UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD …...Mayra Alexandra Flores Chiluisa, de la Maestría en...

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

DIRECCIÓN DE POSGRADO

Elaboración de una propuesta estratégica que contribuya a la eficiencia

económica mediante la implementación de la Planificación Tributaria en la

Empresa Mayas Constructores S.A. de la Ciudad de Latacunga.

Trabajo de investigación previo a la obtención del Grado Académico de

Magister en Administración Jurídico, Tributaria y Financiera

AUTORA: Ing. Flores Chiluisa Mayra Alexandra

TUTOR: Eco. Holger Guillermo Romo López

Quito, 2019

REFERENCIAS DEL AUTOR: Ing. Mayra Alexandra Flores Chiluisa,

[email protected]

REFERENCIAS DEL TUTOR: Eco. Holger Guillermo Romo López,

[email protected]

REFERENCIAS INVESTIGATIVAS: La presente investigación contribuirá que

la empresa Mayas Constructores S.A., optimice el pago de sus impuestos y que

utilicen de forma adecuada los recursos económicos de la compañía, mediante la

aplicación de la planificación tributaria eficiente.

Flores Chiluisa, Mayra Alexandra (2018). Elaboración de una propuesta estratégica

que contribuya a la eficiencia económica mediante la implementación de la

planificación tributaria en la empresa Mayas Constructores S.A. de la ciudad de

Latacunga. Trabajo de Investigación previo a la Obtención del Grado Académico de

Magíster en Administración Jurídica Tributaria y Financiera, Facultad de Ciencias

Administrativas, Dirección de Posgrado. Quito: UCE. 95 p.

ii

DERECHOS DE AUTOR

Yo, Ing. Mayra Alexandra Flores Chiluisa, en calidad de autora y titular de los

derechos morales y patrimoniales del trabajo de investigación, ELABORACIÓN DE

UNA PROPUESTA ESTRATÉGICA QUE CONTRIBUYA A LA EFICIENCIA

ECONÓMICA MEDIANTE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN

TRIBUTARIA EN LA EMPRESA MAYAS CONSTRUCTORES S.A. DE LA

CIUDAD DE LATACUNGA., modalidad semipresencial, de conformidad con el Art.

114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS

CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN, concedo a favor de la

Universidad Central del Ecuador una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva

para el uso no comercial de la obra, con fines estrictamente académicos. Conservo a

mi favor todos los derechos de autor sobre la obra, establecidos en la normativa

citada.

Asimismo, autorizo a la Universidad Central del Ecuador para que realice la

digitalización y publicación de este trabajo de investigación en el repositorio virtual,

de conformidad a lo dispuesto en el Art. 144 de la Ley Orgánica de Educación

Superior.

La autora declara que la obra objeto de la presente autorización es original en su

forma de expresión y no infringe el derecho de autor de terceros, asumiendo la

responsabilidad por cualquier reclamación que pudiera presentarse por esta causa y

liberando a la Universidad de toda responsabilidad.

En la ciudad de Quito, a los 18 días del mes de diciembre de 2018

Ing.Mayra Alexandra Flores Chiluisa

C.C. 0503221566

[email protected]

iii

APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

Yo, Eco. Holger Guillermo Romo López, en calidad de tutor del trabajo de

investigación, ELABORACIÓN DE UNA PROPUESTA ESTRATÉGICA QUE

CONTRIBUYA A LA EFICIENCIA ECONÓMICA MEDIANTE LA

IMPLEMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN LA EMPRESA

MAYAS CONSTRUCTORES S.A. DE LA CIUDAD DE LATACUNGA elaborado

por la estudiante Ing. Mayra Alexandra Flores Chiluisa, de la Maestría en

Administración Jurídica Tributaria Y Financiera, Dirección de Posgrado de la

Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador,

APRUEBO, en consideración que el trabajo de investigación reúne los requisitos y

méritos necesarios en el campo metodológico y epistemológico, para ser sometido al

jurado examinador que se designe en virtud de continuar con el proceso de titulación

determinado por la Universidad Central del Ecuador.

En la ciudad de Quito, a los 18 días del mes de diciembre de 2018

Eco. Holger Guillermo Romo López

C.C. 1706768452

iv

APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO

DE INVESTIGACIÓN

Yo, Eco. Holger Guillermo Romo López, en calidad de Tutor del trabajo de

investigación ELABORACIÓN DE UNA PROPUESTA ESTRATÉGICA QUE

CONTRIBUYA A LA EFICIENCIA ECONÓMICA MEDIANTE LA

IMPLEMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN LA EMPRESA

MAYAS CONSTRUCTORES S.A. DE LA CIUDAD DE LATACUNGA, elaborado

por la estudiante, Ing. Mayra Alexandra Flores Chiluisa de la Maestría en

Administración Jurídica Tributaria y Financiera, Dirección de Posgrado de la

Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador,

APRUEBO, el nivel de similitud en correspondencias con los parámetros

establecidos considerando el resultado del programa especializado para tal efecto, el

análisis y revisión personal.

Se anexa la hoja resumen del programa especializado en imagen PDF

En la ciudad de Quito, a los 13 días del mes mayo de 2019

Eco. Holger Guillermo Romo López

CC: 1706768452

v

ANÁLISIS URKUND

vi

AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA

vii

DEDICATORIA

Esta investigación va dedicada al ser más sublime de la tierra DIOS quien me da

las fuerzas necesarias para seguir luchando día a día.

A mi madre por darme todo su amor, brindarme su confianza y por velar mi

bienestar y educación siendo el pilar fundamental en todas las etapas de mi vida.

A mis hermanos, por el gran apoyo que me brindaron en todo momento para poder

cumplir mi objetivo.

Mayra Alexandra Flores Chiluisa

viii

AGRADECIMIENTOS

Mi eterna gratitud a DIOS por la oportunidad de vivir, disfrutar y compartir con

mi familia y amigos una de las etapas más felices de mi vida.

A mi director de tesis al Eco. Holger Romo por compartir desinteresadamente sus

conocimientos y experiencia y su motivación para culminar el presente trabajo

investigativo.

A mis maestros a quienes les debo gran parte de mis conocimientos, gracias a su

paciencia y enseñanza aprendí muchos de ellos.

A la Universidad Central del Ecuador, la cual abrió sus puertas preparándome para

un futuro competitivo y formándome como una persona de bien.

Un agradecimiento a la empresa Mayas Constructores S.A., por permitirme

realizar el presente proyecto de investigación en su prestigiosa empresa y a todo su

personal administrativo por su colaboración brindada.

A mis compañeros(as) y amigos(a) que siempre estuvieron junto a mí,

brindándome todo su apoyo incondicional.

Mayra Alexandra Flores Chiluisa

ix

CONTENIDO

DERECHOS DE AUTOR ........................................................................................... ii

APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN .................. iii

APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO

DE INVESTIGACIÓN .................................................................................. iv

ANÁLISIS URKUND ................................................................................................. v

AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA ....................................................................... vi

DEDICATORIA ........................................................................................................ vii

AGRADECIMIENTOS ............................................................................................ viii

CONTENIDO ............................................................................................................. ix

LISTA DE TABLAS ................................................................................................ xiii

LISTA DE FIGURAS ............................................................................................... xiv

ANEXOS ................................................................................................................... xv

RESUMEN ............................................................................................................... xvi

ABSTRACT ............................................................................................................. xvii

INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 1

1. GENERALIDADES ....................................................................................... 2

1.1. Antecedentes ................................................................................................ 2

1.2. El Problema .................................................................................................. 3

1.2.1. Formulación del problema ........................................................................... 4

1.2.2. Sistematización ............................................................................................ 4

1.3. Objetivos ...................................................................................................... 5

1.3.1. Objetivo General .......................................................................................... 5

1.3.2. Objetivos Específicos ................................................................................... 5

1.4. Justificación e importancia ........................................................................... 5

1.4.1. Justificación Teórica .................................................................................... 6

1.4.2. Justificación Metodológica .......................................................................... 6

1.4.3. Justificación Práctica .................................................................................... 6

1.4.4. Justificación Académica legal ...................................................................... 6

1.5. Marco Referencial ........................................................................................ 7

1.6. Hipótesis ...................................................................................................... 8

x

2. MARCO TEÓRICO ....................................................................................... 9

2.1. Planificación Tributaria ................................................................................ 9

2.1.1. Conceptualización ........................................................................................ 9

2.1.2. Evasión y elusión como prácticas ilegítimas frente a la planificación

Tributaria ................................................................................................... 10

2.1.3. Principios de planificación tributaria ......................................................... 11

2.1.3.1. Necesidad ................................................................................................... 11

2.1.3.2. Legalidad ................................................................................................... 12

2.1.3.3. Oportunidad ............................................................................................... 12

2.1.3.4. Globalidad .................................................................................................. 13

2.1.3.5. Utilidad ...................................................................................................... 13

2.1.3.6. Realidad ..................................................................................................... 13

2.1.3.7. Materialidad ............................................................................................... 14

2.1.3.8. Singularidad ............................................................................................... 14

2.1.3.9. Seguridad ................................................................................................... 14

2.1.3.10. Integridad ................................................................................................... 15

2.1.3.11. Temporalidad ............................................................................................. 15

2.1.3.12. Interdisciplinariedad ................................................................................... 15

2.1.4. Metodología de aplicación de la planificación tributaria ........................... 16

2.1.5. Finalidad de la Planificación tributaria ...................................................... 20

2.1.5.1. Finalidad administrativa ............................................................................. 20

2.1.5.2. Finalidad económica .................................................................................. 21

2.1.5.3. Finalidad tributaria ..................................................................................... 21

2.1.6. Elementos de la planificación tributaria ..................................................... 21

2.1.7. Estrategias de planificación tributaria ........................................................ 25

2.2. Marco conceptual ....................................................................................... 26

3. MARCO METODOLÓGICO ...................................................................... 28

3.1. Metodología de la investigación ................................................................ 28

3.1.1. Diseño de investigación ............................................................................. 28

3.1.2. Enfoque de la investigación ....................................................................... 28

3.1.3. Métodos de investigación aplicados ........................................................... 29

3.1.4. Técnica e instrumento aplicados ................................................................ 29

xi

3.2. Análisis de resultados ................................................................................. 30

3.2.1. Resultados de la observación ..................................................................... 30

3.2.2. Contexto general de la empresa ................................................................. 37

3.2.3. Análisis estados financieros ....................................................................... 38

3.2.4. Indicadores financieros .............................................................................. 42

3.2.5. Necesidades tributarias de la empresa ........................................................ 47

4. PROPUESTA DE UNA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA ....................... 49

4.1. Descripción general de la propuesta ........................................................... 49

4.2. Fases de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas

Constructores S.A. ..................................................................................... 56

4.2.1. Recopilación de antecedentes básicos ........................................................ 56

4.2.2. Ordenamiento y clasificación de los datos ................................................. 58

4.2.3. Análisis de datos ........................................................................................ 59

4.2.4. Diseño de las alternativas ........................................................................... 61

4.2.5. Evaluación de las alternativas .................................................................... 63

4.2.6. Comparación de las alternativas ................................................................. 64

4.2.7. Estimación de las probabilidades de éxito de las alternativas .................... 64

4.2.8. Elección de la mejor alternativa ................................................................. 65

4.2.9. Comprobación de la alternativa elegida ..................................................... 65

4.2.10. Proposición de la mejor alternativa al contribuyente ................................. 66

4.2.11. Supervisión y actualización de la alternativa elegida ................................. 66

4.3. Sustento legal en la planificación Tributaria para la Empresa Mayas


4.4. Aplicación de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas


4.5. Validación de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas


4.5.1. Proyección sin planificación ...................................................................... 73

4.5.2. Proyección con planificación ..................................................................... 77

4.6. Análisis comparativo entre escenarios propuestos. .................................... 84

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ......................................................... 92

Conclusiones .............................................................................................................. 92

xii

Recomendaciones ...................................................................................................... 93

BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................... 94

ANEXOS ................................................................................................................... 97

xiii

LISTA DE TABLAS

Tabla 1 Análisis causa efecto ....................................................................................... 4

Tabla 2 Resultado de la lista de verificación aplicada ............................................... 30

Tabla 3 Análisis vertical del Estado de Resultados ................................................... 39

Tabla 4 Análisis vertical del Estado de Situación Financiera .................................... 41

Tabla 5 Indicadores financieros de liquidez ............................................................... 43

Tabla 6 Indicadores financieros de solvencia ............................................................. 44

Tabla 7 Indicadores financieros de gestión ................................................................ 45

Tabla 8 Indicadores financieros de rendimiento ........................................................ 46

Tabla 9 Elementos de la propuesta de planificación tributaria ................................... 50

Tabla 10 Cronograma de aplicación de la propuesta .................................................. 70

Tabla 11 Proyección simple del Balance de Resultados ............................................ 74

Tabla 12 Proyección simple del Balance de Situación Financiera ............................. 75

Tabla 13 Cálculo del valor de IR en la proyección simple ......................................... 76

Tabla 14 Cálculo del anticipo del IR en la proyección simple ................................... 76

Tabla 15 Proyección con planificación del Balance de Resultados ........................... 78

Tabla 16 Cálculo del elemento 5 de la propuesta ....................................................... 79





Tabla 21 Proyección con planificación del Balance de Situación Financiera ............ 81

Tabla 22: Cálculo del elemento 10 de la propuesta .................................................... 83

Tabla 23 Cálculo del valor de IR en la proyección con planificación ........................ 83

Tabla 24 Cálculo del anticipo del IR en la proyección con planificación .................. 84

Tabla 25 Comparativo de ingresos ............................................................................. 85

Tabla 26 Comparativo de gastos ................................................................................ 86

Tabla 27 Comparativo de utilidad operacional .......................................................... 87

Tabla 28 Comparativo del valor del Impuesto a la Renta .......................................... 87

Tabla 29 Comparativo del valor del anticipo del IR .................................................. 88

Tabla 30 Comparativo de activos totales ................................................................... 89

Tabla 31 Comparativo de patrimonio......................................................................... 90

xiv

LISTA DE FIGURAS

Figura 1 Proceso de la planificación tributaria ........................................................... 17

Figura 2. Proceso de planificación tributaria.............................................................. 19

Figura 3 Elementos de la planificación tributaria ...................................................... 22

Figura 4. Elementos fundamentales de la planificación tributaria ............................. 23

Figura 5 Comparativo de ingresos ............................................................................. 85

Figura 6. Comparativo de gastos ................................................................................ 86

Figura 7. Comparativo de utilidad operacional .......................................................... 87

Figura 8 Comparativo del valor del Impuesto a la Renta ........................................... 88

Figura 9 Comparativo del valor del anticipo del IR ................................................... 89

Figura 10 Comparativo de activos totales .................................................................. 89

Figura 11 Comparativo de patrimonio ....................................................................... 90

xv

ANEXOS

Anexo A Estructura organizacional de la empresa..................................................... 97

Anexo B Estados financieros de la empresa .............................................................. 98

Anexo C Premisas para proyección sin planificación .............................................. 107

Anexo D Premisas para proyección con planificación ............................................. 109

xvi

TÍTULO: Elaboración de una propuesta estratégica que contribuya a la eficiencia

económica mediante la implementación de la Planificación Tributaria en la empresa

Mayas constructores S.A. de la Ciudad de Latacunga

Autora: Mayra Alexandra Flores Chiluisa

Tutor: Eco. Holger Guillermo Romo López

Fecha: Junio de 2019

RESUMEN

El complejo momento que vive el país ha impactado en varios sectores que tuvieron

repunte en años anteriores, cuando el crecimiento de la economía tenía mejores

porcentajes, y el consumo interno tuvo índices más altos; por esto, las empresas

deben tomar acciones concretas que les permita la eficiencia económica para

optimizar sus ingresos y mantenerse o incluso crecer en los diferentes mercados.

Mayas Constructores S.A. apareció en 2012 como un proyecto familiar dedicado a la

construcción de proyectos de vivienda y otros de índole institucional. La empresa

tiene una estructura directiva y administrativa fija con la que cumple su gestión total;

sin embargo, no lleva un control mensual oportuno de información contable y

tributaria, lo que ha impactado en tardanza de las obligaciones, y por ende multas e

intereses. La empresa objeto de estudio tiene ingresos irregulares que dependen de las

ventas de inmuebles, así como de los cronogramas de los proyectos; por tanto,

requiere urgente la aplicación de una planificación tributaria. El presente estudio

realizó un diagnóstico para evidenciar los puntos débiles en los que se debería

trabajar, y luego de validar los beneficios tributarios de la normativa actual, efectuó

una propuesta que además de detallar las etapas de la metodología planteada, realizó

una proyección con un escenario simple y otro que consideró el aplicar la

planificación tributaria. Luego de los cálculos respectivos, el comparativo permitió

evidenciar la mejora económica en el valor del Impuesto a la Renta, con una

disminución del 12%, en el caso de que se aplique la planificación tributaria.

PALABRAS CLAVE: TRIBUTACIÓN / EFICIENCIA ECONÓMICA /

PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

xvii

TITLE: Developing a strategic proposal that contributes to economic efficiency

through the implementation of Tax Planning in the company Mayas constructors S.A.

in Latacunga City.

Author: Mayra Alexandra Flores Chiluisa Eng.

Tutor: Holger Guillermo Romo López. Eco.

Date: June 2019

ABSTRACT

The difficult moment that the country is facing has impacted several sectors that had

a boom in previous years, when the growth of the economy had better percentages,

and domestic consumption had higher rates; for this reason, companies must take

concrete actions that allow them economic efficiency to optimize their income and

maintain or even grow in different markets. Mayas Constructors S.A. was set in 2012

as a family project which was focused on construction of housing projects and others

as an institutional nature. The company has a fixed administrative structure that

fulfills its total management; however, it does not have a timely monthly control of

accounting and tax information, which has impacted the delay of obligations,

consequently fines and interest. The analyzed company has irregular incomes that

depend on the sales of real estate, as well as the schedules of the projects; therefore, it

urgently requires the application of a tax planning. This study made a diagnosis to

highlight the weak points in which it should work, after validating the tax benefits of

the current regulations, designing a proposal that detailed the stages of the proposed

methodology made a projection with a simple scenario and another that considered

the application of tax planning. After the calculations, the comparison made it

possible to show the economic improvement in the value of Income Tax, with a

decrease of 12%, in the case of the tax planning is applied.

KEYWORDS: TAXATION / ECONOMIC EFFICIENCY / TAX PLANNING

1

INTRODUCCIÓN

El presente estudio comprende un esfuerzo por analizar y elaborar una propuesta

estratégica que contribuya a la eficiencia económica de la empresa Mayas

Constructores S.A. de la ciudad de Latacunga, para lo cual es propone la

implementación de la planificación tributaria. Para llevar a cabo esta propuesta se

desarrollaron los siguientes apartados:

En el capítulo 1 se presentan los antecedentes del problema, el problema en sí

mediante la formulación y la sistematización del mismo en forma de interrogantes, se

presentan los objetivos de la investigación, se aborda la justificación y la importancia

teórica, práctica y académica-legal, para culminar con el marco referencial y la

hipótesis del estudio.

En el capítulo 2 se aborda el marco teórico de la investigación, mediante el cual se

fundamentó y sustentó la propuesta a partir de la recopilación de información

bibliográfica en temas relacionados con la planificación tributaria.

El capítulo 3 aborda la metodología de investigación utilizada en el estudio,

describiendo el enfoque utilizado, el diseño y los tipos de investigación, como

también los instrumentos y los resultados obtenidos.

El capítulo 4 abarca la propuesta de planificación tributaria para la Empresa Mayas

Constructores S.A. de la ciudad de Latacunga, incluyendo una proyección en dos

escenarios en la cual se evidencia el impacto de los planteamientos.

Por último, se presentan las conclusiones, recomendaciones, bibliografía y anexos

correspondientes a este estudio.

2

1. GENERALIDADES

1.1. Antecedentes

El sector de la construcción en Ecuador ha tenido que afrontar en las últimas décadas

etapas de crecimiento y contracción. Durante los primeros años de la dolarización la

crisis económica provocó una disminución en la actividad del sector, sin embargo,

con el cambio de gobierno acaecido en el año 2007, inició un período de fuerte

inversión pública que impactó de forma positiva en el ámbito de la construcción: pues

“entre los años 2007-2017, ”las contribuciones más relevantes al crecimiento han

venido esencialmente de algunos servicios (…) y de sectores relacionados con la

infraestructura (construcción, transporte y comunicaciones) (BCE)” (Oficina de

Evaluación y Supervisión OVE, 2018, pág. 46). La alta cantidad de ingresos que el

país percibió durante dicho período como resultado de la venta de petróleo se inyectó

en la reactivación de diversos sectores, en especial el de la construcción.

Una gran cantidad de obras de infraestructura y vivienda iniciaron, motivando a su

vez la aparición de diversas empresas, pequeñas y medianas, que buscaban

aprovechar el auge de la construcción. En este contexto nace la empresa Mayas

Constructores S.A. en el año 2012, en Latacunga, al tratarse de una ciudad que

experimenta una rápida expansión geográfica. Entre su actividad se encuentra la

construcción de bienes inmuebles, prestación de servicios de construcción, obras de

ingeniería civil, adecuaciones, diseño interior y otros tipos de construcción.

Durante su funcionamiento la empresa Mayas Constructores S.A. ha generado

varias plazas de empleo por la alta cantidad de mano de obra que pueden requerir las

construcciones más grandes, convirtiéndola en una de las empresas más importantes

de la ciudad de Latacunga. Sin embargo, en los últimos años, como todas las ramas

de la economía, se ha visto afectada por la crisis mundial, que rodea al ámbito

comercial, financiero, y político; como sugiere Jaramillo (2018) “desde 2015 el sector

de la construcción viene cayendo cada año, lo que provoca que se siga incrementando

los niveles de desempleo y, al representar este sector cerca del 9% del PIB (y

disminuyendo), un impacto negativo a la construcción claramente también afecta,

para bien o para mal, al PIB”. Esta situación ha impulsado la necesidad de lograr una

mayor eficiencia en su economía.

3

1.2. El Problema

La difícil situación económica que ha afrontado el país en los últimos años ha

contraído el mercado, ocasionando que las empresas de todos los sectores deban

tomar decisiones con mayor cautela, aprovechar de mejor manera sus recursos

financieros y planificar su presupuesto con mayor detalle y precisión. Sin embargo,

Mayas Constructores S.A. ha afrontado diversos problemas en temas de planificación

económica y tributaria.

A esto debe sumarse los cambios que, con frecuencia, se producen en el marco

tributario del Ecuador, lo que implica que los contribuyentes deban estar actualizados

continuamente sobre los cambios en la legislación para no incumplir con sus

obligaciones con el fisco. Adicionalmente, las reformas tributarias establecidas por el

Gobierno han incrementado la rigurosidad con que el Servicios de Rentas Internas

realiza el control del contribuyente para aumentar la efectividad de los procesos de

recaudación y evitar las evasiones tributarias.

En el manejo interno de las finanzas de Mayas Constructores S.A., se han

presentado problemas relacionados con la ausencia de un Sistema contable adecuado

a las necesidades de la organización, por lo que con recurrencia la información que

presenta la plataforma no está actualizada. En otras ocasiones las facturas necesarias

para realizar las declaraciones de impuestos no se han ingresado, provocando errores

o retrasos en la presentación de formularios al Servicio de Rentas Internas. Una

evidencia de este problema es que se ha vuelto una práctica frecuente la necesidad de

realizar declaraciones sustitutivas.

En la siguiente tabla se presentan las principales causas y efectos detectados en el

problema:

4

Tabla 1 Análisis causa efecto

Causas Efectos

No se lleva un Sistema Contable

Adecuado

No realizar revisiones previas en las

cuentas de impuestos

Registros de pago inexactos

Carencia de una planificación tributaria

Declaraciones no presentadas en el plazo

correspondiente.

No hay cierres tributarios-contables

mensuales

Pagos Indebidos a la Administración

Tributaria

Pagos de multas e intereses por

declaraciones tardías.

Carencia en la asignación de funciones

específicas tributarias para el personal

contable

Elaborado por: Mayra Flores.

1.2.1. Formulación del problema

La formulación del problema se define en la siguiente interrogante:

¿Cómo implementar una panificación tributaria que contribuya a la eficiencia

económica en la empresa MAYAS CONSTRUCTORES S.A. de la ciudad de

Latacunga?

1.2.2. Sistematización

A partir de la formulación del problema se desprenden las siguientes preguntas:

¿Cómo sustentar la planificación tributaria como una actividad que produce la

eficiencia económica?

¿Cuál es actualmente la situación tributaria de la empresa Mayas

Constructores S.A. y el efecto que produce en la eficiencia económica?

¿Cómo se caracteriza la propuesta que debería lograr mejorar la eficiencia

económica mediante la aplicación de la planificación tributaria?

5

1.3. Objetivos

1.3.1. Objetivo General

Elaborar una propuesta estratégica que contribuya a la eficiencia económica

mediante la implementación de la planificación tributaria en la empresa

Mayas Constructores S.A de la Ciudad de Latacunga.

1.3.2. Objetivos Específicos

Determinar los conceptos, definiciones y fundamentación teórica para el

desarrollo de la investigación mediante la recopilación de información

bibliográfica y documental.

Realizar el diagnóstico de la situación actual tributaria de la empresa Mayas

Constructores S.A. y su eficiencia económica.

Caracterizar la propuesta para lograr la eficiencia económica mediante la

aplicación de la planificación tributaria para la empresa Mayas Constructores

S.A de la Ciudad de Latacunga.

1.4. Justificación e importancia

La presente investigación tiene por objeto apoyar la eficiencia económica de la

empresa Mayas Constructores S.A. de Latacunga, la cual, a lo largo de su actividad,

ha sido una importante generadora de empleo, por lo mismo, el apoyar el logro de su

estabilidad financiera, aunque parcialmente, tiene un impacto social positivo para la

comunidad.

Por otro lado, los problemas que se han presentado en la organización pueden

tener consecuencias mayores con el Servicio de Rentas Internas; y por esto la

planificación tributaria es una necesidad presente y constante en la empresa, para

lograr un cumplimiento íntegro de las disposiciones legales y normativas respecto a

la tributación.

El análisis y la evaluación sobre las bases imponibles y de los criterios

establecidos por la Administración Tributaria permite el control y la existencia de

delitos de fraude, infracciones tributarias, contravenciones o faltas reglamentarias.

6

Los resultados que permite el desarrollo de una planificación Tributaria para la

empresa Mayas Constructores S.A. constituyen una herramienta de análisis para los

directivos de la compañía y de esta manera aportan con posibles mejoras en el

sistema contable respecto de los aspectos tributarios revisados.

1.4.1. Justificación Teórica

Desde una postura teórica el proyecto requerirá el profundizar en la teoría

existente respecto de la planificación tributaria y la eficiencia económica, para lo cual

se indagará en múltiples fuentes bibliográficas y documentales. Estos conocimientos

permitirán fortalecer el conocimiento que se posee en este tema, apoyando una mejor

aplicación de la administración tributaria.

1.4.2. Justificación Metodológica

Desde la metodología de investigación, el proyecto requiere el levantamiento de

información de diversos tipos, por un lado, datos cuantitativos provistos en los

registros contables de la empresa, pero también información cualitativa como la

percepción que el personal tiene de los problemas que deben afrontarse en el ámbito

contable y tributario. Esto requerirá la aplicación de una metodología de

investigación descriptiva a partir de instrumentos diseñados para el caso, que pueden

sur un aporte metodológico para futuros estudiantes e investigadores.

1.4.3. Justificación Práctica

De manera práctica la investigación y la propuesta a desarrollarse, contribuirán

con soluciones a los problemas que actualmente presenta la empresa Mayas

Constructores S.A. en sus procesos tributarios, con lo cual se busca lograr una mayor

eficiencia económica, por ende, dando un sentido práctico a este estudio.

1.4.4. Justificación Académica legal

El presente proyecto de investigación se desarrolla tomando como referencia la

Constitución de la República del Ecuador, 2008:

7

El Art. 350 de la Constitución de la República del Ecuador que "El sistema de

educación superior tiene como finalidad la formación académica y profesional con

visión científica y humanista; la investigación científica y tecnológica; la innovación,

promoción, desarrollo y difusión de los saberes y las culturas; la construcción de

soluciones para los problemas del país, en relación con los objetivos de régimen de

desarrollo.

Art. 120.- Maestría.- Es el grado académico que busca ampliar, desarrollar y pro

profundizar en una disciplina o área específica del conocimiento. Dota a la persona

de las herramientas que la habilitan para profundizar teórica e instrumentalmente en

un campo del saber.

1.5. Marco Referencial

Con relación a la planificación tributaria y la eficiencia económica, se encontraron

varias investigaciones que se citan a continuación:

Castro, Salcán, & Álvarez (2017) en su artículo titulado “La Planificación

Tributaria y la Tecnología en las Empresas Comerciales de la Ciudad de Machala”

abordan la importancia de la tecnología, diseñada de manera correcta, para lograr

reducir el monto y el tiempo a pagar por concepto de impuestos, al facilitar el no

incumplir con la legislación vigente. En palabras de estos autores:

La planificación tributaria acompañada con el uso de la tecnología es un mecanismo

para lograr la eficiencia económica en la gestión del impuesto a la renta de las

empresas ya que: a) contribuye a prevenir problemas no solo de carácter tributario

sino de índole financiera y económica, b) presenta al contribuyente diversos

escenarios para que aproveche oportunidades y, c) asegura el cumplimiento de metas.

(2017, pág. 598)

Moreno (2017) en su estudio nombrado “Utilización de Instrumentos Financieros

para la Planificación Tributaria” señala que, el uso de instrumentos financieros

permite a las empresas administrar sus riesgos y lograr un alto grado de

apalancamiento, no obstante, su uso inadecuado o como estrategia entre compañías

relacionadas podría generar pérdidas financieras que inciden en la base gravada sujeta

del impuesto a la renta en casos de contribuyentes inscritos en la Dirección Regional

Norte del Servicio de Rentas Internas del Ecuador.

Calderón y Muñoz (2017), en “Diseño De Planificación Tributaria Para Las

Exportadoras De Camarón De Guayaquil” rescatan que los contribuyentes deben

conocer sus deberes y obligaciones dentro del marco legal, para de esta manera no

8

caer en pago de multas y sanciones, que es la mayor amenaza generada por los entes

reguladores de medidas fiscales, tal es el Servicio de Rentas Internas. Por

consiguiente, surge la obligación por parte del contribuyente, de orientarse en cuanto

a los mecanismos que intervienen en la determinación del impuesto a la renta, con la

finalidad en primer lugar de aprovechar los beneficios e incentivos fiscales, y en

segundo lugar evitar las presiones tributarias que afectan a las organizaciones, tanto

en su flujo de efectivo como en sus posibilidades de invertir sus recursos para

incrementar su capital y participación en el mercado de negocios.

1.6. Hipótesis

La planificación tributaria en la Empresa Mayas Constructores S.A. del cantón

Latacunga, contribuirá a su eficiencia económica.

Variable Independiente: Planificación Tributaria.

Variable Dependiente: Eficiencia Económica cambiar la variable

La demostración de esta hipótesis puede lograrse al comparar la situación actual de

la empresa con la situación prevista si se aplica la planificación tributaria. Esta

actividad permitiría varias ventajas, tales como:

Eliminar el riesgo de clausura por impago de impuestos.

Disminuir el riesgo y la probabilidad de pagar multas e intereses por

impuestos atrasados o no pagados.

Aprovechar remisiones tributarias de multas o intereses.

Aprovechar la normativa tributaria para tomar acciones que permitan una

reducción de impuestos.

Planificar la designación de los recursos mensuales necesarios para el pago de

tributos mensuales y anuales, con la finalidad de no incurrir en impago por

falta de liquidez.

La eficiencia económica se daría por la disminución de dinero que deberá

desembolsar la empresa con motivo de multas, intereses e inclusive, pero además

para aprovechar descuentos, remisiones, crédito tributario u otras ventajas que la

normativa tributaria puede proveer.

9

2. MARCO TEÓRICO

2.1. Planificación Tributaria

2.1.1. Conceptualización

La planificación tributaria es un concepto que surge en el derecho que tiene todo

empresario y contribuyente, para poder mejorar u optimizar la rentabilidad de sus

operaciones a través de la reducción de la carga fiscal o su aplazamiento.

De acuerdo con Rivas (2000) la planificación tributaria es el proceso legítimo o

lícito, que comprende a todas las acciones del contribuyente, mediante el cual

pretende invertir de manera eficiente el capital “con la menor carga impositiva que le

sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico

contempla” (pág. 9). Es decir que se trata de las prácticas que el empresario lleva a

cabo para reducir, de forma legal y legítima, los impuestos generados, para lo cual

planifica y coordina sobre la base del aprovechamiento de los incentivos tributarios,

leyes, normas, reglamentos, y decretos relacionados con su actividad.

Según Zapata (2014, pág. 116) la planificación tributaria puede considerarse

también como una estrategia ejecutada desde el ámbito administrativo y financiero de

la organización, mediante la cual se pretende cumplir con las obligaciones tributarias

de manera justa, esto es, sin pagar menos o más de la que debe; y apoya también el

transparentar las actividades empresariales y rendir cuentas claras a las entidades de

control.

Por su parte, Carpio (2012) argumenta que este tipo de actividad no solo es

exclusiva de las organizaciones, sino de toda actividad mercantil o patrimonial, en la

que se pretende ejecutar la mejor vía de acción para reducir la carga de impuestos;

siempre y cuando no sea contraria a la normativa y leyes tributarias. Al respecto, las

actividades que pueden llevarse a cabo son muy variadas, desde la elección de formas

10

jurídicas variadas, a la renuncia de actividades o negocios, u otras acciones que

permitan un ahorro fiscal.

2.1.2. Evasión y elusión como prácticas ilegítimas frente a la planificación

Tributaria

Para comprender de forma adecuada el concepto de planificación tributaria debe

diferenciárselo de la evasión y la elusión tributaria, pues estas dos últimas, aunque

con una función similar, son de naturaleza ilegítima.

De acuerdo con Rivas y Vergara (2000, pág. 21) la elusión es una práctica dolosa,

mediante la cual se evita la generación de una obligación fiscal, lo que se logra al

realizar fraude de ley (cuando se elude el cumplimiento de la ley “sin adoptar una

conducta contraria a la norma, pero violando su espíritu y finalidad” (Elvira, 2006,

pág. 77)), abuso de derecho (cuando la conducta es de acuerdo con la norma o ley,

pero las acciones son contrarias a la buena fe) u otro medio que no necesariamente se

considera como delito.

Mientras que la evasión tributaria abarca a acciones ilícitas que comprenden a

actos u omisiones, mediante las cuales se aminora el pago de las obligaciones

fiscales, a través del ocultamiento a las entidades de control.

Desde una postura general la elusión y la planificación tributaria pueden parecer la

misma acción, sin embargo, mientras que la elusión aprovecha errores o vacíos en la

ley; la planificación aprovecha las propias ventajas o alternativas que se proponen en

la norma. En la elusión el sujeto evita que se produzca la generación del tributo,

utilizando de manera inadecuada medios legales; mientras que en la evasión el tributo

ya se ha generado, pero esta se oculta, o se falsea su monto frente a la entidad de

control. Esta evasión puede darse mediante el uso de documentos falsos, facturas,

ordenes de compras, entre otros documentos ilegítimos.

La planificación se enmarca dentro de la ley, pues se acogen las alternativas presentes

en la misma, la elusión es considerada para el contribuyente como algo legal, aunque

sus acciones provocan una alteración fiscal, mientras que en la evasión el

contribuyente conoce que está evadiendo la ley, en todas estas modalidades Carpio

(2012) identifica cuatro tipos de acciones: normales, de violencia legal, criminales e

informales.

Carpio (2012) realiza una comparativa de la planificación tributaria frente a la elusión

y la evasión, concluyendo que la elusión y la planificación son lícitas, frente a la

ilegitimidad de la evasión, sin embargo, el autor destaca que para reconocer lo que es

la planificación y no una actividad de elusión, debe identificarse su reconocimiento

11

social. Adicionalmente, señala que en Ecuador no existe un régimen tributario

favorable para el inversor extranjero, y que existen figuras de supuesta planificación

tributaria que realmente son acciones de elusión y evasión, ante lo cual existe aún un

vacío normativo.

Para Zapata (2014) la planificación tributaria es un mecanismo legítimo y lícito para

ser aplicado en Ecuador, y el cual tiene una alta utilidad para mejorar la eficiencia en

la gestión del impuesto a la renta. Según la autora la eficiencia económica se puede

lograr mediante la planificación tributaria al prevenir problemas tributarios,

financieros y económicos, al presentar diversos escenarios para aprovechar

oportunidades y asegurando el cumplimiento de las metas empresariales; sobre todo

con relación al impuesto a la renta al “lograr una reducción o diferimiento de la carga

fiscal con el mínimo de riesgo y error, haciendo uso de todos los beneficios e

incentivos fiscales contemplados en la legislación ecuatoriana” (Zapata, 2014, pág.

116).

La planificación tributaria entra en el campo del derecho de lo que se conoce como

economía de opción, situación presente cuando “la norma permite distintas

posibilidades u opciones y el contribuyente elige aquella que según su situación

particular le resulte más beneficiosa (menos gravosa fiscalmente)” (Ciss, 2008, pág.

80); lo que la separa de la evasión y elusión al tratarse de opciones no contempladas

por la norma.

2.1.3. Principios de planificación tributaria

La planificación tributaria debe ejecutarse siempre bajo los parámetros normativos y

legales que rigen al sistema fiscal del país, esto con la finalidad de evitar que pueda

llegarse a convertir en casos de elusión o evasión. Ante esto, Rivas y Vergara (2000,

pág. 14) proponen doce principios en los cuales debe sustentarse la planificación

tributaria.

Estos principios son: necesidad, legalidad, oportunidad, globalidad, utilidad,

realidad, materialidad, singularidad, seguridad, integridad, temporalidad e

interdisciplinariedad.

2.1.3.1. Necesidad

La planificación debe surgir como respuesta a las necesidades reales percibidas

por el contribuyente, en las cuales necesite reducir la carga fiscal que se genera como

parte de las actividades de su negocio durante el período en curso.

En el caso de que una empresa busque lograr la mayor eficiencia en el uso de sus

recursos financieros, sea porque pretende mejorar la rentabilidad o lograr una mayor

estabilidad, se presenta la necesidad de contar con la planificación tributaria; en este

sentido, empresas que poseen una alta rentabilidad y pueden cumplir con el fisco sin

12

ver afectada la viabilidad de sus operaciones, esta necesidad se reduce, no obstante,

esta práctica sería beneficiosa en ambos casos.

2.1.3.2. Legalidad

El principio de legalidad es el que separa a la planificación tributaria de la elusión y

la evasión, pues implica que las alternativas que se consideren deban encontrarse bajo

el marco normativo, legal y jurídico vigente como destaca Zapata (2014), cualquier

acción, intencional o no intencional, que se separe aunque sea en lo más mínimo de la

norma, rompe con la legalidad de la acción.

La legalidad implica que la planificación sea una práctica válida, permitida y

sustentada. Habitualmente la planeación tributaria aprovecha las propias ventajas de

la normativa y el sistema tributaria ofrecen, por lo mismo, la legalidad enmarca a la

planificación como una actividad empresarial que no puede ser castigada por la ley al

estar la organización en el derecho de tomar las acciones pertinentes para mejorar su

rentabilidad y administrar con mayor eficiencia su liquidez.

2.1.3.3. Oportunidad

La planificación tributaria se puede llevar a cabo cuando se presentan las opciones

en el tiempo y ubicación geográfica que manejen una norma que presente alternativas

que puedan acogerse. En este caso el contribuyente puede esperar por ejemplo a

adquirir un recurso si en una fecha determinada, o país determinado, puede

importarlo gravando menos impuestos.

Para el contribuyente la oportunidad puede presentarse cuando existen variaciones

en el sistema tributario que sean eventuales, como la condonación de deudas e

intereses, o cuando se augura un cambio próximo en la normativa. Pero en todos

estos casos, la oportunidad está limitada por la legalidad de las acciones planteadas y

por la temporalidad de la misma respecto al calendario tributario. La organización no

puede dejar de cumplir con el fisco, aunque esto implique una oportunidad de reducir

el pago de intereses en el futuro próximo, pues el incumplimiento le puede acarrear

una sanción o clausura de sus operaciones. Por esta razón las oportunidades deben

evaluarse en cuanto a su costo beneficio para la empresa.

13

2.1.3.4. Globalidad

Todo negocio o proyecto está sujeto a una diversidad de tributos que en sí mismos,

constituyen un entorno fiscal global. En la planificación tributaria deben tomarse en

cuenta todos los impuestos y optar por aquellos en los que se pueda ejercer mayor

impacto.

Una empresa puede incurrir en una gran multitud de operaciones diferentes, que a

su vez le representan diversas cargas y comportamientos tributarios. La globalidad

implica el considerar todos estos impuestos, tanto por su impacto individual, como

por su comparación con la totalidad del desembolso fiscal al que la empresa se ve

expuesta, centrando la atención en aquellos impuestos que tienen un mayor impacto,

y en los que existe la oportunidad legal para reducirlos.

2.1.3.5. Utilidad

La planificación tributaria solamente es factible si tiene una ventaja económica

para el contribuyente, es decir, que en el balance entre los costos que se generen y el

impacto económico generado se produce un saldo positivo. De acuerdo con López

(2017, pág. 36) el principio de utilidad también implica que las operaciones sean lo

menos riesgosas.

Los principios previos señalan que la planeación tributaria debe llevarse a cabo

cuando es necesaria, legal, cuando se presenta la oportunidad y desde una óptica de

su impacto global para la organización. Este principio sin embargo es uno de los más

relevantes, pues todos los principios previos dejan de ser relevantes si la acción

prevista no representa una disminución en el gasto tributario para la empresa.

2.1.3.6. Realidad

Las operaciones y opciones que se acojan deben sustentarse en hechos, recursos y

organizaciones reales; esto implica la ilegitimidad de utilizar recursos humanos,

físicos y entidades ficticias para acceder a ventajas tributarias.

14

Este principio está enlazado de forma directa con la legalidad; puesto que una

empresa puede reportar gastos o rubros aparentemente legales sin que estos sean

reales; no obstante, este comportamiento es una forma de evasión tributaria que

puede provocar serias consecuencias para la empresa.

2.1.3.7. Materialidad

“Este principio sugiere que los beneficios que se produzcan mediante la

planificación tributaria deben poder materializarse, por lo mismo, la relación entre

costos y beneficios debe ser mayor a 1 según López” (2017, pág. 37).

Funciona de manera similar a la utilidad, puesto que sugiere que la planeación

tributaria debe tener beneficios y que estos deben poder materializarse, es decir, que

el costo de las acciones tomadas para poder aprovechar la oportunidad de reducir la

carga tributaria, sea menor a los beneficios que dicha acción reporta. De nada serviría

si una organización puede disminuir sus impuestos en un 2%, pero para lograrlo tuvo

que tomar medidas que le representan el 2,5%.

2.1.3.8. Singularidad

La planificación tributaria debe ser el resultado de un proceso previo de análisis de

las condiciones actuales y futuras del proyecto y de la norma, por lo mismo, debe ser

original y única. En este sentido no pueden replicarse modelos o planificaciones

tributarias diseñadas y ejecutadas para otro tipo de proyectos.

Aunque dos empresas se dediquen a las mismas actividades, sus obligaciones

tributarias serán diferentes puesto que el volumen de sus transacciones, sus

adquisiciones, cantidad de personal, alianzas, donaciones, y muchos otros factores;

harán que su situación fiscal sea única. De la misma manera la planificación debe

partir de la realidad única de cada organización.

2.1.3.9. Seguridad

De forma anexa al principio de legalidad, la Planificación tributaria debe

ejecutarse bajo conceptos y criterios reales, aplicables, legales, que no pongan en

15

riesgo al proyecto, o la postura del mismo frente a las entidades tributarias. Una

operación insegura puede acarrear problemas legales si llega a considerarse como

elusión o evasión.

2.1.3.10. Integridad

En la planificación tributaria deben tomarse en cuenta todos los actores y recursos

que componen al proyecto u organización, desde el personal, socios, acreedores, e

inclusive activos y pasivos de la empresa, planificando sobre la base de todos los

elementos que pueden generar una carga fiscal, y no hacerlo de forma aislada.

Anteriormente se mencionó el principio de globalidad que implica considerar la

totalidad de los impuestos que se generan en la organización; el principio de

integridad en cambio, conlleva que se tomen en cuenta también todos los recursos

humanos y físicos de la empresa, tanto por la forma en que pueden participar en la

planeación tributaria como en el impacto que se genere para estos.

2.1.3.11. Temporalidad

La planificación tributaria debe realizarse tomando en cuenta una dimensión

temporal alcanzable y previsible; es decir, que puedan proyectarse datos con una

perspectiva aproximada a partir de la información actual, con el conocimiento real de

lo que puede suceder con la norma.

La temporalidad es el principio que respalda a cualquier planificación, puesto que

se debe actuar con una idea clara de lo que puede deparar a futuro a la organización;

o los cambios que pueden suceder; a partir de la información obtenida del entorno y

de los cambios que se anuncien para el sistema tributario.

2.1.3.12. Interdisciplinariedad

Para realizar una planificación tributaria dentro de la ley, rentable y correcta,

deben tomase en cuenta las diversas disciplinas que pueden intervenir, tales como el

derecho, la administración, tributación y contabilidad, además de cualquier otra rama

16

de la ingeniería o tecnología que pudiera tener lugar por la naturaleza de las

funciones de la organización.

2.1.4. Metodología de aplicación de la planificación tributaria

La planificación tributaria no tiene un proceso fijo para su aplicación, sin embargo,

diversos autores proponen etapas definidas que son necesarias para llevar a cabo la

planificación tributaria de forma adecuada. Domínguez y López (2011) consideran

que todo proceso encaminado a aplicar la planificación tributaria inicia con el

diagnóstico y análisis de las condiciones de la empresa, tomando en cuenta sus

métodos administrativos, de control, el marco normativo general y específico al que

responden; a sus riesgos, sus sistemas de información, entre otros elementos. Esto da

paso al desarrollo de una planificación en la que se comprende la afectación hacia la

organización de cada tipo de impuesto. Por último, se desarrolla la estrategia

tomando en cuenta las necesidades de información financiera y se elabora un plan de

pagos.

Estos autores dividen al proceso en tres etapas:

Elaboración de una estrategia para la cancelación de tributos.

Desarrollo de una planificación a detalle sobre el pago de impuestos.

Definición de un cronograma o plan de pagos.

La metodología sugerida por Domínguez y López (2011) es concreta y toma como

punto de partida la definición de una estrategia para el pago de tributos, lo que

sugiere que previamente ya se han identificado todos los elementos que tienen una

carga impositiva fiscal. Posteriormente se realiza la planificación sobre el pago, en la

que deben primar los principios de planeación tributaria tales como utilidad, realidad,

legalidad oportunidad y otros. Por último, se define un cronograma de pagos que

permite estimar un presupuesto aproximado para el desembolso de valores.

Por su parte Rivas y Vergara (2000, pág. 19) proponen un proceso para la

planificación tributaria en once etapas:

17

Figura 1 Proceso de la planificación tributaria

Fuente: (Rivas & Vergara, 2000, pág. 19)

El proceso de planificación tributaria inicia con la recopilación de antecedentes

básicos (etapa 1) en la que se obtienen los datos e información financiera y tributaria

más importante sobre el proyecto o la organización, con sus posibles variantes. Es

importante tener los datos sobre todas las operaciones y/o recursos empresariales que

generan una carga tributaria con la finalidad de poder trabajar bajo el principio de

globalidad e integridad.

La información recopilada se ordena y clasifica (etapa 2) de acuerdo con las

alternativas que se puedan aplicar y se pasan a analizar (etapa 3) para establecer su

sentido y alcance en materia tributaria. En este punto se aplican los principios de

legalidad, oportunidad, espacio y temporalidad. Con el análisis elaborado sé diseñan

11. Supervisión y actualización de la alternativa elegida

10. Proposición de la mejor alternativa al constribuyente

9. Comprobación de la alternativa elegida

8. Elección de la mejor alternativa

7. Estimación de las probabilidades de exito de las alternativas

6. Comparación de las alternativas

5. Evaluación de las alternativas

4. Diseño de las posibles alternativas

3. Análisis de datos

2. Ordenamiento y clasificación de los datos

1. Recopilación de antecedentes básicos

18

las posibles alternativas (etapa 4) descartando aquellas que no se ajusten a la norma

legal y jurídica, y manteniendo las opciones que representen un beneficio real, que

sean aplicables y realizables.

Estas alternativas se evalúan (etapa 5) determinando su costo beneficio, e

indicadores como el valor actual neto y la tasa interna de retorno. Se debe tomar en

cuenta los costos en que se pueden incurrir para llevar a cabo cada alternativa,

desestimando aquellos en los que se tiene un costo mayor al ahorro esperado. Los

planes evaluados se comparan entre sí determinado el riesgo (etapa 6) y se estima la

probabilidad de éxito para cada uno (etapa 7) para, al final, elegir la mejor alternativa

(etapa 8).

El plan debe comprobarse mediante el apoyo de expertos en materia tributaria

(etapa 9) lo que impedirá que, erróneamente, se pueda aplicar acciones de elusión. La

alternativa escogida se propone al representante legal de la organización (etapa 10)

para su análisis y aprobación. Posteriormente la aplicación del plan necesita ser

supervisada y actualizada según se presenten cambios en la norma o en el contexto

empresarial (etapa 11).

Villasmil (2017) sugiere un proceso diferente, que comprende 16 etapas:

19

Figura 2. Proceso de planificación tributaria

Fuente: (Villasmil, 2017, pág. 126)

El proceso propuesto por Villasmil (2017, pág. 126) inicia con la información

proveniente del negocio y la compañía con la finalidad de conocer cuáles son las

operaciones y ámbitos en los que la organización trabaja, lo que a su vez permite

identificar los tributos que pueda generar. Posteriormente se debe analizar la

composición del capital en caso de que exista inversión extranjera, por la tributación

que puede tener lugar en estos casos.

A esto se suceden etapas en las cuales debe obtenerse información más definida y

concreta sobre los productos o servicios vendidos y las regulaciones especiales a las

que puede estar sujeta la empresa. Con todos estos datos inicia recién en la etapa

siguiente, el análisis dela información financiera y presupuestaria, al igual que la

planificación en inversiones o futuros productos o servicios.

Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario

Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.

Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.

Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.

Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos.

Revisión de las declaraciones para determinar contingencias de impuestos

Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión

Transacciones con vinculados económicos (productos – servicios)

Planes de inversión – nuevos productos o servicios

Información financiera actual y presupuestada

Regulaciones especiales

Riesgos estratégicos del negocio

Objeto social (productos o servicio que vende)

Composición del capital (nacional o extranjero)

Características de la compañía

Conocimiento del negocio

20

Acto seguido, se realiza el estudio de la situación impositiva y se revisan las

declaraciones para determinar contingencias de impuestos. También se lleva a cabo

una revisión de los procedimientos y controles internos en los impuestos para

establecer los riesgos potenciales. Recién en este punto inicia el proceso de planificar,

para lo cual se utilizan o disponen los saldos que la empresa tenga a favor a partir de

la información declarada en el Servicio de Rentas Internas y se identifican los puntos

de mejoramiento y oportunidad. Se observan también las situaciones o problemas que

se están acarreando año tras año y que no han sido resueltas, por el gasto o costo que

esto puede representar. Por último, se revisan las áreas que tengan relación con el

proceso tributario.

2.1.5. Finalidad de la Planificación tributaria

La planificación tributaria es una actividad que pretende mejorar la gestión en la

organización, y su finalidad puede evidenciarse en el ámbito administrativo y en el

económico. Como sugiere Zapata (2014) esta actividad no busca disminuir la carga

tributaria mediante el ocultamiento, exclusión o modificación legítima de actividades

generadoras de impuestos, sino que pretende lograr un impacto en diversos ámbitos,

como el administrativo, el económico y el tributario.

2.1.5.1. Finalidad administrativa

Busca realizar un seguimiento y control a los impuestos, desde su objeto de origen,

los involucrados, los procesos intervinientes, y la forma en que estos afectan a la

empresa administrativamente.

Para los órganos administrativos de una empresa es importante la previsión sobre

lo que puede suceder, pues esto facilita la toma de decisiones empresariales. En el

caso de la planeación tributaria, esta información ayuda a proyectar y definir las

fechas en las que se esperar realizar los pagos de impuestos y los montos

presupuestados.

En el ámbito administrativo se encuentra también la gestión de los recursos

organizacionales (personal y dinero) que se necesitarán para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias.

21

2.1.5.2. Finalidad económica

Obtener un ahorro tributario aplicando para esto diversas estrategias como diferir

las obligaciones, maximizar las rentas, contemplar los beneficios de la norma e

inclusive generar flujos de dinero y evaluar la eficiencia económica mediante

indicadores de rendimiento.

Según Zapata (2014) existen ocasiones en que las empresas realizan un pago por

cuestión de tributos, que es mayor al que podrían pagar en la medida justa si tuvieran

una plena conciencia de la carga tributaria que soportan. Al permitir reducir el pago

de impuestos mediante la planificación tributaria, se alcanza una mayor rentabilidad

al ser más eficiente la empresa en sus operaciones, a la vez que se evita incurrir en

gastos adicionales al prevenir problemas de carácter tributario

2.1.5.3. Finalidad tributaria

Asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, en los plazos previstos para

evitar sanciones o multas, y asegurar el funcionamiento de la organización.

Para Romero (2010) la planificación tributaria es un elemento útil, no solo en

empresas funcionales, sino desde que estas se conciben como proyecto. Junto con la

planificación financiera, la planeación tributaria permitiría a los inversores conocer

los impuestos generados sobre las ganancias proyectadas, determinando así si el

proyecto es sostenible y viable con el tiempo.

2.1.6. Elementos de la planificación tributaria

“La planificación tributaria se genera mediante la confluencia de diversos

elementos básicos y fundamentales. Según Rivas y Vergara” (2000, pág. 11) los

elementos básicos son:

22

Figura 3 Elementos de la planificación tributaria

Fuente: (Rivas & Vergara, 2000)

Toda planificación tributaria no puede existir sin el proyecto, empresa o negocio que

genera la carga tributaria, por lo cual es el primer elemento. Según Rivas y Vergara

(2000) el segundo elemento corresponde al tipo de organización jurídica bajo la cual

funciona la empresa o negocio. El tipo de organización influye directamente en el

tipo de tributos que se deberán pagar. El tercer elemento es el manejo de la unidad

económica que abarcará a la planificación tributaria, es decir, la manera en que se

gestionarán los recursos humanos y técnicos de la empresa para planificar y ejecutar

las acciones que permitirán la reducción de la carga fiscal. El cuarto elemento son los

impuestos gravados a las actividades de la empresa, tanto aquellos de carácter directo

como los que se producen por la elaboración y comercialización de bienes o

servicios, como aquellos indirectos que recaen en obligaciones legales de la empresa

para con los socios, trabajadores, el fisco, entre otros. El quinto elemento es el

carácter temporal de la planificación tributaria, que determina si la misma se diseñará

para el corto, el mediano o el largo plazo. Por último, el contar con una estructura de

planificación que funcione e integre los elementos mencionados.

No obstante, estos elementos básicos se sustentan en los siguientes elementos

fundamentales de la planificación tributaria:

La existencia de un proyecto comercial, empresa o negocio.

Los tipos de organización jurídica según la ley.

El manejo de unidad económica para la planificación tributaria, que englobe tanto a la organización como a sus integrantes.

Los impuestos gravados a todas las actividades que directa o indirectamente afectan a una empresa.

La consideración de un planteamiento temporal al corto, mediano o largo plazo

La determinación de la estructura que permita hacer compatibles los elementos previos.

23

Figura 4. Elementos fundamentales de la planificación tributaria

Fuente. (Rivas & Vergara, 2000, pág. 11)

De acuerdo con Villasmil (2017) el sujeto, en la planificación tributaria, es el

contribuyente, generalmente el representante o representantes legales de una

organización, los dueños o administradores, quienes suelen designar a expertos en

materia tributaria la realización de la planificación, siendo en el contribuyente quien

recibe los beneficios de forma directa. El objeto es aquel que genera la necesidad de

la planificación tributaria, por ejemplo, el negocio o proyecto de carácter formal,

legal y lícito. La finalidad es el objetivo de la planificación, reducir la carga tributaria

o lograr un ahorro fiscal mediante acciones legítimas. El proceso son justamente estas

acciones legítimas debidamente ordenadas y concatenadas. Por último, el

procedimiento son las normas y leyes que regulan o limitan la planificación tributaria.

Por otro lado, Domínguez y López (2010) han identificado varios elementos que

pertenecen a la planificación fiscal, esto son:

El tipo impositivo

Es importante determinar el tipo impositivo a considerar al momento de tomar

decisiones. Según Domínguez y López (2010, pág. 4) “cuando el impuesto afectado

es proporcional: el tipo relevante es el propio tipo fijo del impuesto”; sin embargo si

el impuesto es progresivo (tiene una base impositiva media y otra marginal) el tipo

impositivo relevante es el marginal.

El sujeto

El objeto

La finalidad

El proceso

El procedimiento

24

Calificación de las operaciones

La calificación o categoría que caracteriza a las operaciones determinan el

impuesto generado. Por ejemplo, un impuesto a la renta no tributa igual que un

impuesto a sucesiones o donaciones, o a una actividad económica.

Incentivos

Entre los incentivos que las entidades encargadas de la recaudación pueden aplicar

se encuentran las deducciones de impuestos, estas sobre criterios de pagos puntuales,

o fomentando determinadas actividades (por ejemplo, un Estado puede promover la

contratación de mano de obra otorgando deducciones a las empresas que emplean

determinados porcentajes de trabajadores, o enfocando sus actividades hacia sectores

productivos específicos). En estos casos se puede lograr un ahorro fiscal mediante

estas deducciones.

Tiempo

“El factor tiempo es muy variable para la planificación tributaria, pues como

señalan” Domínguez y López (2010, pág. 7):

…en primer lugar, porque pagar más tarde equivale a pagar menos. Por otra

parte, porque la cuantía a pagar, en muchos casos, depende del momento en

que se lleven a cabo las operaciones o de su duración. En tercer lugar, porque

el propio tipo impositivo de una persona puede variar con el tiempo.

(Domínguez & López, 2010, pág. 7):

El elemento tiempo dentro de la planificación tributaria tiene que ver con el

conocer y proyectar los pagos de los tributos en el momento en que puedan implicar

un desembolso menor para la organización, no obstante, esto no sugiere el que la

empresa tenga sus impuestos impagos hasta la mejor oportunidad pues esto acarrearía

gastos adicionales por multas e intereses, sino en proyectar a futuro cuando se percibe

como los mejores momentos para realizar los pagos correspondientes sin faltar a la

obligación fiscal.

25

Espacio

El elemento “espacio” se refiere a la ubicación geográfica en la cual se genera el

valor fiscal, tomando en cuenta que diversos lugares pueden tener sistemas fiscales

diferentes y que las operaciones realizadas estarán sujetas a una tributación

específica; no obstante, esto puede aplicar en operaciones internacionales con más

frecuencia que en operaciones locales, pero existen zonas, como las ciudades

fronterizas, donde suele regir una normativa tributaria específica.

El sujeto pasivo de los impuestos.

El último elemento de la planificación tributaria según Domínguez y López (2010,

pág. 9) es el sujeto pasivo puesto que la misma operación puede generar una carga

tributaria diferente con sujetos diferentes, por ejemplo, al hablar de personas

naturales o sociedades; o diversos miembros de una familia en los impuestos

generados sobre herencias.

2.1.7. Estrategias de planificación tributaria

Contreras (2016) señala que existen múltiples decisiones que pueden afectarse por los

impuestos, como la constitución de unas organización, el monto a invertir en

inmovilizados, la adquisición de empresas en el exterior, la realización de fusiones, la

realización de préstamos, la emisión de valore, entre otros aspectos. Ante esto

diversas estrategias pueden llevarse a cabo, entre las que este autor menciona:

Diferimiento en la imposición:

Esta estrategia consiste en lograr extender el plazo que se tiene para realizar el

pago de la deuda tributaria. Para Contreras (2016, pág. 23) esto puede abarcar a

planes de pensiones, o instrumentos de inversión que no generan un gravamen hasta

que son realizadas, también señala a figuras fiduciarias que ocasionan un diferimiento

intergeneracional.

Cambios temporales en la realización del hecho imponible:

Estos cambios temporales pueden ser en la anticipación de las transacciones que

generan el gravamen, o en el retraso de las mismas a la espera de cambios en la

26

norma. Inclusive rumores de cambios en el ámbito normativo y legal pueden generar

modificaciones en los precios del mercado, lo que afectaría de diferente manera al

contribuyente.

Arbitraje entre operaciones con distinto tratamiento fiscal:

Según Contreras (2016) son estrategias que buscan cambiar la categoría fiscal de una

acción que genera una carga tributaria, que pueden ser de dos tipos: realización de

operaciones calificadas como no sujetas a impuestos “frente a la configuración de una

determinada actividad bajo la forma de transacciones sujetas y no exentas” (pág. 24);

o la realización de actividades bajo la forma de operaciones sujetas a impuesto pero

gravadas con tipos impositivos.

Arbitraje entre distintos impuestos y/o tipos de gravamen diferentes:

Comprende acciones por parte de un consolidados de empresas que pretenden reducir

el tipo de gravamen. Estas estrategias se producen, por ejemplo, en la modificación

de la figura impositiva aplicable, y en la alteración de la mase imponible entre sujetos

pasivos cuando la unidad contribuyente es la familia según Contreras (2016).

O la combinación de las estrategias anteriores.

Por su parte, Villasmil (2017) “propone como actividades que permiten planificar

aspectos tributarios a la disminución del impacto fiscal y la optimización las

finanzas”.

2.2. Marco conceptual

Sistema tributario: sistemas dinámicos compuestos por la administración tributaria

(se refiere a quién y cómo cobrará impuestos), la política tributaria (establece la

estrategia del Estado para recaudar impuestos) y el derecho tributario (relacionado

con las normas legales por las cuales el Estado alcanza los objetivos y metas de la

política) (Moreno , 2017).

Principios tributarios: principios que rigen y definen la tributación.

Impuesto: proporción del trabajo o de toda actividad comercial que pertenece al

gobierno.

Planificación tributaria: Proceso de planificación mediante el cual el

contribuyente busca minimizar la carga fiscal aprovechando las oportunidades y

alternativas legales y legítimas que se prevén en la normativa.

27

Evasión: Acto doloso en el cual el contribuyente, de forma intencionada omite,

oculta o falsifica información relativa a su actividad comercial sobre la generación de

impuestos, con la finalidad de disminuir los valores que debe pagar.

Elusión: Acción de resistencia o rebeldía fiscal, mediante la cual el contribuyente

pretende reducir o postergar la obligación tributaria.

Eficiencia económica: entendida como la cantidad de outputs o salidas que se

logran obtener con determinados inputs o entradas; en este caso, la comparación de

impuestos generados frente a los ingresos obtenidos u otras actividades con

gravamen.

28

3. MARCO METODOLÓGICO

3.1. Metodología de la investigación

3.1.1. Diseño de investigación

La presente investigación es cualitativa, principalmente porque el tema planteado

se refiere a la planificación tributaria aplicada a un caso específico de estudio, que

corresponde a la clasificación de Pymes; por tanto, cuenta con poco personal para los

procesos administrativo y contable, y no sería factible aplicar un enfoque

cuantitativo.

De acuerdo con Báez (2007), la investigación cualitativa tiene como finalidad el

conocer la realidad, para lo que se realizan un conjunto de acciones con el objeto de

seguir la pista de la información que se requiere (págs. 35-38). En ese sentido, se

buscará la información requerida para evaluar cómo se encuentra la situación actual

en el aspecto tributario de la empresa objeto de estudio.

3.1.2. Enfoque de la investigación

La investigación tiene un enfoque principalmente documental; el que, según

Bernal (2010), busca y recopila datos de documentos impresos y/o magnéticos, que

puedan aportar como fuentes válidas sobre un hecho que se investiga (pág. 111).

En el caso específico de la planificación tributaria a la empresa Mayas

Constructores S.A., se efectuará la revisión en los documentos que la empresa

presente, como balances, anuarios, asientos o respaldos transacciones, etc., que

puedan aportar al entendimiento de la situación actual tributaria de la entidad.

Dentro de las fuentes de la investigación también deben mencionarse a la

normativa legal vigente sobre el tema abordado, como son las Leyes, códigos e

incluso resoluciones que tengan referencia a la tributación en el país.

También se puede calificar a la investigación como descriptiva, la que de acuerdo a

Rodríguez (2005), es aquella que describe, analiza e interpreta lo sucedido en un

hecho específico a estudiar, pero sin ser parte de tal fenómeno (págs. 24-25). En el

29

caso de estudio planteado, luego de recopilar información, se efectúa una descripción

de la situación encontrada en relación del tema tributario de la entidad analizada,

luego de lo que se procede a interpretar dicha data y posteriormente a plantear la

aplicación de una planificación tributaria.

3.1.3. Métodos de investigación aplicados

La investigación consideró principalmente dos métodos científicos que son analíticos

y sintéticos. En cuanto al primero, Bernal (2010) lo define como un proceso por el

que se descomponen las partes de un hecho, para analizarlas por separado (pág. 60).

En el presente estudio se utilizará este método para analizar cada uno de los aspectos

encontrados respecto a la tributación de la empresa, y así poder comprenderlos mejor,

para sustentar la situación actual.

Otro método aplicado fue el sintético, que se refiere la relación de hechos

supuestamente aislados, pero que al juntar su explicación tienen un objetivo

(Rodríguez, 2005, pág. 30). En el caso estudiado, este método servirá para identificar

de manera consolidada las necesidades que tiene la empresa en cuanto al aspecto

tributario; así también, se utilizará esta metodología para llegar a las conclusiones de

los beneficios de la planificación tributaria en la empresa analizada, y las que sean

similares.

3.1.4. Técnica e instrumento aplicados

De acuerdo al planteamiento de la investigación, se utilizarán dos técnicas para la

recolección de información que se describen a continuación:

Observación directa: por medio de esta técnica se obtendrá de manera directa

datos sobre la empresa y su operación en cuanto al aspecto contable y

tributario, para de esta manera poder describir de manera concreta la situación

actual.

Análisis de documentos: permitirá el encontrar información normativa

referente a la tributación, a la planificación tributaria, así como a la situación

actual de la empresa objeto de estudio.

Para la aplicación de la técnica de la observación directa, se utilizará la lista de cotejo

o verificación (Arias, 2012, pág. 70), la cual permitirá abordar algunos aspectos

generales de la empresa, y también referentes en cuanto al manejo contable y

tributario en la entidad. Se diseñó una lista de verificación que levante datos

concretos a cerca de 20 elementos pertenecientes a 4 ámbitos:

Comercial: en el que se consideraron los elementos de giro de negocio,

principales clientes, principales proveedores, monto de ventas anuales, y

publicidad.

30

Administrativo: en el que se validó el tamaño empresa, su estructura, los

activos fijos, la capacitación, manuales de procesos y proceso de

abastecimiento.

Contable: que consultó sobre personas a cargo de la actividad, sistema de

registro, Oportunidad de la información, cobranza y principales inversiones.

Tributario: en el que se indagó sobre las personas a cargo de la actividad, el

sistema de registro, la declaración y pago de Impuesto a la Renta (IR), así

como la oportunidad de pago de impuestos municipales.

3.2. Análisis de resultados

3.2.1. Resultados de la observación

Luego de aplicar la técnica de la observación directa, para recopilar la información

de la empresa por medio de la lista de verificación, se encontraron los siguientes

resultados para cada uno de los 20 elementos definidos previamente, que tienen

objetivo de comprender a la organización de la entidad, y cómo está en cuanto al

asunto tributario:

Tabla 2 Resultado de la lista de verificación aplicada

No ÁMBITO ELEMENTO RESULTADO DE LA

OBSERVACIÓN

COMENTARIOS

ADICIONALES

1 Comercial Giro de

negocio

La empresa funciona

desde 2012, y se dedica

al diseño, planificación

y construcción de

proyectos de vivienda y

otras obras para clientes

del sector público y

privado. También

efectúa asesoría y

gestión inmobiliaria.

La empresa es familiar,

tanto en la composición

de su capital, como en

su administración.

31


OBSERVACIÓN

COMENTARIOS

ADICIONALES

2 Comercial Principales

clientes

Actualmente las

empresas UNIKIDS

para construcción de una

escuela en Ambato, y

Ecuador Estratégico EP

para un proyecto de

vivienda de interés

social en Pujilí

El contrato con

UNIKIDS es de

$750,000; el contrato

con Ecuador Estratégico

EP es de $3,169,443.97

3 Comercial Principales

proveedores

Como parte de la gestión

de construcción los

principales proveedores

de la empresa son:

BYCACE, FREVIDOS,

Ferretería San Agustín,

Aserradero y Ferretería

Nelly, entre otros.

Los proveedores

actuales llevan algún

tiempo trabajando con

la empresa, y han

desarrollado una

relación comercial

confiable y conveniente

para ambas partes.

4 Comercial Monto de

ventas anuales

Para el período anterior

el monto de los ingresos

operativos fue de

$266,134.20.

La empresa tiene

ingresos muy variables,

que dependen de las

obras que realiza

durante cada período, y

los respectivos cobros.

Además también

efectúa venta de

proyectos de vivienda,

asesoría y gestión en

materia inmobiliaria.

5 Comercial Publicidad La empresa tiene un

gasto bajo para

publicidad ($1,609.06)

porque únicamente

promociona sus

La empresa no efectúa

acciones que tengan

relación directa con la

Responsabilidad Social

Empresarial (RSE).

32


OBSERVACIÓN

COMENTARIOS

ADICIONALES

proyectos propios,

servicios de gestión

inmobiliaria, mientras

que sus directivos

realizan directamente la

gestión contractual con

instituciones públicas.

6 Administrativo Tamaño

empresa

De acuerdo a las ventas,

número de personal y

activos totales del año

analizado, la empresa

estaría dentro de las

pequeñas empresas; sin

embargo, los montos de

venta son superiores en

unos años, con lo que la

empresa está dentro del

segmento PYMES, e

incluso a veces registra

montos de la

clasificación mediana.

El personal fijo

corresponde a una

empresa pequeña; sin

embargo, cada año

existe contratación de

personal temporal para

los diferentes proyectos.

7 Administrativo Estructura La empresa cuenta con

una estructura fija de 6

personas que están en

áreas Directivas,

Administrativas y

Comercial; mientras que

para la parte operativa

contrata temporalmente

para cada proyecto.

La empresa no tiene

contratado de manera

directa personal con

discapacidad en su

estructura fija que es

pequeña.

33


OBSERVACIÓN

COMENTARIOS

ADICIONALES

8 Administrativo Activos Fijos La empresa cuenta con

activos fijos por un valor

de $70,677.41, de los

que más de la mitad

corresponden al terreno

propio ($40,000), cerca

de los 26 mil USD en

vehículos para el

traslado de directivos y

gestión comercial e

inmobiliaria de la

entidad.

La empresa alquila la

maquinaria para la

construcción, cada vez

que tiene un proyecto,

no cuenta con

maquinaria significativa

para su labor.

Adicionalmente al

terreno registrado como

activo fijo, existen dos

más que son parte de

los bienes para los

proyectos, por tanto

están como inventario

de terrenos para obras.

9 Administrativo Capacitación La empresa no registra

gastos de capacitación

en el período anterior.

No se ha invertido en

capacitación de

personal debido en la

parte operativa el

recurso humano es

temporal; sin embargo,

se podría capacitar al

personal fijo

(directivos) para

mejorar la

productividad del

negocio

10 Administrativo Manuales de

procesos

La empresa cuenta con

Manual de lavado de

activos, Reglamento

interno y Reglamento de

higiene y seguridad

La empresa no cuenta

con documentos de sus

procesos

administrativos,

contables, operativos,

34


OBSERVACIÓN

COMENTARIOS

ADICIONALES

laboral. comerciales o de apoyo.

11 Administrativo Proceso de

abastecimiento

La compra de materiales

realiza el Gerente

general y Responsable

Administrativo-

Financiero en forma

personal, con los

principales proveedores,

mediante una orden de

pedido o de manera

telefónica.

En ocasiones por

autorización del

Gerente realiza el

pedido la Asistente

contable de la empresa.

12 Contable Personas a

cargo de la

actividad

El Responsable

Administrativo-

Financiero es quien

dirige el área contable,

en la que se cuenta con

una persona dedicada a

la gestión operativa de

esta actividad.

La Asistente contable es

quien efectúa el proceso

contable operativo, y

obtiene la autorización

del Responsable

Administrativo-

Financiero.

13 Contable Sistema de

registro


un sistema informático

básico para registrar las

transacciones, realizar

ajustes y generar

reportes contables

exigidos por la

normativa legal vigente.

El sistema es manejado

principalmente por la

Asistente de

contabilidad, y

autorizado por el

Responsable

Administrativo-

Financiero.

14 Contable Registro

oportuno de

información

A pesar de contar con el

sistema respectivo, en

función de la reducida

transaccionalidad, en

La Asistente contable

no lleva solamente la

gestión contable sino

también apoya con

35


OBSERVACIÓN

COMENTARIOS

ADICIONALES

ciertos casos no se

registrar los asientos al

momento de la

ocurrencia de las

transacciones, sino que

se lo hace semanal o

quincenal.

funciones

administrativas cuando

así se requiere, por esto

a veces no se actualizan

los registros

diariamente.

15 Contable Cobranza La empresa registra un

valor de cuentas por

cobrar equivalente al

2,84% del total de

Activos corrientes; lo

cual indica que la

empresa no tiene

problemas de cobro.

Respecto de los ingresos

operativos, las cuentas

por cobrar constituyen el

6,9%.

Dado el giro de

negocio, la empresa no

financia de manera

directa a los clientes,

sin por medio de

entidades financieras;

por tanto los valores de

cobro no son

significativos para la

operación de la

empresa.

16 Contable Principales

inversiones


una inversión superior a

los 45 mil USD, que

corresponde a depósito

en la Cooperativa de

Ahorro y Crédito de

Cotopaxi (CACPECO),

de esta inversión se

generan rendimientos.

La empresa no tiene

inversiones a plazo fijo

en otras entidades en las

que no sea deudora o

incluso en otras

modalidades con mejor

rendimiento como

documentos de renta

fija.

17 Tributario Personas a

cargo de la

actividad

El Responsable

Administrativo-

Financiero es quien

dirige la gestión

La Asistente contable es

quien efectúa cálculos,

declaraciones y pagos

de impuestos.

36


OBSERVACIÓN

COMENTARIOS

ADICIONALES

tributaria, co el apoyo

operativo de la Asistente

contable.

18 Tributario Sistema de

registro

El sistema informático

contable de la empresa

permite el cálculo de los

tributos, información

que toma la Asistente de

contabilidad para

generar las

declaraciones y efectuar

los pagos respectivos.

No existe una

planificación tributaria

de la empresa.

19 Tributario Declaración y

pago de IR

La empresa cumple con

sus obligaciones

tributarias de acuerdo a

la normativa legal

vigente; sin embargo, en

algunas ocasiones

anteriores al año

evaluado se pudo

observar la declaración y

pagos atrasados.

No hay un cronograma

que guíe a las personas

encargadas de la

tributación a cumplir

con las fechas

establecidas.

20 Tributario Impuestos

municipales

La empresa cumple con

el pago de los tributos

municipales (sobre

activos y patente); sin

embargo, en el último

período existe una multa

generada por el retraso

en la cancelación de los

valores.

La multa corresponde al

0.1% del valor pagado

en ese año ($2,408.83)


37

3.2.2. Contexto general de la empresa

Como parte de la revisión de la información proporcionada por la empresa, se

procede a presentar su reseña histórica:

Mayas Constructores S.A. es una sociedad legalmente constituida bajo la

Supervisión de la Superintendencia de Compañías, que inició sus actividades en junio

del 2012 como una iniciativa familiar, debido a que dicha familia contaba con un

ingeniero civil, un arquitecto y un ingeniero comercial, situación que se convirtió en

la motivación para iniciar el negocio con un objetivo de bienestar personal,

profesional y social.

En 2012 la empresa inició con un proyecto de un conjunto privado habitacional,

cuyo nombre fue “La Pedrera” en la ciudad de Latacunga, el que incluyó la

construcción de 20 casas con un diseño moderno, con áreas de construcción de 150

m2 y de 248 m2; el total del proyecto ascendió a 2.3 millones de USD. Desde ese

entonces, la empresa continuó con otros proyectos de casas y viviendas para personas

independientes, y de esta manera fue surgiendo paulatinamente. Luego de unos años,

la entidad adquirió 48 lotes de terreno, efectuó la urbanización de la zona, y luego

procedió a la venta de cada parcela para la construcción de viviendas.

Con el fin de crecer y posicionarse en el mercado de la construcción de Cotopaxi y

la Sierra Centro, la empresa incursionó en proyectos con instituciones públicas, entre

los que se pueden mencionar una obra para el Ministerio de Educación en el año 2015

por un valor de 135 mil USD; actualmente, el éxito de la empresa le permitió un

contrato con la Empresa Pública Ecuador Estratégico, para construcción de viviendas

de interés social por un monto superior a los 3 millones USD.

Así también se detallan los datos generales de la entidad objeto de estudio:

Razón social: MAYAS CONSTRUCTORES S.A.

Nombre comercial: MAYAS S.A.

RUC: 0591725343001

38

Dirección: Calle 561 Guayaquil y Quito, Edifico Santo Domingo 1, oficina

305, ciudad de Latacunga, provincia de Cotopaxi, Ecuador.

Representante legal: Maya Samaniego Marcelo Enrique

Capital suscrito: 153,186.00

Inicio de actividades tributarias: 7 de noviembre de 2012

Actividad principal: Actividades de diseño de ingeniería y consultoría de

ingeniería para proyectos de ingeniería civil, hidráulica y de tráfico.

La estructura organizacional está definida (Anexo 1).

Servicios que oferta:

o Diseño, planificación, gestión, promoción, fiscalización evaluación de

construcción de obras civiles y todo lo relacionado a esta actividad.

o Actividades de diseño de ingeniería y consultoría de ingeniería para

proyectos de ingeniería civil, hidráulica y de tráfico.

o Construcción de obras de ingeniería civil relacionadas con: tuberías

urbanas, construcción de conductos principales y

o Acometidas de redes de distribución

o Actividades de asesoramiento técnico de arquitectura en diseño de

edificios y dibujo de planos de construcción.

o Establecimiento y fiscalización del cumplimiento de normas

profesionales.

o Compra - venta, alquiler y explotación de bienes inmuebles propios o

arrendados, como: edificios de apartamentos y viviendas;

o Edificios no residenciales, incluso salas de exposiciones; instalaciones

para almacenaje, centros comerciales y terrenos;

o Incluye el alquiler de casas y apartamentos.

3.2.3. Análisis estados financieros

La empresa suministró los estados de resultados y situación financiera del año

anterior 2017, con el fin de que se realice la verificación de dichos reportes, que

proporcionan información para consolidar el diagnóstico respecto a la situación

actual de la entidad, tanto en el tema contable como en el tributario. Como Anexo 2

del presente documento, se adjuntan los reportes financieros mencionados, a partir de

los que se efectuó el siguiente análisis vertical:

39

Tabla 3 Análisis vertical del Estado de Resultados

Fuente: Mayas Constructores S.A.


Los ingresos de la empresa para el año 2017 superaron los 284 mil USD, de los

cuales el 93% correspondió a ventas de los proyectos de la empresa, así como a

terrenos urbanizados, siendo éste último el ingreso operativo de mayor impacto en el

total (62%). En cuanto a los ingresos no operativos de la empresa, el 53%

correspondió a la venta de un activo (vehículo) que ya no generaba utilidad para la

BALANCE DE RESULTADOS AÑO 2017

INGRESOS 284,942.60

INGRESOS OPERATIVOS 266,134.20 93.4%

VENTAS PROYECTOS 101,134.20 38.0%

VENTAS TERRENOS 165,000.00 62.0%

INGRESOS NO OPERATIVOS 18,808.40 6.6%

VENTAS ACTIVOS 10,000.00 53.2%

OTROS 1,266.00 6.7%

INTERESES 3,542.40 18.8%

RENTAS 4,000.00 21.3%

EGRESOS 278,842.70 97.9%

COSTO DE VENTAS 154,069.90 55.3%

PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 105,893.42 68.7%

MANO OBRA DIRECTA 33,561.90 21.8%

SUELDOS 21,756.40 64.8%

APORTE PATRONAL 4,699.38 14.0%

FONDO DE RESERVA 1,787.67 5.3%

BENEFICIOS SOCIALES 5,318.45 15.8%

COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 14,614.58 9.5%

MANTENIMIENTO 1,930.29 13.2%

TRANSPORTE 12,684.29 86.8%

GASTOS 124,772.80 44.7%

VENTAS 52,445.68 42.0%


PUBLICIDAD 1,609.06 3.1%

COMBUSTIBLE 977.27 1.9%

VIAJES 362.00 0.7%

SSBB 2,853.60 5.4%

IMPUESTOS 2,411.32 4.6%

DEPRECIACIONES 12,090.64 23.1%

OTROS VENTAS 29,879.67 57.0%

ADMINISTRATIVOS 67,808.82 54.3%

SUELDOS 33,968.40 50.1%

APORTE PATRONAL 3,908.43 5.8%

FONDO DE RESERVA 2,829.60 4.2%

BENEFICIOS SOCIALES 7,613.78 11.2%

HONORARIOS 4,148.52 6.1%


SSBB 3,110.97 4.6%

NOTARÍAS 833.40 1.2%

IMPUESTOS 2,963.74 4.4%

AMORTIZACIONES 395.92 0.6%

OTROS ADMINISTRATIVOS 6,095.48 9.0%

FINANCIEROS 4,334.72 3.5%

NO DEDUCIBLES 183.58 0.1%

RESULTADO DEL PERÍODO 6,099.90 2.1%

40

empresa, un 21% se debió a ingresos por renta de terrenos y 19% a intereses

generados en inversiones de ahorro en la Cooperativa de Ahorro y Crédito para la

pequeña empresa de Cotopaxi (CACPECO).

Los egresos totales equivalen al 98% de los ingresos totales. El principal rubro de

los egresos es el costo de ventas que para la empresa corresponde al 55%; mientras

que el restante 45% lo conforman los gastos. El componente de mayor impacto en el

costo es el de productos para la venta, que implica un 69%; mientras que el 22%

corresponde a la mano de obra directa; de este segundo componente los beneficios

sociales y portes al IESS representan un 35%. El tercer componente del costo (9,5%),

está conformado por el transporte requerido para la gestión operativa (87%) y el

mantenimiento requerido para dicha actividad (13%).

En cuanto a los gastos, los de mayor impacto son los administrativos que

equivalen al 54% del total de este tipo de egresos, entre los que resaltan los sueldos y

beneficios (71%), y los demás rubros no superan el 10% de manera individual. Los

gastos de venta tienen un rubro del 57% en la cuenta “Otros gastos de ventas”, que

corresponden a diferentes egresos para cumplir con la gestión comercial, que no están

tipificados como publicidad. El 23% de los gastos para venta corresponden a

depreciación de bienes de la empresa; mientras que la publicidad equivale al 3% del

total de egresos para gestión comercial de la empresa. Los gastos financieros

alcanzan apenas un 3,5% del total de gastos, mientras que los no deducibles son

inferiores al 1% de ese rubro.

Luego de confrontar ingresos y egresos generales, se obtuvo una utilidad

equivalente al 2,1% del total, valor que, a pesar de ser positivo, es bajo en relación de

los ingresos totales de la empresa.

41

Tabla 4 Análisis vertical del Estado de Situación Financiera

Fuente: Mayas Constructores S.A.


El activo total de la empresa está dividido en dos grandes rubros: el corriente que

equivale al 90% y el no corriente que es ligeramente inferior al 10% del total. El

disponible de la empresa representa un 11% del activo corriente, mostrando

suficiente disponible para la operación; los activos financieros equivalen al 9,8%, en

el que las inversiones componen un 71%, y el restante 29% corresponde a las cuentas

y documentos por cobrar. Los inventarios son el 63% del activo corriente, y los

terrenos que tiene la empresa para la construcción de proyectos y venta, representan

BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA 31-dic-17

ACTIVOS 719,269.85

ACTIVO CORRIENTE 648,592.44 90.2%

EFECTIVO Y EQUIVALENTES 72,754.66 11.2%

CAJA Y BANCOS 72,735.94 100.0%

CAJA CHICA 18.72 0.0%

ACTIVOS FINANCIEROS 63,851.12 9.8%

INVERSIONES 45,456.54 71.2%

DOCUMENTOS POR COBRAR 18,394.58 28.8%

INVENTARIOS 408,300.70 63.0%

MATERIALES 166,714.06 40.8%

TERRENOS 241,586.64 59.2%

ANTICIPOS 29,072.86 4.5%

ANTICIPO IMPUESTOS 74,613.10 11.5%

ACTIVO NO CORRIENTE 70,677.41 9.8%

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 70,677.41 100.0%

TERRENOS 40,000.00 56.6%

MAQUINARIA 5,133.06 7.3%

EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16 3.9%

VEHÍCULOS 53,315.16 75.4%

DEPRECIACIÓN AACUMULADA 30,513.97 - -43.2%

LICENCIAS Y OFTWARE - 0.0%

LICENCIAS Y OFTWARE 2,893.16

AMORTIZACIÓN 2,893.16 -

PASIVOS 321,718.28 44.7%

PASIVO CORRIENTE 321,718.28 100.0%

CUENTAS POR PAGAR 32,380.14 10.1%

OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39 0.4%

IMPUESTOS POR PAGAR 453.01 0.1%

APORTES IESS POR PAGAR 1,133.29 0.4%

SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 70,046.50 21.8%

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,037.53 0.3%

OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65 0.2%

ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77 66.7%

PASIVO LARGO PLAZO -

PATRIMONIO 397,551.57 55.3%

CAPITAL SUSCRITO 153,185.88 38.5%

APORTES SOCIOS 208,869.52 52.5%

RESERVA LEGAL 17,650.56 4.4%

RESULTADOS ACUMULADOS 11,745.71 3.0%

RESULTADOS EJERCICIO 6,099.90 1.5%

PASIVO + PATRIMONIO 719,269.85

42

casi el 60%, mientras que el otro 40% corresponde a materiales para construcción.

Los anticipos de la empresa constituyen un 4,5% del activo corriente; sin embargo,

los valores de anticipo de impuestos son un 11,5% con su principal componente de

IVA en compras.

El rubro de activos no corrientes está compuesto por dos rubros, el primero que

corresponde a los activos fijos de la empresa, en los que destaca el valor de los

vehículos (75%), y el de terreno propio (56%), mientras que los demás componentes

registrar valores pequeños, una vez descontada la depreciación acumulada. El

segundo rubro corresponde a las licencias y software que ha sido amortizado en su

totalidad.

Los pasivos representan un 44,7% de los activos totales y están compuestos

únicamente por pasivo corriente, ya que la entidad no registra deudas a largo plazo.

El 67% del pasivo corriente se refiere a los anticipos otorgados por clientes para la

compra de terrenos y proyectos de vivienda; un 21% corresponde a valores por pagar

a empleados y el 10% a proveedores, lo que indica que la empresa mantiene en un

rango aceptable estos pagos.

El patrimonio, que equivale al 55,3% del activo total, está compuesto por el capital

suscrito que representa el 38%, los aportes de socios que implican el 53% y los

demás rubros inferiores al 10% restante, entre los que cuenta el resultado del ejercicio

(1,5%).

3.2.4. Indicadores financieros

Como parte del diagnóstico de la empresa objeto de estudio, se aplicaron algunos

indicadores financieros, cuyos análisis se presentan a continuación en orden de

criterio:

Liquidez:

43

Tabla 5 Indicadores financieros de liquidez INDICADOR CONCEPTO FÓRMULA APLICACIÓN RESULTADO

LIQUIDEZ Capacidad de

cancelar sus

obligaciones

corrientes, pero

sin perder sus

existencias

ACT. CORR. 648,592.44 2.02

PAS. CORR.

321,718.28

PRUEBA

ÁCIDA

Capacidad de

cancelar sus

obligaciones

corrientes, pero

sin perder sus

existencias

ACT. CORR. -

INVENT. 240,291.74 0.75

PAS. CORR.

321,718.28

Fuente: Conceptos y fórmulas adaptados de Oliva (2013)


En el caso de la liquidez, la empresa analizada tiene activos corrientes capaces de

cubrir dos veces sus pasivos corrientes; es decir que, la entidad cuenta con suficientes

rubros líquidos y de rápida conversión en efectivo, con los cuales puede cumplir con

todas sus obligaciones de corto plazo, porque esta organización no ha registrado

pasivos a largo plazo.

En el caso de la prueba ácida, al retirar los inventarios de los activos corrientes, se

puede observar que la empresa estaría en capacidad de cubrir hasta el 75% de sus

obligaciones de corto plazo, que en este caso corresponden a todas las deudas de la

entidad con terceras personas.

En cuanto a liquidez, la empresa analizada si dispone de fondos suficientes para

cubrir sus obligaciones totales, y de esta manera garantizar la continuidad de sus

operaciones regulares.

Solvencia:

44

Tabla 6 Indicadores financieros de solvencia INDICADOR Concepto Fórmula Aplicación Resultado

ENDEUD. DEL ACTIVO Mide la

autonomía

financiera de

la empresa

PASIVO TOTAL 321,718.28 0.45

ACTIVO TOTAL

719,269.85

APALANCAMIENTO Número de

unidades

monetarias de

activos que se

han

conseguido

por cada

unidad

monetaria de

patrimonio

ACTIVO TOTAL 719,269.85 1.81

PATRIMONIO

397,551.57



El indicador referente al endeudamiento del activo obtuvo un resultado de 0.45; lo

que indica que menos de la mitad de todos los activos de la empresa han sido

financiados por terceras personas; esto muestra que la empresa es solvente, porque

está dentro del rango de una estructura financiera aceptable, que podría ser de hasta

un 70%.

Dentro de este análisis se puede comparar la cifra de los inventarios que dentro del

activo corriente es el 63%, con relación a los anticipos de clientes que equivale al

66,7% de los pasivos corrientes. Los inventarios representan casi dos veces (1,9%) a

los anticipos de clientes, lo que muestra que si bien una parte de los terrenos y

materiales fueron financiados con los abonos iniciales de los compradores, esta cifra

sigue siendo la mitad de lo que tiene la empresa para su giro de negocio.

Otro indicador aplicado respecto de la solvencia fue el de apalancamiento, que

obtuvo un resultado de 1.81; esto significa que, por cada dólar invertido por los

socios, se ha generado 1.81 dólares de activos fijos. En otras palabras, el aporte de los

accionistas ha permitido adquirir activos para la empresa por 1.8 veces.

45

La empresa analizada muestra un nivel razonable de solvencia, ya que gracias a su

patrimonio se ha podido generar buena parte de los activos totales requeridos para la

operación regular.

Gestión:

Tabla 7 Indicadores financieros de gestión INDICADOR CONCEPTO FÓRMULA APLICACIÓN RESULTADO

ROTACIÓN

CARTERA

Indica la

cantidad de

veces que las

cuentas por

cobrar giran en

promedio

VENTAS 284,942.60 15.49

CTAS. POR

COBRAR

18,394.58

ROTACIÓN

VENTAS

Mide la

efectividad de

la

administración

VENTAS 284,942.60 0.40

ACTIVO TOTAL

719,269.85



El primer indicador de gestión aplicado presenta un resultado de 15,49; cifra que

indica que las cuentas por cobrar han rotado más de 15 veces en relación de las

ventas. Esto quiere decir que la empresa no tiene cuentas por cobrar muy onerosas en

relación con el monto de ventas del año analizado, y que existe la rotación suficiente

de los valores a crédito.

La empresa no tiene problemas de cobro, no solo porque el rubro por cobrar es

apenas del 2,84% del activo corriente, sino porque la mecánica de financiamiento de

los productos que se venden es mediante el financiamiento de terceros, que

generalmente son entidades financieras como bancos.

El segundo indicador de operación aplicado fue la rotación de las ventas, cuyo

resultado de 0,4 indica que no existe una buena generación de ingresos en relación de

los activos con los que cuenta la empresa. Es decir que con el monto que tiene la

46

entidad para efectuar su operación, el valor de ingresos es bajo, ya que este último no

alcanza ni a la mitad.

No sería prudente hablar de una ineficiencia administrativa de acuerdo al resultado

de este indicador, porque la empresa tiene un ritmo irregular de ingresos, el que

depende de pocos clientes, pero en montos grandes. Una muestra de esto es el hecho

de que, para el siguiente año al evaluado, se esperan ingresos mayores por los

contratos vigentes que logró Mayas Constructores S.A.

Rentabilidad:

Tabla 8 Indicadores financieros de rendimiento

INDICADOR CONCEPTO FÓRMULA APLICACIÓN RESULTADO

MARGEN

BRUTO

Permite

conocer la

rentabilidad

luego del

costo de

ventas

VENTAS -

COSTO VENTAS 130,872.70 45.9%

VENTAS

284,942.60

MARGEN

OPERACION

AL

Presenta la

utilidad al

descontar

costo de

ventas y

gastos

totales de la

empresa

UTIL. OPERAC. 6,099.90 2.1%

VENTAS

284,942.60

RENTAB.

OPER.

PATRIM.

Identifica la

rentabilidad

que la

empresa

ofrece a los

accionistas

UTIL. OPERAC. 6,099.90 1.5%

PATRIMONIO

397,551.57



En cuanto a la rentabilidad de la sociedad analizada, el primer indicador aplicado

que es el margen bruto, obtuvo un resultado de 46%, lo que implica que el costo de

ventas sobrepasa la mitad de los ingresos totales. Quizá para interpretar este resultado

47

se deba considerar que el ingreso del año analizado no es muy alto, y por tanto existe

una mayor presión de la estructura de costos.

Otro indicador es el margen operacional que también se conoce como utilidad del

ejercicio, en la cual se obtuvo el 2,1%; cifra que es baja, que confirma que no solo los

costos ejercieron una fuerte presión sobre los ingresos en el año analizado, sino que

también los gastos, que normalmente son fijos, también han restado la rentabilidad

que esta empresa puede lograr con la venta de proyectos de vivienda.

El tercer indicador aplicado fue el de rentabilidad sobre patrimonio, y su resultado

muestra apenas el 1,5%; situación que confirma que la rentabilidad de la empresa en

el año evaluado es mínima respecto de la inversión realizada por los accionistas.

La rentabilidad de la empresa es baja para el año analizado; sin embargo, se debe

considerar que los ingresos anuales son irregulares, y dependen de la gestión

comercial, la que aseguró un mejor panorama para el siguiente período al evaluado,

según la información que se dio a conocer en la empresa, y que consta en el punto 2

del cuadro de resultados de la observación.

3.2.5. Necesidades tributarias de la empresa

A manera de consolidación del análisis de los resultados de la investigación a la

empresa, luego de haber efectuado el diagnóstico de la situación actual contable y

tributaria, se pueden mencionar los siguientes puntos:

La empresa se ha consolidado en su aspecto comercial, y ha podido manejar

de forma adecuada el aspecto operativo-técnico, ya que de otra manera no

fuera considerada para contratos grandes como los que tiene actualmente; sin

embargo, en cuanto al ámbito contable, se requiere un refuerzo que desde la

normativa interna delimite los procedimientos, las funciones y

responsabilidades que el personal a cargo debe cumplir.

Si bien la entidad cuenta con una estructura administrativa, y esta no debe ser

muy numerosa para no volver más pesada a la estructura interna de gastos,

pero es necesario que se analice la posibilidad de un recurso adicional en el

48

área administrativa y contable, para que de esta manera se puedan efectuar

con suficiente oportunidad las actividades contables y tributarias que en

algunos casos han quedado en un plano de espera ante otros temas igual de

importantes de la gestión administrativa.

De acuerdo a la información levantada, la empresa no tiene ingresos anuales

regulares, y peor aún dentro del período, ya que estos corresponden a fechas

de entrega de obras, ventas de terrenos, departamentos, casas, y se manejan

con cronogramas que no coinciden exactamente con las fechas en las que se

deben declarar y pagar los tributos, lo que hace imprescindible de la

implementación de una metodología o herramienta que permita adelantarse al

cálculo de los impuestos que la entidad deberá pagar, para de esta manera

separar oportunamente los respectivos valores, y cumplir con este tipo de

obligaciones.

Como una buena parte de empresas locales que van creciendo según la

demanda o incremento de ventas, el área contable que maneja el aspecto

tributario, no crece de manera planificada y esto recae en el desconocimiento

de cómo poder beneficiarse de algunos beneficios que la normativa legal

vigente ecuatoriana ha incluido para las pymes, segmento en el que se

encuentra la organización objeto de estudio.

En resumen, la empresa diagnosticada necesita delimitar funciones, implementar

procedimientos, priorizar un cronograma de cálculos, declaraciones y pagos

tributarios, e incluso conocer algunos de los beneficios tributarios a los que podría

acceder con la normativa actual, de acuerdo a su giro de negocio y al actual potencial

comercial; por esto, se identifica la clara necesidad de aplicar la planificación

tributaria en esta organización.

49

4. PROPUESTA DE UNA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

4.1. Descripción general de la propuesta

El diagnóstico del capítulo anterior permitió conocer de forma general la empresa

objeto de estudio, así como también la identificación concreta de los problemas que

existen en el ámbito tributario. En este punto de la investigación, se parte de esos

datos para considerar el diseño de una planificación tributaria que, acoplada a las

necesidades de la empresa analizada, permita solventar los inconvenientes actuales, y

sobre todo el manejo del aspecto impositivo que beneficie a la organización no solo

con el cumplimiento oportuno de obligaciones, sino también con algunos

lineamientos para mejorar la rentabilidad económica.

En un sentido general, la propuesta corresponde a la aplicación de una

planificación tributaria para la empresa objeto de estudio, lo que permitirá el dar una

prioridad dentro de la organización interna a los temas tributarios, evitando

incumplimientos que generen multas, intereses y posiblemente sanciones que, en un

momento dado, podrían implicar el cierre temporal de operaciones por no mantener

información actualizada, oportuna y disponible para la administración tributaria.

La propuesta diseñada no solo se refiere a aplicar el procedimiento de

planificación tributaria, y priorizar las fechas de cálculo, declaración y pago de

impuestos; sino que, a más de esto, ha incluido algunos elementos que permitirán

lograr ciertos beneficios que la empresa objeto de estudio puede acoger a su cálculo

del Impuesto a la Renta anual.

Así también, el diseño contiene planteamientos que además de tener una relación

con los beneficios tributarios según la normativa vigente, pueden también causar

impactos positivos para mejorar la gestión de Mayas Constructores S.A., desde otros

ámbitos como el de inversión, capacitación técnica o acciones de Responsabilidad

Social Empresarial.

50

Es importante resaltar que esta propuesta ha sido trazada desde el diagnóstico de

un caso específico; sin embargo, podría acoplarse a varios tipos de empresas de ese

sector, tamaño o incluso en otros casos en los que se tenga una estructura interna

parecida a la que se ha revisado. En ese sentido, la presente investigación de

planificación tributaria pretende constituirse en un modelo para su aplicación en

distintas entidades.

El siguiente cuadro presenta de manera resumida los 11 elementos que incluye la

propuesta de planificación tributaria para la empresa Mayas Constructores S.A. de la

ciudad de Latacunga:

Tabla 9 Elementos de la propuesta de planificación tributaria

No ELEMENTO DESCRIPCIÓN CÁLCULO COMENTARIOS ACTIVIDADES

1 Registro

oportuno de

información

contable

De acuerdo a la

normativa legal

vigente es

obligatorio que

la empresa

cuente con

información

actualizada, y

así la presente

de manera

oportuna

cuando sea

solicitada.

Al tener toda la

información

actualizada, no

se incurre en

multas ni

sanciones. De

lo contrario

podría ser al

menos $120,

según el

Instructivo de

sanciones

pecuniarias del

SRI.

La empresa no

registra de

manera oportuna

sus transacciones,

lo que ocasiona

que carezca de

información

actualizada, con

la que debería

efectuar el

proceso de toma

de decisiones, y

afecta al

cumplimiento de

una planificación

tributaria.

Registro de

todas las

transacciones el

día de su

ocurrencia;

ajustes, cuadres

y revisión

durante cada 5

últimos días del

mes, para tener

balances

mensuales y

acumulados.

2 Pago

oportuno del

Impuesto al

Valor

Agregado

Declarar y

pagar

oportunamente

el IVA de los

servicios de

asesoría

Interés del

0,6% mensual

por cada mes

de retraso;

además de una

multa que

La empresa no

grava IVA en sus

ventas de

inmuebles; pero

si para el caso de

servicios de

En el caso de

que existan

servicios que

graven IVA se

efectúa

declaración con

51


inmobiliaria, y

descontar las

compras de

bienes y

servicios que

apliquen

exclusivamente

a esa actividad.

Además a esto

la empresa debe

declarar y pagar

oportunamente

las retenciones

de IVA, cuando

las realice.

puede ser

mayor al 5%

del valor

pendiente, a

partir del

primer mes de

retraso.

asesoría

inmobiliaria, y

solo de estos

valores debería

declarar el

impuesto

mensual.

Adicionalmente,

debe cumplir con

la declaración y

pago mensual de

los valores que

haya retenido en

la fuente por

concepto de IVA.

valores y

respectivo pago,

de lo contrario

declaración en

cero. En cada

mes que se haya

retenido a

clientes, se

procede a

declarar y pagar

dichos valores

de retención en

fuente de IVA.

3 Pago

oportuno del

Impuesto a la

Renta

Declarar y

pagar

oportunamente

el Anticipo

(julio y

septiembre) y el

Impuesto a la

Renta de la

empresa (abril).

Interés del

0,9% mensual

por cada mes

de retraso;

además de una

multa que

puede ser

mayor al 10%

del valor que se

debía pagar.

La empresa en

ocasiones

pasadas se ha

retrasado en la

declaración de

anticipos y pago

de impuesto,

generando multas

e intereses. Este

inconveniente

podría volver a

ocurrir si no se

implementa una

adecuada

planificación

tributaria.

Cálculos,

declaraciones y

pagos de IR

hasta 16 de

abril; cuotas de

anticipo hasta

16 de julio y

septiembre. En

cada mes que se

haya retenido a

clientes, se

procede a

declarar y pagar

dichos valores

de retención en

fuente de IR.

52


4 Pago

oportuno de

impuestos

municipales

Calcular y

pagar los

impuestos sobre

activos totales

de la empresa

(enero), así

como la patente

municipal anual

(julio).

Pago del 0,15%

del valor total

de los activos

de la empresa.

Para la patente

se calcula el

capital de

trabajo y se

paga de

acuerdo a la

respectiva tabla

de la ordenanza

33. En el caso

de retraso se

carga desde el

0,10% de

interés mensual

sobre el valor

pendiente.

La empresa

genera cargos e

intereses por no

pagar de manera

oportuna los

impuestos

municipales,

siendo necesario

un cronograma de

planificación

tributaria.

Cálculo,

declaración y

pago del

impuesto sobre

activos (1.5 por

mil) hasta 15 de

enero. Cálculo,

declaración y

pago de patente

en función de

tabla establecida

por Municipio

Latacunga, al

mes de junio.

5 Inversión a

plazo fijo

mayor a un

año

Las ganancias

que se obtengan

por ahorros a

plazo fijo desde

un año, no se

consideran para

el cálculo del

impuesto a la

renta anual de

la empresa, por

tanto se genera

un beneficio

que incide en

una mayor

utilidad.

Se resta el

ingreso de los

intereses

generados por

la inversión a

plazo fijo de un

plazo anual o

mayor, para el

cálculo del

impuesto a la

renta.

La empresa tiene

inversiones que le

generan

ganancias; sin

embargo, podría

realizar una

inversión a plazo

fijo de al menos

360 días, en una

entidad con la

que no tenga

deudas actuales,

para obtener el

mencionado

beneficio.

Verificación de

mejor opción en

el mercado

financiero de la

ciudad,

contactar al

banco y realizar

la respectiva

inversión.

53


6 Inversión en

documentos

de renta fija

Las ganancias

que se obtengan

por inversión en

documentos de

renta fija desde

un año, no se

consideran para

el cálculo del

impuesto a la

renta anual de

la empresa, por

tanto se genera

un beneficio

que incide en

una mayor

utilidad.

Se resta el

ingreso de los

intereses

generados por

la inversión en

documentos de

renta fija de un

plazo anual o

mayor, para el

cálculo del

impuesto a la

renta.

Así también para

acogerse a

beneficios

tributarios, la

empresa podría

realizar una

inversión en

documentos de

renta fija de al

menos un año

plazo.

Verificación de

mejor opción en

el mercado de

valores de

Quito, contactar

con la casa de

valores y

realizar la

respectiva

inversión.

7 Contratación

de

trabajadores

con

discapacidad

Será deducible

del cálculo del

impuesto a la

renta todo valor

que

corresponda a la

remuneración y

pago de

utilidades,

aporte al IESS

de los

trabajadores

con

Discapacidad.

Se aplicará el

150% del valor

de las

remuneraciones

para el caso de

las personas

con

discapacidad.

Se recomienda la

contratación de

trabajadores con

un nivel de

discapacidad que

permita el trabajo

dentro del área

administrativa y

contable de la

empresa, para

que se obtenga el

beneficio

tributario.

Reclutamiento,

selección,

contratación e

inducción para

la primera vez;

mientras que

cada año se

realiza la

respectiva

evaluación de

desempeño, y si

fuera el caso se

cambia de

persona.

8 Capacitación

técnica

Se deducirá el

valor de la

capacitación

técnica para

mejora de la

Se deducirán

los valores por

capacitación

técnica hasta

por el 1% del

La empresa

podría efectuar

una capacitación

técnica que le

permita mejorar

Coordinar la

capacitación

técnica que

permita mejorar

la productividad

54


productividad

de la empresa.

valor que la

empresa

registra por

concepto de

sueldos y

beneficios.

de manera

significativa en

su productividad,

y así obtener el

beneficio

tributario, en

lugar de que

otorgue

capacitaciones de

otros temas que

no sean

deducibles.

de la empresa.

Coordinar que el

personal

directivo y

técnico reciba la

respectiva

capacitación.

9 Aportes para

arte y cultura

Se deducirán

los aportes que

otorgue la

empresa para

actividades

artísticas y

culturales.

Se deducirán

los aportes por

este concepto

hasta por un

valor que sea

menor al 1% de

los ingresos de

la empresa

percibidos en el

período

anterior.

Para obtener este

beneficio

tributario, la

empresa podría

efectuar un aporte

anual enfocado

en la ejecución de

eventos artísticos

y culturales en el

cantón. Este

rubro sería

deducible del

cálculo de

impuesto a la

renta, y generaría

un impacto

comercial

positivo.

Como parte de

la

Responsabilidad

Social

Empresarial y

con el fin de

promocionar a

la empresa,

realizar un

aporte anual

para contribuir

con eventos

artísticos y/o

culturales.

10 Reinversión

de utilidades

Se reducirá el

10% de la tarifa

del impuesto a

la renta sobre el

monto de

Se reducirá la

tarifa en 10

puntos

porcentuales

para la

También se

sugiere que la

empresa

reinvierta una

parte de sus

Verificación de

activos a

adquirir,

cotización,

autorización

55


reinversión de

utilidades en

activos fijos que

sirvan para

mejorar la

productividad

de la empresa, y

que sean

registrados

como

incremento de

capital.

reinversión de

utilidades en

activos fijos

destinados a

mejorar la

productividad

de la empresa.

ganancias en la

compra de

activos fijos que

permitan mejorar

la productividad

del negocio, lo

que conllevará un

beneficio

importante en la

tarifa del

impuesto de ese

valor reinvertido.

para compra, y

registro de

aumento de

aporte de

accionistas.

11 Viviendas de

interés social

Para las

personas

jurídicas que

desarrollen

proyectos de

vivienda de

interés social,

no se

considerará el

valor de los

terrenos en

donde se

construirán

dichas

viviendas, para

el cálculo del

anticipo.

Para el anticipo

se deberá

considerar:

0.2% del

patrimonio +

0.2% de costos

y gastos

deducibles +

0.4% del activo

total (menos

los terrenos

para vivienda)

+ 0.4%

ingresos

gravables.

La empresa

presta

actualmente

servicios de

construcción para

vivienda de

interés social por

medio de

"Ecuador

estratégico

Empresa Pública

EP", debería

aprovechar este

beneficio

tributario.

Seguimiento del

contrato con

Ecuador

Estratégico EP,

reuniones según

lo convenido

con dicha

entidad pública.

Además

efectuar el

cálculo del

anticipo sin el

valor del

terreno.


Cada uno de los elementos resumidos en el cuadro precedente, pretende contribuir

a la eficiencia económica de una empresa, de manera directa o por medio de una

disminución en el importe a pagar del Impuesto a la Renta. Para esto, en el desarrollo

del presente capítulo, se muestran los resultados de un ejercicio proyectado para la

56

empresa, según los datos observados en el diagnóstico, y de esta manera se evidencia

el beneficio económico de aplicar la planificación tributaria en este tipo de empresas,

además de los impactos en los ámbitos: comercial, técnico y administrativo.

4.2. Fases de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas Constructores

S.A.

La planificación tributaria requiere de un proceso específico que permita el

análisis de cada uno de los elementos que una empresa debe validar en referencia al

aspecto tributario; de esta manera, la entidad podrá evaluar la conveniencia de su

aplicación o no, así como aquellos resultados que se esperen conseguir, tanto en el

cumplimiento de obligaciones, como en los beneficios económicos para la compañía.

A continuación se detallan las fases de la planificación tributaria, según la

metodología incluida en el apartado teórico de la presente investigación.

4.2.1. Recopilación de antecedentes básicos

El primer paso de la planificación corresponde a la recopilación de la información

referente al tema general y tributario de la empresa, en el que además se incluyan

aspectos que permitan determinar el giro de negocio, temas administrativos,

comerciales u operativos que puedan tener implicaciones en el ámbito tributario.

Para el caso de la empresa Mayas Constructores S.A., los datos fueron analizados

en el capítulo anterior, pero se resumen a continuación en los siguientes puntos:

Comercial:

o Razón social: MAYAS CONSTRUCTORES S.A.

o RUC: 0591725343001

o Inicio de actividades tributarias: 7 de noviembre de 2012

o Entre los servicios que oferta se incluyen el diseño, planificación, gestión,

promoción, fiscalización evaluación de construcción de obras civiles y

todo lo relacionado a esta actividad. Además, consultoría de ingeniería

para proyectos de ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, construcción de

obras de ingeniería civil relacionadas con: tuberías urbanas, construcción

57

de conductos principales y acometidas de redes de distribución,

asesoramiento técnico de arquitectura en diseño de edificios y dibujo de

planos de construcción, establecimiento y fiscalización del cumplimiento

de normas profesionales, gestión inmobiliaria para ámbito personal y

comercial, entre otros.

o Los ingresos de la entidad son variables cada año, y dependen de las

ventas de inmuebles, pero también de los cronogramas de contratos que

maneje en cada período.

o Actualmente cuenta con dos contratos importantes para la construcción de

una institución educativa en Ambato, y proyecto de vivienda de interés

social en Pujilí.

o Los principales proveedores son serios con los que trabaja algunos años, y

ha logrado una buena relación comercial de ventaja mutua.

o La empresa destina valores bajos para la promoción y publicidad, y no

registra rubros específicos que se hayan utilizado en acciones de

Responsabilidad Social Empresarial.

Administrativo:

o La estructura considera la gerencia, áreas operativas de construcción y

servicios inmobiliarios; también incluye el área administrativa financiera,

en la que se encuentra el manejo contable, tributario y de personal. El

personal administrativo fijo total es de 6 recursos, incluyendo el Gerente

general.

o La empresa tiene activos fijos para su operación fija, sobre todo para la

comercial, porque para la operativa contrata lo que requiere utilizar, según

el tamaño del proyecto.

o No se registran valores de capacitación al personal de la empresa,

principalmente porque el operativo es temporal.

o La empresa solo tiene 3 documentos normativos internos: Manual de

lavado de activos, Reglamento interno y Reglamento de seguridad del

trabajo.

o El proceso de abastecimiento es manejado por el Gerente general y

Responsable del área administrativa y financiera.

58

Contable:

o Existe una Asistente contable que es la encargada operativa de esta

gestión, que se encuentra dentro del área administrativa y financiera.

o Si bien la empresa cuenta con un sistema informático para el proceso

contable, este es básico, y no incluye algunas funcionalidades como la

tributaria.

o Aparte de las funciones del área administrativa y financiera, la Asistente

contable también efectúa ciertas funciones de manejo de personal, que en

ocasiones son prioritarias, y por tanto no se registran de manera oportuna

todas las transacciones.

o La empresa tiene un valor de cuentas por cobrar equivalente al 2,84% de

los activos corrientes, y no presenta problemas en el manejo de estos

rubros, porque las ventas generalmente son financiadas por otras

instituciones financieras.

o La empresa mantiene un monto de 45 mil USD invertido en ahorro en una

cooperativa local, que generan rendimientos.

Tributario:

o La misma estructura de la empresa para la gestión contable es la encargada

de los asuntos tributarios de la empresa.

o Si bien el sistema informático contable genera información para el cálculo

de impuestos, no existen lineamientos específicos para llevar

adecuadamente la gestión tributaria.

o Si bien la empresa cumple con sus obligaciones tributarias, y no mantiene

valores pendientes, se pudo observar que en ciertas ocasiones hubo

retrasos y equivocaciones en las declaraciones y pagos, que han generado

multas e intereses.

o En cuanto a los impuestos municipales también se identificó una multa por

un retraso en el cumplimiento de una de las obligaciones.

4.2.2. Ordenamiento y clasificación de los datos

Dentro del proceso se continúa con la clasificación de los datos detallados en el

punto anterior. Si bien los datos recopilados a cerca de la empresa, fueron descritos

59

en relación de 4 ámbitos organizacionales, a continuación se presenta un resumen

concreto de cada aspecto verificado, en referencia al tema tributario:

La empresa no tiene ingresos anuales regulares, sino que éstos dependen de la

gestión comercial de inmuebles, servicios inmobiliarios o contratos de

proyectos de construcción. Si bien el ingreso del período analizado no fue

alto, se pudo obtener información de dos proyectos importantes que maneja

actualmente la empresa, que generarán mayores ingresos. Los ingresos no son

constantes todos los meses, porque dependen de los cronogramas y entregas,

así como de las esporádicas ventas a personas naturales, lo que da un sentido

de urgencia a un cronograma planificado para conocer montos y valores a

declarar y pagar.

La empresa tiene una estructura organizacional definida, en la que los

colaboradores fijos corresponden a las áreas directivas y administrativas,

mientras que el personal operativo es contratado de acuerdo a cada proyecto

que se efectúa por la empresa. La entidad cuenta con activos fijos propios que

le permiten su administración y comercialización, pero para la gestión

operativa se alquilan dependiendo del tipo y tamaño de proyecto. No se

evidenciaron manuales de procesos de la gestión empresarial.

El Responsable administrativo y financiero es quien está a cargo de la gestión

contable, pero tiene una Asistente contable para la parte operativa. La empresa

cuenta con un sistema informático básico que permite el registro y generación

de reportes. Sin embargo, por funciones de la Asistente, no puede dedicarse

todo el tiempo a la gestión contable y a veces no se registran las transacciones

de manera oportuna.

Las personas contables son las encargadas del aspecto tributario de la

empresa, el que, a pesar de estar al día, ha presentado retrasos en las

declaraciones y/o pagos en períodos pasados, lo cual ha causado a las

empresas inconvenientes. No existe un control previo ni planificación para

administrar de manera adecuada este importante ámbito de la organización.

4.2.3. Análisis de datos

Con los datos recopilados y ordenados, se procede a examinar cada uno para así

poder proponer alternativas de solución en cada caso. Sobre la base de la presente

60

propuesta, a continuación se realiza un resumen del análisis efectuado en algunos

temas a partir de los que se esbozaron los elementos a aplicar en cuanto al aspecto

tributario:

La empresa adolece de un problema de oportunidad para el registro de la

información contable en ciertas ocasiones.

La empresa realiza esporádicamente retenciones en la fuente de valores del

Impuesto al Valor Agregado (IVA), y en ocasiones pasadas se reportaron

retrasos en la cancelación de estos rubros ocasionando multas.

En el caso del Impuesto a la Renta y sus anticipos, la empresa debe garantizar

los cálculos adecuados, así como la oportunidad de declaración y pago.

Existen dos imposiciones que se deben pagar al municipio de Latacunga, el

1.5 por mil sobre los activos totales, y el de la patente en función del capital

de trabajo, los que en ocasiones pasadas han registrado tardanza en su

cumplimiento.

Si bien la empresa tiene inversión en ahorros, estos ingresos son objeto de

impuesto a la renta, lo cual genera un mayor valor del tributo, reduciendo la

eficiencia económica al final del período.

La empresa no puede cumplir de manera oportuna y efectiva con las funciones

contables y tributarias, porque el personal operativo a cargo, es decir la

Asistente contable, también da apoyo a la gestión de personal, la que tiene

prioridad en ciertas ocasiones por el giro de negocio de la entidad. El

incorporar un recurso adicional implicaría mayores egresos.

La empresa no ha reflejado capacitación en sus últimos registros, y es

necesario que se beneficie de esta herramienta de mejora empresarial,

considerando la competencia actual.

La empresa tiene un gasto básico de publicidad por su operativa, es decir que

no requiere una gestión masiva para darse a conocer; sin embargo, no está

efectuando acciones concretas que se identifiquen con la Responsabilidad

Social Empresarial (RSE), tema que permite a este tipo de entidades a

posicionarse de mejor manera ante entidades públicas y privadas.

La empresa calcula el Impuesto a la Renta sobre el valor total de su resultado

operacional, lo que resta eficiencia económica. Si bien la empresa por su

operativa no requiere grandes activos fijos para la construcción, si podría

61

contar con algún tipo de equipamiento que le permita mejorar la productividad

y un ahorro en ciertas actividades de su trabajo.

La empresa calcula el valor del anticipo al Impuesto a la Renta del total de sus

activos, lo que se vuelve una carga para el pago de estos abonos en julio y

septiembre.

4.2.4. Diseño de las alternativas

Luego del análisis de las problemáticas identificadas, se procede a plantear

alternativas que contribuyan a la solución, y así evitar futuros inconvenientes en

cuanto al aspecto tributario. En ese sentido, es necesario proyectar la aplicación de

ciertos beneficios tributarios según la normativa legal vigente. A continuación se

resumen las soluciones planteadas para la empresa analizada, partiendo de los

elementos identificados en el punto precedente:

La empresa debe registrar la información de manera oportuna; en ese sentido,

se requiere priorizar la gestión contable para poder tener información que

permita la toma de decisiones, así como también el presentar reportes

actualizados a las entidades de control.

Se debería llevar un cronograma de pago del IVA, para que en cada mes se

realice la verificación de valores a declarar, incluyendo retenciones

efectuadas. Luego se debe declarar por medio del Dimm y servicio en línea

del SRI, y se pagará hasta el día 15 de cada mes, porque la fecha máxima para

el RUC de la empresa es el día 16.

Para el caso del Impuesto a la Renta (IR) la empresa requiere un cronograma

que, a más de recordar las fechas de declaración y pago tanto del impuesto

anual como de los dos abonos del anticipo exigido, también sirva como una

alerta para incluir en el flujo de caja de la empresa los valores respectivos que

permitan cumplir con las obligaciones a tiempo. Se recomienda tres días antes

del 15 de cada mes, para asegurar el cumplimiento.

Para los impuestos municipales también se deberá generar un cronograma, en

el que se tome en cuenta las fechas y por consiguiente los valores estimados a

cancelar, para que se guarden los fondos necesarios en cada caso.

62

Con la finalidad de buscar una alternativa para que los rendimientos

financieros de las inversiones de la empresa no sean objeto de impuesto a la

renta, se sugiere cambiar a opciones en otra entidad financiera a plazo fijo

anual o de mayor tiempo; así también otra opción es que la empresa invierta

en documentos de renta fija, por medio de la Bolsa de Valores de Quito, que

es la más cercana, para lo que deberá contactar una casa de valores autorizada.

Es necesario que la empresa considere el incorporar una persona adicional al

área administrativa, para que pueda cumplir con las funciones de talento

humano, contabilidad y tributación de manera oportuna y efectiva. Para

disminuir en algo el impacto de esta adicción, se sugiere la incorporación de

un trabajador o trabajadora con discapacidad, que le permita desenvolverse

adecuadamente en esas funciones y genere un impacto de disminución en el

pago del Impuesto a la Renta.

Una opción para solventar el tema de capacitación, es que se realice un evento

de índole técnico, para que el valor o una porción del valor sea deducible del

pago del Impuesto a la Renta. Además, la empresa debe estimar los beneficios

que se lograrán por el hecho de que los directivos reciban esta preparación

para mejora de la productividad de su operativa.

A manera de una acción de Responsabilidad Social Empresarial, la empresa

puede efectuar un aporte para arte y cultura, por medio de una entidad pública

municipal u otra, que organice un concurso de diseño de exteriores o

interiores, o incluso el apoyo para algún concierto en la ciudad, y de esta

manera lograr el posicionamiento entre otros entes públicos o privados. Al

realizar este tipo de aportes, la empresa podrá deducir del IR hasta un cierto

monto.

La reinversión parcial de utilidades permitiría a la entidad a adquirir alguna

maquinaria o equipamiento para mejorar la productividad de su operación,

situación que también beneficiaría para que el Impuesto a la Renta de este

rubro tenga una tarifa menor, y así se contribuya a su eficiencia económica.

Dado que la empresa tiene un contrato con una entidad de gobierno para

efectuar proyectos de viviendas de interés social, se podría acoger al beneficio

para descontar el valor de los terrenos en los que se construye esta obra, y así

bajar el monto de los anticipos.

63

Estas alternativas han sido basadas en el diagnóstico efectuado a la empresa

analizada, pero también consideran dos aspectos que pueden aplicarse a cualquier

compañía; el primero es que la entidad logre eficiencia económica al disminuir el

valor del Impuesto a la Renta, y el segundo es que hay ciertos elementos que tienen

un beneficio adicional para la empresa, a pesar de no generar impactos en el pago de

los tributos.

4.2.5. Evaluación de las alternativas

Esta etapa conlleva la validación de cada una de las propuestas, su impacto en

relación a la problemática analizada previamente, pero también su real incidencia con

respecto a la eficiencia económica en el ámbito tributario.

El caso de estudio de Mayas Constructores S.A., determinó 11 elementos que se

incluyeron en la propuesta planteada, y todos ellos han sido previamente analizados,

como una solución o parte de ella, para los problemas principales que experimenta la

empresa en la actualidad, desde un enfoque tributario. Cada una de las propuestas

busca no incidir en la generación de multas, recargas o sanciones, así como en

aprovechar beneficios tributarios como exenciones, deducciones o rebajas para el

cálculo del Impuesto a la Renta de la empresa.

En otras palabras, todos los elementos de la propuesta garantizan una mejora para

la empresa desde el cumplimiento de obligaciones, algunas tienen impactos positivos

en otros ámbitos de la empresa, especialmente el operativo, y ninguna causa un

impacto negativo que incremente el valor a pagar de Impuesto a la Renta; por tanto,

cumplen con la función para la que han sido creados.

En cuanto a la evaluación cuantitativa de los elementos analizados, en el punto 4.6

se podrán evidenciar los beneficios de eficiencia económica que tendrá la propuesta a

manera general, versus un escenario simple que considera una proyección sin utilizar

planificación tributaria.

64

4.2.6. Comparación de las alternativas

Cada uno de los elementos que han sido planteados, deben ser comparados con los

demás, y así verificar cuales generarán más beneficios para la empresa, y de esta

manera poder decidir lo que se priorizarán, así como los montos de reducción del

Impuesto a la Renta que representan para la empresa.

Es importante que para efectuar este comparativo, no solamente se verifique la

disminución económica que puede generar cada elemento de la propuesta, sino que

también se deben validar los beneficios comerciales, administrativos u operativos que

pueden tener cada uno de los componentes de la planificación tributaria incluida en

este capítulo. En todo caso, en el punto 4.4 se podrá evidenciar numéricamente el

impacto de la propuesta de planificación tributaria.

4.2.7. Estimación de las probabilidades de éxito de las alternativas

Para que los elementos propuestos puedan tener éxito, se deben considerar

aspectos externos y también internos. El principal factor externo para que la

propuesta genere sus beneficios, sería que no existan cambios en la normativa

vigente, mientras se efectúan cada una de las acciones planteadas; caso contrario, no

se podría cumplir la meta propuesta con la planificación tributaria. Si llegase a

suceder esto, quien esté a cargo de la gestión directiva, deberá analizar nuevas

alternativas, siguiendo este mismo proceso.

Así también, en el ámbito interno existen otros aspectos a considerar, como por

ejemplo que la Administración de la empresa esté totalmente de acuerdo con la

aplicación de la planificación tributaria, lo que garantizaría que exista la aprobación

para aplicar las acciones aquí planteadas. En este ámbito, tiene mucha importancia

que se maneje un cronograma para se puedan garantizar los fondos necesarios para

llevar a cabo los elementos propuestos.

Sin duda alguna, el éxito de la planificación tributaria se conseguirá siempre que

exista el compromiso del personal a cargo de la gestión contable y tributaria de la

empresa, quienes deberán estar vigilantes de los tiempos en los que deben cumplirse

65

cada una de las actividades, y sobre todo de que se apliquen los beneficios tributarios

para conseguir la eficiencia económica. En este contexto, es necesario que el Gerente

de la empresa nombre un responsable de la planificación tributaria que se haga cargo

de este proceso.

Al considerar este tipo de factores, para cada uno de los elementos planteados, se

debe determinar el riesgo que existe, así como la probabilidad de éxito que tendría.

Quien esté a cargo de la planificación tributaria deberá verificar cual es el punto de

riesgo que pueda garantizar la probabilidad de éxito para cada punto propuesto, lo

que permitirá un panorama más acertado.

4.2.8. Elección de la mejor alternativa

Al llegar a este punto ya se tiene una visión más clara de lo que implica para la

empresa y los beneficios económicos y comerciales que traerán cada uno de los

elementos de la propuesta. Es el momento de que el responsable de la planificación

tributaria debe presentar a la alta administración un documento con las opciones que

deben aplicarse en el período siguiente.

En el presente caso, se sugiere que sean aplicados todos los elementos analizados

en esta propuesta, porque cada uno tiene un impacto específico en el ámbito

normativo, en el comercial y de manera concreta en el económico para beneficio de la

empresa. Por este motivo, se recomienda la aplicación de todos los elementos de

planificación tributaria cuya sumatoria, como se verá en el punto 4.4, tiene un

impacto en la eficiencia económica de la empresa.

4.2.9. Comprobación de la alternativa elegida

Para validar que las opciones elegidas sean idóneas para la empresa, el responsable

de la planificación tributaria deberá revisar esta información con el Gerente general,

así como también con los accionistas, para que, en forma conjunta, se expliquen los

beneficios esperados de cada elemento propuesto, y se proceda a verificar su real

impacto para la entidad.

66

Esta reunión de revisión de cada punto permitirá que no solo se aborde la

propuesta desde un enfoque tributario, sino que también se lo mire desde perspectivas

comerciales, administrativas, contables y operativas, lo que aportará a una evaluación

global de los beneficios reales que tiene para la empresa cada elemento planteado. Al

final de la reunión de evaluación global, el responsable de planificación tributaria

dejará por escrito las conclusiones a las que se llegó en cada caso.

4.2.10. Proposición de la mejor alternativa al contribuyente

Una vez que fue analizado de forma global la propuesta, el responsable de

planificación tributaria solicitará por escrito a la Junta de accionistas, la autorización

para llevar a cabo aquellas alternativas que se hayan evidenciado como viables para

la empresa, por haberse considerado beneficios económicos y de otra índole.

La autorización de la propuesta también dará paso a que se pongan en práctica

cada uno de los elementos, y en ese sentido a que se incluyan en el flujo operativo de

la entidad, los valores requeridos para cada acción planteada. En el caso propuesto,

una de las actividades de vital importancia es la de contratar una persona con

discapacidad para el área administrativa y contable, con el fin de que se cuente con la

mano de obra operativa calificada necesaria para priorizar y mantener registros

oportunos de la información, así como para que se efectúen las demás actividades del

planteamiento tributario.

4.2.11. Supervisión y actualización de la alternativa elegida

Finalmente, al haber sido seleccionadas y aprobadas las mejores opciones

propuestas para la planificación tributaria, el responsable correspondiente, pondrá

cuidado de tener disponibles los recursos necesarios, y de contar con el apoyo

operativo para poner en marcha cada una de las acciones incluidas en cada elemento.

Es imperante que el responsable de la planificación tributaria configure el

cronograma que permitirá dar el seguimiento adecuado de manera diaria, semanal y

mensual, con lo que se garantizará el éxito de los resultados, porque en caso de que

exista alguna desviación, se la identificará de inmediato y se podrán tomar las

67

acciones correctivas oportunas, garantizando de esta manera la consecución de los

logros planteados.

4.3. Sustento legal en la planificación Tributaria para la Empresa Mayas

Constructores S.A.

La planificación tributaria propuesta tiene su base en la normativa legal vigente

respectiva. A continuación se mencionan de manera concreta las leyes y artículos que

han sido consultados y se relacionan o sustentan cada uno de los elementos:

El primer elemento de la propuesta hace referencia a llevar de manera oportuna

los registros e información de la empresa; este planteamiento se basa en la Ley

de Régimen Tributario Interno, que en sus artículos 40 y 106 menciona la

obligatoriedad de declaración y pago oportuno, así como de tener la

información actualizada y presentarla en el caso de que la administración

tributaria lo solicite. En los artículos 96 y 97 del Código Tributario se

mencionan las multas, intereses y sanciones pecuniarias que pueden aplicarse a

los contribuyentes que incumplan con la normativa tributaria.

En cuanto al Impuesto al Valor Agregado, los artículos 50 y 100 de la Ley de

Régimen Tributario Interno, el artículo 65 del Reglamento para aplicación de la

Ley de Régimen Tributario Interno; y los artículos 21, 96 y 97 del Código

Tributario, señalan la obligatoriedad de la declaración del IVA, las fechas

máximas de pago, así como la cancelación de los valores retenidos en la fuente

según la normativa, y además se mencionan los porcentajes de intereses que se

cobrarán en caso de tardanzas en el cumplimiento de estas disposiciones.

Para el caso del Impuesto a la Renta, los artículos 105 y 106 de la Ley de

Régimen Tributario Interno, así como el artículo 65 del Reglamento para

aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, tratan de las fechas en las

que se deben efectuar los pagos del tributo, y sobre la declaración de las

retenciones que se hayan efectuado en cada mes.

En las Ordenanzas No. 18 y 33 del Gobierno Autónomo Descentralizado

Municipal de Latacunga, constan los tributos que las empresas deben cumplir

sobre el total de sus activos, así como de la patente anual respectiva en función

del capital de trabajo calculado. Así también en esta normativa indica fechas de

pago y sanciones en los casos en los que no se dé cumplimiento.

68

En el numeral 15,1 del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno,

consta el beneficio de exoneración del pago al Impuesto a la Renta para las

ganancias que las empresas hayan obtenido por inversiones a plazo fijo, con

entidades en las que no sean deudoras, siempre que el plazo sea como mínimo

de 360 días. Este beneficio pretende fomentar el ahorro de las empresas.

Así también en este mismo numeral (15,1 del artículo 9 de la Ley de Régimen

Tributario Interno) consta el mismo beneficio de exoneración para las ganancias

que se hayan obtenido por las inversiones en documentos de renta fija. Por

medio de este beneficio se fomenta este tipo de inversiones que se deben

realizar por medio del mercado de valores del país.

De acuerdo al numeral 9 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario

Interno, existirá para las empresas un beneficio adicional del 150% del valor

total de remuneraciones, para el caso en que se contraten personas con

discapacidad. Esto no solamente pretende incorporar personas con discapacidad

a las empresas, que es obligatorio de acuerdo a la normativa laboral del país y el

tamaño de la empresa, sino que también el Servicio de Rentas Internas fomenta

a las entidades cuando las contrataciones son de personal nuevo o que

incrementa la nómina.

Otro de los beneficios tributarios que constan en el artículo 10, numeral 17 de la

Ley de Régimen Tributario Interno, es el que hace referencia a la posibilidad de

deducir de los egresos la capacitación técnica que la empresa de tamaño medio

invierta para mejorar la productividad, con un beneficio del 100% adicional, lo

cual aplicaría para la empresa analizada en este último período.

En el numeral 23 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno,

también consta el beneficio de poder deducir aquellos valores que las empresas

eroguen por concepto de aportes al arte y la cultura, como un beneficio para

fomentar que las entidades privadas contribuyan con esos importantes sociales

de la cultura nacional.

Un beneficio importante que reduce la tarifa del Impuesto a la Renta en 10

puntos, es el que consta en el artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario

Interno, en el que se describe que la reinversión de utilidades que tengan un

objetivo de compra de bienes que apoyen a la mejora de la productividad,

tendrá un monto menor de la tarifa del IR. En el artículo 51 del Reglamento

para aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno se describe la fórmula

69

para el cálculo del monto máximo a reinvertir según las utilidades obtenidas en

el período. Para que este beneficio se aplique, deben registrarse de manera

oportuna los valores por concepto de reinversión.

El último elemento de la propuesta considera el beneficio incluido en el artículo

41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en la que se describe que para las

personas jurídicas que participen en el desarrollo de proyectos de vivienda de

interés social, se podrá restar el valor de los terrenos en los que vayan a

construirse dichas obras, para efectos del cálculo del anticipo del Impuesto a la

Renta.

4.4. Aplicación de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas

Constructores S.A.

Cada una de las acciones que forman parte de la planificación tributaria propuesta

debe ser efectuada dentro del período anual que se ha proyectado. En algunos casos

existen fechas obligatorias en las que deben realizarse las actividades

correspondientes, mientras que en otros casos se ha puesto una sugerencia para que la

empresa pueda aplicarlas sin que den conflicto a otros elementos de este mismo

asunto.

Para visualizar de mejor manera la fecha en la que se propone que se efectúe cada

una de las actividades, a continuación se presenta un cronograma para la propuesta,

que indica las fechas de cada elemento. En color verde se encuentran los

planteamientos que son necesarios de cumplir en la fecha señalada, mientras que los

de color azul podrían variar de acuerdo a un criterio diferente de los administradores,

o incluso a la disponibilidad de recursos por parte de la empresa.

La tabla siguiente indica el elemento de la propuesta de una manera resumida,

luego la fecha en que inicia su acción, la duración tentativa que tendría, y después se

refleja el día en el que puede efectuarse la actividad, en cada uno de los 12 meses del

año proyectado para el presente ejercicio. Se debe tener en cuenta que cada uno de

los elementos de esta propuesta considera las actividades resumidas que se

presentaron en la ¡Error! No se encuentra el origen de la referencia. de este

apítulo, en base a lo que se estimó la duración en días.

70

Tabla 10 Cronograma de aplicación de la propuesta

No ELEMENTO FECHA

INICIO DURACIÓN Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

1 Registro oportuno de

información contable,

cierres mensuales al 25 de

cada mes

25 de cada

mes

5 días 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25

2 Pago oportuno del IVA, en

el caso de servicios e IVA

retenido en los casos que

aplique (hasta el 16 de cada

mes)

13 de cada

mes

2 días 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13

3 Pago oportuno del Impuesto

a la Renta en abril, y

anticipos en julio y

septiembre (hasta el 16 de

cada mes)

12 de cada

mes que

aplica

3 días 12 12 12

4 Pago oportuno de

impuestos municipales:

sobre activos (hasta el 15 de

14 de enero y

20 de julio

1 día en cada

caso

14 20

71

No ELEMENTO FECHA


enero); patente (a fines de

junio)

5 Inversión a plazo fijo mayor

a un año (renovación anual

en enero)

2 de enero 3 días 2

6 Inversión en documentos de

renta fija (renovación o

cambio anual)


7 Contratación de

trabajadores con

discapacidad (contratación

y/o renovación en enero)


8 Capacitación técnica

(coordinación en marzo)

5 de marzo 15 días 5

9 Aportes para arte y cultura

(aporte en agosto)

5 de agosto 1 día 5

10 Reinversión de utilidades 5 de octubre 10 días 5

72

No ELEMENTO FECHA


(antes de que finalice el

año)

11 Viviendas de interés social Todo el año Todo el año 12 12


73

4.5. Validación de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas

Constructores S.A.

Con el fin de efectuar una validación de la propuesta que se realiza, se plasmó una

proyección para un período consecutivo al analizado, registrando como ingresos

operativos un porcentaje de los contratos que la empresa tiene en marcha; en cambio

para lo que son los egresos, se consideraron algunas otras premisas que se incluyen

en el Anexo 3 para el caso del escenario simple sin la aplicación de lo planteado, y en

el Anexo 4 para la estimación que implicó la planificación tributaria descrita en el

presente capítulo.

Es importante indicar que, en muchas de las cuentas de los balances, tanto de

resultados como de situación financiera, se ha mantenido el mismo valor del año

analizado; mientras que para otras se ha conservado la proporción respecto de los

ingresos operativos anuales, tal como se explica en cada una de las cuentas de los

Anexos 3 y 4 al final del presente documento.

Las situaciones proyectadas incluyen un estado de resultados que permitirá

verificar el monto a pagar del Impuesto a la Renta en cada caso; mientras que los

estados de situación financiera se han incluido tanto del escenario simple como del

que incluye la propuesta, para evidenciar los montos tributarios, así como la

diferencia que se tendría en cuentas como capital en las estimaciones.

4.5.1. Proyección sin planificación

En el caso del Balance de Resultados, este escenario consideró que los ingresos

operativos serían un 40% del contrato para la escuela con UNIKIDS, y un 20% del

total con Ecuador Estratégico EP. Los egresos directos guardaron una relación

proporcional al año analizado, mientras que el valor de los gastos se determinó por

cada cuenta, en función de lo explicado en el Anexo 3, porque estos son fijos en su

mayoría.

74

Tabla 11 Proyección simple del Balance de Resultados

Fuente: Proyección sobre los datos de Mayas Constructores S.A.


De acuerdo a la estimación de ingresos y egresos de la tabla precedente, en el

supuesto de la proyección simple sin planificación tributaria, la utilidad fuera positiva

y equivale al 28,5% de los ingresos totales del período. Este resultado consideró

INGRESOS 941,430.68

INGRESOS OPERATIVOS 933,888.79

VENTAS PROYECTOS 300,000.00

VENTAS PROYECTOS SOCIAL 633,888.79

INGRESOS NO OPERATIVOS 7,541.89

VENTAS ACTIVOS -

OTROS -

INTERESES 3,541.89

RENTAS 4,000.00

EGRESOS 673,589.26

COSTO DE VENTAS 540,645.11

PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 371,589.51

MANO OBRA DIRECTA 117,771.72

SUELDOS 76,345.16

APORTE PATRONAL 16,490.55

FONDO DE RESERVA 6,273.09

BENEFICIOS SOCIALES 18,662.92

COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 51,283.87

MANTENIMIENTO 6,773.56

TRANSPORTE 44,510.31

GASTOS 132,944.15

VENTAS 57,882.14


PUBLICIDAD 3,200.00

COMBUSTIBLE 1,954.00

VIAJES 720.00

SSBB 2,850.00

IMPUESTOS 2,667.50

IMPUESTO ACTIVOS 1.5 POR MIL 1,078.90

INTERESES RETRASO 3.24

PATENTE 1,580.62

INTERESES RETRASO 4.74

DEPRECIACIONES 12,090.64

OTROS VENTAS 29,880.00

ADMINISTRATIVOS 70,712.01

SUELDOS 37,400.00




HONORARIOS 4,565.00


SSBB 3,110.00

NOTARÍAS 850.00

IMPUESTOS 885.33

VALOR IMPUESTO RENTA 409.05

MULTAS RETRASO IR 61.36

INTERESES RETRASO IR 11.04

VALOR IVA 265.80

MULTAS RETRASO IVA 13.29

INTERESES RETRASO IVA 4.78

SANCIÓN PECUNIARIA 120.00

AMORTIZACIONES -

OTROS ADMINISTRATIVOS 6,100.00

FINANCIEROS 4,350.00

NO DEDUCIBLES -

RESULTADO DEL PERÍODO 267,841.43

ELEMENTOS VALORES (USD)

75

prácticamente las mismas cuentas que las incluidas en el año base utilizado para la

proyección, y no habría adiciones, a excepción de las multas e intereses de un total

inferior a 100 USD, correspondientes al pago tardío de impuestos. Esta consideración

de pagos atrasados de impuestos se plantea en este escenario, porque sería lo más

probable en el caso de que la empresa no tome ninguna acción para mejorar su

gestión tributaria interna.

En cuanto al Balance de Situación Financiera de la empresa, la proyección basada

en las premisas del Anexo 3 sería la siguiente:

Tabla 12 Proyección simple del Balance de Situación Financiera



ACTIVOS 1,015,679.31

ACTIVO CORRIENTE 957,092.54

EFECTIVO Y EQUIVALENTES 180,663.04

CAJA Y BANCOS 180,643.04

CAJA CHICA 20.00

ACTIVOS FINANCIEROS 82,250.00

INVERSIONES 45,450.00

DOCUMENTOS POR COBRAR 36,800.00

INVENTARIOS 575,586.64

MATERIALES 334,000.00

TERRENOS 241,586.64

ANTICIPOS 29,072.86

ANTICIPO IMPUESTOS 89,520.00

ACTIVO NO CORRIENTE 58,586.77

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 58,586.77

TERRENOS 40,000.00

MAQUINARIA 5,133.06

EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16

VEHÍCULOS 53,315.16

DEPRECIACIÓN ACUMULADA 42,604.61 -

LICENCIAS Y OFTWARE -



PASIVOS 342,731.41

PASIVO CORRIENTE 342,731.41

CUENTAS POR PAGAR 38,880.00

OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39

IMPUESTOS POR PAGAR 543.60

APORTES IESS POR PAGAR 1,380.00

SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 84,000.00

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,260.00

OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65

ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77


PATRIMONIO 672,947.90

CAPITAL SUSCRITO 153,185.88

APORTES SOCIOS 208,869.52

RESERVA LEGAL 26,529.50

RESULTADOS ACUMULADOS 16,521.57

RESULTADO OPERACIONAL DEL EJERCICIO 267,841.43

PASIVO + PATRIMONIO 1,015,679.31


76

El activo total incrementó en este escenario un 41% respecto del año base utilizado

para la proyección; el pasivo un 6,5%, mientras que el patrimonio incrementó cerca

del 70%, debido principalmente a la utilidad del ejercicio simple sin considerar la

aplicación de la planificación tributaria.

Con los datos estimados en este escenario simple, se procedió a calcular el valor

del Impuesto a la Renta para el período, obteniendo el siguiente resultado:

Tabla 13 Cálculo del valor de IR en la proyección simple


Como se observa el impuesto tendría la tarifa normal del 22%, en todo el valor de

la utilidad descontada la participación de trabajadores, al no haber aplicado ninguna

acción de planificación tributaria, y dicho monto asciende a 50,086.35 USD, lo que

implica el 5,3% del ingreso total.

La utilidad a distribuir sería de 177,578.87 USD, lo que equivale al 18,9% del total

de ingresos estimados para el período.

Así también se efectuó el cálculo del valor del anticipo del Impuesto a la Renta,

para lo que se utilizó la instrucción dada en el literal b del artículo 41 de la Ley de

Régimen Tributario Interno, con lo que se obtuvo el siguiente resultado:

Tabla 14 Cálculo del anticipo del IR en la proyección simple


En el escenario simple que no considera propuesta, el valor referente al anticipo

del IR sería de 10,491.35 USD, lo que equivale al 20,9% del valor del Impuesto a la


PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 15% 40,176.21

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO (BASE IMPONIBLE) 227,665.21

IMPUESTO A LA RENTA 22% 50,086.35

UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR 177,578.87

CÁLCULO PARA EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA VALOR PORCENTAJE CALCULADO

PATRIMONIO 672,947.90 0.2% 1,345.90

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES 673,589.26 0.2% 1,347.18

ACTIVO TOTAL 1,015,679.31 0.4% 4,062.72

INGRESOS GRAVABLES 933,888.79 0.4% 3,735.56

VALOR DEL ANTICIPO A PAGAR EN DOS PARTES 10,491.35

CADA CUOTA (JULIO Y SEPTIEMBRE) 5,245.67

77

Renta; monto que, según el artículo 77 del Reglamento para la Ley de Régimen

Tributario Interno, será cancelado en dos cuotas en los meses de julio y septiembre.

4.5.2. Proyección con planificación

Este escenario toma en cuenta la aplicación de la planificación tributaria planteada

en este capítulo, para que una empresa pueda mejorar su gestión en el aspecto

tributario, pero también obtenga una eficiencia en el pago del Impuesto a la Renta del

período, gracias a los beneficios que se han establecido, a partir de los datos de la

entidad objeto de estudio.

Para la proyección del Balance de Resultados, este segundo escenario también

consideró que los ingresos operativos se componen de dos elementos, el primero del

40% del valor total del contrato para la escuela con UNIKIDS, y el segundo que sería

únicamente del 20% del monto contratado con Ecuador Estratégico EP. Las premisas

manejadas en los egresos directos, guardaron una relación proporcional al año

analizado al igual que el caso anterior, y en el Anexo 4 se incluyen las premisas

consideradas para cada una de las cuentas de los gastos.

78

Tabla 15 Proyección con planificación del Balance de Resultados



INGRESOS 941,003.16

INGRESOS OPERATIVOS 933,888.79

VENTAS PROYECTOS 300,000.00

VENTAS PROYECTOS SOCIAL 633,888.79


VENTAS ACTIVOS -

OTROS -

INTERESES 3,114.36

INTERESES DEPOSITO PLAZO 300.00

INTERESES RENTA FIJA 2,000.00

OTROS INTERESES 814.36

RENTAS 4,000.00

EGRESOS 683,140.00


PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 371,589.51

MANO OBRA DIRECTA 117,771.72

SUELDOS 76,345.16




COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 51,283.87


TRANSPORTE 44,510.31

GASTOS 142,494.90

VENTAS 58,874.16


PUBLICIDAD 3,200.00


APORTE ARTE Y CULTURA 1,000.00

COMBUSTIBLE 1,954.00

VIAJES 720.00

SSBB 2,850.00

IMPUESTOS 2,659.52

IMPUESTO ACTIVOS 1.5 POR MIL 1,078.90

PATENTE 1,580.62

DEPRECIACIONES 12,090.64

OTROS VENTAS 29,880.00


SUELDOS 37,400.00




PERSONAL DISCAP. 4,800.00

BENEFICIOS PERSONAL DISCAP. 1,969.20

HONORARIOS 4,565.00

CAPACITACIÓN TÉCNICA 2,000.00


SSBB 3,110.00

NOTARÍAS 850.00

IMPUESTOS 674.85

VALOR IMPUESTO RENTA 409.05

VALOR IVA 265.80

AMORTIZACIONES -

OTROS ADMINISTRATIVOS 6,100.00

FINANCIEROS 4,350.00

NO DEDUCIBLES -


79

En este segundo escenario se observa que la utilidad es del 27,4% sobre los

ingresos totales estimados; es decir, un punto porcentual inferior a la proyección que

no consideró la planificación. Esto tiene su base en las siguientes diferencias:

En los gastos del escenario planteado no se consideran multas e intereses para

ningún impuesto, de acuerdo a la gestión que incluye la propuesta en los

elementos del uno al cuatro, porque se tendría el personal operativo que

permita efectuar de manera puntual el cálculo, declaración y pago de los

tributos.

De acuerdo a la quinta actividad de la propuesta, una parte de los rendimientos

generados por las inversiones corresponden a plazo fijo en otra entidad en la

que no sea deudor a 360 o más días de plazo, que obtuvo una ganancia de 300

porque se presume un monto de 10 mil USD, a una tasa efectiva anual de

interés del 3%.

Tabla 16 Cálculo del elemento 5 de la propuesta


Otra parte de los intereses ha sido colocada a inicio de año en documentos de

renta fija, la que tendría un plazo mínimo de 360 días, y una tasa anual del

8%, tal como lo considera el sexto elemento de la propuesta.



5

Inversión a plazo fijo mayor a un año

Elementos de la fórmula: Valor

Monto inversión a inicio de año 10,000.00

Interés anual por la inversión 3.0%

Rendimiento anual 300.00

valor que se debe deducir de los ingresos para el cálculo de la BI del IR

6

Inversión en documentos de renta fija


Monto inversión a inicio de año 25,000.00

Interés anual por la inversión 8.0%

Rendimiento anual 2,000.00

valor que se debe deducir de los ingresos para el cálculo de la BI del IR

80

Se está incluyendo un rubro anual cercano a los 7 mil USD que corresponde al

valor de remuneración y beneficios del personal adicional con discapacidad

que se incluyó en el séptimo elemento de la propuesta. Es importante recalcar

que esta persona contribuirá en el área administrativa y contable, para que sea

factible la aplicación de la propuesta.



Otro gasto incluido dentro de los gastos administrativos corresponde al octavo

elemento de la propuesta, el que considera la aplicación de una capacitación

técnica para la mejora de la productividad en la empresa.



7

Contratación de trabajadores con discapacidad


Sueldo mensual 400.00

Valor anual 4,800.00

Décimos 786.00

Vacaciones 200.00

IESS patronal 583.20

fondos reserva 400.00

Total 6,769.20

Sueldo anual 4,800.00

Beneficios anuales 1,969.20

A deducir 150% adicional por todos los valores de reumneración y beneficios:

Deducción para el cálculo del IR: 10,153.80

8

Capacitación técnica


Remuneraciones totales 177,742.60

Mano de obra directa 117,771.72

Personal administrativo 53,201.68

Personal con discapacidad 6,769.20

Porcentaje máximo 1%

Máximo a deducir por este concepto: 1,777.43

Capacitador 1,500.00

Valor que se debe deducir de manera adicional para el cálculo del IR

81

Dentro de los gastos de Ventas se ha incluido un valor de mil USD como

aporte para Arte y Cultura, según el noveno elemento de la propuesta.



La proyección del Balance de Situación Financiera para el segundo escenario, en

función de las premisas incluidas en el Anexo 4.

En esta estimación el crecimiento del activo total para este segundo escenario,

respecto del año base, es del 39,7%, lo que implica medio punto porcentual inferior al

escenario anterior. En el caso del pasivo y patrimonio se estimó crecimientos del

6,5% y 66,6% respectivamente, mostrando una situación similar en el caso de las

deudas con terceros, pero 3 puntos porcentuales menos al patrimonio, por la utilidad

del ejercicio.

Tabla 21 Proyección con planificación del Balance de Situación Financiera

9

Aportes para arte y cultura


Aporte para arte y cultura 1,000.00

Valor deducido para el cálculo de la BI del IR

ACTIVOS 1,005,037.75



CAJA Y BANCOS 159,201.48

CAJA CHICA 20.00


INVERSIONES 45,450.00

DOCUMENTOS POR COBRAR 36,800.00


MATERIALES 334,000.00

TERRENOS 241,586.64

ANTICIPOS 29,072.86

ANTICIPO IMPUESTOS 89,520.00

VALORES (USD)ELEMENTOS

82



Justamente en el patrimonio de este escenario se registran valores más bajos tanto

de reservas, que dependen de los resultados, así como de las utilidades del ejercicio

proyectado, porque dentro de la propuesta se tomaron algunas acciones para

fortalecer ámbitos comerciales, administrativos y operativos de la empresa.

Antes del cálculo del valor del Impuesto a la Renta en este escenario, se presenta

el cálculo del valor posible para reinversión, de acuerdo con el décimo elemento de la

propuesta:



TERRENOS 40,000.00

MAQUINARIA 15,933.06

EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16

VEHÍCULOS 53,315.16

DEPRECIACIÓN ACUMULADA 42,604.61 -




PASIVOS 342,731.41


CUENTAS POR PAGAR 38,880.00

OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39

IMPUESTOS POR PAGAR 543.60

APORTES IESS POR PAGAR 1,380.00

SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 84,000.00

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,260.00

OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65

ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77



CAPITAL SUSCRITO 153,185.88

APORTES SOCIOS 208,869.52

RESERVA LEGAL 25,866.22

RESULTADOS ACUMULADOS 16,521.57

RESULTADO OPERACIONAL DEL EJERCICIO 257,863.15


83

Tabla 22: Cálculo del elemento 10 de la propuesta


Si bien existe una posibilidad que la reinversión sea de hasta 220 mil USD, con el

fin de mostrar el impacto de una parte de la inversión que no afecte a la distribución

de utilidades, se estimó la compra de 8 máquinas que permitirán incrementar la

velocidad de secado de las obras, y al ser propias ahorrarían valores de alquiler de

estos equipos.

Con todas estas consideraciones previamente presentadas, se procedió a efectuar el

cálculo del valor del Impuesto a la Renta aplicando la propuesta:

Tabla 23 Cálculo del valor de IR en la proyección con planificación


10

Reinverción de utilidades

Fórmula para el cálculo del valor máximo a reinvertir:


% RL = Porcentaj Reserva Legal 5%

UE = Utilidad Efectiva 257,863.15

%IR0 = Tarifa original de impuesto a la renta 22%

%IR1 = Tarifa reducida de impuesto a la renta 12%

BI = Base imponible calculada 219,183.68

Aplicación fórmula = 199,160.61

0.91

Valor máximo a reinvertir = 220,066.97

Inversión sugerida = 10,800.00

Corresponde a maquinaria para alisado de concreto:

(4) Alisadoras de cemento para piso 7,200.00

(4) Alisadoras de cemento para pared 3,600.00

Total reinversión 10,800.00

[(1-%RL)*UE]-([%IR0-(%IR0*%IR1)]*BI)


PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 15% 38,679.47

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO 219,183.68

CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE

(-) VALOR DE INVERSIONES DE PLAZO FIJO QUE SE DEDUCE DE LOS INGRESOS 300.00

(-) VALOR DE INVERSIONES DE RENTA FIJA QUE SE DEDUCE DE LOS INGRESOS 2,000.00

(-) VALOR POR REMUNERACIONES PERSONAL CON DISCAPACIDAD (150% ADICIONAL) 10,153.80

(-) VALOR POR CAPACITACIÓN TÉCNICA (DEDUCCIÓN ADICIONAL 100%) 1,500.00

(-) EL VALOR DE APORTES PARA ARTE Y CULTURA FUE DEDUCIDO DEL TOTAL

(-) VALOR DE REINVERSIÓN DE UTILIDADES QUE TIENE OTRA TARIFA DEL IR 10,800.00

BASE IMPONIBLE DE TARIFA 22% 194,429.88

IMPUESTO A LA RENTA PARCIAL 22% 42,774.57

BASE IMPONIBLE DE TARIFA 12% (CORRESPONDE A LA REINVERSIÓN DE UTILIDADES) 10,800.00

IMPUESTO A LA RENTA PARCIAL 12% 1,296.00

IMPUESTO A LA RENTA 44,070.57

UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR 164,313.11

84

En el cálculo se incluyeron todos los elementos que tienen una incidencia directa

con la base imponible para el valor del Impuesto a la Renta, y de acuerdo a la

normativa consultada, para el valor de reinversión de utilidades, la tarifa disminuye

10 puntos porcentuales, con lo que el valor del impuesto a la renta a pagarse de ese

período asciende a 44,070.57 USD, lo que representa un 4,7% del valor total de los

ingresos.

El valor de utilidades a distribuir en este segundo estimado es de 164,313.11, que

equivale a 17,5% del total de los ingresos, lo que equivale a un punto y medio

inferior que el caso del escenario que si aplica la planificación.

Finalmente, el cálculo del valor del anticipo del IR para este escenario que

considera la aplicación de la planificación tributaria, que tiene la misma forma de

cálculo que en el caso anterior, obtuvo el siguiente resultado:

Tabla 24 Cálculo del anticipo del IR en la proyección con planificación


El valor total de 9,480.25 equivale al 21,5% del valor del Impuesto a la Renta, lo

que a pesar de ser mayor en relación al escenario anterior, tiene un valor menor. Es

importante mencionar que el valor a pagar es inferior por cuanto se aplica el onceavo

elemento de la propuesta, que hace efectivo la disminución del valor de los terrenos

para determinar el anticipo del IR.

4.6. Análisis comparativo entre escenarios propuestos.

Una vez que se han proyectado y presentado los resultados de un período,

situación financiera, valores de anticipo e Impuesto a la Renta de los dos escenarios,

a continuación se efectúa un comparativo porcentual y gráfico de los valores que

permitieron evidenciar la eficiencia económica de la propuesta en cuanto al tema

CÁLCULO PARA EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA VALOR PORCENTAJE CALCULADO

PATRIMONIO 662,306.34 0.2% 1,324.61

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES 683,140.00 0.2% 1,366.28

ACTIVO TOTAL - TERRENOS PARA

VIVIENDA INTERÉS SOCIAL

763,451.11 0.4% 3,053.80

INGRESOS GRAVABLES 933,888.79 0.4% 3,735.56

VALOR DEL ANTICIPO A PAGAR EN DOS PARTES 9,480.25

CADA CUOTA (JULIO Y SEPTIEMBRE) 4,740.13

85

tributario, al aplicar la planificación propuesta en una empresa, partiendo de los datos

de la entidad caso de estudio que fue Mayas Constructores S.A.

El primer análisis que tiene una diferencia es el de los ingresos totales, cuyos

valores son los siguientes para cada caso:

Tabla 25 Comparativo de ingresos


Figura 5 Comparativo de ingresos


Únicamente se consideró una disminución del 5,7% de los rendimientos

financieros generados, porque una parte se colocará a una tasa de interés inferior a la

prevista en la inversión anterior, lo que generó el 0,05% menos de ingresos totales en

el escenario de la propuesta.

Los costos de ambos escenarios fueron exactamente iguales, porque se calcularon

con la misma premisa para cada caso. Sin embargo, los gastos si tuvieron una

variación como se evidencia a continuación:

DESCRIPCIÓNSIN

PROPUESTA

CON

PROPUESTADIFERENCIA %

Ingresos operativos 933,888.79 933,888.79 - 0.0%

Otros ingresos 7,541.89 7,114.36 427.53 - -5.7%

Total ingresos 941,430.68 941,003.16 427.53 - -0.05%

86

Tabla 26 Comparativo de gastos


Figura 6. Comparativo de gastos


Los gastos de ventas son el 1,7% mayores en el caso del escenario con la

planificación tributaria, porque se consideró el aporte de arte y cultura; mientras que

la diferencia fue de 12% para los rubros administrativos en los que el valor de la

capacitación técnica, pero sobre todo el incremento de una plaza para personal

discapacitado, tuvieron un impacto importante. En general la diferencia del gasto

total fue de 7,18% para ambos escenarios.

El margen bruto para el escenario que considera la propuesta es inferior en 0,1%;

porque a pesar de registrar los mismos costos, el ingreso en ese caso se tendría menor

ingreso no operativo por las inversiones a un menor interés.

Con respecto a la utilidad operacional el impacto de la aplicación de la propuesta

es significativo, porque considera 0,1% menos de ingresos, pero 7% más de egresos,

generando un resultado 3,7% inferior que en el caso de no aplicar la propuesta. Es

importante indicar que el escenario de la propuesta no solo considera beneficios

DESCRIPCIÓNSIN

PROPUESTA

CON


Ventas 57,882.14 58,874.16 992.02 1.7%

Administrativos 70,712.01 79,270.73 8,558.72 12.1%

Financieros 4,350.00 4,350.00 - 0.0%

Total Gastos 132,944.15 142,494.90 9,550.74 7.18%

87

tributarios, sino también en la gestión comercial, administrativa y operativa de la

empresa; sin embargo, la diferencia es mínima entre los dos resultados.

Tabla 27 Comparativo de utilidad operacional


Figura 7. Comparativo de utilidad operacional


El valor del Impuesto a la Renta es menor en 12% para el escenario que consideró

la aplicación de la planificación estratégica, respecto del que no lo haría; por tanto,

aquí se puede evidenciar de manera cuantificable el impacto que la propuesta tendría

en cuanto a la eficiencia económica para la empresa.

Tabla 28 Comparativo del valor del Impuesto a la Renta


DESCRIPCIÓNSIN

PROPUESTA

CON


Margen bruto 400,785.58 400,358.05 427.53 - -0.1%

Utilidad Operacional 267,841.43 257,863.15 9,978.27 - -3.7%

DESCRIPCIÓNSIN

PROPUESTA

CON


Valor impuesto a la renta 50,086.35 44,070.57 6,015.77 - -12.0%

Utilidades a distribuir 177,578.87 164,313.11 13,265.76 - -7.5%

88

Nota: los datos de utilidades a distribuir se referencian en la escala de la izquierda.

Figura 8 Comparativo del valor del Impuesto a la Renta


En la tabla precedente también se han presentado las cifras de los dos escenarios

respecto de reparto de utilidades a los accionistas, la que es menor en 7,5% para el

caso en el que se aplicó la planificación tributaria, no solo por el hecho del monto

reinvertido, sino también por los gastos adicionales considerados. A pesar de ello, la

diferencia entre los dos montos no es significativa, en relación del total de ingresos

generados en ambos casos.

Otro valor que también tuvo variación entre los dos escenarios fue el del anticipo

del Impuesto a la Renta, el que para el caso de aplicación de la planificación

estratégica es 9,6% inferior que en el escenario simple, debido a la manera de cálculo

que incluyó el beneficio tributario por la consideración de la disminución del valor de

los terrenos en los que se construirán las viviendas de interés social, de acuerdo al

elemento 11 de la propuesta.

Tabla 29 Comparativo del valor del anticipo del IR


DESCRIPCIÓNSIN

PROPUESTA

CON


Valor anticipo 10,491.35 9,480.25 1,011.09 - -9.6%

Valor para cada cuota 5,245.67 4,740.13 505.55 - -9.6%

89

Figura 9 Comparativo del valor del anticipo del IR


En cuanto a la situación financiera, también se evidenciaron diferencias; por

ejemplo, en el total de activos, como se observa en la siguiente tabla de resumen:

Tabla 30 Comparativo de activos totales


Figura 10 Comparativo de activos totales


El activo corriente es 2,2% menor en el caso de la propuesta que considera la

aplicación de la planificación tributaria, con una diferencia en el disponible entre

DESCRIPCIÓNSIN

PROPUESTA

CON


Activo corriente 957,092.54 935,650.98 21,441.56 - -2.2%

Activo no corriente 58,586.77 69,386.77 10,800.00 18.4%

Total Activos 1,015,679.31 1,005,037.75 10,641.56 - -1.0%

90

ambos escenarios, por los gastos adicionales efectuados y la reinversión. En el activo

fijo el 18,4% adicional para el segundo escenario se debe al registro de la maquinaria

adquirida por reinversión de utilidades. En total el activo es 1% menor para el caso

que considera la propuesta.

El pasivo en ambos escenarios obtuvo resultados similares, porque no se

efectuaron cambios en cuentas por pagar de impuestos o de otro tipo.

A continuación se presenta el resumen del comparativo de las cuentas del

patrimonio que muestra sus diferencias:

Tabla 31 Comparativo de patrimonio


Figura 11 Comparativo de patrimonio


Las reservas tienen una leve disminución (2,5%) en el segundo escenario, porque

el valor de la utilidad es menor en este caso. El resultado del ejercicio para el

escenario que incluye la planificación tributaria es 3,7% menor; lo que provoca el

total del patrimonio sea 1,6% inferior en el segundo caso.

DESCRIPCIÓNSIN

PROPUESTA

CON


Capital y aportes 362,055.40 362,055.40 - 0.0%

Reservas 26,529.50 25,866.22 663.29 - -2.5%

Resultados anteriores 16,521.57 16,521.57 - 0.0%

Resultado actual 267,841.43 257,863.15 9,978.27 - -3.7%

Total Patrimonio 672,947.90 662,306.34 10,641.56 - -1.6%

91

A pesar de que la propuesta incluye gastos adicionales, y la reinversión de

utilidades, tiene un beneficio del 12% en el valor del Impuesto a la Renta de la

empresa en el año proyectado, lo que muestra la eficiencia económica que se tendría

al aplicar la planificación tributaria; sin embargo, este no sería el único beneficio,

debido a que al efectuar aporte a la cultura, capacitación técnica, inversión en renta

fija, contratación de personal con discapacidad y reinversión en maquinaria la

empresa tendría también un impacto positivo en sus gestiones comercial,

administrativa, contable, tributaria y operativa.

92

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

El sector de la construcción también ha experimentado un descenso durante

los últimos años, en los que el país afronta una desaceleración del crecimiento

que tuvo en períodos anteriores. Las empresas dedicadas a esta actividad

deben tomar acciones concretas para optimizar sus egresos, así como para

contar con el flujo que permita el pago oportuno de los tributos, porque

usualmente registran ingresos que llegan de manera irregular a sus arcas.

La planificación tributaria corresponde a una herramienta para llevar a cabo

una mejor gestión contributiva de las personas naturales o jurídicas, con el fin

de cumplir oportunamente las obligaciones, mantener actualizada la

información interna de la empresa y aprovechar los beneficios que tiene la

normativa legal vigente. Al no aplicar la empresa Mayas Constructores S.A.

ningún elemento de planificación tributaria, no efectúa un adecuado análisis

de su cumplimiento de obligaciones tributarias.

Al aplicar la técnica de recolección de información se pudo evidenciar que la

empresa tiene 5 años de operación, una estructura fija de personal directivo y

administrativo, mientras que la parte operativa y comercial son variables

dependiendo de los proyectos que tenga. Para la operativa contable y

administrativa se cuenta con una Asistente; sin embargo, tiene que colaborar

en actividades para talento humano, por lo que a veces se aplazan ciertas

tareas tributarias. Así también se verificó que la entidad no cuenta con

equipamiento propio para la construcción, no ha realizado capacitación

técnica, ni acciones específicas de RSE.

Se diseñó la propuesta considerando cada uno de los pasos previstos en la

metodología de la planificación tributaria, en la que se incluyeron 11

elementos que constituyeron solución para cada una de las dificultades o

93

carencias evidenciadas en este tipo de empresa, todo esto con un enfoque de

obtener beneficios tributarios. Para cuantificar el impacto real de los

elementos planteados en la empresa, se procedió a efectuar dos proyecciones,

considerando una estimación igual al período analizado, y otra que consideró

la aplicación de la planificación tributaria. Se pudo evidenciar que, a pesar de

tener 0,05% menos de ingresos; 1,4% más de egresos, el Impuesto a la Renta

fue 12% menor, y el valor del anticipo del IR cerca del 10% más bajo para el

caso que implementó el planteamiento.

Recomendaciones

Es necesario que la empresa Mayas Constructores S.A. aplique la

planificación tributaria, para que pueda gestionar de manera adecuada sus

obligaciones impositivas, y a la vez beneficiarse de exoneraciones y

deducciones incluidas en la normativa legal vigente.

Al momento de aplicar la planificación tributaria, la empresa objeto de estudio

debe considerar el nombrar un responsable de esta gestión que pueda hacerse

cargo de aplicar varias etapas en las que se cumpla con ciertos análisis para

verificar las mejores actividades que beneficien a la empresa respecto del

tema impositivo.

En de vital importancia que se incorpore una persona al área administrativa y

contable, de preferencia discapacitada, para que de esta manera se puedan

cumplir oportunamente las actividades de la gestión tributaria, por medio de la

planificación planteada en este estudio.

Para alcanzar los beneficios estimados en la propuesta, es necesario que se

efectúe el seguimiento a la correcta aplicación de la planificación tributaria,

así como también, que el responsable de la gestión administrativa y contable,

busque constantemente nuevos beneficios tributarios para los siguientes

períodos.

94

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en Tributación, Quito, Ecuador.

96

ANEXOS

97

ANEXOS

Anexo A Estructura organizacional de la empresa

El área de Construcción es tercerizada, ya que se contrata en función de los

proyectos que tenga la empresa, por el tiempo que estos duren.

98

Anexo B Estados financieros de la empresa

107

Anexo C Premisas para proyección sin planificación

PROYECCIÓN DE RESULTADOS SIN PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

INGRESOS 941,430.68 CONCEPTO VALOR %

INGRESOS OPERATIVOS 933,888.79 SEGÚN CONTRATOS ACTUALES

VENTAS PROYECTOS 300,000.00 UNIKIDS 750,000.00 40%

VENTAS PROYECTOS SOCIAL 633,888.79 ECUADOR ESTRATÉGICO 3,169,443.97 20%


VENTAS ACTIVOS - NO SE CONSIDERA

OTROS - NO SE CONSIDERA

INTERESES 3,541.89 IGUAL AL AÑO BASE 7.79%

RENTAS 4,000.00 IGUAL AL AÑO BASE

EGRESOS 673,589.26


PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 371,589.51 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 39.79%

MANO OBRA DIRECTA 117,771.72 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 12.61%

SUELDOS 76,345.16 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 64.82%

APORTE PATRONAL 16,490.55 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 14.00%

FONDO DE RESERVA 6,273.09 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 5.33%

BENEFICIOS SOCIALES 18,662.92 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 15.85%

COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 51,283.87 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 5.49%

MANTENIMIENTO 6,773.56 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 13.21%

TRANSPORTE 44,510.31 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 86.79%

GASTOS 132,944.15

VENTAS 57,882.14

MANTENIMIENTO 4,520.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE

PUBLICIDAD 3,200.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE

COMBUSTIBLE 1,954.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE

VIAJES 720.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE

SSBB 2,850.00 IGUAL AL AÑO BASE

IMPUESTOS 2,667.50 CALCULADO

IMPUESTO ACTIVOS 1.5 POR MIL 1,078.90 VALOR ACTIVOS 719,269.85 0.15%

INTERESES RETRASO 3.24 PPTA: 4 SI NO SE PAGA A TIEMO 3 MESES TARDE 0.10%

PATENTE 1,580.62 CAPITAL DE TRABAJO 326,874.16 0.00%

INTERESES RETRASO 4.74 PPTA: 4 SI NO SE PAGA A TIEMO 3 MESES TARDE 0.10%

DEPRECIACIONES 12,090.64 IGUAL AL AÑO BASE

OTROS VENTAS 29,880.00 IGUAL AL AÑO BASE


SUELDOS 37,400.00 EL 10% MÁS QUE EL AÑO BASE

APORTE PATRONAL 4,303.27 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 11.51%

FONDO DE RESERVA 3,115.46 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 8.33%

BENEFICIOS SOCIALES 8,382.95 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 22.41%

HONORARIOS 4,565.00 EL 10% MÁS QUE EL AÑO BASE

MANTENIMIENTO 2,000.00 IGUAL AL AÑO BASE


NOTARÍAS 850.00 IGUAL AL AÑO BASE

IMPUESTOS 885.33 CALCULADO

VALOR IMPUESTO RENTA 409.05 DEL CALCULO DEL AÑO ANTERIOR

MULTAS RETRASO IR 61.36 PPTA: 3 SI NO SE DECLAR Y PAGA A TIEMPO 3 MESES TARDE 15.00%

INTERESES RETRASO IR 11.04 PPTA: 3 SI NO SE DECLAR Y PAGA A TIEMPO 3 MESES TARDE 0.90%

VALOR IVA 265.80 DUPLICADO DEL AÑO ANTERIOR

MULTAS RETRASO IVA 13.29 PPTA: 2 SI NO SE DECLAR Y PAGA A TIEMPO 3 MESES TARDE 5.00%

INTERESES RETRASO IVA 4.78 PPTA: 2 SI NO SE DECLAR Y PAGA A TIEMPO 3 MESES TARDE 0.60%

SANCIÓN PECUNIARIA 120.00 PPTA: 1 SI NO SE PRESENTA INFORM. A TIEMPO

AMORTIZACIONES - NO SE CONSIDERA

OTROS ADMINISTRATIVOS 6,100.00 IGUAL AL AÑO BASE

FINANCIEROS 4,350.00 IGUAL AL AÑO BASE

NO DEDUCIBLES - NO SE CONSIDERA


ELEMENTOS VALORES (USD) PREMISAS PARA PROYECCIÓN SIN PLANIFICACIÓN

108

PROYECCIÓN DE SITUACIÓN FINANCIERA SIN PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

ACTIVOS 1,015,679.31



CAJA Y BANCOS 180,643.04 SEGÚN EL TOTAL DEL PASIVO UN POCO MÁS DEL DOBLE DEL AÑO BASE

CAJA CHICA 20.00 IGUAL AL AÑO BASE


INVERSIONES 45,450.00 IGUAL AL AÑO BASE

DOCUMENTOS POR COBRAR 36,800.00 EL DOBLE QUE EL AÑO BASE


MATERIALES 334,000.00 EL DOBLE DEL AÑO BASE

TERRENOS 241,586.64 IGUAL AL AÑO BASE

ANTICIPOS 29,072.86 IGUAL AL AÑO BASE

ANTICIPO IMPUESTOS 89,520.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE




MAQUINARIA 5,133.06 IGUAL AL AÑO BASE

EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16 IGUAL AL AÑO BASE

VEHÍCULOS 53,315.16 IGUAL AL AÑO BASE

DEPRECIACIÓN ACUMULADA 42,604.61 - IGUAL AL AÑO BASE + DEP. DEL PERÍODO


LICENCIAS Y OFTWARE 2,893.16 IGUAL AL AÑO BASE

AMORTIZACIÓN 2,893.16 - IGUAL AL AÑO BASE

PASIVOS 342,731.41


CUENTAS POR PAGAR 38,880.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39 IGUAL AL AÑO BASE

IMPUESTOS POR PAGAR 543.60 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

APORTES IESS POR PAGAR 1,380.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 84,000.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,260.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65 IGUAL AL AÑO BASE

ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77 IGUAL AL AÑO BASE

PASIVO LARGO PLAZO - NO SE CONSIDERA


CAPITAL SUSCRITO 153,185.88 IGUAL AL AÑO BASE

APORTES SOCIOS 208,869.52 IGUAL AL AÑO BASE

RESERVA LEGAL 26,529.50 IGUAL AL AÑO BASE + LAS DEL AÑO (5% DE UTILIDAD A DISTRIBUIR)

RESULTADOS ACUMULADOS 16,521.57 IGUAL AL AÑO BASE + AÑO ANTERIOR

RESULTADO OPERACIONAL DEL EJERCICIO 267,841.43 SEGÚN RESULTADOS


ELEMENTOS VALORES (USD) PREMISAS PARA PROYECCIÓN SIN PLANIFICACIÓN

109

Anexo D Premisas para proyección con planificación

PROYECCIÓN DE RESULTADOS CON PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

INGRESOS 941,003.16 CONCEPTO VALOR %

INGRESOS OPERATIVOS 933,888.79 SEGÚN CONTRATOS ACTUALES

VENTAS PROYECTOS 300,000.00 UNIKIDS 750,000.00 40%

VENTAS PROYECTOS SOCIAL 633,888.79 PPTA: 11 ECUADOR ESTRATÉGICO 3,169,443.97 20%


VENTAS ACTIVOS - NO SE CONSIDERA

OTROS - NO SE CONSIDERA

INTERESES 3,114.36 EQUIVALENTE AL AÑO BASE 3,500.00

INTERESES DEPOSITO PLAZO 300.00 PPTA: 5 INVERSIÓN EN PLAZO FIJO 10,000.00 3.00%

INTERESES RENTA FIJA 2,000.00 PPTA: 6 INVERSIÓN RENTA FIJA 25,000.00 8.00%

OTROS INTERESES 814.36 OTRAS INVERSIONES 10,450.00 7.79%

RENTAS 4,000.00 IGUAL AL AÑO BASE

EGRESOS 683,140.00


PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 371,589.51 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 39.79%

MANO OBRA DIRECTA 117,771.72 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 12.61%

SUELDOS 76,345.16 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 64.82%

APORTE PATRONAL 16,490.55 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 14.00%

FONDO DE RESERVA 6,273.09 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 5.33%

BENEFICIOS SOCIALES 18,662.92 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 15.85%

COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 51,283.87 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 5.49%

MANTENIMIENTO 6,773.56 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 13.21%

TRANSPORTE 44,510.31 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 86.79%

GASTOS 142,494.90

VENTAS 58,874.16

MANTENIMIENTO 4,520.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE

PUBLICIDAD 3,200.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE

APORTE ARTE Y CULTURA 1,000.00 PPTA: 9 APORTE AL ARTE Y CULTURA

COMBUSTIBLE 1,954.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE

VIAJES 720.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE


IMPUESTOS 2,659.52 CALCULADO

IMPUESTO ACTIVOS 1.5 POR MIL 1,078.90 VALOR ACTIVOS 719,269.85 0.15%

PATENTE 1,580.62 CAPITAL DE TRABAJO 326,874.16 0.00%

DEPRECIACIONES 12,090.64 IGUAL AL AÑO BASE

OTROS VENTAS 29,880.00 IGUAL AL AÑO BASE


SUELDOS 37,400.00 EL 10% MÁS QUE EL AÑO BASE

APORTE PATRONAL 4,303.27 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 11.51%

FONDO DE RESERVA 3,115.46 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 8.33%

BENEFICIOS SOCIALES 8,382.95 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 22.41%

PERSONAL DISCAP. 4,800.00 PPTA: 7 PERSONAL ADICIONAL CON DISCAPACIDAD

BENEFICIOS PERSONAL DISCAP. 1,969.20 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE

HONORARIOS 4,565.00 EL 10% MÁS QUE EL AÑO BASE

CAPACITACIÓN TÉCNICA 2,000.00 PPTA: 8 CAPACITACIÓN TÉCNICA

MANTENIMIENTO 2,000.00 IGUAL AL AÑO BASE


NOTARÍAS 850.00 IGUAL AL AÑO BASE

IMPUESTOS 674.85 CALCULADO

VALOR IMPUESTO RENTA 409.05 DEL CALCULO DEL AÑO ANTERIOR

VALOR IVA 265.80 DUPLICADO DEL AÑO ANTERIOR

AMORTIZACIONES - NO SE CONSIDERA

OTROS ADMINISTRATIVOS 6,100.00 IGUAL AL AÑO BASE

FINANCIEROS 4,350.00 IGUAL AL AÑO BASE

NO DEDUCIBLES - NO SE CONSIDERA


ELEMENTOS VALORES (USD) PREMISAS PARA PROYECCIÓN CON PLANIFICACIÓN

110

PROYECCIÓN DE SITUACIÓN FINANCIERA CON PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

ACTIVOS 1,005,037.75



CAJA Y BANCOS 159,201.48 SEGÚN EL TOTAL DEL PASIVO UN POCO MÁS DEL DOBLE DEL AÑO BASE

CAJA CHICA 20.00 IGUAL QUE EL AÑO BASE


INVERSIONES 45,450.00 IGUAL AL AÑO BASE 45,450.00

DOCUMENTOS POR COBRAR 36,800.00 EL DOBLE QUE EL AÑO BASE


MATERIALES 334,000.00 EL DOBLE DEL AÑO BASE


ANTICIPOS 29,072.86 IGUAL AL AÑO BASE

ANTICIPO IMPUESTOS 89,520.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE




MAQUINARIA 15,933.06 PPTA: 10 IGUAL AL AÑO BASE + ALISADORES DE CONCRETO PARA MEJORAR PRODUCTIVIDAD

EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16 IGUAL AL AÑO BASE

VEHÍCULOS 53,315.16 IGUAL AL AÑO BASE

DEPRECIACIÓN ACUMULADA 42,604.61 - IGUAL AL AÑO BASE + DEP. DEL PERÍODO


LICENCIAS Y OFTWARE 2,893.16 IGUAL AL AÑO BASE

AMORTIZACIÓN 2,893.16 - IGUAL AL AÑO BASE

PASIVOS 342,731.41


CUENTAS POR PAGAR 38,880.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39 IGUAL AL AÑO BASE

IMPUESTOS POR PAGAR 543.60 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

APORTES IESS POR PAGAR 1,380.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 84,000.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,260.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE

OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65 IGUAL AL AÑO BASE

ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77 IGUAL AL AÑO BASE

PASIVO LARGO PLAZO - NO SE CONSIDERA


CAPITAL SUSCRITO 153,185.88 IGUAL AL AÑO BASE

APORTES SOCIOS 208,869.52 IGUAL AL AÑO BASE

RESERVA LEGAL 25,866.22 IGUAL AL AÑO BASE + LAS DEL AÑO (5% DE UTILIDAD A DISTRIBUIR)

RESULTADOS ACUMULADOS 16,521.57 IGUAL AL AÑO BASE + AÑO ANTERIOR

RESULTADO OPERACIONAL DEL EJERCICIO 257,863.15 SEGÚN RESULTADOS


VALORES (USD)ELEMENTOS PREMISAS PARA PROYECCIÓN CON PLANIFICACIÓN

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