UNIVERSIDAD DEL AZUAY FACULTAD DE CIENCIAS DE...
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UNIVERSIDAD DEL AZUAY FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACION ESCUELA DE CONTABILIDAD SUPERIOR IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN EL TALLER ARTESANAL “OMARYS” TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE “INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA” AUTORA: PRISCILA VERÓNICA NIVICELA MARCHÁN DIRECTOR DE TESIS: ECON. LENIN ZÚÑIGA CONDO CUENCA – ECUADOR 2016
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UNIVERSIDAD DEL AZUAY
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACION
ESCUELA DE CONTABILIDAD SUPERIOR
IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS POR
ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN EL TALLER ARTESANAL
“OMARYS”
TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE
“INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA”
AUTORA:
PRISCILA VERÓNICA NIVICELA MARCHÁN
DIRECTOR DE TESIS:
ECON. LENIN ZÚÑIGA CONDO
CUENCA – ECUADOR
2016
II
Dedicatoria
A mi abuelita Raquel, por su cariño y ternura,
a mis padres por su apoyo incondicional y
a David por su amor y confianza.
III
Agradecimiento
A mis padres por su esfuerzo para que
mi proyecto se haga realidad.
A todas las personas que me apoyaron
de una u otra forma para obtener este logro.
iv
Índice de contenido
Dedicatoria ........................................................................................................................... II
Agradecimiento .................................................................................................................. III
Índice de contenido .............................................................................................................. iv
Índice de cuadros ................................................................................................................ vii
Responsabilidad ................................................................................................................. viii
Resumen ............................................................................................................................... ix
Abstract ................................................................................................................................. x
Capítulo 1 .............................................................................................................................. 1
1. La empresa ................................................................................................................. 1
1.1 Generalidades de la empresa ................................................................................ 1 1.1.1 Reseña Histórica:.................................................................................................... 1 1.1.2 Actividades que realiza la empresa y su tipo de clientes ....................................... 1 Actividades que realiza la empresa: ......................................................................... 1 Tipo de clientes: ....................................................................................................... 2 1.1.3 Área de producción ................................................................................................ 2 1.1.4 Diagrama del proceso productivo .......................................................................... 3
Normativa aplicable para los artesanos ............................................................................. 4
1.2 Calificación artesanal ................................................................................................ 4
Capítulo 2 .............................................................................................................................. 5
Introducción .......................................................................................................................... 5
2.1 Definición de la contabilidad de costos ..................................................................... 6
2.2 Definición de costo ...................................................................................................... 6
2.3 Definición de gasto ...................................................................................................... 7
2.4 Importancia de la contabilidad de costos ................................................................. 7
2.5 Objetivos de la contabilidad de costos ...................................................................... 7
2.6 Sistemas de Costos ...................................................................................................... 8 2.6.1 Sistema de costos por órdenes de producción: ....................................................... 9 2.6.2 Características de sistema de costos por órdenes de producción ........................... 9 2.6.3 Objetivos del sistema de costos por órdenes de producción ................................ 10 2.6.4 Modelo de Orden de Producción .......................................................................... 11
v
2.6.5 Bases de distribución ............................................................................................ 11 2.6.6 Hoja de costos ...................................................................................................... 12 2.6.7 Los tres elementos del costo de producción: MP, MO, CIF ................................ 14
Capítulo 3 ........................................................................................................................... 17
3. Clasificación de los costos de producción ................................................................. 17
3.1. Tratamiento de la materia prima ........................................................................... 17 3.1.1 Contabilización de los materiales ......................................................................... 17
3.2 Tratamiento de mano de obra ................................................................................. 18 3.2.1 Contabilización de la Mano de obra ..................................................................... 20 La contabilización de la mano de obra es sencilla ya que la información necesaria para determinar el costo se tendrá en la tarjeta de tiempo. ................................................... 20
En el taller artesanal “Omarys” se realiza el siguiente Rol de Pagos, tomando en cuenta los siguientes datos: ............................................................................................ 21
3.3 Tratamiento de costos indirectos de fabricación ................................................... 21
3.4 Ejercicio practico ...................................................................................................... 23
Orden de producción N° 1 ................................................................................................. 24
Kardex ................................................................................................................................. 26
Hoja de Costos .................................................................................................................... 27
Orden de producción N° 2 ................................................................................................. 28
Conclusiones ........................................................................................................................ 31
Recomendaciones ................................................................................................................ 32
Bibliografía .......................................................................................................................... 33
Anexos .................................................................................................................................. 34
Anexo N° 1: Calificación artesanal ................................................................................... 34
Anexo N° 2 ........................................................................................................................... 35
Órdenes de Compra: pertenecientes a la OP N° 001 ....................................................... 35
Anexo N° 3 ........................................................................................................................... 37
Kardex: pertenecientes a la OP N° 001 ............................................................................ 37
Anexo N° 4 ........................................................................................................................... 39
vi
Orden de compra: pertenecientes a la OP N° 002 ........................................................... 39
Anexo N° 5 ........................................................................................................................... 40
Kardex: pertenecientes a la OP N° 002 ............................................................................ 40
vii
Índice de cuadros
CUADRO N°. 1 DIAGRAMA DEL PROCESO PRODUCTIVO. ......................................................... 3 CUADRO N°. 2 FORMATO ORDEN DE PRODUCCIÓN ............................................................... 11 CUADRO N°. 3 FORMATO HOJA DE COSTOS .......................................................................... 13 CUADRO N°. 4 LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO. ............................................................... 14 CUADRO N°. 5 FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES ................................................ 18 CUADRO N°. 6 FORMATO TARJETA DE TIEMPO HORAS HOMBRE ........................................... 19 CUADRO N°. 7 TARJETA DE TIEMPO: TALLER “OMARYS” ..................................................... 19 CUADRO N°. 8 FORMATO ROL DE PAGOS ............................................................................. 20 CUADRO N°. 9: ROL DE PAGOS TALLER “OMARYS” ............................................................. 21 CUADRO N°. 10 ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 001 ................................................................. 24 CUADRO N°. 11 REQUISICIÓN DE MATERIALES .................................................................... 25 CUADRO N°. 12 ORDEN DE COMPRA .................................................................................... 26 CUADRO N°. 13 KARDEX ...................................................................................................... 26 CUADRO N°. 14: HOJA DE COSTOS OP N 001 ....................................................................... 27 CUADRO N°. 15 ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 002 ................................................................. 28 CUADRO N°. 16 REQUISARON DE MATERIALES ..................................................................... 29 CUADRO N°. 17 ORDEN DE COMPRA .................................................................................... 29 CUADRO N°. 18 HOJA DE COSTOS OP N° 002 ...................................................................... 30 CUADRO N°. 19 ORDEN DE COMPRA OP N° 001 .................................................................. 35 CUADRO N°. 20 .................................................................................................................... 35 CUADRO N°. 21 .................................................................................................................... 35 CUADRO N°. 22 .................................................................................................................... 36 CUADRO N°. 23 .................................................................................................................... 36 CUADRO N°. 24 KARDEX OP N° 001 .................................................................................... 37 CUADRO N°. 25 .................................................................................................................... 37 CUADRO N°. 26 .................................................................................................................... 37 CUADRO N°. 27 .................................................................................................................... 38 CUADRO N°. 28 .................................................................................................................... 38 CUADRO N°. 29 .................................................................................................................... 38 CUADRO N°. 30 ORDEN DE COMPRA OP N° 002 .................................................................. 39 CUADRO N°. 31 .................................................................................................................... 39 CUADRO N°. 32 KARDEX OP N° 002 .................................................................................... 40 CUADRO N°. 33 .................................................................................................................... 40 CUADRO N°. 34 .................................................................................................................... 40 CUADRO N°. 35 .................................................................................................................... 41
viii
Responsabilidad
Las ideas, conceptos y contenidos vertidos en este trabajo son de responsabilidad exclusiva
de la autora.
Priscila Verónica Nivicela Marchán.
ix
Resumen
El presente proyecto denominado Implementación de un Sistema de Costos por Órdenes de
Producción en el taller artesanal “Omarys” tiene como finalidad contribuir y mejorar la
gestión administrativa del taller mediante la implementación de un Sistema de Costos en
aras de mejorar la eficiencia y desempeño económico del taller aunado a la investigación y
aplicación de conocimientos adquiridos, posterior al conocimiento de las actividades que
realiza el taller en su área productiva, así como de la normativa legal que lo rige. Además
de determinar el costo real de los productos terminados a partir de la utilización de
herramientas contables que permitan mejorar el margen de utilidad del taller.
X
1
Capítulo 1
1. La empresa
1.1 Generalidades de la empresa
1.1.1 Reseña Histórica:
El taller artesanal “Omarys” inicio sus actividades en el año 2004, mismo año en el que se
registra como taller autorizado por el SRI y se inscribe legalmente como artesanos
calificados en el año 2013, este título fue otorgado por la Junta Nacional de Defensa del
Artesano (JNDA) tiene una duración de cuatro años, transcurrido este lapso el título debe
ser renovado.
“Omarys” es un taller que se dedica a la confección de ropa de mujer bajo pedido. El taller
se encuentra ubicado en la Ciudadela Tomebamba Cantón Cuenca, en la provincia del
Azuay.
Actualmente el taller cuenta con 3 empleadas y maquinas que le permiten la fabricación de
productos de calidad.
“Omarys” no cuenta con organigrama definido, razón por la cual las decisiones las realiza
el dueño de la empresa, el Sr. Galo Galindo Dumas y asigna responsabilidades a cada una
de las empleadas.
1.1.2 Actividades que realiza la empresa y su tipo de clientes
Actividades que realiza la empresa: el taller artesanal “Omarys” empezó con la
elaboración de bividis, casaca polar, calentador, shorts, trajes de baño y pantalones
de mujer, frente a la alta competencia la empresa se centró en la elaboración de
pantalón de vestir, ternos deportivos, casaca polar y camisetas, sin cerrar las puertas
a distintos pedidos de sus clientes.
2
Tipo de clientes: el taller artesanal Omarys cuenta con dos tipos de clientes,
minoritas y mayoristas, los clientes minoristas representan el 60% del total de sus
ventas, el 40% restante corresponde a los mayoristas
1.1.3 Área de producción
El taller “Omarys” cuenta con seis áreas dentro del área de producción:
Diseño: en esta área se realizan los moldes de la ropa a fabricarse
Trazo del diseño: Para realizar el trazado se tiende la tela y se coloca el
molde que anteriormente fue diseñado sobre la tela, se realiza el boceto con tiza
sastre.
Corte de tela: luego de realizar el trazado del diseño sobre la tela se procede
a cortar con una maquina especializada para esta actividad.
Costura: en esta área se procede al armado de la pieza, utilizando distintos
tipos de máquinas: overlock, recubridora, elastiquera entre otras, se realiza este tipo
de costuras con el fin de que la prenda sea de excelente calidad.
Planchado: la prenda es planchada a una temperatura adecuada, de acuerdo
al tipo de tela, hay algunas prendas que no necesitan de planchado y son solo
dobladas.
Empaquetado: Luego del planchado de la prenda se coloca en un solo
paquete para ser entregado al cliente.
3
1.1.4 Diagrama del proceso productivo
El proceso productivo esta supervisado por el dueño el SR. Galo Galindo, el taller artesanal cuenta con el siguiente proceso productivo:
Cuadro N°. 1 Diagrama del Proceso productivo.
Diseño
Trazo del diseño
Corte de Tela
Costura Planchado
Empaquetado
4
Normativa aplicable para los artesanos
1.2 Calificación artesanal
Será considerado ARTESANO, al trabajador manual, maestro de taller o artesano
autónomo que, será calificado por la JNDA, desarrolle su actividad artesanal, con o sin
operarios(15) y aprendices(5), y que hubiera invertido en su taller
implementos, maquinaria y materia prima, una cantidad que no supere el (25%) del capital
fijado para la pequeña industria, es decir el $87.500. La JNDA a través de la Unidad de
Calificaciones otorga el certificado de calificación artesanal, en las 164 ramas artesanales
determinadas en el Reglamento de Calificaciones y Ramas de Trabajo, divididas en ramas
de producción y servicio de acuerdo a la junta nacional de defensa del artesano.1
El Taller artesanal Omarys cuenta con la calificación desde el año 2014, la misma que
tendrá valides hasta el 10 de septiembre de 2017.
Ver calificación artesanal del taller “Omarys” en Anexo 1.
1 http://www.artesanos.gob.ec/?p=1676
5
Capítulo 2
Introducción
Para tener una idea global de lo que significan los costos de producción se verá a
continuación algunas ideas centrales de lo que son estos y como se han considerado a
través de la historia.
La contabilidad de costos tiene su origen principal alrededor de los años de 1494 con la
revolución industrial, allí se incrementó la necesidad del desarrollo de un sistema de
contabilidad financiera. La fabricación cambio de la producción casera a las grandes
industrias, que requerían inversión monetaria procedente de diversos individuos o bancos.
Esta gran inversión externa y la evolución de una forma corporativa de negocio,
significaron que la dirección del ente estuviera en manos de otras personas. Es por esto que
los estados financieros y la inclusión de una auditoría externa tomaron importancia
relevante en la comunidad de la información financiera a terceros, la contabilidad de costos
se desarrolló en un ambiente caracterizado por un incremento en la mecanización y
estandarización, estas particularidades ayudan a entender la base fundamental de la
clasificación de los costos de fabricación.
Uno de los mayores problemas que se presentan en las empresas artesanales es la
determinación inadecuada del costo del producto terminado, y más aun cuando no se cuenta
con las herramientas necesarias como es el caso del taller Artesanal “Omarys”, es por ello
que se debe conocer conceptos contables que permita el uso correcto de dichas
herramientas.
6
2.1 Definición de la contabilidad de costos
Hargadon y Munera (2007) señalan que la “Contabilidad de costos, sería el arte o la técnica
para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los costos y, con base en
dicha información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeación y el control
de los mismos” (pág. 1)
La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones
diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende
la evaluación de la gestión administrativa y gerencial convirtiéndose en una herramienta
fundamental para la consolidación de las entidades. Para suministrar información
comprensible, útil y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados
necesarios para el costeo de productos, así como en los ingresos y los costos proyectados
para la toma de decisiones. 2
De acuerdo a lo mencionado por los autores se puede decir que la contabilidad de costos es
una técnica que facilita la recopilación de datos y su análisis, con el fin obtener el costo de
producir y vender además de suministrar información relevante y completa para tomar
decisiones gerenciales adecuadas.
2.2 Definición de costo
Son los “que se incurre en forma directa o indirectamente en la adquisición de un bien en su
producción”3
El costo es el valor que se sacrifica para adquirir bienes o servicios, medido a través de la
reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento que se obtiene el beneficio.
2 GOMEZ, Giovanny. (2001). Contabilidad de costos: conceptos, importancia y clasificación. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/contabilidad-de-costos/ 3GOMEZ BRAVO, Oscar. (1991). Contabilidad de Costos Mc Graw – Hill Interamericana, S.A. Colombia: Editorial Presencia 2da Edición.
7
Cuando estos beneficios son utilizados los costos se convierten en gastos. Un gasto se
define como un costo que ha producido un beneficio y ha expirado. (Polimeni, 1995)
2.3 Definición de gasto
El gasto, es el conjunto de erogaciones destinadas a la distribución o venta del producto, y a
la administración. El gasto es la erogación en que se incurre para distribuirlo y para
administrar los procesos relacionados con la gestión, comercialización y venta de los
productos, para operar la empresa o negocio.4
2.4 Importancia de la contabilidad de costos
La Contabilidad de Costos es considerada como una parte especializada de la Contabilidad
General dentro de una empresa industrial y una contabilidad de costos bien planificada
beneficia a una empresa industrial de muchas formas:
Contribuye al aumento de utilidades: los datos oportunos sobre costos
permiten a la gerencia tomar decisiones correctas que reduzcan costos y mejoren
ventas.
Con la anterior explicación se comprende la gran ventaja de poder detallar
los costos de las materias primas o materiales, mano de obra y proceso de
transformación relacionados con un artículo unitario específico.
La Gerencia, mediante el estudio de los costos, puede reducirlos con el
cambio de materiales, de mano de obra de diseño de producto, etc. Este análisis
lleva el nombre de control de costos y es el eje fundamental del ciclo de producción
con éxito.
2.5 Objetivos de la contabilidad de costos
Según Hargadon y Munera en el Libro Contabilidad de Costos los fines principales se
pueden resumir en los siguientes:
4 http://www.gerencie.com/diferencia-entre-costo-y-gasto.html
8
1. Determinar el costo de los inventarios de productos fabricado tanto unitario
como global, con miras a la presentación del Balance General.
2. Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular
la utilidad o pérdida en el periodo respectivo y poder preparar el estado de rentas y
Gastos.
3. Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control
sistemático de los costos de producción.
4. Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y
decisiones especiales relacionados principalmente con invenciones de capital a
largo plazo, tales como reposición de maquinaria, expansión de planta, fabricación
de nuevos productos, fijación de precios de venta, etc. (pág. 2)
2.6 Sistemas de Costos
Todas las empresas o industrias que manejan costos se ven en la necesidad de costear con
razonabilidad el proceso productivo o los productos y así contar con una herramienta
efectiva para el control de la inversión en materiales, fuerza laboral, y otros insumos
empleados para obtener lo artículos terminados. La implementación de un sistema de costos
que esté de acuerdo a las necesidades de la industria, es decir según el tipo de producto y
forma de producción que realiza conlleva a escoger entre los dos sistemas tradicionales que
son por órdenes de producción o por procesos según se trate de producción por pedido-lotes
y en serie respectivamente.
Si las empresas seleccionan un sistema de costos que sea oportuno, fidedigno y capaz de
adaptase a sus requerimientos y particularidades lograran que la acumulación del costo sea
factible y razonable.
La industria en al que se desarrolla la investigación produce bajo pedido-lotes por lo que se
ha visto oportuno detallar a continuación todo lo referente al sistema de Costos por órdenes
de producción. (Zapata, Contabilidad de Costos, pp. 60)
9
Munera (2007) indica que para determinar los costos unitarios de los productos fabricados
la contabilidad de costos sigue una serie de normas y procedimientos contables que son los
que constituyen los sistemas de costos:
2.6.1 Sistema de costos por órdenes de producción:
Hargadon y Munera afirman que en este sistema la unidad de costeo es generalmente un
grupo o lote de productos iguales. La fabricación de cada lote se emprende mediante una
orden de producción. Los costos se acumulan para cada orden de producción por separado
y la obtención de los costos unitarios es cuestión de una simple división de los costos
totales de cada orden, por el número de unidades producidas en dicha orden. El empleo de
este sistema está condicionado por las características de la producción. Como puede
observarse, solo es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacén o
contra pedido, son identificables en todo momento como perteneciente a una orden de
producción especifica. Lo que hace precisamente que se trabaje por órdenes de producción,
es el hecho de que el reducido volumen de artículos producido no justifica una producción
en serie, en donde los equipos se pueden destinar a cumplir tan solo una tarea específica
dentro de la cadena productiva. (p. 14)
De acuerdo a lo mencionado por el autor el sistema de costos por órdenes de producción es
adecuado cuando la producción tiene necesidades especificadas por el cliente tanto en
materiales y en conversión. Para iniciar la producción del lote es necesario contar con una
orden de producción ya que los costos se acumulan para cada orden por separado.
2.6.2 Características de sistema de costos por órdenes de producción
Las características fundamentales son:
1. Apto para las empresas que tienen fabricación por pedido o en lotes.
2. Es necesario que los elementos estén clasificados en directos e indirectos
3. Se inicia con una orden de trabajo autorizada.
10
4. Por cada orden se debe abrir y mantener actualizada una hoja de costos
5. El objeto del costeo es el producto o lote de productos que constan en la orden de
trabajo y en la hoja de costos.
6. Puede funcionar con los costos reales o predeterminados o ambos a la vez. 5
2.6.3 Objetivos del sistema de costos por órdenes de producción
Zapata (2013) en el libro Contabilidad de Costos indica que el sistema de costos por
órdenes de producción tiene entre otros, los siguientes objetivos:
1. Calcular el costo de producción de cada pedido o lote que se elabora, a
través del registro de los tres elementos en las hojas de costos.
2. Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de
manufactura de cada artículo. Así, es posible seguir en todo momento el proceso de
fabricación, que se puede interrumpir sin perjuicio del control físico, del registro y de la
calidad del producto.
3. Mantener un control de la producción, aun después que se haya terminado, a
fin de reducir los costos en la elaboración de nuevos lotes o de nuevos productos. (p.
60)
5 ZAPATA, Pedro, Contabilidad de costos pag 61
11
2.6.4 Modelo de Orden de Producción
En el siguiente cuadro se presenta el modelo de Orden de Producción, que tiene un formato sencillo y se adecua a las necesidades del taller.
Cuadro N°. 2 Formato orden de Producción
Fuente: Zapata, Pedro. Contabilidad de Costos. P 65
Elaborado por: la autora
2.6.5 Bases de distribución
Las bases de distribución sirven para calcular la tasa predeterminada. El sistema de costos
por órdenes de producción y por procesos puede funcionar con cada una de las siguientes
bases, depende el criterio de la empresa para aplicar.
1.- Unidades producidas:
2.- Costo de los materiales:
12
3.- Costo MOD:
4.- Horas de MOD:
5.- Horas Maquina:
6
2.6.6 Hoja de costos
La hoja de costos permite registrar los costos de producción, se debe abrir y mantener
actualizada una hoja de costos por cada orden de producción.
6 POLIMEN, Ralph S. Contabilidad de Costos, “Teoría y problema resueltos”, Editorial Mc Graw – Hill Interamericana.
13
Formato Hoja de Costos La hoja de costos se utiliza una vez que se conoce el valor de cada elemento del costo, materia prima, mano de obra y CIF, con el fin de conocer el costo real de cada producto terminado. La hoja de costos que se detalla a continuación tiene un formato sencillo y claro y se adapta a las necesidades del taller “Omarys”.
Cuadro N°. 3 Formato Hoja de Costos
Fuente: Zapata, Pedro. Contabilidad de Costos. P66
Elaborado por: la autora
14
2.6.7 Los tres elementos del costo de producción: MP, MO, CIF
Los costos de producción son los que se capitalizan para conformar el costo de los
productos fabricados. Estos costos de producción se pueden dividir en tres clases o
elementos. Dicho de otra forma el costo de un producto lo integran tres elementos, de
acuerdo a la figura 1.7
- Materiales Prima
- Mano de obra
- Costos Indirectos de Fabricación
Cuadro N°. 4 Los tres elementos del Costo.
Ilustración 1 Fuente: Lexus.
2.6.7.1 Materia Prima
En la fabricación de un producto se utilizan varios materiales, algunos de ellos forman parte
integral del producto, como es con las materias primas y otros materiales que integran
físicamente el producto. Estos reciben el nombre de materiales directos y su costo
constituye el primer elemento del costo total del producto. (Hargadon & Munera, 2007)
Agrupa los elementos físicos que son imprescindibles en el proceso productivo de un
artículo siempre y cuando se vea reflejado en el volumen del producto terminado
7 Hargadon Jr. Bernard J. Contabilidad de Costos
15
Tipos de materiales
Materiales directos
Son aquellos que se puede identificar en el producto terminado
Materiales indirectos
Son materiales necesarios para la elaboración de un producto, pero no se puede identificar
con facilidad en el producto elaborado.
2.6.7.2 Mano de obra “Se denomina a la fuerza creativa del hombre, de carácter físico o intelectual, requerida
para transformar con la ayuda de máquinas, equipos o tecnología los materiales en
productos terminados” (Zapata, 2013, p. 10)
Es el factor humano que interviene en el proceso productivo.
Tipos de mano de obra
Mano de obra directa
Es el costo asignado a los trabajadores que intervienen de forma directa en la elaboración
del producto, es decir el pago que reciben los obreros que laboran en los distintos
departamentos de producción. (Gómez, 2005)
Es el valor del esfuerzo físico o mental realizado por los operarios que contribuyeron de
forma directa en el proceso de transformación de la materia prima
Mano de obra indirecta
Es el salario pagado a los trabajadores que de alguna forma ayudan a la elaboración del
producto, aunque no en forma directa, es decir no tienen contacto con el producto. (Gómez,
2005)
16
2.6.7.3 Costos Indirectos de Fabricación
Es el tercer elemento del costo, es el valor en el que la fábrica debe incurrir. Son aquellos
elementos que no forman parte ni de la materia prima directa ni de la mano de obra directa,
pero son necesarios para completar el proceso productivo y disponer del costo de un
producto o de una orden de producción. 8
2.6.8 El estado de Costos de Productos vendido
Es un estado financiero de propósito especial que suministra información respecto al costo de producción de una empresa industrial. 9
8 Hargadon Jr. Bernard J. Contabilidad de Costos pp 53. 9 http://kdussancostos.blogspot.com/2011/12/que-son-los-costos_16.html
17
Capítulo 3
3. Clasificación de los costos de producción
3.1. Tratamiento de la materia prima
a. Materiales directos
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos de producción, son los materiales que están sometidos a transformación. Estos son los materiales que realmente entran en el producto que se está fabricando y se pueden identificar o cuantificar plenamente en el producto terminado.
Características de la materia prima directa:
De acuerdo a Zapata en el libro Contabilidad de costos para que un material se considere directo debe cumplir las siguientes características:
- Que el costos sea representativo - Que el material sea fácilmente cuantificable - Que la cantidad utilizada sea predominante
En el caso del taller artesanal la materia prima directa que cumple con las características señaladas son:
Cierres Tela
b. Materiales Indirectos:
Son todos aquellos materiales que aun entrando en el producto terminado, no reúne las condiciones de conveniencia económica de asignación a las órdenes de producción, no se pueden identificar plenamente en el producto terminado.
Hilo Pellón Etiquetas Botón
3.1.1 Contabilización de los materiales
1. Compra de materiales
a. Orden de compra: es un formato en donde se detalla los materiales solicitados al proveedor. Se prepara el original y varias copias.
18
b. Kardex: se realiza un kardex por cada material que se compre para cada orden de producción.
2. Uso de materiales: para el taller artesanal se propone que en base a cada orden de producción, se realice la requisición de materiales mediante la cual se ordena el despacho de los materiales necesarios para empezar la fabricación del producto.
Requisición de materiales: es el documento que sirve para retirar los materiales. A continuación se propone el siguiente formato para el taller, el mismo que se ha realizado de acuerdo a las necesidades de la fábrica.
Cuadro N°. 5 Formato de Requisición de Materiales Fuente: Zapata, Pedro. Contabilidad de Costos.
Elaborado por: la autora
3.2 Tratamiento de mano de obra Bernard & Munera consideran que dentro del personal de producción, tenemos varias clasificaciones, la más común es la que agrupa todo el personal en las dos categorías de empleados y obreros, la compensación de los primeros se denomina sueldo y la compensación de los segundos se denomina jornal.
a. Mano de Obra directa
En un sistema por órdenes de producción suele ser convenientemente identificar con las distintas órdenes el costo de la mano de obra de los trabajadores directos cuando se desempeñan como tales. La remuneración total de estos trabajadores por el tiempo empleado en las labores productivas, es lo que constituye el costo de MOD. Es necesario saber cuánto del costo total MOD corresponde a cada orden de producción con el fin de cargar por este concepto las respectivas hojas de costos, esta información no se puede obtener con las solas tarjetas de reloj que simplemente marcan la entrada y salida de los trabajadores, es necesario llevar un registro detallado de como emplean su tiempo los trabajadores directos.
19
Tarjeta de tiempo: la información detallada de como emplean su jornada laboral los trabajadores directos, se puede obtener llevándole a cada uno de ellos una “tarjeta de tiempo”, en donde se especifica el tiempo empleado en cada orden de producción.
Es conveniente utilizar una tarjeta para conocer el lapso de tiempo que cada trabajador utiliza en las distintas órdenes de producción. A continuación se muestra el modelo de tarjeta de tiempo que se puede utilizar como herramienta para controlar el tiempo utilizado por cada trabajador en las órdenes de producción en el taller “Omarys”.
Cuadro N°. 6 Formato Tarjeta de tiempo horas hombre Elaborado por la autora
Se aplicó el formato de tarjeta de tiempo horas hombre en el taller artesanal “Omarys” tomando en cuenta las horas utilizadas para la OP N° 001 y la OP N° 002. La carga horaria mensual de acuerdo al ministerio de trabajo es de 160 horas, de acuerdo a lo mencionado se divide las 160 para cada orden de producción y también se toma e cuenta las horas de mano obra indirecta. 10
Cuadro N°. 7 Tarjeta de tiempo: Taller “Omarys” Elaborado por la autora
10 El Sr. Galo Galindo, propietario, menciona que la experiencia le permite conocer el tiempo que cada obrera utilizara para la fabricación de las órdenes de producción que a continuación se detallan.
20
Planilla de trabajo: al terminar la semana se agrupan todas las tarjetas de tiempo por número de trabajador y se prepara la planilla de trabajo en donde se resume todos los datos que contiene las tarjetas de tiempo.
Rol de pagos
Se registran todos los egresos e ingresos correspondientes a remuneraciones y gastos relacionados con el personal de trabajadores vinculados de forma directa con el proceso de producción. Los pagos efectuados deben ser contabilizados absorbidos por los costos dentro del periodo correspondiente. De acuerdo a la ley de defensa del artesano el artesano goza de exoneración de pago de beneficios sociales, como se muestra a continuación es como se a realizado los roles de pago en el taller artesanal “Omarys”.
Cuadro N°. 8 Formato Rol de Pagos Elaborado por la autora
b. Mano de Obra indirecta
La remuneración total pagada a todos los trabajadores de producción por conceptos distintos a los que constituyen la MOD, son costos indirectos de mano de obra que eventualmente tendrán que prorratearse a las distintas órdenes de producción.
El costo de los empleados que laboran en dirección, asesoría y apoyo, por ejemplo: gerente de producción y su secretaria, guardia y otros obreros que de cierta manera colaboran en la fase productiva deben ser considerados dentro de los CIF.
3.2.1 Contabilización de la Mano de obra
La contabilización de la mano de obra es sencilla ya que la información necesaria para determinar el costo se tendrá en la tarjeta de tiempo.
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En el taller artesanal “Omarys” se realiza el siguiente Rol de Pagos, tomando en cuenta los siguientes datos:
- Tanto el gerente como los obreros tienen un sueldo básico unificado de acuerdo al año 2015.
- El Rol de beneficios sociales se realiza de acuerdo a la Ley de Defensa del Artesano
Cuadro N°. 9: Rol de Pagos Taller “Omarys” Elaborado por la autora
3.3 Tratamiento de costos indirectos de fabricación
Los costos generales no son directamente asignables a las órdenes de producción. Es por
ello que se le asigna indirectamente, recurriendo a la base que se crea más conveniente para
el efecto, es decir, se reparte de forma proporcional los costos generales a las órdenes de
producción. Se debe buscar la mejor tasa o parámetro a fin de que el valor cargado a cada
orden de producción se la más equitativa. Se puede realizar de acuerdo a:
a. Horas MOD: Horas utilizadas en cada orden de producción. Se utiliza esta tasa
donde la MO es el factor más importante
b. Números de horas maquina: es el número de horas utilizadas por las maquinas
que elaboran el producto, esta base se aplica en las empresas altamente
industrializadas, donde la mano de obra no es significativa.
c. Costo primo: la base es la suma del costo de materia prima y mano de obra directa
de cada orden de producción.
d. Número de unidades Producidas: Esta base se aplica en industrias que mantienen
producción homogénea.
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Los costos indirectos de fabricación son de carácter complementario, y tiene las siguientes
características:
- Complementario pero indispensable: son indispensables, sin estos componentes no
se puede culminar el proceso productivo de forma adecuada.
- De naturaleza diversa: pueden ser fungibles, permanentes, de mantenimiento, de
limpieza, etc.
- Prorrateables: por la naturaleza estos costos no se pueden rastrear fácilmente, es por
ellos que se debe escoger el mecanismo adecuado de distribución para para obtener
una correcta asignación de los mismo.
- Aproximados: es difícil asignar estos costos a cada orden de producción debido a
que estos costos no se conocen con exactitud sino hasta fin de mes o hasta que
termine la orden de producción, es por esta razón que es importante asignarlos a
través de aproximaciones. 11
A continuación se presenta un listado que integran los CIF del taller artesanal “Omarys”
Aditivos y lubricantes de las maquinas Energía eléctrica Consumo de agua Repuestos de maquinaria Depreciación de máquinas y equipos Depreciación de muebles y enseres Impuestos prediales Mantenimiento de activos fijos
La naturaleza y diversidad de los CIF dificulta la distribución tanto entre las órdenes de
producción como entre los distintos departamentos por los que recorre el producto hasta
su terminación.
11 ZAPATA SANCHEZ, Pedro. (2007), Contabilidad de Costos: Herramientas para la toma de decisiones. Editorial: McGraw-interamericana.
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3.4 Ejercicio practico
Para la realización del ejercicio práctico del sistema de control por órdenes de producción
se tomara como ejemplo dos productos: pantalones de pretina ancha y casacas polares con
capucha, los datos fueron proporcionados por el propietario.
El taller artesanal “Omarys” trabaja por órdenes de producción para el mes de
Noviembre tiene dos pedidos:
La italiana ha solicitado la elaboración de 320 pantalones negros de pretina
ancha con dos botones
Embutidos Piggis ha solicitado la elaboración de 200 chompas polares con
capucha.
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Orden de producción N° 1 La Orden de producción es un documento necesario para identificar el número de artículos
que se van a elaborar en el mes.
La italiana realiza un pedido de 320 pantalones, se realiza un contrato con el propietario el
Sr. Galo Galindo, siendo la misma persona quien realiza la orden de producción.
Cuadro N°. 10 Orden de Producción N° 001
Elaborado por la autora
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Requisición de materiales
Este documento identifica la cantidad de materiales que serán utilizados por cada orden de
producción que han ingresado al departamento. Luego de emitir la orden de producción se
emite el documento de requisición de materiales, por cada OP hay una requisición de
materiales.
Cuadro N°. 11 Requisición de Materiales
Elaborado por la autora
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Orden de compra
Para la elaboración de las órdenes de producción el propietario revisa existencias en
bodega, y los materiales inexistentes los adquieres, para ello elabora una orden de compra
por cada materia prima necesaria.
Cuadro N°. 12 Orden de Compra Elaborado por la autora Ver anexo 2: Órdenes de compra por cada material.
Kardex
El kardex nos permite controlar la Materia prima existente.
Cuadro N°. 13 Kardex Elaborado por la autora Ver anexo 3: Kardex por cada material.
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Hoja de Costos En la hoja de costos de la Orden de producción N° 001 queda registrada de la siguiente manera.
- La materia prima directa se registra de acuerdo a los valores registrados en las requisiciones.
- La mano de obra directa está registrado de la siguiente manera: o N° de horas: es el tiempo que se encuentra registrado en la tarjeta de
tiempo. Ver cuadro N° 7 o El valor por hora: es igual al (valor neto mensual/ 160horas) x número de
horas utilizadas en cada OP. o Tasa: se utilizó como base de distribución de los CIF, el número de
unidades producidas. o Parámetro: el parámetro es 0,55 de acuerdo a la tasa de distribución
utilizada, fundamentado en las bases de distribución antes mencionadas.
Cuadro N°. 14: Hoja de Costos OP N 001 Elaborado por la autora
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Orden de producción N° 2 Con la finalidad de mostrar al artesano la viabilidad de la aplicación de la herramienta
contable desarrollada en el presente trabajo, a continuación se presenta un segundo
ejemplo de Orden de producción.
Embutidos Piggis, realiza un pedido de 200 casacas polares con capucha, para empezar con
al producción se realiza un contrato con el propietario, el Sr. Galo Galindo, quien realiza la
orden de producción.
Cuadro N°. 15 Orden de Producción N° 002 Elaborado por la autora
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Requisición de materiales
Luego de realizar la segunda Orden de producción se emite el documento de requisición de
materiales en la cual está la lista de materiales necesarios para la elaboración del producto.
Cuadro N°. 16 Requisaron de materiales Elaborado por la autora Ver anexo 4: Kardex por cada material.
Orden de compra
Cuadro N°. 17 Orden de Compra Elaborado por la autora
Ver anexo 5: Órdenes de Compra por cada material.
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Hoja de costos Cuadro N°. 18 Hoja de Costos OP N° 002 Elaborado por la autora
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Conclusiones
Se concluye que el sistema de costos propuesto es adecuado
para este tipo de taller porque se realizó de acuerdo a las
necesidades específicas propias de un taller de costura y
fundamentado en los principios contables.
Se concluye que el marco conceptual por órdenes de
producción satisface los requerimientos de este taller artesanal
textil, porque cada lote de producción estará debidamente
justificado e identificado sus elementos del costo.
Finalmente la empresa debe trabajar y tomar decisiones,
basada en información técnica y confiable y la única
herramienta que le permite esto es la contabilidad de costos.
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Recomendaciones
Implementar el sistema contable propuesto ya que permitirá la
toma de decisiones adecuadas, oportunas y confiables.
Se recomienda la aplicación de los formatos propuestos a lo
largo del trabajo, algunos de ellos son de elaboración propia del
estudiante fundamentados en la necesidad de la empresa y sus
procesos.
Capacitar a los obreros en el manejo adecuado de las
herramientas contables, como ordenes de requisición y hojas de
tiempo con el objetivo de que los miembros del taller tengan
conocimiento de los materiales y mano de obra que se utiliza en
cada orden de producción y se pueda optimizar el tiempo
utilizado.
Reubicar el orden de los procesos de tal manera que sea
secuencial, ordenada y cercana las etapas de producción y
maquinaria utilizada en el proceso productivo, optimizando el
tiempo utilizado en cada orden de producción.
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Bibliografía
Libros - Bernard, J. & Munera, A. (2007). Contabilidad de Costos. Bogotá: Norma
- Gómez Bravo, O. (1991, 2005). Contabilidad de Costos Mc Graw – Hill
Interamericana, S.A. Colombia: Editorial Presencia 2da Edición.
- Gómez, G. (2001). Contabilidad de costos: conceptos, importancia y clasificación.
Recuperado de http://www.gestiopolis.com/contabilidad-de-costos/
- Ralph S, P. (1995). Contabilidad de Costos: “Teoría y problema
resueltos”. Bogotá: McGraw-Hill
- Zapata Sánchez, P. (2007). Contabilidad de Costos: Herramientas para la toma de
decisiones. México: McGraw-Hill.
Páginas web
http://kdussancostos.blogspot.com/2011/12/que-son-los-costos_16.html
http://www.gerencie.com/diferencia-entre-costo-y-gasto.html
http://www.artesanos.gob.ec/?p=1676
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Anexos
Anexo N° 1: Calificación artesanal
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Anexo N° 2
Órdenes de Compra: pertenecientes a la OP N° 001
Cuadro N°. 19 Orden de Compra OP N° 001 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 20 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 21 Elaborado por la autora
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Cuadro N°. 22 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 23 Elaborado por la autora
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Anexo N° 3
Kardex: pertenecientes a la OP N° 001
Cuadro N°. 24 Kardex OP N° 001 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 25 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 26 Elaborado por la autora
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Cuadro N°. 27 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 28 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 29 Elaborado por la autora
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Anexo N° 4
Orden de compra: pertenecientes a la OP N° 002
Cuadro N°. 30 Orden de Compra OP N° 002 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 31 Elaborado por la autora
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Anexo N° 5
Kardex: pertenecientes a la OP N° 002
Cuadro N°. 32 Kardex OP N° 002 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 33 Elaborado por la autora
Cuadro N°. 34 Elaborado por la autora
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Cuadro N°. 35 Elaborado por la autora
