32 PRECIOS DE TRANSFERENCIA.doc

8/17/2019 32 PRECIOS DE TRANSFERENCIA.doc

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría

Jornada Fin de Semana

Seminario de Integración Profesional

Tema 3

PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

Grupo 5

Guatemala a!ril "#3


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Tema 3

PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

Lic. German Rolando Ovando Amé!ui"a

$ocente Su%ervisor de Seminario de Integración Profesional

Grupo 5

No. Nom#re Carné

#& Gloria 'eticia Cervantes (e)ía #*+,#,#+-

& Julia (agalí .el/s0ue1 Figueroa #**,#2*3,

3& Evaristo (onro Pic4ol/ #***#2*25

2& 6elda 6i!on 7rtí1 8arrera #***"232

5& 9arina .erónica Argueta Aguilar ""#22#*

-& Glads 'il Alve:o 6ern/nde1 ""3#-++

,& (ara 'isset4 .alencia Guanta ""5#-3-2

+& Esdras 'eo%oldo Estrada P;re1


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Con"enido

INTROD$CCI%N..............................................................................................i

CAPITU'7 I&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

#& TE7>IA ? $7CT>I@A $E '7S P>ECI7S $E T>A@SFE>E@CIA&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

Bue se entiende %or %recio de transferencia.....................................................1

Bui;nes est/n o!ligados a a%licar las @ormas de Precios de Transferencias........6

Bue o%eraciones alcan1a el %recio de transferencia..........................................7

Bue es el armDs 'engt4 Strateg.....................................................................8

Cuales son las %autas %ara a%licar el ArmDs 'engt4...........................................8

Bue se %ersigue a trav;s de la fi)ación de %olíticas de %recios de transferencia...10

Prevención de evasión de im%uestos................................................................11

3 Pro!lem/tica&...........................................................................................17

3& 'os %resu%uestos&.....................................................................................18

3&3 El %recio del servicio&.................................................................................19

3&2 Pro!lemas con el Fisco&.............................................................................21

3&5 'as %;rdidas&............................................................................................22

3&- El malestar de los gerentes&....................................................................233&, 'a %osición de la em%resa&.........................................................................24

3&+ E)em%lo&..................................................................................................24

3&* Soluciones...............................................................................................25

Este %ro!lema tiene solución.........................................................................25

Solución del 7C$E&.....................................................................................26

Soluciones Internas&.......................................................................................27

@uevos %recios&.............................................................................................27

Solución a la e%osición&.................................................................................29

I. CONCL$SION........................................................................................30

II. &I&LIOGRAF'A......................................................................................32


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INTROD$CCI%N

El siguiente tra!a)o versa so!re un tema %or dem/s interesante com%licado

es%ecífico como son los Precio( de Tran()erencia&

Estos se 4an convertido en una %ro!lem/tica !astante comn dentro de las

estructuras (ultinacionales de las Em%resas actuales& @o es una

introducción del %or0ue de la etran)eri1ación de las em%resas %ues eso nos

desviaría del tema %rinci%al del %resente documento %ero sí 4a 0ue tener

en cuenta la cuantía de em%resas de ca%ital etran)ero 0ue eisten 4o enGuatemala los %ro!lemas limitaciones 0ue sufren las mismas al

intercam!iar servicios mercaderías &&&& Con sus vinculadas u!icadas en el

etran)ero& Por eso es 0ue la %ro!lem/tica de los Precios de Transferencia se

4a convertido en moneda corriente de due:os gerentes auditores

contadores administrativos de toda em%resa vinculada o de ca%ital

etran)ero&

Como lograr 0ue %recio de un servicio o mercadería entre dos em%resas de

dos %aíses se%arados %or a!ismos culturales %olíticos de nivel de vida de

ingresos %er c/%ita de costo del %roducto se aseme)e a transacciones entre

%artes inde%endientes sin 0ue alguna de las %artes sufra las

consecuenciasH Como se convive con el ArmDs 'engt4 StrategH Como

im%edir 0ue las relaciones entre las em%resas se desgasten sa!iendo 0ue

una de ellas de!e so%ortar costos increí!lemente altos %ara su mercado

mientras otra disfruta de !eneficios 0ue no le corres%ondenH Como afecta

%sicológicamente a la institución este desgaste lo m/s im%ortante de

todo como 4acer 0ue estas em%resas logren llegar a un %recio de

transferencia ra1ona!le 0ue !rinde !eneficios a am!as %artes sin desviarse

de las normas conta!les legales

i


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En este tra!a)o el lector encontrar/ las diferentes %osi!les soluciones como

así tam!i;n un com%leto caso %r/ctico 0ue le dar/ un %anorama un %oco

m/s am%lio de la %ro!lem/tica de los %recios de transferencia&

ii


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CAPIT$LO I

*. TEORIA + DOCTRINA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

@o se %uede em%e1ar ningn ti%o de tra!a)o 4asta no estar seguro de 0ue toda

%ersona 0ue lo lea en el futuro com%rende so!re 0ue es lo 0ue va a leer&

Por eso mismo es 0ue en esta %rimera %arte definiremos las %ala!ras clave

0ue se %resentar/n en el desarrollo del %resente tra!a)o e incluiremos en las

mismas definiciones de diversos autores organismos %ara 0ue la com%rensión

sea an me)or&

,-ue (e en"iende por precio de "ran()erencia

Se denomina %recios de transferencia a los valores usualmente utili1ados en

transacciones entre %artes vinculadas o con su)etos residentes en %aíses de

!a)a o nula im%osición 0ue suelen ser diferentes a los valores utili1ados en

transacciones reali1adas entre em%resas no vinculadas en situaciones iguales osimilares&

Tri!utariamente las @ormas de Precios de Transferencia se esta!lecieron con la

finalidad de adecuar los %recios %actados %or %artes vinculadas a los %recios

0ue %artes no vinculados fi)en en un mercado li!re eliminando así las venta)as

fiscales 0ue %udieran conseguir em%resas o entidades de un mismo gru%o

económico&

En em%resas con varias divisiones donde cada una genera %arte de un mismo

%roducto final es difícil medir la eficiencia de cada división a 0ue el ingreso

total %or las ventas del conglomerado no revela directamente si 4a divisiones

ineficientes 0ue %odrían estar siendo su!sidiadas %or las eficientes&


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2

Así una em%resa tetil %odría tener divisiones deK cultivo de algodón 4ilado

te)ido fa!ricación de %rendas venta de las mismas& Cuando esta em%resa

venda su %roducto solo %uede sa!er si en el total del %roceso ganó o %erdió

%ero no sa!r/ el grado de eficiencia de cada división&

Para $eloitte e%licar los %recios de transferencias em%ie1a a %lantearse las

%reguntas siguientesK

Bu; son los %recios de transferencia

Por 0u; son im%ortantes %ara la administración tri!utaria

Se trata ni m/s ni menos de anali1ar las transacciones entre em%resas

vinculadas radicadas en distintos %aíses %ara verificar si los %recios 0ue est/n

%actando son como si fueran entre %artes inde%endientes& 'o 0ue se !usca es

0ue el mane)o de esas transacciones a trav;s de em%resas multinacionales no

de)e utilidad en %aíses de !a)a o nula tri!utación 0ue cada fisco co!re lo 0ue

le corres%onde&

Para anali1ar este tema se reali1ó recientemente en 8uenos Aires la .III

Cum!re 'atinoamericana de Precios de Transferencia en la 0ue %artici%aron

em%resas asesores im%ositivos funcionarios im%ositivos de diversos %aíses&

6oracio $inice es%ecialista en im%uestos de $eloitte e%licó 0ue esta norma 4a

sido desarrollada %rimordialmente en %aíses desarrollados Euro%a Estados

Unidos %ero 0ue est/ siendo activamente utili1ada en Am;rica latina a raí1 del

crecimiento de las actividades de las multinacionales radicadasK no solo

multinacionales %ertenecientes a los grandes %aíses sino tam!i;n originarias de

esta misma región&


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3

1.1 Precio( de Tran()erencia en Impue("o(

'as normas tri!utarias so!re %recios de transferencia 0ue se 4an im%lementado

en varios %aíses alrededor del mundo !uscan evitar 0ue em%resas relacionadas


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4

en otros %aíses %uesto 0ue si todos los gastos del gru%o se %roducen en un

%aís 0ue co!ra im%uestos la venta se %roduce en otro 0ue no los co!ra o 0ue

tiene menor tasa im%ositiva la maor %arte de la ganancia no estar/ %agando

im%uestos en el %aís 0ue %retende im%oner so!re el !eneficio de la transacción

o %agar/ una menor cantidad&

En otras %ala!ras una cor%oración %uede a%rovec4ar el control 0ue tiene so!re

sus vinculados en el eterior %ara transferir tri!utación de un %aís con un maor

nivel de im%uestos a uno con menor nivel& Por ello las legislaciones de %recios

de transferencia centran su atención en forma es%ecial so!re las o%eraciones

reali1adas entre vinculados económicos o %artes relacionadas cuando uno de

las %artes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios conocidos como

L%araísos fiscalesL&

Sin em!argo esta %oderosa atracción de la atención 0ue e)ercen los L%araísos

fiscalesL so!re las administraciones tri!utarias %uede resultar en %retensiones

in)ustificadas de o!tener %ara sí el total del !eneficio de una o%eración cua

renta!ilidad se generó nicamente de manera %arcial en la )urisdicción de dic4a

administración& En la sección de e)em%los %uede verificarse la forma en 0ue

estas %ueden actuarse !a)o estas %retensiones&

Es im%ortante notar 0ue estas directrices a%untan a esta!lecerse como el

est/ndar 0ue de!e ser res%etado tanto %or las administraciones tri!utarias como%or las em%resas multinacionales %uesto 0ue en a0uellos casos en 0ue las

normativas nacionales generan distorsión


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ace%tado en general ser/ %ara generar !eneficios a las administraciones

tri!utarias en evidente directo %er)uicio de las com%a:ías la renta!ilidad de

sus actividades en un %aís&

Segn Molfso4n < Precios de Transferencia $aniel E& Molfso4n& $&>&

E>>EPA> S&A& """& Argentina= de!e entenderse %or %recio de transferencia a

los valores asignados a los !ienes tangi!les o servicios 0ue se transfieren entre

las em%resas vinculadas económicamente& Por otro lado el diccionario de

finan1as de 7ford define el conce%to como un m;todo de asignación de costos

de !ienes servicios suministrados entre unidades de grandes organi1aciones o

com%a:ías multinacionales&

J& $oNnes define al %recio de transferencia como el %recio cargado %or una

com%a:ía %or !ienes servicios o %ro%iedad intangi!le a una su!sidiaria u otra

com%a:ía de%endiente aclara 0ue %uesto 0ue estos %recios no son

negociados en un mercado a!ierto li!re a0uellos %odrían desviarse de los%recios acordados !a)o o%eraciones no vinculadas en transacciones

com%ara!les !a)o las mismas circunstancias& Agrega adem/s 0ue si el %recio

de los !ienes servicios o intangi!les se encuentra fi)ado en forma ecesiva en

una transacción entre %artes relacionadas la renta!ilidad del vendedor se

incrementa la del com%rador disminue& Contrariamente si el %recio de los

!ienes servicios o intangi!les se fi)a demasiado !a)o la renta!ilidad del

com%rador se incrementa la del vendedor disminue&

Como conclusión %odemos decir 0ue el %recio de transferencia es a0uel al cual

esta valuada una venta de !ienes servicios entre com%a:ías vinculadas o

de%endientes el %ro!lema 0ue generan los mismos es el valor 0ue estos

%recios tienen&


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6

,-uiéne( e("/n o#li0ado( a aplicar la( Norma( de Precio( deTran()erencia(

Toda %ersona em%resa o entidad 0ue realice o%eraciones con otras con las

cuales se configure una vinculación las o%eraciones est;n com%rendidas en

los su%uestos 0ue esta!lecen las normas de %recios de transferencia&

GR$PO ECONO1ICO

Cumple con los supuestos

de vinculación establecidos

por ley

as operaciones se

encuentran dentro de

!mbito de aplicación

establecido por ley

NORMAS DE

PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

"ersonas# empresas o entidades $ueposean directa o indirectamentem!s del 30% del capital de otra.

&mpresas o entidades $ue ten'anaccionistas comunes con m!s del30%# directa o indirectamente.

&mpresas o entidades $ue ten'an(irectores# )erentes#*dministradores u otros directivoscomunes.

&mpresas $ue vendan m!s del 80%de sus in'resos a otra y siempre$ue para la otra parte representepor los menos el 30% de suscompras.

+tros casos establecidos especialespor ley.

Cuando la valori,ación convenpor las partes determine enpa-s y eercicio 'ravable impuesto a la renta in/erior al ubiera correspondido aplicación del valor de mercad

&n toda operación internacional#decir# donde las pavinculadas pertene,can di/erentes urisdicciones.

&n operaciones locales# siempre $una de las partes ten'a unalas si'uientes situaciones

sea sueto ina/ecto del impuesto renta

'oce de eoneración del impuestla renta

pertene,ca a re'-menes di/erendel impuesto a la renta

ten'a suscrito un convenio 'arantice la estabilidad tributa

aya obtenido prdidas en ltimos seis eercicios 'ravable


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7

,-ue operacione( alcana el precio de "ran()erencia

Si !ien a 4emos dado un %e0ue:o adelanto de las o%eraciones alcan1adas %or

los %recios de transferencia veamos un %oco m/s detalladamente 0ue

conce%tos est/n incluidos& Para esto tendremos en cuenta lo argumentado %or

varios autoresK

Usualmente %ueden encontrarse transferencias de diversas índoles efectuadas a

un %recio artificial entre las com%a:ías vinculas como serK

*. .enta de %ro%iedad tangi!leK inclue todo !ien tangi!le&

2. .enta de mercaderíasK esta dividida en tres categorías


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,-ue e( el arm( Len0"6 S"ra"e07

LA UTILIDAD O BENEFICIO EN UNA TRANSACCION ENTRE PARTES

RELACIONADAS DEBE SER LA MISMA QUE SE HUBIERA OBTENIDO EN

UNA TRANSACCION COMPARABLE ENTRE PARTES INDEPENIENTES .

Este conocido %rinci%io del ArmDs 'engt4 esta!lece 0ue las entidades vinculadas

al negociar entre sí de!en fi)ar los %recios de transferencia en la misma forma

en 0ue 4u!iesen sido concertados entre terceros inde%endientes 0ue

resguardan sus %ro%ios intereses& El ArmDs 'engt4 es a0uella transacción en la

cual am!as %artes se esfuer1an %ara o!tener el !eneficio m/imo&

Entonces %odríamos decir 0ue el ArmDs 'engt4 es una estrategia en la cual se

!asan los fiscos %ara asegurarse la correcta asignación de ganancias im%edir la

evasión fiscal no %ermitir desventa)as com%etitivas comerciales es el censor

de la actividad de la em%resa con relación a la com%raOventa de %roductos con

sus vinculadas o vinculantes& Sin im%ortar de 0ue manera fueron constituidas


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1.2 An/li(i( de compara#ilidad

'a ra1ón del an/lisis de la com%ara!ilidad entre las transacciones llevadas a

ca!o %or em%resas asociadas no asociadas se avala en 0ue las em%resas

de!en fi)ar un %recio de mercado a!ierto %ara sus transacciones este de!e ser

como el 0ue se 4u!iese %actado entre em%resas inde%endientes en condiciones

similares&

Bue de!a ser en condiciones similares es la ra1ón %or la cual se de!e estudiar

la com%ara!ilidad& Por ello siguiendo la estructura de la 7EC$ %uede

destacarse del informe antes citadoK

*.3 Fac"ore( para de"erminar la compara#ilidad

Para sa!er si las o%eraciones son com%ara!les o no la 7EC$ se a !asado en

diferentes factores 0ue determinan la com%ara!ilidad&

• Características de los !ienes servicios&


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,-ue (e per(i0ue a "ravé( de la )i8aci9n de pol:"ica( de precio( de

"ran()erencia

Cual es el motivo %or el cual los Fiscos locales etran)eros se 4an %reocu%ado

tanto %or los %recios de transferencia 0ue se %ersigue con la fi)ación de

%olíticas de %recios de transferencia son algunas de las %reguntas 0ue el lector

%uede 4acerse la $irección General Im%ositiva aclaró las dudas manifestando

las ra1ones %or las 0ue se de!e legislar en la materia de %recios de

transferencia&

El 7rganismo argumenta 0ue controlando los %recios de transferencia se

%odría controlar el mane)o internacional de fondos se %odría e%ortar !eneficiosa otros %aíses 0ue generaría un %ro!lema im%ositivoH el a%rovec4amiento de

su!sidios de e%ortaciónH se %odría controlar la %enetración de em%resas a

nuevos mercados 0ue a trav;s de la mani%ulación de estos %recios eliminen a

la com%etencia fa!ricando los %roductos a un costo mu !a)oH %uede ser 0ue la

em%resa 0ue tenga una vinculada o vinculante en un %aís con moneda

fluctuante no 0uiera mantener los !eneficios en la misma esto disminuiría el

riesgo %or fluctuación %ero evadiría im%uestos&

Segn argumenta (ecicovs la motivación !/sica de la cuestión de los %recios

de transferencia est/ constituida %or cuatro elementos fundamentales 0ue

concuerdan con los e%licados %or la $irección General Im%ositiva segn el

autor mencionado la motivación se !asa en el desarrollo de un mecanismo %ara

evitar la do!le im%osición en la %revención de la evasión im%ositiva en asignar

la renta correcta %erteneciente a cada %aís en el correcto refle)o de los

ingresos gastos& Como vemos esta visión es muc4o m/s im%ositiva %uesto

0ue no inclue ra1ones comerciales como la de a%ertura de nuevos mercados ni

la eliminación de la com%etencia&


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1.4 De(arrollo de mecani(mo( para evi"ar la do#le impo(ici9n;

Segn reglas de la 7rgani1ación (undial de Comercio el ingreso al %aís de

mercaderías im%ortadas de!e !asarse en un valor real 0ue %or su %arte este

ltimo de!ería ser el %recio en el tiem%o lugar determinados %or la legislación

del %aís 0ue reci!e tales mercaderías otras similares son vendidas u ofrecidas

%ara la venta en el curso de o%eraciones comerciales normales efectuadas en

condiciones de li!re com%etencia es decir 0ue el com%rador el vendedor sean

inde%endientes uno de otro en las 0ue el %recio no constitua la nica

consideración&

Prevenci9n de eva(i9n de impue("o(

Esta claro 0ue si una em%resa %uede mane)ar los %recios de transferencia a su

%lacer le sería mu f/cil reducir la !ase im%oni!le del im%uesto a las ganancias

solamente con facturar desde uno de los %untos a un %recio maor o menor&

Asimismo la reducción de ganancias en favor de la em%resa local de)a en claro

la intención de evadir im%uestos


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'as tendencias en los %recios internacionales se encaminan )ustamente a crear

elementos 0ue %ermitan verificar 0ue las o%eraciones de los contri!uentes sean

reales 0ue se a%eguen a las circunstancias 0ue en el momento influenciaron a

cele!rar un acto %or de!a)o sus est/ndares normales o contratar un servicio o

en su caso a %agar un %asivo&

Como elemento de control en o%eraciones en las 0ue se involucran m/s de dos

em%resas con o sin residencia im%ositiva en un mismo %aís con el /nimo de

su%ervisar 0ue las o%eraciones 0ue efecten se a%eguen a la realidad 0ue no

sean meras es%eculaciones %ara lograr !eneficios fiscales se creó el

%rocedimiento 0ue se 4a denominado %recios de transferencia&

El %recio de transferencia en los %aíses de estructura fiscal con

a%ertura im%ositiva 4acia otros se 4a venido utili1ando una figura %ara evitar

estrategias 0ue %ermitan dirigir las utilidades o %;rdidas generadas en un %aís

4acia otro 0ue les d; mas facilidad o 0ue les %ermita li!ertad en el mane)o de

cifras&


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CAPIT$LO II

2. Implemen"aci9n en Gua"emala de Norma( para Precio( de

Tran()erencia(.

El $ecreto @o& #"O"# contiene la @ueva 'e del Im%uesto so!re la >enta 0ue

tendr/ vigencia a %artir del # de enero de "#3H es%ecíficamente los artículos

del 52 al -, desarrollan @ormas es%eciales de valoración entre %artes

relacionadas conocidas internacionalmente como Precios de Transferencia&

El (inistro de Finan1as Pu!licas en su e%osición de motivos al entregar el

ante%roecto de iniciativa de le menciona 0ue Se incor%ora en el c/lculo de la

!ase im%oni!le de las actividades lucrativas normas de valoración o %recios de

transferencia 0ue contienen %rinci%ios est/ndares internacionales de acuerdo

con el modelo convenido t;cnicamente a nivel regional %or el Conse)o de

Secretarios (inistros de 6acienda o Finan1as de Centroam;rica Panam/ la

>e%!lica $ominicana


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est/ndar a nivel internacional %ara determinar el valor de las o%eraciones en

condiciones de li!re com%etencia un seto m;todo de valoración a%lica!le a

las im%ortaciones e%ortaciones de mercancías&

$e tal forma 0ue el artículo 55 esta!lece 0ue la SAT %uede com%ro!ar si las

o%eraciones reali1adas entre %artes relacionadas se 4an valorado a %recios

!asados en el Princi%io de 'i!re Com%etencia& 'a SAT %uede efectuar los

a)ustes corres%ondientes cuando la valoración resulte en una menor tri!utación

en el %aís o un diferimiento de im%osición&

Para fines tri!utarios Princi%io de 'i!re Com%etencia es el %recio o monto %ara

una o%eración determinada 0ue %artes inde%endientes 4a!rían acordado en

condiciones de li!re com%etencia en o%eraciones com%ara!les a las reali1adas&

'as o%eraciones su)etas a las normas de Precios de Transferencia son las

reali1adas con %artes relacionadas etran)eras 0ue inclue im%ortaciones

e%ortaciones servicios %restados servicios reci!idos tales como servicios de

dirección legales conta!les financieros t;cnicos o cuales0uiera otros&

Estas normas son a%lica!les a los contri!uentes 0ue tengan >entas de

Actividades 'ucrativas inde%endientemente de 0ue tri!uten con el >;gimen

so!re Utilidades o con el >;gimen 7%cional Sim%lificado& Esta!lecen 0ue los

Contri!uentes de!en tener al momento de %resentar la declaración anual del

IS> la información el an/lisis suficiente %ara demostrar )ustificar la correcta

determinación de los %recios los montos de las contra%restaciones o los

m/rgenes de ganancia en sus o%eraciones con %artes relacionadas& En estesentido se esta!lece 0ue el Contri!uente de!e a%ortar la documentación 0ue

re0uiera la SAT en un %la1o de " días contados a %artir de la fec4a de la

notificación %or lo 0ue es im%ortante %re%arar la información corres%ondiente en

forma antici%ada dado 0ue consideramos 0ue el %la1o es corto&


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'as normas indican 0ue los Contri!uentes %ueden solicitar a la SAT 0ue

determine la valoración de las o%eraciones entre %ersonas relacionadas con

car/cter %revio a la reali1ación de ;stas este %rocedimiento es aconse)a!le

de!ido a 0ue da certe1a evita contingencias fiscales& $ic4a solicitud se

acom%a:ar/ de una %ro%uesta del Contri!uente 0ue se fundamente en el valor

0ue 4a!rían convenido %artes inde%endientes en o%eraciones similares& 'a SAT

%uede a%ro!ar la %ro%uesta denegarla o modificarla con ace%tación del

Contri!uente& Como resultado de la gestión se %roducir/ un Acuerdo el 0ue

surtir/ efectos res%ecto de las o%eraciones reali1adas con %osterioridad a la

fec4a en 0ue se a%rue!e tiene valide1 durante los %eríodos 0ue se concretenen el Acuerdo %ero no %uede eceder a 2 a:os&

Por lo tanto es necesario 0ue cada Em%resa analice si le a%lican estas normas

tomar una decisión de cómo actuar&


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CAPIT$LO III

3 CASO PR


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* * Q

# Q= I N T E S R L

< A r g e n t i n a =

6 I @ T E o n

< I n g l a t e r r a =

6 o l d i n g 7 % e r a t i n g

6 I @ T E 8 v

< 6 o l a n d a =

6 I @ T E G m ! 4

< A l e m a n i a =

6 I @ T E ' o n

< I n g l a t e r r a =

6 I @ T E I @ C

< E E U U =

6 I @ T E A

< A u s t r a l i a =

= I N T E = O L D I N G

< S u i 1 a =

7 T > A S

= O R L E + = o l d i n 0< 6 o l a n d a =

Es característica en la em%resa la utili1ación de la mano de o!ra %ro%ia es %or

eso 0ue un gru%o de ingenieros se mudan de un lugar al otro del %laneta

satisfaciendo las necesidades de mano de o!ra es%eciali1ada&

'os servicios de estos ingenieros !rindados a alguna de las sucursales son

facturados vía InterOcom%a:ía generando el %ro!lema de Precios de

Transferencias al 0ue esta referido este tra!a)o&

3.* Pro#lem/"ica.

'a %ro!lem/tica 0ue genera el intercam!io de estos servicios


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#& 'os servicios es%eciales no siem%re est/n incluidos en los

%resu%uestos iníciales&

& El %recio es demasiado alto %ara el servicio %restado el valor al 0ue

se le %uede cargar ;ste al cliente&

3& El %osi!le %ro!lema relacionado con el fisco&

2& 'as constantes %;rdidas generadas %or el alto costo de estos servicios

en los Estado Conta!les 'ocales&

5& El malestar 0ue esto genera en las relaciones de los diferentes

gerentes de los sat;lites&

-& 'a %osición de la em%resa local con res%ecto a las dem/s&

'a función de contador en relación a estos temas se !asa en el reconocimiento

de esta %ro!lem/tica su cuantificación la !s0ueda de todos los %osi!les

%rocedimientos 0ue ;l %odría a%licar %ara solucionar los %ro!lemas&

Pasemos a una e%licación mas detallada de cada uno de ellosK

3.2 Lo( pre(upue("o(.

En industria del gas %etróleo en la Argentina los tra!a)os de consultoría

%roectos como los 0ue se dedica 6I@TE se mane)an en !ase a %ro%uestas& El

cliente llama a licitación %or una o!ra las diferentes consultoras %resentan una

%ro%uesta en la cual figura un %resu%uesto 4orario financiero& Si la o!ra se

ad)udica mas all/ de algunas modificaciones la %ro%uesta financiera 0ueda

esta!le la ganadora de la licitación de!e mane)arse con esos valores


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Esto ocurre cuando %or algn motivo


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20

Ca!e aclarar 0ue la em%resa Argentina reci!e servicios de esta sucursal %ero

%or ra1ones de %laneamiento im%ositivo estos servicios son facturados a la

sucursal 6olandesa la cual luego los reOfactura a 8uenos Aires digamos 0ue

t;cnicamente el servicio reci!ido es de la em%resa 4olandesa %ero 0ue

su!contrata a la em%resa Americana veamos un grafico e%licativoK

=INTE INC

ICIO

=INTE &>


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Esta diferencia genera 0ue en los %roectos en los cuales ingenieros del eterior

est/n involucrados la em%resa generen %;rdidas esto sin contar el resto de

los gastos relacionados con el mismo&

Esta diferencia %uede afectar de dos maneras a los resultados de la em%resaK

#& (uc4os %roectos son facturados %or la oficina de 8uenos Aires


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En el caso de los servicios etran)eros estos %recios no %ueden variar %ues son

los corres%ondientes a sus %recios com%ara!les con transacciones entre

em%resas inde%endientes& $e esta manera ellos evitan 0ue el I>S los o!ligue a

a!sor!er los resultados de la em%resa Argentina& .isto desde la em%resa local

el %ro!lema radica en 0ue la em%resa esta com%rando un %roducto a un %recio

m/s caro del 0ue lo vende como toda la legislación como 4emos visto en la

teoría a%unta a evitar la evasión fiscal la AFIP %odría argumentar con

ra1ón 0ue la em%resa esta e%ortando ganancias %ara no tri!utarlas en el

%aís&

Este ra1onamiento le %ermitiría a la AFIP determinar de oficio la gananciacorres%ondiente a la sociedad Argentina mas las multas e intereses

corres%ondientes a la %resunta evasión fiscal&

Esto generaría un %ro!lema de do!le im%osición la em%resa americana tri!uta

%or sus ganancias la em%resa argentina tri!uta %or la determinada %or el fisco

local&

Aun0ue sa!emos 0ue la intención de la em%resa no es evadir sino 0ue tiene un

%ro!lema de c/lculo de %recio de transferencia de!ido a las legislaciones

internacionales ante un %osi!le %rocedimiento argumentar este %ro!lema ante

el fisco sería mu fr/gil %ara defender&

'a 7C$E se a referido a este tema argumentando 0ue la consideración de los

%ro!lemas de %recio de transferencia no de!ería ser confundida con la

consideración de %ro!lemas de fraude im%ositivo&

3.5 La( pérdida(.

'as %;rdidas 0ue los %roectos en los cuales intervienen este ti%o de servicios

est/n afectando a los Estados Conta!les de la em%resa&

'a diferencia es 0ue a nivel local se est/n mostrando %;rdidas constantes en

muc4os %roectos %ero a nivel consolidado no a%arecen tales&


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Como 4emos visto los Estados consolidados muestran los resultados de un

gru%o de negocio %or lo tanto las o%eraciones interOcom%a:ía son eliminadas&

'os elevados %asivos cr;ditos 0ue eisten entre las em%resas tam!i;n son

eliminados %or lo tanto la em%resa como con)unto sigue o!teniendo ganancias

%ero a nivel local los resultados se tornan %reocu%antes&

Esto es lo 0ue genera el %ro!lema con el fisco %ues la em%resa muestra

constantes %;rdidas en sus estados no teniendo 0ue a!onar tri!uto alguno&

El %ro!lema a trascendido lo conta!le se a instalado en las relaciones 0ue

mantienen los diferentes gerentes de las em%resas 0ue se e%lica a

continuación&

3.? El male("ar de lo( 0eren"e(.

Estos %ro!lemas est/n generando con ra1ón malestar en los gerentes

generales %residentes de cada una de los sat;lites de la em%resa&

A 0ui;n le gusta estar al frente de una em%resa 0ue continuamente da %;rdida

no solo eso sino 0ue la da %or un %ro!lema etra la!oral& Tengamos en

cuenta 0ue la em%resa no solo no tendría %;rdida sino 0ue adem/s ganaría

dinero de no ser %or el costo de los servicios reci!idos&

'a reacción de cual0uier %ersona sería anular este ti%o de servicios utili1ar los

locales o!tener !eneficios %ero esto no es tan f/cil dentro de una em%resa

0ue es controlada 0ue a la ve1 %ertenece a un gru%o económico multinacional

en donde las decisiones son tomadas %or otros&


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Por eso es 0ue el malestar de la gerencia se traduce a largas conferencias

internacionales de discusión so!re este tema malestar cada ve1 0ue algn

ingeniero llega al %aís %ara reali1ar una tarea algunas otras cosas 0ue no

4acen m/s 0ue interferir en la reali1ación de la tarea&

3.@ La po(ici9n de la empre(a.

En un gru%o económico las inversiones se reali1an en los lugares donde se

%rev; 0ue se o!tendr/n ganancias no sería lógico mantener una inversión o una

infraestructura en un lugar donde se %roducen %;rdidas constantes&

'a situación 0ue vive la em%resa refle)a este %ro!lema& Si nos fi)/ramos en los

estados conta!les locales la em%resa estaría o!teniendo ganancias %ero

cuando se incluen en los estados los resultados de la actividad interOcom%a:ía

las %;rdidas se vuelven mu nota!les&

Bue 4aría cual0uier due:o de una em%resa multinacional si viera 0ue uno de

sus sat;lites genera constantes %;rdidas salvo algn caso es%ecial lo m/s

lógico sería retirar esa inversión&

Por lo tanto vemos como la em%resa 0ueda mu mal %arada con res%ecto a las

dem/s em%resas del gru%o económico&

3. E8emplo.

.eamos a4ora como sería un %ro!lema !astante comn en relación al temaK

Su%ongamos 0ue un %roecto tieneK

♦ Una orden de com%ra %or +"&"""

♦ Un %resu%uesto de 4oras deK

#"" 4oras de un Ingeniero clase *


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&5"" 4oras de un ingeniero clase +

♦ Su%ongamos a4ora 0ue ser/ reali1ado %or ingenieros de EE&UU&

8a)o estas condiciones el %resu%uesto de 6I@TE Argentina seríaK

#"" 4s& +5&O R *3&5""&O

&5"" 4s ,"&O R #,5&"""&O

7tros Gastos Administrativos R ##&5""

A4ora !ien a se a dic4o 0ue los %resu%uestos se mantienen en la facturación salvo caso mu es%eciales %or lo tanto 6I@TE Arg& no va a facturar mas de

+"&"""&O

Si el tra!a)o es llevado a ca!o %or ingenieros de EE&UU& 6I@TE Arg& >eci!ir/ la

siguiente facturaciónK

#"" 4s #"- R ##-&-""&O

&5"" 4s *5 R 3,&5""&O

Por lo tanto el costo total %ara ese %roecto


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sus constantes %;rdidas %ero eisten algunos %rocedimientos 0ue se %ueden

reali1ar %ara salvar esta situación&

Soluci9n del OCDE.

El mismo 7C$E 4a %ro%uesto una solución %ara los temas similares al 0ue

estamos e%oniendo en el %unto V#&5W53X# del manual diceK

'os 4ec4os indican 0ue de!e indagarse so!re los %recios de transferencia

cuando una em%resa asociada %roduce %;rdidas constantemente mientras 0ue

el gru%o multinacional o!tiene !eneficiosH es de destacar 0ue las em%resasasociadas como las inde%endientes %ueden tener %;rdidas genuinas de!ido al

costo de lan1amiento condiciones económicas desfavora!les ineficiencias u

otras ra1ones in4erentes al negocio %ero una em%resa inde%endiente 0ue

e%erimenta %;rdidas recurrentes eventualmente cesar/ en el em%rendimiento

!a)o dic4os t;rminosH en contraste una em%resa asociada 0ue %roduce %;rdidas

%odría %ermanecer en actividad si el mismo !eneficia al gru%o como unidad&

Esto sugiere una revisión en los %recios de transferenciaH la %;rdida de la

em%resa %uede no estar reci!iendo una com%ensación adecuada %or %arte del

gru%o multinacionalH una em%resa inde%endiente sólo reali1aría tal actividad si

fuera recom%ensada en forma %ro%orcional al servicioH consecuentemente una

vía %ara solucionar este conflicto de %recios de transferencia %odría ser la

consideración de la misma como un cargo %or el servicio 0ue una em%resa

inde%endiente %odría reci!ir !a)o el %rinci%io de armDs lengt4&

En resumen lo 0ue la 7C$E %ro%one es 0ue se mantenga la situación actual

se le re%arta un !eneficio %ro%orcional a la em%resa 0ue o!tiene %;rdidas %or la

utili1ación de los %recios de transferencia&

1 “$irectivas so!re %recios de transferencia %ara em%resas (ultinacionales Administraciones Fiscales 7EC$ #**5&

París& Punto V#&5W53X


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Esta com%ensación es una com%ensación intencional estas %ara el mismo

organismo son a0uellas incor%oradas de manera deli!erada %or una em%resa

asociada en t;rminos de una transacción controladaH esto sucede cuando una

em%resa asociada a cedido !eneficios a otra del gru%o a0uella es retri!uida a

trav;s de la asignación de !eneficios&

Solucione( In"erna(.7tra solución %osi!le a a nivel interno de la com%a:ía sería la facturación de

estos servicios a un nivel inferior al 0ue realmente tienen& Si un ingeniero con

valor 4orario #"-& Tra!a)a en el %aís se sa!e 0ue este va a %oder ser

facturado a +5& Una manera de 0ue la %;rdida no sea tan estre%itosa sería 0ue

la casa matri1 lo facturara a un nivel inferior como %or e)em%lo un ingeniero de

valor 4orario +3&

Con este sistema si !ien la em%resa local no ganaría muc4o so!re el costo


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Nuevo( precio(.

6a 0ue resaltar un %unto mas 0ue im%ortante so!re los %recios detransferencia en ninguna 'e manual li!ro etc& 0ue se %ueda o!tener del tema

0ueda !ien e%licado como se llega a estos %recios lo 0ue no se es%ecifica es si

de!e eistir un solo %recio


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Soluci9n a la epo(ici9n.

Uno de los %ro!lemas 0ue 4a!íamos visto era la mala %osición en la cual0ueda!a la em%resa con res%ecto a las dem/s del gru%o económico& 'legado el

caso de 0ue no se %ueda solucionar el %ro!lema de los %recios de transferencia

una %osi!le solución a este %osicionamiento sería la siguienteK

Tomar como costo del %roducto el %orcenta)e del %recio 0ue la em%resa %agaría

a nivel local el resto mostrarlo como gasto no como costo %or lo tanto la

em%resa %odría demostrar 0ue lo e%uesto como gasto es algo 0ue la em%resa

de!e so%ortar %ero 0ue no corres%onde al costo del %roducto&

Un e)em%lo seríaK

Un ingeniero cuo valor 4ora local es +5 0ue se co!ra a trav;s de interO

com%a:ía a un %recio de #"-&

$e!eríamos tomar m/s o menos -5 como costo del %roducto los 2#

e%onerlos como gasto no como costo&

Cuando se %idan e%licaciones %or los altos gastos no o%erativos la em%resa

%odr/ demostrar 0ue en realidad tiene ganancias %ero %or cul%a de la

facturación interOcom%a:ía se est/n tergiversando sus nmeros&


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I. CONCL$SION

Como 4emos visto los %aíses etran)eros se em!arcaron en un %roecto 0ue

%retende eliminar la evasión im%ositiva las venta)as comerciales


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En cuanto a la a%licación si !ien en los ltimos tiem%os diferentes organismos

4an dedicado muc4o tiem%o a este tema la cantidad de información %r/ctica

0ue se mane)a no es mu com%leta lo 0ue 4ace como a 4emos dic4o 0ue el

sistema sea de difícil a%licación&

6emos mencionado 0ue los Precios de Transferencia son un efectivo sistema

%ara evitar la evasión im%ositiva %ero de!erían eistir %ar/metros en los fiscos

nacionales e internacionales %ara %oder diferenciar las distintas situaciones en la

0ue eisten %ro!lemas con los %recios& El mero 4ec4o de 0ue eistandiferencias entre el criterio del Fisco el del contri!uente en cuanto a la

a%licación del m;todo le da %oder al %rimero %ara determinar Ganancias el

consecuente im%uesto de oficio sin otra evidencia m/s 0ue la diferencia en el

%recio a%licado& Se de!ería considerar en 0ue situación se 4a fi)ado ese %recio

cuales son los %aíses involucrados 0ue ti%o de mercadería servicio&&&& esta

siendo transferida&

Por eso los %recios de transferencia el armDs lengt4 son 4erramientas eficaces

%ara el Fisco %ara la determinación de %recios internacionales de!ería

estudiarse una manera de me)orar su a%licación %ara el contri!uente de

ada%tarlo de una me)or manera a los diferentes %aíses sus %olíticas fiscales

sus %recios de mercado&

Tam!i;n de!ería me)orarse su manera de c/lculo estudiar m/s %rofundamente

su efecto en las em%resas controladas 0ue se ven afectadas %or ellos %ues si

!ien a nivel glo!al los negocios no se ven afectados a nivel local las em%resas

muc4as veces est/n so%ortando %;rdidas 0ue no le corres%onden ni se

)ustifican&


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Con lo e%resado en este tra!a)o 0ueda en claro 0ue la función del contador en

relación al c/lculo seguimiento determinación manera de e%osición a los

%recios de transferencia es im%ortantísima 0ue de el resultado de su gestión

de%enden los resultados de la em%resa&

II& &I&LIOGRAF'A

$ecreto #"O"# modificaciones a la 'e del IS>&

4tt%KWWNNN&deloitte&comWvieNWesYA>WarWserviciosWim%uestosW%recios

de transferencia Autor $eloite verificado en línea el "+ de a!ril

"#3&

4tt%sKWWes&Nii%edia&orgWNiiWPreciosYdeYtransferencia Precios de

transferencias& Autor anónimo&

$irectivas so!re %recios de transferencia %ara em%resas

(ultinacionales Administraciones Fiscales 7EC$ #**5& París&

Punto V#&5W53X&

4tt%KWWNNN&ifa%eru&orgWu%loadsWarticlesW3",Y#3Ymuno1&%df autor

Silvia (u:o1 verificado en línea el " mar1o "#3&

4tt%KWW!i!lio&)uridicas&unam&mWli!rosW#W33,W-&%df autor Ger!ert

8ettinger 8arrios verificado en línea el " mar1o "#3&
http://www.deloitte.com/view/es_AR/ar/servicios/impuestos/precioshttps://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferenciahttp://www.ifaperu.org/uploads/articles/307_13_munoz.pdfhttp://biblio.juridicas.unam.mx/libros/1/337/6.pdfhttp://www.deloitte.com/view/es_AR/ar/servicios/impuestos/precioshttps://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferenciahttp://www.ifaperu.org/uploads/articles/307_13_munoz.pdfhttp://biblio.juridicas.unam.mx/libros/1/337/6.pdf

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