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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES” FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Tesis previa a la obtención del Título de Ingeniero en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas, CPA. Tema: Diseño de un sistema de gestión de costos por órdenes de producción para la planta de faenamiento e industrialización de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A. Autor: Diego Anibal Montenegro Rosero Tutora: Ing. Paola Yesenia Carrera Cuesta Tulcán, 2015
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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Tesis previa a la obtención del Título de Ingeniero en Contabilidad Superior,
Auditoría y Finanzas, CPA.
Tema:
Diseño de un sistema de gestión de costos por órdenes de
producción para la planta de faenamiento e industrialización
de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A.
Autor:
Diego Anibal Montenegro Rosero
Tutora:
Ing. Paola Yesenia Carrera Cuesta
Tulcán, 2015
II
CERTIFICACIÓN DE TUTOR
En calidad de asesor del presente trabajo de investigación, certifico que la tesis de grado
cuyo título es Diseño de un sistema de gestión de costos por órdenes de producción para la
planta de faenamiento e industrialización de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A.
Con la investigación se pretende mejorar la calidad de la gestión empresarial y control de
los costos de producción en los que incurre la empresa. El mismo que está apegado a las
normas y formatos académicos establecidos por la Universidad; por lo tanto autorizo su
presentación para los fines estudiantiles pertinentes.
Ing. Paola Yesenia Carrera Cuesta.
Asesor de Tesis de Grado
III
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Yo Diego Montenegro, egresado de la carrera de Contabilidad y Auditoría, ante las
autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes, declaro que el contenido
de la tesis de grado Diseño de un sistema de gestión de costos por órdenes de producción
para la planta de faenamiento e industrialización de la empresa Avícola del Norte Avinorth
S.A., presentada como requisito para obtener el título de ingeniero en Contabilidad
Superior, Auditoría y Finanzas, CPA; es original, de mi autoría y responsabilidad, no
compromete a las políticas de “UNIANDES”, y autorizo a la Universidad tenga plena
facultad de hacer uso de los derechos correspondientes a este trabajo de investigación,
según lo establecido por la ley de propiedad intelectual, su reglamento y la normativa
institucional vigente.
Atentamente,
___________________
Diego Anibal Montenegro Rosero
Autor
IV
DEDICATORIA
A dios, al que siempre ha iluminado el camino y me ha dado fuerzas para terminar este
trabajo.
A mis padres para ellos que siempre han estado ahí apoyándome cuando más los he
necesitado, siendo perseverantes y no dejándome vencer ante los obstáculos que la vida
presenta en el día a día.
De manera especial a mi madre que me ha apoyado a lo largo de mi carrera universitaria,
dando amor verdadero, cariño y comprensión.
V
AGRADECIMIENTO
A la Universidad Regional Autónoma de los Andes, institución que me ha permitido
formarme como profesional.
A mi tutora de tesis por su apoyo, por compartir sus conocimientos, experiencias y guiarme
hasta culminar este trabajo de tesis.
A la empresa por abrirme sus puertas y permitir aportar con este trabajo el conocimiento
adquirido en la universidad.
.
VI
ÍNDICE GENERAL
PORTADA I
CERTIFICACIÓN DE TUTOR II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA III
DEDICATORIA IV
AGRADECIMIENTO V
ÍNDICE GENERAL VI
RESUMEN EJECUTIVO X
THE SUMMARIZE EXECUTIVE XI
INTRODUCCIÓN 1
Antecedentes de la Investigación 1
Planteamiento del problema 2
Formulación del problema 3
Delimitación del problema 3
Objeto de Investigación y Campo de Acción 3
Línea de Investigación 4
Objetivos 4
Objetivo General 4
Objetivos Específicos 4
Idea a Defender 4
Justificación del tema. 4
Métodos, técnicas, y herramientas empleadas en la Investigación. 5
Resumen de la estructura de la tesis 6
Aporte teórico, significación práctica y novedad 6
Aporte Teórico 6
Significación Práctica 7
Novedad. 7
1 CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO 8
1.1 Origen y evolución de la contabilidad de costos 8
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de investigación. 10
VII
1.2.1 La contabilidad de costos y la contabilidad financiera. 10
1.2.2 Clasificación de los costos 11
1.2.2.1 Los costos por procesos productivos 11
1.2.3 Los costos por Órdenes de Producción. 12
1.2.3.1 Introducción. 12
1.2.3.2 Definición del sistema de costos por órdenes de producción. 13
1.2.3.3 El sistema de costos por orden de producción permite determinar. 14
1.2.3.4 Características de los costos por órdenes de producción. 15
1.2.3.5 Sistema de costos por órdenes de producción como apoyo a las funciones de los 16
1.2.3.6 Ordenes de producción y hojas de costos 17
1.2.3.6.1 La orden de producción 17
1.2.3.6.2 La hoja de costos 17
1.2.3.7 Requisición de materiales. 19
1.2.3.8 Las cuentas de control del trabajo en proceso. 19
1.2.3.8.1 Uso de una sola cuenta 20
1.2.3.8.2 Uso de tres cuentas 20
1.2.3.9 Acumulación de los costos cuando se usa una sola cuenta 21
1.2.3.9.1 Costo de la materia prima 21
1.2.3.9.2 Costos de la mano de obra 21
1.2.3.9.3 Costos indirectos 22
1.2.3.10 Etapas del proceso de faenamiento de pollos boiler 23
1.2.3.10.1 Recolección de aves en galpones 23
1.2.3.10.2 Recepción de animales y espera 23
1.2.3.10.3 Colgado, Matanza y Desangrado 24
1.2.3.10.4 Escaldado 24
1.2.3.10.5 Pelado 25
1.2.3.10.6 Flameado y Rajado 25
1.2.3.10.7 Eviscerado 26
1.2.3.10.8 Lavado o Preenfriamiento 26
1.2.3.10.9 Enfriamiento 27
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas sobre la
gestión de costos por órdenes de producción. 28
VIII
1.4 Conclusiones parciales del capítulo. 30
2 CAPÍTULO II MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA 31
2.1 Caracterización de Avícola del Norte Avinorth S.A. 31
2.2.1. Modalidad de la investigación 32
2.2.2 Tipos de Investigación. 32
2.2.2.1 Por el lugar 32
2.2.2.2 Por el alcance. 32
2.2.3 Métodos, Técnicas e Instrumentos 33
2.2.3.1 Métodos Teóricos 33
2.2.3.2 Población y Muestra 34
2.2.3.3 Métodos empíricos del conocimiento 34
2.2.3.4 Técnicas 34
2.2.3.5 Instrumentos de Investigación 35
2.2.4 Resumen de Entrevista Interpretación De Resultados. 35
2.3 Propuesta del investigador: modelo – sistema. 38
2.4 Conclusiones parciales del capítulo. 40
3 CAPITULO III VALIDACIÓN Y EVALUACIÓN DE RESULTADOS 41
3.1 Título de Propuesta 41
3.2 Caracterización de la propuesta 41
3.3 Resultados detallados de la aplicación del sistema gestión de costo por órdenes de 42
3.3.1 Proceso de faenamiento de pollos: Esquema de planta - proceso 43
3.3.2 Proceso de costos por órdenes de producción: Esquema de proceso 45
3.3.3 Descripción del proceso: 46
3.3.4 Modelo de formatos 46
3.3.4.1 Orden de producción 47
3.3.4.2 Hoja de Costos 48
3.3.4.3 Materia prima directa. 49
3.3.4.4 Adquisición de los materiales 50
3.3.4.5 Contabilización del inventario de materia prima directa 52
3.3.4.6 Mano de obra 53
3.3.4.7. Los costos generales de fabricación 56
3.5. Resultados de la aplicación de la propuesta. 60
IX
3.6. Conclusiones Parciales del Capítulo. 73
CONCLUSIONES GENERALES 74
RECOMENDACIONES GENERALES 75
BIBLIOGRAFÍA 76
ANEXOS 77
X
RESUMEN EJECUTIVO
La presente investigación tiene como objetivo implementar un sistema de costos por
órdenes de producción para la planta de faenamiento e industrialización de la empresa
Avícola del Norte Avinorth S.A.
En la actualidad las empresas industriales tienen algunas dificultades en cuanto a la
aplicación de sistemas de costeo, las autoridades pretenden mejorar la calidad de la gestión
empresarial mediante la aplicación de costos por órdenes de producción, permitiendo
determinar de manera precisa los costos incurridos en la producción.
La línea de investigación que se enmarca es Regulaciones y metodología de la
Contabilidad.
En la presente investigación utilizo la modalidad cualitativa y cuantitativa, el tipo de
investigación aplicado es descriptiva, bibliografía y de campo, los métodos utilizados es el
empírico y teóricos.
La propuesta pretende el diseño de un sistema de costos por lotes de trabajo o costos por
órdenes de producción, cuyo objetivo es identificar el costo del producto en cada orden de
trabajo.
XI
THE SUMMARIZE EXECUTIVE
This research aims to implement a cost system for production orders for the slaughter plant
and industrialization of North Avinorth Poultry Company SA
Today industrial companies have some difficulties in implementing costing systems, the
authorities intend to improve the quality of management by applying production costs
orders, allowing to accurately determine the costs incurred in the production.
The line of research is framed Regulations and methodology of accounting.
In this research I use the qualitative and quantitative method, the type of applied research is
descriptive literature and field methods used is the empirical and theoretical.
The proposal aims to design a system batch job costs or costs for production orders, which
aims to identify the product cost in each work order as they are performing different
production operations.
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la Investigación
En el mundo según el Servicio de Investigación Económica del USDA, se prevé que el
incremento en el consumo de carne en los países en desarrollo tenga un promedio anual de
2.4 por ciento, en comparación con el 0.9 por ciento en las economías desarrolladas. Se
espera que el mayor consumo de aves en los países en desarrollo suba 2.8 por ciento anual
entre 2013 y 2022, que es mucho mayor que el de la carne de cerdo (2.2 por ciento) y de la
carne de res (1.9 por ciento), con esto podemos determinar que la tendencia del consumo de
carne aumenta en todos los países
En el ecuador según censo realizado a las granjas avícolas existe 1567 a nivel nacional, en
la región costa encontramos 856, en la región sierra 543 y en la región amazónica 168, su
actividad es la crianza de las aves de corral, estas empresas en algunos casos no cuentan
con planta de faenamiento e industrialización del pollo y con sistemas de costeo que le
permita determinar costos reales de producción.
En la provincia del Carchi, l 29 de noviembre de 2013, mediante resolución No.
SC.IJ.DJC.Q.13.005892, la Superintendencia de Compañías resuelve APROBAR la
constitución de la compañía AVICOLA DEL NORTE AVINORTH S.A., a fin de que se
concluya con las formalidades de Ley.
AVINORTH nace del entusiasmo de sus socios fundadores, quienes luego de vivencias
personales independientes, comparten una sola visión y un mismo propósito, relacionado
directamente con la explotación y comercialización de planteles avícolas tal como reza en
sus estatutos.
Existen tesis relacionadas con el tema diseño de un sistema de gestión de costos por
órdenes de producción aplicado en diferentes instituciones, a continuación se presenta
estudios enfocados al presente trabajo de tesis:
En el año 2011 fue presentado en la Universidad Técnica de Ambato, el trabajo de Grado
“La determinación de los costos de producción y su incidencia en los resultados
2
económicos de Produave CIA LTDA de la ciudad de Riobamba”, elaborado por Chacha
Carrillo Carlos Iván, como requisito a la obtención del título Ingeniero en Contabilidad
Superior y Auditoría, CPA, cuyo objetivo fue el de entregar a Produave CIA LTDA una
herramienta que permitirá controlar eficientemente sus costos del proceso productivo y por
ende conocer la situación financiera real de la empresa
Por otro lado en la Universidad Técnica de Ambato se presenta el tema Análisis de los
Procesos de Producción y su incidencia en la rentabilidad de granja avícola la Florida,
durante el primer trimestre de 2011, elaborado por Núñez Sánchez Maricela del Rocío,
cuyo objetivo fue examinar la incidencia que tienen los Procesos de producción en la
Rentabilidad de Granja Avícola La Florida, durante el primer trimestre de 2011, para
optimizar los Recursos.
En la Universidad ESPE se presenta el tema Diseño de un sistema de contabilidad de
costos para la empresa avícola Regalo de Dios, elaborado por Reyes, Geovanny y Mora,
Ximena Elizabeth cuyo objetivo implementar un sistema contable, puesto que no existe un
control adecuado de los costos del producto y por ende de la utilidad que sus ventas
presentan dentro del sistema operacional.
Planteamiento del problema
Dadas la naturaleza de la empresa y del área en la que se plantea la presente investigación,
además de que se encuentra en la fase de planificación y estructuración, se torna en un
verdadero desafío el hecho de poder sustentar técnica y documentadamente las razones del
por qué implementar un sistema de costos por órdenes de producción para la planta de
faenamiento y procesamiento.
El manejo de costos en las empresas industriales siempre ha generado controversia en
cuanto a la aplicación de sistemas de costeo y en especial en la complejidad que para sus
autoridades implica, sin que se llegue a consensos sobre la eficiencia o efectividad de cada
uno de los sistemas.
Con lo anteriormente expuesto y sin que se pueda constatar efectivamente un problema
contable real dado que la empresa está en la fase de estudio, se puede inferir potenciales
3
peligros a los que Avícola del Norte puede exponerse al no implementar desde el inicio de
su funcionamiento, un adecuado sistema de costos según su realidad y según su naturaleza
productiva.
Dentro de la visión de AVICOLA DEL NORTE AVINORTH S.A. se plantea un
crecimiento sostenible con el paso de los años, interviniendo para ello en la utilización de
las mejores prácticas administrativas y contemplando todos los escenarios dentro de la
planificación a fin de que se minimice el manejo las cuentas de sus operaciones
empíricamente, ya que esto ocasionaría que se registre contablemente los costos de una
manera incierta y sin un conocimiento cabal de la situación económica real de la planta.
Verificando conjuntamente con los Directivos de la empresa se ha certificado de que aún no
se cuenta con una planificación sobre los sistemas contables a aplicarse en la planta de
faenamiento y procesamiento y que se convierte en un problema potencial para dicha
empresa la ausencia de sistemas especiales aplicables a sus procesos productivos.
Formulación del problema
¿Cuáles son los factores más importantes a considerar para el diseño de un sistema de
costos en la planta de faenamiento e industrialización de la empresa Avícola del Norte
Avinorth S.A.?
Delimitación del problema
La presente investigación se aplicara al área contable de la empresa Avícola del Norte.
Objeto de Investigación y Campo de Acción
Objeto de Investigación:
Contabilidad
Campo de acción:
Contabilidad de Costos
4
Línea de Investigación
Gestión de Costos
Objetivos
Objetivo General
Implementar un sistema de gestión de costos por órdenes de producción para la planta de
faenamiento e industrialización de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A.
Objetivos Específicos
Desarrollar las bases teóricas necesarias para la implementación del sistema de gestión de
costos por órdenes de producción.
Diagnosticar la importancia de la utilización de las órdenes de producción en una empresa
avícola industrial.
Diseñar un sistema de gestión de costos basado en órdenes de producción que se adapte a
las necesidades de la planta de faenamiento de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A.
Validar la propuesta por resultados
Idea a Defender
¿Al proponer un sistema de gestión de costos por órdenes de producción para la planta de
faenamiento e industrialización de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A., se
controlará de manera precisa y efectiva los costos de producción en los que dicha empresa
incurre?
Justificación del tema.
El sistema por órdenes de producción permite trabajar bajo pedidos de clientes con
cantidades específicas, permitiendo determinar la materia prima, mano de obra y cif para
cada orden de producción.
5
Este sistema es apropiado para la planta de faenamiento e industrialización de la empresa
Avícola del Norte Avinorth S., ya que se puede trabajar bajo pedidos de clientes, esto
permitirá determinar cuántas aves serán faenadas y las necesidad de los clientes en cuanto a
tamaño y peso.
La empresa Avícola del Norte puede tener inconvenientes al no implementar desde el inicio
de su funcionamiento, un adecuado sistema de costos según su realidad y según su
naturaleza productiva, ya que el que exista un sistema de costeo adecuado permitirá
controlar los costos y gastos en los que incurre en cada lote de trabajo.
Métodos, técnicas, y herramientas empleadas en la Investigación.
Los métodos que se van a emplear desde el inicio de la investigación hasta la elaboración
del informe final serán:
La modalidad de investigación utilizada en el trabajo de investigación es: cualitativa se
aplica al conocer cómo se desarrolla el proceso de producción de la planta de faenamiento
de la empresa avícola, la modalidad cuantitativa se aplica al momento de recoger datos
mediante el uso de encuestas y entrevista que permitan obtener información estadística.
Tipos de Investigación aplicar de campo permite realizar un diagnóstico de la situación
actual de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A, participando activamente en las
actividades que se realizan dentro de la institución, bibliográfica se determina mediante el
análisis de datos que existe en documentos y demás material como libros, revistas, tesis de
otros autores en las cuales se encuentro los principales procesos aplicados a este tipo de
industrias, descriptiva se aplica mediante la descripción exacta de las actividades, objetos,
procesos que se desarrollan dentro de la empresa, correlacional se analiza el grado de
correlación que existe entre dos o más factores, variables independiente y dependiente.
Métodos de investigación los métodos de aplicación para la presente investigación se
utilizaron los de tipo teórico y otros métodos empíricos.
Instrumentos de Investigación tenemos el cuestionario este instrumento se utilizará con la
finalidad de obtener las respuestas necesarias sobre los distintos problemas que posee la
6
institución y la guía de entrevista que servirá para la aplicación de los principales socios de
la industria.
Resumen de la estructura de la tesis
En la presente investigación se cuenta en primera instancia con la introducción la actual se
especifica los antecedentes de investigación, planteamiento del problema, se da a conocer
los objetivos generales y específicos, se justifica porque es importante la aplicación del
trabajo, estos son los aspectos más relevantes de la introducción.
En el primer capítulo se contextualiza y analiza conceptos básicos de la contabilidad de
costos por sistema de órdenes de producción y los procesos de faenamiento de pollos.
En el segundo capítulo se explica la metodología que se utiliza para la tesis, tipo de
investigación, métodos, técnicas, herramientas, población y muestra aplicadas, además se
plantea un bosquejo de la estructura de la propuesta aplicar.
En el tercer capítulo se describe la implementación del sistema de costos por órdenes de
producción; además se integra la validación de la propuesta por expertos en el tema.
Aporte teórico, significación práctica y novedad
Aporte Teórico
Un estudio amplio de la contabilidad de costos por órdenes de producción resulta muy
importante para el accionar de una institución o empresa y desde el punto de vista
académico será vital para la formación profesional del autor de la presente tesis ya que
además de la trascendencia que tiene el pasar desde la teoría hacia la práctica, y de hecho se
ratifican conceptos teóricos válidos los cuales han sido verificados por muchos otros
autores de tesis y de varios proyectos investigativos.
7
Significación Práctica
El aplicar costos por órdenes de producción ayuda a determinar la rentabilidad de la
Avícola por cada pedido, el conocer la materia prima, mano de obra y cif que se invierte en
cada orden de producción sirve para conocer los costos reales.
Novedad.
En la provincia del Carchi no existen empresas que se dediquen al faenamiento de pollos, el
aplicar costos por órdenes de producción y procesos legales de faenamiento contribuye a la
correcta utilización de los recursos y a la real determinación de costos unitarios y totales,
además contar con este tipo de industria es una fortaleza para el Carchi, el generar fuentes
de trabajo y contar con un punto de distribución ayudan al crecimiento.
8
1 CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO
1.1 Origen y evolución de la contabilidad de costos
Según (GOMEZ, Giovanny E 2014) la contabilidad de costo nace en:
Calcular los costos de una empresa ha sido casi que una necesidad básica a la hora de hacer
una planeación y controlar el objeto social, y se ha convertido también en la herramienta más
eficaz a la hora de determinar la viabilidad de un negocio cualquiera. Es por esto que este
enfoque de la contabilidad ha adquirido tanta importancia a través de todos los tiempos. Por tal
razón, para tener un mayor entendimiento de lo que es en sí el Costeo ABC, consideramos
necesario hacer un recuento de toda la evolución que ha tenido la contabilidad de costos, y de
tal manera el lector se pueda dar cuenta del por qué se llegó a este tipo de costeo.
INICIOS
El surgimiento de la contabilidad de costos se ubica una época antes de la Revolución
Industrial. Ésta, por la información que manejaba, tendía a ser muy sencilla, puesto que los
procesos productivos de la época no eran tan complejos. Estos consistían en un empresario que
adquiría la materia prima; luego ésta pasaba a un taller de artesanos, los cuales constituían la
mano de obra a destajo; y después, estos mismos últimos eran los que vendían los productos en
el mercado. De manera que a la contabilidad de costos sólo le concernía estar pendiente del
costo de los materiales directos.
Este sistema de costos fue utilizado por algunas industrias europeas entre los años 1485 y 1509.
DESARROLLO
Hacia 1776 y los años posteriores, el advenimiento de la Revolución Industrial trajo a su vez las
grandes fábricas, las cuales por el grado de complejidad que conllevaban crearon el ambiente
propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos. Y aunque Inglaterra fue el país
en el cual se originó la revolución, Francia se preocupó más en un principio por impulsarla. Sin
embargo, en las últimas tres décadas del siglo XIX Inglaterra fue el país que se ocupó
mayoritariamente de teorizar sobre los costos.
En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran
incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de
entrega.
Aproximadamente entre los años 1890 y 1915, la contabilidad de costos logró consolidar un
importante desarrollo, puesto que diseñó su estructura básica, integró los registros de los costos
a las cuentas generales en países como Inglaterra y Estados Unidos, y se aportaron conceptos
tales como: establecimientos de procedimientos de distribución de los costos indirectos de
fabricación, adaptación de los informes y registros para los usuarios internos y externos,
valuación de los inventarios, y estimación de costos de materiales y mano de obra.
Básicamente hasta acá, se podría decir que éste enfoque de la contabilidad ejercía control sobre
los costos de producción y registraba su información con base en datos históricos, pero a raíz
de la integración que se dio entre la contabilidad general y la contabilidad de costos entre los
años de 1900 y 1910, esta última pasó a depender de la general.
9
Luego de ésto, entre los años de 1920 y 1930, época de la Gran Depresión en los EE.UU., y en
los cuales la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeación y
control, lo cual demandaba la necesidad de crear nuevas formas para anticiparse a los simples
hechos económicos históricos, surgen los costos predeterminados y los costos estándar.
Posterior a la gran depresión se comienza a dar gran preponderancia a los diferentes sistemas
de costos y a los presupuestos, pues ya se ven como una herramienta clave en la dirección de las
organizaciones.
Luego en 1953 el norteamericano AC. LITTELTON en vista del crecimiento de los activos fijos
definía la necesidad de amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos fabricados
como costos indirectos; después en 1955, surge el concepto de contraloría como medio de
control de las actividades de producción y finanzas de las organizaciones; y un lustro después,
el concepto de contabilidad administrativa pasa a ser una herramienta del análisis de los costos
de fabricación y un instrumento básico para el proceso de la toma de decisiones.
Para ese entonces, e incluso hasta antes de 1980, las empresas industriales consideraban que
sus procedimientos de acumulación de costos constituían secretos industriales, puesto que el
sistema de información financiera no incluía las bases de datos y archivos de la contabilidad de
costos.
Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos con
relación a otras ramas de la contabilidad.
Sin embargo, cuando se comprobó que su aplicación producía beneficios, su situación cambió.
Y todo fue gracias a que en 1981 el norteamericano HT. JHONSON resaltó la importancia de la
contabilidad de costos y de los sistemas de costos, al hacerlos ver como una herramienta clave
para brindarle información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicaba existencia de
archivos de costos útiles para la fijación de precios adecuados en mercados competitivos.
El obtener costos de producción reales ha sido una de las necesidades básica de toda
organización, es por eso que la contabilidad de costos ha adquirido importancias en todas
las empresas industriales las cuales buscan el obtener precios reales de los bienes y
servicios que ofrecen. La contabilidad de costos nace con la revolución industrial en esa
época se buscaba estar pendiente del costo de los materiales directos, por el año 1779 se
utilizan registros auxiliares de los costos que intervienen en un producto, en los años 1890
y 1915 se lleva un registro o estructura de los costos, procedimientos, informes, valoración
de inventarios, estimaciones de materia prima y mano de obra. En 19920 y 1930 se
considera a la contabilidad como una herramienta importante nacen los costos
predeterminados y costos estándar. En 1981se resalta la importancia de la contabilidad de
costos en las industrias ya que permite entregar estados financieros para la toma de
decisiones de la administración, fijación de precios y determinación de utilidades.
10
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de investigación.
A continuación se da a conocer la fundamentación teórica del presente trabajo de
investigación, partiendo de sus variables independiente y dependiente.
1.2.1 La contabilidad de costos y la contabilidad financiera.
La contabilidad de costos se basa en la contabilidad financiera así lo establece el siguiente
autor.
Según (Zapata Sanchez, Pedro, 2007)
La contabilidad de costos tiene sus fuentes de información en la contabilidad general llamada
también contabilidad financiera; de modo que la contabilidad de costos, por ser exclusiva de la
fábrica, constituye una parte de la contabilidad general. La contabilidad de costos se nutre con
la información que le proporciona la contabilidad financiera, pero también le entrega en forma
de estados de costos y de producción, sus informes resumidos, para que pueda elaborar los
estados contables de la empresa.
Se da una relación directa entre las dos contabilidades ya que no puede concluirse un
proceso contable si no existe una alimentación de información desde la contabilidad
financiera hacia la de costos y viceversa.
Según (Jesse T. Barfield, 2005) estable una clara relación entre la contabilidad de costos y
la contabilidad administrativa.
La contabilidad de costos se define como “una técnica o un método para determinar el costo de
un proyecto, de un proceso o de un producto.. Este costo se determina a través de una medición
directa, de una asignación arbitraria o de una asignación sistemática y racional. El método
apropiado para determinar los costos depende de las circunstancias que generen una necesidad
de información determinada.
El punto central de un sistema de contabilidad de costos es el proceso para rastrear el costo de
varios insumos hasta que estos se convierten en el producto final de una organización.
La contabilidad de costos se basa en la contabilidad general, especificando que los costos
son por procesos de producción o por órdenes de trabajo son necesarios en la empresas
fabriles, la contabilidad de costos presenta su información en el estado de costos
producción y venta, estado de resultados y el balance general tal como establece la
contabilidad general.
11
1.2.2 Clasificación de los costos
Costos por proceso de producción
Costos por órdenes de producción
1.2.2.1 Los costos por procesos productivos
La contabilidad de costos por procesos de producción permite verificar algunas posiciones
teóricas importantes como las que se detallan a continuación:
Es de particular importancia señalar que la acumulación de los costos de producción están
íntimamente relacionados con los procesos transformación de las materias primas, de este
modo, los productos finales que se obtienen son el resultado de extracciones, mezclas ensambles
de partes o subpartes. (Zapata Sanchez, Pedro, 2007).
Los costos de producción son importantes para determinar valores reales de los procesos
productivos, este sistema permite conocer la materia prima, mano de obra y cif que
intervienen en la elaboración de cierto producto permitiendo conoce por etapas los costos
que formaran parte del producto final.
El siguiente texto da a conocer los costos por procesos de producción desde su punto de
vista muy particular.
“En este sistema, el objeto de costos consiste en grandes cantidades de unidades o similares
de un bien o servicio, Citibank, por ejemplo ofrece el mismo servicio a todos sus clientes
cuando procesa sus depósitos”. Según (Charles T. Horngren, 2012)
Ese sistema es manejable cuando se trabaja con líneas de fábrica de varios productos en el
que se incurre con una serie de gastos y costos que se debe llevar por separado para poder
identificar el precio final de cada uno de los productos homogéneos y por etapas de
fabricación.
Se plantea además otra definición de costos por procesos de producción.
El sistema de costos por procesos de producción en cual es usado por aquellas entidades que
produce grandes cantidades de artículos homogéneos. El costeo pro procesos es apropiado en
el caso de las empresas que fabriquen un producto en masa tales como ladrillos, gasolina,
detergentes y cereales. En una situación de producción en masa, el producto final de un
12
proceso es homogéneo; de este modo en un periodo determinado, una unidad de productos no
puede ser fácilmente identificada costos específicos de insumos. (Jesse T. Barfield, 2005)
Desarrollando las tres posiciones teóricas anteriores y expresando un criterio muy personal
se puede argumentar que en las empresas industriales se utiliza el sistema de costos por
procesos de producción en procesos continuos es decir pasa por diferentes departamentos
hasta llegar al producto final, para eso se pretende determinar claramente la etapas o
departamentos que interviene hasta llegar al producto final y determinar costos totales y
costos por etapas de producción.
1.2.3 Los costos por Órdenes de Producción.
1.2.3.1 Introducción.
El establecer costos necesarios en cada orden de producción es importante en toda industria
así establece el siguiente autor.
Los registros y acumulación correctos de los costos en total no son suficientes para conocer
cuánto cuesta producir una unidad de producto.
Sin embargo, el objetivo básico de la contabilidad de costos consiste en la obtención del costo
unitario de los productos que se venden y dar un valor a los inventarios que han de figurar en
los estados contables.
Los métodos para asignar los elementos de costo a las unidades producidas dependen del tipo
de producto y de la naturaleza propia de la producción en la industria o planta en particular.
Así pues, cuando la plata produce exclusivamente una sola unidad o producto, tenemos la
asignación más sencilla de costos. En este caso todos los costos incurridos en la obtención del
producto durante el período contable se asignan a este producto, sin ningún problema.
Otro caso es cuando durante un mismo período contable se produce más de una unidad del
mismo producto. Aquí tampoco encontramos ningún problema, porque siendo todas las
unidades fabricadas idénticas lo único que se requiere es promediar el costo total dividiéndolo
para el número de unidades producidas.
Cuando se produce un artículo diferente a los demás dentro de un mismo período contable
surge el problema de la asignación de los costos totales entre las unidades fabricadas. Aquí es
cuando debe hallarse algún método apropiado para darle a cada artículo su costo correcto.
El método para asignar los costos en las empresas que producen múltiples artículos o
variaciones de un mismo producto se conoce con el nombre de Contabilidad de Costos por
Órdenes de Producción o Contabilidad de Costos por Orden Específica. (Molina Calviche,
Antonio, 2009)
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La planta de faenamiento de la empresa avícola utilizará este sistema de costos por órdenes
de producción ya que permitirá trabajar bajo pedidos de cliente y con esto se determinará
cuántas aves serán sacrificadas y a partir de eso el valor unitario del costo de producción en
que la empresa incurre. Este es un sistema que permite obtener el costo unitario más exacto
ya que posibilita la acumulación correcta de los tres elementos del costo materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricación
1.2.3.2 Definición del sistema de costos por órdenes de producción.
Los costos por órdenes de producción permite la acumulación de costos necesarios en cada
industria así lo establece:
El sistema tradicional de acumulación de costos denominado por órdenes de
producción, también conocido con los nombres de costos por órdenes específicos de
fabricación, por lotes de trabajo o por pedidos de los clientes, es propio de aquellas
empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto o el lote en cada orden de
trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de
producción en esa orden especifica. (Zapata Sanchez, Pedro, 2010)
Este sistema de costos es utilizado cuando se trabaja por pedidos de clientes permitiendo
identificar costos por órdenes, asignando la materia prima, mano de obra y cif que se
utilizaron en cada lote de trabajo, en este tipo de proceso se utiliza la hoja de costos,
permitiendo acumular y determinar precio de fabricación y precios al publica, en la planta
de faenamiento es útil ya que permite conocer costos por pedidos de clientes y este varía de
acuerdo a las condiciones del mercado.
El siguiente autor da un amplio concepto de costos por órdenes de producción.
En este sistema, el objeto es una unidad o varias unidades de un producto o servicio
diferenciado, el cual se denomina orden de trabajo. Cada orden de trabajo, por lo
general, usa diferentes cantidades de recursos. El producto o el servicio es con
frecuencia una sola unidad. (Charles T. Horngren, 2012)
El sistema de costos trabaja con órdenes de trabajo, esta permite conocer al área de
producción de numero de aves que serán faenadas para cada cliente asignando costos a cada
pedido, se debe analizar que depende del número de aves faenadas se incurre en gastos de
mano de obra y cif, es decir que si el pedido es voluminoso los costos de producción
aumentan.
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Según otros autores se plantea una decisión de costos por orden de producción con una
concepción ligeramente diferente.
Es utilizado por las entidades que elaboran cantidades relativamente pequeñas o lotes
distintos de producción únicos e identificables, por ejemplo el costeo por órdenes es
apropiado en el caso de una compañía editorial que produzca libros de texto
educativos, un contador que declare declaraciones de impuestos etc. (Jesse T. Barfield,
2005)
Luego del análisis de las posiciones teóricas señaladas anteriormente puede explicarse con
una argumentación propia manifestando que se el sistema de costos de producción se trata
sobre productos diferenciados, es decir trabajar por órdenes específicas de producción de
acuerdo a tamaños, estructuras, pesos, medidas en el cual se pueda diferenciar claramente
materia prima, mano de obra y CIF incurrido en cada orden específica y se podrá
establecer la utilidad por pedidos y por producto, este sistema es utilizado en industrias que
trabaja con producciones pequeñas .
1.2.3.3 El sistema de costos por orden de producción permite determinar.
Los costos indirectos de fabricación son imprescindibles en cada orden de trabajo esto lo
establece el autor Zapata.
Según Zapata Sánchez, (2007)
Costos indirectos reales
Estos costos se deben registrar tan pronto ocurran, es decir, cuando se reconozca el uso,
consumo, devengamiento o extinción, manifestados por la presencia de documentos fuente.
Costos indirectos mixtos o semivariables
En esta denominación se incluyen algunos conceptos que no pueden catalogarse en forma
definitiva como fijos y variables puros, puesto que aún dentro de un ciclo contable encierran
elementos fijos y variables
Los costos indirectos semivariables son aquellos que aumentan o disminuyen con los cambios
de producción, pero no en una forma proporcional al volumen de actividad como es el caso de
los costos variables, tampoco permanecen fijos en cualquier nivel como en el caso de los costos
fijos.
Los costos indirectos reales son aquellos que se los registran cuando se produce el consumo
o devengamiento estos deben ser justificados con documentos de respaldo, aquí se puede
15
mencionar los sueldos al personal de la planta. Los costos semivariables aumentan o
disminuyen según la producción de la planta de producción pueden ser los servicios
básicos, empaque del pollo. Etc
Según Zapata Sánchez, (2007) nos da a conocer la naturaleza de las operaciones de
producción.
Los costos por la naturaleza de las operaciones de producción
La producción fabril se realiza a través de dos sistemas fundamentales: por órdenes de
producción y por procesos de producción. Esta clasificación da lugar a los llamados sistemas
fundamentales de costos, que adoptan la misma denominación; es decir, costos por ordene de
producción y costos por procesos de producción.
Los costos por procesos son aquellos que se estructuran para una producción homogénea y en
forma ininterrumpida. Los costos por procesos se acumulan para las unidades producidas en
determinado período, los costos de procesos se dividen en costos de transformación, llamados
también de conversión, y en costos de transferencia.
La producción en las industrias se pueden llevar bajo algunos sistemas de costos los cuales
pueden ser por procesos de producción u órdenes de producción, los primeros permite
trabajar con producción homogénea o etapas definidas en cada línea de fábrica, los costos
por órdenes se trabaja bajo pedidos de clientes permitiendo conocer costos por lote de
producción.
1.2.3.4 Características de los costos por órdenes de producción.
Se debe considerar las siguientes características en los costos:
Según (Calvache, 2010)
En un sistema de costos por órdenes de producción, los costos se calculan para cada lote
separado, además de los costos para cada departamento de fábrica o división estructural. Es
indispensable que se fabrique en lotes separados de cantidades claramente definidas; es decir,
que debe haber una diferencia en cantidad, clase, tamaño o calidad.
Las características más importantes de un sistema de costos por órdenes de producción son:
Se concede mayor énfasis a la distinción entre costos directos e indirectos de la que es
necesaria en la contabilidad de costos por procesos.
Se extienden órdenes y se llevan los costos de cada lote de producción. Estas órdenes están
controladas por la cuenta de Productos en Proceso y se refieren a los costos directos
(materiales y mano de obra) y a los costos indirectos
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La cuenta de productos en proceso se usa para registrar el costo del producto fabricado y
el inventario de productos no terminados
Los costos directos se cargan a la cuenta de Productos en Proceso y se registran en las
hojas de costos
Los costos indirectos se cargan a la cuenta “Costos Indirectos de Fabricación” y no
aparecen en la cuenta de “Productos en Proceso”, ni en las “hojas de costo
Se emplea un método para estimar el valor de los costos indirectos que han de ser
aplicados a cada orden de producción. Estas cantidades se cargan a la cuenta de
“Productos de Proceso” y se anotan también en las hojas de costos, debiendo registrase al
crédito en la cuenta “Costos Indirectos De Fabricación”.
Se compran las cifras de costos indirectos cargados a la cuenta “Costos Indirectos de
Fabricación”, con las cantidades aplicadas a la producción. La diferencia es motivo de
ajuste contable.
En la planta de faenamiento es importante la aplicación de costos por órdenes de
producción ya que se determinara el costo unitario para cada pedidos de clientes,
especificando claramente si se trata de pollos enteros o vacíos y el peso el libras, con esto
se podrá determinar la utilidad por cada orden y se distinguen los tres elementos del costo
los mismos que pueden ser controlado en la hoja de costos, las cuentas que se utilizan es
producción en proceso, en esta cuenta se encuentra reflejada la materia prima, mano de
obra y CIF, además sirve para controlar el costo del producto fabricado y el inventario de
productos no terminados
1.2.3.5 Sistema de costos por órdenes de producción como apoyo a las funciones de los
administradores.
A continuación se da a conocer la importancia de la contabilidad de costos en las funciones
de los administradores.
Los administradores se interesan en el control de costos de cada departamento así como de
cada trabajo. Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos se
acumulan en cuentas departamentales y se comparan periódicamente con los presupuestos de
modo que los administradores puedan responder a desviaciones significativas. Las
transacciones deben registrarse de manera consistente, completa y exacta para que la
información sobre los costos reales esté disponible y permita hacer comparaciones periódicas.
Los administradores pueden hacer énfasis en distintos tipos de control de costos en diferentes
tipos de negocios. (Jesse T. Barfield, 2005)
El control de los costos en cada orden permite al administrador de la avícola estimar costos
y establecer precios de venta, permite cuantificar costos y gastos de materia prima, mano de
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obra y CIF, comparar con los presupuestos y determinar diferencias o desviaciones
significativas.
1.2.3.6 Ordenes de producción y hojas de costos
Según (Calvache, 2010)
Las ordenes de producción y las hojas de costos son formularios indispensables en una
empresa industrial. Ambos formularios tienen intima independencia entre sí, al punto que hay
empresas que los elaboran en un solo documento.
La Orden de Producción representa una autorización para que los departamentos productivos
inicien la elaboración de un artículo o lote de artículos homogéneos, en cambio que la hoja de
costos es un formulario del departamento de contabilidad de la fábrica, en el que se
transforman en cifras y valores lo que sucede en la producción.
1.2.3.6.1 La orden de producción
Según (Calvache, 2010)
El jefe del departamento de producción emite este formulario que pone en función a las demás
unidades de la organización de la fábrica para dar comienzo a la producción. Debe contener
de manera general y concreta la información necesaria para la correcta ejecución de las tareas
hasta obtener el producto deseado, fijándose las normas de acción y responsabilidades de cada
área productiva.
Cuando se emiten ordenes de producción para pedidos especiales de clientes éstas van
acompañadas de especificaciones sobre diseño, dimensiones, calidad de materiales, piezas a
utilizarse, etc..., de acuerdo con lo solicitado por el cliente.
Con la orden de producción se determina el número de aves que deben ser faenadas según
los requerimientos y especificaciones de los clientes, considerando pollos según su peso el
libras, cuando se trata de clientes como asaderos de pollos los requerimientos son pollos
vacíos cuyo peso no sobrepasa a 4 libras, en el caso de restaurante solicitan pollos de 5
libras enteros, es por eso la importancia de la utilización de la orden de producción para
conocer el requerimiento del cliente y el número de aves a ser faenadas.
1.2.3.6.2 La hoja de costos
Según (Calvache, 2010) nos explica la importancia de la hoja de costo dentro de las
industrias.
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Para registrar los costos de producción de cada una de las órdenes se utilizan la llamada “Hoja
de Costos”, la misma que se puede variar en su diseño de acuerdo con las necesidades de cada
empresa industrial.
En este documento contable se registran individualmente los costos de cada orden, pero
simultáneamente se registran en forma colectiva los datos e las cuentas de mayor de
“Producción de Proceso”.
A continuación se presenta un modelo de hoja de costos.
Según este modelo típico, en la parte superior se anotan los datos generales correspondientes a
la orden de producción respectiva, como son:
Número de la orden de producción
Destino de la producción terminada. Si es para existencias de la empresa se indicara:
almacén; pero, si es para pedido e un cliente se indicara el nombre.
Nombre o descripción general del artículo
Cantidad o producción ordenada
Fecha de iniciación del trabajo
Fecha de terminación del trabajo
En la parte central de la hoja de costos quedaran espacios suficientes para registrar.
Los costos de materia prima directa
Los costos de mano de obra directa
Los costos indirectos aplicados
En la parte inferior del formulario se mantendrá un espacio para resumir los costos, de
acuerdo con el total de cada uno de los elementos; así como para registrar el costo
unitario.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total para el número de unidades
producidas.
La hoja de costos es un documento que permite controlar costos por pedidos permitiendo
conocer la cantidad de productos que serán fabricados, fechas de inicio y culminación de
proceso productivo, costos de materia prima, mano de obra y cif , permitiendo tener un
resumen de costos de fabricación por lote y por unidad.
Según (Jesse T. Barfield, 2005) nos da un amplio concepto de la hoja de costos y su
importancia dentro de la empresas.
El documento fuente que proporciona de modo virtual toda la información financiera sobre un
trabajo en particular es la hoja de costos de la orden. El conjunto de hojas de costo de las
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órdenes para todos los trabajos no terminados corresponden al mayor auxiliar del inventario de
producción en proceso. El total de costos que contiene la hoja de costos de las órdenes respecto
a todos los trabajos no terminados deben verificarse contra el saldo de la cuenta control de
inventario de producción en proceso del mayor general.
La parte superior de la hoja de costos de las órdenes de trabajo incluye el número de la orden,
una descripción de la tarea, la identificación del cliente e información diversa respecto a la
programación, instrucción y entrega y precio del contrato.
La hoja de costos permite tener un control de los elementos del costo utilizadas en cada
orden de producción como materia prima aquí se considera los pollos en pie, mano de obra
necesaria para el faenamiento de las aves y los cif como agua, luz, empaque del pollo, con
esto se determina el costo total y costo unitario para cada orden especifica.
1.2.3.7 Requisición de materiales.
Según (Jesse T. Barfield, 2005) nos da un amplio concepto de requisición de materiales.
Cuando se necesita materiales para iniciar una orden, se debe preparar una forma de
requisición de materiales con el fin de que los materiales puedan ser liberados del almacén y
enviados al área de producción. Este documento fuente indica los tipos y las cantidades de
materiales que se deberán colocar en el área de producción o se usaran para desempeñar un
trabajo o servicio. Tales documentos por lo general se encuentran pre numerados y se presentan
en conjunto de copias múltiples de modo que se puedan mantener copias en el almacén
Es un documento que permite tener un control de los materiales que se van a utilizar por el
departamento de producción, esto documento se utiliza cuando se inicia con una orden
diferente con el fin de enviar los materiales necesarios para dar inicio al proceso
productivo.
1.2.3.8 Las cuentas de control del trabajo en proceso.
Según (Calvache, 2010), nos da a conocer las cuentas que se pueden utilizar en la
contabilidad de costos.
La contabilidad de costos dispone de dos formas para controlar el trabajo e n proceso,
dependiendo de las condiciones propias de la fabricación y de las necesidades de información
de la empresa. Estas formas son:
a.- Mediante el uso de una sola cuenta
b.- Mediante el uso de tres cuentas
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1.2.3.8.1 Uso de una sola cuenta
Cuando en el mayor principal se emplea se emplea una sola cuenta para controlar todo el
trabajo en proceso, se debita en esta el costo de los tres elementos, es decir la materia prima
directa, de mano de obra directa y de los costos indirectos aplicados a las órdenes de
producción, debiéndose acreditar con los costos de las ordenes de producción terminadas. Esta
cuenta única se denomina “Productos de Procesos”.
El saldo de esta cuenta representa la suma de las órdenes no terminadas.
Como inconveniente para el empleo de esta forma podemos señalar la dificultad para encontrar
los costos de cada uno de los elementos, lo cual podrá conseguirse consultando cada uno de los
registros en el debe y haciendo resúmenes separados.
Se utiliza como mayor principal una sola cuenta, a esta se la denomina es productos en
proceso, en esta cuenta se acumulan la materia prima, mano de obra y los cif utilizados en
cada orden de trabajo, el inconveniente de utilizar una sola cuenta es que no se puede
identificar los tres elementos utilizados.
1.2.3.8.2 Uso de tres cuentas
Según (Calvache, 2010) considera conveniente la utilización de tres cuentas como mejor
control de los tres elementos del costo.
Cuando se encuentra conveniente el uso de tres cuentas para controlar el trabajo en proceso,
estas cuentas se denominan:
1. Materia Prima Directa en Proceso o Producción en Proceso – Material Directo.
2. Mano de obra directa en Proceso o Producción en Proceso – Mano de Obra directa
3. Costos indirecto en Proceso o Producción en Proceso – Costos Indirectos
En la cuenta materia prima Directa en Proceso se carga el costo de todos los materiales
directos empleados en la producción y se acredita por el valor de los materiales directos usados
en la producción terminada durante el periodo. El saldo de esta cuenta presenta el costo del
material directo empleado en las órdenes de producción incompletas.
En la cuenta mano de obra directa en proceso se carga el costo de toda la mano de obra directa
utilizada en la producción y se acredita con los costos de mano de obra directa usada en las
órdenes que se terminan en el periodo. El saldo de esta cuenta presenta el costo de la mano de
obra directa utilizada en las órdenes no terminadas.
Se utilizan tres cuentas como son materia prima o producción en proceso, mano de obra o
producción en proceso y costo indirectos de fabricación o producción en proceso, este
sistema es conveniente utilizarlo ya que permite un control pormenorizado de los elementos
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del costo identificando en mayores generales e identificando los costos y saldos de cada
una de las cuentas.
1.2.3.9 Acumulación de los costos cuando se usa una sola cuenta
Según (Calvache, 2010)
En este sistema los procedimientos que se siguen para acumular los costos correspondientes a
cada elemento son los siguientes:
1.2.3.9.1 Costo de la materia prima
El documento básico que comprueba la adquisición de los materiales es la factura del vendedor,
el mismo que se refuerza con un documento interno de la empresa denominado “Nota de
recepción de materiales” En uno de estos comprobantes o en ambos se origina el asiento
relacionado con las compras, así como los registros en las bodegas de existencias.
Otro documento contable que, como se ha dicho, se emplea para trasladar los materiales de las
bodegas hasta los procesos de transformación es la “Nota de Requisición”. Sirve también para
registrar en los diarios de contabilidad este movimiento, debitando a la cuenta Productos en
Procesos y acreditándose a la cuenta Productos en Proceso y acreditándose a la cuenta
“Materia Prima”, debiéndose anular al mismo tiempo tanto en las tarjetas de materiales por las
correspondientes salidas, como en las hojas de costo respectivas. Este es el documento que da el
costo de los materiales que se consumen en cada orden de producción y que se acumulan hasta
cuando culmina el proceso de fabricación.
Para tener un control de materia prima directa se utiliza nota de recepción de materiales,
aunque sea este un documento interno de la empresa sirven para llevar un registro
detallando de las compras que realiza la empresa, a su vez están deben ser registradas en
kardex para poder detallar los ingresos y salidas de materiales con fechas respectivas y
notas de pedido del departamento de producción, estas también debe ser registradas en las
hojas de costos, los movimientos de las cuenta se acumulan en la cuenta producción en
proceso
1.2.3.9.2 Costos de la mano de obra
Según (Calvache, 2010), da a conocer por que es importante la utilización de mano de obra
en una fábrica.
Para establecer el costo de la mano de obra es necesario seguir dos procedimientos
complementarios
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En primer lugar, con las tarjetas de reloj de cada uno de los obreros se elabora la nómina de la
semana que sirve de base para el pago de los salarios y cuyo valor se carga a la cuenta “Mano
de Obra”.
Pero como las tarjetas de reloj no indican el trabajo desarrollado por los obreros durante el
tiempo que estuvieron en la fábrica es necesario elaborar un informe detallado de las labores
diarias desempeñadas por cada trabajador. De estos informes se toman las horas que han
beneficiado a cada orden y se anotan en las hojas de costo respectivas. El costo de la mano de
obra resulta de la relación que exista entre las horas de labor de cada orden y del valor total de
las nóminas pagadas.
La contabilización en los mayores se hará cargado a la cuenta “Productos en Proceso” y
acreditándose a “Mano de Obra”.
La mano de obra se registra en la hoja de costos, en esta se puede determinar cuántas
obreros trabajaron para cada orden de producción y las horas que laboraron, esto a su vez
debe ser controlada en tarjetas individuales o con reloj biométrico el cual permite
determinar el tiempo de trabajo por cada individuo.
1.2.3.9.3 Costos indirectos
Según. (Zapato Sanchez, Pedro, 2007)
La cuenta “Costos Indirectos” que registra los valores reales y tiene un saldo deudor se la
mantiene con fines estadísticos. La cuenta que efectivamente se emplea es la llamada “Costos
Indirectos Aplicados” cuyo saldo es acreedor generalmente.
El procedimiento que se sigue es el siguiente: mientras por un lado se registran los costos reales
indirectos en la cuenta “Costos Indirectos” por otro lado los cargos que se hacen a la cuenta
“Productos en Proceso” se registran en la cuenta contraria denominada “Costos Indirectos
Aplicados” en forma de créditos, esto se hace aplicando alguna de las diferentes tasas que para
el efecto ha previsto la técnica contable, mediante la utilización de las cuotas estimadas. El
registro de estos valores entre las diferentes hojas de costo debe ser inmediato para que pueda
facilitarse la liquidación de la hoja de costos.
Hay que aclarar que al final del periodo contable se debe comparar los saldos de las cuentas
”Costos Indirectos” y “Costos Indirectos Aplicados” con el fin de proceder al cierre de las
variaciones que se hubieren detectado.
Loa costos indirectos de fabricación son aquellos que interviene en la producción tales
como mano de obra indirecta, materiales indirectos, agua, luz, teléfono, depreciaciones de
edificio de fábrica, estos valores se acumula en la cuenta producción en proceso y en la
respectiva hoja de costos con el fin de determinar los valores de producción por cada orden
de fabricación, los costos indirectos de fabricación aumenta a o disminuye a medida que
aumenta o disminuye la producción
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1.2.3.10 Etapas del proceso de faenamiento de pollos boiler
Según (Matanzas de aves de manera industrial y manual, 2012), nos da a conocer las etapas
de faenamiento de pollo.
El faenamiento de pollos implica una serie de pasos encaminados a transformar un pollo vivo
en una carcasa lista para su cocción. Esta carcasa puede venderse entera o puede ser
segmentada en presas, o fileteada según la preferencia del consumidor.
El objetivo principal del faenamiento de pollo de carne, es el producir carne de consumo
humano, sin embargo el proceso genera subproductos comestibles y no comestibles, que son
utilizados para la fabricación de: embutidos, alimentos balanceados para mascotas, abonos
orgánicos (compost y bocashi), biogas, entre otros
1.2.3.10.1 Recolección de aves en galpones
Esta actividad se realiza cuando el pollo ha cumplido su ciclo de crecimiento (6–8 semanas) y
ha llegado al peso promedio adecuado para su comercialización (2,05 kg/pollo). Antes de la
recolección, el pollo debe cumplir un ayuno de 8 a 12 horas, que consiste en la suspensión de la
alimentación, esto evita la acumulación de alimento en intestinos y el desperdicio de alimento
no asimilado. La administración de agua de bebida se mantiene, ya que esta impide la
deshidratación y pérdida de peso que afectan el rendimiento por canal.
El proceso comienza cuando se captura el ave, se juntan las alas hacia el cuerpo de ésta, con
esto se evita que aletee y se produzcan lesiones o traumatismos.
Posteriormente se introducen las aves en jaulas, en número previsto según la capacidad de cada
una, se las cierra y sube a la plataforma del camión apilándolas en columnas, con un espacio
adecuado para el movimiento interno de las aves, así como la aireación necesaria,
especialmente de las jaulas apiladas en la parte central de la plataforma de transporte, con esto
se evita el hacinamiento de las aves y la posible muerte por asfixia.
Lo importante de la etapa es la de eliminar o reducir al mínimo posible los eventos que
causen estrés a las aves ya que podría provocar histeria colectiva y por ende golpes en los
cuerpos de los animales que en el momento del proceso productivo harían que se descarte
de aquellos que no tengan golpes y moretones.
1.2.3.10.2 Recepción de animales y espera
La recepción consiste en la llegada de los pollos desde las granjas de producción hasta la
planta de faenamiento. Los animales se descargan en el momento que van a ser sacrificados,
toda planta de proceso tiene un muelle de descarga, donde se apilan las cajas antes de entrar a
la línea de sacrificio. El área de descarga debe poseer colores tenues, no debe haber presencia
de ruidos fuertes, esto con el afán de que el ave antes del sacrificio experimente un tiempo de
espera de aproximadamente 15 a 20 minutos, en el cual su ritmo cardíaco se relaja, con esto
posteriormente se logra un mejor desangre en la línea de proceso. Este tiempo de espera se
lleva a cabo por el estrés que sufren las aves en su captura y transporte.
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Al igual que en el proceso de recolección de las aves de los galpones, la etapa de recepción
de bastante importante porque se puede hacer una primera inspección al estado de las aves
y descartar aquellas que no cumplan con criterios de peso, tamaño o que no estén golpeadas
antes que se inicie el proceso de producción como tal.
1.2.3.10.3 Colgado, Matanza y Desangrado
Después del período de espera, los pollos son llevados en las jaulas a la línea de matanza, ya
sea automática, como se observa en la Figura 3; en la primera los pollos se cuelgan en cada
una de las pinzas de la línea de sacrificio por las patas, unos 10 cm y se permita la
manipulación para el corte y desangre, las jaulas desocupadas se lavan y desinfectan
inmediatamente
El proceso de matanza en una línea automática comienza con el aturdimiento del ave, mediante
la aplicación de un shock eléctrico cuando se sumerge la cabeza del ave en una solución de
agua con cloruro de sodio, el shock bloquea el sistema nervioso que provoca la disminución del
ritmo cardíaco, insensibilizando al animal, posteriormente luego de 10 segundos del
aturdimiento, como máximo, se procede a realizar un corte en la vena yugular y en la arteria
carótida ubicada en la zona media del pescuezo, con esto se produce el desangre del ave hasta
cuando expira, proceso que dura de 1,5 a 3,0 minutos
En una línea manual, después de haber colocado las aves en los conos de matanza, se espera
hasta que la sangre se acumule en la cabeza de las aves, con esto se genera un período leve de
tranquilidad e inmovilidad, posteriormente se estira el pescuezo y se lo dobla para realizar el
corte en la vena yugular, que provoca el desangre y la muerte del ave en un período de 1,5 a 3,0
minutos.
Con esta etapa se inicia efectivamente el proceso productivo y resulta vital un primer sub
proceso de aturdimiento del ave ya que evita estrés provocado por la inminencia de la
muerte y de paso golpes o torceduras en alas o piernas. La matanza no puede efectuarse si
el animal esta aún consciente incluso por temas de desangrado el cual dicho sea de paso se
estima debe ser de al menos 2 minutos y medio en promedio. La calidad de la aves que se
faenan se verificará con un control de cada etapa así como un control de costos eficiente.
1.2.3.10.4 Escaldado
Luego del desangrado, se procede al escaldado del pollo, esto se realiza con el objetivo de
dilatar los folículos de la piel y permitir en el siguiente proceso la extracción fácil de plumas; la
temperatura del agua a la cual se sumerge al animal debe estar entre los 50 y 52 ºC
manteniéndose así uniformemente, el rango de permanencia del animal en la cuba de escaldado
está entre los 2,0 a 2,5 minutos y se han sumergido hasta 5aves por sección , se realiza un
recambio automático de agua.
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Durante esta etapa el control de la temperatura del agua es fundamental dado que un desvío
en más o en menos producirá que la piel del ave se desprenda al momento del pelado o que
se desgarre si el escaldado no fue lo suficientemente apropiado.
1.2.3.10.5 Pelado
Posteriormente a la operación de escaldado, los pollos en línea automática pasan por la
sección, que es una cámara conformada por discos que llevan acoplados dedos de goma, estos
discos están calibrados para cubrir toda la superficie de la carcasa, cuando el ave pasa por esta
sección, los discos giran y los dedos comienzan por contacto a retirar todas las plumas de la
canal, si los discos se encuentran demasiado cerca del cuerpo del animal, aparte de la remoción
de plumas, se producen desprendimientos de piel y carne, los mismos que afectan la calidad del
producto final.
El pelado en una línea manual o semiautomática se realiza por medio de un tambor de pelado el
mismo que posee un eje central que facilita el movimiento giratorio, en las paredes y la base del
tambor se encuentran acoplados dedos de goma o caucho; cuando los pollos son dispuestos en
el tanque pelador, este comienza a girar en dirección contraria a la inercia del movimiento del
pollo, en este momento los dedos de caucho desprenden las plumas de los folículos, el tiempo de
pelado promedio de la centrifuga de este tipo, se encuentra alrededor de 30 s/pollo, el mercado
oferta diversas capacidades de tanques o tambores.
El pelado se realiza en dos su procesos que son el pelado de la carcaza y cuerpo del animal
con turbinas rotatorias y dedos de caucho de diferente suavidad y para las partes más
complicadas del cuerpo del ave como las patas o el cuello o las alas se utiliza una máquina
de pelado o acabado que se orienta especialmente a éstas áreas.
1.2.3.10.6 Flameado y Rajado
El flameado se realiza a través de un soplete de baja intensidad, que utiliza gas licuado de
petróleo (GLP) como combustible, el objetivo, es quemar y desaparecer las plumas que no pudo
eliminar el sistema de desplumado, especialmente las que se ubican en zonas de difícil acceso y
son de tamaño pequeño (cuello, corvejones, punta de alas, entre otras) que representan una
disminución de la calidad en la presentación del producto final, las plumas medianas o grandes
que no pudo sacar la peladora, son extraídas manualmente. El rajado consiste en realizar un
corte horizontal de 5 cm en la cloaca, que deja lista la entrada a la cavidad gastrointestinal, en
este proceso se desprende o separa la cloaca y la bolsa de Fabricio, ya que por motivos de
sanidad estos no son comestibles.
Existen plumas que por su tamaño no pueden ser eliminadas directamente por las máquinas
peladoras pero que con el proceso de flemeado, que es en realidad opcional, se puede
disminuir la imperfección en el pelado de las aves y presentarlas con un mejor acabado
antes de la fase de enfriamiento.
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1.2.3.10.7 Eviscerado
El eviscerado consiste en la extracción de las vísceras o menudencias de la cavidad
gastrointestinal del ave, consta de tres pasos: 1) Abrir la cavidad intestinal a partir del rajado
en la cloaca, 2) Extraer las vísceras de la cavidad gastrointestinal, 3) Lavar la cavidad vacía,
las vísceras (intestinos, corazón, molleja, entre otras) y demás menudencias (cabeza, pescuezo y
patas) minuciosamente con agua clorada (máximo 50 ppm de hipoclorito de sodio en agua).
Posteriormente se segmentan y clasifican las menudencias en:
Desechos comestibles: Cabeza, pescuezo, patas, mollejas, corazón, hígado.
Desechos no comestibles: Buche, proventrículo, intestinos, vesícula biliar, pulmones, páncreas
Los desechos comestibles una vez lavados, se enfundan y sellan para luego ser enfriados por 15
minutos en hielo, esto con el fin de volver a la cavidad gastrointestinal de la canal faenada,
cuando ésta ha terminado el proceso de hidratación antes del enfundado final de la canal.
En una línea automática se realizan los mismos procedimientos, con la diferencia que la
extracción de vísceras, la realiza un garfio o tensor que luego del rajado se inserta hasta el
fondo de la cavidad intestinal y arrastra las menudencias hacia el exterior, con esto se deja listo
para que los operarios realicen la separación total de la carcasa.
La evisceración de las aves es básica ya que no todas las partes internas del pollo son
comestibles y de hecho se debe presentar un mayor cuidado con la posible rotura de
intestinos que contengan excremento en su interior com consecuencia de una inobservancia
en el ayuno previo a la recolección en el galpón. De la evisceración se separa lo que puee y
no puede aprovecharse.
1.2.3.10.8 Lavado o Preenfriamiento
Una vez que el pollo ha sido faenado en una línea manual, pasa al prechiller o tanque de
inmersión, que es un recipiente cilíndrico de acero inoxidable, el cual posee un eje central, que
transmite el movimiento hacia aspas onduladas unidas al eje; la función principal del prechiller
es realizar el lavado completo de la carcasa, que elimina restos de sangre, plumas y desechos
del eviscerado.
En las líneas de proceso automáticas o en cadena se utiliza ya sea el tanque de inmersión, o
duchas que son aspersores instalados en la línea a la salida de la evisceración, que se activan
cuando el pollo pasa por los mismos y generan un chorro a presión, que lavan tanto la cavidad
eviscerada como toda la superficie de la piel, el objetivo de las duchas no es tanto hidratar al
pollo sino más bien lavar la carcasa para asegurar su inocuidad, es así que el proceso de
duchado es efectivo si utiliza como mínimo 1,5 l de agua/pollo, el agua debe mantener las
condicione indicadas anteriormente en el sistema de prechiller, excepto en el tiempo de acción,
que en este caso es igual al tiempo en el cual se esparce la cantidad de litros determinada para
cada pollo.
27
Los restos o residuos liquidos que pudieron quedar luego de la fase sucia del proceso de
matanza puede ser eliminado en este sub proceso el cual inicia con el lavado interno de la
carcasa externamente y posteriormente de la cavidad toraxixa. El siguiente paso al lavado
es sumergir la carcasa en agua de temperatura media para comenzar a enfriar el ave antes
de que se empaque o se almacene.
1.2.3.10.9 Enfriamiento
El objetivo del enfriamiento radica en inhibir el crecimiento bacteriano mediante la disminución
de la temperatura, también retarda la oxidación lipídica de la grasas o lipoperoxidación a
través de la adición de antioxidantes en el agua de enfriado, e hidrata las carcasas para luego
enfriamiento debe tener entre 25 y 30 ppm de cloro.
Para la Recolección de aves en galpones en la empresa Avinorth se debe considerar que el
pollo se encuentre listo para su faenamiento para esto se debe considerar algunas normas de
prefaenamiento entre estas que el pollo este en ayuno 24 horas o un mínimo de 18 horas,
esto se debe realizar con el fin de que el proceso sea más higiénico, que los intestino no
posean alimentos y así evitar el desperdicio.
La Recepción de animales consiste en la llegada del pollo a la planta de faenamiento en la
cual se debe esperar 30 minutos mínimo así estable la empresa con el fin de evitar que el
ave se estrese por la captura y trasporte esto con el fin de que exista un buen desangre o que
en el periodo de aturdimiento el ave no se maltrate por no estar totalmente inconsciente.
La matanza de aves se puede realizar en forma industrial mediante la utilización shock
eléctrico, o forma artesanal, la empresa Avinorth utiliza conos de matanza, en la cual se
procede al corte del pescuezo del pollo provocando el desangrado y la muerte.
El escaldado del pollo consiste en sumergirlo en agua caliente para que los poros de la piel
del animal se abran y perita la extracción de las plumas fácilmente.
El pelado del pollo en Avinorth se realiza forma manual se realiza por medio de tambor,
este posee un eje central que con sus movimientos desprenden las plumas.
El eviscerado consisten la extracción dela viseras o menudencias del pollo en la cual se
debe considerar las comestibles y no comestibles
28
El lavado consiste en eliminar los restos de sangre, plumas del pollo
Enfriamiento o proceso chiller, en este proceso el ave absorbe líquidos y puede recuperar
hasta el 10 % de su peso corporal que es el equivalente al peso de las plumas y la sangre,
también se realiza en enfriamiento con el fin de inhibir el crecimiento bacteriano y evitar
salmonelosis.
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas
sobre la gestión de costos por órdenes de producción.
El obtener costos de producción reales ha sido una de las necesidades básica de toda
organización, es por eso que la contabilidad de costos ha adquirido importancias en todas
las industriales las cuales buscan el obtener precios reales de los bienes y servicios que
ofrecen. La contabilidad de costos nace con la revolución industrial en esa época se
buscaba estar pendiente del costo de los materiales directos, por el año 1779 se utilizan
registros auxiliares de los costos que intervienen en un producto, en los años 1890 y 1915
se lleva un registro o estructura de los costos, procedimientos, informes, valoración de
inventarios, estimaciones de materia prima y mano de obra. En 1920 y 1930 se considera a
la contabilidad como una herramienta importante nacen los costos predeterminados y
costos estándar. En 1981se resalta la importancia de la contabilidad de costos en las
industrias ya que permite entregar estados financieros para la toma de decisiones de la
administración, fijación de precios y determinación de utilidades.
La contabilidad de costos se basa en la contabilidad general, especificando que los costos
son por procesos de producción o por órdenes de trabajo son necesarios en la empresas
fabriles, la contabilidad de costos presenta su información en el estado de costos
producción y venta, estado de resultados y el balance general tal como establece la
contabilidad general.
En las empresa industriales se utiliza el sistema de costos por procesos de producción en
procesos continuos es decir pasa por diferentes departamentos hasta llegar al producto final,
para eso se pretende determinar claramente la etapas o departamentos que interviene hasta
llegar al producto final y determinar costos totales y costos por etapas de producción
29
La planta de faenamiento de la empresa avícola utilizara este sistema de costos por órdenes
de producción ya que permitirá trabajar bajo pedidos de cliente con esto se determinara
cuántas aves serán sacrificados, es sistema permite obtener el costo unitario más exacto ya
que permite la acumulación correcta de los tres elementos del costo materia prima, mano de
obra y costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos reales son aquellos que se los registran cuando se produce el consumo
o devengamiento estos deben ser justificados con documentos de respaldo, aquí se puede
mencionar los sueldos al personal de la planta. Los costos semivariables aumentan o
disminuyen según la producción de la planta de producción pueden ser los servicios
básicos, empaque del pollo.
En la planta de faenamiento AVINORTH es importante la aplicación de costos por órdenes
de producción ya que se determinará el costo unitario para cada pedidos de clientes,
especificando claramente si se trata de pollos enteros o vacíos y el peso el libras, con esto
se podrá determinar la utilidad por cada orden y se distinguen los tres elementos del costo
los mismos que pueden ser controlado en la hoja de costos, las cuentas que se utilizan es
producción en proceso, en esta cuenta se encuentra reflejada la materia prima, mano de
obra y CIF, además sirve para controlar el costo del producto fabricado y el inventario de
productos no terminados.
Se vuelve muy importante la planificación y utilización de los sistemas de gestión de costos
que más se adaptan a la realidad económica y productiva de la empresa ya que se inicia con
una base sólida referente a las importancias, ventajas o desventajas que posteriormente se
pueden encontrar.
La hoja de costos permite tener un control de los elementos del costo utilizadas en cada
orden de producción como materia prima aquí se considera los pollos en pie, mano de obra
necesaria para el faenamiento de las aves y los cif como agua, luz, empaque del pollo, con
esto se determina el costo total y costo unitario para cada orden especifica.
30
1.4 Conclusiones parciales del capítulo.
La contabilidad de costos, en la actualidad se ha convertido en una herramienta
fundamental en toda industria la cual permite obtener información sobre los costos de
producción, la contabilidad de costos nace en la revolución industrial desde esa época
hasta la actualidad ha venido evolucionando y dando mayor aporte a las industrias.
Este capítulo contiene la fundamentación teórica tomando las variables de la
investigación, en el cual define y analiza los temas referentes a contabilidad de costos
por órdenes de fabricación y las etapas de faenamiento del pollo, los mismos que se
consideran básicos para la elaboración de la propuesta.
La contabilidad de costos permite determinar los costos de producción e identificar la
materia prima, mano de obra y los CIF aplicados a en cada orden de producción, por lo
cual es importante la aplicación de un sistema de contabilidad de costos por órdenes de
producción que permite obtener costos reales.
Uno de los principales errores en los que las empresas incurren tienen que ver con la
inoperancia de la planificación especialmente en temas financieros y de costos ya que
en la industria a diferencia del comercio, la producción cuesta no solo durante la fase de
transformación sino en aquello que se deja de hacer o aquello que se hace a medias en
busca de ahorrar recursos a los inversionistas, cosa que a la larga resulta mucho más
costoso.
31
2 CAPÍTULO II MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
2.1 Caracterización de Avícola del Norte Avinorth S.A.
A continuación se señalan con precisión en base a la Escritura de Constitución de la
empresa Avinorth, así como de sus registros de creación, los principales actos jurídicos que
caracterizan la empresa:
Con fecha 26 de noviembre del año 2013, se eleva a escritura pública, la minuta por la cual
se solicita la inscripción de Avícola del Norte Avinorth S.A., en la ciudad de Tulcán,
Provincia del Carchi, y luego de que se han cumplido todas las revisiones y verificaciones
realizadas por el Departamento Jurídico de la Superintendencia de Compañías en el
documento de constitución.
Con fecha 29 de noviembre del año 2013, mediante resolución No.
SC.IJ.DJC.Q.13.005892, la Superintendencia de Compañías resuelve APROBAR la
constitución de la compañía AVÍCOLA DEL NORTE AVINORTH S.A., a fin de que se
concluya con las formalidades que la misma superintendencia solicita como formalidades
de ley.
AVÍCOLA DEL NORTE S.A., tras su creación definitiva obligatoriamente debe cumplir
con las siguientes normas y, más todos aquellos aplicables al sector avícola: Ley de
Compañías, a la que como Sociedad Anónima deberá sujetarse y cumplir con la
presentación de informes anuales; Ley de Régimen Tributario Interno, por la que se sujetará
a lo relacionado con la declaración, liquidación y pago del Impuesto a la Renta, IVA, como
también el cumplimiento de las obligaciones como agente de retención y como agente de
percepción, normas establecidas dentro del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS
en temas de afiliaciones y cumplimientos patronales así como en cuestión de seguridades y
prevención de riesgos laborales.
32
2.2.1. Modalidad de la investigación
Es una modalidad de investigación mixta ya que la investigación cualitativa se aplica al
conocer cómo desarrollar el proceso de producción de la planta de faenamiento de la
empresa Avícola del Norte Avinorth S.A, y mediante este tipo de análisis se determina la
correcta aplicación de costos por órdenes de producción en tanto que la modalidad
cuantitativa se aplica al momento de recoger datos mediante el uso de encuestas y
entrevista que permitan obtener información estadística y permitan hacer la interpretación
de resultados de la investigación.
2.2.2 Tipos de Investigación.
2.2.2.1 Por el lugar
Dentro del presente trabajo investigativo se desarrolló los siguientes tipos de investigación,
mismos que contribuyeron a desarrollar de forma adecuada el estudio.
De campo. Mediante este tipo de investigación se determinó y observó las formas de
producción y los métodos de faenamiento de las aves, las cuales se ven plasmadas
directamente en el modelo de gestión que se aplica a posterior. La investigación de campo
permite verificar la cantidad de recursos que se utilizan en el proceso de manera directa y
verificando que las cantidades señaladas y descritas sean las que se señalan.
Bibliográfica. Este tipo de investigación es importante para la estructuración no solo del
marco teórico sino también de la misma propuesta ya que se requiere del análisis
bibliográfico a fin de que lo que se plantea tenga un criterio argumentado.
2.2.2.2 Por el alcance.
Descriptiva. Permite describir o decir de manera detallada el proceso de producción de la
planta de Avinorth y se busca particularizar o profundizar en el análisis de los elementos de
costos a ser aplicados.
Correlacional. Analiza el grado de correlación que existe entre las variables de la presente
investigación, es decir cuál es impacto de la gestión de costos por órdenes de producción en
una empresa de faenamiento avícola como es AVINORTH.
33
2.2.3 Métodos, Técnicas e Instrumentos
Los métodos de investigación aplicados a la presente investigación son:
2.2.3.1 Métodos Teóricos
Estos métodos permiten llegar a la formación de conceptos aquí se utiliza el análisis, la
síntesis, comparaciones, abstracción de la información disponible
Analítico Sintético
A éste método se lo conoce también como filosófico dualista por medio del cual se llega a
la verdad de las cosas, primero se separan los elementos que intervienen en la realización
de un fenómeno, por ejemplo en el diagnóstico, después se reúnen los elementos que tienen
relación lógica entre sí en los análisis y en la presentación de resultados de las encuetas o
las entrevistas como en el caso de Avinorth.
Inductivo-Deductivo
Este método estudia los fenómenos o problemas que se presentan en Avinorth desde las
partes hacia el todo, es decir analiza los elementos generales del todo para llegar a un
concepto particular que se visualiza en las conclusiones y recomendaciones, en tanto que la
parte deductiva funciona descomponiendo el todo en sus partes como se hace en el
diagnóstico en donde se analiza cada elemento que compone la producción como es la
M.O., la MPD y los CIF.
Enfoque sistémico
Este enfoque se verifica en el seguimiento de la estructura previamente planteada para el
trabajo de titulación ya que con la modalidad solicitada se planeta un modelo que sigue un
sistema preestablecido y que necesariamente debe respetarse.
34
2.2.3.2 Población y Muestra
Población.
La aplicación de la encuesta se realiza al personal de la empresa Avinorth S.A, contando
con un total de 9 personas, razón por la que la empresa no permite la aplicación de un
muestreo por ser la población pequeña se aplica un censo es decir se trabaja con todo el
universo, por tal razón permitirá obtener resultados reales de la situación actual de la
empresa conociendo las debilidades que actualmente enfrenta la avícola.
2.2.3.3 Métodos empíricos del conocimiento
Este modelo de investigación científica se fundamenta en la experimentación y la lógica
empírica; junto con la observación y el análisis estadístico se buscó examinar información y
establecer resultado como producto del proceso investigativo.
Observación Científica. Es un método que servirá para tener un conocimiento directo de
lo que se presenta en la planta de faenamiento de Avinorth, ya que facilita evidenciar los
procesos que se utilizan en el procesamiento de pollos y aquellos potenciales focos de
generación de costos no contabilizados o de los que requieren de replanteamiento o
simplemente de la forma de producir que Avícola del Norte tiene.
Recopilación de Información: Aplicando técnicas como la entrevista a los empleados de
la institución, entrevista al gerente general y observando directamente el proceso en otras
empresas similares con el propósito de obtener la información suficiente para dar solución
al problema encontrado y planteado.
2.2.3.4 Técnicas
Son las principales herramientas que se utilizaron para recabar la información necesaria,
misma que permitió el desarrollo del presente trabajo investigativo.
Entrevista
La técnica aplicada a los socios y trabajadores actuales es la entrevista ya que al tratarse de
un proyecto productivo que se va a instalar no cuenta aún con empleados para la planta de
35
faenamiento. Sin embargo se tomará como referencia el criterio de los empleados que
actualmente prestan sus servicios directa o indirectamente con los planteles de crianza y
engorde y a los mismos directivos.
2.2.3.5 Instrumentos de Investigación
Guía de entrevista.- Este instrumento se utilizará con la finalidad de obtener las respuestas
necesarias sobre los distintos problemas que posee la institución y buscar soluciones
mediante la aplicación de la propuesta.
2.2.4 Resumen de Entrevista Interpretación De Resultados.
Se interpretó los resultados obtenidos mediante las entrevistas que se aplicó a los
trabajadores y socios de la empresa Avinorth S.A. Se trabajó en conjunto con el Presidente
y uno de los socios para pulir los criterios de todos los trabajadores, quienes en una sola
reunión pudieron expresar su criterio como uno solo.
1. ¿Cuál es la importancia de los procesos contables en las empresas?
Desde su inicio, toda empresa, in importar la rama o categoría a la que pertenezca, ejecuta
operaciones que afectan o terminan por modificar la estructura financiera de la misma
debido a que las decisiones que se toman en el campo empresarial no son aisladas y tienen
un impacto directo o indirecto en las finanzas, ya sea para bien o para mal. Ocurre que en la
actualidad los negocios que se manejan empíricamente no progresan y se ven atropellados
por la competencia que cada vez está más preparada o que aprovecha los espacios de
mercado que los empresarios empíricos no son capaces de cubrir dada su rusticidad e
indudablemente estas experiencias tienen su impacto en el área financiera de cada negocio.
Sin un conocimiento técnico y adecuado de la contabilidad que debe aplicar a su negocio, el
empresario actual no viajará muy lejos en su travesía y más temprano que tarde se verá
obligada a renunciar a sus aspiraciones.
Por todo lo anterior es indispensable que un negocio, desde su concepción misma, verifique
la aplicación de un sistema de contabilidad que se adapte a su naturaleza y su rol de
36
negocio para que pueda tomar decisiones basadas en información real, oportuna y
razonable sobre la situación financiera de la empresa.
2. ¿Cuáles son las actividades principales actividades de la empresa Avícola del
Norte?
Avícola del Norte Avinorth S.A., es una empresa industrial y comercial a la vez ya que no
solamente fue concebida para la explotación de planteles avícolas, es decir la crianza y
engorde de pollos de raza broiler sino que además pueda comercializar sus productos ó, en
caso de necesidad, comercializar pollos criados en granjas aliadas comercialmente.
3. Como actividades definidas ante la superintendencia de compañías están las
siguientes:
a. Producir, comercializar y distribuir pollos faenados, carnes derivadas y embutidos
empaquetados listos para el consumo humano
b. Crianza y comercialización de pollos en pie
c. El procesamiento de aves y alimentos balanceados para animales y el levante e
industrialización de aves.
Desde que se tomó la decisión de crear la empresa se visualizó todos los campos que
pueden ser aprovechados en la inmediatez, en el mediano plazo y en el largo plazo.
Dentro de ésta planificación se visualizó con mayor claridad tres etapas bien marcadas y
que se irán verificando de a poco: la crianza de pollos (instalación del plantel avícola), la
industrialización del procesamiento de aves (centro de faenamiento), y la comercialización
directa (canal de comercialización sin intermediarios).
4. ¿Se ha establecido el tipo de contabilidad de costos que se utilizarán para todas las
áreas de la empresa?
Al momento y gracias a la ayuda de personal externo con mucha experticia en el tema de
empresas avícolas se ha podido planificar los pasos a seguir casi en un 95%. Como se
explicaba anteriormente la empresa se compone básicamente de tres etapas que son muy
diferentes y muy delimitadas una de otra, lo cual obliga desde ya a pensar que no se puede
37
aplicar un solo tipo de sistema de costos sino los que se necesiten y los que se adapten a
cada área de ser posible. No puede cerrarse la empresa a pensar en el análisis y en la
presentación de estudios o alternativas técnicamente presentadas y que sean de mucha
ayuda para el negocio ya que la etapa de desarrollo que tiene la empresa precisamente
requiere de todos los respaldos técnicos de los que se pueda disponer.
5. ¿La actividad de costear es importante para las empresas como Avícola del Norte?
El costeo en las empresas avícolas sin importar su tamaño, y de hecho sin importar si es
avícola o de cualquier índole, resulta tremendamente importante ya que solo con sistemas
de costos bien definidos se puede estimar al mínimo detalle todos los elementos
intervinientes en la explotación e industrialización de pollos. La actividad misma de la
crianza y engorde de pollos ya es compleja por naturaleza ya que no se incurre en los
mismos costos en un pollo bebé de hasta 5 días que en uno de 2 o 3 semanas y mucho
menos en uno de 5 o 6 semanas. A éstos debemos añadir el hecho de que la explotación es
un de las tres áreas de la empresa ya que la idea que se viene es la de la instalación del
centro de industrialización y faenamiento propio en la provincia y dentro de este nuevo
proyecto de la empresa se deben discriminar perfectamente los elementos del costo y su
grado de impacto en el coto total de cada libra de pollo.
6. ¿Incide dentro de la planificación de la empresa la determinación oportuna de la
contabilidad de costos especializada que se aplicará?.
Sin lugar a dudas la determinación oportuna de la contabilidad de costos que se aplicará a
cada área de la empresa es vital ya que significa un método seguro, aunque no infalible, de
ahorrar recursos por la toma de decisiones apresuradas y que a la larga podrían resultar
demasiado costosas para una empresa que está iniciando recién sus actividades.
Dentro de la planificación de Avinorth se ha tomado muy en serio el tema de analizar y
verificar todas las opciones posibles en todas las áreas antes de poder dar un paso ya que no
solo es lo costoso que puede resultar tomar una decisión equivocada sino que los recursos
que se deben destinar para este nuevo proyecto son muy elevados.
38
7. Los costos por procesos o los costos por órdenes de producción?, cuál de los dos
sistemas de costos se aplicará mejor en Avinorth?
Se ha verificado la importancia de los dos sistemas de costos y al mismo tiempo se ha
determinado también la necesidad de que se implementen en cada área de la empresa
separadamente y de la siguiente manera: para los planteles de explotación avícola se
implementará el sistema de costos por procesos ya que la crianza y engorde de pollos es
precisamente un proceso que no depende en lo absoluto de la cantidad de pollos que se
críen ya que siempre se van a cumplir las mismas etapas. Claro está que la cantidad de
pollos que se críen determinará un costo más o menos elevado pero en definitiva prima más
el proceso que otra cosa.
Para el nuevo proyecto del centro de industrialización y faenamiento de pollos que se
implementará se está determinando la idoneidad de aplicar un sistema de costos por
órdenes de producción ya que la naturaleza de la planta estará precisamente en la cantidad
de pedidos que se pueda asegurar para la misma.
2.3 Propuesta del investigador: modelo – sistema.
Elaborado por: Diego Montenegro
Determinación de sistema de
costos
•Contextualización de las necesidades de la empresa
Presentación y desarrollo
•Verificación del sistema de costos seleccionado y propuesta de utilización
Modelos y otras
herramientas
•presentación de herramientas administrativas de control de producción y modelos a utilizar.
•Ejercicio de costos por ordenes de producción
39
1) Determinación de sistemas de costos
Consiste en establecer las necesidades reales de la empresa según el criterio de los mismos
accionistas, quienes tienen un panorama bastante claro sobre sus necesidades, y al tratarse
de un proyecto nuevo sobre el que se debe buscar y determinar la mejor opción de costeo,
se planteará la alternativa que mejor se adapte a las necesidades de la planta de faenamiento
de Avícola del Norte.
2) Presentación y desarrollo
Luego de la determinación de las necesidades de la empresa se procede a la presentación de
la propuesta y al desarrollo del contenido técnico de la misma. Si bien el punto anterior se
puede considerar parte de la situación diagnóstica, al estar en la propuesta se puede
compactar el criterio sobre la base de una necesidad ya descrita por los mismos socios.
3) Modelos y otras herramientas
Se presentan algunos modelos de documentos y hojas de control de costos por órdenes de
producción que se utilizarán en la puesta en marcha de la propuesta y cuando los directivos
de la empresa así lo determinen.
4) Ejercicio de aplicación.
Se presenta el ejercicio contable en el que se puede determinar los costos incurridos en
materia prima, mano de obra y cif, se presenta la hoja de costos en la cual se determina el
costo de producción en kilos, se presenta estado de resultados y estado de costo producción
y venta a fin de determinar si se tiene rentabilidad en cada orden de producción.
40
2.4 Conclusiones parciales del capítulo.
La caracterización de la empresa permite conocer a la empresa Avícola del Norte
AVINORTH S.A., partiendo desde su creación, sus antecedentes, objetivos que persigue
y cuál es la razón que motivo a los socios a fundarla.
La metodología a aplicar en la presente investigación es cuali-cuantitativa, los tipos de
investigación aplicados fueron descriptivos, bibliográficos, de campo, correlacional, los
métodos empíricos y teóricos, la técnica y su instrumento, que ayudan al investigador a
dar una solución al problema.
Los socios y empleados dan a conocer la importancia de la aplicación de costos por
órdenes de producción ya que al trabajar por pedidos faenan el pollo de acuerdo a las
especificaciones de los clientes determinando el costo de producción real.
41
3 CAPITULO III VALIDACIÓN Y EVALUACIÓN DE RESULTADOS
3.1 Título de Propuesta
Diseño de un sistema de gestión de costos por órdenes de producción para la planta de
faenamiento e industrialización de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A.
3.2 Caracterización de la propuesta
Antes de determinar el sistema de costos que es apropiado para Avícola del Norte Avinorth
S.A., es necesario contextualizar brevemente la contabilidad de costos, que en base a los
conocimientos adquiridos y apropiándonos de una gran cantidad de conceptos se puede
definir como la técnica que utiliza métodos y procedimientos apropiados para registrar,
resumir e interpretar las operaciones relacionadas con los costos que se requieren para
elaborar un artículo o prestar un servicio.
Bajo esta aclaración consideramos que la contabilidad de costos asume sistemas
especializados como los sistemas de costos por órdenes de producción, los cuales son
adaptables a las necesidades de las empresas industriales y sin embargo su misma elección
es una cuestión más de conveniencia desde el punto de vista de la gestión ya que para
ciertos administradores puede recomendarse la aplicación de costos por procesos, para otros
se reconoce la validez de los costos por órdenes de producción. Estos dos criterios a pesar
de ser contrarios, no pueden ni deben considerarse equivocados ya que como se mencionó
anteriormente su elección y su aplicación dependen mucho del punto de vista de quien lo
analiza.
Una vez determinada la necesidad de Avícola del Norte sobre la implementación de un
sistema de costos por órdenes de producción para su proyecto de planta de industrialización
y faenamiento avícola, se procede a la especificación del mismo.
El sistema de costos por lotes de trabajo o conocido también como sistema de costos por
órdenes de producción, es propio de aquellas empresas como Avícola del Norte, cuyos
costos se pueden identificar con el producto o el lote en cada orden de trabajo en particular,
42
a medida que se van realizando las diferentes operaciones de producción en esa orden
específica.
El sistema de costos de producción por órdenes, se caracteriza por los siguientes
parámetros:
1. Requiere que los elementos se clasifiquen en directos e indirectos,
2. Los elementos se denominan: a) materiales directos, b) mano de obra directa y c) costos
indirectos de fabricación.
3. Inicia con una orden de trabajo que emite formalmente una autoridad de la empresa.
4. Por cada orden se debe abrir y mantener actualizada una hoja de costos.
5. El objeto de costeo es el lote de pollos o productos derivados que se están produciendo
y que constan en la orden de trabajo y en la hoja de costos.
6. Funciona con costos reales o predeterminados, o ambos a la vez.
Además de los parámetros anteriormente descritos, se pueden verificar lo siguientes
objetivos:
1. Calcular el costo de producción de cada lote de pollos o productos derivados que se
elabora, mediante el registro de los tres elementos en las denominadas hojas de costos.
2. Mantener un control de la producción, aun después que se haya terminado, a fin de
reducir los costos en la elaboración de nuevos lotes o de nuevos productos en
cantidades similares.
3.3 Resultados detallados de la aplicación del sistema gestión de costo por órdenes de
producción.
Determinados los parámetros del sistema de costos por órdenes de producción así como sus
objetivos, es necesario poner en contexto dos procesos: el de la planta de faenamiento de
pollos y derivados de pollo y por último el de la contabilidad de costos por órdenes.
43
3.3.1 Proceso de faenamiento de pollos: Esquema de planta - proceso
Fuente: (Avicola del Norte Avinorth S.A., 2014)
44
Descripción del proceso:
1. Los pollos vivos ingresan a la planta de faenamiento para una fase de control previo al
inicio del faenamiento.
2. Se pasa a la fase de COLGADO en la que las aves se ubican cabeza hacia abajo y se
cuelgan de las patas en ganchos que se adaptan según el tipo de ave (pollos broiler o
patos).
3. Se inicia el tramo de línea de fábrica, el cual pasa luego del colgado a la fase de
ATURDIMIENTO, que consiste en pasar las aves por una canaleta de agua cargada
eléctricamente para que se obtenga un nivel de inconsciencia en las aves que evite el
estrés que puede producir al sacrificio.
4. En la fase de sacrificio se degolla el ave en la parte deja de la cabeza en la arteria
principal. Se evita degollar aves cuyo proceso de aturdimiento no haya sido 100%
efectivo y se devuelve el animal a la fase previa al aturdimiento.
5. En el desangrado, las aves degolladas se desangran por acción de la gravedad, en una
canaleta especial para recoger la sangre y durante un tiempo regulable de 2 minutos 30
segundos que es lo recomendado para un animal que oscila entre 3,5 y 5,5 Kg.
6. Cuando el ave está completamente desangrada pasa a la fase de ESCALDADO, en la
que el cuerpo del animal pasa por un túnel de agua tibia (50ºC - 54ºC), accionado por
burbujas de agua a inyección. El escaldado es necesario para asegurar un desplume
posterior de calidad. La temperatura del agua abre los poros para que el plumaje sea
fácilmente extraído.
7. DESPLUME, es la fase donde el ave ingresa a un cuerpo de dos (2) máquinas peladoras
con motores en contrasentido, las cuales están alineadas para que se pueda despojar del
pluma del cuerpo posterior y anterior. Posteriormente pasan a un cuerpo de dos (2)
máquinas desplumadoras de acabe con motores en contrasentido y que están alineadas
para que se despoje al ave de las plumas de las patas, rabo y cuello. Con esto se asegura
un desplume 99% efectivo. Existe un control de calidad de aquellas aves que no se
desplumaron perfectamente especialmente en la punta del rabo y entre las alas y
muslos.
8. La siguiente fase es la EVISCERACION, la cual consiste en abrir la canal (cuerpo del
pollo) en la parte baja del abdomen para proceder a la extracción de las vísceras no
45
comestibles (intestinos, pulmones, vaso y cloaca), y se procede a la cosecha de las
vísceras comestibles (hígado, corazón y molleja). Del mismo modo se procede a cortar
las cabezas con sus cuellos y las patas, los cuales son reclasificados para el empaque de
las menudencias.
9. Con la evisceración completa se procede a colocar las aves en un túnel con un perno de
movimiento sinfín denominado Chiller, en el cual se enfría en ave hasta llegar a los 2ºC
de temperatura (se toma la temperatura en el interior de la canal a la altura de la
pechuga). Se estima un tiempo de 20 minutos de enfriamiento para eliminar todo rastro
de salmonela y otras bacterias y se procure la inocuidad del producto.
10. Con el ave ya fría se procede a eliminar el exceso de agua en el interior de la canal por
un tiempo de 5 minutos en un túnel cilíndrico rotatorio perforado.
11. La fase final es el pesaje y clasificación del ave según peso y al posterior empaquetado
de la misma para ser almacenado en los cuartos fríos hasta su distribución.
3.3.2 Proceso de costos por órdenes de producción: Esquema de proceso
Elaborado por: Diego Montenegro
Fuente: (Mosto, pp. 77-78)
Orden de Producción
Contabilidad -abre hoja de
costos
Clasificación de gastos por órden de
producción
Sumatoria de costos en la
hoja principal
Resúmen y cierre de hoja
de costos
46
3.3.3 Descripción del proceso:
1. Para la ejecución de cada orden, el departamento de producción emite una orden de
producción que lleva un número que es el asignado al trabajo. Una orden de producción
puede tener por objeto producir un lote para un determinado cliente o simplemente
producir para la misma empresa y comercializarse en sus puntos de venta directos.
2. A la recepción de la orden de producción, el área contable debe abrir un documento que
esté listo para recibir los gastos en materia prima directa, mano de obra directa y los
gastos de fabricación que demande la realización del trabajo. A este documento se le
denomina “Hoja de Costos” y debe ser identificado con el mismo número de la orden
de producción.
3. Todo gasto que demande una determinada orden ya sea de materia prima o de mano de
obra debe estar identificado con el mismo número de la orden de producción, lo que
permite fácilmente cargar la respectiva hoja de costos, la que según se ha indicado,
tiene la misma numeración.
4. La hoja de costos, es a la larga, un sumario de los gastos en los que se ha incurrido para
la elaboración de un lote de productos.
5. La hoja de costos, presenta un detalle de los gastos que se sumen en la cuenta:
Productos en proceso. Debemos recordar que a cuenta de fabricación o de costos
“productos en proceso”, que refleja lo que sucede en la planta, por lo general está
desdoblada en tres cuentas:
a. Productos en proceso – materia prima
b. Productos en proceso – mano de obra
c. Productos en proceso – gastos de fabricación.
La relación que existe entre la hoja de cotos con la cuenta “Productos en Proceso”
es la misma que existe entre las tarjetas de almacén con la cuenta “Almacén”.
3.3.4 Modelo de formatos
De acuerdo al sistema de costos que se plantea, se requiere de los siguientes formatos para
que su puesta en marcha sea altamente efectiva.
47
3.3.4.1 Orden de producción
La orden de producción es un documento informativo que le permite al contador de costos
obtener los datos que registrará en el encabezamiento de la respectiva Hoja de Costos.
No hay que olvidar que cuando recibe una orden de producción no debe realizar asiento
contable alguno, por ser orden de tipo administrativo para el departamento de producción,
pero si le servirá para llenar encabezado de hoja de costos y para tener presente que hay un
proceso pendiente
Para iniciar su actividad productiva, la empresa requieren emitir una orden de producción
para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos, cuyo
formato es el siguiente:
Elaborado por: Diego Montenegro
Fuente: (Avinorth, 2014)
48
3.3.4.2 Hoja de Costos
Es un documento contable, mediante el cual tenemos el resumen de la inversión realizada
en una orden de producción detallada en sus tres elementos básicos. Por lo tanto el costo
total estará́ determinado por la suma de sus componentes y el costo unitario será́ el
cociente entre éste valor y el número de unidades elaboradas en cada orden.
En la hoja de costos se registra y calcula los costos totales y unitarios de los elementos de la
producción para luego obtener el costo total y unitario del producto terminado
correspondiente a cada pedido o a cada lote de producción.
En la parte central contendrá́ básicamente tres columnas para cuantificar cada uno de los
elementos del costo, adicional a ello podrá́ ir una columna para establecer el periodo de
trabajo.
En la parte inferior, se realizará un resumen de inversión en cada uno de los elementos del
costo se debe aclarar que en todo caso el formato de la hoja de costos obedecerá a las
necesidades de la empresa, no existe un formato estándar, éste deberá́ adaptarse a las
necesidades de la empresa.
La hoja de costos será́ abierta tan pronto se expida la orden de producción, debe estar
actualizada conforme se utilicen y apliquen a los elementos del costo. Una vez que se
conozca con certeza que ha concluido lo que se está produciendo se debe liquidar. El
formato planteado es el siguiente, detallando la funcionalidad de cada celda de cálculo:
49
Elaborado por: Diego Montenegro
Fuente: (Avinorth, 2014)
3.3.4.3 Materia prima directa.
El control de los materiales
Es esencial controlar los materiales con el fin de reducir los riesgos por pérdidas,
obsolescencia y desgaste natural, además protege de pérdidas económicas por exceso o
insuficiencia de inventarios.
Determinación de las necesidades de materiales
Una vez que se ha trazado el plan de producción puede identificarse el volumen de cada
uno de los materiales necesarios. El programa de producción se expresa en unidades físicas.
50
Cuando las necesidades han sido determinadas se prepara la respectiva orden de compra
que será entregada a los proveedores.
Elaborado por: Diego Montenegro
Fuente: (Avinorth, 2014)
3.3.4.4 Adquisición de los materiales
La adquisición de los materiales debe operarse en cumplimiento estricto de las órdenes que
se han encomendado, cuidando que las especificaciones que consten en las
correspondientes solicitudes sean satisfechas, no solo en forma sino en tiempo,
garantizando que el precio, la calidad y la fecha de entrega sean convenientes para la
empresa y para sus clientes.
51
Inspección y recepción de los materiales
Una vez que se han realizado todas las operaciones relacionadas con la compra de las
materias primas, la siguiente actividad de control es la recepción de los materiales
comprados, actividad que tiene que ver con la inspección en los aspectos de cantidad,
calidad, precios y especificaciones aprobados en la orden de compra y en los
correspondientes pedidos al proveedor.
Almacenamiento y entrega de materiales
El control de las bodegas de la fábrica incluye a sí mismo un control estricto de las salidas
de los materiales, aunque es necesario considerar que los valores asignados a cada orden
corresponderán a su parte proporcional dividiendo el total de materiales adquiridos para el
valor total de producto elaborado.
Elaborado por: Diego Montenegro
Fuente: (Avinorth, 2014)
52
3.3.4.5 Contabilización del inventario de materia prima directa
Esta cuenta se debita al momento de la compra de materiales y se acredita al momento que
se les envía a producción o por la devoluciones de las mismas.
Se registrará de la siguiente manera:
Cuando se realiza una compra
FECHA DETALLE DEBE HABER
Asiento 1
Inventario de materia prima directa Xxx
Proveedores/Bancos xxx
P/r la compra de materia prima directa s/f No. 12
Cuando se realiza una devolución
FECHA DETALLE DEBE HABER
Asiento 2
Proveedores/Caja Xxx Inventario de materia prima directa xxx
P/r la compra la devolución de la factura No. 12
Cuando se realiza las transferencias a producción
FECHA DETALLE DEBE HABER
Asiento 3
Materia prima directa Xxx Inventario de materia prima directa Xxx
P/r requisición de materiales del L. P. N.001
FECHA DETALLE DEBE HABER
Asiento 4
Inventario de productos en proceso Xxx Materia prima directa Xxx
P/r envío a producción del L. P. N.001
53
3.3.4.6 Mano de obra
Dentro del proceso de determinación de costos, la Mano de Obra se constituye el segundo
elemento que se emplea en los procesos de fabricación. La Mano de Obra es el conjunto de
pagos realizados a los obreros por su trabajo efectuado en una actividad productiva o de
servicio. DIRECTAO DE
Elaborado por: Diego Montenegro
Con este preámbulo es necesario plantear al menos métodos y herramientas básicas para el
control de la mano de obra dentro de la planta entendiendo que su impacto en el costo final
del producto es tanto directo como indirecto.
Controlar la asistencia a los trabajadores
El control de asistencia y puntualidad de los colaboradores dentro de la planta de
faenamiento y demás personal es absolutamente importante en virtud de poder medir las
horas ordinarias y asignar a cada trabajador la remuneración que por ley corresponde.
Para el control de tiempo es imprescindible el uso de un reloj marcador con tarjetas
MANO DE OBRA DIRECTA
• Es el valor pagado al personal que se ocupa de las tareas deproducción dentro de la planta en cada una de sus etapas. Dichovalor que constituye parte del costo primo como por ejemplo eltrabajador que esta en contacto directo en el eviscerado,terminado o en el corte y empaquetado
MANO DE OBRA INDIRECTA
• Se refiere a los costos ocasionados por la labor desempeñadapor todas aquellas personas que contribuyen con el procesocompletando la elaboración o la puesta en venta del productocomo por ejemplo supervisores de fábrica, jefes de producción,jefes administrativos.
54
individuales o biométricas para cada trabajador, con el que se identifique claramente la hora
de entrada y salida de la planta. Por otro lado es necesario que se controle fielmente el
trabajo de los colaboradores por parte de un supervisor de planta a fin de que el tiempo
ocioso se reduzca al mínimo y que lo indicado en los sistemas de ingreso y salida se pueda
contrastar con informes manuales. Esto en definitiva no entorpece o no convierte el proceso
en burocrático sino que le da mayor validez a la información que será traslada a la hoja de
costos y la posterior determinación del costo unitario.
Elaborado por: Diego Montenegro Fuente: (Avinorth, 2014)
Del mismo modo se plantea el siguiente formato de control de trabajo individual para que
sea archivado en cada hoja de vida y de respaldo para la gestión de costos, gestión de
talento humano y como evidencia administrativa de la gestión de trabajo de calidad.
55
Elaborado por: Diego Montenegro Fuente: (Avinorth, 2014)
Para cerrar los tres elementos del costo, es preciso señalar y hacer referencia a los costos
generales de fabricación. De acuerdo a Antonio Molina el tercer elemento del costo de
producción lo constituyen los costos generales de fabricación, llamados también costos
indirectos de fabricación, sobrecarga o simplemente costos indirectos.
Contabilización de la mano de obra directa
Se debita por el pago de la nómina o sueldos y salarios al personal de producción y se
acredita por la transferencia del valor de la mano de obra directa a producción. Se registra
de la siguiente manera.
56
Para registrar el pago al personal de producción
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Asiento 1
Mano de obra directa xxx
Sueldos xxx
Décimo tercer sueldo xxx
Décimo cuarto sueldo Xxx
Fondos de reserva xxx
Aporte patronal xxx
Vacaciones xxx
Bancos xxx
Obligaciones patronales xxx
Décimo tercer sueldo por pagar xxx
Décimo cuarto sueldo por pagar xxx
Vacaciones por pagar xxx
IESS por Pagar xxx
Aporte al IESS xxx
Fondos de reserva por pagar xxx
P/r pago al personal de producción mes de abril
Para transferir a producción:
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Asiento 2
Inventario de productos en proceso xxx
Mano de obra directa xxx
Sueldos xxx
Décimo tercer sueldo xxx
Décimo cuarto sueldo xxx
Fondos de reserva xxx
Aporte patronal xxx
Vacaciones xxx
P/r envío a producción
3.3.4.7. Los costos generales de fabricación
En los sistemas de producción por órdenes, los costos generales de fabricación son todos
los rubros que no han sido considerados dentro de los costos directos y que sirven al trabajo
de los obreros o colaboradores para transformar la materia prima en un producto terminado.
Este grupo de egresos tiene una diferencia con los dos elementos señalados anteriormente,
57
por la dificultad que presentan para cargarlos al costo de los lotes de producción en forma
directa, por lo que es necesario proceder a prorratearlos en las diferentes unidades, sean
estos artículos o lotes.
Composición de los costos generales de fabricación
Teóricamente, los costos generales de fabricación están compuestos por los siguientes
elementos:
1. Materiales Indirectos.- Son aquellos materiales que no pueden ser cargados directamente
a una determinada unidad de producción.
2. Mano de obra Indirecta: Es la mano de obra que no puede ser cargada en forma precisa a
una determinada unidad de producción.
3. Costos Indirectos Varios.- Son rubros que no pueden ubicarse en las partidas señaladas
anteriormente y que tienen relación con la producción. En éstos tenemos: depreciaciones,
seguros, energía eléctrica, agua, arriendos, impuestos, suministros de mantenimiento,
calefacción, etc.
Para el caso de la planta de faenamiento e industrialización de Avinorth S.A., se ha tomado
como base y fórmula de cálculo el principio de distribución de costos indirectos
denominado reparto por unidades producidas.
𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑝𝑎𝑟𝑡𝑜 = 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛
𝑛ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠
Las cuotas de distribución o de reparto de costos indirectos cumplen la finalidad de
distribuir en una forma proporcional los costos de fabricación del período en los lotes de
producción (Hoja de costos) trabajados en ese mismo período dentro de la planta de
faenamiento para de este modo, completar el costo de producir los pollos solicitados.
58
Contabilización de Inventario de insumos y materia prima indirecta
Esta cuenta se debita al momento de la compra de los insumos y materiales se acredita al
momento que los materiales van a producción o por la devoluciones de los mismos. Se
registrará de la siguiente manera:
Cuando se realiza una compra:
FECHA DETALLE DEBE HABER
Asiento 1
Inventario de insumos y materia prima indirecta Xxx
Proveedores/Bancos xxx
P/r la compra de materia prima indirecta s/f No. 13
Cuando se realiza una devolución
FECHA DETALLE DEBE HABER
Asiento 2
Proveedores/Caja xxx Inventario de insumos y materia prima indirecta xxx
P/r la compra la devolución de la factura No. 13
Cuando se realiza las transferencias a producción
FECHA DETALLE DEBE HABER
Asiento 3
Costos indirectos de fabricación Xxx Insumos y materia prima indirecta
Inventario de insumos y materia prima indirecta xxx
P/r requisición de materiales del L. P. N.001
FECHA DETALLE DEBE HABER
Asiento 4 Inventario de productos en proceso xxx Costos indirectos de fabricación xxx
Insumos y materia prima indirecta xxx P/r requisición de materiales del L. P. N.001
59
Contabilización de la mano de obra indirecta
Dentro de la mano de obra indirecta tenemos al Jefe de producción por ejemplo. Se debita
por el pago de la nómina al personal de producción y se acredita por la transferencia del
valor de la mano de obra indirecta a producción. Se registra de la siguiente manera:
Para registrar el pago al personal de producción
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Asiento 1
Costos generales de fabricación xxx Mano de obra indirecta Xxx Sueldos xxx Décimo tercer sueldo xxx Décimo cuarto sueldo Xxx Fondos de reserva xxx Aporte patronal xxx Vacaciones xxx Bancos xxx
Obligaciones patronales xxx
Décimo tercer sueldo por pagar xxx Décimo cuarto sueldo por pagar xxx
Vacaciones por pagar xxx IESS por Pagar xxx
Aporte al IESS xxx Fondos de reserva por pagar xxx
P/r pago jefe de producción
Para transferir.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Asiento 2
Inventario de productos en proceso xxx Costos generales de Fabricación Xxx
Mano de obra directa Xxx
Sueldos xxx Décimo tercer sueldo xxx Décimo cuarto sueldo xxx
Fondos de reserva xxx Aporte patronal xxx Vacaciones xxx P/r envío a producción
60
3.5. Resultados de la aplicación de la propuesta.
Se plantea el esquema de la planta de faenamiento en el que se da a conocer la
ubicación geográfica de las diferentes áreas que debe tener la avícola.
Se da a conocer el proceso de producción de faenamiento de aves empezando con la
fase de colgado, aturdimiento, fase del sacrificio de la ave, desangrado, escaldado,
desplume, evisceración y la fase final pesaje y clasificación del ave según peso y por
último el empaquetado de la misma para ser almacenado en los cuartos fríos hasta su
distribución.
Se describe el proceso interno que permite trabajar bajo pedidos de clientes, el
departamento de producción emite una orden de producción que lleva un número que es
el asignado al trabajo, a la recepción de la orden de producción, el área contable debe
abrir un documento que esté listo para recibir los gastos en materia prima directa, mano
de obra directa y los gastos de fabricación que demande la realización del trabajo, a este
documento se le denomina “Hoja de Costos” y debe ser identificado con el mismo
número de la orden de producción, la hoja de costos, es un sumario de los gastos en los
que se ha incurrido para la elaboración de un lote de productos.
Se diseñó en Excel modelos de formatos que permitirá llevar un control en la planta de
faenamiento tales como orden de producción, hoja de costos, nota de requisición de
materiales, solicitud de compras, tarjetas de control de asistencia de trabajo.
En el desarrollo de contabilidad de costos por órdenes de producción en la empresa
Avícola del Norte en la planta de faenamiento se presenta ejercicio contable y sus
respectivos resultados de la aplicación del tema propuesto.
61
EJERCICIO PRÁCTICO:
A junio de 2014 se selecciona una muestra aleatoria de una liquidación por orden de
producción de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A., los que se detallan en cada
orden de producción.
Las ordenes de producción se ajustan a los formatos propuestos con los datos reales a
fin de que se verifique su aplicabilidad y de que los resultados que se obtienen son
precisamente una mejor agrupación de datos y una herramienta de gestión que facilita la
toma de decisiones cuando se discrimina con facilidad los tres elementos del costo.
Los datos son los siguientes:
Con fecha 20 de junio se prepara la producción para atender 3 lotes de pedido, los
cuales se consolidan a fin de reducir costos.
La consolidación de los costos se da en base a peso, tamaño o tipo de proceso que se
debe cumplir. Para el caso de la consolidación de 20 de junio se debe faenar 450 pollos
de peso medio para cuatro proveedores diferentes así.
Proveedor: Asadero de pollos Milady (Ipiales – Nariño); cantidad de pollos: 100;
peso/tamaño: medio 1 (no menor a 1,90 kilos o 4,1 libras y no mayor a 2 kilos o 4,4
libras); tipo de proceso: industrial.
Proveedor: Vendedoras patio comida Mercado Cepia; cantidad de pollos: 150 pollos;
peso/tamaño: medio 1 (no menor a 1,90 kilos o 4,1 libras y no mayor a 2 kilos o 4,4
libras); tipo de proceso: industrial.
Proveedor: Tiendas zona de ventas 1 (Julio Andrade – Huaca); cantidad de pollos: 100
pollos; peso/tamaño: medio 1 (no menor a 1,90 kilos o 4,1 libras y no mayor a 2 kilos o
4,4 libras); tipo de proceso: industrial.
Proveedor: Tiendas zona de ventas 3 y 4 (Bolivar – El Angel - Mira); cantidad de
pollos: 100 pollos; peso/tamaño: medio 1 (no menor a 1,90 kilos o 4,1 libras y no
mayor a 2 kilos o 4,4 libras); tipo de proceso: industrial.
Existen dos tipos de procesos que se pueden solicitar: Industrial (mediante el proceso
de máquinas y línea de evisceración) y el artesanal (solamente utilizando aturdido,
escaldado y evisceración con máquina – desplume y acabado a mano).
Los costos de producción por lote solo se asignan a los procesos industriales ya que se
consolidan pedidos de al menos 300 pollos para la línea de producción.
62
EMPRESA AVINORTH AVICOLA DEL NORTE S.A
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
Activos
Pasivos
Activos Corriente
Pasivos no Corrientes
Banco 5000,00 Préstamos bancarios 25000,00
Útiles de Oficina 1000,00 Total Pasivos 25000,00
Activo no corriente
Patrimonio
Propiedad planta y equipo 50000,00 Capital Social 59000,00
Muebles de Oficina 3000,00 Total Patrimonio 59000,00
Equipos de oficina 2000,00
Vehículo 18000,00
Otros Activos
Gastos de Constitución 5000,00
Total Activos 84000,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 84000
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
63
Aplicación y muestra de orden de producción y pedido de materiales:
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
64
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
65
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
66
Hojas de control de personal y de trabajo:
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
67
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
68
Control individual:
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
69
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
70
Hoja de costos:
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
71
EMPRESA AVINORTH AVICOLA DEL NORTE S.A
ESTADO DE COSTO PRODUCCIÓN Y VENTAS
OP-AVN-0017-2014
Materiales directos
Mano de obra 1663,20
Mano de obra 45,40
CIF 33,00
Costos de fabricación 1741,60
(+)Inventario Inicial de productos en proceso 0,00
(=)Costo de productos en proceso disponible 1741,60
(-)Inventario final de productos en proceso 0,00
(=)Costo de artículos terminados 1741,60
(+) Inventario Inicial de artículos terminados 0,00
(=) Costo de producción de artículos terminados 1741,60
(-)Inventario final de artículos terminados 0,00
Costo de producción y ventas 1741,60
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
72
EMPRESA AVINORTH AVICOLA DEL NORTE S.A
ESTADO DE COSTO PRODUCCIÓN Y VENTAS
OP-AVN-0017-2014
Ventas (450 *5,80) 2610,00
(-) Costo de producción (450 *3,872) 1741,60
Utilidad Bruta en ventas 868,40
Gastos Operacionales Gasto transporte 100,00
Gasto Mantenimiento vehiculo 40,00
Gastos varios 30,00
Total Gastos 170,00
Utilidad antes de impuesto 698,40
Fuente: Avínorth (2014).
Autor: Diego Montenegro
73
3.6. Conclusiones Parciales del Capítulo.
1. La observación científica y la recolección de datos resultan herramientas
absolutamente válidas para el desarrollo del trabajo desarrollado ya que al no existir
físicamente la planta de faenamiento e industrialización de pollos de Avinorth se
utilizaron en otras empresas similares y en documentos y artículos relacionados que
puedan ser de adaptación y aplicación a las necesidades futuras de la empresa en su
proyecto de planta industrial.
2. Al tratarse de una propuesta para la implementación futura de gestión de costos para
la planta de faenamiento y procesamiento de pollos de la empresa Avícola del Norte
Avinorth S.A., se plantean formatos y esquemas para que su utilización sea desde
inicio, lo que representa para la empresa una ventaja administrativa de gran
trascendencia.
3. La estructuración de asientos tipo, formatos para el control y aplicación de gestión
de costos de producción para la planta de faenamiento e industrialización de
Avinorth S.A., son altamente meditados y adaptados a las necesidades de la empresa
a fin de que su utilización no implique una carga burocrática adicional sino
representen una solución administrativa eficiente.
74
CONCLUSIONES GENERALES
Los elementos teóricos de la investigación son absolutamente importantes a la hora de
esclarecer el tema que será discutido o investigado ya que fundamentan en su totalidad
aquellos términos que pudieran ser mal interpretados o que queden en la duda de quien
se beneficie de la investigación o de quien se sirva dar lectura del presente informe.
El diagnóstico de la empresa y el entendimiento de la naturaleza industrial de la misma
permite ubicar de manera clara y categórica su realidad y de éste modo, a posterior,
poder plantear un modelo de gestión de costos que represente lo que Avinorth requiere
en términos de planificación previo a la implementación.
La determinación y la gestión empírica de los costos de producción de “Avícola del
Norte , afecta de manera directa a los resultados económicos de la empresa, en vista de
que la planta de procesamiento e industrialización de pollos carece de un sistema formal
de acumulación de costos que le permita contar oportunamente con la información
necesaria para proceso de toma de decisiones gerenciales
No existe un sistema de control contable de los elementos del costo, como es el caso de
la Materia prima directa, mano de obra directa y costos generales de fabricación, que le
permita a la empresa distribuir y asignar dichos costos a los lotes de producción de cada
granja.
Se puede manifestar que la calidad del pollo faenado es primordial para obtener una
buena productividad de cada lote de pollos, y consecuentemente una determinación del
costo unitario mucho más adecuada y realista con las labores desarrolladas.
75
RECOMENDACIONES GENERALES
A los estudiantes.
Investigar técnica y teóricamente todos los elementos teóricos que se utilizarán en la
investigación a fin de que no se puedan perder definiciones que sean necesarias para el
entendimiento del presente informe.
Se desarrollará un diagnóstico situacional profundo antes de que se desarrolle la
propuesta para que lo que se plantea guarde relación con lo que la empresa necesita en
realidad y de hecho guarde relación con el tema de investigación aprobado.
El diagnóstico de la empresa y el entendimiento de la naturaleza industrial de la misma
permite ubicar de manera clara y categórica su realidad e implementar un sistema de
gestión de costos que represente lo que Avinorth requiere en términos de planificación
previo a la implementación.
A los propietarios de la empresa
El Sistema de Costos por Lotes u órdenes de producción para la industrialización de
pollos faenados, lo que permite determinar el costo real de la libra o kilos de pollo,
integrándolo de manera directa a un sistema administrativo y contable que permita
contar con información confiable y oportuna para el proceso de toma de decisiones
gerenciales.
Implementar un sistema de control (propuesta), para el manejo efectivo de la materia
prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, como elementos constitutivos
en la gestión de costos por órdenes
Identificar claramente los elementos que intervienen en el proceso productivo, para
clasificarlo en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación
Realizar un control efectivo y exhaustivo de los procesos de faenamiento e
industrialización de pollos incluso desde su planificación para evitar inversiones que
inadecuadas o exageradamente elevadas.
76
BIBLIOGRAFÍA
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gráficos de IMPRETEC.
Charles T. Horngren. (2012). Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial (Decimocuarta
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Jesse T. Barfield. (2005). Contabilidad de Costos. Mexico: Edamsa Impresiones.
Mosto, J. D. Contabilidad de Costos Industrial. Lima, Lima, Perú: Editorial de Libros
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Molina Calviche, Antonio. (2009). Contabilidad de Costos Teoría y Ejercicios. Quito-
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Avinorth. Modelos de Costos Planta La Cofradía. Informe a Directorio. Avícola del Norte
Avinorth S.A., Tulcán, Carchi, Ecuador.
77
ANEXOS
78
Anexo 1: Carta de aprobación de la Universidad
79
Anexo 2: Formato de la entrevista
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES” – TULCÁN
Dirección: Barrio Santa Rosa de Taques
Telfs: 2960-999/2962-333
ENTREVISTA AL PERSONAL DE LA EMPRESA AVÍCOLA DEL NORTE
AVINORTH S.A.”
OBJETIVO:
Proponer un sistema de gestión de costos por órdenes de producción que se adapte a las
necesidades de la empresa Avícola del Norte Avinorth S.A
CUESTIONARIO:
1. ¿Cuál es la importancia de los procesos contables en las empresas?
2. ¿Cuáles son las actividades principales actividades de la empresa Avícola del
Norte?
3. Como actividades definidas ante la superintendencia de compañías están las
siguientes:
4. ¿Se ha establecido el tipo de contabilidad de costos que se utilizarán para todas las
áreas de la empresa?
5. ¿La actividad de costear es importante para las empresas como Avícola del Norte?
6. ¿Incide dentro de la planificación de la empresa la determinación oportuna de la
contabilidad de costos especializada que se aplicará?.
7. Los costos por procesos o los costos por órdenes de producción?, cuál de los dos
sistemas de costos se aplicará mejor en Avinorth?
80
Anexo 3 Autorización de la empresa
81
Anexo 4. Certificado de la Empresa.
