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1 Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Estudios de Posgrado CARRERA DE ESPECIALIZACIÓN EN COSTOS Y GESTIÓN EMPRESARIAL TRABAJO FINAL DE ESPECIALIZACIÓN El uso de las herramientas de costos para la toma de decisiones de un laboratorio dental. AUTOR: YORLY ALEJANDRA HERNANDEZ ORTIZ DOCENTE DEL TALLER: GABRIELA GÓMEZ MARZO, 2018
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Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Estudios de Posgrado
CARRERA DE ESPECIALIZACIÓN EN COSTOS Y GESTIÓN
EMPRESARIAL
TRABAJO FINAL DE ESPECIALIZACIÓN
El uso de las herramientas de costos para la toma de decisiones de un laboratorio dental.
AUTOR: YORLY ALEJANDRA HERNANDEZ ORTIZ
DOCENTE DEL TALLER: GABRIELA GÓMEZ
MARZO, 2018
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Resumen.
El presente trabajo, se desarrolla el caso de una empresa dental, la cual tiene la
problemática que tal vez sufren muchas de las empresas pyme actualmente en la República
Argentina, es el desconocimiento de los costos totales de la actividad que desarrolla la
compañía, ya sea por producir un bien o un servicio, en algunas empresas hasta ambas
actividades.
La empresa a la cual se enfocó el trabajo, sólo conoce el costo variable, causando
incertidumbre acerca de cuanto realmente le cuesta económicamente a la compañía
producir las piezas dentales.
A lo largo del trabajo se evidencia como se fue agrupando los costos, clasificarlos en
costos variables y costos fijos. Se puede detectar que se consideraron costos erogables y no
erogables, hasta llegar a determinar el costo total.
Para acotar el desarrollo del trabajo se tomaron dos piezas dentales, la primera es corona de
circonio más cerámica y la segunda es corona full circonio, dado que si tomábamos todo el
listado de productos que fabrica la empresa, el trabajo sería muy largo y llevaría más
tiempo.
Posteriormente, se realizó un breve análisis marginal, de cuanto necesita la empresa
producir para no generar perdida, analizando gráficamente los costos variables, costos
fijos, costo total, las utilidades.
Al organizar la información de los costos e identificar los puntos débiles de la compañía se
propone y se desarrolla una herramienta de gestión llamada Solver. Esta herramienta es de
bajo costo y fácil acceso, puede ayudar a las compañías que no cuenta con musculo
financiero fuerte, a resolver o ver un panorama que al momento de tomar decisiones como
abrir un nuevo turno laboral, al comprar o vender una máquina, tercerizar procesos, entre
otras decisiones que genera un impacto fuerte a nivel económico - financiero para la
organización.
Para este caso, se desarrolló esta herramienta, con el objetivo de maximizar las utilidades
con los recursos que actualmente posee la empresa. se realizó un entendimiento de los
informes que genera Solver, lo cual ayudara a la compañía a tener un mejor entendimiento
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y desarrollo de gestión en la empresa y así tener unos mejores resultados al momento de
tomar decisiones.
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Palabras Claves
Herramientas de costos
Laboratorio dental
Toma de decisiones
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Contenido.
Introducción ........................................................................................................................... 7
Justificación/ Fundamentación ....................................................................................... 7
Planteamiento del tema / problema ................................................................................ 8
Objetivos General ........................................................................................................... 8
Objetivo Específicos. ..................................................................................................... 8
Metodología y técnicas a utilizar ................................................................................... 9
Marco teórico ....................................................................................................................... 10
Hipótesis .............................................................................................................................. 17
Diagnostico. ......................................................................................................................... 18
Diagnostico Externo: .................................................................................................... 18
Diagnostico Interno ...................................................................................................... 19
Propuesta. ............................................................................................................................ 31
Componente físico........................................................................................................ 31
Componente monetario. ............................................................................................... 31
Punto de equilibrio. ...................................................................................................... 36
Programación lineal...................................................................................................... 39
Conclusiones. ....................................................................................................................... 47
Bibliografía. ......................................................................................................................... 51
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Contenido de ilustraciones.
Ilustración 2. Punto de equilibrio de Corona Full Circonio ................................................ 38
Ilustración 4. Planteamiento en Excel - Solver.................................................................... 40
Ilustración 5. Definición y programación de celdas - Solver .............................................. 41
Ilustración 6. Solución de planteamiento - Solver ............................................................... 41
Ilustración 7. Informe de respuestas .................................................................................... 42
Ilustración 8. Informe de Confidencialidad ......................................................................... 44
Ilustración 9. Informe de Limites ........................................................................................ 45
Contenido de tablas.
Tabla No.1. Materia Prima Directa. .................................................................................... 23
Tabla No. 2. Materiales Indirectos ...................................................................................... 24
Tabla No. 3. Materiales Indirectos ...................................................................................... 24
Tabla No. 4. Recurso Humano. ........................................................................................... 25
Tabla No.5. Costos Fijos ..................................................................................................... 26
Tabla No. 6. Activos Fijos. .................................................................................................. 26
Tabla No.7. Receta Corona Full Circonio ........................................................................... 32
Tabla No. 8. Receta Corona Circonio más Cerámica .......................................................... 32
Tabla No. 9. Amortización de activos ................................................................................. 34
Tabla No. 10. Costos fijos ................................................................................................... 34
Tabla No.11. Resultado por pieza - unitario. ....................................................................... 35
Tabla No. 12. Participación en ventas ................................................................................. 37
Tabla No.13. Margen Ponderado. ........................................................................................ 37
Tabla No.14. Punto de equilibrio para cada producto. ........................................................ 38
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Introducción
Justificación/ Fundamentación
En la actualidad existen pocos laboratorios dentales con el sistema CAD – CAM, ubicados
en Argentina específicamente en la capital de Buenos Aires, esto se debe al costo de la
inversión, es muy elevado para implementar este sistema.
Sus siglas provienen de su denominación en ingles C.A.D. (Computer Aided Design) que
se utiliza para diseñar y C.A.M. (Computer Aided Manufacturing), que es fabricación
asistida
por ordenador. Este sistema tecnológico permite que el diseño y la elaboración de prótesis
dentales sean extremadamente precisas y de alta calidad. Estas características permiten
disminuir enormemente el margen de error humano y el tiempo de fabricación, para
conseguir porcentajes de éxito todavía más altos en los tratamientos que requieren piezas
artificiales.
Los laboratorios odontológicos, tiene una fuerte demanda por los profesionales
odontólogos y los técnicos dentales, ya que los pacientes se dirigen a las clínicas o
consultores de estos profesionales para tratar sus patologías, alteraciones o simplemente
por estética. “Un estudio epidemiológico nacional sobre enfermedad de las encías
(gingivitis/periodontitis) demuestra que el 96.8% de la población padece algún grado de
enfermedad en las encías a causa de un cepillado incorrecto de los dientes” (Gaceta, 2003)
esta enfermedad si no es debidamente tratada, causa que los huesos, las encías y los tejidos
que sostienen los dientes se destruyan, con el tiempo, los dientes pueden aflojarse y caerse.
También hay otros factores que generan la pérdida de los dientes como lo es: fumar,
diabetes, por medicamentos, genética, hasta por un accidente automovilístico; en fin, hay
muchas causas que generan la pedida de dientes. Sin embargo, a pesar de que hay muchas
razones de perdida de dientes, hay un factor clave para que el paciente se realice este
procedimiento de rehabilitaciones odontológicas, el dinero, el país ha enfrentado por varias
crisis económicas, según la revista Gaceta Dental “se constató en las investigaciones
anuales que Key-Stone desarrolló para Fenin (Federación Española de Empresas de
Tecnología Sanitaria). Estos informes, basados en una muestra de aproximadamente 1.000
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clínicas dentales, han medido cada año la evolución del sector a través de las declaraciones
de dentistas, lo que ha permitido detectar una progresiva y constante reducción en el
número de pacientes”. (Rosso, 2012). Ya que este procedimiento es costoso para el
paciente.
Analizando los factores anteriormente mencionados, es muy importante que el laboratorio
dental, identifique, analicé, evalúe y controle los costos necesarios de producir la pieza
dental, lo que ayudara a los directivos o asociados a mitigar los riesgos y tomar decisiones
en tiempo y forma, obteniendo así el mejor beneficio para la compañía.
Planteamiento del tema / problema
Este laboratorio, sólo tiene identificados los materiales directos (Materia prima e insumos),
estos costos fueron calculados de acuerdo a la experiencia que han obtenido a lo largo del
tiempo y determinaron costos estimativos de producir una unidad; hoy por hoy los costos
de mano de obra y de carga fabril no la tienen identificada generando incertidumbre
respecto a la “ganancia” que genera esta actividad industrial.
A esta pyme le generara mayor confianza saber cuáles son los recursos necesarios para el
proceso productivo, ya que determinando los componente físico y monetario; a su vez
clasificarlos y acumularlos de la forma más conveniente, la empresa podrá generar toma de
decisiones que ayuden al negocio a corto, mediano y largo plazo.
Objetivos General
Identificar y analizar los costos totales, para mejorar la gestión productiva al fabricar las
piezas dentales.
Objetivo Específicos.
1. Identificar los recursos necesarios que el laboratorio necesita para producir las
piezas dentales.
2. Identificar y describir procesos, tiempos y actividades que realiza la compañía, para
generar las prótesis dentales.
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3. Establecer los costos de producir ya sea por unidad, familia, o receta base.
4. Analizar las unidades que la empresa como mínimo debe producir y vender para no
entrar en pérdidas.
5. Desarrollar una herramienta o método para ayudar a la gestión productiva.
Metodología y técnicas a utilizar
El presente trabajo tiene un enfoque mixto (cualitativo y cuantitativo), inicialmente se
utilizará técnicas de entrevista, indagación y observación, con el fin de la obtención de
datos para después abarca el enfoque cuantitativo.
Para ello, se va implementar los conocimientos obtenidos durante la especialización de
costo y gestión empresarial, especialmente en los contenidos vistos en teoría general del
costo, análisis marginal y métodos cuantitativos.
De esta manera, se utilizará la indagación y desarrollo del trabajo mediante un estudio
descriptivo donde se identificará las características que tiene la problemática actualmente,
analizar las inquietudes y variables que genera la presente situación en la compañía, y
posteriormente pasar a un diseño de investigación explicativo, en donde, se busca
planificar soluciones y desarrollar la implementación, así dar solución o mitigar la
problemática que actualmente tiene la compañía.
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Marco teórico
El presente trabajo se enfocará en ayudar a esta pyme a identificar y clasificar los costos
necesarios que incurren para la producción, en este sentido se abordara varios aspectos
generales de la contabilidad de costos.
Elementos del costo
En la fabricación de un producto o prestación de servicio, tiene tres componentes los
cuales son: mano de obra, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Esta
clasificación suministra información necesaria para la medición de ingresos y la fijación de
precio del producto.
Materia prima.
Como los menciona (Ortiz, 2010) “Se define como materia prima a todos los elementos
que se incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento
que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido
una serie de elementos y subproductos que mediante un proceso de transformación
permitieron la confección del producto final.
La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que
fabrican un producto. Las empresas comerciales manejan mercancías y son encargadas de
comercializar los productos que las empresas industriales fabrican”.
Mano de obra.
“La mano de obra se define como la participación del ser humano en la producción de la
transformación de bienes terminados o semiterminado.
Las formas de mano de obra que imperan en las operaciones de una empresa, pero en
específico en el área de producción son.
Mano de obra manual.
Mano de obra intelectual.
Mano de obra de manual. Esta hace referencia al trabajo realizado por las propias manos
humanas a cambio de una remuneración económica (salario). Ejemplo: En una
panificadora, el manejo de la maquina amasadora, cortadora y empacadora.
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Mano de obra intelectual. Esta hace referencia al trabajo realizado por la mente humana, es
decir por el conocimiento que imparte el empleado en la actividad empresarial a cambio de
percibir una remuneración económica (sueldo). Ejemplo. En una panificadora, el
supervisor debe velar que las máquinas están trabajando en perfectas condiciones, que lo
obreros tengan los implementos necesarios y obligatorios para realizar su trabajo y que el
proceso de producción sigue la secuencia correcta
Cabe aclarar que la mano de obra directa, tiende a tener costos variables que dependen de
la cantidad de producción y la mano de obra indirecta tiene un costo fijo.” (Zambrana,
2012)
Costos indirectos de fabricación.
Son elementos diferentes a materia prima y mano de obra, pero que se hacen necesarios
para fabricar el producto o prestar el servicio. Dentro de este grupo se encuentra: los
arrendamientos, servicios públicos, depreciaciones de planta, papelería, útiles de aseo y
cafetería, agrupa la materia prima indirecta, la mano de obra y los otros costos indirectos
de fabricación.
Es importante mencionar que la distribución de los costos indirectos de fabricación es “una
de las tareas fundamentales en la contabilidad de costos, es la adecuada asignación o
distribución de los costos indirectos de fabricación (CIF) a las unidades producidas.
La asignación de este tipo de costos (CIF) resultaba fácil mediante la siguiente fórmula:
(Charco, s.f.)
Cuota de asignación CIF =total CIF/ base de asignación
Básicamente las bases de asignación de los CIF hacían referencia a:
Horas Mano de Obra
Horas Máquina, y
Unidades Producidas.
Agrupación de los elementos.
Los elementos se pueden agrupar de acuerdo a:
Su naturaleza.
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Se hace referencia a lo anteriormente visto, la clasificación de costos materia prima, mano
de obra directa, y carga fabril.
Su comportamiento con el volumen de producción.
Se clasifican en fijos y variables. El costo se considera fijo cuando no cambia con respecto
al volumen de producción, sino que se mantiene constante. El costo variable cambia e
forma directamente proporcional al volumen de la producción. (Quijano, 2009)
Fijos.
Son los que permanecen constantes a cualquier nivel de producción o servicio
Variables.
Son aquellos que cambian en forma directamente proporcional al volumen de producción o
prestación del servicio.
Costos mixtos.
Existen dos tipos de costos mixtos, costos semivariables y costos escalonados
Semivariables.
Son aquellos que varían, pero no en forma proporcional al volumen de
producción o prestación del servicio. Por lo cual hace necesario desglosarlos
en fijos y variables.
Escalonados.
La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes
niveles de actividad puestos que estos costos se adquieren en partes
indivisibles. (Polimeni, 1994)
Como se asignan al producto.
Cuando los costos son identificables con el producto se conocen como costos directos, por
el contrario, cuando no son fáciles identificación y cuantificación se denominan costos
indirectos:
Directos.
Son aquellos que se involucran directamente en la fabricación del producto o en la
prestación del servicio. Dentro de estos se encuentran la materia prima y la mano de
obra. Son de fácil cuantificación a cada unidad fabricada.
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Indirectos.
No intervienen en el proceso de producción o del servicio, pero son necesarios para
su elaboración, son de difícil cuantificación a cada unidad fabricada.
Sistema productivo
El laboratorio dental realiza las actividades de producción, para lo cual hace uso de los
recursos necesarios para producir y tener un resultado final, que en este caso son las
coronas.
Según (Márquez, 2013) “la función de producción es aquella que incorpora un valor
añadido a una serie de bienes y/o servicios (inputs) para transformarlos en otros bienes y/o
servicios (outputs)”, para este caso, se define como se muestra en la figura 1.
Figura 1. Esquema de un sistema productivo
Fuente: figura basada del (Márquez, 2013, pág. 2) y clase 1 de teoría del costo de la
especialización costos y gestión empresarial.
El primer recuadro recursos, lo constituye aquellos materiales, insumos y suministros,
sobre los cuales se realizarán la transformación para lograr el producto final.
En el segundo recuadro, proceso productivo, son las diferentes actividades que realizan
las personas y las maquinarias para producir el producto final.
Finalmente, el en recuadro tres resultados, se hace referencia al producto ya terminado,
listo para ser vendido y entregado al cliente.
Relación con la producción
Los costos pueden clasificasen de acuerdo con su relación con la producción. Esta
clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los
principales objetos de la planeación y el control
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Las dos categorías, con base en su relación con la producción, son los costos primos y los
costos de conversión.
Costo primo.
Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en
forma directa con la producción
Costo de conversión.
Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos
terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación. (Polimeni, 1994)
Costo de producción
Los costos de producción se refieren a la sumatoria de todos los valores que se incurren
para generar un producto o servicio, normalmente se les clasifican y denominan en
elementos del costo de producción (materia prima, mano de obra y los cargos indirectos de
producción).
Según (Colín, 2008) define “son los que se generan en el momento de transformar la
materia prima en producto terminado, lo integran tres elementos que son la mano de obra
directa (MOD), materia prima directa (MPD) y los costos indirectos de fabricación (CIF)”
p 69.
Costeo Total.
El costo total, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.
Figura 2. Costos totales
Fijos Variables Totales
Contribución marginal
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La contribución marginal “es la diferencia entre el ingreso por ventas, neto de
bonificaciones y descuentos, y los costos variables necesarios totales que incurre un
determinado producto. Es un valor absoluto expresado en términos monetarios. Es
sumamente importante que dicha diferencia constituya un excedente. Caso contrario, sólo
excepcionalmente seria variable la continuidad de la empresa”, nos menciona (Peralta)
Véase las formulas a continuación.
Contribución marginal unitaria. (CMU)
Contribución marginal total (CMT)
CMU= P – C
CMT= V- CVT= PQ - CQ
CMT= Q (P – C)
Dónde: P= Precio unitario, C= costo variable, V= Ventas, CVT = Costo de variable total,
Q = Cantidad
Punto de equilibrio.
“El punto de equilibrio es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los
ingresos totales y los costos totales, esto es, en donde el ingreso de operación es igual a
cero.” (Foster, 1999, pág. 62).
La fórmula para hallar el punto de equilibrio es:
Pe = CF / (PVU – CVU)
Donde
CF: costos fijos.
PVU: precio de venta unitario.
CVU: costo variable unitario.
“El punto de equilibrio resulta ser la intercesión de las rectas de ingreso y de costo total.
Por debajo de ese punto se sitúa la zona de pérdidas y por encima de ese punto se ubica la
zona de ganancias.” (Pomi, 2016) Como se muestra en la siguiente ilustración.
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Figura 3. Punto de equilibrio
Punto de equilibrio de varios productos.
Cuando se busca hallar el punto de equilibrio de varios productos que vende una empresa,
el análisis costo-volumen-utilidad, se lleva a cabo utilizando un margen ponderado de la
contribución marginal para una mezcla de ventas determinada o una contribución marginal
por utilidad. “Se calcula el volumen de Punto de Equilibrio Global, con base en la razón
promedio de contribución marginal (% de Contribución Marginal), para la mezcla de
ventas determinada”. (Alejandra, 2006)
Herramienta de gestión Solver
Solver es una herramienta de análisis que se encuentra el programa Excel, que como nos
informa Microsoft, “Solver es un programa de complemento de Microsoft Excel que puede
usar para llevar a cabo análisis” (Microsoft, s.f.)
Se utiliza esta herramienta para “encontrar un valor óptimo (mínimo o máximo) para una
fórmula en una celda, la celda objetivo, que está sujeta a restricciones o limitaciones en los
valores de otras celdas de fórmula de una hoja de cálculo. Solver trabaja con un grupo de
celdas llamadas celdas de variables de decisión o, simplemente, celdas de variables que se
usan para calcular fórmulas en las celdas objetivo y de restricción. Solver ajusta los valores
de las celdas de variables de decisión para que cumplan con los límites de las celdas de
restricción y den el resultado deseado en la celda objetivo” (Microsoft, s.f.); Una gran
herramienta que ayuda a la gestión de las compañía.
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Hipótesis
La compañía al desconocer los costos totales de producir una pieza dental; está
desconociendo más del 50% de los costos que se incurren para producir las piezas dentales,
causando incertidumbre sobre las utilidades de producto.
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Diagnostico.
Diagnostico Externo:
“La industria dental Argentina se encuentra ahora en un gran nivel de expansión “según lo
mencionado por el presidente de la CACID1 (Gabriel Suarez, 2012).
El factor de la creciente demanda se deben, a que los ciudadanos argentinos, quieren tener
un mejor cuidado oral, el creciente número de dentistas, el aumento de la población
edéntula y la incidencia de la enfermedad oral.
La firma internacional (Technavio, 2016) también menciona que “prevé que el mercado
mundial de equipos de diagnósticos y cirugía dental exceda los $7,500 millones para el año
2020.” Prevén una tasa de crecimiento del 5% anual, para el segmento de equipos de
diagnóstico, lo que permitirá que las restauraciones se realicen en un menor tiempo y con
mayor calidad.
Las máquinas que utilizan los laboratorios son importadas al país, por ende, se requiere de
un musculo financiero fuerte para este tipo de inversión. La máquina fresadora, el escáner
y el software que requieren para el desarrollo de la actividad, todos son traídos de países
europeos.
Las materias primas también es otro factor que importan a la Argentina, aunque se puede
conseguir en el país, su costo es más alto, porque no fabrican este tipo de material en el
territorio nacional.
Dentro de la ciudad autónoma de Buenos Aires se puede hablar que existen
aproximadamente 8 laboratorios dentales que utilizan tecnología especializada. Lo que
permite un panorama alentador para las compañías que desarrollan esta actividad.
Si bien, se puede definir que hay “poca” competencia de laboratorios dentales, varias de
estas compañías tienen una fuerte alianza, con empresas internacionales proveedoras de la
materia prima y de tecnología, como es el caso de las empresas Protdent y Biodental,
analizando este factor, se intuye que favorece a los costos de producir, en consecuencia,
1 CACID – Cámara Argentina del comercio e industria dental.
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puede ofrecer descuentos, promociones, capacitaciones a los odontólogos clientes y otros
beneficios, que general que aumenten su competitividad.
Diagnostico Interno
Áreas.
La empresa cuenta con las siguientes áreas productivas:
1. Área de Preparación
2. Área de Diseño
3. Área de Fabricado
4. Área de Terminado
Véase que se desarrolla en cada área:
Área de preparación.
Un empleado del laboratorio, retira la impresión realizada por el odontólogo (véase en la
imagen impresión en goma), esta es conocida como negativo. La impresión ingresa al área
de preparación que consiste el diseñar el modelo en yeso que sería el positivo (ver imagen
modelo en yeso). Que después que este fraguado y seco pasa a la siguiente área.
Impresión en Goma Modelo en yeso
(Negativo) (Positivo)
Fuente: (Wikipedia- Impresión dental)
Área de Diseño y Confirmación.
El protesista, toma el modelo en yeso, el cual es escaneado por la máquina y
posteriormente se diseña en la computadora que tiene un software especializado (CAD),
las piezas dentales que el odontólogo pide en su solicitud de pedido. Terminado el diseño
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se envía por medio de correo electrónico para la aprobación del odontólogo, después de la
confirmación, se procede a la siguiente área.
Máquina de escaneo y computadora
Fuente: (Sironiaperu- Sistema CAD CAM Laboratorio)
Área de fabricado.
Se procede a fabricar por medio del sistema (CAM), el diseño que se realizó en el anterior
proceso, en el material especificado por la orden de trabajo.
En las siguientes imágenes se ve la maquina fresadora, que es donde se talla el disco como
se muestra en la otra imagen que por medio la “aguja”, que realmente se llama fresa, que
es la encargada de modelar el diente o dientes, diseñados.
Maquina Fresadora Disco tallado por la fresadora
Fuente: (Medical Expo)
Área de terminado
Esta área se encarga de separar las piezas del disco y proceden a aplicar el color deseado y
pulirlo y darle los últimos retoques a la pieza dental.
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En la imagen se ve el horno que es el encargado de sinterizar los materiales.
Horno sintetizador
Fuente: (wholesaler)
Proceso productivo.
Se describe las actividades de producción, para fabricar piezas dentales, en laboratorio que
cuenta con la tecnología especializada reconocida como sistema CAD – CAM:
1. Registro de ingreso de la orden de producción y de la impresión en negativo que
realizó el odontólogo al paciente.
2. Ingresa al área de preparación, se procede a realizar encajonado con cera base a la
impresión dental, para agrandar la base del modelo.
3. con la impresión y la base modelo, se procede a realizar el modelo en yeso.
4. Se procede a cortar y pulir el modelo en yeso ya fraguado.
5. Pasa al área de diseño, donde el protesista toma el modelo en yeso, se escanea; en
el ordenador diseñan las prótesis sobre la imagen digitalizada de la boca del
paciente.
6. Una vez ya diseñado los dientes, se fresan a partir del sistema CAD/CAM, en la
maquina fresadora, la cual se coloca disco del material especificado en la orden de
producción para que la maquina comience a entallar el diente.
7. Una vez terminado el proceso de fresado, se separa cuidadosamente la pieza del
soporte del disco, por medio de una fresa diamante desbastando la zona por la que
está unida.
8. Antes del proceso de sinterización deben eliminarse todos los residuos de fresado,
a fin de evitar imprecisiones por el polvo producido durante el desbastado, por lo
que hay que limpiar meticulosamente toda la restauración con un pincel o aire
comprimido.
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9. Se lleva al área de terminado donde se realiza la sinterización por medio del horno
a una temperatura entre 1450°C a 1530°C depende del material y su composición
atómica. Este proceso tarda 80 minutos por ser sinterizado a alta velocidad.
10. Tras el proceso de sinterización y una base de enfriamiento de aprox. 10 min hasta
200°C, es posible retirar la restauración.
11. La restauración pasa a ser pulida/glaseada. donde el pulido se refiere a que por
medio de un instrumento mecánico se realiza esta tarea manualmente y el glaseado
es por medio de capaz de un componente químico que se aplica a la restauración y
se lleva al horno durante 5 minutos.
A continuación, se realiza un diagrama de flujo de los procesos que se identificaron en el
laboratorio dental:
Imagen 1. Flujo de proceso productivo.
Fuente. Basada rolanddga modificada por autor
Materiales
Materia Prima.
La materia prima utilizada en el proceso productivo varía de acuerdo a lo especificado en
la orden de producción. Los materiales que son posible fresa son: (Zirconio, Cerámica,
titanio, cobalto cromo, ceras, entre otros).
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En la tabla No. 1, las cantidades unitarias informadas en la tabla, hacen referencia al
número de piezas que se pueden producir en función a la forma de adquisición, la mayoría
de materiales proviene en forma geométrica de disco, del cual salen en promedio 24
unidades de piezas, otros se compran en bloque que provienen por unidades de 5 el
paquete.
Es de precisar que los valores monetarios detallados a lo largo del presente trabajo son
expresados en moneda local pesos argentino -ARS
Tabla No.1. Materia Prima Directa.
Elementos y Materiales Cantidad Precio Unitario Total
Whitepeak CoCr 24 297 7.125
Whitepeak Zr Blanca 24 156 3.738
Whitepeak Zr monolith 24 222 5.340
Whitepeak Zr Smile 24 247 5.925
Whitepeak Zr Shympony 24 192 4.596
METOXIT 24 81 1.935
PMMA 24 43 1.033
Pu 24 11 266
Color 50 14 702
VITA - Feldespática Monocromática 5 369 1.844
VITA Feldespática Trilux 5 499 2.497
VITA Feldespática Trilux Forte 5 588 2.942
VITA Feldespática Real Life 5 618 3.091
Disilicato Litio 1 311 1.555
Disilicato litio - Vita Suprinity 5 838 4.189
Disilicato litio - E-Max 5 1.266 6.328
CopraDur Clear 24 62 1.486
CopraTi-5 Blank 98 Ø x 24,5 mm 24 150 3.594
Insumos.
Los materiales indirectos, varían de acuerdo a la materia prima que se utiliza para la orden
de trabajo. Uno de los materiales indirectos más importantes para la producción son las
fresas, es una herramienta que talla el material y realiza el diseño del diente en la maquina
fresadora.
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La vida útil de este insumo se determina por minutos de uso; la fresa talla en promedio (1)
una corona por cada 30 minutos, en el material de preferencia para el odontólogo o
paciente, puede ser: circonio, cerámica, porcelana u otro material compatible con el
sistema CAD/CAM.
Tabla No. 2. Materiales Indirectos
Fresas Cant. de
coronas
Precio Minutos de
uso.
Costo para
1 corona
Fresas de Cerámica 20 $ 1.000 600 $ 50
Fresas de CRCO 30 $ 1.000 900 $ 33
Fresas PMMA 50 $ 1.000 1.500 $ 20
Fresas de ZR 100 $ 1.500 3.000 $ 15
Esta fresa se utiliza para separar las uniones entre el diente y el disco; tarda un promedio
de 10 minutos en realizar este procedimiento el protesista.
También se utilizan otros insumos que si bien se separaron del anterior insumo no significa
que tenga menos importancia, estos son utilizados para el inicio del proceso en el área de
preparación o el terminado del proceso, varía dependiendo de la pieza a fabricar.
Tabla No. 3. Materiales Indirectos
Materiales Cant. de
coronas
Precio Costo para 1
corona
VM9 dentina - 12gr 15 $500 $33
VM9 Linner - 12gr 15 $1.500 $100
VM9 Translucido 12gr 15 $500 $33
VM9 Efectos - 12gr 15 $500 $33
VM9 ENAMEL - 50gr 15 $1.600 $106
Glaze Powder - 5gr 15 $400 $27
Fresas de diamante 60 $ 1.500 600 $ 25
25
Powder -3gr 15 $400 $27
VM11 - 12gr 15 $600 $40
VMK MASTER - 12gr 15 $500 $33
VM13 GINGIVA 12gr 15 $700 $47
VMK MASTER - 12gr 15 $400 $27
VM9 Base dentina Paraguay 12gm 15 $500 $34
VMK Master base dentina 12gm 15 $500 $34
Yeso resin rock marfil wipmix 1KG 10 $100 $10
Yeso Piedra 1KG 10 $60 $6
Yeso Densita tipo 4, 1KG 10 $90 $9
Dowel pin metalico twin 1000 und 1000 $2.400 $2
Dowel pin doble plástico 1000 und 1000 $2.000 $2
Articulador blanco plástico 100 und 100 $500 $5
Mensajería 1 160 160
Mano de Obra
La empresa cuenta con 4 empleados los cuales 2 hace parte de los ciclos operativos y 2
administrativo, entre estos se encuentra la asistente administrativa/contable, y el dueño de
la empresa.
Es de aclarar que la empresa si bien define a los empleados con un cargo laboral, estos
desarrollan tareas administrativas y operativas. Los sueldos para todos los empleados no
varían de acuerdo a la producción o a las ventas, no cuentan bonificación o comisiones por
cumplimiento de metas; los salarios son fijos y sólo se genera el incremento semestral por
la inflación.
A continuación, se detalla el recurso humano de la empresa:
Tabla No. 4. Recurso Humano.
Sección Cargo Sueldo
Administración Jefe Administrativo $ 20.000
Asist. Adm/Contable $ 10.000
Producción Protesista Técnico $ 20.000
26
Protesista $ 15.000
Costos Fijos.
La empresa realiza erogaciones mensualmente por los siguientes conceptos. Ver tabla No.5
Tabla No.5. Costos Fijos
Alquiler $ 17.275
Luz $ 6.000
Agua $ 3.716
Teléfono $ 1.600
Cadeteria $ 9.000
ABL $ 950
ADT $ 1.059
GAS $ 50
Fumigación $ 1.210
Honorarios $ 8.000
Mantenimiento $ 5.000
Publicidad y promoción $ 4.000
Activos fijos
La compañía no contempla las depreciaciones de los equipos que tienen, pero es de resalta
que cuentan con activos fijos los cuales se describen en la siguiente tabla:
Tabla No. 6. Activos Fijos.
Área Equipo Valor
Preparación Vibradora $ 3.000
Preparación Mezcladora de yeso $ 2.500
Preparación Cortadora de yeso $ 3.000
Diseño Escáner $ 195.000
Diseño Computadoras $ 30.000
Fabricado Fresadora $ 750.000
terminado Horno $ 30.000
Administrativa Computadoras $ 18.000
Administrativa Impresora $ 5.000
27
Inventario.
Este tipo de actividad de producción de piezas dentales para los odontólogos, no genera
inventario por lo tanto no hay stock el cual deba controlar la compañía, el laboratorio
entregar la pieza tan pronto esté finalizada. El control que ejerce la compañía es de
seguimiento en la producción del cual hace parte el cliente, es decir el odontólogo, ya que
se fabrica cuando el cliente apruebe el diseño realizado por el laboratorio.
Herramientas de control.
La herramienta que utiliza la compañía para tener un control es Excel; en esta herramienta
registran la entrada y salida de la orden de trabajo, tipo de artículo, la cantidad de piezas, el
número de pieza (esto se refiere al sistema de numeración dental), odontólogo cliente,
color y asignan un número de referencia, este es pegado como una etiqueta adhesiva al
molde dado por el odontólogo. Tal como se evidencia en la siguiente imagen.
Imagen 2. Registro y Control de Ordenes de Trabajo
28
Respecto al control en los costos, la compañía sólo tiene registrado en Excel los costos
variables de producción, lo van actualizando si el material e insumos que compran, tiene
alguna variabilidad por arriba o por abajo en el precio.
No ejercen o desarrollan la utilización de alguna herramienta de acumulación de costos, si
bien pueden hacer uso del sistema de órdenes de producción ellos no lo aplican.
Costo unitario
El laboratorio, calcula el precio de venta de acuerdo a la materia prima y a los insumos
utilizados para realizar las piezas dentales; también tuvieron presente los precios del
mercado, cuya información la obtuvieron por medio de un odontólogo amigo quien les
proporciono la información.
Con la información anteriormente mencionada, el laboratorio realizó el cálculo del precio
menos los costos variables donde el resultado lo definen como “ganancia”, a lo que
correctamente se deberían llamar margen de contribución.
A continuación, se muestra el cálculo del costo de material unitario que realizan por pieza:
29
Imagen 3. Costos de Material Unitario
*valo
res
expres
ados
en
mone
da
local
pesos
argent
ino -
ARS
30
De la información anteriormente, se realiza un análisis de estado de la empresa utilizando
la herramienta FODA.
FORTALEZAS
Maquinaria especializada que permite producir trabajos de alta calidad.
Área de diseño cumple con las expectativas del cliente
Personal calificado
Buena imagen de los compradores
Amplio portafolio de productos
OPORTUNIDADES
Crecimiento de la industria dental.
Desarrollo de nuevas tecnologías
Amplia cartera de proveedores a nivel internacional.
Adquirir software de sistemas de registro con módulos en costo.
DEBILIDADES
Ausencia de funciones definidas
Desconocimiento de los costos de producción
Carece de un sistema de costo
Dependencia a los protesistas.
Resistentes al cambio
Carece de información para la toma de decisiones
AMENAZAS
Alianzas estratégicas de los competidores.
Proveedores nacionales limitados.
Precios bajos, promociones y/o descuentos de los competidores
Rápido crecimiento de la industria dental
Infraestructura de competidores permiten entregas más rápidas.
31
Propuesta.
Para el mejoramiento a la problemática que la compañía tiene actualmente, y para
simplificar el caso de estudio, el análisis se centrara en dos productos claves para la
compañía. Estos son:
Corona circonio más cerámica
Corona full circonio.
Partiendo de que la pieza dental es un diente posterior y esta pieza se realiza con los dos
tipos de materiales.
Estos productos son muy importantes para el laboratorio ya que son las dos principales
coronas con mayor venta para el laboratorio, generando que estos dos productos sean
estratégicos para el laboratorio. Además la importancia que ahora genera el material de
circonio por sus propiedades y características hace que el mercado este en alza de este
insumo, como menciona la (Revista Gaceta Dental, 2011) es “el futuro de la odontología”
En los dos productos se identificar el componente físico y monetario de la unidad a
producir.
Componente físico.
Si bien la producción del laboratorio está dada por órdenes de pedido, se identificó que, los
insumos son los mismos y no se modifican, por tal razón, se definió como receta, ya que
independiente de la orden de producción, sus componentes son los mismos, por lo que
permite que la receta quede como un estándar.
Se definirá una modificación en la receta si esta tiene un avance tecnológico o un nuevo
insumo que genere una mayor calidad y rendimiento de fabricar las piezas dentales.
Componente monetario.
El componente monetario, es un factor de tener cuidado ya el contexto inflacionario que se
enfrenta el país, hace difícil tener una actualización rápida en los precios, por tal motivo es
importante contar con el proceso de producción bastante claro.
32
La Tabla No.7 presenta la información relativa a los costos variables unitarios (por
unidad), su composición física y monetaria. A su vez, se brinda información referente al
precio de venta para poder así realizar el cálculo de las contribuciones marginales unitarias
de cada producto.
Tabla No.7. Receta Corona Full Circonio
Corona Full Circonio
Descripción Und. M.
Comp Físico (1und)
Costos (1und)
Whitepeak Zr Und 1 156
Pu Und 1 11
Color Gr. 0,5 14
Fresa – Talladora minutos 30 50
Fresa – Diamante minutos 10 25
Pulido/Glace Gr. 0,33 27
VM9 Dentina Gr. 1 33
Luz KW 66,92 0,55
Costo variable de producción 317
Costos variables de comercialización 60
Precio de Venta 1.198
Contribución Marginal 822
Tabla No. 8. Receta Corona Circonio más Cerámica
Corona Circonio más Cerámica
Descripción Und. M. Comp Físico (1und) Costos (1und)
Metoxit Und 1 81
Pu Und 1 11
Color Gr. 0,5 14
Vita VM 9 Gr. 0,8 100
Fresa - Talladora Minutos 30 50
Fresa – Diamante Minutos 10 25
Pulido/Glace Gr. 0,38 27
VM9 Enamel Gr. 1 106
Luz Kwh 66,92 0,55
Costo variable de producción 415
Costos variables de comercialización 70
Precio de Venta 1405
Contribución Marginal 920
33
Como se puede observar la compañía debe inicialmente realizar la agrupación de los costos
monetarios y físicos como se acabó de ver en las anteriores tablas No. 7 y 8, dado que esto
ayudara a establecer costos estándares, pues como se pudo observar entre estas dos piezas
dentales hay componentes o ingredientes, que comparten las dos recetas.
Si bien en el diagnóstico en la imagen No.3, se evidencia que tiene calculado el costo
variable unitario, cuando se necesitó ver un detalle sólo tenía identificado la fresas, la
materia prima, pero varios insumos que se utilizan en el proceso no los contemplaban.
También se detalla en la imagen No.3, del costo unitario calculado por la compañía, se
evidencia un costo que cobran por concepto de moto, este hace referencia al retiro del
modelo en goma y entrega final de la pieza dental; si bien el cliente no sabe de la
existencia de este cobro por el concepto moto, dado que este está incluido en el precio; es
importante analizar este factor dado que se evidencia, que es un costo alto a comparación
de los cotos variables de producción; lo que genera una disminución importante en el
margen de contribución o si bien se pueden analizar desde una perspectiva de precio dado
que pueden disminuir el precio y ser más competitivos en el mercado.
Para desarrollo del caso se propone el 0.5% sobre el precio de venta para cubrir los costos
de comercialización.
El siguiente paso se procedió a calcular la amortización de los activos y a calcular la cuota
de asignación CIF de los costos y gastos.
Se calcula el costo de amortización, tabla No. 9 activos fijos, hay que resaltar que los
activos que se detallar por el área de preparación están totalmente depreciados ya que en su
momento pertenecían a un familiar que se encuentra en esta industria y fueron donados
estos activos al laboratorio, cuando estos contablemente perdieron su vida útil, por tal
razón no se incluyen para realizar el cálculo.
34
Tabla No. 9. Amortización de activos
Área Equipo Unidades Valor
Años
Amort.
Lineal
Amort.
Mensual
Diseño Escáner 1 $ 195.000 10 1.625
Diseño Computadoras 2 $ 30.000 5 500
Fabricado Fresadora 1 $ 750.000 10 6.250
Terminado Horno 1 $ 30.000 10 250
Administrativa Computadoras 2 $ 18.000 5 300
Administrativa Impresora 1 $ 5.000 5 83
Total Amortización Mes 9.008
Teniendo el detalle de los costos y gastos de la compañía en la siguiente tabla No.10 se
detalla la composición de los costos fijos.
Tabla No. 10. Costos fijos
Descripción Concepto Directo Indirecto
Costos Fijos de Producción Sueldos $ 35.000
Costos Fijos de Producción Alquiler
$ 17.275
Costos Fijos de Producción Luz
$ 6.000
Costos Fijos de Producción Mantenimiento
$ 5.000
Costos Fijos de Producción Amortización Equipos
$ 9.008
Gastos de Administración Sueldos Administrativos
$ 30.000
Gastos de Administración Agua
$ 3.716
Gastos de Administración Teléfono
$ 1.600
Gastos de Administración ABL
$ 950
Gastos de Administración ADT
$ 1.059
Gastos de Administración GAS
$ 50
Gastos de Administración Fumigación
$ 1.210
Gastos de Administración Honorarios
$ 8.000
Gastos de comercialización Publicidad y promoción
$ 4.000
Totales $ 35.000 $ 87.868
Para hacer una adecuada asignación o distribución de los CIF, se utiliza la siguiente
formula:
Cuota de asignación CIF = Total CIF /Base de asignación.
35
Se determinó que la base de asignación se realizaría por horas de mano de obra ya que
representa el 48% de la estructura de los costos fijo. El laboratorio trabaja sólo un turno, de
ocho (8) horas, veinte (20) días al mes, total horas de producción al mes son de 160 horas.
Cuota de asignación CIF = $122.868 / 160hr = $767.92/hr
Tenemos que la tasa predeterminada para los CIF, para cada hora de trabajo tiene un
valor estimado de $767.92 pesos.
Para fabricar una unidad de corona full circonio o una unidad de corona de circonio más
cerámica, se estima un tiempo de producción de una hora.
De acuerdo a lo visto anteriormente, se analiza que cada unidad de producto se le atribuye
$767,92 pesos, de costos fijo.
A continuación, se detalla el estado de resultado de los productos en estudio.
En la tabla No.11. Se detalla el resultado por la pieza, por cada unidad.
Tabla No.11. Resultado por pieza - unitario.
Mensual Prod. Full
Cir. %
Prod Cir +
Cerámica %
Volumen Und.
Facturación $ 1.198 $ 1.405
Costos Variable $ 376 31,4% $ 485 34,5%
Contribución
Marginal $ 822 68,6% $ 920 65,5%
Cuota Carga Fabril $ 768 93,5% $ 768 83,5%
Resultado. $ 54 6,5% $ 152 16,5%
36
Como se aprecia en la tabla anterior tenemos que la pieza full circonio genera una
contribución aproximadamente de 69%, para cubrir los costos fijos, y para la pieza de
circonio más cerámica contribuye el 65%.
También se evidencia la importancia que tiene los costos fijos, se calcula el promedio de
los dos productos afecta el 60% del precio de venta, y en comparación del margen de
contribución se calcula que en promedio de los dos productos analizados es el 88% para el
laboratorio es un buen resultado para estos dos casos.
Punto de equilibrio.
El punto de equilibrio permite identificar y analizar los ingresos totales los cuales cubren
los costos totales. La composición de los ingresos se determina por el producto entre el
número de unidades vendidas y su precio de venta. Los costos totales se dividen en costos
fijos y costos variables; estos últimos se obtienen del producto del número de unidades
producidas por su precio de costo unitario.
El punto de equilibrio muestra el nivel mínimo de actividad de producción y venta que la
empresa debe tener para cubrir sus costos. Las oscilaciones que pueden realizarse del
punto de equilibrio dependerán de las variaciones del total de costos fijos, de los precios de
venta y del costo variable unitario.
A continuacion se calcula el punto equilibrio para los dos productos en estudio, utilizando
la herramienta de promedio ponderado que contribuye a destacar la importancia relativa
que tiene cada producto. El aspecto importante a tener en cuenta es las ventas aproximadas
de cada producto expresadas en porcentaje, como se ve en la tabla No 12. Participación en
ventas de cada producto.
37
Tabla No. 12. Participación en ventas
Las unidades vendidas detalladas en la anterior tabla No.12, es un dato histórico de las ventas
de cada producto.
Inicialmente se calcula el nuevo margen ponderado, partiendo de la participación de ventas de
cada producto, ver tabla 13.
Tabla No.13. Margen Ponderado.
Producto Margen Unt o de
contribución % vendidas
Nuevo Margen o
margen ponderado.
1 - Full Circonio $ 822 63% 514
2- Cir. + Cerámica $ 920 38% 345
Totales 100% 859
Posteriormente, con el nuevo margen ponderado unitario se calcula el punto de equilibrio
dividiendo el costo fijo total entre el total del nuevo margen o total del margen ponderado,
así:
PE Unds=
122.868,00
859
=
143
Finalmente, en la tabla 14. se distribuye las unidades calculadas en el punto anterior de
acuerdo a la participación de ventas de cada producto.
Producto Costo
Unitario
Precio de
venta
Margen Unt
o de
contribución
Unidades
vendidas
% de participac.
En Ventas
1 - Full Circonio
376 $ 1.198 $ 822
100 63%
2- Cir. + Cerámica
485 $ 1.405 $ 920
60 38%
Totales
160 100%
38
Tabla No.14. Punto de equilibrio para cada producto.
Producto PE Unds % vendidas Unidades de equilibrio.
1 - Full Circonio 143 63% 89
2- Cir. + Cerámica 143 38% 54
Totales 100%
143
Como se observa en la anterior tabla No. 14. La compañía debe producir y vender del
producto corona full circonio 89 unidades y del producto corona circonio más cerámica es
de 54 unidades, para llegar a cubrir sus costos fijos.
En las ilustración 2, representa la relacion costo – volumen - utilidad, evidenciando el
comportamiento de los costos y los ingresos por diferentes niveles de venta los cuales
repercuten a la empresa, generando utilidades o perdidas.
Ilustración 1. Punto de equilibrio de Corona Full Circonio
En el grafico se observa que el punto de equilibrio se encuentra en la cantidad de 143
unidades y en los ingresos total de $186.115 a partir de este punto se identifica que puede
tener beneficios en la parte superior o en la parte inferior como perdida, ya sea que la
-
50.000
100.000
150.000
200.000
250.000
- 20 40 60 80 100 120 140 160
Pes
os
$
Cantidad - Q
Punto de Equilibrio de Varios Productos
Ingreso total
CF
CVT
CT
39
empresa fabrique más unidades de un producto que del otro, pero lo conveniente es que se
fabrique de acuerdo a la participación de ventas como se observo en la tabla 14.
Programación lineal.
Utilizando programación lineal, puede ayudar a la compañía a tomar decisiones en
situaciones de incertidumbre, ya que empleando la herramienta analítica Solver, puede
resolver variables desconocidas o incógnitas que se presentan en el desarrollo de la
actividad económica y darles una solución óptima.
De acuerdo a los dos productos que se están manejando en el presente caso, la compañía
puede plantearse como maximizar las utilidades haciendo uso de esta herramienta.
Ahora bien, la compañía estima, que tiene una demanda máxima de 100 unidades de la
pieza full circonio y de 110 de circonio más cerámica al mes.
Cuenta con 160 horas al mes para trabajar dado que los empleados sólo trabajan un turno.
Para producir una unidad de corona full circonio o una unidad de corona circonio más
cerámica, la compañía necesita de 1 hora para producir.
Se llamará: X = No. De piezas full circonio a fabricar, e Y= No. De piezas circonio +
cerámica.
El planteamiento seria el siguiente:
La maximización del objetivo es las cantidades que hay que producir de X e Y, por el
precio de venta de cada unidad, que para el caso de X es $1.198 y de Y es de $1.405; las
cantidades óptimas a producir es la incógnita que se va a resolver por medio de la
herramienta Solver.
Maximizar Objetivo: 1198X + 1405Y
Para llegar a las cantidades óptima hay que resolver unas restricciones.
Sujeto a:
40
Horas disponibles 1X + 1Y < 160
Demanda full circonio 1X < 100
Demanda circonio + cerámica. 1Y < 110
Resultado debe ser X , Y > 0
Se diseñó lo anteriormente mencionado en la hoja de cálculo Excel
Ilustración 2. Planteamiento en Excel - Solver
Donde el color rosado, son las cantidades a fabricar de X, Y; el color verde es la funcion
objetivo donde muestra cual es la utilidad mas optima que tendria la compañía al
determinar las cantidades a producir y vender; y las restriciones que tiene la compañía para
producir
Max. Objetivo
Cantidades optimas a producir
41
Ilustración 3. Definición y programación de celdas - Solver
Se selecciona la opcion solver, aparece una ventana macro, en la cual se introducira la
información $D$4 como celda a maximizar utilidad celda verde, las variables ajustar seria
las de color rosa $B$3:$B$4. Finalmente, las restriciones de horas disponible, demanda, y
las de no negatividad.
Ilustración 4. Solución de planteamiento - Solver
42
Se tiene que, el maximo utilidad que generaria la compañía es de $214,450 si se produce
50 unidades de Full circonio y de 110 de Circonio + cerámica, respetando todas las
resticiones.
Tenemos que habria una holgura, es decir una demanda insatisfecha de 50 unidades, que se
puede interpretar que la compañía puede estudiar la posibilidad ampliar las horas de mano
de obra.
Esta herramienta da la ópcion de generar informes utiles para analizar.
1. El informe de respuestas
2. Informe de confidencialidad o sencibilidad.
3. Informe de limites.
Ilustración 5. Informe de respuestas
Max. Objetivo
Cantidades optimas a producir
43
Este informe, como su nombre lo dice, son las respuestas al escenario que la compañía
tenía como incógnita. Si observamos son las mismas respuestas que se vieron
anteriormente.
1. Celda Objetivo (Max): Valor óptimo de la función objetivo alcanzado
2. Celdas Variable: Valor final (Solución óptima) Cuantas unidades se debe producir
de las dos piezas.
3. Restricciones: Informa la situación de cada restricción planteada.
o Valor de la celda, muestra el valor consumido.
o Estado: muestra si el recurso se usó completamente (Vinculante) o parcialmente
(No vinculante)
Vinculante, quiere decir que el recurso se consumió totalmente y que es
necesario. Es igual al recurso disponible.
No vinculante: Cuando el recurso utilizado es menor que el recurso disponible.
Como se puede apreciar en el informe en la demanda, se puede decir que hay una demanda
insatisfecha de 50 unidades.
Valor Óptimo de la función objetivo
Solución óptima
Holgura
44
También se observa que en la celda D13 y D14, tienen valores, pero recordemos que estas
nos variables de no negatividad, lo que nos quiere decir el informe de respuesta es que
cumple con la condición propuesta.
Ilustración 6. Informe de Confidencialidad
Este informe brinda información sobre cuán sensible es el objetivo respecto a las
restricciones.
Como se observa este informe se divide en dos tablas, una es para las variables y otra es
para las restricciones.
Parámetros o Coeficientes Coste Reducido
Restricciones o recursos disponibles Precio Sombra Rango Right – hand – sibe
45
Celdas Variables:
o “Parámetro y coeficientes. Los parámetros son constantes usadas en el problema
para determinar la función objetiva y los recursos disponibles.
o Coste reducido: las actividades que entran en el plan óptimo tiene un costo de
reducción a cero”. (Gómez)
Restricciones.
o Restricciones o recursos disponibles: Son los recursos con que cuenta la compañía
para dar solución a una problemática, mayormente conocida como restricciones.
o Precio sombra: para cada una de las restricciones representa el cambio al valor de la
función objetivo.
En este caso el precio sombra, informa que, si se dispone de una hora más para
producir, la función objetivo va aumentar en 1.198 pesos; en la demanda de
circonio + cerámica, dice que aumenta la función objetivo en 207 pesos, por cada
unidad de demanda adicional; pero este a su vez da un rango permitido de aumento
o disminución en horas o en cantidades para este caso, es de 50 horas y 50 unidades
de demanda.
o “Aumento y disminución permesible: Indica cuanto se puede aumentar/ disminuir
el recurso disponible sin que se modifique la solución.” (Gómez)
Ilustración 7. Informe de Limites
46
Este reporte muestra el límite mínimo y el límite máximo respetando las restricciones
dadas en el escenario.
o “Valor: Hace referencia a la solución óptima encontrada.
o Límite inferior: Es el menor valor que puede tomar la variable (suponiendo que las
de más mantienen el valor óptimo encontrado), y satisfacer todas las restricciones
o Resultado objetivo. Es el valor que toma la función objetivo si la variable
considerada toma valor del límite inferior y las demás variables mantiene el valor
óptimo encontrado.” (Gómez)
47
Conclusiones.
A lo largo del presente trabajo, se determinó los costos que la compañía incurre para
producir una unidad de pieza dental, también se empleó análisis de datos y el uso de una
herramienta que permite tomar decisiones.
Para acortar el estudio, se tomó dos piezas dentales que la empresa considera estratégicas.
Tenemos que la compañía inicialmente tenía datos identificados, como es el valor de la
materia prima, un promedio de la cantidad y consecuentemente el precio de lo que se
requería para fabricar la pieza dental; pero el detalle, de costos variables que se
identificaron en el diagnostico les faltaban información.
Por medio de la indagación, y entrevista a un profesional en el área de prótesis dentales, se
determinó un promedio de los componentes físicos y monetarios, que se necesitan para
fabricar este tipo de prótesis, es de aclarar, que para este caso se realizó una receta, la cual
no es taxativa, esta puede variar de acuerdo a las necesidades del laboratorio.
En el análisis de los costos variables se encontró un cobro por concepto de moto, a la cual
a la compañía se le propone que lo reduzca, dado que no hay un criterio razonable del
monto asignado por ese concepto, se le propone a la compañía que la reduzca al 5% del
precio de venta, para así ser un poco más realistas sobre el valor sobre este concepto.
En los costos fijos, inicialmente se calculó la amortización de los bienes de uso, dado a que
la empresa, no lo consideraba como costo, porque tenían el concepto erróneo de “no hay
erogación de dinero, no se contemplaban como costo”. Posteriormente se realizó el cálculo
de la distribución de los costos fijos, como resultado, cada pieza dental se estima que tiene
un valor de $767.92
Ya habiendo calculado el costo variable y el costo fijo que tiene cada pieza, por medio del
análisis marginal, se evalúa la hipótesis planteada, donde se puede decir que; la empresa al
no determinar los costos por mano de obra y la carga fabril, está desconociendo en
promedio 67% de sus cotos; de los recursos que se requieren para producir, un porcentaje
alto, al cual es riesgoso no tener controlado, por lo menos identificado.
48
La empresa cuenta con unos costos variables favorables, que genera un margen de
contribución importante para cubrir los costos fijos y dejar una utilidad operacional
positiva para la compañía.
Si bien, la utilidad operacional es positiva para ambos casos vistos anteriormente; en las
demás restauraciones o piezas dentales que la empresa fábrica, cabe la posibilidad que
alguna arroje un resultado negativo. Se recomienda a la compañía que realice el análisis
marginal que se aplicó en el presente trabajo. Esto les ayudara a tener una visión más clara
de que productos que contribuyen de forma positiva a las utilidades de la compañía, y de
acuerdo a los resultados, tomar acciones correctivas si es necesario.
Al analizar el punto de equilibrio de los dos productos, se observa que, para la pieza de full
circonio la compañía debe vender como mínimo 89 unidades y de la pieza circonio más
cerámica vender como mínimo 54 unidades, es de destacar que la empresa al tener en la
actualidad más productos que fabrican pueden implementar esta forma de cálculo y análisis
marginal para encontrar el punto de equilibrio de todos los productos que venden.
El caso de estos dos productos de estudio se evidencia que el punto de equilibrio para
ambos productos, se encuentra cerca del promedio de las unidades que venden la
compañía, la empresa puede plantearse en ampliar la lista de clientes, así generar un mayor
volumen de ventas de unidades lo cual será favorable para la compañía.
Para esta toma de decisiones, se planteó utilizar programación lineal, se hizo uso de la
herramienta Solver, es fácil de manejar y no genera ningún costo.
Con esta herramienta, se estudió, como puede la compañía maximizar sus utilidades, de
acuerdo a los recursos que tiene actualmente, donde el resultado dice que al fabricar y
vender más piezas de circonio más cerámica ayuda a que la compañía incremente sus
utilidades.
La herramienta genera los tres informes, donde nos brinda información valiosa que ayuda a
tomar decisiones, especial el informe de confidencialidad o sensibilidad, donde este estudia
la solución óptima obtenida (cuadros rosados) y a la función objetivo (cuadro verde),
dentro de los parámetros que se les indico en las restricciones. Si los socios de la empresa
deciden, disponer de recursos adicionales tales como horas de mano de obra o cambiar el
precio de las piezas dentales, el análisis de sensibilidad ayudara a conocer cómo afectan
estos cambios a la solución óptima obtenida y a los beneficios totales.
49
El informe de resultado, detalla un resumen de los resultados obtenidos y el informe de
límites muestra los rangos de los valores que pueden asumir las celdas cambiantes, tal
como se vio en la propuesta.
A la compañía se le propuso el desarrollo del sistema órdenes de producción, por factores
externos e internos de la compañía no se pudo implementar este método de recolección de
información por ahora.
Dado a la actividad que desarrollan la compañía, por ser piezas dentales específicas, siendo
que estas tienen unas dimensiones diferentes de acuerdo a la ubicación de la pieza a
restaurar del paciente (dientes anteriores y/o posteriores), los materiales los cuales son
utilizados (metal, cerámica, zirconio, entre otros), para realizar la restauración y otros
factores, que generan los costos varíen de una pieza a otra, afectando el porcentaje de
ganancia esperada para cada orden.
Si bien se puede realizar un estándar entre materiales o familia de dientes (incisivos,
molares, caninos) de acuerdo a la piezas que se restauran, es importante tener controlado
este estándar, ya que se vive en un país que tiene una economía fluctuante y una tasa
variable de inflación, no permite que se generen precios fijos por mucho tiempo; por lo
cual es clave tener un control de los materiales, insumos, mano de obra y otros costos, que
se producen en la actividad de fabricar las piezas dentales.
El sistema de órdenes de producción, permite identificar, medir, registrar y comunicar
información sobre la producción, lo que ayuda a la gestión y a la toma de decisiones, ya
que al tener identificados los costos, se puede manejar la información de acuerdo a las
necesidades que se presenten y así identificar cual es la opción más favorable para la
compañía.
La compañía al implementar lo visto anteriormente puede cuantificar los costos reales que
tiene la compañía actualmente, también le permite informase o detectar las debilidades que
el proceso productivo tiene y tomar acciones correctivas respecto al mismo.
La información que los costos suministran, son datos que permiten, que se lleven procesos
más eficaces, dado a que con ellos se puede planear, controlar y analizar resultados.
Por último, si la compañía aplica la recomendación dada anteriormente o de aplicar otro
sistema de costos, puede distribuir mejor la mano de obra, realizando la asignación a cada
50
orden de pedido, esto permitirá, clasificarla como un recurso variable, ayudando a
identificar las piezas que requieren más horas hombres y poder realizar gestión sobre este
recurso que tiene la compañía; siendo este uno de los factores económicamente más
representativos de la estructura de costos.
51
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Descripción Und. M. Comp Fisico (1und) Costos (1und) Descripción
Whitepeak Zr und 1 156 MetoxitPu und 1 11 PuColor Gr. 0.5 14 ColorFresa – Talladora minutos 30 50 Vita VM 9Fresa – Diamante minutos 10 25 Fresa - TalladoraPulido/Glace Gr. 0.33 27 Fresa - DiamanteVM9 Dentina Gr. 1 33 Pulido/GlaceLuz Kwh 66.92 0.55 VM9 Enamel
317 Luz60
1,198 822
Costo variable de producciónCostos variables de comercialización
Precio de VentaContribución Marginal
Corona Full Circonio Corona Circonio mas Ceramica
Costo variable de producciónCostos variables de comercialización
Precio de VentaContribución Marginal
Und. M.Comp Fisico (1und)
Costos (1und)
und 1 81und 1 11Gr. 0.5 14Gr. 0.8 100
Minutos 30 50Minutos 10 25
Gr. 0.38 27Gr. 1 106
Kwh 66.92 0.55415
701405
920
Costo variable de producciónCostos variables de comercialización
Precio de VentaContribución Marginal
Corona Circonio mas Ceramica
Mensual Prod. Full Cir. % Prod Cir + Cerámica %
Volumen Und.
Facturación $ 1,198 $ 1,405Costos Variable 376$ 31.4% $ 485 34.5%
Contribución Marginal $ 822 68.6% $ 920 65.5%Cuota Carga Fabril $ 768 93.5% $ 768 83.5%
Ingreso Operacional $ 54 6.5% $ 152 16.5%
Costos Fijos de Producción Sueldos MOD 35,000$ XCostos Fijos de Producción Alquiler 17,275$ XCostos Fijos de Producción Luz 6,000$ XCostos Fijos de Producción Mantenimiento 5,000$ Costos Fijos de Producción Amortización Equipos 9,008$ Gastos de Administración Sueldos Administrativos 30,000$ XGastos de Administración Agua 3,716$ XGastos de Administración Teléfono 1,600$ XGastos de Administración ABL 950$ XGastos de Administración ADT 1,059$ XGastos de Administración GAS 50$ XGastos de Administración Fumigación 1,210$ XGastos de Administración Honorarios 8,000$ XGastos de comercialización Publicidad y promoción 4,000$ XTotales 35,000$ 87,868$
Total 122,868$
Cif= 122,868$ / 160 767.925
Indirecto ErogableDescripción DirectoConcepto
X
No Erogable
Área Equipo Unidades ValorAños amort. Lineal
Amort. Mensual
Diseño Escáner 1 $ 195,000 10 1,625 Diseño Computadoras 2 $ 30,000 5 500 Fabricado Fresadora 1 $ 750,000 10 6,250 terminado Horno 1 $ 30,000 10 250 Administrativa Computadoras 2 $ 18,000 5 300 Administrativa Impresora 1 $ 5,000 5 83
9,008
Amortizacion de activos
Total Amortizacion Mes
Producto Costo Unitario/ variable Precio de venta Margen Unt o de
contribución1 - Full Circonio 376 $ 1,198 $ 8222- Cir. + Cerámica 485 $ 1,405 $ 920
Totales
Producto Margen Unt o de contribución % vendidas
Nuevo Margen o margen ponderado.
1 - Full Circonio $ 822 63% 514 2- Cir. + Cerámica $ 920 38% 345
Totales 100% 859
PE Unds= 122,868.00 859 =
Producto PE Unds % vendidas Unidades de equilibrio.1 - Full Circonio 143 63% 89 2- Cir. + Cerámica 143 38% 54
Totales 100% 143
Grafica de P.E. de varios productos.
Unidades Vendidas 143$ 1Precio de venta 1,302$ 2Ingreso total 186,115$ 3Costo Fijo 122,868$ 4Costo Variable Un 431 5CVT 61,562
Unidades vendidas% de participac. enVentas
100 63%60 38%
160 100%
143
A B C= A*B D E F=B*E G=D+FPrecio unt cantidad Ingreso total CF CVU CVT CT
1,302 - - 122,868 431 - 122,868 1,302 44 57,266 122,868 431 18,942 141,810 1,302 89 115,834 122,868 431 38,315 161,183 1,302 112 145,768 122,868 431 48,216 171,084 1,302 150 195,225 122,868 431 64,575 187,443
200,000
250,000
Punto de Equilibrio de Varios Productos
-
50,000
100,000
150,000
200,000
- 20 40 60 80 100 120 140 160
Ingr
eso
$
Cantidad - Q
Ingreso total
CF
CVT
CT
Microsoft Excel 15.0 Answer ReportWorksheet: [Book1]Sheet1Report Created: 03/01/2018 06:52:41 p.m.Result: Solver found a solution. All Constraints and optimality conditions are satisfied.Solver Engine
Engine: Simplex LPSolution Time: 0 Seconds.Iterations: 4 Subproblems: 0
Solver OptionsMax Time Unlimited, Iterations Unlimited, Precision 0,000001, Use Automatic ScalingMax Subproblems Unlimited, Max Integer Sols Unlimited, Integer Tolerance 1%, Assume NonNegative
Objective Cell (Max)Cell Name Original Value Final Value
$D$4 Utilidad 0 214450
Variable CellsCell Name Original Value Final Value Integer
$B$3 Valor final full circonio 0 50 Contin$C$3 Valor final circonio mas ceramica 0 110 Contin
ConstraintsCell Name Cell Value Formula Status Slack
$D$10 Horas Disponibles Total Uso (L.I.) 160 $D$10<=$F$10 Binding 0$D$11 Demanda full Total Uso (L.I.) 50 $D$11<=$F$11 Not Binding 50$D$12 Demanda cir Total Uso (L.I.) 110 $D$12<=$F$12 Binding 0$D$13 mayor = 0 full Total Uso (L.I.) 50 $D$13>=$F$13 Not Binding 50$D$14 mayor = 0 cir Total Uso (L.I.) 110 $D$14>=$F$14 Not Binding 110
Microsoft Excel 15.0 Sensitivity ReportWorksheet: [Book1]Sheet1Report Created: 03/01/2018 06:52:41 p.m.
Variable CellsFinal Reduced Objective Allowable Allowable
Cell Name Value Cost Coefficient Increase Decrease$B$3 Valor final full circonio 50 0 1198 207 1198$C$3 Valor final circonio mas ceramica 110 0 1405 1E+30 207
ConstraintsFinal Shadow Constraint Allowable Allowable
Cell Name Value Price R.H. Side Increase Decrease$D$10 Horas Disponibles Total Uso (L.I.) 160 1198 160 50 50$D$11 Demanda full Total Uso (L.I.) 50 0 100 1E+30 50$D$12 Demanda cir Total Uso (L.I.) 110 207 110 50 50$D$13 mayor = 0 full Total Uso (L.I.) 50 0 0 50 1E+30$D$14 mayor = 0 cir Total Uso (L.I.) 110 0 0 110 1E+30
Microsoft Excel 15.0 Limits ReportWorksheet: [Book1]Sheet1Report Created: 03/01/2018 06:52:41 p.m.
ObjectiveCell Name Value
$D$4 Utilidad 214450
Variable Lower Objective Upper ObjectiveCell Name Value Limit Result Limit Result
$B$3 Valor final full circonio 50 0 154550 50 214450$C$3 Valor final circonio mas ceramica 110 0 59900 110 214450
X = Full circonio Y = Circonio más cerámicaValor final 50 110Utilidad 1198 1405 214450
Restricciones Recursos Requeridos Total Uso (L.I.)RelaciònDisponibilidad (L.D)
Horas Disponibles 1 1 160 < 160Demanda full 1 50 < 100Demanda cir 1 110 < 110mayor = 0 full 1 50 > 0mayor = 0 cir 1 110 > 0
Holgura0
500
