Vigencia y Aplicación de las NIA’s Clarificadas · La NIA 240 requiere que el auditor...
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Vigencia y Aplicación de las NIA’s Clarificadas Expositor: Freddy Solís Ibarra Miembro, Comité de Desarrollo de las Organizaciones Profesionales de Contabilidad de IFAC, Ex-Presidente Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua 28 y 29 de Agosto de 2015 Sucre, Bolivia (Enfoque refleja exclusivamente el punto de vista del expositor)
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Vigencia y Aplicación de las NIA’s Clarificadas
Expositor:
Freddy Solís Ibarra
Miembro, Comité de Desarrollo de las Organizaciones
Profesionales de Contabilidad de IFAC,
Ex-Presidente Colegio de Contadores Públicos
de Nicaragua
28 y 29 de Agosto de 2015
Sucre, Bolivia
(Enfoque refleja exclusivamente el punto de vista del expositor)
CONTENIDO
I. Objetivos
II. Congruencia con las Declaraciones sobre Obligaciones
de Miembros de IFAC (DOM's)
III. Antecedentes del Proyecto
IV. Vigencia y Aplicación de las Normas con Enfoque de
Clarificación
V. Impactos Ilustrativos - Modificaciones a las NIA's
CONTENIDO
VI. Lo que no debe interpretarse del proyecto de
clarificación
VII. Opiniones de usuarios y opciones hacia auditorias de
pequeñas y medianas entidades
VIII. Gremios, Academia y Ejercicio Independiente
IX. Crisis financieras globales, Comercio Electrónico,
Volatilidad de Mercados de Capitales – Retos al Enfoque de
Claridad en las NIA’s
I. Objetivos
I. Objetivos -
1. Destaque de responsabilidad de organismos profesionales y de
los profesionistas respecto a las NIA's.
2. Enfatizar aspectos y enfoques relevantes de la iniciativa de
claridad.
3. Vigencia y aplicabilidad de las NIA's y la importancia de su
cumplimiento.
4. Modificaciones de NIA’s con base en el proyecto de
clarificación.
II. Congruencia con las
Declaraciones sobre
Obligaciones de Miembros
de IFAC (DOM's)
II. Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros
(Statements of Membership Obligations) (DOMs)
Las DOMs conforman los principios básicos del Programa
de Cumplimiento de los Organismos Miembro de IFAC.
Los organismos miembros deberán desarrollar una
autoevaluación de su complimiento con cada una de las
DOMs
Los organismos asociados de IFAC también tienen que
participar en el Programa de Cumplimiento y completar
los cuestionarios de autoevaluación para demostrar su
continuo progreso hacia la membresía de pleno derecho.
Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros
III. Antecedentes del Proyecto
III. Antecedentes del Proyecto Claridad
El proyecto Clarity inició porque el estilo de redacción de las
NIA's era considerado un impedimento para su adopción en
algunos países.
¿Por qué surge y se realiza
el proyecto?
III. Antecedentes del Proyecto Claridad
Uniformar la estructura en la redacción de cada NIA fijando
los objetivos de cada una y las obligaciones del auditor
Mejorar su comprensibilidad
Unificar ciertos términos enfatizando el carácter obligatorio
de su cumplimiento
Eliminar redacciones ambiguas
Introducirle cambios sustanciales a aproximadamente la
mitad de las NIA's mediante un proceso de “revisión”.
¿Qué objetivos perseguía el proyecto?
III. Antecedentes del Proyecto Claridad
¿Cómo quedaron las NIA's al concluir el proyecto?
1 NIA nueva que aborda la Comunicación de Deficiencias de
Control Interno (NIA 265)
16 NIA's con requerimientos nuevos y revisados. (Se conocen
como revisadas y redactadas nuevamente - RR)
19 NIA's que han sido redactadas nuevamente solo para
aplicar las convenciones del proyecto Claridad. (Se conocen
como NIA's redactadas nuevamente R)
III. Antecedentes del Proyecto Claridad – Cuadro Resumen
Principios
Generales &
Responsabilidades
Evaluación de
Riesgos & Respuesta
a los Riesgos
Evaluados
Evidencia
de
Auditoría
Uso del
Trabajo
de Otros
Conclusiones
de Auditoría &
Presentación
de Reportes
Áreas
Especilaizadas
ISA 200 ISA 300 ISA 500 ISA 600 ISA 700 ISA 800
ISA 210 ISA 315 ISA 501 ISA 610 ISA 705 ISA 805
ISA 220 ISA 320 ISA 505 ISA 620 ISA 706 ISA 810
ISA 230 ISA 330 ISA 510 ISA 710
ISA 240 ISA 402 ISA 520 ISA 720
ISA 250 ISA 450 ISA 530
ISA 260 ISA 540
ISA 265 ISA 550
ISA 560
ISA 570
ISA 580
Nueva
Revisada y Redactada de nuevo
Solo nueva Redacción
NICC 1
NIA´s
III. Antecedentes del Proyecto Claridad
¿Cómo quedó estructurado el contendido de las NIA's clarificadas?
Introducción
Objetivos
Definiciones
Requerimientos
Guía de aplicación y otro material explicativo
III. Antecedentes del Proyecto Claridad
¿Cuándo entraron en vigencia?
En marzo de 2009 se concluyó el proyecto
Entraron en vigencia el 15 de diciembre 2009
Para fines prácticos se declaró su obligatoriedad para
cualquier auditoría que iniciase el 15 de diciembre de 2010 o
en una fecha posterior
Para detalles del proyecto vea:
http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center
IV. Vigencia y Aplicación de las
Normas con Enfoque de Clarificación
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Las Normas Clarificadas publicadas inicialmente se encuentran
vigentes.
En la edición de junio de 2012 del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros
Aseguramientos y Servicios Relacionados (“Manual IAASB
2012”) se incluyen enmiendas editoriales de menor importancia).
Las posteriores ediciones mantienen vigente el enfoque de
claridad a los nuevos pronunciamientos como a la oportunidad
de aplicar claridad en normas emitidas. Con esto podemos decir
que todas las NIA’s están clarificadas? Vale reiterarlo o no?
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Importancia de la aplicación de las NIA's
Objetivos de las NIA's clarificadas:
Satisfacer expectativas
del público y de los
organismos
reguladores.
Impactar la calidad del
desarrollo de una
auditoría de una forma
eficaz.
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
¿A qué
estamos
obligados
hoy?
Obligados a:
Cumplir con los objetivos de cada norma en particular
Cumplir con las obligaciones impuestas por las NIAs al desarrollar una auditoría
Cumplir con todos los requerimientos aplicables, ya que las ambigüedades han
sido reducidas sustancialmente
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Incidencia de las NIAs:
Responsabilidades de los auditores mucho más claras y directas para el desarrollo de las auditorías.
Comunicación a los clientes acerca de los requerimientos de las NIAs de tal forma que éstos entiendan las razones del por qué se solicita nueva y mayor Información.
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Algunas pinceladas de las NIA's:
Sobre la emisión del informe
Selección de asientos de diario manuales
Consideraciones de Partes Relacionadas
Ajustes de auditoría
Ratificación de los supuestos en Estimaciones
1
2
3
4
5
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Sobre la emisión
del informe 1
No podemos emitir un informe de auditoría de propósito
general si no se cumplen las siguientes condiciones básicas:
(NIA 700, P- 10 a 14)
1) La auditoría es sobre un juego completo de estados
financieros.
2) Dirigir el informe a usuarios generales y no para satisfacer
necesidades específicas de usuarios particulares.
3) Que la estructura de reporte financiera sea razonable.
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Ajustes de auditoría 2
Debemos solicitar la aprobación e inclusión de todos los
ajustes de auditoría determinados. (NIA 450, P- 8 y 9)
En caso de que
no sean incluidos
Evaluar el efecto
en la opinión
Requerir de la
Gerencia por qué
se consideran no
significativos
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Selección de asientos
de diario manuales 3
La NIA 240 requiere que el auditor identifique y seleccione
asientos de diario manuales e inusuales y otros ajustes
(Journal entries) para evaluar los riesgos significativos
debido a fraudes. (P 32(a)(ii) y A44 de la guía).
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Consideraciones de
Partes Relacionadas
4
Debemos considerar la susceptibilidad proveniente de un error
o fraude en las transacciones con Partes Relacionadas.
(NIA 550, P-12, A9, A10 de la guía)
La Gerencia debe entregar al auditor una lista de todas las
entidades que a su leal saber y entender son entidades
relacionadas, incluyendo una relación del personal directivo y
familiares cercanos del personal clave de la Gerencia o
encargados del Gobierno Corporativo.
IV. Vigencia y aplicación de las NIA's
Ratificación de los supuestos
en Estimaciones
5
La Gerencia debe ratificar al auditor los supuestos
utilizados para la determinación de las estimaciones
contables y confirmar estos supuestos por escrito, en la
carta de representación. (NIA 540, P-22 y A126-127 de la
guía)
Formación de una opinión sobre los E. F.
Evaluación de NIA 330 y 450
E.F. vrs. Marco de Referencia
Revelación de políticas
Consistencia de políticas
Información es: Relevante Confiable Comparable Entendible
E. F. ofrecen revelaciones adecuadas para usuarios
Presentación general, estructura y contenido de los E. F.
Si los E. F. y notas presentan las transacciones y eventos que corresponden
Razonabilidad de Estimaciones
Para más detalles, vea el reporte de IAASB publicado bajo el título
“Implementation of the Clarified International Standards on Auditing
(ISAs),” disponible en www.ifac.org
V. Modificaciones a las NIA's
V. Modificaciones a las NIA's
La opinión del auditor sobre los estados financieros es valiosa, sin
embargo, muchos han pedido que el informe del auditor sea más
informativo, y que los auditores proporcionen información más
relevante para los usuarios con base en la auditoría realizada.
Antecedentes:
V. Modificaciones a las NIA's
Antecedentes:
Las NIA's propuestas y que se indican a continuación, tienen
como objetivo mejorar el informe del auditor sobre los estados
financieros auditados.
En los últimos años se han producido avances significativos en
los informes corporativos, sobre todo en relación con los
informes anuales de las empresas, así como la importancia
atribuida por los usuarios a la información en los informes
anuales más allá de los estados financieros auditados y el
dictamen del auditor sobre la misma.
V. Modificaciones a las NIA's
NIA 700 – Cambios planteados
Establecer nuevos elementos de información
requeridos
Declaración explícita de la independencia del auditor
Revelar la fuente(s) de los requisitos de ética
relevantes, e
Ilustrar estos nuevos elementos en los ejemplos de
informe del auditor.
V. Modificaciones a las NIA's
NIA 701 – Cambios planteados
Lineamientos para la comunicación de asuntos
importantes de auditoría
Se seleccionan de aquellos comunicados al gobierno
de la entidad
Se requiere que sean comunicados en el reporte del
auditor de las empresas que cotizan en bolsa
Para las empresas que no cotizan, puede ser
requerido o pueden decidirse su comunicación
V. Modificaciones a las NIA's
NIA 260 – Cambios planteados
Conforme a los cambios de las NIA 701
incluir la comunicación sobre los riesgos
significativos identificados por el auditor.
V. Modificaciones a las NIA's
NIA 570 – Cambios planteados
Modificaciones para establecer los requerimientos de
información del auditor relativos al Negocio en
Marcha
Ejemplificar la información dentro del informe del
auditor bajo circunstancias.
V. Modificaciones a las NIA's
NIA 705 – Cambios planteados
Aclarar como los nuevos elementos de información
requeridos en la NIA 700 (Revisada) se afectan
cuando el auditor expresa una opinión modificada, y
Para actualizar los informes del auditor
ilustrativos en consecuencia.
V. Modificaciones a las NIA's
NIA 706 – Cambios planteados
Modificaciones para aclarar la relación entre
los párrafos de énfasis y párrafos sobre otras
cuestiones, y
Los asuntos importantes de auditoria en el informe
del auditor
V. Modificaciones a las NIA's
NIA 720 – Cambios planteados
Mejorar los aspectos de las responsabilidades que
tiene el auditor con respecto a otra información, sea
financiera o no aparte de los E. F. y del informe de
auditoría y que se incluye en el informe de la entidad.
V. Modificaciones a las NIA's – Reporte del Auditor
Cambios
propuestos
que alteran
el orden del
contenido
actual y se
modifican las
redacciones
del
contenido de
los párrafos
(Opinión no
Calificada)
Informe del Auditor Independiente Informe del Auditor Independiente
Contenido actual Contenido propuesto
Título Título
Destinatario Destinatario
Párrafo introductorio Opinión
Responsabilidad de la
administración por los Estados
Financieros
Bases para la opinión
Responsabilidad del auditor Asunto importantes de auditoría
Opinión del auditor Otra información
Otras responsabilidades de
repoprte del auditor
Responsabilidades de la
administración (o encargados del
gobierno de la entidad) sobre los
estados financieros
Firma del auditor
Responsabilidad del auditor sobre
la auditoria de los estados
financieros
Fecha del informe
Informe sobre otros
requerimientos legales o
regulatorios
Dirección del auditor Firma del auditor
Nombre del auditor
Fecha
V. Modificaciones a las NIA's – Preguntas sobre cambios
Debido a los cambios planteados por el IAASB para las
NIA's 700, 701, 260, 570, 705, 706 y 720, este organismo
preparó 14 preguntas iniciales para encuestar a diversas
instancias.
Una descripción resumida de las primeras 8 preguntas, se
presentan a continuación:
V. Modificaciones a las NIA's – Preguntas sobre cambios
1. ¿Si los usuarios de los E. F. creen que al incluir una
descripción los asuntos determinados como muy significativos
en la auditoría, aumentará la utilidad del informe del auditor?
2. ¿Si los encuestados creen que NIA 701 Propuesta, guiará el
juicio del auditor a determinar los asuntos importantes de
auditoria? Y ¿si creen que resultará en juicios del auditor
razonablemente consistentes acerca de los asuntos que se
determinan como asuntos importantes de auditoría?
V. Modificaciones a las NIA's – Preguntas sobre cambios
3. ¿Si los encuestados creen que la NIA 701 Propuesta,
proporciona suficiente dirección para permitir que el auditor
considere apropiadamente lo que debe incluirse como asuntos
importantes de auditoría que se comunican en el informe del
auditor?
4. ¿Cuál de los ejemplos ilustrativos de los asuntos
importantes de auditoría, o aspectos de ellos, encuentran
útiles o menos útiles los encuestados?
V. Modificaciones a las NIA's – Preguntas sobre cambios
5. ¿Si Los encuestados están de acuerdo con el enfoque que ha
tomado el IAASB en relación con los asuntos importantes de
auditoría para las entidades por las cuales no se requiere que el
auditor proporcione dichas comunicaciones?
6. ¿Los encuestados creen que es apropiado que la NIA 701
Propuesta permita la posibilidad de que el auditor pueda
determinar que no hay asuntos importantes de auditoría que
comunicar?
V. Modificaciones a las NIA's – Preguntas sobre cambios
7. ¿Si los encuestados están de acuerdo que, cuando se presenta
información financiera comparativa, la comunicación del auditor
sobre los asuntos importantes de auditoria debe estar limitada a
la auditoría del período financiero más reciente a la luz de los
retos prácticos explicados en el párrafo 65?
8. ¿Si los encuestados están de acuerdo con la decisión del
IAASB de mantener los conceptos de Párrafo de Énfasis y
Párrafo sobre Otros Asuntos, aun y cuando se requiere que el
auditor comunique los asuntos importantes de auditoría, y como
dichos conceptos tienen que ser diferenciados en las NIA's
Propuestas?
VI. Lo que no debe interpretarse del proyecto de
clarificación
Las NIA’s a futuro se clasificarán entre Clarificadas y No
Clarificadas?
Las NIA’s clarificadas no serán aplicables a pequeñas y medianas
empresas por su carga de requerimientos que hacen incosteable
la auditoria de PYME’s?
A futuro a todas las nuevas NIA’s o sus revisiones se les
llamarán clarificadas para distinguirlas de las no clarificadas?
VII. Opiniones de usuarios y opciones hacia auditorias de
pequeñas y medianas entidades
- Discusión de opciones en el marco de la Guía para auditoria de
empresas pequeñas y medianas.
- Herramientas disponibles
VIII. Rol de Gremios, Academia y Ejercicio Independiente
IX. Crisis financieras globales, Comercio Electrónico,
Volatilidad de Mercados de Capitales – Retos al Enfoque de
Claridad en las NIA’s
Consideraciones finales -
Nuestra profesión es cambiante, el mundo de los negocios así lo
influye junto con nuevas reglas del juego de reguladores
externos y otros usuarios de alto nivel global.
En los últimos 15 años, la preparación de información financiera
con base en supuestos comerciales o de negocios legítimamente
aceptados por los diferentes actores económicos, han venido
empujando a nuestra profesión a ir de la mano de renovaciones
que satisfagan a los practicantes, usuarios y sociedad.
Consideraciones finales -
No ir de la mano de los cambios o no anticiparse a ellos iría en
contra de los preceptos a favor de la confianza en la información
financiera y la importancia de nuestro quehacer como
promotores de esta confianza.
En consecuencia, nuestra disposición de adelantarnos a los
fenómenos económicos (buenos o malos) con propuestas que
promuevan la transparencia y confianza en estos mercados o
fenómenos, toda vez que demostremos mediante la
sostenibilidad de enfoques de claridad en nuestras normas de
auditoria, que seguimos siendo un garante de la confianza
publica en la fidelidad de la información financiera auditada bajo
enfoque críticos y de futuro inherentes a la clarificación.
