L D I N G
< S u i 1 a =
7 T > A S
= O R L E + = o l d i n 0< 6 o l a n d a =
Es característica en la em%resa la utili1ación de la mano de o!ra %ro%ia es %or
eso 0ue un gru%o de ingenieros se mudan de un lugar al otro del %laneta
satisfaciendo las necesidades de mano de o!ra es%eciali1ada&
'os servicios de estos ingenieros !rindados a alguna de las sucursales son
facturados vía InterOcom%a:ía generando el %ro!lema de Precios de
Transferencias al 0ue esta referido este tra!a)o&
3.* Pro#lem/"ica.
'a %ro!lem/tica 0ue genera el intercam!io de estos servicios
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#& 'os servicios es%eciales no siem%re est/n incluidos en los
%resu%uestos iníciales&
& El %recio es demasiado alto %ara el servicio %restado el valor al 0ue
se le %uede cargar ;ste al cliente&
3& El %osi!le %ro!lema relacionado con el fisco&
2& 'as constantes %;rdidas generadas %or el alto costo de estos servicios
en los Estado Conta!les 'ocales&
5& El malestar 0ue esto genera en las relaciones de los diferentes
gerentes de los sat;lites&
-& 'a %osición de la em%resa local con res%ecto a las dem/s&
'a función de contador en relación a estos temas se !asa en el reconocimiento
de esta %ro!lem/tica su cuantificación la !s0ueda de todos los %osi!les
%rocedimientos 0ue ;l %odría a%licar %ara solucionar los %ro!lemas&
Pasemos a una e%licación mas detallada de cada uno de ellosK
3.2 Lo( pre(upue("o(.
En industria del gas %etróleo en la Argentina los tra!a)os de consultoría
%roectos como los 0ue se dedica 6I@TE se mane)an en !ase a %ro%uestas& El
cliente llama a licitación %or una o!ra las diferentes consultoras %resentan una
%ro%uesta en la cual figura un %resu%uesto 4orario financiero& Si la o!ra se
ad)udica mas all/ de algunas modificaciones la %ro%uesta financiera 0ueda
esta!le la ganadora de la licitación de!e mane)arse con esos valores
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Esto ocurre cuando %or algn motivo
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Ca!e aclarar 0ue la em%resa Argentina reci!e servicios de esta sucursal %ero
%or ra1ones de %laneamiento im%ositivo estos servicios son facturados a la
sucursal 6olandesa la cual luego los reOfactura a 8uenos Aires digamos 0ue
t;cnicamente el servicio reci!ido es de la em%resa 4olandesa %ero 0ue
su!contrata a la em%resa Americana veamos un grafico e%licativoK
=INTE INC
ICIO
=INTE &>
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Esta diferencia genera 0ue en los %roectos en los cuales ingenieros del eterior
est/n involucrados la em%resa generen %;rdidas esto sin contar el resto de
los gastos relacionados con el mismo&
Esta diferencia %uede afectar de dos maneras a los resultados de la em%resaK
#& (uc4os %roectos son facturados %or la oficina de 8uenos Aires
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En el caso de los servicios etran)eros estos %recios no %ueden variar %ues son
los corres%ondientes a sus %recios com%ara!les con transacciones entre
em%resas inde%endientes& $e esta manera ellos evitan 0ue el I>S los o!ligue a
a!sor!er los resultados de la em%resa Argentina& .isto desde la em%resa local
el %ro!lema radica en 0ue la em%resa esta com%rando un %roducto a un %recio
m/s caro del 0ue lo vende como toda la legislación como 4emos visto en la
teoría a%unta a evitar la evasión fiscal la AFIP %odría argumentar con
ra1ón 0ue la em%resa esta e%ortando ganancias %ara no tri!utarlas en el
%aís&
Este ra1onamiento le %ermitiría a la AFIP determinar de oficio la gananciacorres%ondiente a la sociedad Argentina mas las multas e intereses
corres%ondientes a la %resunta evasión fiscal&
Esto generaría un %ro!lema de do!le im%osición la em%resa americana tri!uta
%or sus ganancias la em%resa argentina tri!uta %or la determinada %or el fisco
local&
Aun0ue sa!emos 0ue la intención de la em%resa no es evadir sino 0ue tiene un
%ro!lema de c/lculo de %recio de transferencia de!ido a las legislaciones
internacionales ante un %osi!le %rocedimiento argumentar este %ro!lema ante
el fisco sería mu fr/gil %ara defender&
'a 7C$E se a referido a este tema argumentando 0ue la consideración de los
%ro!lemas de %recio de transferencia no de!ería ser confundida con la
consideración de %ro!lemas de fraude im%ositivo&
3.5 La( pérdida(.
'as %;rdidas 0ue los %roectos en los cuales intervienen este ti%o de servicios
est/n afectando a los Estados Conta!les de la em%resa&
'a diferencia es 0ue a nivel local se est/n mostrando %;rdidas constantes en
muc4os %roectos %ero a nivel consolidado no a%arecen tales&
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Como 4emos visto los Estados consolidados muestran los resultados de un
gru%o de negocio %or lo tanto las o%eraciones interOcom%a:ía son eliminadas&
'os elevados %asivos cr;ditos 0ue eisten entre las em%resas tam!i;n son
eliminados %or lo tanto la em%resa como con)unto sigue o!teniendo ganancias
%ero a nivel local los resultados se tornan %reocu%antes&
Esto es lo 0ue genera el %ro!lema con el fisco %ues la em%resa muestra
constantes %;rdidas en sus estados no teniendo 0ue a!onar tri!uto alguno&
El %ro!lema a trascendido lo conta!le se a instalado en las relaciones 0ue
mantienen los diferentes gerentes de las em%resas 0ue se e%lica a
continuación&
3.? El male("ar de lo( 0eren"e(.
Estos %ro!lemas est/n generando con ra1ón malestar en los gerentes
generales %residentes de cada una de los sat;lites de la em%resa&
A 0ui;n le gusta estar al frente de una em%resa 0ue continuamente da %;rdida
no solo eso sino 0ue la da %or un %ro!lema etra la!oral& Tengamos en
cuenta 0ue la em%resa no solo no tendría %;rdida sino 0ue adem/s ganaría
dinero de no ser %or el costo de los servicios reci!idos&
'a reacción de cual0uier %ersona sería anular este ti%o de servicios utili1ar los
locales o!tener !eneficios %ero esto no es tan f/cil dentro de una em%resa
0ue es controlada 0ue a la ve1 %ertenece a un gru%o económico multinacional
en donde las decisiones son tomadas %or otros&
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Por eso es 0ue el malestar de la gerencia se traduce a largas conferencias
internacionales de discusión so!re este tema malestar cada ve1 0ue algn
ingeniero llega al %aís %ara reali1ar una tarea algunas otras cosas 0ue no
4acen m/s 0ue interferir en la reali1ación de la tarea&
3.@ La po(ici9n de la empre(a.
En un gru%o económico las inversiones se reali1an en los lugares donde se
%rev; 0ue se o!tendr/n ganancias no sería lógico mantener una inversión o una
infraestructura en un lugar donde se %roducen %;rdidas constantes&
'a situación 0ue vive la em%resa refle)a este %ro!lema& Si nos fi)/ramos en los
estados conta!les locales la em%resa estaría o!teniendo ganancias %ero
cuando se incluen en los estados los resultados de la actividad interOcom%a:ía
las %;rdidas se vuelven mu nota!les&
Bue 4aría cual0uier due:o de una em%resa multinacional si viera 0ue uno de
sus sat;lites genera constantes %;rdidas salvo algn caso es%ecial lo m/s
lógico sería retirar esa inversión&
Por lo tanto vemos como la em%resa 0ueda mu mal %arada con res%ecto a las
dem/s em%resas del gru%o económico&
3. E8emplo.
.eamos a4ora como sería un %ro!lema !astante comn en relación al temaK
Su%ongamos 0ue un %roecto tieneK
♦ Una orden de com%ra %or +"&"""
♦ Un %resu%uesto de 4oras deK
#"" 4oras de un Ingeniero clase *
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&5"" 4oras de un ingeniero clase +
♦ Su%ongamos a4ora 0ue ser/ reali1ado %or ingenieros de EE&UU&
8a)o estas condiciones el %resu%uesto de 6I@TE Argentina seríaK
#"" 4s& +5&O R *3&5""&O
&5"" 4s ,"&O R #,5&"""&O
7tros Gastos Administrativos R ##&5""
A4ora !ien a se a dic4o 0ue los %resu%uestos se mantienen en la facturación salvo caso mu es%eciales %or lo tanto 6I@TE Arg& no va a facturar mas de
+"&"""&O
Si el tra!a)o es llevado a ca!o %or ingenieros de EE&UU& 6I@TE Arg& >eci!ir/ la
siguiente facturaciónK
#"" 4s #"- R ##-&-""&O
&5"" 4s *5 R 3,&5""&O
Por lo tanto el costo total %ara ese %roecto
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sus constantes %;rdidas %ero eisten algunos %rocedimientos 0ue se %ueden
reali1ar %ara salvar esta situación&
Soluci9n del OCDE.
El mismo 7C$E 4a %ro%uesto una solución %ara los temas similares al 0ue
estamos e%oniendo en el %unto V#&5W53X# del manual diceK
'os 4ec4os indican 0ue de!e indagarse so!re los %recios de transferencia
cuando una em%resa asociada %roduce %;rdidas constantemente mientras 0ue
el gru%o multinacional o!tiene !eneficiosH es de destacar 0ue las em%resasasociadas como las inde%endientes %ueden tener %;rdidas genuinas de!ido al
costo de lan1amiento condiciones económicas desfavora!les ineficiencias u
otras ra1ones in4erentes al negocio %ero una em%resa inde%endiente 0ue
e%erimenta %;rdidas recurrentes eventualmente cesar/ en el em%rendimiento
!a)o dic4os t;rminosH en contraste una em%resa asociada 0ue %roduce %;rdidas
%odría %ermanecer en actividad si el mismo !eneficia al gru%o como unidad&
Esto sugiere una revisión en los %recios de transferenciaH la %;rdida de la
em%resa %uede no estar reci!iendo una com%ensación adecuada %or %arte del
gru%o multinacionalH una em%resa inde%endiente sólo reali1aría tal actividad si
fuera recom%ensada en forma %ro%orcional al servicioH consecuentemente una
vía %ara solucionar este conflicto de %recios de transferencia %odría ser la
consideración de la misma como un cargo %or el servicio 0ue una em%resa
inde%endiente %odría reci!ir !a)o el %rinci%io de armDs lengt4&
En resumen lo 0ue la 7C$E %ro%one es 0ue se mantenga la situación actual
se le re%arta un !eneficio %ro%orcional a la em%resa 0ue o!tiene %;rdidas %or la
utili1ación de los %recios de transferencia&
1 “$irectivas so!re %recios de transferencia %ara em%resas (ultinacionales Administraciones Fiscales 7EC$ #**5&
París& Punto V#&5W53X
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Esta com%ensación es una com%ensación intencional estas %ara el mismo
organismo son a0uellas incor%oradas de manera deli!erada %or una em%resa
asociada en t;rminos de una transacción controladaH esto sucede cuando una
em%resa asociada a cedido !eneficios a otra del gru%o a0uella es retri!uida a
trav;s de la asignación de !eneficios&
Solucione( In"erna(.7tra solución %osi!le a a nivel interno de la com%a:ía sería la facturación de
estos servicios a un nivel inferior al 0ue realmente tienen& Si un ingeniero con
valor 4orario #"-& Tra!a)a en el %aís se sa!e 0ue este va a %oder ser
facturado a +5& Una manera de 0ue la %;rdida no sea tan estre%itosa sería 0ue
la casa matri1 lo facturara a un nivel inferior como %or e)em%lo un ingeniero de
valor 4orario +3&
Con este sistema si !ien la em%resa local no ganaría muc4o so!re el costo
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Nuevo( precio(.
6a 0ue resaltar un %unto mas 0ue im%ortante so!re los %recios detransferencia en ninguna 'e manual li!ro etc& 0ue se %ueda o!tener del tema
0ueda !ien e%licado como se llega a estos %recios lo 0ue no se es%ecifica es si
de!e eistir un solo %recio
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Soluci9n a la epo(ici9n.
Uno de los %ro!lemas 0ue 4a!íamos visto era la mala %osición en la cual0ueda!a la em%resa con res%ecto a las dem/s del gru%o económico& 'legado el
caso de 0ue no se %ueda solucionar el %ro!lema de los %recios de transferencia
una %osi!le solución a este %osicionamiento sería la siguienteK
Tomar como costo del %roducto el %orcenta)e del %recio 0ue la em%resa %agaría
a nivel local el resto mostrarlo como gasto no como costo %or lo tanto la
em%resa %odría demostrar 0ue lo e%uesto como gasto es algo 0ue la em%resa
de!e so%ortar %ero 0ue no corres%onde al costo del %roducto&
Un e)em%lo seríaK
Un ingeniero cuo valor 4ora local es +5 0ue se co!ra a trav;s de interO
com%a:ía a un %recio de #"-&
$e!eríamos tomar m/s o menos -5 como costo del %roducto los 2#
e%onerlos como gasto no como costo&
Cuando se %idan e%licaciones %or los altos gastos no o%erativos la em%resa
%odr/ demostrar 0ue en realidad tiene ganancias %ero %or cul%a de la
facturación interOcom%a:ía se est/n tergiversando sus nmeros&
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I. CONCL$SION
Como 4emos visto los %aíses etran)eros se em!arcaron en un %roecto 0ue
%retende eliminar la evasión im%ositiva las venta)as comerciales
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En cuanto a la a%licación si !ien en los ltimos tiem%os diferentes organismos
4an dedicado muc4o tiem%o a este tema la cantidad de información %r/ctica
0ue se mane)a no es mu com%leta lo 0ue 4ace como a 4emos dic4o 0ue el
sistema sea de difícil a%licación&
6emos mencionado 0ue los Precios de Transferencia son un efectivo sistema
%ara evitar la evasión im%ositiva %ero de!erían eistir %ar/metros en los fiscos
nacionales e internacionales %ara %oder diferenciar las distintas situaciones en la
0ue eisten %ro!lemas con los %recios& El mero 4ec4o de 0ue eistandiferencias entre el criterio del Fisco el del contri!uente en cuanto a la
a%licación del m;todo le da %oder al %rimero %ara determinar Ganancias el
consecuente im%uesto de oficio sin otra evidencia m/s 0ue la diferencia en el
%recio a%licado& Se de!ería considerar en 0ue situación se 4a fi)ado ese %recio
cuales son los %aíses involucrados 0ue ti%o de mercadería servicio&&&& esta
siendo transferida&
Por eso los %recios de transferencia el armDs lengt4 son 4erramientas eficaces
%ara el Fisco %ara la determinación de %recios internacionales de!ería
estudiarse una manera de me)orar su a%licación %ara el contri!uente de
ada%tarlo de una me)or manera a los diferentes %aíses sus %olíticas fiscales
sus %recios de mercado&
Tam!i;n de!ería me)orarse su manera de c/lculo estudiar m/s %rofundamente
su efecto en las em%resas controladas 0ue se ven afectadas %or ellos %ues si
!ien a nivel glo!al los negocios no se ven afectados a nivel local las em%resas
muc4as veces est/n so%ortando %;rdidas 0ue no le corres%onden ni se
)ustifican&
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Con lo e%resado en este tra!a)o 0ueda en claro 0ue la función del contador en
relación al c/lculo seguimiento determinación manera de e%osición a los
%recios de transferencia es im%ortantísima 0ue de el resultado de su gestión
de%enden los resultados de la em%resa&
II& &I&LIOGRAF'A
$ecreto #"O"# modificaciones a la 'e del IS>&
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de transferencia Autor $eloite verificado en línea el "+ de a!ril
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transferencias& Autor anónimo&
$irectivas so!re %recios de transferencia %ara em%resas
(ultinacionales Administraciones Fiscales 7EC$ #**5& París&
Punto V#&5W53X&
4tt%KWWNNN&ifa%eru&orgWu%loadsWarticlesW3",Y#3Ymuno1&%df autor
Silvia (u:o1 verificado en línea el " mar1o "#3&
4tt%KWW!i!lio&)uridicas&unam&mWli!rosW#W33,W-&%df autor Ger!ert
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http://www.deloitte.com/view/es_AR/ar/servicios/impuestos/precioshttps://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferenciahttp://www.ifaperu.org/uploads/articles/307_13_munoz.pdfhttp://biblio.juridicas.unam.mx/libros/1/337/6.pdfhttp://www.deloitte.com/view/es_AR/ar/servicios/impuestos/precioshttps://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferenciahttp://www.ifaperu.org/uploads/articles/307_13_munoz.pdfhttp://biblio.juridicas.unam.mx/libros/1/337/6.pdfTop Related