UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS...

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA DE ECONOMÍA

TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN

DEL TÍTULO DE ECONOMISTA

TEMA:

“ANÁLISIS DE LA PARTICIPACIÓN DEL IMPUESTO A LA

SALIDA DE DIVISAS EN LA RECAUDACIÓN FISCAL DEL

ECUADOR PERIODO 2011 AL 2015”

AUTORA:

SANDY CATERINE CHACHA CHACHA

TUTOR:

ECON. MILTON CONTRERAS MEJIA

GUAYAQUIL, MARZO 2018

2

FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA: ECONOMÍA

UNIDAD DE TITULACIÓN

FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN

TÍTULO Y SUBTÍTULO: “ANALISIS DE LA PARTICIPACION DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE

DIVISAS EN LA RECAUDACION FISCAL DEL ECUADOR PERIODO 2011

AL 2015”.

AUTORA SANDY CATERINE CHACHA CHACHA

REVISORA/TUTORA ECON. MILTON CONTRERAS MEJIA

INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

UNIDAD/FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA/ESPECIALIDAD: ECONOMIA

GRADO OBTENIDO: TERCER NIVEL

FECHA DE PUBLICACIÓN: FEBRERO 2018 No. DE PÁGINAS: 58

ÁREAS TEMÁTICAS:

Economía , estadística, teoría y diversidad económico PALABRAS CLAVES/

KEYWORDS: Recaudación tributaria, Política Fiscal, Inversión extranjera

directa, Inversionista, Mercado.

RESUMEN/ABSTRACT: La presente investigación es referente a la aplicación del impuesto a la salida

de divisas en el Ecuador; es decir que abarca temas acerca de la participación de este impuesto a la

recaudación fiscal del país durante el periodo 2011 – 2015, la evolución que ha sufrido desde su

creación en el año 2008 hasta la actualidad, el aporte que hace para el Estado este impuesto y sus

posibles efectos sobre la inversión extranjera directa (IED). La integración internacional es un

aporte al desarrollo a los mercados financierosy al crecimiento económico captada por el Ecuador

en el periodo de estudio.Además, al final de la investigación se determinará si este tributo cumple

con la finalidad por la cual fue implementado en el país, ya que de no ser así se analizaría su

relevancia que tiene en la economía del Ecuador para que el Estado lo mantenga vigente.

ADJUNTO PDF: SI NO

CONTACTO CON

AUTOR/ES:

Teléfono: 0984283918 E-mail: [email protected]

CONTACTO CON LA

INSTITUCIÓN:

Nombre: Eco: Natalia Andrade Moreira Teléfono:042293083

E-mail: @ucet.fce.ug

mailto:[email protected]

3


CARRERA: ECONOMÍA


Guayaquil, 20febrero del 2018

CERTIFICACIÓN DEL TUTOR REVISOR

Habiendo sido nombrado Econ.Ingrid Macui Cornejo, tutor del trabajo de titulación Análisis de la

participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador periodo 2011

al 2015certifico que el presente trabajo de titulación, elaboradopor Sandy Caterine Chacha Chacha,

con C.I.No. 0202486254, con mi respectivasupervisión como requerimiento parcialparala obtención

del título deEconomista, en la de Economía, ha sidoREVISADOYAPROBADOen todas sus partes,

encontrándose apto parasu sustentación.

4


CARRERA: ECONOMÍA


Guayaquil, 16 de enero del 2018

LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO

COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADÉMICOS

Yo, Sandy Caterine Chacha Chacha C.I. No.0202486254, certifico quelos contenidos

desarrolladosen este trabajo de titulación, cuyo título es Análisis de la participación del

impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del ecuador periodo 2011 al 2015

son de mi absoluta propiedadyresponsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO

ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E

INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el

uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad

deGuayaquil, paraquehagauso del mismo, como fuera pertinente.

Sandy Caterine Chacha Chacha

C.I. No. 0202486254

*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial n. 899 -

Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros

educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores

técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado

de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos

académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos

patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no

exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.

5


CARRERA: ECONOMÍA



CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD

Habiendo sido nombrado, tutor del trabajo de titulación certifico que el presente trabajo de

titulación ha sido elaboradoporCHACHA CHACHA SANDY CATERINE con C.C.:

0202486254, con mi respectivasupervisión como requerimiento parcialparala obtención del

título deEconomista. Seinforma que el trabajo de titulación: “ANALISIS DE LA

PARTICIPACION DE IMPUESTO A LA SALIDAD DE DIVISAS EN LA

RECAUDACION FISCAL DEL ESTADO PERIODO 2011 AL 2015”,hasido orientado

durantetodo el periodo de ejecuciónen el programaantiplagioURKUND, quedando el 1% de

coincidencia.

https://secure.urkund.com/view/33475889-611355-

449390#DcI9CoAwDAbQu2T+kCSN/buKdJCiksEuHcW76+M9dE+qG0Mg/wAxyAqJUEQklAaafg0/ve+jH1R5Ycn

6


CARRERA: ECONOMÍA



ECONOMISTA MARINA MERO

DECANA

FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

Ciudad. -

De mis consideraciones:

Envío a Ud. el Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación análisis de

la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador

periodo 2011 al 2015 del estudiante Sandy Caterine Chacha Chachaindicando ha(n) cumplido

con todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:

El trabajo es el resultado de una investigación.

El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.

El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.

El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.

Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del trabajo de

titulación con la respectiva calificación.

Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines

pertinentes, que el estudiante está apto para continuar con el proceso de revisión final.

Atentamente,

7

Agradecimiento

Primeramente doy gracias a Jehovámi Dios por darme la vida, guiarme en mis estudios y

brindarme fortaleza en el cumplimiento de mis metas.

Doy gracias a mi Madre María Narcisa Chacha Mano banda por todo su amor y cariño también

por su apoyo emocional, incondicional en mis años de estudio.Doy gracias a mis hermanas y

abuelos Manuel Chacha y Lucinda Manobanda por su apoyo y consejos de día a día a su

distancia.

Doy gracias a una Gran amiga Leonor Vega Robledo (Hermana leo), por sus grandes consejos,

cariño y amor incondicional en mis momentos de estudio.

A la Facultad de Ciencias Económicas por haberme brindado los mejores años de estudio y el

mejor de los conocimientos.A la Econ. Milton Contreras Mejía por guiarme durante la

elaboración de este trabajo.

A mis maestros por compartirme sus conocimientos, los mismos que fueron aporte fundamental

para mi formación profesional.

A los Coordinadores de Inclusión económica en el MIES por la ayuda brindada durante el

proceso de vinculación con la comunidad.


8

Dedicatoria

Este trabajo de investigación con el objetivo de un título profesional de economista estádedicado

aDios por haberme permitido cumplir una meta más en mi vida.

A mi madre, abuelos y hermanas quienes estuvieron siempre pendientes de mí de una u otra

manera siempre estuvieron alentándome a seguir por un gran futuro y sueño. A ellos, por ser un

ejemplo a seguir y por haberme demostrado que para salir adelante solo se necesita aptitud,

actitud, esfuerzo y dedicación.

También está dedicado a mis familiares y amigos.


9

Contenido

Resumen ....................................................................................................................................... 122

Abstract ........................................................................................................................................ 133

Introducción ................................................................................................................................. 144

Capítulo I ...................................................................................................................................... 155

Generalidades de la Problemática .................................................................................................. 15

1.1. Planteamiento del problema .................................................................................................155

1.2. Objetivos de la investigación ................................................................................................177

1.2.1. Objetivo General .................................................................................................... 177

1.2.2. Objetivo Especifico ................................................................................................ 177

1.3. Justificación ............................................................................................................................177

1.4. Hipótesis y preguntas de investigación ...............................................................................188

1.4.1. Hipótesis ................................................................................................................. 188

1.4.2. Preguntas de investigación ..................................................................................... 188

1.5. Metodología de la investigación empleada .........................................................................188

Capítulo II ...................................................................................................................................... 20

Fundamentos teórios y legales de la investigación ........................................................................ 20

2.1. Antecedentes ............................................................................................................................20

2.2. Importancia de los tributos en la economía ..........................................................................21

2.3. Teoría Keynesiana referente a la política fiscal ....................................................................22

2.4. Breve reseña histórica del régimen tributario en el Ecuador ..............................................24

2.5. Conceptos básicos ....................................................................................................................30

Capítulo III ..................................................................................................................................... 32

Impuesto a la salida de divisas y la inversion extranjera directa en Ecuador y América Latina . 333

3.1. Concepto y generalidades del impuesto a la salida de divisas ..........................................333

3.2. Base legal para la implementación del impuesto a la salida de divisas .............................33

3.3. Impuestos similares al ISD en las demás economías latinoamericanas ......................... 355.

La inversión extranjera directa en América Latina y el Ecuador .....................................366

Capítulo IV ..................................................................................................................................... 39

Relevancia del Impuesto a la Salida de Divisas en las arcas Fiscales del Estado Ecuatoriano...... 39

10

4.1. Evolución del ISD durante el periodo 2008 - 2015 ..............................................................39

4.2. El ISD y su incidencia en las arcas fiscales del Ecuador.....................................................43

4.3. Los ingresos tributarios y el Presupuesto General del Estado ............................................46

4.4. Situación actual del impuesto a la salida de divisas .............................................................54

Conclusiones .................................................................................................................................. 55

Recomendaciones ......................................................................................................................... 566

Bibliografía ................................................................................................................................... 577

Índice de Tablas

Tabla 1. Evolución de la inversión extranjera directa en América Latina ..................................... 41

Tabla 2. Nivel de recaudación del IVA .......................................................................................... 44

Tabla 3. Nivel de recaudación del IR ............................................................................................. 45

Tabla 4. Nivel de recaudación del ISD........................................................................................... 46

Tabla 5. Nivel de recaudación del ICE........................................................................................... 47

11

Índice de Figuras

Figura 1. Ingresos Tributarios ........................................................................................................ 21

Figura 2. Principales fuentes de inversión para los países latinoamericanos ................................ 38

Figura 3. Evolución de la IED percibida por América Latina y el Caribe .................................... 40

Figura 4. Evolución del ISD durante el periodo 2008 – 2016 ........................................................ 42

Figura 5. Evolución del IVA durante el periodo 2007 – 2016 ....................................................... 44

Figura 6. Evolución del IR durante el periodo 2007 – 2016 .......................................................... 45

Figura 7. Evolución del ISD durante el periodo 2007 – 2016 ........................................................ 46

Figura 8. Evolución del ICE durante el periodo 2007 – 2016 ........................................................ 47

Figura 9. Participación de los tributos en la recaudación fiscal 2007 – 2016 ................................ 48

Figura 10. Recaudación tributaria de Ecuador año 2012 ............................................................... 49



12


CARRERA: ECONOMÍA


“Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del

Ecuador, periodo 2011 – 2015”

Autor: Sandy Chacha Chacha

Tutor:Milton Contreras Mejía

Resumen

La presente investigación es referente a la aplicación del impuesto a la salida de divisas en

el Ecuador; es decir que abarca temas acerca de la participación de este impuesto a la recaudación

fiscal del país durante el periodo 2011 – 2015, la evolución que ha sufrido desde su creación en el

año 2008 hasta la actualidad, el aporte que hace para el Estado este impuesto y sus posibles

efectos sobre la inversión extranjera directa (IED). La integración internacional es un aporte al

desarrollo a los mercados financierosy al crecimiento económico captada por el Ecuador en el

periodo de estudio.Además, al final de la investigación se determinará si este tributo cumple con

la finalidad por la cual fue implementado en el país, ya que de no ser así se analizaría su

relevancia que tiene en la economía del Ecuador para que el Estado lo mantenga vigente.

Palabras claves: Recaudación tributaria, Política Fiscal, Inversión extranjera directa,

Inversionista, Mercado.

13


CARRERA: ECONOMÍA


“Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del

Ecuador, periodo 2011 – 2015”

Autor: Sandy Chacha Chacha

Tutor: Milton Contreras Mejía

Abstract

The present investigation is about the application of the tax on the exit of foreign currencies in

Ecuador; that is, it covers issues about the participation of this tax to the tax collection of the

country during the period 2011 - 2015, the evolution that has suffered since its creation in 2008 to

the present, the contribution that this tax makes to the State and its possible effects on foreign

direct investment (FDI). International integration is a contribution to the development of financial

markets and economic growth captured by Ecuador in the study period. IN addition, at the end of

the investigation it will be determined if this tax complies with the purpose for which it was

implemented in the country, since otherwise it would analyze its relevance in the economy of

Ecuador for the State to keep it current

Keywords: Tax collection, Fiscal Policy, Foreign direct investment, Investor, Market.

14

Introducción

La recaudación fiscal es un factor importante para que el Estado de un país obtenga los

recursos suficientes para la realización de obras que satisfagan las necesidades que su sociedad

demanda. En el caso de Ecuador la recaudación fiscal durante el periodo 2007 – 2016 registró un

incremento del 129%, dado al inicio de ese periodo el país recaudó un total de 5.344 millones de

dólares; mientras que, al final del periodo se recaudó 12.226 millones dólares. Este incremento se

justifica por la creación de nuevos tributos, el aumento en la tasa impositiva de algunos de ellos

como es el caso del Impuesto a la salida de divisas y en parte a la mejoría en la gestión tributaria

del Servicio de Rentas Internas (SRI).

Dada la importancia de los tributos en la economía, en la proforma presupuestaria del año

2017 los ingresos tributarios representan el 62,69% de los ingresos totales del Presupuesto

General del Estado (PGE); pues el nivel de recaudación se estima que alcanzará un monto

aproximado de 14.760 millones de dólares. Dentro de los cuales el Impuesto al valor agregado

(IVA), el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto a la salida de divisas (ISD) y el Impuesto a los

Consumos Especiales (ICE) son las más representativos.

Por lo tanto, en la presente investigación se analizará la incidencia del impuesto a la salida

de divisas en el Presupuesto General del Estado y la evolución que ha tenido desde su creación

hasta la actualidad para determinar si su aplicación ha cumplido con el objetivo por el cual fue

creado.

15

Capítulo I

Generalidades de la problemática

1.1. Planteamiento del problema

La globalización financiera es un proceso de apertura de los mercados de capital a nivel

internacional, la cual se ha venido desarrollando a partir del decenio de 1980. Esta integración

financiera es parte importante para el crecimiento económico de un país; pues al disminuirse las

restricciones al ingreso o salida de losflujos de capital, estoscomplementan el ahorro interno

posibilitando de esta manera una mayor cantidad de recursos financieros que pueden ser

destinados a la inversión en proyectos estratégicos que dinamicen la economía y mejoren la

calidad de vida de sus habitantes.

Además, la integración financiera internacional promueve el comercio internacional y

aporta al desarrollo de los mercados financieros; como evidencia de ello se puede citar como

ejemplo Colombia, país el cual se ha beneficiado de la globalización financiera y de la apertura

de los flujos de capital pues la inversión extranjera directa registrada en el año 2011 representó

aproximadamente el 4,0% del Producto Interno Bruto (PIB) colombiano. De igual manera, la

experiencia de los países del sudeste asiático ha demostrado la importancia de la inversión

extranjera directa para incentivar el desarrollo económico y el crecimiento de las exportaciones.

(Toro Córdoba & Mora Quiñones, 2013)

En el caso específico de Ecuador, debido a su economía dolarizada el Estado no puede

aplicar políticas cambiarias (depreciación o apreciación de la moneda local de un determinado

país) que mejore su competitividad en el mercado internacional con respecto a los principales

países que compiten con el Ecuador como son Perú y Colombia.

Sumado a ello, la necesidad de una moneda extranjera (dólar) para que funcione como

medio de pago en el mercado interno, genera que la economía ecuatoriana dependa altamente de

sus exportaciones para conseguir la masa monetaria suficiente que equilibre el mercado de dinero

del Ecuador. En base a este contexto, con la caída del precio del petróleo, principal producto de

exportación del país, los ingresos por la venta de este bien han disminuido drásticamente, lo que

trae como consecuencia que exista menos divisas (dólares) circulando en la economía; esta falta

de liquidez ha generado que el Gobierno implementar políticas económicas que evitan la salida

16

de divisas al exterior como por ejemplo salvaguardias, medidas restrictivas a la importación,

aumento de los aranceles o el impuesto a la salida de divisas.

Con respecto a esto último; según el Registro Oficial 242 expedido en el 2007, en dicho año se

crea el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) de capital al exterior, el cual recae sobre todas

aquellas personas naturales o jurídicas (nacionales o extranjeras) que transfieran, envíen o

trasladen divisas al exterior, ya sea en dinero en efectivo, cheques, transferencias, retiros o pagos

de cualquier índole; inclusive si la transacción se realice o no por medio del sistema financiero

ecuatoriano.Este impuesto ha sufrido varias reformas desde su creación en el año 2007, pues en

un principio la base imponible del ISD era del 0,5%; mientras que en la actualidad es del 5%, lo

cual según la Cámara de Industrias de Guayaquil este tributo afecta directamente el flujo de

efectivo de las empresas ecuatorianas pues incide en el cumplimiento de pago a los proveedores

de materias primas o bienes de capital que necesariamente se debe importar del mercado externo

debido a que internamente no se producen.

Como dato adicional es importante señalar que tanto la importación de materias primas como la

importación de bienes de capital se ha reducido considerablemente durante el periodo 2014 –

2016, pues en el año 2014 se importó 8.076 millones de dólares en materias primas; mientras que

en el 2016 éste fue de apenas 5.687,7 millones de dólares, lo que en términos porcentuales

representa una reducción de 29,57%. De igual forma la importación de bienes de capital en el año

2014 fue de 6.684,6 millones de dólares mientras que en el año 2016 fue de 3.941,2 millones de

dólares, lo que significa una reducción del 41,04% en dicho periodo. (Banco Central del Ecuador,

2017)Lo anteriormente mencionado se debe a la recesión económica que atraviesa el Ecuador y si

a ello se le suma la aplicación del impuesto a la salida de divisas las empresas radicadas en el país

no tienen incentivos para invertir;provocando así una disminución de los flujos de inversión

extranjera directa en el Ecuador, el cual es un rubro muy importante para el desarrollo económico

del país y el mejoramiento de la calidad de vida de sus habitantes.Dada esta premisa el presente

trabajo tiene como fin determinar la participación del impuesto a la salida de divisas en las arcas

fiscales del Estado durante el periodo 2011 – 2015 con el fin de determinar si es necesario que se

mantenga su aplicación o deba ser derogado.

17

1.2. Objetivos de la investigación

1.2.1. Objetivo general: Analizar la participación del impuesto a la salida de divisas en la

recaudación fiscal del Ecuador durante periodo 2011 – 2015.

1.2.2. Objetivo especifico

Determinar la importancia de los tributos dentro de la economía.

Analizar las modificaciones que ha tenido el ISD durante el periodo 2011 – 2015.

Identificar la relevancia del Impuesto a la salida de divisas en las arcas fiscales del

Estado.

1.3. Justificación

La recaudación tributaria en el Ecuador se ha incrementado en un 153% durante el

periodo 2007 – 2014, pues esta pasó de 5.344 millones de dólares en 2007 a 13.522 millones

dólares en 2014; este incremento en la recaudación fiscal se explica por aumento en las cargas

tributarias, alzas en las tarifas y mejoras en el sistema de recaudación del Servicio de Rentas

Internas (SRI).

Entre los principales tributos que se han creado en el último gobierno, el Impuesto a la Salida de

Divisas es el más representativo, pues desde su creación se ha convertido en el tercer tributo que

más ingresos le genera al Estado, después del impuesto al valor agregado (IVA) y del impuesto a

la renta (IR). (El Comercio, 2015)

Como ya se mencionó, en el Ecuador el impuesto a la salida de divisas fue creado en el año 2007,

durante el periodo de gobierno del Econ. Rafael Correa,con la finalidad de que se cumplan los

siguientes objetivos:

Evitar fugas de capitales que desequilibren el mercado de dinero o la balanza de pagos del

país.

Garantizar la liquidez de la economía ecuatoriana.

Asegurar que los excedentes de liquidez de las empresas privadas sean invertidos en el

país o depositados en el sistema financiero ecuatoriano.

Prevenir contracciones de la oferta monetaria causada por los diferentes shocks externos

que se producen en el mercado internacional.

Y por último disminuir las fugas de capitales por motivos especulativos.

18

En base a este contexto, la importancia del presente trabajo de titulación radica principalmente en

dos ejes; primero determinar cuan significativo es la recaudación del impuesto de la salida de

divisas en el Ecuador y segundo identificar si este impuesto ha cumplido con los objetivos por los

cuales fue creado ya que de no ser así se recomendaría la eliminación de este impuesto para

disminuir la carga tributaria que existe en el país y así dinamizar la economía.

1.4. Hipótesis y preguntas de investigación

1.4.1. Hipótesis: La participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación

de las arcas fiscales del Estado Ecuatoriano se ha ido incrementando paulatinamente desde su

creación en el año 2007, debido al alza de sus tarifas.

1.4.2. Preguntas de investigación

¿Cómo ha evolucionado la participación del ISD con respecto al total de ingresos fiscales

del Estado durante el periodo 2011 – 2015?

¿De qué forma ha incidido este impuesto en la importación de materias primas o bienes de

capital?

¿Cuáles han sido sus reformas desde su creación hasta la actualidad?

¿Cuáles son las ventajas y desventajas para la economía ecuatoriana la aplicación de este

impuesto?

¿Qué instituciones o personas jurídicas están exentas del pago de este impuesto?

¿Cómo ha incidido la aplicación de este impuesto a la inversión extranjera directa que

recibe el Ecuador del resto del mundo?

1.5. Metodología de la investigación empleada

La presente investigación tendrá un enfoque cuantitativo debido a que se describirán y

analizarán variables como el nivel de recaudación fiscal del impuesto a la salida de divisas y el

total de ingresos tributarios que ha obtenido el Estado por medio de la autoridad de recaudación,

el cual es el Servicio de Rentas Internas durante el periodo comprendido entre los años 2011 –

2015. Además, cabe señalar que los datos empleados en el desarrollo de este trabajo de

investigación serán obtenidos de fuentes primarias y/o secundarias (libros, revistas científicas,

papers, periódico, entre otros; así como fuentes oficiales sean éstas el Servicio de Rentas Internas

19

(SRI), el Banco Central del Ecuador (BCE), el Fondo Monetario Internacional (FMI), el Banco

Mundial (BM) y la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL).

De igual forma, el presente trabajo de titulación es teórica, se analiza la teoría keynesiana

referente a la política fiscal; histórica, se realizará un breve análisis retrospectivo acerca de la

situación de la economía ecuatoriana durante el periodo 2001 – 2006 cuando no existía el

impuesto a la salida de divisas; documental, debido a que los resultados de la investigación se

orienta a proporcionar un conocimiento más amplio acerca del tema para futuras

investigaciones.En cuanto al tipo de investigación que se implementará será lógico - inductivo

debido a que las teorías económicas que se analizarán llegan a conclusiones desde una

perspectiva particular a lo general, siendo el resultado de la presente investigación básico –

fundamental.

20

CapítuloII

Fundamentos teóricos y legales de la investigación

2.1. Antecedentes

Los regímenes tributarios son instrumentos por los cuales un país obtiene ingresos, que

posteriormente son utilizados para la realización de obras o el pago de deudas. La recaudación de

tributos ha formado parte del Ecuador mucho antes de la etapa colonial (1530 – 1822) y ha ido

evolucionando a través del tiempo, pasando por varias etapas hasta lograr el régimen tributario

que rige actualmente en el país.

En el gobierno del ex presidente Rodrigo Borja se reformó la Ley de Régimen Tributario

Interno, lo cual fue positivo para el sistema tributario del Ecuador; debido a que eliminó

impuestos que no generaban grandes ingresos al Estado.

En esta ley se incluyó el estatuto de retención en la fuente como mecanismo para la

recaudación del impuesto a la renta (IR), también se incluyó las exenciones que éste tenía yla

creación del crédito tributario; además el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto a los

consumos especiales (ICE) reemplazaron al impuesto sobre las ventas y a los monopolios fiscales

respectivamente, los cuales habían sido establecidos en la época colonial.

Posteriormente en el gobierno del ex mandatario Fabián Alarcón Rivera se crea el Servicio de

Rentas Internas (SRI), el cual asume las obligaciones de la administración tributaria que

anteriormente la desempeñaba el Ministerio de Finanzas.

Y en 1998 se creó la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE), la cual se encargaría de

recaudar los tributos aduaneros que se generan por las diferentes transacciones que realiza el país

con el resto del mundo.

Por otra parte, al asumir el poder en el año 2007 el Econ. Rafael Correa se promulgó la

Ley reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la cual fue creada con el objetivo de

mejorar el sistema impositivo del país. Pues al ser importante la recaudación de tributos para un

Estado, el Gobierno Nacional a través de los últimos años ha establecido en el país varias formas

de recaudación y se han creado nuevos impuestos con el fin de que el Estado tenga recursos con

los cuales pueda cumplir sus obligaciones, sin embargo para alcanzar el máximo nivel de

eficiencia en la recaudación de tributos no solo basta con generar altos ingresos por medio de la

21

creación de más impuestos, por el contrario se debe considerar que es necesario recaudar más con

menos cargas impositivas, menores costos y procedimientos sencillos.

Cabe señalar que a través de esta reforma se reestructuró el Código Tributario y la Ley de

Régimen Tributario del país; pues en el Código tributario se hizo especial énfasis a las sanciones

tributarias, mientras que en la Ley de Régimen Tributario se reformó el Impuesto a la Renta y las

formas de recaudación del mismo.Dentro de este orden de ideas es importante mencionar que, en

el gobierno de Rafael Correa se crearon nuevos tributos como son: el Impuesto a los ingresos

extraordinarios los cuales son sujeto las empresas que tienen contratos con el Gobierno y

obtienen ingresos extraordinarios por la exploración y explotación de los recursos no renovables;

así como también el impuesto a las tierras rurales e impuestos a los activos en el exterior.

(Asamblea Nacional, 2007)

2.2. Importancia de los tributos en la economía

Los tributos o impuestos son muy importantes para la economía de un país, dado a que

éstos constituyen los ingresos tributarios con los que cuenta el Estado para el pago de sueldos y

salarios de los servidores públicos o la realización de obras en beneficio de toda la ciudadanía.

En otras palabras, se puede establecer que los impuestos son aportes económicos que los

ciudadanos de una determinada sociedad o localidad están obligados a pagar según la ley

tributaria de cada país, los cuales son importantes para que el Estado disponga de los recursos

financieros necesarios para la satisfacción de las necesidades comunes.(Servicio de Impuestos

Internos, 2014).

Cabe señalar que los ingresos tributarios se constituyen con las contribuciones monetarias

realizadas por la ciudadanía, al momento de realizar o efectuar una transacción comercial, ya sea

a nivel local o con el resto del mundo.

Dada esta premisa el Estado tiene la obligación de gestionar adecuadamente la política fiscal del

país, de acuerdo al contexto macroeconómico del Ecuador; de igual forma la máxima autoridad

de recaudación tributaria en el país, el Servicio de Rentas Internas, debe diseñar e implementar

programas de conciencia tributaria para promover en la ciudadanía la responsabilidad de pagar

todos los impuestos y así evitar fraudes fiscales e imponer multas a quienes traten de evadir el

pago de sus impuestos.

22

En el Ecuador, según la proforma presupuestaria del año 2017 los ingresos tributarios representan

el 62,69% de los ingresos totales del Presupuesto General del Estado; pues estos se estiman por

un monto aproximado de 14.760 millones de dólares con respecto al total de ingresos estimados

por una cantidad de 23.546 millones de dólares en dicho año, (Ministerio de Finanzas, 2017)

En la siguiente figura se muestra cómo han evolucionado los ingresos fiscales del Estado

ecuatoriano durante el periodo 2007 – 2016, según datos obtenidos del Banco Central del

Ecuador:

Figura 1. Ingresos Tributarios. Información tomada del Banco Central del Ecuador, Anuario 2017. Elaboración

propia.

Como se puede evidenciar en la figura 1, los ingresos tributarios se han incrementado

considerablemente durante el periodo 2007 – 2016, pues en el año 2007 este rubro era de 4.726

millones de dólares; mientras que para el año 2016 ascendió hasta los 12.819 millones de dólares,

lo que en términos porcentuales representa un incremento del 171,24%.

2.3. Teoría Keynesiana referente a la política fiscal

La teoría keynesiana cobra mayor relevancia cuando la teoría económica clásica no pudo

explicar las causas del desequilibrio económico internacional suscitado en 1930, denominado la

$0

$2.000

$4.000

$6.000

$8.000

$10.000

$12.000

$14.000

$16.000

2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Ingresos Tributarios $4.726 $5.685 $6.525, $7.883, $9.175, $11.392 $13.068 $13.813 $14.522 $12.819

Mill

on

es

de

dó

lare

s

Ingresos Tributarios

23

Gran Depresión de los años 30, y tampoco pudo dar soluciones de políticas económicas que

reactiven la producción, el empleo y el consumo. (Jahan, Saber Mahmud, & Papageorgiou, 2014)

Es así que el economista británico John Maynard Keynes, quien estaba en contra del

pensamiento económico del libre mercado y que éste se regula hasta alcanzar el equilibrio sin

ningún tipo de intervención, propuso el concepto de la demanda agregada1 (principal motor de

una economía) sosteniendo que el mercado es incapaz de auto-equilibrarse y llegar al pleno

empleo. Dada esta premisa los keynesianos argumentan que es necesario que el Estado

intervenga en la economía mediante el diseño y ejecución de políticas orientadas a alcanzar el

pleno empleo y la estabilidad de precios.

Bajo este mismo contexto, Keynes sostenía que una demanda agregada ineficiente podría

causar largos periodos de desempleo; pues durante una etapa de recesión económica una de las

razones por la cual la demanda agregada se contrae es la incertidumbre de los consumidores, los

cuales reducen sus gastos y evitan compras suntuarias como la adquisición de un vehículo o una

casa. Esta reducción del consumo provoca que las empresas disminuyan su inversión en respuesta

a una menor demanda de su producción e incluso tiende a aumentar la tasa de desempleo.

Por lo cual; es deber del Estado, según la teoría keynesiana, de intervenir en la economía

para regular estos desequilibrios de los mercados a través de la política fiscal; la cual según sea el

caso, auge o contracción de la actividad económica, ésta será expansiva o restrictiva.Como

evidencia de lo anteriormente mencionado, se puede citar de ejemplo las políticas económicas,

que forman parte del programa New Deal, aplicadas en los Estados Unidos por el presidente

Franklin Delano Roosevelt para hacer frente a los efectos de la Gran Depresión de los años 30. Es

así que el Estado norteamericano durante el periodo de 1933 a 1937 aplicó las siguientes políticas

para reactivar la economía estadounidense (Segarra, 2010):

Protección arancelaria para las empresas nacionales.

Subvenciones y subsidios tanto para los individuos como para las empresas.

Control de precios y salarios.

Aumento del gasto del gobierno a través de obras públicas.

Contratación directa por parte del Estado.

1 Los componentes de la demanda agregada de una economía son: el consumo de los hogares, la inversión,

el gasto del gobierno y las exportaciones netas.

24

Otro ejemplo de política fiscal es la reducción fiscal aplicada por el presidente de los

Estados Unidos Ronald Reagan en la década de 1980 con el fin de impulsar el empleo y la

producción nacional que se habían contraído por la recesión de 1980 – 1981. De igual forma en

las elecciones presidenciales de los Estados Unidos de 1996 Bill Clinton en su plan de gobierno

propuso aumentar el gasto público para destinarlo en inversiones de largo plazo como la

construcción de carreteras, puentes, instituciones educativas, entre otros. (Gregorio, 2012)

2.4. Breve reseña histórica del régimen tributario en el Ecuador

Los regímenes tributarios son instrumentos por los cuales un país obtiene ingresos, que

posteriormente son utilizados para la realización de obras o el pago de deudas. La recaudación de

tributos ha formado parte de nuestro país mucho antes de la etapa colonial (1530 – 1822) y ha ido

evolucionando a través del tiempo, pasando por varias etapas hasta lograr el régimen tributario

que rige actualmente en el país. (Durango Vela, 2010)

Al ser importante la recaudación de tributos para un Estado, a través de los años se han

establecido en el país varias formas de recaudación y se han creado nuevos impuestos con el fin

de que el país tenga recursos con los cuales pueda cumplir sus obligaciones, sin embargo el

objetivo que se debe cumplir para alcanzar el máximo nivel de eficiencia en la recaudación de

tributos no solo basta con generar altos ingresos, si no también se debe considerar que es

necesario recaudar más, con menores costos y procedimientos sencillos.

La primera constitución del Ecuador fue expedida en 1830, sin embargo, anteriormente a este

acontecimiento se dieron en el país muchos hechos históricos importantes, los cuales se pueden

destacar la época que antecedió a la conquista española, etapa en la cual el sistema económico

inicia su desarrollo a través del trueque, el cual consistía en el intercambio de productos con otras

tribus.

En la etapa de la conquista española, los grupos aborígenes del Ecuador cambiaron su forma de

intercambio comercial influenciados por el pensamiento económico de los españoles, en el cual la

tierra se consideró en el eje central del sistema económico originando el Feudalismo como

estructura económica en la cual los tributos a la madre patria y la administración interna de los

Vicerreinatos o reales audiencias, son los que hacen las primeras formas de los sistemas

monetario y financiero de este periodo histórico.(Stacey, 1986)

25

Dada estas circunstancias los conquistadores españoles elaboraron el primer cuerpo normativo

impuesto a la colonia denominada “Constitución Política Española de 1812”, en dicha

constitución establecía en su artículo 8 que era la obligación de todo español contribuir en

proporción de sus haberes para los gastos del Estado, es decir lo que actualmente conocemos con

la acción de pagar tributos por los ingresos que se percibe.

España implantó su sistema económico y financiero en la Colonia con el fin de sostener

su papel de conquistador y administrador de las colonias, para cubrir los gastos que dicha

administración implicaba, los tributos se convirtieron en el instrumento que permitieron

desarrollar esta labor, sin embargo, este proceso de implementación tuvo ciertos obstáculos

debido a la estructura social imperante en la época, en aquel entonces la base de la economía era

la exportación de metales preciosos tanto el oro como la plata, por esa razón la explotación

minera se convertía en la fuente principal de la recaudación de tributos, los cuales en aquel

entonces se denominaba “Quinto Real”, éstos brindaban grandes aportes económicos a la Corona,

debido a que este impuesto gravaba el 20% de lo que se explotaba en minería.

Además del quinto real, las alcabalas es otro impuesto que aparece en el Ecuador el año

de 1592, cuyo monto era el 2% sobre su precio que debería pagar todo negocio dedicado a la

venta, este impuesto ayudó al financiamiento de la Real Audiencia de Quito, a parte de los

tributos ya mencionados también existía una forma de imposición al consumo conocido como los

Monopolios Fiscales del Estado, que gravaban el consumo de aguardientes, tabaco, sal, pólvora,

entre otros.

También dentro de la etapa colonial existieron los almojarifazgos, este fue un impuesto

aduanero que se pagaba por el traslado de mercancías que entraban o salían del Reino de España

incluyendo las colonias americanas, lo cual constituyó un importante antecedente del sistema

aduanero que se utiliza actualmente; los diezmos eran un tributo que se pagaba a favor de la

iglesia y del Estado, mientras que las primicias eran a favor únicamente de la iglesia y consistía

en la recaudación de los primeros productos de la cosecha; otro tributo que se recaudaba en la

etapa colonial fue el de la media anata; el cual consistía en pagar el valor de la mitad del primer

sueldo que percibían quienes eran nombrados para el desempeño de algún cargo público.

De esta manera se constituyeron los tributos que se recaudaban en la etapa colonial, los

cuales fueron parte fundamental para el sostenimiento de la colonia durante la etapa de

colonización. Luego de varios años de estar bajo la administración europea, Latinoamérica inicio

26

un proceso de lucha para lograr su independencia, en el caso de Ecuador ésta se la obtuvo el 24

de mayo de 1822 y paso a formar parte de la Gran Colombia bajo el mando político de Simón

Bolívar. Bajo esta administración también se creó una constitución llamada “Constitución

Política Gran Colombia” que al igual que la “Carta Política Española” era deber de los habitantes

contribuir con los gastos públicos, los cuales serían fijados por el Congreso.

En la etapa que Ecuador perteneció a la Gran Colombia se redujeron las restricciones al

comercio, se suprimió la alcabala colonial y se redujo los aranceles que se habían cobrado a las

exportaciones e importaciones; sin embargo, se estableció un impuesto directo conocido como

contribución directa en reemplazo del tributo indígena establecido en la etapa colonial. Esta

contribución directa recaía sobre todas las clases sociales y además era progresivo lo que

significa que los que poseían más propiedades contribuían más al fisco.

Luego de ochos años de formar parte de la Gran Colombia, el 13 de mayo de 1830

Ecuador se convirtió en un Estado independiente cuyo sistema económico era el latifundio, su

población era aproximadamente de 536 mil habitantes y existía el problema del individualismo

regional, bajo estas condiciones se formó la primera Asamblea Constituyente desarrollada en

Riobamba donde se eligió como primer presidente del Ecuador al General Juan José Flores. En

ese mismo año se creó la primera constitución de la república del Ecuador tomando como base la

Constitución de los Estados Unidos y la de España.

Los tributos que se cobraban en 1830 en la República del Ecuador eran el impuesto de

capitación, tributo que consistía en cobrar a toda persona la misma cantidad de dinero

independientemente de su renta, el cual alcanzó altos niveles de recaudación formando el 25% de

las rentas totales; los monopolios fiscales fueron modificados ya que se ampliaron los objetos

imponibles y las formas de imposición. En cuanto el impuesto de las alcabalas, se suprime el

impuesto de alcabala terrestre y el de importación en el año de 1831.

En conclusión, para el periodo de 1830 a 1850 las principales fuentes de ingresos del

Ecuador fueron los aranceles pagados en Guayaquil y el tributo indígena cobrado en la sierra.

Ambos impuestos eran gastados en las regiones que se los recolectaba, así los aranceles

beneficiaban a Guayaquil y el tributo indígena a Pichincha y Cuenca, debido a que eran los tres

departamentos que conformaban el país.

A partir del año de 1850 se dieron en el país muchos acontecimientos importantes como la

primera dictadura militar asumiendo la presidencia el jefe del ejército José María Urbina, en

27

cuanto el área de que respecta a los tributos tuvieron varias modificaciones por ejemplo el

impuesto de capitación fue derogado en el año de 1857 y desapareciendo totalmente en el año de

1861; mientras que el tributo indígena bajaba sus niveles de recaudación debido a la resistencia

de los indígenas por la vigencia del mismo, lo cual provocó su abolición en 1858 esto se

fundamentó ya que dicho tributo violaba en todo sentido los principios de igualdad y generalidad

promulgados en la Constitución; sin embargo, este hecho provocó una disminución en el ingreso

de las arcas fiscales por ello se optó por aumentar los réditos de los aranceles a la importaciones.

Los monopolios fiscales sufrieron pequeñas modificaciones, que permitieron al Estado

recaudar mayores ingresos, el impuesto de las alcabalas se mantenía sin cambio alguno. El

diezmo en 1850 se estableció que el cincuenta por ciento de lo recaudado era para el Estado y el

otro cincuenta por ciento para la iglesia, al contrario de años atrás donde dos tercios de lo

recaudado le pertenecía a la iglesia y la diferencia al Estado.

En 1861 Gabriel García Moreno asume la presidencia con lo cual se promulgó una nueva

constitución en donde se otorga mayor autonomía a las provincias que conforman el Ecuador,

además en dicho gobierno se expide la Ley de División Territorial, con el objetivo de suprimir

definitivamente los tres grandes departamentos de Quito, Guayaquil y Cuenca para darle mayor

importancia, autonomía e independencia al resto de provincias que se encontraban aisladas y

olvidadas. A partir de esto se da la tributación seccional donde se determina que habrá

municipalidades, las cuales para su administración deberán determinar sus atribuciones referentes

a la recaudación, manejo e inversión de las rentas municipales; mientras que el diezmo a partir

del año de 1869 era administrado directamente por el gobierno, es decir hubo una sustitución de

la administración tributaria departamental por una administración tributaria central.

En el gobierno de Eloy Alfaro se dio la construcción del ferrocarril, un acontecimiento

muy importante en la historia del país; sin embargo, dejó una situación financiera crítica, por lo

cual se expidió la Ley de Haciendas y posteriormente la Ley Orgánica de Aduanas, esta ley

incluía disposiciones que determinaban la especificación de las tarifas y productos que se

exportaban e importaban en el país. Las aduanas se encontraban dirigidas por la Superintendencia

de Aduanas. Por tanto, el tributo a las aduanas era el impuesto que generaba mayores réditos al

Estado que en aquel entonces gravaba los siguientes productos: cacao, café, caucho, cueros,

tagua, pajas toquilla y tabaco; mientras que las alcabalas eran mal administradas, para corregir

este problema se da la creación de un libro talonario.

28

A partir de 1918 con el inicio de la crisis cacaotera, el fisco fue reduciendo los ingresos

provenientes de la exportación de este producto y para el año 1920 las exportaciones de cacao

habían disminuido considerablemente. Además, en este periodo el régimen tributario presento

varias falencias entre ellas no estaba bien estructurada que autoridad estaba encargada de la

determinación tributaria debido a que en algunos casos estaba a cargo el Estado y en otros las

municipalidades. En este periodo también se creó el impuesto a las sucesiones aplicándose una

tarifa progresiva para el mismo, sin embargo, hubo otros impuestos que siguieron vigentes, pero

no cubrían el gasto que incurría el Estado por su conservación.

Desde la época colonial en el Ecuador se intentó crear un tributo directo que midiera

progresivamente la capacidad contributiva de los contribuyentes, pero estos intentos fueron

frustrados por la oposición de ciertos grupos sociales. Sin embargo, para el año de 1921 se

presenta por primera vez en el país el proyecto de Ley de Impuesto a la Renta en el cual se

establecen sujetos del impuesto, objeto imponible, exenciones y formas de recaudación, aunque

esta ley no entro en vigencia debido a que el poder legislativo considero que atentaba contra los

derechos de los contribuyentes.

Tras estos acontecimientos, en 1925 se establece el Impuesto a la Renta en el Ecuador tras

presentarse un proyecto mejor estructurado, que se adecue a las normas constitucionales y a la

realidad ecuatoriana; se distinguían en tres categorías: rentas del trabajo, del capital y mixtas,

cada categoría era progresiva en su escala y se concedían rebajas por cargas de familia.

En 1925 también se introdujo otro impuesto en el país y es el de Impuesto a las ventas, la

tasa del tributo era del 1% sobre las ventas industriales, comerciales, de mercaderías y servicios,

exceptuándose artículos de primera necesidad, el impuesto era de superposición, es decir que se

repetía el gravamen en cada venta nueva que se hiciera de la misma mercancía.

A partir de los años 40 se inició el auge de la exportación bananera, el cual fue muy

importante para la economía del país hasta finalizar la década de los años 50, debido a la recesión

de la economía ecuatoriana, como repuesta a esta situación el Gobierno Central comienza a crear

nuevos tributos y a modificar los ya existentes, y en 1941 se crea el impuesto al patrimonio

estableciéndose con carácter extraordinario una tarifa del 2%. Para el año de 1945 se reforma la

Ley de Régimen Municipal, dotando de verdaderas atribuciones a los municipios, de esta forma

las municipalidades pueden administrar un conjunto de tributos entre los cuales constan: el

29

impuesto sobre la propiedad, impuesto de alcabala, impuesto de registros, impuestos a los

espectáculos públicos, impuestos a los vehículos, tasas y contribuciones especiales.

En el gobierno de Rodrigo Borja se creó la Ley de Régimen Tributario Interno, lo cual fue

positivo para nuestro sistema tributario debido a que elimino impuestos que no generaban

grandes ingresos al Estado. En esta ley se incluyó el estatuto de retención en la fuente como

mecanismo para la recaudación del impuesto a la renta, las exenciones que éste tenía y la

creación del crédito tributario; el impuesto al valor agregado y el impuesto a los consumos

especiales reemplazaron al impuesto sobre las ventas y a los monopolios fiscales

respectivamente.

Años después en el gobierno de Fabián Alarcón Rivera se crea el Servicio de Rentas

Internas (SRI), el cual asumelas obligaciones de la administración tributaria que anteriormente la

desempeñaba el Ministerio de Finanzas. Y en 1998 se creó la Corporación Aduanera Ecuatoriana

(CAE), la cual se encargaría de recaudar los tributos aduaneros. (Lara, 1994).

En el año 2005 se presentó un nuevo Código Tributario y se reformó la Ley de Régimen

Tributario Interno; el Código Tributario del año 2005 es similar en estructura al del año 1975,

pero sus artículos fueron modificados con el objetivo de adecuarse a la realidad económica y

social de la época; la Ley de Régimen Interno estableció que ingresos se consideraba renta,

amplió las exenciones, simplificó los métodos de recaudación y control tributario. En ese mismo

año se reforma la Ley de Régimen Municipal donde establece el procedimiento para crear tasas y

contribuciones especiales a través de ordenanzas.

Los impuestos progresivos en ese periodo eran: impuesto a los vehículos, impuesto

predial urbano, impuesto de predios rurales, patente municipal; mientras los impuestos con tarifa

fija son: impuesto a espectáculos públicos, impuestos a las utilidades de compra y venta de

predios urbanos y plusvalía de los mismos, además del impuesto al juego en que su regulación

dependía de cada Municipio; por lo que se estima que cada Municipalidad recaudaba un total de

27 tributos.

En cuanto a los tributos de orden nacional como el impuesto a la renta se estableció un

sistema de determinación progresivo para las personas naturales; mientras que para las

sociedades se instituía una tarifa fija del 25%; el IVA en cambio desde el año 2000 al 2005 sufrió

una serie de transformaciones en lo referente a su tarifa siendo la más alta el 14% en el 2001 y

estableciéndose en una tarifa del 12% en el 2005. Año siguiente se creó el Departamento de

30

derechos del contribuyente, dirección dependiente del SRI cuyo objetivo es de promover,

difundir y salvaguardar los derechos y garantías de los contribuyentes.

Al asumir el poder, en el año 2007, el Econ. Rafael Correa promulgó la Ley reformatoria

para la Equidad Tributaria del Ecuador, la cual fue creada con el objetivo de mejorar el sistema

impositivo del país, a través de esta norma se reformó el Código Tributario y la Ley de Régimen

Tributario. Además, en dicha ley se crearon nuevos tributos como son: el Impuesto a la salida de

divisas, el Impuesto a los ingresos extraordinarios, el impuesto a las tierras rurales e impuestos a

los activos en el exterior. (Asamblea Nacional, 2010)

A finales del 2010 se expidió el Código Orgánico de la Producción, Comercio e

Inversiones, en el cual se determinan una serie de incentivos tributarios como son: reducción de

tres puntos porcentuales del impuesto a la renta, el establecimiento conjunto de exoneraciones

para incentivar las diferentes formas de inversión. En este Código se regula el régimen tributario

aduanero, en el cual se establece como tributos al comercio exterior los siguientes: Los derechos

arancelarios, los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos guarden

relación con el ingreso o salida de mercancías, y las tasas por servicios aduaneros.

En el año 2011, el SRI bajo la dirección del Econ. Carlos Marx Carrasco, fue más rígido

en los controles para evitar le elusión y evasión tributaria, así como también se impulsó el

mejoramiento de la eficacia y eficiencia en la recaudación fiscal para incrementar los ingresos

tributarios. Como dato adicional, a finales del año 2011 se promulgó la Ley de Fomento

Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado Verde por lo que se crearon los siguientes

impuestos: Impuesto a la contaminación ambiental, cuya base imponible comprende el cilindraje

que tiene el motor del respectivo vehículo; el Impuesto redimible a las botellas plásticas no

retornables, cuyo hecho generador es el embotellamiento de bebidas en botellas plásticas no

retornables. En esta llamada Ley Verde se reformo la tarifa del ICE, así como aumentó la tarifa

del Impuesto a la Salida de divisas del 2% al 5%.(Asamblea Nacional, 2011)

2.5. Conceptos básicos

Para una mejor comprensión de la terminología empleada en el desarrollo del presente

trabajo de titulación, muestra a continuación los conceptos básicos de los principales términos

relacionados al tema de estudio.

31

Impuesto. Según Flores, E. (1946) el término impuesto se define como “…prestaciones

en dinero, al Estado y demás entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en

virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin

contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas” (pág. 33)

Por el contrario, en términos generales, la Real Academia Española (RAE) define como impuesto

al “tributo que se exige en función de la capacidad económica de los obligados a su pago” (RAE,

2017). En base a estas definiciones se puede establecer que un impuesto es un tributo que lo fija

una autoridad, llámese esta Estado, independientemente de una consulta a los agentes

económicos que deberán pagar dicho impuesto y la implementación de éste tiene como fin la

satisfacción de las necesidades de toda la sociedad.

Divisas. Bajo una definición general las divisas son unidades monetarias o cualquier

medio de pago legalmente aceptado, cifrado en una moneda distinta a la que circula

regularmente en el mercado local. (Brun, Elvira Benito, & Puig, 2009), Por otra parte, la

RAE define a las divisas como la moneda extranjera expresada en la unidad monetaria de

un determinado país.

Sin embargo, para López y Lobato (2006) el término divisa puede referirse a dos contextos

distintos, primero “…se le da este nombre a todos los haberes cuyo pago se efectúa en el

extranjero y por otro, en términos más generales, se entiende por divisa a toda la moneda

extranjera”. (pág. 150). Por lo cual se puede definir a las divisas como la moneda extranjera o

cualquier medio de cambio legalmente aceptado distinta a la moneda doméstica que circula en el

mercado local de un determinado país.

Fugas de capitales. Según Epstein, G. (2005) la fuga de capitales es el temor o

desconfianza que tienenlas personas o los inversionistas a la confiscación de la riqueza,

por medio del aumento de cargas tributarias o regulaciones que limitan y, en ciertos casos,

impiden la libre circulación de divisas entre las economías.

Dicho de otro modo, la fuga de capitales, bajo un contexto general, es la salida de divisas

privados de una economía en grandes cantidades y en cortos periodos de tiempo con el objetivo

de obtener mayor rentabilidad y seguridad en sus inversiones.Por lo tanto, se puede establecer

que la fuga de capitales es la salida desmedida de dinero, generalmente de capital privado, en

cortos periodos de tiempo.

32

Producto Interno Bruto. El producto interno bruto (PIB) es la cantidad de bienes y

servicios finales producidos en una economía durante un periodo de tiempo determinado.

Además, el PIB puede ser empleado para medir el crecimiento o decrecimiento de una

economía por medio de la variación en la producción de bienes y servicios entre dos o

más años.

De igual forma, De Gregorio J. (2012) señala que “la medida más común para medir el

desempeño económico de una nación es el producto interno bruto, que es el valor de mercado

de todos los bienes y servicios finales producidos en una nación durante un periodo de tiempo

determinado” (pág. 236).

33

Capitulo III

Impuesto a la salida de divisas y la inversión extranjera directa en Ecuador y

América latina

3.1.Concepto y generalidades del impuesto a la salida de divisas

El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), es un tributo implementado en el año 2008 por

el gobierno del ex presidente Rafael Correa con los supuestos objetivos de mantener la

dolarización, evitar crisis por falta de liquidez y finalmente controlar el flujo de divisas que salen

del territorio ecuatoriano hacia el exterior.

Dentro de las exenciones que se establecieron al implementar este tributo en la economía

ecuatoriana se encuentran:

Todos los pagos que realicen los agentes económicos por concepto de importaciones.

La repartición de utilidades de las franquicias o sucursales de las empresas internacionales

radicadas en el Ecuador siempre que estas transacciones no tengan como destino paraísos

fiscales.

El pago de capital e intereses de créditos externos legalmente registrados en el Banco

Central del Ecuador.

Aquellos consumos realizados en el exterior a través de las tarjetas de crédito emitidas por

las instituciones del sistema financiero ecuatoriano y cuyo propietario sea una persona

natural.

Bajo este contexto se puede afirmar que el estado ecuatoriano buscaba implementar un

mecanismo que le permitiese regular y evitar que los dólares generados por la actividad

económica en el Ecuador abandonen el país; pues lo que se pretende es que esa cantidad de

divisas sea reinvertidaenel territorio nacional. Sin embargo; debido a que, en un principio, los

niveles de recaudación de este impuesto no cubrían las expectativas esperadas por entes de

control, éste sufrió varias reformas durante el periodo 2008 – 2012; actualmente este tributo es el

tercero que mayor participación tiene en las arcas fiscales del Ecuador.

Cabe señalar que este tipo de tributo ha sido implementado en varios países de América

Latina bajo ciertas perspectivas; sin embargo, no es tan representativo como en el caso de

Ecuador debido a que,a nivel mundial, las economías priorizan que las grandes empresas puedan

mover libremente los capitales financieros, atrayendo así nuevas inversiones.

34

3.2.Base legal para la implementación del impuesto a la salida de divisas

Para la implementación del impuesto a la salida de divisas en el país, el gobierno del

expresidente Rafael Correa decretó la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador;

y en base a la investigación realizado se ha determinado que los siguientes artículos de la

presente Ley sirven como sustento legal de la para el desarrollo de este trabajo investigativo.

Ley Reformatoria para la equidad tributaria

Art. 155.- Creación del Impuesto a la Salida de Divisas. - Créase el impuesto a la Salida

de Divisas (ISD) sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que

se realicen al exterior, con o sin intervención de las instituciones que integran el sistema

financiero.(Asamblea Nacional, 2008, pág. 3) .

Como se establece en el artículo 155 de la presente ley, el impuesto a la salida d divisas

recae sobre el valor de las transacciones hacia el exteriorrealizadas en dinero ya sea o no

con la intervención del sistema financiero ecuatoriano.

Art. 157.- Sujeto Activo. - El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatoriano

que lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas.(Asamblea Nacional, 2008,

pág. 4)

Así mismo, en el artículo 157 se determina que la entidad encargada de administrar este

impuesto es el Servicio de Rentas Internas (SRI) según las directrices del Estado

ecuatoriano

Art. 158.- Sujeto Pasivo. - Son sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas las

personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, en los términos de la

Ley de Régimen Tributario Interno, nacionales o extranjeras, que transfieran o envíen

dinero al exterior en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, envíos,

retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediación de

instituciones del sistema financiero.(Asamblea Nacional, 2008, pág. 4)

Por el contrario, los sujetos pasivos son las personas naturales y jurídicas que realicen

transferencias monetarias al exterior con o sin la intervención de las instituciones financieras;

siendo además estos últimos cumplen la función de agentes de retención.

Art. 163.- Destino del Impuesto. - El producto de este impuesto se depositará en la

cuenta del Servicio de Rentas Internas en el Banco Central de Ecuador. Una vez

35

efectuados los respectivos registros contables, los valores correspondientes se

transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro

Nacional, para el financiamiento del Presupuesto General del Estado. (Asamblea

Nacional, 2008, pág. 8)

En el artículo 163 de la presente ley se establece que lo recaudado por el Servicio de

Rentas Internas con respecto al impuesto a la salida de divisas será destinado para financiar el

Presupuesto General del Estado, esta premisa será analizada con mayor detenimiento en el último

capítulo del presente trabajo investigativo para determinar la importancia de la aplicación de este

tributo en el Ecuador.

3.3.Impuestos similares al ISD en las demás economías latinoamericanas

A continuación, se presenta un breve detalle de los diferentes tributos que se aplican en

los países de América Latina ytienen similitud al impuesto a la salida de divisas implementado en

el Ecuador.

Venezuela

Un tributo similar al impuesto a la salida de divisas se implementó en Venezuela en el año

de 1999 bajo el nombre de impuesto al débito bancario cuya tasa impositiva era del 0,5% y recaía

sobre las personas naturales y jurídicas que realizaban, entre otras cosas, débitos bancarios para

pagos transfronterizos; posteriormente fue derogado en el año 2006 por el cumplimiento a la

disminución de la carga impositiva hacia el pueblo venezolano propuesto por el ex presidente

Hugo Chávez. (González, 2013).

Consecuentemente en el 2007, este impuesto fue implementado por segunda vez bajo el

nombre impuesto a las transacciones financieras con la variante de que solo fueron sujetos pago

las personas jurídicas y bajo una tasa impositiva del 1,5%, sin embargo, fue derogado en junio

del año 2008.Finalmente, en el año 2015, el gobierno de Nicolás Maduro expidió el impuesto a

las grandes transferencias financieras (IGTF), con una tarifa del 0,75%; y el cual recae sobre

todas las transacciones bancarias que realicen las personas jurídicas en las instituciones del

sistema financiero venezolano.

Perú

En el caso de Perú, se estableció un impuesto que grava a las transacciones financieras

realizadas en moneda nacional o extranjera que sean efectuadas a través del sistema financiero

36

peruano, cabe señalar que este tributo es deducible para el pago del impuesto a la renta y cuenta

con varias exenciones.La tasa impositiva de este impuesto es del 0,05% y se grava por el valor

total de las operaciones financieras (ingreso o salida de dinero) que las empresas realicen por

medio de las instituciones financieras del Perú.

Argentina

En Argentina, mediante la ley de competitividad expedida en el año 2001 se implementó

el impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta corriente, el valor de la tasa impositiva

inicialmente fue del 0,25% que posteriormente el gobierno argentino la incrementó al 1,2%

divida entre el 0,6% en operaciones de débito y el otro 0,6% restante recae sobre las operaciones

de crédito.

Bolivia

En este país se implementó, en el año 2004, el impuesto a las transacciones financieras

cuyo hecho generador es toda operación financiera que involucre retiros de dinero en moneda

extranjera, pues el objetivo de este tributo es la valorización del boliviano frente a las demás

divisas. (Carchi Arias & González Malla, 2017)

3.4.La inversión extranjera directa en América Latina y el Ecuador

Incentivar el ingreso de flujos de inversión extranjera directa (IED) es muy importante

para el desarrollo de las economías latinoamericanas; pues esto trae como consecuencia que las

grandes empresas multinacionales se establezcan en los países de la región con lo cual se generan

fuentes de empleo, aumenta la capacidad productiva del país, permite el ingreso de nuevas

tecnologías a la economía, entre otros beneficios de corto y largo plazo.Es por esta razón que se

han realizado diversos estudios referentes al incremento o decremento de la inversión extranjera

directa en los países de Latinoamérica y como esto puede afectar el desarrollo de estas

economías. Una de las instituciones encargadas de realizar estos estudios es la Comisión

Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL).

Según el informe de la CEPAL del año 2016 referente a la IED señala que en la región se

registra un decrecimiento de los flujos de inversión extranjera del 9,1% durante el periodo 2014 –

2015, es decir que en términos nominales la IED de la región en el año 2015 fue de

aproximadamente 179.100 millones de dólares; mientras que en el año 2014 este rubro fue

cercano a los 195.398 millones de dólares. (CEPAL, 2016)

37

Además la CEPAL señala que la Inversión Extranjera Directa captada por la región en el

año 2015 es la más baja que se ha registrado desde el año 2010 y se debe a la reducción de la

inversión por parte de compañías extranjeras en la exploración y explotación de los recursos

naturales, especialmente en minería e hidrocarburos, pues en algunos casos como en el petróleo

existe una sobreproducción a nivel mundial,lo cual generó que su precio descienda

considerablemente y por lo tanto sea poco atractivo para las multinacionales invertir en dicho

sector.

Por otra parte, los flujos de inversión extranjera directa a nivel mundial se incrementaron

en un 36% en el año 2015, alcanzando una cifra cercana a los 1.73 billones de dólares, siendo

esta cantidad el nivel más alto registrado en los últimos años.

Esta notable diferencia entre la IED captada en América Latina y la registrada a nivel

mundial; se debe a que, en las grandes economías, como por ejemplo Estados Unidos, las

empresas se fusionan o realizan adquisiciones transfronterizas que les permita ganar

competitividad y por ende mayor participación en el mercado mundial.

Como evidencia de lo anteriormente mencionado se puede citar como ejemplo la fusión

de las multinacionales Dow Chemical y Dupont, ambas de origen estadounidense y cuya fusión

representa una transacción de aproximadamente 130 mil millones de dólares.Es por esa razón que

se puede afirmar que los flujos de inversión en el año 2015 crecieron aproximadamente un 90%

en las economías desarrolladas; mientras que en las economías en vías de desarrollo apenas

creció en un 5,3%; cabe señalar que de este último valor se explica por un aumento en los flujos

de inversión extrajera dirigida a los países asiáticos que se encuentran en vías de desarrollo pues

en América latina, como ya se mencionó, la IED disminuyó en un 9,1%. (CEPAL, 2016)

Dentro de este marco de ideas, la CEPAL afirma que la IED tiene una mayor

participación en el producto interno bruto (PIB) en economías de gran tamaño, por ejemplo, en

México la IED representó el 2.5% del PIB de ese país; mientras que en economías más pequeñas

como la de Panamá éste representó el 10% del PIB de dicho país.

A continuación, en la siguiente tabla se presenta la evolución de la inversión extranjera

directa en los países sudamericanos durante el periodo 2010 – 2016, según información

proporcionada por la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) 2017.

Tabla 1.

38

Evolución de la inversión extranjera directa en América Latina. Periodo 2010 – 2016 (en

millones de dólares)

Años

Pais 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Argentina 10.368,0 9.351,9 14.269,1 8.931,7 3.144,8 10.883.8 2.442.3

Bolivia 671,8 858,9 1.060,0 1.749,6 689,7 556,4 395,4

Brasil 61.689,1 85.090,7 81.398,9 54.744,3 71.135,4 61.199,7 66.144,0

Chile 6.692,6 4.121,6 10.005,6 11.203,9 11.211,2 3.726,4 5.100,5

Colombia 947,1 6.227,0 15.645,6 8.557,2 12.265,2 7.514,4 9.170,6

Ecuador 165,9 644,2 567,5 727,1 772,3 1.322,0 737,7

Paraguay 462,0 581,2 697,1 252,2 382,1 260,3 273,6

Perú 8.188,7 7.193,9 11.710,5 9.662,6 3.640,2 8.144,3 6.559,7

Uruguay 2.348,8 2.510,9 2.539,0 3.026,9 2.148,5 1.293,1 918,7

Informacion adaptada deEstadísticas e Indicadores económicos CEPAL (2017). Elaboración propia.

En la tabla 1, se evidencia la evoluciónde la inversión extranjera directa captada por los países de

América Latina, siendo Brasil el principal país de la región que mayor flujo de capital extranjero

captó durante el periodo 2010 – 2016; seguido de Colombia, Perú y Chile.

Con lo que respecta a Ecuador desde el año 2013 al 2016 registra en promedio 889,76 millones

de dólares en IED; lo que lo convierte en uno de los pocos países de Latinoamérica que no capta

flujos de inversión superior a los 1.000 millones de dólares durante el periodo señalado.

Además, el Ecuador tras alcanzar una cifra récord en el año 2015, pues cerca de 1.322 millones

de dólares ingresaron al país por concepto de inversión extranjera directa, un año después registró

un descenso de este rubro del 44,2%; es decir a cifras similares alcanzadas en los años 2013 y

2014.

39

Figura 2.Principales fuentes de inversión para los países latinoamericanos. Información tomada de CEPAL, cifras y

estimaciones oficiales 2017.

Se puede evidenciar en la figura 2, las principales fuentes de inversión para los países

latinoamericanos, así como la respectiva participación de cada una de ellas en la composición de

la inversión extranjera directa captada en el año 2016 por los siguientes países: Brasil, México,

Colombia, Ecuador y el bloque centroamericano.

Es así como, en Brasil, el 71% de la inversión extranjera directa que percibió en el 2016

proviene de la Unión Europea, 12% tiene como origen los Estados Unidos, mientras que un 9%

no está identificado los países de origen.Por el contrario,Estados Unidos es el principal

inversionista en México; pues un 39% de la inversión extranjera directa que recibió este último

corresponde de los Estados Unidos; mientras que el bloque europeo tuvo una participación del

32% en la IED captada por México en el año 2016.

Con lo que respecta a Ecuador, la Unión Europea es el principal inversionista que tiene el país en

este último año; pues cuenta con una participación del 69%, seguido de las inversiones realizadas

por otros países latinoamericanos con un 13%; mientras que los flujos de capital enviados por

Estados Unidos representan un 11% de la inversión extranjera directa percibida por el Ecuador en

el año 2016.Además, gracias al acuerdo comercial firmado con la Unión Europea a finales del

año 2016, el Gobierno Nacional espera que la inversión extranjera por parte de los países del

40

bloque europeo en el Ecuador aumente en los próximos años, ya que cuentan con preferencias

arancelarias como es el caso del sector automotriz y productos exportados por Ecuador como

cacao, flores, atún, entre otros pagan un arancel del 0% al ingresar al mercado europeo.

Finalmente, para concluir con este punto de la investigación; en la siguiente figura se

detalla la evolución de los flujos de inversión extranjera percibida por los países latinoamericanos

desde 1990 hasta el 2015; tanto en porcentaje del PIB como en millones de dólares.

Figura 3. Evolución de la IED percibida por América Latina y el Caribe (1990 – 2015), Información

tomada de CEPAL, Informe de la IED en América Latina y el Caribe 2016

En la figura 3 se puede evidenciar que la inversión extranjera directa como porcentaje del

PIB de América Latina se ha mantenido por debajo del 4% durante los últimos 15 años pues en

1999 se registró el valor más alto el cual fue de 4,6%. Por otra parte, los flujos de inversión

extranjera, en términos monetarios, alcanzó su máximo nivel en el año 2011, pues la IED que

captó la región en dicho año fue de 207.831 millones de dólares; sin embargo, de esa fecha hasta

la actualidad la IED que percibe América Latina registra una tendencia decreciente, es así que

entre los años 2014 – 2015 este rubro decreció en un 9.1%.

41

Capitulo IV

Relevancia del Impuesto a la salida de divisas en las arcas fiscales del Estado

Ecuatoriano

4.1.Evolución del ISD durante el periodo 2008 – 2015

El impuesto a la salida de divisas fue implementado en el Ecuador en el año 2008 con una

tasa del 0,5%; en dicho año generó 31 millones de dólares para las arcas fiscales del Estado;

posteriormente en el año 2009 el Gobierno Nacional decidió aumentar la tasa impositiva de este

tributo al 1%, debido a que los “capitales seguían saliendo de la economía”; por lo cual, bajo esta

nueva tasa impositiva el ISD en ese año recaudó un total de 188 millones de dólares; según cifras

oficiales publicadas por el Servicio de Rentas Internas.

Al año siguiente, se establece un incremento en la tasa impositiva del Impuesto a la

Salida de Divisas en un 100% con respecto al año 2009; es decir que la nueva tarifa de este

tributo era del 2% en el 2010 recaudando en dicho año un total de 371 millones de dólares.

Al comparar lo recaudado en el 2009 con el año 2010, se puede determinar que el nivel de

recaudación aumentó aproximadamente en la misma proporción en que se incrementó el

impuesto. Bajo esta premisa, representantes de empresas que realizan transacciones

internacionales (compra y venta de bienes o servicios) y que están afiliadas a la Cámara de

Industrias de Guayaquil afirman que los capitales continúan saliendo de la economía ecuatoriano

a pesar del incremento en la tarifa del ISD debido a que no existe fuga de capitales sino que estos

salen del país por requerimiento de las empresas para la realización de compras internacionales

de bienes necesarios para continuar con sus operaciones en el Ecuador.

Lo anteriormente expresado queda demostrado con lo suscitado en el año 2011; pues en

dicho año no se dio ningún incremento en la tarifa impositiva de este tributo por lo que su nivel

de recaudación fue de 491 millones de dólares lo que representa un incremento del 32,35% con

respecto al año anterior; un aumento que se justifica por el crecimiento de la economía en dicho

periodo de tiempo.

A pesar de quedar demostrado que no existe fuga de capitales en el país, en el año 2012 el

Gobierno Nacional reformó este tributo aumentando la tasa impositiva de éste hasta el 5%; lo que

implica un aumento del 150% con respecto a la tasa del 2% que se cobraba el año anterior;

42

mientras que, el nivel de recaudación de este impuesto aumentó en un 136%, es decir que en el

2012 se recaudó 1.160 millones de dólares por el cobro del impuesto a la salida de divisas.

Desde el 2012 hasta el año 2016 no se ha presentado ninguna reforma que modifique la

tasa impositiva del ISD; por lo cual el nivel de recaudación no ha registrado un incremento que

no sea justificable por el entorno en que se maneja la economía ecuatoriana. Es así como en el

año 2013 el Servicio de Rentas Internas registró 1.225 millones de dólares por concepto de cobro

del ISD; mientras que el año 2014 el total recaudado aumentó a 1.260 millones de dólares, lo cual

en términos porcentuales equivale a un incremento de apenas el 2,86%.

Con respecto a los años posteriores, se registra una disminución en la recaudación del

impuesto a la salida de divisas debido a la recesión económica que atravesó el país a causa de la

caída del precio del barril de petróleo. Es por esa razón que en el año 2015 el ISD recaudó un

total de 1.094 millones de dólares, es decir un 13,17% menos que el año anterior; mientras que en

el año 2016 el país percibió 965 millones de dólares por concepto de recaudación del ISD, lo cual

significa una disminución del 11,79% con respecto al año 2015.

A continuación, se presenta de manera gráfica la evolución del impuesto a la salida de

divisas desde su implementación hasta el año 2016, cabe señalar que las cifras empleadas para el

análisis correspondiente fueron obtenidas del Servicio de Rentas Internas.

Figura 4.Evolución del ISD durante el periodo 2008 – 2016, información tomada de Servicio de Rentas Internas,

Estadísticas 2017 Elaboración propia.

$0

$200

$400

$600

$800

$1.000

$1.200

$1.400

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

ISD $31 $188 $371,00 $491,00 $1.160,0 $1.225,0 $1.260,0 $1.094,0 $965,00

Mill

on

es

de

dó

lare

s

ISD

43

4.2.El ISD y su incidencia en las arcas fiscales del Ecuador

La recaudación fiscal es un factor importante para que el Estado de un país obtenga los

recursos suficientes para la realización de obras que satisfagan las necesidades que su sociedad

demanda. En el caso de Ecuador la recaudación fiscal durante el periodo 2007 – 2016 registró un

incremento del 129%, dado a que a inicio de ese periodo el país recaudó un total de 5.344

millones de dólares; mientras que, al final del periodo se recaudó 12.226 millones dólares.

Este incremento se justifica por la creación de nuevos tributos, el aumento en la tasa

impositiva de algunos de ellos como es el caso del ISD y en parte a la mejoría en la gestión

tributaria del Servicio de Rentas Internas. (El Comercio, 2015). Como ya se ha mencionado, se

han implementado diversos impuestos durante el periodo 2007 – 2015, entre los principales se

encuentran: el impuesto al Fomento Ambiental, el impuesto a la salida de divisas, el impuesto a

los activos en el extranjero, el impuesto a las Regalías y el impuesto a las Tierras Rurales. (El

Comercio, 2015).

De estos tributos, que fueron implementados por el anterior gobierno, el más

representativo es el impuesto a la salida de divisas;pues actualmente, se ha convertido en el tercer

impuesto que más participación tiene en las arcas fiscales del Ecuador, después del IVA y del

Impuesto a la renta; los cuales son los principales impuestos que mayores ingresos generan al

país. También es necesario destacar la participación del impuesto a los consumos especiales

(ICE);el cual grava a productos como cervezas y cigarrillos, los cuales tienen demanda inelástica;

es decir que sin importar su alto precio los consumidores lo siguen demandando.

A continuación, se detallará la evolución del nivel de recaudación de los siguientes

tributos: Impuesto al valor agregado, impuesto a la renta, impuesto a la salida de divisas e

impuesto a los consumos especiales.

44

Tabla 2.

Nivel de recaudación del IVA. Periodo 2007 – 2016 (en millones de dólares)

Años Nivel recaudado

2007 3.005

2008 3.471

2009 3.431

2010 4.175

2011 4.958

2012 5.498

2013 6.057

2014 6.548

2015 6.500

2016 5.704

Informacion adaptada de servicios de rentas, Estadistica (2017). Elaboración propia.

Figura 5. Evolución del IVA durante el periodo 2007 – 2016, información adaptada de Servicio de Rentas Internas,

Estadísticas 2017. Elaboración propia.

Es evidente que durante el periodo 2007 – 2016, el nivel de recaudación del impuesto al

valor agregado aumentó en un 89,82%; pues en el año 2007 el SRI recaudó 3.005 millones de

dólares por concepto del IVA; mientras que, en el año 2016 este rubro fue de 5.704 millones de

dólares.

$0

$1.000

$2.000

$3.000

$4.000

$5.000

$6.000

$7.000

2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Mill

on

es d

e d

óla

res

IVA

45

Tabla 3.

Nivel de recaudación del IRPeriodo 2007 – 2016 (en millones de dólares)


2007 1.741

2008 2.369

2009 2.552

2010 2.428

2011 3.112

2012 3.391

2013 3.746

2014 4.274

2015 4.833

2016 3.946


Figura 6.Evolución del IR durante el periodo 2007 – 2016, información adaptada de Servicio de Rentas Internas,

Estadísticas 2017. Elaboración propia.

De igual forma, el nivel de recaudación del impuesto a la renta ha presentado una tendencia

creciente durante el periodo 2007 – 2015; sin embargo, en el año 2016 se dio una contracción del

18,35% debido a la recesión económica que atraviesa el país.

$0

$1.000

$2.000

$3.000

$4.000

$5.000

$6.000

2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Mill

on

es d

e d

óla

res

IR

46

Tabla 4.

Nivel de recaudación del ISD, Periodo 2007 – 2016 (en millones de dólares)


2007 0

2008 31

2009 188

2010 371

2011 491

2012 1.160

2013 1.225

2014 1.260

2015 1.094

2016 965


Figura 7. Evolución del ISD durante el periodo 2007 – 2016, información adaptada de Servicio de Rentas

Internas, Estadísticas 2017. Elaboración propia.

En cuanto a la evolución del ISD, este tributo fue implementado en el año 2008 y ha

sufrido varias alzas tarifarias con lo cual su nivel de recaudación se ha incrementado

significativamente, aproximadamente un 301,3% desde el 2008 al 2016.

$0

$200

$400

$600

$800

$1.000

$1.200

$1.400

2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Mill

on

es d

e d

óla

res

ISD

47

Tabla 5.

Nivel de recaudación del ICE, Periodo 2007 – 2016 (en millones de dólares)


2007 457

2008 474

2009 448

2010 530

2011 618

2012 685

2013 744

2014 803

2015 840

2016 798


Figura 8. Evolución del ICE durante el periodo 2007 – 2016, información adaptada de Servicio de Rentas

Internas, Estadísticas 2017. Elaboración propia.

Con respecto al impuesto a los consumos especiales, el nivel recaudado de este tributo

registra una tendencia creciente; pues durante el periodo 2007 – 2016 los ingresos generados por

el ICE se incrementaron en un 74,61%, al pasar de 456 millones de dólares en 2007 a 798

millones de dólares en el año 2016.

En base a ello, la participación de cada uno de estos tributos con respecto a la recaudación

fiscal del país queda establecida de la siguiente manera:

$0

$100

$200

$300

$400

$500

$600

$700

$800

$900

2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Mill

on

es d

e d

óla

res

ICE

48

Figura 9. Participación de los tributos en la recaudación fiscal 2007 – 2016, información adaptada de

Servicio de Rentas Internas, Estadísticas 2017, elaboración la autora.

Como se puede evidenciar en la figura 9, la participación del ISD en la recaudación fiscal

ha aumentado significativamente;siendo actualmente el tercer tributo que mayor aportación tiene

a las arcas fiscales del Ecuador, después del IVA y del Impuesto a la renta (IR).

4.3.Los ingresos tributarios y el Presupuesto General del Estado

Según el Ministerio de Economía y Finanzas el Presupuesto General del Estado (PGE) es

una proyección de los recursos financieros que posee el país, en dicho documento se detalla los

ingresos (por concepto de venta de petróleo, la recaudación tributaria, entre otros); así como los

gastos (operativos, de producción y para el desarrollo de programas relacionadas a la satisfacción

de necesidades básicas de los ecuatorianos) que tiene el Gobierno Nacional, esta estimación es

realizada anualmente. (Ministerio de Economía y Finanzas, 2017)Cabe señalar que según lo

estipulado en la actual Constitución del Ecuador el Presupuesto General del Estado debe ser

analizado y aprobado por la Asamblea Nacional a través de la proforma presupuestaria diseñada

por el presidente del Ecuador de forma anual.

2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Otros 3% 1% 1% 5% 0,50% 3% 8% 3% 3% 7%

ICE 9% 7% 7% 7% 7% 6% 6% 6% 6% 7%

ISD 0% 0,50% 3% 5% 5% 10% 10% 9% 8% 8%

IR 33% 37% 38% 31% 34% 31% 29% 32% 35% 32%

IVA 56% 54% 51% 53% 54% 50% 47% 49% 47% 47%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Participación de los tributos en la recaudación fiscal

49

Dada la situación económica actual que atraviesa toda la región, muchos gobiernos

latinoamericanos han utilizado diversas políticas económicas para contrarrestar los efectos de la

recesión causada por la disminución del precio internacional de las materias primas, por ejemplo:

Colombia y Perú han devaluado sus respectivas monedas para que sus exportaciones

ganen competitividad; mientras que Ecuador al no tener moneda propia elevó el nivel de

impuestos para impedir que el flujo de dólares y demás divisas salgan con regularidad de la

economía con el fin de evitar una posible crisis por falta de liquidez, pero a pesar de no tener

éxito en ese objetivo el Gobierno Nacional lo ha mantenido ya que cumple otro fin: recaudar

ingresos para el Presupuesto General del Estado. En puntos anteriores se ha analizado la

participación de cada uno de los tributos a las arcas fiscales del Estado ecuatoriano; en base a ello

es necesario analizar la importancia que tiene los ingresos fiscales dentro del Presupuesto General

del Estado para así entender por qué tributos como el ISD se mantienen vigentes a pesar de que

se ha demostrado que no cumplen el objetivo con el que fueron creados.Figura 10.Recaudación

tributaria de Ecuador año 2012. Información tomada de Servicio de Rentas Internas, Estadísticas 2012

50

Figura 10.Recaudación tributaria de Ecuador año 2012. Información tomada de Servicio de Rentas Internas,

Estadísticas 2012

En el año 2012 el Presupuesto General del Estado (PGE) estableció como meta de recaudación

del impuesto a la salida de divisas 800 millones de dólares; sin embargo, la recaudación efectiva

de dicho tributo en el 2012 fue de 1.159 millones de dólares; es decir, que se cumplió la meta

trazada en el PGE en un 144,9%. En cuanto al total de ingresos tributarios en el PGE se impuso

como meta 9.565 millones de dólares, pero la recaudación efectiva fue de 11.093 millones

dólares cumpliendo la meta en un 116%.

51

Figura 11. Recaudación tributaria de Ecuador año 2013, información tomada de Servicio de Rentas Internas,

Estadísticas 2013

En el año 2012 el Presupuesto General del Estado (PGE) estableció como meta de

recaudación del impuesto a la salida de divisas 800 millones de dólares; sin embargo, la

recaudación efectiva de dicho tributo en el 2012 fue de 1.159 millones de dólares; es decir, que se

cumplió la meta trazada en el PGE en un 144,9%. En cuanto al total de ingresos tributarios en el

PGE se impuso como meta 9.565 millones de dólares,pero la recaudación efectiva fue de 11.093

millones dólares cumpliendo la meta en un 116%.

En el año 2013 no se dio ningún cambio en la tasa impositiva del impuesto a la salida de

divisas; porlo cual, el valor de recaudación de este tributo proyectado en el Presupuesto General

del Estado fue superior a la recaudación efectiva de este impuesto. Es así como el valor de

recaudación presupuestado del ISD en el año 2013 fue de 1.348 millones de dólares; mientras que

el valor que se recaudó realmente por este tributo fue de 1.224 millones de dólares; por lo tanto,

la meta de recaudación en lo que respecta el impuesto a la salida de divisas se cumplió en un

90,8%.

En cuanto a lo presupuestado de ingresos tributarios en el PGE, es importante mencionar

que se cumplió la meta en un 102%, pues se tenía presupuestado recaudar 12.251 millones de

dólares y la recaudación efectiva fue de 12.513 millones de dólares.

52

Figura 12. Recaudación tributaria de Ecuador año 2014 Información tomada de Servicio de Rentas Internas,

Estadísticas 2014.

Por el contrario, en el año 2014 el impuesto a la salida de divisas cumplió su meta de

recaudación en un 104%; pues en el Presupuesto General del Estado se había proyectado una

recaudación de 1.215 millones de dólares; mientras que la recaudación efectiva fue de 1.259

millones de dólares; es decir que se superó la meta establecida en el PGE en aproximadamente 44

millones de dólares.Así mismo, el valor total de ingresos tributarios generados en el 2014 superó

a lo proyectado en el Presupuesto General del Estado en un 4%; puesto que la meta de

recaudación tributaria presupuestada en el año 2014 era de 12.842 millones de dolares; sin

embargo el nivel de recaudación real fue de 13.313 millones de dólares. Siendo el crecimiento

nominal del 6% en el año 2014 con respecto al año anterior.

53

En el año 2015, dada la recesión económica que atravesó el país a causa de la caída del

precio internacional del petróleo, la meta de recaudación del impuesto a la salida de divisas no

pudo ser alcanzada; pues en el Presupuesto General del Estado se había establecido que por

concepto de recaudación del ISD el Estado obtendría 1.298 millones de dólares; sin embargo, el

nivel de recaudación real del ISD en dicho año fue de 1.093 millones de dólares, lo que significa

que el nivel de recaudación solo cumplió el 84% de lo proyectado en el PGE.

Figura 13. Recaudación tributaria de Ecuador año 2015. Informacion tomada de Servicios de Rentas Internas,

Estadísticas 2015

De igual forma, el nivel de recaudación total proyectado en el PGE fue superior a la

recaudación total efectiva; pues la meta era de 14.396 millones de dólares y sólo se recaudó

54

13.693 millones de dólares. Por lo tanto, el Estado sólo alcanzó el 95% del nivel de recaudación

fiscal que había proyectado en el 2015.

4.4.Situación actual del impuesto a la salida de divisas

El ministro de Economía y Finanzas de Ecuador, Carlos de la Torre, mencionó que: “…se

tiene que tener mucho cuidado con el levantamiento de esta medida (impuesto a la salida de

divisas -ISD-). Hasta por el efecto de ingresos fiscales que tiene, estamos hablando de más de

USD 1000 millones en el año que nos reporta”. Como se ha podido evidenciar a lo largo del

desarrollo de esta investigación el impuesto a la salida de divisas no cumple con el objetivo por el

que fue implementado.

Sin embargo, tras nueve años de su implementación muchos miembros del actual

gobierno se rehúsan a su eliminación puesto que este tributo contribuye significativamente a las

arcas fiscales del Estado; así que desde su implementación hasta la actualidad el Gobierno

Nacional ha recaudado cerca de 7.500 millones de dólares; es decir un promedio de 833,33

millones de dólares anualmente.

Y dado que en la economía ecuatoriana no existe fuga de capitales, el director de la

Corporación de Estudios para el desarrollo (CORDES), señala que el impuesto a la salida de

divisas provoca un encarecimiento en el sector productivo nacional, debido a que en el país la

industria nacional depende, en gran medida, de las importaciones ya sea de materias primas o de

bienes de capital que no se producen localmente.

Además, el encarecimiento de las importaciones afecta directamente al consumidor final,

lo cual reduce su capacidad de compra; por lo cual, el Consejo Productivo y Tributario creado por

el actual presidente, Lenin Moreno, ha propuesto eliminar este tributo progresivamente, pero aún

no existe una resolución oficial para ello.

55

Conclusiones

Al finalizar la presente investigación y haber respondido las inquietudes planteadas al

inicio de la misma se ha logrado determinar las siguientes conclusiones:

El impuesto a la salida de divisas es un tributo que afecta de manera directa a las

empresas/ personas que realizan compras al exterior (importadoras) y de manera indirecta

al consumidor final; pues los precios de los bienes importados se encarecen por la

aplicación de este tributo.

En la economía ecuatoriana no existe fuga de capitales, como lo afirmaba el anterior

mandatario del Ecuador; pues de ser así la salida de divisas al exterior hubiese disminuido

tras el aumento continuo de la tasa impositiva del ISD; sin embargo, el nivel de

recaudación del ISD, durante el periodo 2008 – 2012, creció en igual o mayor proporción

que el aumento en la tarifa de este impuesto.

Muchos empresarios que conforman la Cámara de Industrias de Guayaquil y demás

instituciones privadas como CORDES, solicitan al actual gobierno que elimine este

tributo, pues afecta al consumidor final; sin embargo, funcionarios públicos como el

Ministro de Economía y Finanzas asevera que es un grave error derogar este tributo pues

en los últimos cinco años ha generado para el Estado un promedio de 1.000 millones de

dólares anualmente.

Es poco probable que el gobierno eliminé el impuesto a la salida de divisas, debido a que

actualmente, el nivel de endeudamiento del Ecuador es muy alto y se necesita grandes

cantidades de dinero para cubrir las necesidades y obligaciones que tiene el país con sus

habitantes y con las instituciones del resto del mundo.

56

Recomendaciones

Entre las recomendaciones que se puede emitir después de analizar la participación del

impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador, se encuentran las siguientes:

El Gobierno Nacional debe incentivar el ingreso al país de inversión extranjera directa;

pues en los últimos tres años esta se ha mantenido en niveles cercanos a los 700 millones

de dólares, lo cual ubica al Ecuador entre los países que menor inversión extrajera directa

capta en América Latina.

Se debería eliminar progresivamente el impuesto a la salida; pues se ha demostrado que

no cumple con la finalidad por la cual fue implementado, por lo tanto, no existe

justificación de mantener este tributo que afecta al sector productivo nacional al encarecer

las importaciones.

Finalmente, es necesario mencionar como recomendación que dado a la importancia del

Impuesto a la salida de divisas a los ingresos fiscales del Estado éste no puede ser

derogado de forma inmediata, el Gobierno Nacional debería reducir su tasa impositiva en

un porcentaje similar al que fue implementado en el año 2008; es decir del 0,5%, con lo

cual se disminuiría la carga tributaria para las empresas y se estimula la inversión en el

país generando en el mediano y largo plazo fuentes de empleo.

57

Bibliografía

Asamblea Nacional. (2007). Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.

Montecristí: N/A.Asamblea Nacional. (2008). Ley reformatoria para la equidad tributaria.

Quito: N/A. Asamblea Nacional. (2010).

Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización. Quito: N/A.

Asamblea Nacional. (2011). Ley de Fomento Ambiental, Optimización del ingreso del Estado

Verde. Quito: N/A.

Banco Central del Ecuador. (2017). Anuario de Información Económica 2017. Quito: BCE. Brun,

X., Elvira Benito, O., & Puig, X. (2009). Mercado de renta variable y mercado de

divisas.

Barcelona: Profit Editorial. Carchi Arias, K. L., & González Malla, S. E. (2017). Impuesto a la

salida de divisas en la inversion extranjera directa en Ecuador, periodo 2012 - 2015.

Guayaquil: Facultad de Postgrado.

CEPAL. (2016). La inversión extranjera directa en América Latina y el Caribe. Santiago de

Chile: Naciones Unidas. Durango Vela, G. (2010). Legislación Sustantiva Tributaria

Ecuatoriana. Quito: N/A.

El Comercio. (12 de Julio de 2015). El Impuesto a la Salida de Divisas es el tercero que más

rinde al arca fiscal de Ecuador. Fausto, G. P. (2014). Aranceles. Ciudad de México:

UAEH.

González, D. (2013). La política tributaria heterodoxa en los países de América Latina. Santiago

de Chile: Instituto latinoamericano y del caribe de planificación económica y social.

Gregorio, J. D. (2012). Macroeconomía Teoría y Políticas. Santiago de Chile: Pearson

Education.Hicks, J. R. (1937).

Mr. Keynes and the "Classics"; A suggested Interpretation. Econometrica, 147-159. Jahan, S.,

Saber Mahmud, A., & Papageorgiou, C. (2014). ¿Qué es la economía keynesiana?

Finanzas & Desarrollo, 53-54.

Keynes, J. M. (1936). Teoría General de la Ocupación, el interés y el dinero. Fondo de Cultura

Económica de Argentina S.A.

Lara, J. S. (1994). Breve historia contemporánea del Ecuador. Quito: FCE. Ministerio de

Economía y Finanzas. (7 de Diciembre de 2017). El Presupuesto General del Estado.

58

Obtenido de Ministerio de Economía y Finanzas: http://www.finanzas.gob.ec/el-

presupuesto-general-del-estado/

Ministerio de Finanzas. (2017). Proforma Presupuestaria 2017. Quito: N/A. Modigliani, F.

(1944). Liquidity Preference and the Theory of Interest and Money.

Econometrica, 45-88. RAE. (18 de Noviembre de 2017). Diccionario de la lengua española.

Obtenido de http://dle.rae.es/?id=L8y8MOo Segarra, M. S. (2010).

La crisis económica de 1929: Roosevelt y el New Deal. Revista de la Facultad de Ciencias

Sociales y Jurídicas de Elche, 112-130. Servicio de Impuestos Internos. (2014). Conoce

más sobre los impuestos. Santiago de Chile: SIIEDUCA.

Stacey, E. L. (1986). Pensamiento monetario y financiero.Quito: Corporación Editora

Nacional.Toro Córdoba, J. H., & Mora Quiñones, R. (2013). Flujos de capitales, la crisis

financiera internacional y los desbalances macroeconómicos.

En H. Rincón, & A. M., Flujos de capitales, choques externos y respuestas de política en países

emergentes (págs. 20-72).

Bogotá: Banco de la República.Zabala, E. F. (1946). Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas.

México DF: N/A.

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS...

Documents

Transcript of UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS...