UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE … · CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS ... 3.19.1. TIPOS DE...
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TEMA: PROPUESTA DE UN PROYECTO DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA AGRO-COMERCIAL DON LUIS, DEDICADA A LA COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS, PARA EL EJERCICIO FISCAL 2014. AUTORA: ERIKA VIVIANA ROBALINO ZAPATA [email protected] INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA DIRECTOR: Msc. EFRAÍN ROBERTO BECERRA PAGUAY [email protected] QUITO, ABRIL 2015
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA:
PROPUESTA DE UN PROYECTO DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA
EMPRESA AGRO-COMERCIAL DON LUIS, DEDICADA A LA
COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS, PARA EL EJERCICIO
FISCAL 2014.
AUTORA:
ERIKA VIVIANA ROBALINO ZAPATA
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADORA PÚBLICA
AUTORIZADA
DIRECTOR:
Msc. EFRAÍN ROBERTO BECERRA PAGUAY
QUITO, ABRIL 2015
Robalino Zapata, Erika (2015). Propuesta de un proyecto de
auditoría financiera a la empresa Agro-Comercial Don Luis,
dedicada a la comercialización de productos agrícolas, para el
ejercicio fiscal 2014. Trabajo de investigación para optar por
el grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. Carrera de
Contabilidad y Auditoría. Quito: UCE. 262 p.
ii
DEDICATORIA
Quiero dedicar el presente trabajo a
Dios, por ser mi fortaleza y ayudarme
a culminar con éxito esta meta.
A mis padres Francisco Robalino y
Martha Zapata, por todo el esfuerzo y
sacrificio realizado, en su afán de
poder brindarme la mejor preparación
académica.
A mi novio Edwin, por ser mi apoyo
incondicional y acompañarme en los
buenos y malos momentos.
A mi familia y amigos, por alentarme a
no decaer y seguir adelante a pesar de
las adversidades.
Erika Robalino
iii
AGRADECIMIENTO
Quiero expresar mis más sinceros
agradecimientos a la Universidad
Central del Ecuador, a la Facultad de
Ciencias Administrativas y a sus
distinguidos docentes por ser partícipes
de mi formación académica.
A mi director de tesis, Msc. Efraín
Becerra, por su valiosa ayuda y
colaboración en el desarrollo de mi
tesis.
A Agro-Comercial Don Luis, por
brindarme las facilidades necesarias
para llevar a cabo el presente trabajo.
Erika Robalino
iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Yo, ERIKA VIVIANA ROBALINO ZAPATA en calidad de autor del trabajo de investigación
realizada sobre “PROPUESTA DE UN PROYECTO DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA
EMPRESA AGRO-COMERCIAL DON LUIS, DEDICADA A LA COMERCIALIZACIÓN
DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS, PARA EL EJERCICIO FISCAL 2014”, por la presente
autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos
que me pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o
de investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8, 19 y demás
pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, a Abril del 2015.
________________
ERIKA ROBALINO
C.C. 172186358-5
v
APROBACIÓN DEL TUTOR
vi
LUGAR DONDE SE REALIZÓ LA INVESTIGACIÓN
vii
CONTENIDO
DEDICATORIA .............................................................................................................................. II
AGRADECIMIENTO ................................................................................................................... III
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL ........................................................... IV
APROBACIÓN DEL TUTOR ....................................................................................................... V
LUGAR DONDE SE REALIZÓ LA INVESTIGACIÓN .......................................................... VI
CONTENIDO ............................................................................................................................... VII
LISTA DE TABLAS ...................................................................................................................... XI
LISTA DE FIGURAS .................................................................................................................. XII
RESUMEN EJECUTIVO........................................................................................................... XIII
ABSTRACT ................................................................................................................................. XIV
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 1
CAPÍTULO 1 .................................................................................................................................... 2
1. GENERALIDADES ................................................................................................................. 2
1.1. RESEÑA HISTÓRICA ...................................................................................................... 2
1.2. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA ............................................................................... 3
1.3. MISIÓN .............................................................................................................................. 4
1.4. VISIÓN .............................................................................................................................. 5
1.5. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL ............................................................................. 5
1.6. PRINCIPIOS Y VALORES ............................................................................................... 6
1.6.1. PRINCIPIOS .............................................................................................................. 6
1.6.2. VALORES ................................................................................................................... 7
1.7. POLÍTICAS ....................................................................................................................... 8
1.8. OBJETIVOS ...................................................................................................................... 8
1.9. METAS .............................................................................................................................. 9
CAPÍTULO 2 .................................................................................................................................. 10
2. ANÁLISIS SITUACIONAL .................................................................................................. 10
2.1. FACTORES INTERNOS ................................................................................................. 10
2.1.1. CLIENTES ................................................................................................................ 10
2.1.2. PROVEEDORES ...................................................................................................... 10
2.1.3. SOCIOS Y ACCIONISTAS ....................................................................................... 11
2.1.4. EMPLEADOS ........................................................................................................... 12
2.1.5. GOBIERNO .............................................................................................................. 13
viii
2.1.6. COMPETENCIA ...................................................................................................... 13
2.2. FACTORES EXTERNOS ................................................................................................ 13
2.2.1. ECONÓMICO .......................................................................................................... 14
2.2.2. POLÍTICO ................................................................................................................ 18
2.2.3. SOCIAL .................................................................................................................... 18
2.2.4. CULTURAL .............................................................................................................. 21
2.2.5. LEGAL ...................................................................................................................... 21
2.2.6. TECNOLÓGICO ...................................................................................................... 21
2.3. FODA ............................................................................................................................... 22
2.3.1. ANÁLISIS FODA ...................................................................................................... 23
CAPÍTULO 3 .................................................................................................................................. 25
3. AUDITORÍA .......................................................................................................................... 25
3.1. ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA........................................................................ 25
3.2. DEFINICIONES .............................................................................................................. 25
3.3. OBJETIVOS .................................................................................................................... 26
3.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ........................................................................ 26
3.5. AUDITORÍA FINANCIERA ........................................................................................... 27
3.6. FASES DE LA AUDITORÍA ........................................................................................... 28
3.6.1. PLANIFICACIÓN .................................................................................................... 28
3.6.2. EJECUCIÓN ............................................................................................................ 29
3.6.3. INFORME DE AUDITORÍA .................................................................................... 30
3.7. FUNCIONES DEL AUDITOR ........................................................................................ 30
3.8. NORMAS DE AUDITORÍA ............................................................................................ 30
3.8.1. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA) ................. 31
3.8.2. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (NIAA) . 34
3.9. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) ........... 37
3.9.1. NIC - NIIF ................................................................................................................ 37
3.9.2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (NIIF PARA PYMES) .............................................. 41
3.10. TÉCNICAS DE AUDITORÍA ......................................................................................... 43
3.10.1. CONCEPTO ............................................................................................................. 43
3.10.2. CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA ....................................... 43
3.11. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA .......................................................................... 48
3.12. EVIDENCIA DE AUDITORÍA ....................................................................................... 48
ix
3.12.1. CONCEPTO ............................................................................................................. 48
3.12.2. CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA ............................................................... 48
3.12.3. CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA ....................................... 49
3.13. PROGRAMAS DE AUDITORÍA .................................................................................... 50
3.13.1. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS ....................................................................... 50
3.13.2. CONTENIDO ........................................................................................................... 51
3.14. CONTROL INTERNO ..................................................................................................... 52
3.14.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 52
3.14.2. CONCEPTO Y OBJETIVOS .................................................................................... 52
3.14.3. TIPOS ....................................................................................................................... 53
3.14.4. SISTEMAS DE CONTROL INTERNO ..................................................................... 54
3.14.5. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO ............................................................... 66
3.15. EVALUACIÓN DE RIEGOS .......................................................................................... 70
3.15.1. RIESGO DE AUDITORÍA (RA) ............................................................................... 70
3.16. PAPELES DE TRABAJO ................................................................................................ 73
3.16.1. CONCEPTO ............................................................................................................. 73
3.16.2. PROPIEDAD ............................................................................................................ 74
3.16.3. CONFIDENCIALIDAD ............................................................................................ 74
3.16.4. CARACTERÍSTICAS ................................................................................................ 74
3.16.5. CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ............................................. 75
3.16.6. ESTRUCTURA ......................................................................................................... 77
3.17. ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA ........................................................................ 78
3.17.1. ÍNDICES................................................................................................................... 78
3.17.2. MARCAS................................................................................................................... 78
3.18. REFERENCIAS DE AUDITORÍA .................................................................................. 79
3.19. MUESTREO DE AUDITORÍA ....................................................................................... 79
3.19.1. TIPOS DE MUESTREO ........................................................................................... 80
3.20. INFORME DE AUDITORÍA ........................................................................................... 83
3.20.1. CONCEPTO ............................................................................................................. 83
3.20.2. TIPOS DE INFORME .............................................................................................. 83
3.20.3. TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA ........................................................... 84
3.21. ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................. 84
3.21.1. CONCEPTO ............................................................................................................. 84
3.21.2. OBJETIVOS ............................................................................................................. 85
x
3.21.3. CARACTERÍSTICAS ................................................................................................ 85
3.21.4. CONJUNTO DE ESTADOS FINANCIEROS ........................................................... 86
3.22. NOTAS ACLARATORIAS ............................................................................................. 87
CAPÍTULO 4 .................................................................................................................................. 88
4. CASO PRÁCTICO ................................................................................................................ 88
4.1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................... 88
4.2. DESARROLLO DE LA PROPUESTA ........................................................................... 89
4.2.1. PLANIFICACIÓN .................................................................................................... 89
4.2.2. EJECUCIÓN .......................................................................................................... 125
4.2.3. INFORME DE AUDITORÍA .................................................................................. 229
CAPÍTULO 5 ................................................................................................................................ 256
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................................. 256
5.1. CONCLUSIONES ......................................................................................................... 256
5.2. RECOMENDACIONES ................................................................................................ 257
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 258
xi
LISTA DE TABLAS
Tabla 1.1 Cuadro de aportaciones de los socios. ............................................................................... 4
Tabla 2.1 Tasa de interés activa ....................................................................................................... 16
Tabla 2.2 Tasa de interés pasiva ...................................................................................................... 17
Tabla 2.3 Determinación de la Matriz FODA. ................................................................................. 23
Tabla 3.1 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIIA) ....................................... 34
Tabla 3.2 Cronograma para la implementación y adopción de NIIF. ............................................. 38
Tabla 3.3 NIIF - NIC vigentes. ......................................................................................................... 39
Tabla 3.4 NIIF emitidas pero no vigentes. ....................................................................................... 41
Tabla 3.5 NIIF para PYMES. ........................................................................................................... 41
Tabla 3.6 Interrelación de los componentes del riesgo de auditoría. .............................................. 72
Tabla 3.7 Matriz de pruebas sustantivas. ......................................................................................... 72
xii
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1 Instalaciones Agro-Comercial Don Luis .......................................................................... 2
Figura 1.2. Organigrama Estructural ................................................................................................. 5
Figura 1.3 Proceso de lavado y empaque de zanahoria ..................................................................... 6
Figura 2.1. Producto Interno Bruto – PIB ....................................................................................... 14
Figura 2.2. Inflación Diciembre 2006 – Diciembre 2014 ................................................................ 15
Figura 2.3. Población urbana en condiciones de pobreza ................................................................ 19
Figura 2.4. Distribución de la PEA .................................................................................................. 20
Figura 3.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) ............................................. 31
Figura 3.2. Clasificación de las técnicas de Auditoría ..................................................................... 44
Figura 3.3. Clasificación de las Evidencias de Auditoría ................................................................ 50
Figura 3.4. COSO I .......................................................................................................................... 56
Figura 3.5. COSO II ........................................................................................................................ 58
Figura 3.6. Principios de COSO III relacionados con los componentes de control interno. ........... 59
Figura 3.7. COSO I y COSO III ...................................................................................................... 60
Figura 3.8. Campo de aplicación del MICIL ................................................................................... 61
Figura 3.9. Componentes del CORRE ............................................................................................. 63
Figura 3.10. Evolución del COBIT ................................................................................................. 64
Figura 3.11. Principios de COBIT 5 ................................................................................................ 64
Figura 3.12. Criterios según COCO ................................................................................................ 66
Figura 3.13. Ilustración del riesgo de auditoría ............................................................................... 73
Figura 3.14. Papeles de trabajo históricos o permanentes. .............................................................. 76
Figura 3.15 Tipos de informes de auditoría ..................................................................................... 83
Figura 3.16. Tipos de dictámenes de auditoría ................................................................................ 84
xiii
RESUMEN EJECUTIVO
“PROPUESTA DE UN PROYECTO DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA
AGRO-COMERCIAL DON LUIS, DEDICADA A LA COMERCIALIZACIÓN DE
PRODUCTOS AGRÍCOLAS, PARA EL EJERCICIO FISCAL 2014”
El desarrollo de la presente tesis se llevó a cabo en la empresa Agro-Comercial Don Luis, dedicada
a la producción y comercialización de productos agrícolas, principalmente zanahoria; la cual
actualmente funciona como actividad de una persona natural obligada a llevar contabilidad y que
por ende no está sujeta al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías.
Teniendo como antecedente, que los propietarios de Agro-Comercial Don Luis han venido
desarrollando las actividades administrativas de manera empírica y teniendo en cuenta que
anteriormente no se han efectuado auditorías de ninguna naturaleza; se ha considerado pertinente la
aplicación de una auditoría financiera a sus estados financieros correspondientes al ejercicio fiscal
2014, con el objetivo de emitir una opinión acerca de la razonabilidad de los mismos y en base al
estudio y evaluación del control interno efectuar las conclusiones y recomendaciones necesarias, a
fin de contribuir a un mejor desempeño en sus actividades, a una mejora en el proceso de toma de
decisiones y finalmente realizar el seguimiento a las recomendaciones efectuadas.
PALABRAS CLAVES
AUDITORÍA FINANCIERA
OPINIÓN
RAZONABILIDAD
ESTADOS FINANCIEROS
AGRO-COMERCIAL
PRODUCTOS AGRÍCOLAS
xiv
ABSTRACT
“PROPOSAL OF A FINANCIAL AUDIT PROJECT FOR EMPRESA AGRO-
COMERCIAL DON LUIS, ENGAGED IN THE MARKETING OF AGRICULTURAL
PRODUCTS, FOR THE FISCAL YEAR 2014”
The current thesis work was developed in Empresa Agro-Comercial Don Luis, engaged in the
production and marketing of agricultural products, mainly carrots, which is currently working as an
individual natural person obliged to keep accountancy, and hence not subject to surveillance and
control of the Superintendence of Companies.
Having as a background that owners of Agro-Comercial Don Luis have empirically developed
administrative activities and taking into account that no audits have been developed of this nature;
applying a financial audit to financial statements for the fiscal year 2014 has been deemed
adequate, in order to issue an opinion of the reasonability of the same and based on the study and
internal control assessment, provide necessary conclusions and recommendations, in order to
contribute for a better performance of activities, an improvement of the decisions-making process
and finally conduct a follow-up of recommendations.
KEYWORDS:
FINANCIAL AUDIT
OPINION
REASONABILITY
FINANCIAL STATEMENTS
AGRO-COMMERCIAL
AGRICULTURAL PRODUCTS
I certify that I am fluent in both English and Spanish languages and that I have translated
the attached abstract from the original in the Spanish language to the best of my
knowledge and belief.
1
INTRODUCCIÓN
Con el transcurso del tiempo y debido a los constantes avances tecnológicos que se
presentan, es evidente el sinnúmero de cambios que han venido suscitándose en varios aspectos de
la vida cotidiana; tal es el caso de varias organizaciones que inicialmente realizan sus actividades a
manera de pequeñas empresas familiares, las cuales son dirigidas y a la vez operadas por sus
mismos propietarios y es por esa razón que no consideran relevante la existencia de controles
rigurosos o la aplicación de una auditoría financiera.
Pero sin lugar a duda, a medida que las empresas van expandiendo sus operaciones y por
ende incrementando el número de personal, se presenta un mayor grado de complejidad, no solo en
el manejo y control de los recursos empresariales, sino también en lo que respecta a la información
producto de sus operaciones.
Es así, que a la actualidad la información se ha convertido en uno de los recursos
empresariales más importantes para la misma, en tal virtud deber cumplir con determinadas
características tales como: comprensibilidad, oportunidad, relevancia, confiabilidad, integridad,
calidad, entre otras; teniendo en cuenta que la información entregada a los diferentes usuarios tiene
un alto grado de incidencia en el proceso de toma de decisiones, así como también en el logro de
los objetivos propuestos y en el nivel de competitividad.
En función a los antecedentes mencionados, la auditoría financiera se constituye en una
herramienta de gran utilidad para cualquier tipo de organización, considerando que como resultado
final no solo se obtiene el informe de auditoría con el respectivo dictamen acerca de la
razonabilidad de los estados financieros, sino que también en base al estudio y análisis del control
interno se efectúan las conclusiones y recomendaciones del caso, enfocadas a sugerir acciones de
carácter preventivo y/o correctivo.
En tal motivo el desarrollo de la presente PROPUESTA DE UN PROYECTO DE
AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA AGRO-COMERCIAL DON LUIS, DEDICADA
A LA COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS, PARA EL EJERCICIO FISCAL
2014 se considera como relevante, ya que a más de efectuar el proceso de auditoría financiera, tiene
como objetivo efectuar un seguimiento a las recomendaciones efectuadas a la administración; esto
con el fiel propósito de conocer el grado en que se están aplicando dichas recomendaciones para
que ésta alcance un mejor desempeño y logre sus objetivos propuestos.
2
CAPÍTULO 1
1. GENERALIDADES
1.1. RESEÑA HISTÓRICA
Figura 1.1 Instalaciones Agro-Comercial Don Luis
La empresa Agro-Comercial Don Luis es una entidad que ha venido brindando sus
servicios desde el año de 1997 en el territorio ecuatoriano, teniendo como domicilio el Barrio los
Sauces, Ciudad de Machachi, Provincia de Pichincha.
Esta empresa formada por su gerente propietario el Señor Aníbal Guanochanga tiene como
propósito y objetivo el brindar a la colectividad productos agrícolas de excelencia y calidad; entre
sus principales productos que se destacan en el mercado hoy en día son la zanahoria y la papa.
Dando al consumidor un producto que satisface y cumple con todos los requerimientos que
exige el Ministerio de Salud, desarrollando el producto con las más altos estándares desde su
siembra, la cosecha, el proceso de limpieza, hasta la venta final a Corporación La Favorita que es la
3
principal empresa de venta, misma que es la encargada de distribuir el producto a la población en
general.
A través de los años que la empresa ha estado en el mercado y enmarcada al ámbito de la
agricultura ha desarrollado diversos sistemas para mejorar el producto que ofrece y por medio de su
Gerente propietario ha logrado cumplir con las metas propuestas y superando el objetivo trazado
por la misma.
Hoy en día cuenta con su propia planta procesadora de los productos, con el talento
humano necesario para poder cumplir con los pedidos que se le encargan y expandiéndose cada día
más con la proyección de ofrecer muchas más alternativas a la población y al mercado que lo
requiera.
1.2. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA
Agro-Comercial Don Luis, funciona como una persona natural obligada a llevar
contabilidad, la cual no está constituida como una persona jurídica; sin embargo, su propietario
tiene como objetivo a mediano plazo el constituirla como tal, en tal razón a continuación se da a
conocer el esquema de lo que será su minuta de constitución:
La empresa se denomina COMPAÑÍA AGRO-COMERCIAL DON LUIS, es una
compañía de responsabilidad limitada de nacionalidad Ecuatoriana que se regirá por las leyes del
Ecuador; y, por el respectivo estatuto.
Tiene su domicilio principal en el Cantón Mejía, Provincia de Pichincha, teniendo la
posibilidad de expandirse tanto a nivel nacional como sí desea a nivel internacional, con la
autorización de la Junta General de Socios y por los organismos respectivos.
El plazo de duración de la compañía será de CINCUENTA AÑOS, contados a partir de la
fecha de inscripción en el Registro Mercantil, de la escritura Pública de Constitución.
La compañía tendrá como objeto social lo siguiente:
La producción agrícola de la zanahoria como principal de sus productos, como de otros que
dé así se lo requiera y decida la compañía como son hortalizas, frutas, legumbres entre otros; esto
en predios que pueden ser propios o arrendados.
La distribución de los productos que la empresa obtenga de los diferentes procesos que
tenga para la obtención de sus productos.
4
La comercialización de todos sus productos en diferentes mercados del país tanto local
regional o a nivel de naciones.
Para el cumplimiento de su objeto social podrá realizar toda clase de actos y contratos
permitidos por la ley y relacionados con sus actividades.
El capital suscrito de la compañía es de CUATROCIENTOS DÓLARES AMERICANOS,
dividido en DOS PARTICIPACIONES, ordinarias y nominativas DE DOSCIENTOS CADA
UNO, numeradas de cero cero uno al cuatrocientos.
El Capital Suscrito de la Compañía se encuentra pagado en su totalidad. Dicho capital
podrá aumentarse o disminuirse por la Junta General de Socios legalmente convocada para el
efecto y previo cumplimiento de los requisitos legales; y, estatutarios.
Las escrituras correspondientes serán suscritas por el Representante Legal de la Compañía.
Las participaciones se encuentran distribuidas de la siguiente manera y en partes iguales:
Tabla 1.1 Cuadro de aportaciones de los socios.
SOCIOS N° DE
PARTICIPACIONES
%
PARTICIPAC. DOMICILIO
Zoila Aurora Collaguazo Tixe 200 50 % Machachi
José Aníbal Guanochanga Pilicita 200 50 % Machachi
Nota. En: Empresa “Agro-Comercial Don Luis”
1.3. MISIÓN
“La misión de una empresa es una declaración o manifestación duradera del objeto,
propósito o razón de ser de una empresa” (Kume, La misión de una empresa, 2014).
En consideración a lo mencionado anteriormente, la misión formulada para la empresa
Agro-Comercial Don Luis es:
“Producir y comercializar productos agrícolas de alta calidad tendientes a satisfacer las
necesidades de la sociedad y manteniendo un compromiso de responsabilidad ambiental”.
5
1.4. VISIÓN
“La visión de una empresa es una declaración o manifestación que indica hacia dónde se
dirige una empresa o qué es aquello en lo que pretende convertirse en el largo plazo” (Kume, La
visión de una empresa, 2014).
La visión propuesta para la empresa en estudio, consiste en:
“Para el año 2.020 Agro-Comercial Don Luis será una empresa líder en la producción y
comercialización de productos agrícolas, cubriendo la mayor cantidad de mercado a nivel
nacional”.
1.5. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Agro-Comercial Don Luis a la fecha no cuenta con un organigrama estructural
formalmente definido; sin embargo, a continuación se da a conocer el esquema de lo que será su
estructura organizacional como persona jurídica.
Figura 1.2. Organigrama Estructural. En Empresa “Agro-Comercial Don Luis”
JUNTA GENERAL DE SOCIOS
PRESIDENTE
GERENTE GENERAL
DPTO. DE ADMINISTRACIÓN
Y FINANZAS
CONTADOR
SECRETARIA
DPTO. DE PRODUCCIÓN
JEFE DE PRODUCCIÓN Y
CONTROL AMBIENTAL
OPERARIOS
DPTO. DE VENTAS
JEFE DE CONDUCTORES
CONDUCTORES
DPTO. MÉDICO
DOCTORA
AUXILIAR DE ENFERMERÍA
ASESORÍA
LEGAL
6
1.6. PRINCIPIOS Y VALORES
1.6.1. PRINCIPIOS
Un principio se concibe como: “Norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la
conducta” (Real Academia Española, 2012).
Teniendo como preámbulo esta definición, se puede decir que los principios constituyen el
pilar fundamental sobre el cual la empresa desarrolla sus actividades.
Los principios adoptados de manera empírica por la Empresa Agro-Comercial Don Luis
son:
Eficacia
Alcanzar los objetivos y metas planificadas con la finalidad de lograr los resultados
esperados.
Eficiencia
Constituye un principio fundamental, ya que busca la optimización de recursos y a su vez el
logro de mayores beneficios empresariales.
Figura 1.3 Proceso de lavado y empaque de zanahoria.
7
Calidad
La empresa se encuentra comprometida en ofrecer productos de alta calidad, los cuales
satisfagan las necesidades y exigencias de sus clientes.
Celeridad
Desarrollar las actividades con prontitud y rapidez, sin descuidar la calidad.
1.6.2. VALORES
“Son el conjunto de principios, creencias, reglas que regulan la gestión de la organización,
constituyen la filosofía empresarial y el soporte de la cultura organizacional” (Vasquez, 2007, pág.
116).
La Empresa Agro-Comercial Don Luis ha adoptado como parte de su filosofía empresarial,
el desempeñar sus actividades enmarcándose en los siguientes valores:
Honestidad
Actuar con transparencia en toda circunstancia.
Respeto
Es la aceptación y consideración con sí mismo y con los demás.
Responsabilidad
Cumplir adecuadamente con las funciones asignadas y asumir las consecuencias de las
decisiones tomadas u omitidas.
Solidaridad
Brindar ayuda y apoyo a todos y cada uno de los miembros de la organización cuando éstos
así lo requieran; de manera que se fortalezca la cooperación entre compañeros y consecuentemente
lograr los objetivos propuestos por la empresa.
Compromiso
La empresa está altamente comprometida con la sociedad en entregar productos de calidad
que satisfagan sus necesidades.
8
De igual manera, los miembros de la organización se encuentran plenamente identificados
con la misma y siempre buscan contribuir en el cumplimiento de sus objetivos.
Responsabilidad ambiental
Promover la sostenibilidad ambiental, mediante la aplicación de buenas prácticas agrícolas,
las cuales contribuyan a cuidar y conservar el medio ambiente.
1.7. POLÍTICAS
“Las políticas son las directrices generales para la toma de decisiones. Establecen los
límites de las decisiones, especificando aquellas que pueden tomarse y excluyendo las que no se
permite” (Vasquez, 2007, pág. 118).
Adicionalmente, se puede agregar que las políticas constituyen lineamientos dentro de los
cuales se enmarcará el accionar de la empresa. Las políticas definidas de manera empírica e
informal por la Empresa Agro-Comercial Don Luis son:
Producir y comercializar productos agrícolas de alta calidad, principalmente zanahoria;
para cubrir con la demanda.
Cumplir puntualmente con los pedidos de los clientes.
Manejar adecuadamente los recursos productivos (capital, trabajo y tierra), buscando
siempre la optimización de los recursos empresariales.
Cuidar de la seguridad y bienestar del personal.
Desarrollar las actividades empresariales, bajo parámetros que contribuyan al
sostenimiento ambiental.
1.8. OBJETIVOS
“Son resultados, situaciones o estados que una empresa pretende alcanzar o a los que
pretende llegar, en un periodo de tiempo y a través del uso de los recursos con los que dispone o
planea disponer” (Kume, Los objetivos de una empresa, 2014).
Para la empresa Agro-Comercial Don Luis el establecimiento de objetivos es primordial en
el camino al éxito, en razón de que éstos constituyen el curso a seguir.
9
Los objetivos fijados informalmente por la empresa son:
Supervisar constantemente el proceso productivo, con la finalidad de ofrecer productos de
alta calidad, tendientes a cubrir las necesidades y expectativas de nuestros clientes.
Ser una empresa sostenible, rentable y que perdure en el tiempo.
Contar con suficiente producción, de manera que todos los pedidos sean atendidos a
tiempo.
Contar con personal idóneo para el desempeño de las distintas funciones.
Proveer a los trabajadores de implementos necesarios para el adecuado cumplimiento de
sus actividades.
Pagar a tiempo los sueldos y beneficios sociales a los trabajadores.
Utilizar paneles solares como fuente de energía.
Utilizar responsablemente el agua.
Aplicar técnicas modernas y buenas prácticas agrícolas, las cuales aseguren el cuidado y
preservación del medio ambiente.
Ampliar el mercado, con la finalidad de llevar nuestros productos a otras localidades a
nivel nacional e internacional.
1.9. METAS
“La meta se puede entender como la expresión de un objetivo en términos cuantitativos y
cualitativos” (Chacón, 2011).
En otros términos, una meta es aquello que conduce al logro de los objetivos; en base a tal
consideración, la empresa Agro-Comercial Don Luis ha establecido las siguientes metas:
Incrementar la producción y comercialización de productos agrícolas.
Ampliar las líneas de producción.
Generar plazas de empleo para la colectividad en la cual desempeña sus actividades.
Reducir el consumo de energía eléctrica y agua potable.
10
CAPÍTULO 2
2. ANÁLISIS SITUACIONAL
La empresa es un sistema abierto, la cual se ve afectada por los diferentes factores que la
rodean, sean estos internos o externos.
En tal razón, el Análisis Situacional permite conocer las condiciones dentro de las cuales la
empresa desarrolla sus actividades y el proceso para la toma de decisiones en lo que respecta a los
factores que pueden ser controlados por éste.
2.1. FACTORES INTERNOS
Son aquellos factores que afectan el desarrollo de la organización, generalmente no se
pueden controlar, pero se puede influir en ellos de una u otra forma.
En tal razón, el análisis de los factores internos o microambiente se considera de gran
importancia ya que ayuda a determinar las fortalezas y debilidades de la empresa.
2.1.1. CLIENTES
Se puede definir como personas o empresas, que adquieren bienes y/o servicios,
generalmente a cambio de dinero u alguna otra forma de pago.
La Empresa Agro-Comercial Don Luis está orientada a la producción y comercialización
de hortalizas, principalmente zanahoria; los cuales se entregan a su principal cliente Corporación
La Favorita, quien es la encargada de su posterior distribución.
2.1.2. PROVEEDORES
Los proveedores son personas o empresas que abastecen a otras de bienes y/o servicios. En
el caso de los bienes, éstos pueden ser insumos los cuales serán utilizados en el proceso productivo
y posteriormente serán comercializados; ó pueden ser bienes completamente terminados los cuales
se adquieren para su venta.
11
En lo concerniente a la Empresa Agro-Comercial Don Luis, ésta posee diferentes
proveedores, tales como:
Agroquival S.A., Eurofert, y Ecuaquímica proveen de insecticidas, fungicidas y equipo de
fumigación, los cuales son utilizados para el cuidado y control de plagas que pudiesen
afectar a las hortalizas e incluso acabar con la producción total. También dota de
fertilizantes y abonos para el fortalecimiento y desarrollo del producto.
Insusemillas, es la encargada de proveer de semillas para la producción de las hortalizas.
Sacos Gallardo es el principal proveedor de sacos para el almacenamiento y transporte del
producto.
2.1.3. SOCIOS Y ACCIONISTAS
Para el desarrollo del presente punto es importante conocer los conceptos de:
Socio
“Persona que es miembro de una sociedad. En forma jurídica y comercial, se refiere a
aquella persona la existencia legal o física que forma parte de una sociedad comercial en virtud de
haber aportado capital a la misma” (Casado, 2011, pág. 321).
Accionista
“Titular de una o varias acciones de una o varias sociedades cuyo capital está constituido
por acciones” (Casado, 2011, pág. 14).
En lo concerniente a la Empresa Agro-Comercial Don Luis, a la actualidad no cuenta con
socios ni accionistas, ya que está constituida como persona natural no obligada a llevar
contabilidad; pero es relevante dar a conocer que la empresa tiene como objetivo a mediano plazo
constituirse como persona jurídica, en tal virtud dispone de un bosquejo de minuta en la cual la
empresa plantea constituirse como compañía de responsabilidad limitada.
En la minuta claramente se puede distinguir que Agro-Comercial Don Luis cuenta con 2
socios, los cuales poseen participaciones distribuidas en partes iguales, es decir cada socio aportó
con el 50% de las mismas. En lo que respecta a los derechos, obligaciones y responsabilidades que
tienen los socios, estos se estipulan el contrato social, de acuerdo a lo estipulado en la Ley de
Compañías.
12
2.1.4. EMPLEADOS
“La persona que se obliga a la prestación del servicio o a la ejecución de la obra se
denomina trabajador y puede ser empleado u obrero” (Congreso Nacional del Ecuador, 2005).
Empleado:
“Personas que desarrollan su trabajo en la organización con un contrato, laboral o
profesional, y una retribución dineraria y/o en especie” (Mercared Sostenible, 2004).
Obrero:
“Persona vinculada por un contrato de trabajo o locación de servicios, que ejecuta una
labor manual de orden industrial o agrícola” (Garrone, 1986, pág. 628).
Adicionalmente, en lo que respecta a la retribución económica es necesario acotar que los
empleados perciben un sueldo y los obreros un salario.
Dentro de la Empresa Agro-Comercial Don Luis existen tanto empleados como obreros,
los cuales se detalla a continuación:
En el área administrativa, la empresa cuenta con un profesional en el área contable, el
mismo que está a cargo de la parte contable-tributaria.
Existe un especialista en la rama de Ingeniería Agrónoma y Ambiental, el mismo que
domina y aplica técnicas modernas de producción tendientes al cuidado y protección
ambiental, sin dejar de lado la calidad del producto.
Así mismo, la empresa dispone de personal con licencia para conducir maquinaria agrícola,
lo cual es indispensable en la preparación del suelo.
Tiene mano de obra suficiente para llevar a cabo el proceso de producción, el cual inicia
con la siembra, pasando a la fumigación en la etapa de crecimiento del producto y
finalmente la cosecha del mismo. Una vez terminado el proceso de producción se procede
al lavado, clasificación y empaque del producto.
En lo referente al transporte, existen conductores profesionales, los cuales se encargan de
trasladar el producto desde las cementeras hasta la fábrica y de ésta a los clientes.
Como valor agregado, los socios han considerado pertinente crear un departamento médico
encargado de brindar atención al personal cuando éste así lo requiera.
13
2.1.5. GOBIERNO
El gobierno corporativo se refiere a las estructuras y procesos para la dirección y el control de las
compañías. El gobierno corporativo se ocupa de las relaciones entre la alta gerencia, la junta
directiva, los accionistas controladores, los accionistas minoritarios y otras partes interesadas. El
buen gobierno corporativo contribuye al desarrollo económico sostenible al mejorar el desempeño
de las compañías e incrementar su acceso al capital externo. (International Finance Corporation,
2004)
A la actualidad la Empresa Agro-Comercial Don Luis tiene como gobierno a su gerente
propietario, el Sr. Aníbal Guanochanga. Pero en lo posterior el gobierno corporativo estará
conformado por la junta general de socios, el presidente y gerente; los cuales se encargarán de
administrar, dirigir y controlar las actividades y recursos que posee; con la finalidad de poder
alcanzar los objetivos y metas previamente establecidas.
2.1.6. COMPETENCIA
Representan personas o empresas que ofertan a los mismos o potenciales clientes, bienes o
servicios de iguales o similares características al ofertado por otra persona o empresa.
Con este precedente se puede manifestar que en lo relativo a la empresa en estudio, ésta no
tiene mayor competencia dentro del mercado al cual está direccionado el producto, en razón de que
la misma cuenta con la capacidad suficiente para cubrir la demanda de su cliente principal. Es
decir, existen pequeños productores los cuales no se consideran como competencia, debido a que
no cuentan con el volumen necesario del producto para satisfacer la necesidad del comprador.
2.2. FACTORES EXTERNOS
Son aquellos que rodean a la organización pero no pueden ser controlados por ésta, sin
embargo estos factores pueden influir de manera positiva o negativa al desenvolvimiento de las
actividades empresariales, llegando incluso a condicionarla o restringirla al momento de tomar
decisiones.
Es así que, el análisis de los factores externos o macro ambientales se considera relevante
para la determinación de las oportunidades y amenazas que puede tener la empresa.
14
2.2.1. ECONÓMICO
Este factor afecta a las actividades de producción, transporte y comercialización del
producto, debido a que los cambios que pueden suscitarse en la economía traen consigo medidas
que afectan a la organización de manera positiva o negativa; así por ejemplo, cuando existe un
incremento en las demanda de bienes y/o servicios, la empresa puede incrementar o expandir sus
operaciones; el otro caso puede ser que exista una recesión económica, la cual afecta en la baja de
productividad, reducción de ganancias, despido de empleados, entre otras consecuencias.
2.2.1.1. PIB (Producto Interno Bruto)
“El PIB es el valor monetario de los bienes y servicios finales producidos por una
economía en un período determinado” (Anzil, 2002).
El PIB constituye un factor determinante dentro de la economía de un país, en razón de que
las variaciones que se produzcan en éste tienen incidencia directa en otros aspectos de la economía;
así por ejemplo, el crecimiento del PIB conlleva a la generación de nuevas fuentes de empleo,
mayores ingresos para las familias y empresas, mayor capacidad de adquisición de bienes y/o
servicios, entre otros.
Figura 2.1. Producto Interno Bruto – PIB. En Banco Central del Ecuador. (31 de Diciembre de
2014). Estadísticas macroeconómicas. Recuperado el 18 de Diciembre de 2014, de Banco
Central del Ecuador: http://www.bce.fin.ec/index.php/estadisticas-economicas, pág 5.
15
Análisis
Como se puede observar en la Figura 2.1., el PIB1 presenta constantes fluctuaciones tanto
crecientes como decrecientes a lo largo de cada trimestre; en lo que respecta al año 2014 el PIB
presenta un crecimiento económico bastante favorable, debido a que en el segundo trimestre éste
incrementa en un 1.0% con relación al trimestre anterior, ubicando así al PIB en valores corrientes
(a precio de cada trimestre) en $25.207 millones.
El incremento del PIB es considerado como un indicador favorable para efectos de poder
continuar con las actividades productivas y comerciales de la empresa Agro-Comercial Don Luis.
2.2.1.2. Tasa de inflación
Es el aumento generalizado y sostenido de los precios de los bienes y servicios existentes en el
mercado durante un período de tiempo, generalmente un año. Cuando el nivel general de precios
sube, cada unidad de moneda alcanza para comprar menos bienes y servicios. Es decir, que la
inflación refleja la disminución del poder adquisitivo de la moneda. (De Fuenmayor, 2014)
La inflación se mide de manera estadística, a través del Índice de Precios al Consumidor
del Área Urbana (IPCU), partiendo de una canasta de bienes y servicios demandados por los
consumidores (estratos medios y bajos), mediante la realización de una encuesta de hogares.
La inflación es considerada como un factor relevante dentro de la economía no solo de un
país, sino también a nivel mundial. Ésta trae consigo algunas repercusiones dentro del ámbito
económico, adicionalmente a la disminución del poder adquisitivo de las personas, se encuentra el
cambio en los precios de bienes y servicios, el nivel de productividad y las inversiones.
Figura 2.2. Inflación Diciembre 2006 – Diciembre 2014. En Banco Central del Ecuador. (31 de
Enero de 2015). Estadísticas macroeconómicas. Recuperado el 03 de Abril de 2015, de Banco
Central del Ecuador:
http://contenido.bce.fin.ec/documentos/Estadisticas/SectorReal/Previsiones/IndCoyuntura/EstM
acro012015.pdf, pág. 25.
1 Producto Interno Bruto
16
Análisis
A lo largo del tiempo, se puede evidenciar claramente que la inflación en nuestro país ha
tenido altibajos.
En lo que respecta al último año la inflación se incrementó en un 0,97%, ya que a
Diciembre del 2013 la inflación fue de 2,70% y para el mismo mes del año 2014 subió a 3,67%.
Si se consideran los reportes mensuales que presenta el Banco Central del Ecuador acerca
de este indicador, las variaciones que se han producido a lo largo del año 2014 han sido de carácter
creciente, lo cual representa una situación un tanto desfavorable para la empresa en estudio, debido
a situaciones que pudiesen presentarse, tales como: encarecimiento de insumos, mano de obra y
producto final, pérdida de poder adquisitivo de los consumidores con la probabilidad de que la
demanda del producto disminuya, entre otros.
2.2.1.3. Tasa Activa
Es el valor monetario, representado en porcentajes, que el ente financiero cobra a las
personas naturales o jurídicas en razón de los créditos que les han sido concedidos.
Nota. En Banco Central del Ecuador. (31 de Enero de 2015). Tasa de interés
activa. Recuperado el 2 de Febrero de 2015, de Banco Central del Ecuador:
http://contenido.bce.fin.ec/resumen_ticker.php?ticker_value=inflacion
FECHA VALOR
Enero-31-2015 7.84%
Diciembre-31-2014 8.19%
Noviembre-30-2014 8.13%
Octubre-31-2014 8.34%
Septiembre-30-2014 7.86%
Agosto-31-2014 8.16%
Julio-30-2014 8.21%
Junio-30-2014 8.19%
Mayo-31-2014 7.64%
Abril-30-2014 8.17%
Marzo-31-2014 8.17%
Febrero-28-2014 8.17%
Enero-31-2014 8.17%
Diciembre-31-2013 - Febrero-28-2013 8.17%
Tabla 2.1 Tasa de interés activa
17
Análisis
Como se muestra en la Tabla 2.1, la tasa de interés activa ha permanecido constante desde
el mes de Febrero del 2013 hasta Abril del 2014 en 8,17%, sufriendo variaciones crecientes y
decrecientes a partir de Mayo, llegando a ubicarse en 7,84% para el mes de Enero del 2015.
La tasa activa actual, representa un aspecto positivo para efectos de la empresa, en el caso
de que ésta necesite obtener un crédito.
2.2.1.4. Tasa Pasiva
Es el interés generado por aquellos depósitos que los clientes efectúan en una institución
financiera.
Nota. En Banco Central del Ecuador. (31 de Enero de 2015). Tasa de interés pasiva.
Recuperado el 2 de Febrero de 2015, de Banco Central del Ecuador:
http://contenido.bce.fin.ec/resumen_ticker.php?ticker_value=pasiva
Análisis
Como se puede apreciar en la Tabla 2.2, la tasa de interés pasiva se ha mantenido constante
por un período considerable, el cual comprende desde Febrero del 2013 hasta Abril del 2014, con
una tasa de 4,53%.
FECHA VALOR
Enero-31-2015 5.22%
Diciembre-31-2014 5.18%
Noviembre-30-2014 5.07%
Octubre-31-2014 5.08%
Septiembre-30-2014 4.98%
Agosto-31-2014 5.14%
Julio-30-2014 4.98%
Junio-30-2014 5.19%
Mayo-31-2014 5.11%
Abril-30-2014 4.53%
Marzo-31-2014 4.53%
Febrero-28-2014 4.53%
Enero-31-2014 4.53%
Diciembre-31-2013 - Febrero-28-2013 4.53%
Tabla 2.2 Tasa de interés pasiva
18
Para fines de éste análisis es fundamental hacer énfasis en el crecimiento que ha tenido la
tasa pasiva a partir del mes de Mayo del 2014 hasta el mes de Enero del 2015, en el cual éste
indicador se ubica en 5,22%; este crecimiento representa un aspecto positivo para fines
empresariales, ya que las instituciones financieras ofrecen mayores rendimientos a las inversiones
que se realicen.
2.2.2. POLÍTICO
En el ámbito político, se puede hacer mención que existen varias políticas
gubernamentales, emitidas por el estado ecuatoriano a través de los organismos correspondientes,
principalmente por el ejecutivo; las cuales tienden a promover o en ciertos casos a restringir el
desempeño de la actividad empresarial, tales como:
Políticas fiscales
Políticas económicas
Políticas tributarias
Políticas crediticias
Políticas financieras
Políticas comerciales
Políticas ambientales
Políticas salariales
Políticas de precios
Políticas de desarrollo sustentable
Políticas de fomento a la producción nacional.
2.2.3. SOCIAL
Constituye un factor esencial para cualquier tipo de organización, en razón de que la
empresa depende totalmente de la sociedad para llevar a cabo sus actividades. Es así, que la
empresa requiere de insumos, mano de obra y principalmente es a la sociedad a quién están
direccionados los bienes y/o servicios de la organización.
Este factor se enfoca en el nivel socio económico de las personas, sus ingresos, estilos de
vida, costumbres, valores, comportamiento etc. Los cuales afectan de manera directa a la creación
de productos y servicios que satisfagan las necesidades cambiantes de la sociedad y consumidor.
19
El factor social puede ser analizado desde 2 perspectivas importantes:
La pobreza
Mercado laboral
2.2.3.1. La pobreza
Situación en la cual una persona no posee los suficientes recursos o carece de éstos, para
poder satisfacer sus necesidades básicas; conllevándolo a que su calidad de vida se desgaste.
A continuación se muestra los índices de pobreza en nuestro país:
Figura 2.3. Población urbana en condiciones de pobreza. En Banco Central del Ecuador. (31 de
Enero de 2015). Estadísticas macroeconómicas. Recuperado el 03 de Abril de 2015, de Banco
Central del Ecuador:
http://contenido.bce.fin.ec/documentos/Estadisticas/SectorReal/Previsiones/IndCoyuntura/EstM
acro012015.pdf, pág. 36.
Análisis
La pobreza constituye un factor negativo dentro de la economía de un país desde cualquier
punto de vista que se analice, es por tal razón que al comparar el nivel de pobreza del mes de
Diciembre del 2013 y 2014, se puede evidenciar claramente que ésta se ha disminuido,
constituyéndose así en un factor positivo, ya que se disminuye el número de personas que no
poseen los recursos necesarios para acceder a bienes y/o servicios que les permitan satisfacer sus
necesidades.
20
2.2.3.2. Mercado laboral
Está representado por oferentes y demandantes de empleo, en el caso de nuestro país el
mercado laboral está conformado de la siguiente manera:
Ocupación plena: personas que efectivamente tienen un trabajo remunerado.
Subempleo: personas que trabajan de manera esporádica.
Desempleo: personas que carecen de empleo y de remuneración.
Adicionalmente existe el grupo de ocupados no clasificados, lo cual hace referencia a las
personas que no pueden ser categorizadas dentro de la ocupación plena ni dentro de los
subempleados, debido a la falta de datos.
A continuación se muestra la distribución de la PEA2 desde Septiembre del 2008 hasta
Septiembre del 2014.
Figura 2.4. Distribución de la PEA. En Banco Central del Ecuador. (31 de Enero de 2015).
Estadísticas macroeconómicas. Recuperado el 03 de Abril de 2015, de Banco Central del
Ecuador:
http://contenido.bce.fin.ec/documentos/Estadisticas/SectorReal/Previsiones/IndCoyuntura/EstM
acro012015.pdf, pág. 33.
Análisis
De acuerdo a lo que se observa en la Figura 2.4., si se comparan los dos últimos años se
evidencia que a Diciembre del 2014 la ocupación plena se redujo en un 0,10%, la subocupación se
incrementó en un 0,5%, el desempleo se redujo en un 0,40% y en lo que respecta a los ocupados no
clasificados se mantuvo en 0,30%.
2 Población Económicamente Activa
21
La reducción de la ocupación plena se considera como un aspecto desfavorable para la
economía y para la organización misma, debido a que se reduce el número de personas con
ingresos, lo cual impide que éstos puedan acceder a los bienes y/o servicios ofertados.
2.2.4. CULTURAL
En la actualidad los valores, creencias, tradiciones, estilos de vida e incluso el
comportamiento de la sociedad han sufrido cambios considerables en relación a generaciones
anteriores.
En lo que es el campo alimentario, los cambios que se han venido produciendo de manera
constante, ha dado como resultado que las personas tiendan a consumir en mayor proporción
comida rápida. Sin embargo el consumo de vegetales no se ha dejado de lado y forma parte del
consumo de los ecuatorianos.
2.2.5. LEGAL
Este factor hace referencia al marco jurídico vigente en el Ecuador, por lo que se puede
acotar que la legislación ecuatoriana puede ser favorable a la realidad de una empresa o a su vez
tener cierta desventaja para el desarrollo de sus actividades.
La normativa jurídica que regula la actividad de la empresa es:
Constitución de la República del Ecuador
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI)
Código Tributario
Código Laboral
Ley de Seguridad Social
Ley de Compañías
2.2.6. TECNOLÓGICO
En la actualidad la tecnología está sujeta a cambios constantes, debido a las nuevas
exigencias que se presentan en la cotidianidad del ser humano, con la finalidad de satisfacer las
necesidades básicas y suntuarias de éste.
22
Es así, como este factor se ha convertido en un determinante en la productividad de la
empresa, ya que permite mejorar los procesos, ahorrar tiempos y optimizar recursos.
Una empresa que no disponga de recursos tecnológicos, de a poco va disminuyendo su
capacidad de competencia en el mercado; por lo que es importante que toda organización disponga
de recursos tecnológicos e innovadores de acuerdo a sus necesidades.
En lo referente a la empresa en estudio, ésta dispone de recursos tecnológicos e
innovadores, los cuales contribuyen a un mejor desarrollo del proceso productivo. Dando como
resultado que la misma tenga gran capacidad productiva para cubrir la demanda del mercado al
cual está direccionado el producto.
2.3. FODA
El FODA representa las fortalezas y debilidades (factores internos) y las oportunidades y
amenazas (factores externos) de una organización.
Fortalezas
Representan los puntos fuertes de la empresa, éstas deben utilizarse y potencializarse con la
finalidad de obtener el máximo de beneficios.
Debilidades
Son puntos frágiles o problemas organizacionales, por ésta razón es importante que la
empresa las identifique e inmediatamente aplique acciones estratégicas tendientes a eliminarlas.
Oportunidades
Constituyen situaciones externas consideradas como favorables para la entidad, las cuales
deben ser aprovechadas. Para ello es necesario que una vez que se ha logrado identificarlas se
evalúen los factores que podrían influir en las decisiones de aprovechamiento.
Amenazas
Son aspectos negativos, los cuales en muchas de las veces pueden representar situaciones
de peligro para la organización, éstas deben sortearse.
23
2.3.1. ANÁLISIS FODA
Constituye una herramienta desarrollada para conocer la situación actual de la
organización, estudiando tanto las características de la empresa como el entorno en el cual se llevan
a cabo sus actividades.
Mediante la aplicación del análisis FODA se obtiene un diagnóstico de la empresa, el
mismo que ayuda a una mejor toma de decisiones centrada en los objetivos planteados.
Tabla 2.3 Determinación de la Matriz FODA.
FORTALEZAS DEBILIDADES
El producto que se oferta es de alta calidad.
Existen varias alternativas para cubrir con la
demanda de los clientes.
La empresa cuenta con maquinaria propia
(tractor, equipo de fumigación, equipo de
riego, herramientas de actividad agrícola, entre
otras), lo cual facilita el desarrollo de las
actividades agrícolas.
Tiene vehículos propios para la transportación
de los productos.
Cuenta con maquinaria especial, la cual es
importada y sirve para el tratamiento del
producto (lavado de zanahoria), lo cual
constituye una gran ventaja ya que optimiza el
tiempo de lavado y da mayor grado de
salubridad al producto.
Posee infraestructura propia, para el desarrollo
de sus actividades.
Tiene personal especializado en la siembra,
cuidado y cosecha del producto.
Los propietarios de la empresa efectúan
la dirección de la misma en forma
empírica.
No se han efectuado auditorías de
ningún tipo.
El producto que se comercializa es de
carácter perecible, razón por la cual no
puede ser embodegado.
Las propiedades destinadas a la
producción agrícola con las que cuenta
la empresa son insuficientes para
abastecer la demanda de productos.
La empresa se mantiene únicamente
con la producción y comercialización
de un solo producto (zanahoria).
(Continúa)
24
Tabla 2.3 Determinación de la Matriz FODA (continuación).
OPORTUNIDADES AMENAZAS
Los productos ofertados por la empresa son de
consumo masivo.
El mercado agrícola es lo suficientemente
amplio, lo cual ayudaría a expandir las
actividades empresariales.
El clima de la localidad contribuye al cultivo
de una gran variedad de hortalizas.
La mano de obra es abundante y de bajo costo.
Disponibilidad de semillas de alta calidad.
Políticas gubernamentales favorables para el
sector agrícola.
Reducción de tributos (15% de reducción en el
pago de patentes en el Cantón Mejía).
Plagas
Condiciones climáticas cambiantes
(exceso de lluvia o sequías).
Variación en el precio del producto.
Restricciones al uso del agua.
Cese de actividades de clientes.
Nota. En: Empresa “Agro-Comercial Don Luis”
25
CAPÍTULO 3
3. AUDITORÍA
En la actualidad, la exigencia de las organizaciones es cada vez mayor, ya que éstas buscan
disponer de información económica y financiera de calidad, oportuna, relevante, objetiva y
confiable, la cual permita a los usuarios de la misma tomar decisiones adecuadas.
Con tal consideración, las empresas se ven en la necesidad y en muchos de los casos en la
obligación de recurrir a la auditoría, como una herramienta en la finalidad de obtener mayores
niveles de credibilidad acerca de la información económica y financiera de la misma.
3.1. ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA
La Auditoría, se ha venido desarrollando en el largo trayecto de la historia de la humanidad
remontándose incluso a la antigua Sumeria alrededor de 2600 años A.C., por lo que es una
aplicación de todos los procesos establecidos, enmarcados al ámbito de la contabilidad, en razón de
la verificación de los registros patrimoniales de la hacienda.
En otros términos se puede mencionar que la auditoría nació con fines tendientes a verificar
la exactitud de los registros contables, es decir consistía en confrontar los registros (listas) con los
hechos, la confrontación se la realizaba mediante la utilización de símbolos, tales como: puntos,
tildes, círculos, entre otros.
Con el transcurso del tiempo, factores como el desarrollo económico, la industrialización y
la globalización han contribuido a que los fines de la auditoría se modifiquen de acuerdo a las
exigencias del entorno actual, llegando a tener como finalidad la detección de fraudes y errores.
Pero es importante mencionar que la auditoría no tiene como principal finalidad el detectar
fraudes o errores, sino más bien ayudar a que los usuarios de la información financiera tengan
certeza y veracidad a la hora de tomar decisiones.
3.2. DEFINICIONES
Auditoría
26
El origen etimológico de la palabra es del verbo latino audire, que significa „oír‟, que a su vez tiene
su origen en que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que
les era sometido a su verificación principalmente oyendo. (GyA Auditores, consultores y asesores,
2012)
Auditar
“Implica someter a un proceso de revisión, por un experto profesional suficientemente
cualificado, determinado procedimiento, actividad, informe, proceso entre otros, con la intención
de obtener un alto grado de garantía de la correcta elaboración o desarrollo de los mismos”
(Yubero, 2013).
En consideración a las definiciones anteriores, podemos concluir que la auditoría en
general, consiste en someter a un examen sistemático la información, las actividades, los procesos,
los procedimientos, los registros, entre otros; con la finalidad de expresar una opinión acerca de la
veracidad o fiabilidad de éstos, en base a evidencias obtenidas y analizadas con anterioridad.
3.3. OBJETIVOS
La auditoría posee diversos objetivos, de entre los cuales se puede destacar los siguientes:
Emitir una opinión profesional e independiente basada en evidencia suficiente, relevante y
pertinente acerca de los aspectos sujetos a examen.
Proporcionar información a los diferentes usuarios, con el fin de apoyar a una mejor toma
de decisiones.
Sugerir o recomendar posibles mejoras para la entidad.
Detectar fraudes, errores o irregularidades.
3.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
La auditoría ha sufrido un constante proceso de evolución, en tal virtud ésta se ha ido
especializando de acuerdo a diferentes consideraciones de carácter específico.
A continuación se describen las diferentes clases de auditoría:
Auditoría Interna
27
Este tipo de auditoría es llevado a cabo por el personal de la propia organización, con la
finalidad de verificar el cumplimiento de las normas, políticas, procesos, y procedimientos
establecidos por la misma; adicionalmente busca evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el
desempeño de las operaciones empresariales y de ser el caso proponer soluciones a los problemas
que pudieren presentarse.
Auditoría Externa
La auditoría externa es llevada a cabo por personal ajeno a la entidad, el cual a diferencia
del auditor interno se enfoca en los resultados finales, más no en el proceso mismo.
Auditoría Financiera
Consiste en el examen sistemático tendiente a emitir una opinión profesional e
independiente acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad.
Auditoría Operativa o de Gestión
Este tipo de auditoría, además de comprobar el cumplimiento de leyes y normativas que
regulan el ámbito de acción, se centra en verificar la gestión desarrollada por parte de la
administración de la empresa, tomando en consideración 3 aspectos fundamentales: la economía, la
eficiencia y la eficacia. En otros términos, la auditoría de gestión evalúa si los recursos
empresariales han sido utilizados de manera óptima y si el rendimiento ha incrementado.
Auditoría de Sistemas
También denominada como auditoría informática, está enfocada en examinar los sistemas
de información de la entidad, con el propósito de determinar si éstos contribuyen a salvaguardar los
activos de la organización, si la información es íntegra, segura, confiable, entre otros.
Auditoría Medioambiental
Debido a las presiones sociales en el afán de conservar y preservar el medio ambiente se ha
creado normativa para el cumplimiento de tales fines. Con tal consideración, la auditoría
medioambiental está direccionada a verificar el grado de cumplimiento de dicha normatividad.
3.5. AUDITORÍA FINANCIERA
Definición
28
“La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión
técnica y profesional” (Contraloría General del Estado, 2001, pág. 17).
“La auditoría financiera, se refiere fundamentalmente al examen de los estados financieros
de una empresa u organización, con el objeto de expresar una opinión sobre los mismos” (Freire &
Freire, Guía didáctica de auditoría financiera, 2011, pág. 11).
En una concepción más amplia, podemos mencionar que la auditoría financiera consiste en
un examen sistemático aplicado a los estados financieros, con la finalidad de recopilar y analizar
evidencia de carácter suficiente, relevante y pertinente, que le permita formular una opinión
profesional, técnica e independiente acerca de la razonabilidad con la que se presenta la situación
financiera, los resultados, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo. Adicionalmente, el
auditor en base a las conclusiones a las que ha llegado, efectúa las recomendaciones del caso para
que la empresa desarrolle de mejor manera sus actividades.
3.6. FASES DE LA AUDITORÍA
El proceso de auditoría financiera se lleva a cabo en 3 fases:
Planificación
Ejecución
Informe de auditoría
3.6.1. PLANIFICACIÓN
Es la primera fase del proceso de auditoría, en tal virtud constituye la base sobre la cual se
desarrollarán las demás fases. Las actividades que se llevan a cabo dentro de ésta etapa son:
Conocimiento de la entidad a auditar: visita a las instalaciones con el fin de entender el
funcionamiento de la empresa de manera global.
Revisión del archivo permanente y corriente de la organización: con el propósito de lograr
un mayor nivel de comprensión en lo referente a: producto/servicio, misión, visión,
objetivos, políticas, procesos, procedimientos, estructura organizacional, prácticas
29
contables, clientes, proveedores, contratos, convenios, informes de auditorías anteriores,
entre otros.
Evaluar el control interno y los riesgos.
Seleccionar los procedimientos de auditoría, responsables, fechas, recursos a ser utilizados,
costos estimados, entre otros.
Elaboración de programas de trabajo y memorando de planificación.
3.6.2. EJECUCIÓN
Fase donde propiamente se ejecuta la auditoría. Se procede a la aplicación de técnicas y
procedimientos establecidos en la fase de planificación, los mismos que se encuentran plasmados
en los programas de auditoría.
Las actividades que se desarrollan en esta fase son:
Aplicación de pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.
Determinación de hallazgos en base a parámetros de: condición, criterio, causa y efecto.
Determinación de ajustes, reclasificaciones y debilidades de control interno.
Elaboración de papeles de trabajo, con la finalidad de obtener la evidencia suficiente,
competente y relevante, sobre la cual el auditor basará su opinión.
Comunicación de resultados: constituye una actividad fundamental, no solo para esta fase,
sino más bien aplicable a todo el proceso de auditoría; ya que es importante que el auditor
vaya esclareciendo sus dudas e inquietudes y paralelamente de ser necesario los
responsables procedan a la presentación oportuna de los justificativos y de ser el caso se
efectúen las correcciones pertinentes.
Redacción del informe preliminar: éste será dado a conocer a las autoridades de la
organización en una reunión anterior a la presentación del informe final, con el objetivo de
discutir acerca del contenido del mismo y de esta manera el auditor pueda perfeccionar sus
conclusiones y recomendaciones.
30
3.6.3. INFORME DE AUDITORÍA
Es la fase final de la auditoría, en tal virtud, el auditor el auditor elabora y presenta el
informe definitivo, el cual comprende:
Dictamen, el mismo que puede ser: limpio o sin salvedades, con salvedades o excepciones,
abstención de opinión ó negación de opinión.
Estados Financieros: los cuales comprende: Estado de Situación Financiera, Estado de
Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas y Estado de Flujo de
Efectivo.
Notas aclaratorias a los estados financieros.
Carta de control interno.
3.7. FUNCIONES DEL AUDITOR
El auditor, es un profesional especializado en el área de auditoría, el mismo que desempeña
un rol importante dentro de las organizaciones, con tal consideración se hace necesario dar a
conocer las funciones que éste debe despeñar.
El auditor debe desarrollar sus actividades con estricto apego a las normas de ética
profesional y normas de auditoría.
Emitir una opinión basada en la recopilación de evidencia necesaria, acerca de los estados
financieros auditados.
“Los auditores tienen la responsabilidad de planear y efectuar la auditoría para lograr una
seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores materiales”
(Whittington & Pany, Principios de auditoría, 2004, pág. 32).
3.8. NORMAS DE AUDITORÍA
El auditor al momento de efectuar su trabajo, debe tener en cuenta la aplicación de normas
de auditoría; las cuales constituyen parámetros o lineamientos mínimos de calidad, bajo los cuales
el auditor de manera obligatoria debe llevar a cabo el proceso de auditoría.
Las normas a saber son:
31
NAGA
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
4. Planeamiento y supervisión 5. Estudio y evaluación del control interno 6. Evidencia suficiente y competente
NORMAS DE PREPARACIÓN DEL
INFORME
7. Aplicación de los PCGA 8. Consistencia 9. Revelación suficiente 10. Opinión del Auditor
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA).
3.8.1. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
“Estas normas tienen origen en los Boletines (Statements on Auditing Standards – SAS)
emitidos por el Comité del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)”
(Perú Contadores, 2006, pág. 1).
Las NAGA están conformadas de 10 normas, agrupadas en 3 grupos:
Figura 3.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA). En Perú Contadores. (15
de Diciembre de 2006). Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA. Recuperado el
6 de Enero de 2015, de www.perucontadores.com:
http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf, pág. 1-2.
3.8.1.1. NORMAS GENERALES O PERSONALES
Se enfocan principalmente en las cualidades y en la formación del auditor.
1. Entrenamiento y capacidad profesional
El auditor debe contar con una adecuada formación académica, la cual le permita contar
con los suficientes conocimientos acerca de trabajo que llevará a cabo; adicionalmente es
importante que éste cuente con la experiencia necesaria; de esta manera el auditor desarrollará un
trabajo de calidad.
32
2. Independencia
La independencia constituye un principio fundamental para el desarrollo de las actividades
de auditoría, en tal virtud el auditor debe actuar bajo criterios de imparcialidad, honestidad y
objetividad, sin favorecer o perjudicar a los intereses de determinadas personas o grupos.
3. Cuidado o esmero profesional
Esta norma es aplicable a todo el proceso de la auditoría, ya que el auditor debe ejecutar su
trabajo de la mejor manera, lo cual implica con responsabilidad y evitando caer en negligencia. Así
por ejemplo, en la aplicación de normas de auditoría, la obtención de evidencia suficiente, entre
otras.
3.8.1.2. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Estas normas principalmente regulan el proceso de la auditoría, desde la planeación hasta la
elaboración del informe.
4. Planeamiento y supervisión
“El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada
sobre los asistentes, si los hubiere” (Estupiñán, 2004, pág. 7).
En lo que respecta a la planificación, la importancia de su correcta elaboración, radica en
que ésta constituye el pilar de la auditoría, en base a la cual se desarrollarán las siguientes fases de
la misma.
En cuanto a la supervisión en menester que el proceso de auditoría sea debidamente
controlado, con el objetivo de obtener los resultados esperados con el máximo de eficiencia y
eficacia.
5. Estudio y evaluación de control interno
Es indispensable que el auditor efectúe un correcto estudio y evaluación del control
interno, ya que de esto dependerá el grado de confianza en la información financiera y el alcance de
los procedimientos de auditoría; es así que por ejemplo, si el control interno es deficiente, se deberá
ahondar en la aplicación de pruebas y procedimientos, que ayuden al auditor a obtener evidencia
suficiente en lo que será su opinión.
6. Evidencia suficiente y competente
33
La obtención de evidencia suficiente y competente se logrará mediante la aplicación de
pruebas, técnicas y procedimientos de auditoría, tales como: confirmación, observación,
inspección, indagación, entre otras; la cual se verá reflejado en documentos denominados papeles
de trabajo, los mismos que constituyen el respaldo del trabajo del auditor y el fundamento del
dictamen.
3.8.1.2. NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME
Estas normas centran su atención en la última fase de la auditoría, es decir una vez que el
auditor haya obtenido la evidencia suficiente y competente deberá dictaminar si los estados
financieros de la entidad sujeta a examen, son razonables.
7. Aplicación de los PCGA
El auditor debe emitir una opinión en la cual se informe si los estados financieros se
presentan acorde a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
Los principios y normas contables deben aplicarse de manera consistente o uniforme de un
periodo a otro (periodo actual con relación al anterior); en el caso de producirse cambios
importantes en las bases de aplicación contable se deberá informar a través de las notas
aclaratorias, así como también los efectos que ocasionen dichos cambios.
9. Revelación suficiente
"Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia
relativa a juicio del auditor” (Perú Contadores, 2006, pág. 14).
10. Opinión del Auditor
Como resultado del trabajo efectuado por el auditor, éste debe elaborar el informe de
auditoría con la respectiva opinión o dictamen, en el cual se dará a conocer si los estados
financieros preparados por la empresa, presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo a la fecha determinada.
Los tipos de dictamen del auditor, pueden ser:
Opinión limpia o sin salvedades
34
Opinión con salvedades o excepciones
Opinión adversa o negativa
Abstención de opinión
3.8.2. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (NIAA)
La Superintendencia de Compañías del Ecuador mediante Resolución No. 06. Q.ICI.003
del 21 de Agosto del 2006, en su Art 2 dispone la aplicación obligatoria de las Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIIA), por parte de quienes ejercen funciones de
auditoría, a partir del 1 Enero del 2009. Así también, se deroga la Resolución No. 02.Q.ICI.001 del
18 de Marzo del 2002, la cual disponía la aplicación obligatoria de las 31 Normas Ecuatorianas de
Auditoría (NEA).
Las NIIA son un conjunto de principios, reglas o procedimientos que obligatoriamente debe seguir o
aplicar el profesional Contador Público que se dedique a labores de auditoría de estados financieros,
con la finalidad de evaluar de una manera razonable y confiable la situación financiera de la empresa
o ente por él auditados, y en base de aquello le permita emitir su opinión en forma independiente
con criterio y juicio profesionales acertados. (Adico c. ltda., 2006, pág. 1)
A continuación se da a conocer las 49 Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (NIAA), emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) a través
del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB):
Tabla 3.1 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIIA)
No. DE TEMA TÍTULO DE LA NIAA
100 – 199 Asuntos Introductorios
100 Contratos de Aseguramiento
120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría
200 – 299 Responsabilidades
200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados
Financieros
210 Términos de los Trabajos de Auditoría
(Continúa)
35
Tabla 3.1 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIIA) (continuación)
No. DE TEMA TÍTULO DE LA NIAA
220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría
230 Documentación
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría
de Estados Financieros
250 Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados
Financieros
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando
300 – 399 Planeación
300 Planeación
310 Conocimiento del negocio
320 Importancia relativa de la auditoría
400 – 499 Control Interno
400 Evaluación de riesgos y control interno
401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado.
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que
utilizan organizaciones de servicios
500 – 599 Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia de auditoría – Consideraciones Adicionales para Partidas específicas
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales – Balances de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditoría de estimaciones contables
545 Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
580 Representaciones de la administración
(Continúa)
36
Tabla 3.1 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIIA) (continuación)
No. DE TEMA TÍTULO DE LA NIAA
600 – 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Uso del trabajo de otro auditor
610 Consideración del trabajo de auditoría interna
620 Uso del trabajo de un experto
700 – 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
710 Comparativos
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
800 – 899 Áreas Especializadas
800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial
810 El examen de información financiera prospectiva
900 – 999 Servicios Relacionados
910 Trabajos para revisar estados financieros
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información
financiera
930 Trabajos para compilar información financiera
1000 – 1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría
1000 Procedimiento de confirmación entre bancos
1001 Ambientes de CIS – Microcomputadoras independientes
1002 Ambientes de CIS – Sistema de computadoras en línea
1003 Ambientes de CIS – Sistemas de base de datos
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas
1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales
1008 Evaluación del riesgo y el control interno – Características y consideraciones
del CIS
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
Nota. En Madrid, G. (1 de Febrero de 2002). Normas Internacionales de Auditoría. Recuperado
el 09 de Enero de 2015, de Monografías.com: http://www.monografias.com/trabajos81/normas-
internacionales-auditoria/normas-internacionales-auditoria2.shtml
37
3.9. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
Con el transcurso del tiempo, es evidente el sinnúmero de cambios que se han venido
produciendo en los diferentes aspectos, tales como: el comercio y la economía mundial; es así que
en la actualidad el comercio ha traspasado fronteras y los mercados se han expandido, dejando de
lado limitaciones de tiempo y espacio.
Mediante el proceso de globalización, las relaciones comerciales se han visto
considerablemente aventajadas, en virtud de la existencia de convenios y Tratados de Libre
Comercio (TLC), los cuales contribuyen a la creación de nuevos mercados, la libre circulación de
productos, la generación de inversiones, entre otras.
Es así que, el advenimiento de la globalización trae consigo la necesidad de contar con un
lenguaje universal en el campo de los negocios, el cual sirva de soporte a los usuarios de la
información principalmente económica y financiera, a la hora de tomar decisiones.
Con tales antecedentes, se hace indispensable la creación de lo que se denominan las
Normas Internacionales de Información Financiera, las constituyen parámetros o lineamientos
contables, de carácter mundial y de aplicación obligatoria; las cuales hacen posible que la
información financiera sea de calidad, transparente y sobre todo pueda ser comparada con otros
períodos.
3.9.1. NIC - NIIF
En lo que respecta a la adopción de NIIF en el Ecuador, la Superintendencia de Compañías
estableció un cronograma para alcanzar tal efecto, a través de la Resolución No. 08.G.D.DSC.010,
la cual fue expedida el 20 de Noviembre del 2008 y publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31
de Diciembre del 2008.
Es importante mencionar que antes de proceder a la implementación de las NIIF, se
produjo un período de transición para cada uno de los grupos, dicho período contemplaba un año
precedente, considerando la fecha de implementación; por ejemplo para el caso del primer grupo
(compañías de auditoría externa y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores) la
fecha de transición fue 01 de Enero del 2009.
A continuación se da a conocer el cronograma de implementación de las NIIF establecido
por la Superintendencia de Compañías:
38
Tabla 3.2 Cronograma para la implementación y adopción de NIIF.
AÑO DE IMPLEMENTACIÓN GRUPO DE COMPAÑÍAS QUE DEBEN APLICAR
01 de Enero de 2010 Compañías de auditoría externa y entes sujetos y regulados
por la Ley de Mercado de Valores
01 de Enero de 2011 Compañías con activos iguales o superiores a cuatro millones
de dólares; holding, tenedoras de acciones, compañías de
economía mixta, las entidades del sector público y sucursales
de entidades extranjeras.
01 de Enero de 2012 El resto de compañías controladas por la Superintendencia del
Ecuador.
Nota. En Freire, J., & Freire, V. (2011). Guía de aplicación práctica sobre la implementación de
las NIIF en el Ecuador. Quito: Dimedios, pág. 148.
Las NIIF en su conjunto, están conformadas por:
Marco conceptual e interpretaciones.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), que fueron creadas por el International
Accounting Standards Committee (IASC) entre los años 1973 y 2001; las cuales en un
inicio eran 41, pero a la actualidad se encuentran en vigor 28 normas.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las cuales son emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB), a partir de Abril del 2001, fecha en que
sucede al IASC; de éstas normas se han emitido 15, pero están vigentes únicamente 13.
En el siguiente listado se da a conocer la normativa vigente:
39
Tabla 3.3 NIIF - NIC vigentes.
NIIF NIIF VIGENTES ÚLTIMA
ENMIENDA
VIGENCIA
ÚLT. ENM.
NIIF 1 IFRS 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Mayo 2012 Enero 2013
NIIF 2 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones Diciembre 2013 Julio 2014
NIIF 3 IFRS 3 Combinaciones de Negocios Diciembre 2013 Julio 2014
NIIF 4 IFRS 4 Contratos de Seguros Junio 2005 Enero 2006
NIIF 5 IFRS 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones discontinuadas
Abril 2009 Enero 2010
NIIF 6 IFRS 6 Explotación y Evaluación de Recursos
Minerales
Junio 2005 Enero 2006
NIIF 7 IFRS 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar
Noviembre 2013 Enero 2018
NIIF 8 IFRS 8 Segmentos de Operación Diciembre 2013 Julio 2014
NIIF 9 IFRS 9 Instrumentos Financieros Noviembre 2013 Enero 2018
NIIF 10 IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Octubre 2012 Enero 2014
NIIF 11 IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Junio 2012 Enero 2013
NIIF 12 IFRS 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades
Octubre 2012 Enero 2014
NIIF 13 IFRS 13 Medición del Valor Razonable Diciembre 2013 Julio 2014
NIC 1 IAS 1 Presentación de Estados Financieros Mayo 2012 Enero 2013
NIC 2 IAS 2 Inventarios 2003 Enero 2005
NIC 7 IAS 7 Estados de Flujo de Efectivo Abril 2009 Enero 2010
NIC 8 IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
2003 Enero 2005
NIC 10 IAS 10 Hechos Ocurridos después del Período
sobre el que se Informa
2003 Enero 2005
NIC 11 IAS 11 Contratos de Construcción (NIIF 15) Septiembre 2007 Enero 2009
NIC 12 IAS 12 Impuesto a las ganancias Diciembre 2010 Enero 2012
NIC 16 IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo Diciembre 2013 Julio 2014
NIC 17 IAS 17 Arrendamientos Abril 2009 Enero 2010
NIC 18 IAS 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (NIIF
15)
Mayo 2011 Enero 2013
NIC 19 IAS 19 Beneficios a los Empleados Noviembre 2013 Julio 2014
(Continúa)
40
Tabla 3.3 NIIF - NIC vigentes (continuación).
NIIF NIIF VIGENTES ÚLTIMA
ENMIENDA
VIGENCIA
ÚLT. ENM.
NIC 20 IAS 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre ayudas
Gubernamentales
Mayo 2008 Enero 2009
NIC 21 IAS 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera
2003 Enero 2005
NIC 23 IAS 23 Costos por Préstamos Mayo 2008 Enero 2009
NIC 24 IAS 24 Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas
Diciembre 2013 Julio 2014
NIC 26 IAS 26 Contabilización e información Financiera
sobre Planes de Beneficio por Retiro
Enero 2001 Enero 2005
NIC 27 IAS 27 Estados Financieros Separados Octubre 2012 Enero 2014
NIC 28 IAS 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos
Mayo 2011 Enero 2013
NIC 29 IAS 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
Mayo 2008 Enero 2009
NIC 32 IAS 32 Instrumentos Financieros: Presentación Mayo 2012 Enero 2013
NIC 33 IAS 33 Ganancias por Acción 2003 Enero 2005
NIC 34 IAS 34 Información Financiera Intermedia Mayo 2012 Enero 2013
NIC 36 IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos Mayo 2013 Enero 2014
NIC 37 IAS 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
Octubre 2010 Enero 2013
NIC 38 IAS 38 Activos Intangibles Abril 2009 Julio 2009
NIC 39 IAS 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición
Noviembre 2013 Enero 2018
NIC 40 IAS 40 Propiedades de Inversión Diciembre 2013 Julio 2014
NIC 41 IAS 41 Agricultura Mayo 2008 Enero 2009
Nota. En JEZL Contadores Auditores. (31 de Diciembre de 2014). NIIF vigentes 2015. Recuperado
el 10 de Enero de 2015, de JEZL: http://www.jezl-
auditores.com/index.php?option=com_content&view=article&id=57%3Aniif-vigentes-
2014&catid=45%3Aniffs&Itemid=1
Las siguientes normas se han emitido, pero todavía no se encuentran vigentes:
41
Tabla 3.4 NIIF emitidas pero no vigentes.
NIIF NIIF EMITIDA FECHA VIGENTE
DESDE
NIIF 14 IFRS 14: Cuentas de diferimientos de actividades
reguladas
Enero
2014
Enero 2016
NIIF 15
IFRS 15: Ingresos de contratos con clientes: Substituirá a
NIC 11, NIC 18 CINIIF 31, 15, 18 Y SIC 31
Mayo
2014
Enero 2017
Nota. En JEZL Contadores Auditores. (31 de Diciembre de 2014). NIIF vigentes 2015. Recuperado
el 10 de Enero de 2015, de JEZL: http://www.jezl-
auditores.com/index.php?option=com_content&view=article&id=57%3Aniif-vigentes-
2014&catid=45%3Aniffs&Itemid=1
3.9.2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (NIIF PARA PYMES)
Las NIIF para PYMES fueron creadas por el IASB en Julio del 2009, con la finalidad de
proporcionar una guía simplificada y de fácil utilización, la cual será aplicable a las pequeñas y
medianas empresas, las mismas que representan la mayor parte a nivel mundial.
Se considera pequeñas y medianas empresas, a aquellas que:
No tienen la obligación pública de rendir cuentas, o en otros términos no cotizan sus
instrumentos de deuda o patrimonio en bolsas de valores locales o internacionales.
Publican sus estados financieros únicamente con fines de información general para los
usuarios externos.
La NIIF para PYMES consta de 35 secciones, las mismas que se detallan a continuación:
Tabla 3.5 NIIF para PYMES.
No. DE SECCIÓN TEMA
Sección 1 Pequeñas y medianas entidades.
(Continúa)
42
Tabla 3.5 NIIF para PYMES (continuación).
No. DE SECCIÓN TEMA
Sección 2 Conceptos y principios generales.
Sección 3 Presentación de Estados Financieros.
Sección 4 Estado de Situación Financiera.
Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados.
Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas.
Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Sección 8 Notas a los Estados Financieros.
Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Sección 10 Políticas contables, estimaciones y errores.
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros.
Sección 13 Inventarios.
Sección 14 Inversiones en asociadas.
Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos.
Sección 16 Propiedades de inversión.
Sección 17 Propiedades, planta y equipo.
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía.
Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía.
Sección 20 Arrendamientos.
Sección 21 Provisiones y contingencias.
Sección 22 Pasivos y patrimonio.
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias.
Sección 24 Subvenciones del gobierno.
Sección 25 Costos por préstamos.
Sección 26 Pagos basados en acciones.
Sección 27 Deterioro del valor de los activos.
Sección 28 Beneficios a los empleados.
Sección 29 Impuesto a las ganancias.
Sección 30 Conversión a la moneda extranjera.
(Continúa)
43
Tabla 3.5 NIIF para PYMES (continuación).
No. DE SECCIÓN TEMA
Sección 31 Hiperinflación.
Sección 32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas.
Sección 34 Actividades especiales.
Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES.
Nota. En Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). NIIF para las
PYMES. Londres: IASCF.
3.10. TÉCNICAS DE AUDITORÍA
3.10.1. CONCEPTO
“Constituyen las herramientas o medios que dispone el auditor para efectuar su trabajo”
(Freire & Freire, Guía didáctica de auditoría financiera, 2011, pág. 59).
Las técnicas de auditoría también son consideradas como métodos, utilizados por el auditor
en base a su criterio profesional, con el propósito de recabar la evidencia suficiente, sobre la cual
fundamentará su opinión.
En la fase de la planificación, es donde se seleccionan las técnicas de auditoría que serán
aplicadas en lo posterior; una vez seleccionadas las técnicas, éstas se convierten en procedimientos
de auditoría a ser ejecutados.
3.10.2. CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Una de las formas de clasificar las técnicas de auditoría, es tomando en cuenta la acción a
realizar; así estas pueden ser:
44
3.10.2.1. TÉCNICA OCULAR
COMPARACIÓN
Esta técnica consiste en confrontar o cotejar 2 o más aspectos, con el propósito de
determinar la relación existente entre los mismos (igualdad – diferencia - similitud). Un claro
ejemplo de esta técnica, es comparar que los valores registrados en los diarios sean iguales a los
registrados en los mayores y auxiliares.
OBSERVACIÓN
Es una de las técnicas más utilizadas por el auditor durante el proceso de auditoría, es
considerada de gran utilidad ya que permite conocer de forma directa la manera en que se
desarrollan los procedimientos y las actividades operacionales; así como también los hechos y
acontecimientos que pudieren presentarse en el transcurso de su trabajo. Ejemplo: a través de la
observación se puede conocer el proceso efectuado para la adquirir insumos.
Figura 3.2. Clasificación de las técnicas de Auditoría
Comparación
Técnica ocular Observación
Revisión selectiva
Rastreo
Técnica verbal Indagación
CLASIFICACIÓN Análisis
DE LAS Técnica escrita Confirmación
TÉCNICAS Conciliación
DE AUDITORÍA Comprobación
Técnica de revisión Computación
Totalización
Verificación
Técnica física Inspección
Técnica combinada Varias técnicas
45
REVISIÓN SELECTIVA
“Es el examen ocular rápido, con el fin de separar mentalmente asuntos que no son típicos
o normales” (Contraloría General del Estado, 2001, pág. 208).
Esta técnica es aplicada a información documentada (escrita), centrándose principalmente
en identificar aquellas transacciones o acontecimientos que no se enmarcan dentro de lo normal y
en tal virtud deberán ser sujetos a mayor revisión, con la finalidad de tener certeza de tales
acontecimientos.
Por ejemplo, si la empresa paga mensualmente por servicios de seguridad, ésta debería
tener como máximo 12 pagos, pero al momento de proceder a la revisión se detecta que se
efectuaron 13 pagos, considerando que todos se realizaron por la totalidad del servicio; en este caso
el auditor se encuentra frente a acontecimiento anormal, el cual deberá ser analizado mediante la
aplicación de otras técnicas que le conduzcan a determinar por qué razón se produjo tal suceso.
RASTREO
Consiste en hacer un seguimiento a determinadas operaciones, transacciones y/o
procedimientos desde el inicio hasta la culminación de la misma. Por ejemplo, rastrear el proceso
que se efectúa para los pagos.
3.10.2.2. TÉCNICA VERBAL
INDAGACIÓN
Esta técnica consiste en obtener información de propietarios y/o empleados mediante la
conversación; es una técnica bastante útil para tal propósito, pero es indispensable mencionar que
la indagación por sí sola no constituye una evidencia suficiente, ya que es de carácter verbal.
3.10.2.3. TÉCNICA ESCRITA
ANÁLISIS
Consiste en efectuar un estudio centrado en determinar la composición de un todo
(transacción, saldo, cuenta, operaciones, procesos, entre otras).
46
Como ejemplo se puede mencionar: análisis al saldo de cuentas por pagar, para tal efecto se
deberá considerar el saldo inicial, los débitos y créditos que se han efectuado a ésta cuenta y
finalmente determinar el saldo final.
CONFIRMACIÓN
La confirmación tiene como propósito ratificar o asegurar la veracidad de la información
proporcionada por la entidad sujeta a examen. Para tal finalidad, es necesario recurrir a personas o
empresas ajenas a la entidad auditada, pero que conozcan y puedan dar fe (por escrito) de los
aspectos expuestos a consulta.
Para que la confirmación sea considerada como una evidencia válida, el auditor debe
cerciorarse de controlar el proceso de confirmación.
Las confirmaciones pueden ser:
1. Confirmación positiva
En este tipo de confirmación el auditor solicita a la persona o entidad confirmante que
conteste si está o no de acuerdo con el dato sujeto a confirmación.
Confirmación positiva directa: es cuando en la solicitud se proporciona al confirmante
los datos, para que puedan se verificados por éste.
Confirmación positiva indirecta: es cuando no se suministra datos al confirmante, sino
más bien se solicita a éste proveer al auditor la información requerida, tomándola
directamente de sus registros.
2. Confirmación negativa
Cuando se solicita a la persona o empresa confirmante que conteste sólo en el caso de que
no esté de acuerdo con los datos que le han sido proporcionados.
CONCILIACIÓN
“Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos conjuntos de datos
relacionados, separados e independientes” (Contraloría General del Estado, 2001, pág. 210).
Uno de los ejemplos más tradicionales es la conciliación bancaria, la cual consiste en hacer
coincidir el saldo en libros con el saldo de estado de cuenta bancario.
3.10.2.4. TÉCNICA DE REVISIÓN
47
COMPROBACIÓN
Esta técnica radica en constatar o examinar todas las evidencias que respaldan una
operación, con la finalidad de determinar la veracidad de la misma. En el caso de las transacciones
los soportes de ésta podrían ser: facturas, cheques, L/C, contratos, entre otros.
COMPUTACIÓN
Consiste en efectuar cálculos matemáticos, que permitan al auditor tener mayor seguridad
en cuanto a dicha información y adicionalmente poder descartar cualquier tipo de errores.
“Con esta técnica, se prueba solamente la exactitud aritmética de un cálculo y por lo tanto,
se requerirán otras pruebas complementarias para determinar la validez de las cifras incluidas en
una operación determinada” (Contraloría General del Estado, 2001).
TOTALIZACIÓN
Consiste en examinar de manera horizontal y/o vertical las cifras subtotales y totales, a fin
de corroborar la autenticidad de la información.
VERIFICACIÓN
La verificación tiene como objetivo determinar la veracidad de un suceso, hecho,
operación, entre otros. Como ejemplo se puede considerar, el cumplimiento de procesos
operativos.
3.10.2.5. TÉCNICA FÍSICA
INSPECCIÓN
“La inspección consiste en la constatación o examen físico y ocular de los activos, obras,
documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de su existencia, autenticidad y propiedad”
(Contraloría General del Estado, 2001, pág. 212).
Como ejemplo de esta técnica se puede considerar: la inspección física de los inventarios o
de los activos fijos de la empresa.
48
3.10.2.6. TÉCNICA COMBINADA
El auditor en base a su criterio profesional y enfocado en obtener la evidencia suficiente,
puede optar por hacer una combinación de técnicas que le ayuden a desempeñar de mejor manera
su labor.
3.11. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas llevadas a la práctica por el
auditor, éstos se encuentran plasmados en los respectivos papeles de trabajo y constituyen el
soporte o evidencia sobre la cual el auditor emitirá su opinión.
3.12. EVIDENCIA DE AUDITORÍA
3.12.1. CONCEPTO
“La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales sustenta su opinión” (Bonilla, 2001).
El auditor debe recopilar en los papeles de trabajo toda aquella información que a su
criterio y juicio profesional considere como suficiente, competente y relevante; a fin de que ésta le
proporcione el conocimiento necesario y pueda efectuar las conclusiones del caso y finalmente
emitir el dictamen correspondiente.
3.12.2. CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA
Para que la evidencia recopilada por el auditor sea de calidad y corrobore al objetivo de la
auditoría, ésta debe reunir 3 características importantes:
EVIDENCIA SUFICIENTE
Esta característica se refiere a la cantidad de evidencia que el auditor requiere para emitir
su opinión. En base a tal consideración, el auditor debe recopilar la evidencia que a su criterio
profesional le ayude a cumplir con los objetivos del examen.
Algunos aspectos que se deben tener en cuenta al momento de determinar la cantidad de
evidencia son:
49
Posibilidad de que exista información errónea
Importancia relativa
Costo-beneficio
Experiencia de auditorías anteriores.
EVIDENCIA COMPETENTE
Para que la evidencia cumpla con esta característica, es indispensable que la información
recogida por el auditor satisfaga ciertos criterios, tales como:
Validez
Calidad
Confiabilidad.
“A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deberá considerar cuidadosamente si
existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener evidencia
adicional o revelar esa situación en su informe” (Fonseca, 2007, pág. 359).
Algunas consideraciones que se debe tener en cuenta al momento de determinar el grado de
confiabilidad de la evidencia son:
Calidad de control interno que posea la organización (efectivo – deficiente – no existe).
Fuente de obtención de la evidencia (interna - externa).
Forma de obtención de la evidencia (escrita – verbal – ocular).
EVIDENCIA RELEVANTE
La evidencia es de carácter relevante cuando ayuda al auditor a cumplir con los objetivos
de la auditoría, caso contrario la evidencia será descartada por considerarse irrelevante y no aportar
al proceso.
3.12.3. CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Las evidencias se clasifican en:
50
EVIDENCIA FÍSICA
• Se obtiene de la observación o inspección de sucesos , operaciones o bienes.
EVIDENCIA DOCUMENTAL
• Información plasmada en documentos como: facturas, contratos, registro de contabilidad, entre otros.
EVIDENCIA TESTIMONIAL
• Se obtiene a través de entrevistas, por lo general para que sea considerada como válida es necesario corroborar con evidencia adicional.
EVIDENCIA ANALÍTICA
• Comprende la realización de cálculos, totalizaciones, computación, entre otras.
3.13. PROGRAMAS DE AUDITORÍA
3.13.1. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS
“El programa de Auditoría constituye el plan de acción para guiar y controlar la ejecución
del examen” (Freire & Freire, Guía didáctica de auditoría financiera, 2011, pág. 64).
En un concepto más amplio, se puede mencionar que el programa de auditoría surge como
producto de la planificación y constituye un documento elaborado por el auditor (supervisor y/o
jefe de equipo) para cada trabajo que efectúe, tomando en consideración las necesidades de cada
caso. Éste proporciona un curso de acción y a la vez permite al auditor llevar un adecuado control
sobre la ejecución del trabajo; por tal razón, es indispensable que se elabore de manera ordenada,
evitando la duplicidad o la omisión de procedimientos importantes.
Generalmente, los programas de auditoría tienden a ser flexibles, ya que pueden existir
circunstancias, tales como eliminación de operaciones, las mismas que obligan al auditor
(supervisor y/o jefe de equipo) a efectuar ajustes o modificaciones en los procedimientos, por
considerarse innecesarios, redundantes o ineficientes.
Figura 3.3. Clasificación de las Evidencias de Auditoría
51
3.13.2. CONTENIDO
El programa de auditoría detalla los procedimientos a ser aplicados en las áreas o
componentes del balance general o del estado de resultados, por ejemplo: dentro de efectivo y
equivalentes se puede analizar el área de caja-bancos.
“El programa de Auditoría de cada sección o partida principal de los estados financieros,
comprende generalmente tres divisiones: introducción, objetivos de Auditoría y procedimientos de
Auditoría” (Freire & Freire, Guía didáctica de auditoría financiera, 2011, págs. 65-66).
INTRODUCCIÓN
La parte introductoria se compone de:
Una apreciación resumida de la cuenta a analizar.
Un resumen de los procedimientos contables y las medidas de control interno definidas por
la empresa.
Las fortalezas y debilidades de control interno consideradas a efectos de determinar el
alcance de la auditoría.
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
La segunda parte comprende los objetivos de auditoría, aplicables a cada partida o
componente del balance. Éstos se relacionan con 3 aspectos:
El reconocimiento (naturaleza de la cuenta).
La valoración de la cuenta.
La clasificación o revelación dentro de los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Detalle de los procedimientos de auditoría a ser aplicados.
Adicionalmente el programa de auditoría permite establecer el tiempo estimado y tiempo
real, los responsables de llevar a cabo los procedimientos y la referencia de los papeles de trabajo.
52
3.14. CONTROL INTERNO
3.14.1. INTRODUCCIÓN
Con el transcurso del tiempo, las actividades empresariales han sufrido cambios
considerables; es así que varias de las empresas en un inicio poseen estructuras sencillas y pueden
ser dirigidas, operadas y controladas por sus propietarios; pero a medida que éstas van expandiendo
sus operaciones se van generando algunos cambios, tales como: necesidad de incorporar mayores
recursos, cambio en manera de procesar la información y modificaciones en su estructura
organizacional.
Las organizaciones cuyas estructuras se han ido modificando, también tienden a ser más
complejas; por tal razón la alta dirección de la empresa necesitará implementar controles (políticas,
procedimientos, métodos y todo aquello que sea necesario) para ayudar al logro de los objetivos
propuestos y a la prevención de riegos.
La alta dirección es quien se encarga de establecer, implantar, supervisar y modificar o
eliminar los controles, en base a las necesidades de la empresa.
3.14.2. CONCEPTO Y OBJETIVOS
El control interno se define como el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los activos estén debidamente protegidos, que los registros
contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen
según las directrices marcadas por la Dirección. (De Lara, 2007, pág. 54)
Ampliando el concepto de control interno, se puede mencionar que éste comprende el plan
organizacional, la estructura organizativa, las políticas, los métodos, los mecanismos, los
procedimientos y todas aquellas medidas adoptadas por la empresa, con el objetivo de:
Salvaguardar los activos empresariales.
Obtener información: confiable, verídica, segura, de calidad y oportuna.
Fomentar la eficiencia y transparencia en el desarrollo las operaciones.
Cumplimiento políticas y regulaciones establecidas.
Adicionalmente, el control interno busca prevenir fraudes, errores e irregularidades; pero es
fundamental aclarar que el hecho de que la empresa cuente con controles internos de calidad no
asegura la inexistencia de éstos.
53
En tal consideración el control interno también tiene como objetivo, detectar la existencia
de fraudes, errores e irregularidades de manera oportuna, a fin de llevar a cabo las acciones
pertinentes.
3.14.3. TIPOS
DE ACUERDO A LA NATURALEZA
Controles contables
Son aquellos que están direccionados a salvaguardar los activos empresariales y a la
obtención de información confiable, verídica, segura, de calidad y oportuna; es decir están
enfocados en los registros e información contable.
Controles administrativos
Constituyen todas aquellas acciones adoptadas por la empresa para fomentar la eficiencia
en las operaciones y el cumplimiento de las políticas y regulaciones establecidas; en otros términos,
los controles administrativos centran su atención en la parte operacional e indirectamente en los
registros e información contable.
DE ACUERDO A LA FINALIDAD
Previo
Se efectúa antes de que se lleven a cabo las operaciones.
Es de carácter preventivo.
Concurrente
Se produce al momento mismo en que se desarrollan las actividades.
Es de carácter detectivo y/o correctivo.
Posterior
Se lleva a cabo después de haberse realizado las operaciones.
Es de carácter correctivo.
54
3.14.4. SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
A lo largo del tiempo, varios países han elaborado y difundido sistemas de control interno
enfocados en cubrir a la organización de manera global. A continuación se desarrolla una síntesis
de los controles internos más destacados.
3.14.4.1. COSO I
Como introducción al tema, es necesario iniciar conociendo lo que es el COSO (Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).
COSO es una organización fundada en el año de 1985, la misma que se encuentra
constituida por 5 representantes de organizaciones estadounidenses, las cuales son:
“La Asociación Americana de Contabilidad (AAA)
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
Ejecutivos de Finanzas Internacional (FEI)
El Instituto de Auditores Internos (IIA)
Asociación Nacional de Contadores (ahora el Instituto de Contadores Administrativos
[AMI])” (Asociación Española para la Calidad, 2013).
Ésta comisión fue creada con el propósito de efectuar un estudio tendiente a precisar las
causas o los factores que inciden en la generación de información financiera fraudulenta y a la vez
efectuar recomendaciones que coadyuven a las organizaciones en temas de control interno.
Es así que en Septiembre de 1992 ésta comisión publicó el Marco de Control Interno,
denominado COSO I, el cual en la actualidad es considerado como uno de los sistemas con mayor
aceptación y utilización en el mundo. Éste dentro de su contenido engloba:
1. Una definición común respecto a lo que es el control interno:
El control interno es un proceso llevado a cabo por la dirección y el resto del personal de una
entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia en las operaciones
Confiabilidad de la información financiera
55
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables. (Asociación
Española para la Calidad, 2013)
2. Provee de un modelo de evaluación y mejoramiento de control interno, el cual se ajusta a
cualquier tipo de empresa, indistintamente de su tamaño.
COMPONENTES Y OBJETIVOS
Los componentes y los objetivos del COSO I guardan estrecha relación entre sí, ya que los
objetivos se constituyen en aquello que la organización desea alcanzar y los componentes son
aquello que la empresa necesita para cumplir con dichos objetivos.
En lo que respecta a los objetivos, el COSO I está compuesto por 3, los cuales únicamente
se procederá a mencionarlos, en razón de que ya se han venido tratando a largo del estudio del
control interno: a). las operaciones, b). la información financiera; y, c). el cumplimiento.
Así también, el COSO I posee 5 componentes, los cuales son:
1. Entorno o ambiente de control
Como es de conocimiento general, el talento humano constituye uno de los recursos más
valiosos con los que cuenta una empresa, pero es importante mencionar que cada integrante de la
organización posee atributos individuales (integridad, responsabilidad, valores éticos, entre otros)
los cuales se conjugan en el ambiente de trabajo.
Considerando que cada individuo posee atributos individuales, es necesario que la alta
dirección implante una filosofía empresarial, direccionada a generar un mayor nivel de
compromiso y responsabilidad frente a los riesgos y a las actividades de control.
2. Evaluación de riesgos
Los riesgos que amenazan a las organizaciones pueden ser de carácter interno (personal
nuevo, cambio de administración, inadecuado control de acceso a la información, entre otros) o
externo (tecnología, cambios en el entorno económico, político, legal, entre otros).
Es así que, como primera instancia la empresa debe identificar los riesgos a los que está
expuesta la entidad y que pueden afectar al cumplimiento de los objetivos trazados por la misma, si
no son analizarlos, evaluados y tratados de manera oportuna. Para efectos de evaluación de
riesgos, se debe tener presente 2 perspectivas fundamentales: la probabilidad de ocurrencia y el
impacto de los mismos.
56
Una vez que se ha evaluado los riesgos, la alta gerencia debe determinar las acciones
necesarias para evitar, reducir, aceptar o compartir dichos riesgos.
3. Actividades de control
Consiste en desarrollar, implementar y llevar a la práctica políticas, procedimientos y todas
las acciones que se consideren de utilidad para enfrentar los riesgos. Una forma de conseguir tal
objetivo, es optar por implantar controles preventivos, detectivos y correctivos.
4. Información y comunicación
“Estos permiten que el personal de la entidad capte e intercambie la información requerida
para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones” (Bilick, 2003, pág. 4).
Se puede decir que éste constituye uno de los componentes claves dentro cualquier
organización, ya que abarca a la totalidad de sus integrantes; por tal razón, para que la información
y comunicación sea efectiva, es necesario que se dé de manera abierta y en todos los niveles (de
forma vertical como horizontal).
5. Supervisión o monitoreo
La supervisión abarca a todo el proceso, con el fin de evaluar su desarrollo y poder efectuar
cambios o modificaciones de manera oportuna, de acuerdo a las condiciones actuales.
A continuación se muestra de manera gráfica el Marco de Control Interno:
Figura 3.4. COSO I. Adaptado de Manrique, J. (9 de Febrero de 2014). COSO (COSO I) COSO
ERM (COSO II). Recuperado el 27 de Enero de 2015, de Slideshare:
http://es.slideshare.net/jorgemanriquechavez/evaluacin-y-control-de-servicios-odontolgicos,
pág. 55.
COMPONENTES
OBJETIVOS
NIVELES DE
LA
ORGANIZACIÓN
57
3.14.4.2. COSO II – ERM (ENTERPRISE RISK MANAGEMENT FRAMEWORK)
En el año 2004, la organización COSO da a conocer un nuevo sistema de control interno,
denominado COSO II - ERM o también conocido como Marco Integrado de Gestión de Riesgos, el
cual nace de la necesidad de disponer de un sistema enfocado en identificar los riesgos que podrían
repercutir en el cumplimiento de los objetivos empresariales de modo que puedan ser gestionados
adecuadamente por quienes lo llevan a cabo (dirección, la gerencia y el resto de personal).
COMPONENTES
Es apropiado destacar, el grado de importancia que atribuye el COSO II - ERM a los
riesgos, ya que se los analiza y gestiona desde una perspectiva más exhaustiva; lo cual se ve
claramente evidenciado en la desagregación del componente de COSO I: evaluación de riesgos.
Los componentes que se agregan al sistema de COSO I son:
1. Establecimiento de objetivos
Los objetivos deben definirse de manera clara y alinearse con la misión y visión
institucional. Estos se pueden fijar a diferentes niveles, los cuales son: estratégicos (largo plazo - 3
a 5 años), tácticos (mediano plazo – 1 año) y operativos (corto plazo - menor a 1 año).
2. Identificación de eventos
Los eventos son sucesos o acontecimientos (internos o externos) que pueden presentarse de
manera inesperada e influir en el logro de los objetivos establecidos.
Éstos pueden clasificarse como: positivos (oportunidades) o negativos (riesgos).
3. Respuesta al riesgo
Son todas las medidas adoptadas por la alta dirección con el objetivo de mitigar los riesgos
identificados. Las acciones que se desarrollan para tal finalidad son: evitar, reducir, aceptar y
compartir.
OBJETIVOS
En lo concerniente a los objetivos, COSO II añade un objetivo de alto nivel, el cual está
relacionado con la parte estratégica y se enfocan el brindar apoyo a la misión de la empresa.
Todos los componentes y objetivos se encuentran relacionados entre sí y para mayor
comprensibilidad pueden ser observados en la siguiente gráfica:
58
Figura 3.5. COSO II. Adaptado de Manrique, J. (9 de Febrero de 2014). COSO (COSO I)
COSO ERM (COSO II). Recuperado el 27 de Enero de 2015, de Slideshare:
http://es.slideshare.net/jorgemanriquechavez/evaluacin-y-control-de-servicios-odontolgicos,
pág. 55.
3.14.4.3. COSO III
“En mayo de 2013, COSO publicó la actualización al marco integrado de control interno
(“COSO 2013”) que sustituye al anterior COSO 1992” (PricewaterhouseCoopers, 2014, pág. 2).
El COSO III contiene cambios basados en las siguientes consideraciones:
Ampliar los objetivos de control interno.
Expandir la cobertura de riesgos.
Mejorar el nivel de flexibilidad del sistema de control interno, para que éste pueda
acoplarse a los cambios del entorno, tales como: la globalización, mayores exigencias en la
marco regulatorio, implementación de tecnología, entre otros.
Esclarecer los requisitos, bajo los cuales se podrá considerar como efectivo a un sistema de
control interno. Para esto se articuló y formalizó 17 principios asociados con los 5
componentes de control interno, los cuales se dan a conocer a continuación:
NUEVO OBJETIVO
NUEVOS
COMPONENTES
59
•1. Demostrar compromiso con la integridad y los valores éticos.
•2. Ejercer la responsabilidad de supervisión.
•3. Establecer la estructura, la autoridad y la responsabilidad.
•4. Demostrar compromiso con las competencias.
•5. Aplicar la rendición de cuentas.
AMBIENTE DE CONTROL
•6. Especificar objetivos adecuados.
•7. Identificar y analizar los riesgos.
•8. Evaluar el riesgo de fraude.
•9. Identificar y analizar cambios significativos.
EVALUACIÓN DE RIESGO
•10. Seleccionar y desarrollar actividades de control.
•11. Seleccionar y desarrollar controles generales sobre la tecnología.
•12. Implementación a través de políticas y procedimientos.
ACTIVIDADES DE CONTROL
•13. Utilizar información pertinente.
•14. Comunicación interna.
•15. Comunicación externa.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
•16. Realizar evaluaciones continuas y/o separadas.
•17. Evaluar y comunicar las deficiencias.
MONITOREO
Figura 3.6. Principios de COSO III relacionados con los componentes de control interno. En
Badillo, J. (29 de Agosto de 2014). Implementación y evaluación de control interno.
Recuperado el 28 de Enero de 2015, de Décimas jornadas rioplatenses de auditoría interna:
http://www.iuai.org.uy/IUAI/documentos/noticias/22%20BADILLO%20JORGE%20Impl%20y
%20Eval%20CI%20%2817%20COSO%29.pdf, pág. 42.
El COSO I estuvo vigente hasta el 15 de Diciembre del 2014, a partir de esta fecha éste se
deroga y pasa a ser reemplazado por el COSO III.
Es así, que las organizaciones que aplicaban COSO I debieron efectuar la transición a
COSO III en el año 2014, teniendo en cuenta que si se aplicó adecuadamente el COSO I, el proceso
de transición a COSO III no tendrá cambios tan representativos.
Para mayor entendimiento sobre los cambios que se han producido de COSO I a COSO III,
a continuación se muestra de manera gráfica:
60
Figura 3.7. COSO I y COSO III. En PricewaterhouseCoopers. (26 de Febrero de 2014). 2014,
año de transición al nuevo COSO 2013. Recuperado el 27 de Enero de 2015, de Punto de vista:
http://www.pwc.com/mx/es/publicaciones/archivo/2014-02-punto-vista.pdf, pág. 3.
3.14.4.4. MICIL (MARCO INTEGRADO DE CONTROL INTERNO
LATINOAMERICANO)
La Federación Latinoamericana de Auditoría Interna (FLAI) con el apoyo del Proyecto
Anticorrupción y Rendición de Cuentas en las Américas (conocido como Proyecto AAA de sus
siglas en inglés) promovió y aprobó el Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano
(MICIL) en la Asamblea realizada en la ciudad de La Paz, Bolivia, el 25 de octubre del 2003 y que
se constituye en el documento de referencia técnica para el diseño, aplicación y operación del
control interno de las organizaciones públicas y privadas en Latinoamérica. (Estrella, 2004, pág. 3).
Generalmente, la responsabilidad del control interno recae en una parte de la entidad (alta
dirección), a lo cual el Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano cuestiona y efectúa
una propuesta basada en abarcar a todos y cada uno de los integrantes de la organización, ya que
ésta sería la manera más adecuada de lograr un control interno eficiente.
En tal virtud todo el personal de la organización es responsable del diseño y la aplicación
de los controles internos establecidos; y, en el caso de que existan causas o circunstancias que
impidan ejecutarlos, debe informar oportunamente a su superior.
61
MICIL
Puede ser aplicado a nivel:
Global
* Poderes de un Estado
* Sectores de la economía
* Entidades públicas
* Entidades privadas
* Municipalidades
* Otras organizaciones
Específico
* Unidades de operación
Figura 3.8. Campo de aplicación del MICIL. Adaptado de Enriquez, B. (28 de Mayo de 2014).
Informe MICIL. Recuperado el 28 de Enero de 2015, de Blogspot.com:
http://micilauditoria.blogspot.com/2014/05/marco-integrado-de-control-interno.html.
El MICIL se fundamenta principalmente en:
Participación activa de los todos los miembros de la organización.
Los principios y valores de los integrantes de la entidad.
La calidad y mejora continua.
COMPONENTES
El Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano, está conformado por 5
componentes, los cuales son:
1. “Ambiente de control y trabajo
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
62
5. Supervisión” (Enriquez, 2014).
3.14.4.5. CORRE (CONTROL DE LOS RECURSOS Y LOS RIESGOS-ECUADOR)
El CORRE nace del Proyecto Anticorrupción ¡Sí Se Puede!, el cual:
Cuenta con el reconocimiento técnico de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, el
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, la Asociación Nacional de Empresarios, la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, la Presidencia
Ejecutivo de la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contabilidad y Auditoría y, el
Instituto de Auditores Internos-Capítulo Quito. (Instituto de Auditores Internos Ecuador, 2006, pág.
3)
Éste fue elaborado en base al COSO I, COSO II – Enterprise Risk Management (ERM) y al
MICIL; con la finalidad de poner a disposición de las organizaciones un marco referencial de
control interno, el cual coadyuve a las mismas a cumplir sus objetivos. Enfocándose
principalmente en la transparencia, la eficiencia, la responsabilidad y la honestidad.
Algunas de las consideraciones del CORRE son:
Las altas autoridades deben elaborar códigos de ética y conducta institucional, los cuales
serán aplicados por todos los miembros de la entidad, con base al ejemplo.
Énfasis en el talento humano.
Cumplir con las leyes y normas aplicables.
Salvaguardar los recursos de posibles pérdidas o usos indebidos.
Disminuir riesgos.
Obtener información financiera y no financiera fiable.
Operaciones empresariales eficientes.
Reportar los resultados alcanzados frente a los planificados.
En lo que respecta a los componentes del CORRE, estos son tomados del COSO II – ERM
y adaptados a una estructura piramidal a fin de indicar que, el ambiente de control es el pilar sobre
el que descansan los demás componentes; sin embargo, para que el sistema de control interno sea
eficiente es necesario que todos los componentes funciones de manera conjunta y esto se logra por
63
medio del componente información y comunicación, ya que abarca a todos los componentes de la
pirámide.
A continuación se muestra de manera gráfica los 8 componentes de la estructura piramidal:
Figura 3.9. Componentes del CORRE. En Instituto de Auditores Internos Ecuador. (18 de
Marzo de 2006). Control de los recursos y los riesgos -Ecuador- (CORRE). Recuperado el 29
de Enero de 2015, de Marco integrado: http://www.iaiecuador.org/downloads/corre.pdf, pág. 17.
3.14.4.6. COBIT (OBJETIVOS DE CONTROL PARA INFORMACIÓN Y TECNOLOGÍAS
RELACIONADAS)
La primera versión de COBIT fue publicada en el año 1996, por ISACA (Systems Audit
and Control Association) y el IT GI (IT Governance Institute), pero con el transcurso del tiempo se
han producido constantes modificaciones; es así, que a la actualidad se han emitido 5 versiones de
COBIT, siendo la más actual COBIT 5 emitida el 10 de Abril del 2012.
“COBIT 5 es la última edición del framework mundialmente aceptado, el cual proporciona
una visión empresarial del Gobierno de TI que tiene a la tecnología y a la información como
protagonistas en la creación de valor para las empresas” (Quintanilla, 2012, pág. 9).
A continuación se muestra la evolución de COBIT con su respectivo alcance:
64
1. Satisfacer las necesidades de las partes interesadas
•Internas y externas
2. Cubrir la empresa de extremo a extremo
•Todas las funciones y procesos
3. Aplicar un marco de referencia único integrado
•Estándares y buenas prácticas relativos a TI
4. Hacer posible un enfoque holístico
•Conjunto de 7 catalizadores.
5. Separar el gobierno de la gestión
•Enfocado en un sistema de gobierno eficaz y eficiente.
Figura 3.10. Evolución del COBIT. En Francavilla, C. (9 de Mayo de 2012). COBIT 5.
Recuperado el 30 de Enero de 2015, de Slideshare:
http://es.slideshare.net/CarlosFrancavilla/cobit5-introduccion, pág 14.
PRINCIPIOS
COBIT 5 se conforma de 5 principios, los cuales son:
Figura 3.11. Principios de COBIT 5. En ISACA. (7 de Marzo de 2012). COBIT 5. Recuperado
el 29 de Enero de 2015, de ISACA: http://www.isaca.org/COBIT/Documents/COBIT5-
Framework-Spanish.pdf, pág 14.
65
VENTAJAS
Algunas de las ventajas del COBIT 5 son:
Es aplicable a cualquier tipo de entidad.
Ayuda a las organizaciones a la realización de beneficios y a la optimización de riesgos y
recursos.
Información segura y de alta calidad.
Optimización de costos tecnológicos.
Cumplimiento de marco regulatorio.
Alcanzar la excelencia operativa, a través del uso de la tecnología.
3.14.4.7. COCO (CRITERIOS DE CONTROL)
El modelo COSO ha sido considerado como referente para la elaboración de los sistemas
de control interno, surgidos a posterior. En este sentido es necesario aclarar que, si bien COSO
constituye un marco de referencia para las organizaciones, también se considerado como complejo
y de difícil aplicación en un contexto inicial.
En tal consideración, es preciso mencionar que el modelo COCO surge como respuesta a la
necesidad de contar con un marco de control interno elaborado en un lenguaje sencillo y
comprensible para todos los miembros de la organización.
Fue emitido en 1995 por el Consejo denominado The Criteria of Control Board y dado a conocer por
el Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA) a través de un Consejo encargado de
diseñar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control interno. (Rivero & Campos, 2008).
El cambio más sobresaliente del modelo COCO con respecto a los demás sistemas de
control interno, radica en que éste no utiliza un cubo o una pirámide de componentes y elementos;
en su lugar éste utiliza criterios, puestos a consideración de todo el personal de la organización en
el proceso de control
El modelo COCO, está conformado de 4 grupos, los cuales contienen 20 criterios,
detallados en el siguiente gráfico:
66
•Los objetivos deben ser comunicados.
•Se deben identificar los riesgos internos y externos que puedieran afectar el logro de los objetivos.
•Las políticas para apoyar el logro de objetivos deben ser comunicadas y practicadas, de manera que el personal identifique el alcance de su libertad de actuación.
•Se deben establecer planes para guiar los esfuerzos.
•Los objetivos y planes deben incluir metas, parámetros e indicadores de medición de desempeño.
PROPÓSITO
•Se deben establecer y comunicar los valores éticos de la organización.
•Las políticas y prácticas sobre recursos humanos deben ser consistentes con los valores éticos de la organización y con el logro de sus objetivos.
•La autoridad y la responsabilidad deben ser claramente definidos y consistentes con los objetivos de la organización, para que las decisiones se tomen por el personal apropiado.
•Se debe fomentar una atmósfera de confianza para apoyar el flujo de la información.
COMPROMISO
•El personal debe tener los conocimientos, las habilidades y las herramientas que sean necesarios para el logro de los objetivos.
•El proceso de comunicación debe apoyar los valores de la organización.
•Se debe identificar y comunicar información suficiente y relevante para el logro de los objetivos.
•Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una organización deben ser coordinadas.
•Las actividades de control deben ser diseñadas como una parte integral de la organización.
APTITUD
•Se debe supervisar el ambiente interno y externo para identificar información que oriente hacia la reevaluación de objetivos.
•El desempeño debe ser evaluado contra metas e indicadores.
•Las premisas consideradas para el logro de objetivos deben ser revisadas periódicamente.
•Los sistemas de información deben ser evaluados nuevamente en la medida en que cambien los objetivos y se precisen deficiencias en la información.
•Debe comprobarse el cumplimiento de los procedimientos modificados.
•Se debe evaluar periódicamente el sistema de control interno e informar de los resultados.
EVALUACIÓN Y APRENDIZAJE
Figura 3.12. Criterios según COCO. En Fernández, A. (11 de Noviembre de 2003). El modelo
COCO. Recuperado el 30 de Enero de 2015, de Normaria:
https://www.iaia.org.ar/revistas/normaria/Normaria11.pdf, pág. 1-2.
3.14.5. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
El proceso de evaluación del control interno comprende un punto clave en el desarrollo de
la auditoría, en tal virtud es necesario que el auditor conozca y comprenda el funcionamiento de los
67
controles internos implantados por la alta dirección y a su vez determine el grado de la confianza
que se otorgará a los mismos.
La evaluación del control interno abarca 2 fases:
FASE PRELIMINAR
“Consiste en la revisión del sistema con el objeto de conocer y comprender los
procedimientos y métodos establecidos por la entidad” (De Lara, 2007, pág. 56).
En ésta primera fase, se busca obtener toda aquella información referente a la entidad y a
los controles internos implementados por ésta; para este fin el auditor recurre a la aplicación de
métodos de evaluación del control interno y a la revisión de documentos pertenecientes a la
empresa, tales como: manuales, instructivos, políticas, entre otros.
FASE DE EVALUACIÓN
“Consiste en la realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron”
(De Lara, 2007, pág. 56).
En ésta fase el auditor diseña las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas
necesarias, en virtud de que tienen una estrecha relación entre sí.
El nexo que existe entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas se basa en la
confianza que se otorgue a los controles internos, es decir:
A mayor confianza en las pruebas de cumplimiento (controles internos), se aplicarán
menos pruebas sustantivas; y,
Si por el contrario no se tiene suficiente confianza en las pruebas de cumplimiento, se
deberá ahondar en la aplicación de pruebas sustantivas.
Pruebas de cumplimiento
Son aquellas que permiten determinar:
La existencia del control.
El grado de cumplimiento de los controles internos previamente establecidos por la
organización (eficiencia del control).
La aplicación del control durante el período (continuidad del control).
68
Pruebas sustantivas
Estas pruebas están direccionadas a comprobar los saldos de las diferentes cuentas,
basándose en criterios de: existencia, naturaleza de las cuentas, omisión de registros, valor correcto
de los registros, entre otros. Por ejemplo: confirmaciones a clientes.
3.14.5.1. MÉTODOS DE EVALUACIÓN
Existen varios métodos para evaluar el control interno; sin embargo, queda a consideración
del profesional de auditoría la selección de los más adecuados y aplicables a cada caso. Los
métodos a saber son:
MÉTODO DEL CUESTIONARIO
Los cuestionarios constituyen una herramienta de fácil aplicación, los cuales se enfocan en
determinar: 1). La existencia de control interno; y, 2). El cumplimiento de los mismos.
El cuestionario consiste en elaborar un listado ordenado y objetivo de preguntas, las cuales
posteriormente serán aplicadas a los responsables de las áreas sujetas a examen. Por lo general los
cuestionarios se aplican a manera de entrevista, a fin de recopilar mayor evidencia.
Las preguntas contenidas en el cuestionario tienen como opciones de respuesta: si, no y no
aplica (N/A). En el caso de que las respuestas contestadas por el responsable de determinada área
sean positivas, se considera que existen o se aplican controles; pero si por el contrario las
respuestas son negativas, se estaría frente a la inexistencia de controles internos o posiblemente
existan fallas o debilidades en su aplicación.
No obstante, una de las principales limitaciones de éste método recae en que la información
recopilada a través del cuestionario puede resultar incompleta y sea necesario recurrir a la
aplicación de métodos complementarios que permitan lograr un mayor conocimiento al respecto.
MÉTODO NARRATIVO
Consiste en describir o relatar detalladamente los procesos y procedimientos de las áreas
examinadas; éste método puede resultar demoroso debido a que pueden existir procesos extensos,
pero también es de gran ayuda para el auditor en el proceso de recabar información acerca de los
controles internos establecidos.
69
Dentro de éste método es fundamental considerar, que la narración se debe elaborar
utilizando un lenguaje apropiado, de manera que facilite la comprensión de lo descrito en el
documento.
MÉTODO GRÁFICO (DIAGRAMA DE FLUJO)
Consiste en “la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un
determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden cronológico que se produce en cada
operación” (Contraloría General del Estado, 2001, pág. 131).
La elaboración de los diagramas de flujo requiere mayor tiempo, así como también
habilidad por parte de quién lo realiza.
En lo relativo a la simbología, es necesario aclarar que se ha establecido una serie de
codificaciones, las cuales no son de aplicación obligatoria, ya que bien puede el auditor diseñar un
papel de trabajo en el cual se especifique la simbología utilizada para tal fin.
Sin embargo, a continuación se da a conocer algunos de los símbolos tradicionalmente
utilizados:
Inicio/Fin
Documento
Decisión
Proceso
Demora/retraso
Conector dentro de página
Conector fuera de página
MÉTODO COMBINADO
De acuerdo a las características de la organización sujeta a examen, el auditor puede optar
por aplicar paralelamente dos o más métodos de evaluación de control interno.
70
3.15. EVALUACIÓN DE RIEGOS
En el proceso de auditoría es necesario evaluar los riesgos, con la finalidad de determinar
principalmente la probabilidad de que se produzcan errores en los estados financieros y el impacto
que éstos podrían ocasionar en los mismos.
La responsabilidad de la evaluación del riesgo depende en su totalidad del criterio del
auditor; en tal razón se considera recomendable que dentro de los equipos de auditoría sea
efectuado por quienes posean mayor experiencia al respecto.
3.15.1. RIESGO DE AUDITORÍA (RA)
“Es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, es decir, es el riesgo de que los estados
financieros, área o actividad que se está examinando, contenga errores o irregularidades no
detectadas una vez que la auditoría ha sido completada” (Contraloría General del Estado, 2001,
pág. 29).
El riesgo de auditoría también se considera como la posibilidad de que el auditor emita una
opinión equívoca o inexacta, en razón de no haberse detectado oportunamente errores materiales o
irregularidades, los cuales afectan parcial o totalmente a la opinión de auditoría contenida en el
informe.
Con tal precedente, la evaluación del riesgo de auditoría se considerada como un proceso
fundamental, del cual dependerá la cantidad de procedimientos de auditoría que deberán aplicarse.
“La AICPA (American Institute of Certified Accountants) estableció en el SAS (Statement
on Auditing Standars) número 47 un modelo de riesgo de auditoría, según el cual es Riesgo de
Auditoría se determina a partir de la siguiente fórmula: RA=RI*RC*RD” (De la Peña, 2011, pág.
51).
3.15.1.1. COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORÍA
El riesgo de auditoría está compuesto de 3 tipos de riesgos, los cuales son:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de detección
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RIESGO INHERENTE (RI)
El riesgo inherente está estrictamente relacionado con las actividades u operaciones que
desempeña la empresa; por tal razón se lo considera como riesgo innato o propio de la naturaleza
de las actividades económicas de la empresa. Éste no puede ser controlado por el auditor y en lo
que respecta a la posibilidad de desarrollar acciones tendientes a eliminarlo, éstas son
prácticamente nulas.
Para efectos de la auditoría financiera, se determina el siguiente concepto de riego
inherente:
“Es la posibilidad de errores o irregularidades en la información financiera, administrativa
u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos diseñados y aplicados por el
ente” (Contraloría General del Estado, 2001, pág. 106).
RIESGO DE CONTROL (RC)
“Es el riesgo de que los sistemas de control interno establecidos no sean capaces de
detectar errores o fraudes significativos o de evitar que éstos se produzcan” (Arenas & Moreno,
2008, pág. 19).
Complementariamente, es pertinente mencionar que este tipo de riesgo es propio de las
organizaciones sujetas a examen, en tal virtud no puede ser controlado por el auditor, más bien su
función radica en efectuar una adecuada evaluación del control interno (diseño y efectividad de los
controles), la misma que será plasmada en papeles de trabajo y constituye parte esencial de la
evidencia de auditoría.
El riesgo de control puede ser considerado como bajo, cuando se determina que los
sistemas de control interno son eficientes en la detección de errores o irregularidades. Pero si por
el contrario, los controles internos son deficientes, se considerará al riesgo de control como alto.
RIESGO DE DETECCIÓN (RD)
“Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o
irregularidades existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y depende
exclusivamente de él” (Romero, 2010).
La interrelación del riesgo inherente con el riesgo de control, coadyuva en la determinación
del nivel de riesgo de detección, a continuación se muestra la tabla correspondiente:
72
Tabla 3.6 Interrelación de los componentes del riesgo de auditoría.
RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
RIESGO
INHERENTE
ALTO BAJO
BAJO MODERADO
MODERADO BAJO MODERADO ALTO
BAJO MODERADO ALTO ALTO
Nota. La parte sombreada de la tabla se refiere al riesgo de detección. Adaptado de Contraloría
General de la República de Nicaragua. (3 de Julio de 2009). Guía de evaluación del control
interno. Recuperado el 01 de Febrero de 2015, de Manual de auditoría gubernamental:
http://www.cgr.gob.ni/cgr/index.php?option=com_docmantask=doc_download&gid=1632&Itemid
=184, pág. 44.
Así mismo, la interrelación del riesgo inherente con el riesgo de control, facilita el
determinar la cantidad de procedimientos de auditoría que se necesitará llevar a cabo.
Tabla 3.7 Matriz de pruebas sustantivas.
RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
RIESGO
INHERENTE
ALTO ALTO
ALTO MODERADO
MODERADO ALTO MODERADO BAJO
BAJO MODERADO BAJO BAJO
Nota: En Contraloría General del Estado. (31 de Agosto de 2001). Manual de auditoría financiera
gubernamental. Recuperado el 4 de Enero de 2015, de Contraloría.gob.ec:
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/ManAudFin.pdf, pág. 142.
Teniendo como referente de análisis, las tablas 11 y 12, se puede mencionar que si el riesgo
inherente y de control es bajo, el riesgo de detección tiende a ser alto; por lo tanto, el alcance de los
procedimientos y pruebas sustantivas será menor (bajo). Del otro extremo, si el riesgo inherente y
de control apunta a ser alto, el riesgo de detección tiende a ser bajo y el alcance de los pruebas
sustantivas y procedimientos de auditoría será mayor (alto). En conclusión, el riesgo de detección
funciona de manera inversa al riesgo inherente y de control.
73
A continuación se presenta un esquema gráfico, el cual ayuda a obtener una mayor
comprensión acerca de los componentes del riesgo de auditoría:
Figura 3.13. Ilustración del riesgo de auditoría. Adaptado de Whittington, R., & Pany, K.
(2004). Principios de auditoría (10a. ed.). México: McGraw-Hill, pág. 121.
3.16. PAPELES DE TRABAJO
3.16.1. CONCEPTO
“El conjunto de cédulas, programas de trabajo de auditoría, índice, notas específicas y
documentación relevante constituyen lo que se conoce como papeles de trabajo, los cuales avalan
las pruebas efectuadas, a partir de las cuales se desprenden las conclusiones” (Amador, 2008, pág.
97).
Los papeles de trabajo también constituyen toda aquella información recolectada por el
auditor en el transcurso de la auditoría, con la finalidad de respaldar las opiniones, los hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones acerca del trabajo efectuado y el dictamen
contenido en el informe.
La cantidad de los papeles de trabajo dependerá básicamente de aspectos como: la
naturaleza y alcance del trabajo y el nivel confianza en los controles internos.
Errores que pueden ocurrir en
los estados financieros del
cliente.
Errores que se previenen o
detectan con los controles.
Errores que no se detectan con
los controles del cliente.
Errores que se detectan con los
procedimientos de auditoría.
Errores no detectados por los
auditores.
Riesgo Riesgo inherente
Material de y
Error Riesgo de control
Riesgo de que
los auditores
no detecten Riesgo de
los errores detección
materiales.
Riesgo de
Auditoría
74
3.16.2. PROPIEDAD
En lo referente a la propiedad de los papeles de trabajo, es importante acotar que éstos son
de propiedad del auditor; en base a tal consideración, posterior a la auditoría deben ser conservados
y custodiados por éste, evitando así que se extravíen o sean mal utilizados por terceras personas.
Hay que aclarar que el cliente no tiene derecho a exigir la entrega de los papeles de trabajo;
en algunos de los casos, el cliente puede requerir referirse a la información contenida en papeles de
trabajo, pero será única y exclusivamente como dato informativo, ya que de ninguna manera éstos
sustituyen a los registros contables originales.
3.16.3. CONFIDENCIALIDAD
La información recopilada en los papeles de trabajo es de carácter confidencial, por
considerarse de suma importancia para la empresa sujeta a examen, en tal virtud es obligación y
parte de la ética profesional del auditor el hacer uso de los mismos únicamente para los fines
pertinentes.
Por lo tanto, el auditor no puede revelar a terceras personas la información contenida en los
papeles de trabajo; excepto, en el caso de que una autoridad competente requiera de su
presentación.
3.16.4. CARACTERÍSTICAS
Los papeles de trabajo deben reunir algunas características, como son:
Claridad
Es importante que los papeles de trabajo claros y legibles de manera que faciliten la lectura,
análisis y comprensión de su contenido. Adicionalmente, los papeles de trabajo deben ser
elaborados en un lenguaje sencillo y evitando en lo posible el uso de abreviaturas.
Limpieza
Es indispensable que los papeles se elaboren y presenten de manera íntegra y nítida;
evitando manchas, alteraciones o cualquier otra acción que dificulte su interpretación.
Precisión y pertinencia
75
La información contenida en los papeles de trabajo debe ser concisa, concreta y exacta, de
modo que facilite el entendimiento.
Orden
Para que los papeles de trabajo sean eficientes, de calidad y cumplan con su principal
objetivo, es importante que éstos se encuentren correctamente ordenados de manera que se evite
posibles confusiones y pérdida de tiempo.
Referencia
“Los papeles de trabajo deben indicar la fuente de información, es decir, deben aludir a un
documento o suceso de la organización” (Amador, 2008, pág. 98).
3.16.5. CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pueden ser clasificados en 2 grupos:
Históricos o permanentes
Corrientes
3.16.5.1. HISTÓRICOS O PERMANENTES
Los papeles de trabajo históricos o permanentes son aquellos que proporcionan
información de carácter general, son de utilidad para varios años y en algunos de los casos
requieren ser actualizados, de manera que la información consultada sea útil para el auditor.
“Tienen como objetivo contener los datos de naturaleza histórica o continua relativos a la
presente auditoría. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de la información sobre la
auditoría que es de interés permanente de un año al otro” (Arens, Elder, & Beasley, 2007, págs.
177-178).
Los papeles de trabajo históricos básicamente comprenden lo siguiente:
76
Figura 3.14. Papeles de trabajo históricos o permanentes. Adaptado de Arens, A., Elder, R., &
Beasley, M. (2007). Auditoría. Un enfoque integral (11a. ed.). México: Pearson Educación, pág.
178.
3.16.5.2. CORRIENTES O PRESENTES
Los papeles de trabajo corrientes o presentes constituyen todos aquellos documentos
elaborados u se obtenidos por el auditor como producto de la presente auditoría. Entre los cuales se
puede mencionar:
Programas de auditoría
Documentos de evaluación de control interno
Hojas de trabajo
Cédulas sumarias
Cédulas analíticas
Cédulas de ajustes, reclasificaciones y debilidades de control interno
Borrador del informe de auditoría
Cualquier otro documento que a criterio del auditor constituya evidencia para la
formulación del dictamen de auditoría.
PAPELES DE TRABAJO
HISTÓRICOS O PERMANENTES
Resúmenes o copias de documentos de la
compañía
* Escritura de constitución * Estatutos y reformas * Actas de juntas de socios o accionistas de años anteriores *Informes de auditorías anteriores * Juicios o controversias de carácter legal * Contratos y convenios * Otros
Análisis de años anteriores de
cuentas que tienen importancia
perdurable para el auditor
* Cuentas de deudas a L/P * Cuentas de capital de accionistas * Crédito mercantil * Activos fijos * Otras
Información relacionada con el control interno y el riesgo de control
* Organigramas * Diagramas de flujo * Políticas * Procedimientos * Manuales * Otras
77
3.16.6. ESTRUCTURA
Los papeles de trabajo, generalmente constan de 3 partes:
ENCABEZADO
Es la parte superior del papel de trabajo, la cual está conformada de:
Índice
Nombre de la empresa auditada
Identificación del papel de trabajo
Fecha de la auditoría
Nombre de la persona que prepara el papel de trabajo y fecha de ejecución
Nombre de la persona que supervisa el papel de trabajo y fecha de supervisión
CUERPO
Contiene la información obtenida por el auditor como producto de su trabajo:
Cifras
Datos
Observaciones
Marcas de auditoría
Referencias
PIE
Parte inferior del papel de trabajo, básicamente puede contener:
Notas
Significado de las marcas de auditoría utilizadas
Fuente de la información
Conclusiones
Recomendaciones
78
3.17. ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA
3.17.1. ÍNDICES
Los índices de auditoría son claves utilizadas por el auditor para facilitar la organización y
fácil ubicación de los papeles de trabajo dentro del archivo. En tal consideración, todos los papeles
de trabajo deben llevar un índice, el cual generalmente se anota en la parte superior derecha con
lápiz rojo, de manera que sea legible.
Existen algunos sistemas de índices, pero queda a consideración del auditor su selección y
utilización; siendo importante hacer énfasis en que éstos deben ser aplicados de manera uniforme.
Los sistemas más comunes son:
Numérico
Alfabético
Alfanumérico
El sistema que frecuentemente se utiliza es el alfanumérico, en el cual a las cédulas
sumarias de activo les corresponde una letra mayúscula (A,B,C…), a las cédulas sumarias de
pasivo y patrimonio dos letras mayúsculas (AA,BB,CC…), a las cédulas analíticas la letra de la
correspondiente cédula sumaria acompañada de números arábigos (A-10, AA10…) y a las cuentas
de resultados se les asigna números arábigos múltiplos de 10. A continuación se muestra un
ejemplo:
Cédula sumaria: Efectivo y equivalentes A
Cédulas analíticas: Caja chica A-10
Caja general A-20
Bancos A-30
Papeles de trabajo: Conciliación A-31
Confirmación A-32
3.17.2. MARCAS
“Son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor, para identificar el tipo de
procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecución de un examen. El uso de marcas simples
facilitan su entendimiento” (Contraloría General del Estado, 2001, pág. 236).
A continuación se muestra un listado de marcas generalmente utilizadas en la auditoría, sin
embargo el auditor puede crear y utilizar de manera uniforme sus propias marcas; en tal caso será
79
necesario dar a conocer el significado de las mismas en la parte final del papel de trabajo o
simplemente elaborar una cédula de marcas para tal finalidad.
∑ Sumado/Totalizado
^ Verificado
© Conciliado
& Inspeccionado
¥ Cotejado con libro mayor
§ Cotejado con documento sustentatorio
¶ Constatado de manera física
√ Cálculos aritméticos verificados
Finalmente, es relevante indicar que las marcas de auditoría deben anotarse con lápiz rojo
para mayor distinción.
3.18. REFERENCIAS DE AUDITORÍA
“Son el enlace entre cifras o información que aparece en las diferentes cédulas, que se
anotan para cruzar los datos” (Franklin, 2007, pág. 655).
Las referencias cruzadas son de gran utilidad para determinar los papeles de trabajo de los
cuales se ha tomado la información para la confección de otro o a su vez conocer hacia qué papel
de trabajo se ha llevado la información.
3.19. MUESTREO DE AUDITORÍA
Debido a la gran cantidad de operaciones que se produce en las organizaciones, la revisión
de toda la información resultaría un proceso interminable, demoroso y muy costoso. Es así que el
auditor recurre a seleccionar una muestra representativa de una población (transacciones, facturas,
comprobantes, entre otras), la cual será examinada a efectos de obtener evidencia de auditoría y
cuyos resultados serán generalizados a la población, siendo precisamente ahí donde radica la
importancia de efectuar una adecuada selección de la muestra.
80
Complementariamente, dentro de este tema es relevante considerar el riesgo de muestreo,
el mismo que es considerado como el riesgo de que la conclusión a la que llegue el auditor en base
a la muestra seleccionada pueda ser diferente a la conclusión a la que se llegaría en el caso de
proceder a examinar el total de la población. En todo caso, el riesgo de muestreo tiende a disminuir
en cuanto se incrementa el tamaño de la muestra.
3.19.1. TIPOS DE MUESTREO
De acuerdo a lo que menciona la NIA 530, existen dos tipos de muestreo para seleccionar
la muestra, éstos son:
Muestreo estadístico
Muestreo no estadístico
3.19.1.1. MUESTREO ESTADÍSTICO
El muestreo estadístico fundamentalmente se enfoca en la utilización de técnicas
estadísticas, las cuales consideran a todos los miembros de la población; otorgándoles así, la misma
probabilidad de ser elegidos e incluidos en la muestra.
Este tipo de muestreo coadyuva al auditor a “especificar por adelantado el riesgo de
muestreo que desean en los resultados de sus muestras, y calcular luego un tamaño de muestra que
controle el riesgo de muestreo en un nivel deseado” (Whittington & Pany, Auditoría. Un enfoque
integral., 2003, pág. 237).
Es así, que este tipo de muestreo permite al auditor cuantificar el riesgo de muestreo y
seleccionar la muestra de manera más objetiva, confiable y eficiente; sin dejar de lado el hecho de
que el auditor pueda aportar con su criterio profesional.
Dentro del muestreo estadístico existen algunos métodos de muestreo, siendo los más
comunes:
1. Selección aleatoria
Consiste en asignar números (consecutivos) a todos los elementos que conforman la
población, pero en razón de que éste suele ser un proceso que conlleva tiempo se considera útil la
utilización de tablas de números aleatorios ó programas computacionales diseñados para ser
81
utilizados propiamente en la auditoría, tal es el caso de Excel y Lotus, a los cuales se les denomina
generadores de números aleatorios.
“Los generadores de números aleatorios pueden ser programados para seleccionar números
aleatorios con características específicas, de manera que la lista de números aleatorios
proporcionada a los auditores incluya solamente números que están presentes en la población”
(Whittington & Pany, Auditoría. Un enfoque integral., 2003, pág. 239).
2. Muestreo sistemático
Este tipo de muestreo no requiere que se asignen números a los elementos de la población,
ya que “en lugar de ello, los auditores simplemente cuentan el intervalo de muestreo para
seleccionar los documentos o utilizan una regla para medir el intervalo” (Whittington & Pany,
Auditoría. Un enfoque integral., 2003, pág. 239).
A manera de ejemplo de muestreo sistemático se puede establecer lo siguiente:
El auditor, de un total de 1200 facturas de compras desea examinar únicamente 100; para
ello en primera instancia se procederá a determinar el intervalo, dividiendo la población para la
muestra, así: 1200/100=12; lo cual indica que de cada 12 facturas se seleccionará una, pero es
necesario conocer el inicio o el punto de partida y en tal virtud el auditor deberá seleccionar al azar
una factura de entre las 12 primeras. Suponiendo que la factura seleccionada sea la 8, se procederá
a sumar el valor del intervalo determinado (12) a cada resultado obtenido (8+12=20; 20+12=32;
32+12=44...). Finalmente la muestra seleccionada será: 8, 20, 32, 44…
Es relevante indicar que para seleccionar la muestra mediante el método sistematizado, el
auditor también puede recurrir a la utilización de programas computacionales diseñados para tal
efecto.
3. Muestreo estratificado
Es utilizado en poblaciones no homogéneas; en él, la población se divide en un determinado número
de grupos denominados estratos, con el fin de obtener al menos un grupo más homogéneo respecto
de las características de estudio. De cada estrato, se selecciona una muestra aleatoria simple y estas
submuestras son combinadas para obtener una gran muestra. (Vásquez, 2000, pág. 103)
Este tipo de muestreo puede considerarse como ventajoso, a efectos de que los resultados
obtenidos de la muestra son útiles tanto a nivel de estrato como a nivel de población. Así también,
una de las desventajas de éste es que puede requerir de mayores costos y esfuerzos.
82
Un claro ejemplo de estratificación consiste en dividir a una población diversa en grupos
homogéneos, así: primero grupo cuentas inferiores a $3.000,00; segundo grupo cuentas entre
$3.000,00 y $5.999,99 y como tercer grupo las cuentas mayores a $6.000,00.
3.19.1.2. MUESTREO NO ESTADÍSTICO
Este tipo de muestreo es considerado como subjetivo, ya que se basa exclusivamente en la
experiencia y criterio profesional del auditor, dejando de lado las prácticas estadísticas; es así, que
el profesional de la auditoría en función de su juicio profesional selecciona la muestra a ser
examinada (transacciones, documentos, entre otros), realizando una estimación del riesgo de
muestreo. Por lo tanto, el auditor al momento de seleccionar la muestra puede incurrir en tomar
una muestra demasiado grande, lo cual demanda mayor esfuerzo y costos ó por el contrario
considerar una muestra relativamente pequeña, la cual conlleva a que el riesgo de muestreo se eleve
e incluso pueda ser mayor al riesgo aceptable.
Generalmente existen 2 métodos de muestreo no estadístico, los cuales son:
1. Selección al azar
En este tipo de muestreo el auditor procede a seleccionar la muestra a manera de sorteo, sin
considerar aspectos específicos y en algunas ocasiones pueden existir elementos de la población
que tengan mayor probabilidad de ser seleccionados en relación con los demás.
2. Selección en bloque
“Una muestra en bloque consiste en seleccionar todos los elementos bien sea por un
período, secuencia numérica o secuencia alfabética” (Whittington & Pany, Auditoría. Un enfoque
integral., 2003, pág. 239).
A continuación se muestra un ejemplo acerca de la selección en bloque:
Un auditor desea seleccionar la muestra de las facturas de ventas efectuadas por una
florícola en el año sujeto a examen. Para tal efecto, en base a su experiencia y juicio profesional
procede a seleccionar los meses de Febrero y Mayo por considerar que son meses en los cuales se
produce mayor actividad comercial. Es así, que en este caso se ha seleccionado como muestra 2
bloques (Febrero y Mayo) de una población de 12 meses; de los cuales se examinará todas las
facturas de ventas correspondientes a los bloques seleccionados.
83
TIPOS DE INFORMES
CORTOS
Párrafo del alcance.
Breve exposición del
trabajo realizado.
Párrafo del dictámen u
opinión.
Opiniones de los auditores
sobre los EE.FF.
LARGOS
Párrafos del alcance u
opinión del auditor.
Parte idéntica al informe
corto recomendado
por las normas de auditoría.
EE.FF. básicos
B. general
E. de resultados
E. de patrimonio de los accionistas E. de flujos de
efectivo.
Información complementaria
Historia de la empresa,
comentarios de las operaciones y
situación financiera,
estados o cifras comparativas,
razones o índices y otros informes
analíticos.
3.20. INFORME DE AUDITORÍA
3.20.1. CONCEPTO
Es un documento emitido por el auditor, el cual constituye el producto final del proceso de
auditoría, en éste se encuentra plasmada la opinión del auditor acerca de la razonabilidad de los
estados financieros auditados. En lo referente a su preparación hay que tener en cuenta los
requerimientos y formalidades estipuladas con respecto al contenido.
El informe de auditoría está dirigido a la alta gerencia de la organización, quienes se
constituyen en los principales usuarios de la información contenida en el mismo. Adicionalmente,
se puede mencionar que el informe de auditoría se considera como una herramienta de gran utilidad
ara sus usuarios, por el hecho de contribuir a una mejor toma de decisiones.
3.20.2. TIPOS DE INFORME
Para el caso de auditorías a los estados financieros, existen 2 clases de informes:
Figura 3.15. Tipos de informes de auditoría. Adaptado de Freire, J., & Freire, V. (2011). Guía
didáctica de auditoría financiera. Quito: Dimedios, pág. 101.
84
1. OPINIÓN LIMPIA O SIN SALVEDADES
• Este tipo de opinión indica que los EE.FF. preparados y presentados por la empresa, presentan sus cifras de manera razonable. Es decir, en todos los aspectos significativos.
• En el caso de que pudiesen presentarse errores o irregularidades en la aplicación de las NIC, éstas no alteran o afectan de manera significativa la situación financiera o los resultados de la empresa.
2. OPINIÓN CON SALVEDADES
• Este tipo de opinión indica que los EE.FF. preparados y presentados por la empresa, presentan sus cifras de manera razonable, "excepto por" los efectos del asunto al que hace referencia la salvedad.
3. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
• Este tipo de opinión se emite cuando el auditor no ha podido obtener evidencia suficiente, de manera que le permita formar una opinión acerca de la razonalidad de los EE.FF.
• Una abstención generalmente puede producirse a causa de:
• a). Una limitación en el alcance del examen
• b). La existencia de incertidumbre (eventos fututos no estimables).
• c). Se ha omitido información escencial para la presentación razonable de los EE.FF.
4. DICTÁMENES ADVERSOS
• Este tipo de opinión es todo lo contrario a la opinión limpia. En tal razón indica que los EE.FF. preparados y presentados por la empresa, "no" presentan sus cifras de manera razonable.
• En lo que respecta a las excepciones de los EE.FF., éstas son de gran magnitud, de manera que el auditor no puede emitir una opinión con salvedades.
3.20.3. TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA
Existen cuatro clases de dictámenes u opiniones del auditor, las cuales son:
Figura 3.16. Tipos de dictámenes de auditoría. Adaptado de Freire, J., & Freire, V. (2011). Guía
didáctica de auditoría financiera. Quito: Dimedios, pág. 103.
3.21. ESTADOS FINANCIEROS
3.21.1. CONCEPTO
Los estados financieros son reportes que se elaboran al finalizar un período contable, con el objeto
de proporcionar información sobre la situación económica y financiera de la empresa, la cual
permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial económico de la entidad. (Zapata,
2011, pág. 60)
85
Los estados financieros también suelen ser considerados como informes resultantes del
proceso contable, los cuales son elaborados básicamente con el objetivo de proveer de una
herramienta útil a los usuarios de la información económica y financiera, a efectos de que éstos
puedan tomar decisiones.
Los usuarios de la información contenida en los estados financieros, son:
Propietarios
Socios y/o accionistas
Administradores
Acreedores (actuales y potenciales)
Potenciales inversionistas
Organismos de control
Trabajadores
Entidades financieras
3.21.2. OBJETIVOS
Los estados financieros son de gran utilidad en varios aspectos organizacionales, es así que
éstos persiguen algunos objetivos, de entre los cuales se puede mencionar:
Ayudar a una mejor toma de decisiones.
Evaluar la gestión de la administración.
Permitir conocer la rentabilidad y la liquidez de la empresa.
Contribuir en el propósito de elaborar proyecciones.
Coadyuvar en la ejecución de comparaciones con otros años.
3.21.3. CARACTERÍSTICAS
Es primordial que la información contenida en los estados financieros reúna algunas
características, a fin de que puedan contribuir eficientemente en el logro de sus objetivos. Las
características a saber son:
Oportunidad
86
Para que los estados financieros sean de utilidad al proceso de toma de decisiones, es
importante que éstos se encuentren disponibles para sus usuarios en el momento que así se
requiera, de lo contrario perdería eficiencia y la esencia de su propósito.
Comprensibilidad
Los estados financieros deben contener información clara y para tal efecto se puede hacer
uso de las notas aclaratorias, de manera que la información presentada pueda ser comprendida por
sus usuarios.
Confiabilidad
La información presentada en los estados financieros debe reflejar la realidad de la
organización, procurando en todo momento que ésta se encuentre libre de errores que pudieren
afectar la confianza de los usuarios, a la hora de tomar decisiones.
Comparabilidad
Sin lugar a duda una de las necesidades por parte de los usuarios radica en poder efectuar
comparaciones de los estados financieros actuales con los de años anteriores o con los de otras
entidades. En tal virtud, es importante que se mantenga la uniformidad en su preparación y
presentación, considerando que de existir cambios en las normas en o en las políticas de
elaboración será necesario comunicar oportunamente a los usuarios de la misma.
Relevancia
La información es considerada como relevante, cuando tiene la capacidad de influir en la
toma de decisiones. Por ejemplo, si al elaborar los estados financieros se omite o se incluye
información de importancia relativa (materialidad), de manera errónea es evidente que ésta puede
perjudicar a los usuarios a la hora de decidir en base a dicha información.
Integridad
Para que la información cumpla con los objetivos propuestos es importante que ésta sea
completa y como ya se ha venido mencionando en anteriores ocasiones, se debe emitir o presentar
información que no refleje la situación actual de la empresa.
3.21.4. CONJUNTO DE ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo a lo estipulado por las Normas Internacionales de Información Financiera, se
considera que un conjunto completo de estados financieros debe contener:
87
Estado de situación financiera
Estado de resultados / Estado de resultados integral
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujo de efectivo
Notas aclaratorias
3.22. NOTAS ACLARATORIAS
Las notas aclaratorias o notas explicativas proporcionan información adicional o
complementaria a la contenida en los EE.FF.3, con la finalidad de que los usuarios de dicha
información puedan entender la forma de elaboración y posteriormente sea un instrumento de gran
utilidad el cual coadyuve a la toma decisiones.
3 Estados Financieros
88
CAPÍTULO 4
4. CASO PRÁCTICO
4.1. INTRODUCCIÓN
A continuación se presenta el desarrollo de la propuesta de Auditoría Financiera a la
empresa Agro-Comercial Don Luis, por el ejercicio fiscal 2014. Es importante dar a conocer que el
proceso de auditoría financiera se lleva a cabo considerando las 3 fases determinadas para tal
efecto, así:
En primera instancia se procede a efectuar la planificación de la auditoría, la cual a su vez
comprende dos etapas: la planificación preliminar y la planificación específica. La
finalidad que persigue la planificación es conocer y obtener información acerca de la
entidad, evaluar el control interno y el riesgo y así también determinar los procesos y
procedimientos a aplicar en la siguiente fase.
En la segunda etapa se puede encontrar la ejecución de la auditoría, la cual básicamente
comprende la aplicación de las técnicas y procedimientos determinados en la fase de
planificación, adicionalmente se procede a elaborar los diferentes papeles de trabajo, los
cuales sirven como medio de evidencia y respaldo del trabajo realizado.
En la tercera etapa (última fase), en función de la evidencia recolectada y de las
conclusiones y recomendaciones obtenidas, se procede a la elaboración del informe de
auditoría con su respectiva opinión.
Es trascendental aclarar que la organización a auditar por el hecho de ser una persona
natural obligada a llevar contabilidad, no está regulada por la Superintendencia de Compañías; en
tal virtud, tomando en consideración lo estipulado en el Reglamento para la aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno (2013), Art.39 menciona que la contabilidad se deberá llevar de
acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); es decir para el desarrollo de la presente
auditoría no se aplicarán Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Así también es necesario indicar que la empresa Agro-Comercial Don Luis, ha venido
desarrollando sus actividades de manera empírica, sin establecer una misión, visión, políticas,
objetivos y estructura organizacional; sin embargo, debido al crecimiento que ha tenido se ha visto
89
en la necesidad de constituirse como una persona jurídica, en tal razón a la actualidad la empresa ya
cuenta con un esquema de lo que será su minuta de constitución, así también un bosquejo de la
misión, visión, políticas, objetivos y estructura organizacional.
Finalmente, en el transcurso del presente capítulo también se puede encontrar el
seguimiento a las conclusiones y recomendaciones propuestas; esto con el objetivo de determinar
el grado en que las medidas preventivas y correctivas puestas a consideración de la alta gerencia,
han contribuido en la solución a las deficiencias detectadas y en el logro de los objetivos fijados
por parte de la organización.
4.2. DESARROLLO DE LA PROPUESTA
4.2.1. PLANIFICACIÓN
La planificación de la auditoría financiera es sin lugar a duda la fase clave para una
adecuada consecución del proceso de auditoría, en tal razón requiere de mucho cuidado y esmero
profesional.
Esta fase inicia con la recopilación de toda aquella información considerada como
necesaria para poder establecer con claridad los métodos y procedimientos que serán aplicados en
la fase de ejecución. Es decir, finaliza con la realización de un detalle de aquellas tareas que
deberán llevarse a cabo en la siguiente fase.
4.2.1.1. PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
La planificación preliminar tiene por objeto, lograr un conocimiento generalizado acerca de
la organización, sus actividades y el desarrollo de sus operaciones en conjunto. Así también busca
obtener o actualizar la información de carácter general (escritura de constitución, políticas,
objetivos, organigrama estructural, entre otros) con respecto a la entidad sujeta a auditoría.
Finalmente, se puede concluir haciendo mención de que la planificación preliminar permite
determinar las condiciones existentes en la organización y bajo las cuales se llevará a cabo el
proceso de la auditoría financiera.
90
SOLICITUD DE AUDITORÍA
Machachi, 20 de Febrero de 2015.
Señores:
EVRZ Auditores Independientes.
Presente.-
De nuestras consideraciones:
Por medio de la presente, me permito dirigirme a ustedes con la finalidad de solicitar
se sirva remitir una PROPUESTA DE AUDITORÍA FINANCIERA, considerando que la
EMPRESA AGRO-COMERCIAL DON LUIS requiere contratar los servicios mencionados,
para el período comprendido entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre del 2014.
Por la favorable acogida que dé a la presente, anticipo mis más sinceros
agradecimientos de consideración y estima.
Atentamente,
Aníbal Guanochanga
Aníbal Guanochanga
GERENTE-PROPIETARIO
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
91
PROPUESTA DE AUDITORÍA
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
Quito, 23 de Febrero de 2015.
Sr. Aníbal Guanochanga.
GERENTE-PROPIETARIO
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
Presente.-
De mis consideraciones:
A nombre de EVRZ Auditores Independientes, tengo el agrado de dar a conocer a
ustedes nuestra propuesta de servicios profesionales para AGRO-COMERCIAL DON LUIS,
en lo que respecta a la aplicación de una auditoría financiera para el período comprendido
entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre del 2014.
Luego de haber obtenido un conocimiento previo del alcance de trabajo a realizar,
hacemos extensiva la propuesta de auditoría, la cual contiene las bases sobre las que se
llevará a cabo nuestros servicios, en el caso de ser favorecidos.
Agradecemos la oportunidad de poder presentar nuestra propuesta.
Atentamente,
Erika Robalino
Erika Robalino
AUTORA DE LA TESIS
92
CARTA DE PRESENTACIÓN
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
1. PRESENTACIÓN DE LA FIRMA
La empresa EVRZ Auditores Independientes nace en el año 2012, con la finalidad de
ofrecer servicios profesionales en contabilidad y auditoría a todo tipo de entidades, tomando
en consideración los más altos estándares de calidad y cumpliendo las normas y
disposiciones aplicables a la profesión y a las actividades específicas en cada caso.
En lo relativo al personal, es importante hacer énfasis que contamos con personal
altamente calificado y con larga trayectoria en el campo profesional.
Nuestros servicios son:
Asesoría contable.
Asesoría tributaria.
Asesoría económica y financiera.
Asesoría legal.
Servicios de auditoría.
2. OBJETIVOS
Los objetivos del trabajo a desarrollar son:
Efectuar una Auditoría Financiera a la Empresa Agro-Comercial Don Luis, por el
ejercicio comprendido entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre del 2014.
Desarrollar el trabajo aplicando Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (NIAA) y demás normas regulatorias.
Emitir una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros preparados y
presentados por la Empresa Agro-Comercial Don Luis.
93
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
Emitir una carta de control interno, tendiente a recomendar a la alta gerencia acciones
de carácter preventivo y/o correctivo en base a las debilidades detectadas; con la
finalidad de contribuir en el mejoramiento de las actividades empresariales.
Efectuar el seguimiento de las recomendaciones.
En consecuencia, asumimos como nuestra principal prioridad el reto de ofrecerle
servicios de calidad a medida de las circunstancias y en común acuerdo con su persona.
Esperamos contar con su favorable acogida, la cual de acuerdo a su conveniencia nos
puede comunicar a través de una carta de aceptación, la cual en tanto la recibamos
procederemos a desarrollar la auditoría financiera.
Atentamente,
Erika Robalino
Erika Robalino
AUTORA DE LA TESIS
94
CARTA DE ACEPTACIÓN
Machachi, 25 de Febrero de 2015.
Señores:
EVRZ Auditores Independientes.
Presente.-
De nuestras consideraciones:
Por medio de la presente, me permito informarles que luego de haber revisado la
propuesta de auditoría presentada por su empresa, hemos aceptado los términos detallados
en el documento para tal efecto.
En tal virtud, solicitamos se lleve a cabo una reunión tendiente a aclarar algunas
inquietudes y proceder a la firma del contrato.
Atentamente,
Anibal Guanochanga
Aníbal Guanochanga
GERENTE-PROPIETARIO
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
95
CONTRATO DE AUDITORÍA
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES DE
AUDITORÍA
En la ciudad de Machachi, a los veinte y seis días del mes de Febrero del dos mil
quince, comparece por una parte la empresa AGRO-COMERCIAL DON LUIS.,
representada por el Sr. José Aníbal Guanochanga Pilicita en calidad de Gerente-Propietario,
a quién en lo posterior se le denominará “EL CONTRATANTE” y por otra parte la empresa
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES, representada por la Srta. Erika Viviana
Robalino Zapata en calidad de AUTORA DE LA TESIS, a quien en lo posterior se le
denominará “EL CONTRATISTA”, convienen libre y voluntariamente en celebrar el
presente contrato, en tenor de las siguientes cláusulas:
PRIMERA.- ANTECEDENTES
a) EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES, se encuentra ubicada en la Av. Colón y 12
de Octubre, de la ciudad de Quito, Distrito Metropolitano.
b) EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES, es una compañía de servicios cuyo objeto
social es la prestación de servicios de asesoría contable, económica y financiera,
tributaria y legal a todo tipo de empresas.
c) AGRO-COMERCIAL DON LUIS, ha solicitado la aplicación de una auditoría
financiera por el período comprendido entre el 1 de Enero y 31 de Diciembre del
2014, para lo cual contrata los servicios profesionales de EVRZ AUDITORES
INDEPENDIENTES.
SEGUNDA.- OBJETO Y ALCANCE DEL CONTRATO
96
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
Con tales antecedentes EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES se compromete a
efectuar la auditoría a los estados financieros de AGRO-COMERCIAL DON LUIS, de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA).
El examen tendrá por objeto expresar una opinión (o negación si fuera el caso) sobre
la razonabilidad de los estados financieros, por el año terminado el 31 de Diciembre del
2014.
TERCERA.- RESPONSABILIDAD DEL CONTRATISTA
EL CONTRATISTA se compromete a realizar el trabajo de auditoría a los estados
financieros de EL CONTRATANTE por el año terminado el 31 de Diciembre del 2014.
EL CONTRATISTA ejecutará la auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento (NIAA), las cuales requieren que se cumpla con los
requerimientos éticos, se planifique y se ejecute la auditoría para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales.
El proceso de auditoría comprende la aplicación de procedimientos de auditoría
tendientes a recopilar evidencia suficiente y competente sobre los saldos y revelaciones
contenidas en los estados financieros. La selección y aplicación de los procedimientos de
auditoría dependen del juicio y la sana crítica del auditor. Así mismo, el auditor a su criterio
profesional efectuará la evaluación de riesgos, teniendo en consideración los controles
internos establecidos por la entidad, para la preparación y presentación razonable de sus
estados financieros. A esto es necesario acotar, que la auditoría no tiene como objetivo
expresar una opinión acerca de la efectividad de los controles internos; sin embargo, se
comunicará de manera escrita las deficiencias y debilidades de control interno detectadas en
el transcurso de la auditoría financiera.
Los papeles de trabajo surgidos como producto de la auditoría financiera, son de
propiedad de EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES; sin embargo, es necesario aclarar
que la empresa cuenta con políticas tendientes a mantener de manera confidencial la
información obtenida en el proceso.
97
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
CUARTA.- RESPONSABILIDAD DEL CONTRATANTE
EL CONTRATANTE es responsable de la preparación y presentación razonable de
los estados financieros y las notas aclaratorias.
EL CONTRATANTE, se compromete a proveer toda la documentación e información
necesaria para la ejecución de la auditoría; así también, se compromete a brindar el apoyo y
las facilidades requeridas (oficina, personal, uso de equipos de procesamiento de
información y otros) con la finalidad de poder cumplir a cabalidad el trabajo de auditoría
planificado.
QUINTA.- INFORMES
Como resultado del trabajo realizado, EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
entregará a EL CONTRATANTE lo siguiente:
Informe de auditoría independiente dirigido al señor Gerente-Propietario, con la
respectiva opinión acerca de si los estados financieros de AGRO-COMERCIAL DON
LUIS presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera y el resultado de sus operaciones, por el año terminado el 31 de Diciembre
del 2014 y de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Ecuador.
Carta de control interno dirigida a la alta gerencia, la cual contendrá una descripción de
las debilidades y deficiencias significativas detectadas en los controles internos,
procedimientos contables y demás aspectos que puedan tener incidencia en el
desempeño de las actividades organizacionales; así también, se presentará las
respectivas recomendaciones con respecto a las mismas.
SEXTA.- HONORARIOS PROFESIONALES Y FORMA DE PAGO
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EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
EL CONTRATANTE cancelará el valor de TRES MIL QUINIENTOS DÓLARES
(USD$3.500,00) más IVA, por concepto de honorarios, los cuales serán pagados de la
siguiente manera:
50% a la suscripción del presente contrato.
50% a la entrega del informe de auditoría.
SÉPTIMA.- DURACIÓN DEL CONTRATO
El plazo de duración del presente contrato será de 30 días laborables, contados a partir
de la firma de la presente. En caso de que existan inconvenientes, demoras o
incumplimiento por parte de EL CONTRATANTE, en su obligación de proporcionar la
información requerida y brindar las facilidades para el desarrollo de la auditoría, el plazo se
podrá prolongará automáticamente por un lapso igual al de la duración del contrato.
OCTAVA.- INDEPENDENCIA LABORAL
Las partes contratantes dejan expresa constancia que entre ellos existe una relación
comercial de servicios de auditoría financiera, en tal virtud no existe relación laboral o de
dependencia entre EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES y AGRO-COMERCIAL DON
LUIS.
NOVENA.- CONTROVERSIAS
Las partes contratantes en caso de suscitarse alguna controversia, renuncian a fuero y
domicilio y se someterán a los jueces competentes de la ciudad de Machachi.
99
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
Las partes contratantes declaran estar de acuerdo con las cláusulas estipuladas en el
presente contrato y para constancia y fiel cumplimiento de lo expuesto suscriben tres
ejemplares de igual tenor y contenido, en la ciudad de Machachi a los veinte y seis días del
mes de Febrero del dos mil quince.
AGRO-COMERCIAL DON LUIS EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Aníbal Guanochanga Erika Robalino
Aníbal Guanochanga Erika Robalino
GERENTE-PROPIETARIO AUTORA DE LA TESIS
100
CARTA A LA DIRECCIÓN
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
Quito, 28 de Febrero de 2015.
Sr. Aníbal Guanochanga.
GERENTE-PROPIETARIO
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
Presente.-
De mis consideraciones:
De conformidad a la aceptación de nuestra propuesta en días pasados, comunico a
usted el inicio del trabajo de Auditoría Financiera a la Empresa AGRO-COMERCIAL DON
LUIS, mediante nuestro entendimiento de los términos, objetivos del trabajo, naturaleza y
limitación de los servicios que proporcionaremos.
La Auditoría Financiera a realizarse a los Estados Financieros, se desarrollará a partir
del 01 de Marzo al 01 Abril del 2015, con una duración estimada de 300 horas y de
conformidad a la carta de aceptación de los servicios profesionales, en el que se acepta la
oferta de servicios prestados por la firma EVRZ Auditores Independientes, respecto al
período de análisis que comprende del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
Para el desarrollo de la Auditoria Financiera es fundamental nos brinde todo el apoyo,
disposición necesaria y acceso al área, al personal administrativo y operativo de la Empresa
AGRO-COMERCIAL DON LUIS; de modo que nuestro trabajo pueda ser realizado en
condiciones favorables para las partes.
El presente trabajo de Auditoría Financiera será realizado de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (NIAA).
101
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
La planificación de la auditoría a realizarse al análisis de los Estados Financieros,
cuenta con la participación del equipo de trabajo de Auditoría, con el propósito de obtener o
actualizar la información general, para lo cual se ha considerado, entre otros argumentos, los
siguientes:
Adecuada comprensión del giro de la entidad, organización y base legal.
Grado de eficacia, efectividad y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de
control interno administrativos.
Identificación de las principales políticas y prácticas ordinarias que se manejan en los
procesos de la empresa.
Determinar el enfoque y alcance de los procedimientos de auditoría.
La preparación y presentación de los Estados Financieros son responsabilidad de la
administración de la empresa.
La administración de la empresa, también es responsable de:
Establecer y mantener un control interno efectivo acerca de la preparación y
presentación de los estados financieros,
Identificar y asegurar que la Empresa cumpla con todas las leyes, normas y demás
regulaciones aplicables a su actividad,
Poner a nuestra disposición todos los registros financieros, así como también toda
aquella información relacionada disponible.
Debido a la naturaleza de nuestro examen, los resultados se encontrarán expresados en
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones, que constarán en el informe.
Atentamente,
Erika Robalino
Erika Robalino
AUTORA DE LA TESIS
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EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
Anticipamos nuestros agradecimientos por la atención brindada a la presente y la
colaboración para llevar a cabo la auditoría.
Atentamente,
Erika Robalino
Erika Robalino
AUTORA DE LA TESIS
103
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
1) MOTIVO DEL EXAMEN
La Auditoría Financiera se efectuará en virtud a las disposiciones de la Universidad
Central del Ecuador, previo a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad y
Auditoría, Contadora Pública Autorizada y en cumplimiento del contrato de prestación de
servicios profesionales firmado con la Empresa AGRO-COMERCIAL DON LUIS, el 26 de
Febrero del 2015.
2) OBJETIVOS
a) OBJETIVO GENERAL
Emitir una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros elaborados y
presentados por AGRO-COMERCIAL DON LUIS, por el año terminado el 31 de Diciembre
del 2014.
b) OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Ejecutar la auditoría bajo Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(NIAA) y demás normas regulatorias.
Efectuar el estudio y evaluación de control interno, con el propósito de realizar
recomendaciones preventivas y/o correctivas a cada una de las debilidades o
deficiencias detectadas.
Aplicar los procedimientos de auditoría necesarios, con la finalidad de obtener la
evidencia suficiente y competente que respalde la opinión de auditoría.
104
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
3) ALCANCE DEL EXAMEN
La presente auditoría financiera abarca el período comprendido entre el 1 de Enero y
el 31 de Diciembre del 2014.
Las cuentas consideradas para el examen son:
Efectivo y equivalentes
Cuentas y documentos por cobrar a clientes
Inventarios
Propiedad, planta y equipo
Cuentas por pagar
Gastos
Ingresos
4) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
Agro-Comercial Don Luis funciona como una persona natural obligada a llevar
contabilidad, cuyas instalaciones se encuentra ubicadas en la ciudad de Machachi, cantón
Mejía y son dirigidas por su propietario el Sr. Aníbal Guanochanga.
En el año 1997 Agro-Comercial Don Luis inició sus actividades, las cuales
inicialmente consistían en comprar y vender zanahoria, pero debido a la creciente demanda
del producto se vio en la necesidad de producir y comercializar el producto en mención.
Actualmente, la empresa desarrolla sus actividades enmarcándose fundamentalmente
en las exigencias de los siguientes organismos reguladores:
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EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Ministerio de Salud
Ministerio de Relaciones Laborales
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS)
Servicio de Rentas Internas (SRI)
Agro-Comercial Don Luis tiene como cliente principal a Corporación La Favorita,
quien es la encargada de distribuir a la colectividad productos agrícolas (principalmente
zanahoria) de excelencia y calidad, tendientes a satisfacer las necesidades y exigencias de la
misma.
En lo referente a la parte organizativa, la empresa ha venido desarrollando sus
actividades de manera empírica y en cierta manera en base a procedimientos lógicos. De lo
cual es necesario hacer énfasis en que la empresa paralelamente al crecimiento que ha
presentado ha visto la necesidad de constituirse como una empresa jurídica, es así que uno de
los objetivos a corto plazo es constituirse como tal; mientras tanto ya presenta un bosquejo
de lo que podría ser la constitución jurídica, organigrama estructural, políticas, objetivos,
entre otros.
En lo que respecta al proceso productivo y de comercialización de la zanahoria, se
puede destacar que la empresa cuenta con:
Predios propios y arrendados.
Maquinaria, herramientas e implementos agrícolas propios.
Vehículos propios para transportar los productos.
Maquinaria importada propia, para el tratamiento del producto.
Infraestructura propia.
Personal suficiente.
106
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
5) BASE LEGAL
La normativa externa que regula las actividades de Agro-Comercial Don Luis son:
Constitución del Ecuador
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI)
Código Laboral
Ley del IESS
Código Tributario
Mientras tanto que en el ámbito interno no se ha definido:
Reglamento Interno
Manuales
6) TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES AL PROCESO DE
AUDITORÍA FINANCIERA
Constituyen herramientas utilizadas por el auditor con la finalidad de obtener
evidencia del trabajo efectuado y además constituyen el soporte de la opinión emitida en lo
posterior. Existen diferentes técnicas aplicables al proceso de auditoría, entre las cuales se
puede mencionar:
a) TÉCNICA OCULAR
Comparación: consiste en confrontar o cotejar 2 o más aspectos, con el propósito de
determinar la relación existente entre los mismos (igualdad – diferencia - similitud).
107
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Observación: permite conocer de forma directa la manera en que se desarrollan los
procedimientos y las actividades operacionales; así como también los hechos y
acontecimientos que pudieren presentarse en el transcurso de su trabajo.
Revisión selectiva: consiste en separar o identificar asuntos, transacciones o
acontecimientos que no se enmarcan dentro de lo normal y en tal virtud deberán ser sujetos a
mayor revisión, con la finalidad de tener certeza de tales acontecimientos.
Rastreo: consiste en hacer un seguimiento a determinadas operaciones, transacciones
y/o procedimientos desde el inicio hasta la culminación de la misma.
b) TÉCNICA VERBAL
Indagación: consiste en obtener información de propietarios y/o empleados mediante
la conversación.
c) TÉCNICA ESCRITA
Análisis: consiste en efectuar un estudio centrado en determinar la composición de un
todo (transacción, saldo, cuenta, operaciones, procesos, entre otras).
Confirmación: técnica cuyo propósito es ratificar o asegurar la veracidad de la
información proporcionada por la entidad sujeta a examen. Para tal finalidad, es necesario
recurrir a personas o empresas ajenas a la entidad auditada, pero que conozcan y puedan dar
fe (por escrito) de los aspectos expuestos a consulta.
Conciliación: consiste en poner de acuerdo o establecer la diferencia existente entre
dos conjuntos de datos mutuamente relacionados, los cuales a su vez son independientes.
108
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
d) TÉCNICA DE REVISIÓN
Comprobación: consiste en constatar o examinar todas las evidencias que respaldan
una operación, con la finalidad de determinar la veracidad de la misma.
Computación: consiste en efectuar cálculos matemáticos, que permitan al auditor
tener mayor seguridad en cuanto a dicha información y adicionalmente poder descartar
cualquier tipo de errores.
Totalización: consiste en examinar de manera horizontal y/o vertical las cifras
subtotales y totales, a fin de corroborar la autenticidad de la información.
Verificación: tiene como objetivo determinar la veracidad de un suceso, hecho,
operación, entre otros.
e) TÉCNICA FÍSICA
Inspección: consiste en examinar o constatar de manera física y ocular la existencia
de activos, documentos, entre otros, con la finalidad de corroborar su existencia u otro tipo
de requerimiento.
7) TIEMPO DE DURACIÓN DEL TRABAJO
El tiempo estimado para el desarrollo de la auditoría es de 30 días laborables, los
cuales se han distribuido de la siguiente forma:
109
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
FASES DÍAS
Planificación preliminar 4
Planificación específica 4
Ejecución del trabajo 19
Comunicación del borrador del informe 1
Entrega del informe final a la Gerencia 1
Seguimiento Se llevará a cabo por parte de la Gerencia
General de la empresa, de acuerdo a las
recomendaciones surgidas como resultado de la
aplicación de la auditoría.
TOTAL 30 DÍAS LABORABLES
La fecha de inicio de la auditoría es el 01 de Marzo del 2015 y terminará el 01 de
Abril del 2015.
8) RECURSOS A UTILIZARSE
a) HUMANOS
El personal encargado de desarrollar la auditoría será:
No. NOMBRE SIGLAS
1 Erika Robalino E.R.
b) MATERIALES
Los materiales y equipos que se utilizarán en el proceso de la auditoría financiera son:
110
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Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
MATERIALES Y EQUIPOS CANT. UNIDAD DE MEDIDA
Computadora (laptop) 1 Unidad
Impresora, escáner y copiadora 1 Unidad
Calculadora 1 Unidad
Flash memory 1 Unidad
Hojas de papel bon 1 Resma
Bolígrafos 2 Unidad
Lápiz bicolor 1 Unidad
Cuaderno de apuntes 1 Unidad
c) FINANCIEROS
El valor total de la Auditoría Financiera es de TRES MIL QUINIENTOS DÓLARES
(USD$3.500,00) más IVA, la cual se facturará por concepto de honorarios y se cancelará de
acuerdo a lo estipulado en la cláusula sexta del contrato firmado.
9) RESULTADOS A ALCANZAR AL FINALIZAR EL EXAMEN
Como producto final de la presente Auditoría Financiera, se elaborará el informe de
auditoría con su respectiva opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros
preparados y presentados por la Empresa Agro-Comercial Don Luis. Así también, se
elaborará una carta de control interno, con las respectivas conclusiones y recomendaciones
para la alta gerencia, acerca de las debilidades y deficiencias de control interno detectadas.
10) FACTORES DE RIESGO
111
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
La planificación preliminar se llevará a cabo en las oficinas de la entidad, con la
finalidad de obtener o actualizar el expediente continuo de auditoría, así como también
efectuar el estudio y evaluación del sistema de control interno de la empresa.
El diseño, la implantación y el funcionamiento del sistema de control interno de la
empresa Agro-Comercial Don Luis, es responsabilidad de la Gerencia. La Firma Auditora se
encargará de realizar un estudio y evaluación de dicho sistema únicamente en los aspectos
que se refieren a aquellos controles considerados como claves, es decir en aquellos que se
pretende confiar para efectos de determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de las
pruebas a ser aplicadas.
Como producto de la aplicación de los cuestionarios elaborados para evaluar el control
interno diseñado e implantado por la empresa Agro-Comercial Don Luis, se determinará si
los mencionados sistemas de control interno, proporcionan seguridad razonable (no
absoluta), con respecto a:
Control interno en las principales áreas de la organización.
Adecuada segregación de funciones.
Procedimientos de autorización para ejecutar las transacciones.
Correcto registro de las transacciones, de manera que coadyuven a la preparación de
los estados financieros.
Controles tendientes a salvaguardar los activos.
a) Riesgo de Auditoria
No obtener la información (financiera y no financiera) para poder evaluarla de manera
integral.
112
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Los informes obtenidos contengan información que esta distante a la presupuestada o
estimada para efectos de comparar su resultado.
b) Riesgo inherente
La empresa Agro-Comercial Don Luis, delega responsabilidad de algunas
operaciones, las mismas que inciden en la toma de decisiones por parte de la gerencia de
cada área y en el alcance de los objetivos y resultados esperados.
c) Riesgo de Control
En lo que respecta a los sistemas de control de Agro-Comercial Don Luis, se ha
detectado que algunos de los mismos no están integrados con la realidad operativa dentro de
la organización por tal motivo no son confiables para poder emitir una opinión sin mayor
investigación.
PREPARADO POR: APROBADO POR:
Erika Robalino Efraín Becerra
Erika Robalino Msc. Efraín Becerra
AUTORA DE LA TESIS DIRECTOR
113
4.2.1.2. PLANIFICACION ESPECÍFICA
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
AUDITORÍA FINANCIERA
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
HOJA DE ABREVIATURAS Y MARCAS
ABREVIATURAS
PA = Programa de Auditoria
PT = Papel de Trabajo
A = Efectivo y sus Equivalentes
B = Cuentas y Documentos por Cobrar
C = Inventarios
D = Propiedad, Planta y Equipo
E = Cuentas y Documentos por Pagar
F = Patrimonio
G = Ingresos
H = Gastos
CI = Cuestionario de Control Interno
CT = Calificación Total
CP = Confianza Ponderada
PT = Ponderación Total
NC = Nivel de Confianza
RC = Riesgo de Control
HA = Hoja de Hallazgos
MARCAS
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
& = Inspeccionado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
√ = Cálculos aritméticos verificados
Elaborado por: E.R. Fecha: 02/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 03/03/2015
114
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-01
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROGRAMA PRELIMINAR DE AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN
OBJETIVOS:
1
Lograr un conocimiento global acerca de las operaciones que desempeña la entidad
sujeta a examen.
2
Efectuar el estudio y evaluación del control interno con la finalidad de determinar su
existencia y grado de efectividad.
3 Determinar el nivel de riesgo y de confianza.
No.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA REF. P/T
ELAB.
POR: FECHA OBSERVACIONES
1
Efectúe una visita preliminar a
las instalaciones de la empresa,
a fin de conocer la organización
y observar el funcionamiento
de la misma.
PT-01 E.R. 02/03/15
2
Realizar una entrevista con el
gerente de la empresa. PT-02 E.R. 02/03/15
3
Programe una entrevista con el
contador de la empresa. PT-03 E.R. 03/03/15
4
Revisar la legislación y
normatividad que rige el
funcionamiento de la empresa;
aspectos administrativos.
PT-04 E.R. 04/03/15
Contiene la
revisión del
direccionamiento
estratégico y
estructura
organizacional.
PT-04.1 al PT-
04.3
5
Verifique si anteriormente se
han efectuado auditorías, de ser
el caso solicite los informes.
E.R. 04/03/15 No se han
efectuado.
Elaborado por: E.R. Fecha: 02/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 02/03/2015
115
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-01
AUDITORÍA FINANCIERA 1/2
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
VISITA PRELIMINAR
El día lunes 2 de Marzo del 2015 a las 4:30 p.m., se efectuó la visita a las
instalaciones de la empresa Agro-Comercial Don Luis.
En la visita efectuada se pudo conocer la organización y observar de manera
generalizada la manera en que se lleva a cabo el proceso productivo de la
zanahoria, desde su producción hasta su venta.
CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
Agro-Comercial Don Luis funciona como una persona natural obligada a llevar
contabilidad, cuyas instalaciones se encuentra ubicadas en la ciudad de Machachi,
cantón Mejía y son dirigidas por su propietario el Sr. Aníbal Guanochanga.
En el año 1997 Agro-Comercial Don Luis inició sus actividades, las cuales
inicialmente consistían en comprar y vender zanahoria, pero debido a la creciente
demanda del producto se vio en la necesidad de producir y comercializar el
producto en mención.
Actualmente, la empresa tiene como cliente principal a Corporación La Favorita,
quien es la encargada de distribuir a la colectividad productos agrícolas
(principalmente zanahoria) de excelencia y calidad, tendientes a satisfacer las
necesidades y exigencias de la misma.
En lo referente a la parte organizativa, la empresa ha venido desarrollando sus
actividades de manera empírica, informal y en cierta manera en base a
procedimientos lógicos. De lo cual es necesario hacer énfasis en que la empresa
paralelamente al crecimiento que ha presentado ha visto la necesidad de
constituirse como una empresa jurídica, es así que uno de los objetivos a mediano
plazo es constituirse como tal; mientras tanto ya presenta un esquema de la minuta
de constitución y un bosquejo de lo que podría ser la misión, visión, políticas,
objetivos, organigrama estructural, entre otros.
Elaborado por: E.R. Fecha: 02/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 03/03/2015
116
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-01
AUDITORÍA FINANCIERA 2/2
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
VISITA PRELIMINAR
En cuanto al proceso de producción y comercialización de la zanahoria, es ha
considerado importante destacar que la empresa cuenta con:
* Predios propios y arrendados.
* Maquinaria, herramientas e implementos agrícolas propios.
* Vehículos propios para transportar los productos.
* Maquinaria importada propia, para el tratamiento del producto.
* Infraestructura propia.
* Personal suficiente.
De lo que se pudo observar, las instalaciones administrativas se encuentran
dentro de la planta procesadora.
ESPACIO EN BLANCO
Elaborado por: E.R. Fecha: 02/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 03/03/2015
117
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-02
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CÉDULA NARRATIVA
ENTREVISTA CON EL GERENTE
El día Lunes 2 de Marzo del 2015, a las 5:30 p.m. se llevó a cabo la entrevista al
Gerente General de Agro-Comercial Don Luis, con el objetivo de recabar
información relevante para el desarrollo de la auditoría.
1. ¿De qué manera está constituida la empresa Agro-Comercial Don Luis?
Está constituida como una persona natural obligada a llevar contabilidad.
2. ¿Cuáles son las operaciones que realiza Agro-Comercial Don Luis?
Producción y comercialización de zanahoria.
3. ¿Agro-Comercial Don Luis cuenta con una misión, visión, políticas y
objetivos?
No se han definido, pero se cuenta con un bosquejo a ser establecido a posterior.
4. ¿La institución cuenta con un organigrama estructural, reglamento
interno y manuales de funciones?
Existe un esquema de organigrama estructural, definido para cuando la empresa
se constituya de manera jurídica.
No se ha establecido un reglamento interno ni manuales de funciones.
5. ¿Cuáles son los principales clientes de Agro-Comercial Don Luis?
Corporación La Favorita.
6. ¿Anteriormente, se han efectuado auditorías? ¿En qué año?
No se han efectuado.
8. ¿Los trabajadores se encuentras afiliados al IESS?
Sí.
Elaborado por: E.R. Fecha: 02/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 03/03/2015
118
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CÉDULA NARRATIVA
ENTREVISTA CON EL CONTADOR
El día Miércoles 4 de Marzo del 2015, a las 5:00 p.m. se llevó a cabo la entrevista
al Contador de Agro-Comercial Don Luis, con el objetivo de recabar información
relativa a la parte contable.
1. ¿Cuál es la normativa que rige la contabilidad?
* Constitución del Ecuador
* Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI)
* Código laboral
* Ley del IESS
* Código Tributario
2. ¿En base a que principios se desarrolla la contabilidad?
Fundamentalmente en base al principio del devengado.
3. ¿La empresa dispone de un plan de cuentas?
Sí.
4. ¿Cuenta con un sistema contable? ¿Cuáles son los módulos que presenta?
¿Qué registros contables genera?
Sí, se denomina Latinium.
Los módulos que posee son: Cuentas por cobrar, cuentas por pagar, activos fijos,
nómina e impuestos.
Los registros contables que genera son: diario, mayor, balance de comprobación y
balance de declaraciones.
5. ¿Cuáles son los estados financieros que se realizan?
Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados, considerando que es una
persona natural obligada a llevar contabilidad y no se rige a las NIIF.
Elaborado por: E.R. Fecha: 03/03/15
Supervisado por: E.B. Fecha: 04/03/15
119
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-03
AUDITORÍA FINANCIERA 2/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CÉDULA NARRATIVA
6. ¿Cuáles son las transacciones que comúnmente se realizan?
Las transacciones que frecuentemente se efectúan son las compras.
7. ¿Existe un fondo para caja chica?
No.
8. ¿Cuántas cuentas bancarias dispone la empresa?
Dispone de una cuenta en el Produbanco.
9. ¿Se efectúan conciliaciones bancarias?
Sí.
10. En cuanto a las obligaciones de cobro, ¿se efectúan provisiones?
No, porque no se ha visto en la necesidad de hacerlo.
11. ¿La empresa mantiene algún tipo de inversiones?
No.
12. En lo que respecta a los activos fijos, ¿Cuál es el tratamiento que se les
da?
Estos se deprecian de acuerdo a lo estipulado en la Ley.
13. ¿Cómo se manejan los inventarios?
Considerando que la zanahoria es un producto perecible, el cual rota
constantemente, se utiliza el sistema de inventario permanente y el método PEPS
(Primeras en Entrar, Primeras en Salir).
14. ¿Cómo se determinan el precio de venta de los productos?
Al precio del mercado.
Elaborado por: E.R. Fecha: 03/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 04/03/2015
120
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-03
AUDITORÍA FINANCIERA 3/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CÉDULA NARRATIVA
15. ¿Cuál es la modalidad de venta de los productos?
Las ventas se efectúan a crédito, para el caso de Corporación La Favorita es a 30
días.
16. ¿La empresa mantiene obligaciones bancarias? ¿Cómo se registran los
intereses?
No, pero en el caso de proceder los intereses éstos se registran conforme al
principio del devengado.
17. ¿Qué tipo de controles se aplica en desarrollo de la actividad contable?
Control interno tributario, tendiente a provisionar el pago de tributos.
Control de asistencias de trabajadores.
ESPACIO EN BLANCO
Elaborado por: E.R. Fecha: 03/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 04/03/2015
121
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-04
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
LEGISLACIÓN Y NORMATIVA
INFORMACIÓN SI NO P/T OBSERVACIONES
NORMATIVA
Escritura de Constitución x Es persona natural
obligada a llevar
contabilidad
Nombramientos x
Es persona natural
obligada a llevar
contabilidad
Misión, Visión, Objetivos x PT-04.1
Leyes y códigos que rigen
la creación de la
organización
x
Ley de Régimen
Tributario, Código de
Trabajo, Ley de
Seguridad Social
Normas Nacionales e
Internacionales x
NIC
Reglamentos e
instructivos de aplicación
interna
x
No tienen
documentación
Tratados y convenios X Confidencial
ADMINISTRATIVA
Organigramas x PT-04.2
Estructura definida
para formalizar como
compañía
Manuales de organización x No tienen
documentación
Manuales de
procedimiento x
No tienen
documentación
Manual contable x No tienen
documentación
Políticas x PT-04.3
Nómina del Personal x
FINANCIERA
Presupuesto Anual x Confidencial
Análisis financiero x
No tienen
documentación
Estados Financieros x
Elaborado por: E.R. Fecha: 04/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 05/03/2015
122
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-04.1
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CÉDULA NARRATIVA
MISIÓN
“Producir y comercializar productos agrícolas de alta calidad tendientes a
satisfacer las necesidades de la sociedad y manteniendo un compromiso de
responsabilidad ambiental”.
VISIÓN
“Para el año 2.020 Agro-Comercial Don Luis será una empresa líder en la
producción y comercialización de productos agrícolas, cubriendo la mayor
cantidad de mercado a nivel nacional”.
OBJETIVOS
* Supervisar constantemente el proceso productivo, con la finalidad de ofrecer
productos de alta calidad, tendientes a cubrir las necesidades y expectativas de
nuestros clientes.
* Ser una empresa sostenible, rentable y que perdure en el tiempo.
* Contar con suficiente producción, de manera que todos los pedidos sean atendidos
a tiempo.
* Contar con personal idóneo para el desempeño de las distintas funciones.
* Proveer a los trabajadores de implementos necesarios para el adecuado
cumplimiento de sus actividades.
* Pagar a tiempo los sueldos y beneficios sociales a los trabajadores.
* Utilizar paneles solares como fuente de energía.
* Utilizar responsablemente el agua.
* Aplicar técnicas modernas y buenas prácticas agrícolas, las cuales aseguren el
cuidado y preservación del medio ambiente.
* Ampliar el mercado, con la finalidad de llevar nuestros productos a otras
localidades a nivel nacional e internacional.
Elaborado por: E.R. Fecha: 04/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 05/03/2015
123
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-04.2
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
BOSQUEJO DE ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
Observaciones:
Agro-Comercial Don Luis a la fecha no cuenta con un organigrama
estructural formalmente definido; sin embargo, a continuación se da a
conocer el esquema de lo que será su estructura organizacional como
persona jurídica.
Elaborado por: E.R. Fecha: 04/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 05/03/2015
JUNTA GENERAL DE SOCIOS
PRESIDENTE
GERENTE GENERAL
DPTO. DE ADMINISTRACIÓN
Y FINANZAS
CONTADOR
SECRETARIA
DPTO. DE PRODUCCIÓN
JEFE DE PRODUCCIÓN Y
CONTROL AMBIENTAL
OPERARIOS
DPTO. DE VENTAS
JEFE DE CONDUCTORES
CONDUCTORES
DPTO. MÉDICO
DOCTORA
AUXILIAR DE ENFERMERÍA
124
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PT-04.3
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
POLÍTICAS
Las políticas definidas de manera empírica e informal por la Empresa Agro-
Comercial Don Luis son:
* Producir y comercializar productos agrícolas de alta calidad, principalmente
zanahoria; para cubrir con la demanda.
* Cumplir puntualmente con los pedidos de los clientes.
* Manejar adecuadamente los recursos productivos (capital, trabajo y tierra),
buscando siempre la optimización de los recursos empresariales.
* Cuidar de la seguridad y bienestar del personal.
* Desarrollar las actividades empresariales, bajo parámetros que contribuyan al
sostenimiento ambiental.
Elaborado por: E.R. Fecha: 04/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 05/03/2015
125
4.2.2. EJECUCIÓN
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-02
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
A
OBJETIVOS:
1
Comprobar la autenticidad, tanto de la cantidad como de la calidad de los fondos de
efectivo en Caja y Bancos (Produbanco).
2
Verificar que el sistema de control interno esté funcionando correctamente para
determinar la confiabilidad de este en el proceso de auditoria
3 Determinar la razonabilidad de la cuenta.
No. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
REF.
P/T
ELAB.
POR: FECHA
1 Elaborar cédula sumaria. PTA-1 E.R. 05/03/2015
2
Solicitar confirmación a las instituciones
financieras para verificar las cantidades en la
cuenta bancaria.
PTA-2 E.R. 05/03/2015
3
Realice un resumen de las conciliaciones
bancarias de las cuentas incluidas en los
estados financieros.
PTA-3 E.R. 06/03/2015
4 Realice arqueos de caja y deje evidenciado PTA-4 E.R. 06/03/2015
5
Evaluar el Sistema de Control Interno y aplicar
cuestionario y determinar la medición de
riesgos.
CI-1 E.R. 07/03/2015
6
Realizar la flujo diagramación de las
conciliaciones bancarias. PTA-5 E.R. 07/03/2015
7 Cálculo de la materialidad del disponible. PTA-6 E.R. 08/03/2015
8 Realizar la matriz de pruebas de cumplimiento. PTA-7 E.R. 08/03/2015
Elaborado por: E.R. Fecha: 06/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 06/03/2015
126
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTA-01
CÉDULA SUMARIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF.
SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Caja PTA-4 ^ 93.255,53 93.255,53 93.255,53
Banco Produbanco
PTA-2,
PTA-3 §^ 49.409,54 49.409,54 49.409,54
¥ ∑ 142.665,07 142.665,07 142.665,07
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta de efectivo y equivalente al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 05/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 06/03/2015
127
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTA-02
AUDITORÍA FINANCIERA 1/2
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CONFIRMACIÓN BANCARIA
Quito, 5 de Marzo del 2015.
Estimados Señores:
PRODUBANCO
Con motivo del examen que está practicando la firma EVRZ Auditores
Independientes, a nuestros estados financieros al 31 de diciembre del 2014; mucho
hemos de agradecerles se sirvan llenar el informe siguiente y devolverlo
directamente a ellos, vía fax o correo electrónico, si no existieren partidas
correspondientes a alguno de los reglones sírvanse indicarlo así, “ninguna”.
ATENTAMENTE,
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
Ing. Erika Robalino
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Fax: (593-2) 2382/ 148
E-mail: [email protected] Quito – Ecuador
ESTIMADOS SEÑORES:
Les agradeceríamos que su respuesta fuera lo más detallada posible abordando entre
otros los siguientes aspectos:
a) Saldos de todas las cuentas abiertas a nuestro nombre, haciendo constar el tipo
de cuenta de la que se trata.
b) Cualquier restricción sobre los saldos mencionados, indicando la naturaleza de la
misma en caso de que existiera.
c) Intereses devengados a la manifestada fecha
d) Detalle de descubiertos, préstamos y créditos concedidos vigentes,
señalando condiciones tales como garantías que les afecten,
límites concedidos, importe dispuesto, vencimientos, forma…
Elaborado por: E.R. Fecha: 05/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 06/03/2015
128
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTA-02
AUDITORÍA FINANCIERA 2/2
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CONFIRMACIÓN BANCARIA
Quito, 5 de Marzo del 2015.
Estimados Señores:
PRODUBANCO
documental (Póliza, efectos financieros, etc.), y si están intervenidos por
Agentes de cambio y bolsa o Corredores de comercio, tipos de interés que
devengan y comisiones y modalidad de su cobro.
e) Intereses y comisiones devengados a la fecha de referencia y pendientes de cargo
por Ustedes, e intereses cobrados anticipadamente a dicha fecha.
f) Personas que figuran en sus registros, autorizadas para la firma de cheques,
letras, endosos, u otros documentos, indicando cuales de ellas son indispensables y
la combinación de las mismas, así como los límites para cada una de ellas, si los
hubiese.
NOTA: Sírvase escribir la palabra “Ninguna” en los literales para los cuales
no haya información.
Les agradecemos anticipadamente su colaboración.
Atentamente,
Aníbal Guanochanga
Aníbal Guanochanga
GERENTE-PROPIETARIO
Agro-Comercial Don Luis
Elaborado por: E.R. Fecha: 05/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 06/03/2015
129
Quito, 6 de Marzo del 2015.
Estimado Señor
ANÍBAL GUANOCHANGA
El detalle de la información requerida por ustedes en la solicitud de confirmación de
saldos de Agro-Comercial Don Luis., con corte al 31 de Diciembre de 2014, es el
siguiente:
a) Una cuenta corriente con un saldo de USD.49.409,54 §
b) Ninguna
c) Ninguna
d) Ninguna
e) Ninguna
f) Sr. Aníbal Guanochanga y Sra. Zoila Collaguazo.
Atentamente,
Alexander López
Agente de Cuenta
PRODUBANCO
Elaborado por: E.R. Fecha: 06/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 07/03/2015
130
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTA-03 ANÁLISIS DE CONCILIACIONES BANCARIAS 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
No. Cta.
Corriente Banco
Saldo
según Est.
de Cuenta
(+) Ch.
girados y no
cobrados
(+) N/C
no Reg.
Banco
Conciliac. Difer.
Saldo
según
libros
34632889 Produbanco
§ ^√
© ¥
37780,00 11629,54 49409,54 0,00 49.409,54
Saldo al 31-
Dic-14 37780,00 11629,54 - 49.409,54
DETALLE DE CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS §
Fecha N° Cheque Beneficiario Valor Antigüedad
30-nov-13 136 Samaniego Luis 825,00 390 (e)
10-ene-14 293 Gómez Mireya 632,36 350 (d)
03-feb-14 301 Montoya Javier 521,50 327 (d)
20-abr-14 358 Morales Mario 864,00 250 (d)
20-abr-14 368 Ordoñez Esteban 750,87 250 (d)
28-oct-14 616 Pardo Álvarez Ana 1.493,70 62 (b)
16-dic-14 620 Yunaño Jessica 2.994,11 14 (a)
28-dic-14 638 Ruales Jiménez Jorge 3.548,00 2 (a)
TOTAL 11.629,54
FUENTE: Mayor General
Conciliaciones Bancarias
Estados de Cuentas Bancarias
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
√ = Cálculos aritméticos verificados
(a) Cheque girado y no cobrado de 1 a 30 días
(b) Cheque girado y no cobrado de 31 a 120 días
(c) Cheque girado y no cobrado de 121 a 240 días
(d) Cheque girado y no cobrado de 241 a 365 días
(e) Cheque girado y no cobrados más de 365 días
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Bancos 31 de Diciembre de 2014.
* Se cortejaron los estados de cuenta bancarios vs. el saldo de la conciliación bancaria.
* Se verificó la existencia física de las conciliaciones bancarias.
Elaborado por: E.R. Fecha: 06/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 07/03/2015
131
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTA-04
ARQUEO DE CAJA 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
MONEDA (Expresado en dólares)
Saldo al 31 de Diciembre del 2014:
¥ 93.255,53
MONEDAS
BILLETES
CANTIDAD VALOR TOTAL
CANTIDAD VALOR TOTAL
¶
¶
600 1,00 600,00 ^ 456 50,00 22.800,00
100 0,50 50,00 ^ 1982 20,00 39.640,00
66 0,25 16,50 ^ 2537 10,00 25.370,00
94 0,10 9,40 ^ 872 5,00 4.360,00
168 0,05 8,40 ^ 400 1,00 400,00
123 0,01 1,23 ^
92.570,00
685,53
Total 93.255,53
Diferencia en menos -
© 93.255,53
FUENTE: Mayor General
Constatación física
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
¥ = Cotejado con libro mayor
¶ = Constatado de manera física
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Caja al 31 de Diciembre de 2014.
* Se cortejaron los saldos del mayor vs. la constatación física.
* Se verificó la existencia física del efectivo.
Elaborado por: E.R. Fecha: 06/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 07/03/2015
132
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-01
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1/3
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
1
¿Existen manuales,
normas o políticas
establecidas para el
manejo de las cuentas de
caja y bancos?
X
5 0 ^&
2
¿Se ha responsabilizado
el manejo de la caja a
una sola persona?
X
5 5 ^&
3
¿Se deposita de manera
diaria e intacta los
ingresos recibidos?
X
5 0 ^&
4
¿Los desembolsos de
efectivo son debidamente
autorizados?
X
5 3
^& No todos se
encuentran con
las firmas de
responsabilidad
5
¿Se realizan arqueos de
caja? ¿Con qué
frecuencia?
X
5 3 ^& Cada 3
meses
6
¿Las cuentas bancarias se
encuentran a nombre de
su propietario?
X
5 5 ^&
7
¿La apertura de las
cuentas bancarias son
debidamente
autorizadas?
X
5 5 ^&
8
¿Para girar los cheques,
se requiere firma
conjunta?
X
5 5 ^& Propietario y
esposa
9
¿Es permitida la firma de
cheques en blanco? X
5 5 ^&
10
¿La persona encargada
de los registros contables
es ajena a la que emite
los cheques?
X
5 5 ^&
11
¿Existe algún tipo de
control acerca de cheques
posfechados?
X
5 0 ^&
Elaborado por: E.R. Fecha: 07/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 08/03/2015
133
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-01
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 2/3
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
12
¿Existe algún tipo de
restricción de fechas para
la entrega de cheques?
X
5 5 ^&
13
¿Los cheques se emiten de
manera secuencial? X
5 5 ^&
14
¿Se efectúa un control y
archivo de cheques
anulados?
X
5 0 ^&
15
¿Se aplica algún tipo se
seguridad a los cheques
anulados, a fin de evitar su
uso a posterior?
X
5 0 ^&
16
¿Se realizan conciliaciones
bancarias? (Frecuencia -
Encargado/a)
X
5 5 ^&
Mensualmente
17
¿Los ingresos y egresos se
contabilizan de acuerdo a
cuándo se producen?
X
5 0 ^&
18
¿Se llevan comprobantes
(de ingreso y egreso pre
impresos y pre numerados)
para el control del
efectivo?
X
5 5 ^&
19
¿Los comprobantes de
egreso son debidamente
autorizados? ¿Quién
autoriza?
X
5 5 ^& Gerente -
Propietario
20
¿Los comprobantes de
egreso cuentan con la
firma del beneficiario?
x
5 5 ^&
TOTAL:
100 66
Elaborado por: E.R. Fecha: 07/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 08/03/2015
134
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-01
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 3/3
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
CÁLCULO DE RIESGO
CALIFICACIÓN PORCENTUAL
GRADO DE
CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIANO MODERADO
76% - 95% ALTO BAJO
FÓRMULA: NIVEL DE CONFIANZA
NC = CT x 100
= Nivel de
Confianza PT
NC = 66 x 100
= 66% 100
CÁLCULO DE RIESGO DE CONTROL
RC = 100 – NC = Riesgo de control
RC = 100 – 66 = 34%
CÁLCULO DEL RIESGO INHERENTE
Donde RD es el riesgo de detección que equivale a 15%
Donde RA es el riesgo de auditoría que equivale a 5%
RI = RA RI = 0,05 RI = 0,98
RCxRD 0,34*0,15
CÁLCULO DEL RIESGO AUDITORÍA
RA = RI x RC x RD
RA = 0,98 x 0,34 x 0,15
RA = 5%
Conclusión: De acuerdo al análisis efectuado anteriormente, se puede deducir que:
Grado de
Confianza: Mediano
Nivel de Riesgo: Moderado
Elaborado por: E.R. Fecha: 07/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 08/03/2015
135
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTA-05
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
FLUJODIAGRAMACIÓN DE CONCILIACIÓN BANCARIA
Elaborado por: E.R. Fecha: 07/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 08/03/2015
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
PROCEDIMIENTO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
CONTABILIDAD GERENTE
INICIO
FIN
Recibe el estado de cuenta del
Banco en la que la empresa tiene
su cuenta corriente.
Generar e imprime un reporte
del libro mayor de la cuenta
bancos de la empresa.
Realizar la conciliación
bancaria.
Presenta la conciliación bancaria
al Gerente para su aprobación.
Recibe, revisa y aprueba si está
conforme con el reporte, caso
contrario devuelve para las
correcciones respectivas
Recibe y archiva la conciliación
bancaria.
136
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTA-06
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIALIDAD
MIN MAX
ACTIVO TOTAL 0,50% 1,0%
VALOR MIN MAX
ACTIVO 314731,66 1573,66 3147,32
ACTIVO CORRIENTE 238880,09 1194,40 2388,80
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL
EFECTIVO 142665,07 713,33 1426,65
MIN MAX
MATERIALIDAD 713,33 1426,65
2 % ERROR TOLERABLE 14,27 28,53
MARGEN DE MATERIALIDAD 727,59 1455,18
El rango para el cálculo de la materialidad está entre US$ 713,33 y US$ 1426,65. Con base
en el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de que la
compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado US$ 1455,18 como
una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.
Elaborado por: E.R. Fecha: 08/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 09/03/2015
137
PTA-07
1/1
DETALLES APLICA NO APLICA APLICA NO APLICA
1) Se concilia mensualmente los Estados de Cuentas del
Banco Produbanco vs los preparados por la empresa. § ¶ § ¶
2) Revisa el contador las conciliaciones bancarias y las
sumilla en forma mensual. § ¶ § ¶
3) Se contabiliza mensualmente y a su debito tiempo la
notas de débito y crédito. § ¶ § ¶
4) En todos los comprobantes de egreso constan todas las
firmas de autorización, revisión y elaboración. § ¶ § ¶
En ciertos comprantes no se
encuentran con firmas de
responsabilidad
5) El proceso de conciliación es elaborado dentro de los
cinco primeros días de cada mes § ¶ § ¶
1) Los desembolsos están adecuadamente contabilizados. § ¶
2) Las operaciones son registradas diariamente por el
auxiliar contable § ¶ § ¶
Las operaciones son registradas cada
3 o 4 días
3) Se realiza la conciliaciones bancarias utilizando el libro
auxiliar y el estado de cuenta enviado por el Banco § ¶ § ¶
1) Los pagos o desembolsos están amparados por los
comprobantes de venta y la retenciones en la forma que
establece la ley tributaria.
§ ¶ § ¶
2) Se realiza las retenciones en la forma que la ley dispone. § ¶ § ¶
3) En los pagos que no tienen documentos de soporte para
aquellos proveedores afectados por el RISE se realiza la
debida liquidación adjuntando la copia de la cédula.
§ ¶
MARCAS:
^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
OBSERVACIONES:
* El cumplimiento de control interno y establecer pruebas sustantivas sobre la cuenta de efectivo y sus equivalentes
Elaborado por: E.R. Fecha: 08/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 09/03/2015
OBSERVACIONES
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
MATRIZ PARA APLICAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
TRIBUTARIA
CONTABLE
VALIDACIÓN DOCUMENTAL CONTROL INTERNO
ADMINISTRATIVA
APLICACIÓN
138
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
B
OBJETIVOS:
1
Comprobar la autenticidad, tanto de la cantidad como de la calidad de las cuentas
por cobrar.
2 Verificar que el sistema de control interno esté funcionando correctamente para
determinar la confiabilidad de este en el proceso de auditoria
3 Determinar la razonabilidad de la cuenta
No. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA REF. P/T
ELAB.
POR: FECHA
1 Elaborar la cédula sumaria. PTB-1 E.R. 09/03/2015
2
Solicitar confirmación a los clientes para
verificar las cantidades por cobrar. PTB-2 E.R. 09/03/2015
3
Realice el análisis de antigüedad de las
cuentas por cobrar. PTB-3 E.R. 09/03/2015
4 Verificar la provisión de cuentas incobrables PTB-4 E.R. 09/03/2015
5
Evaluar el Sistema de Control Interno y
aplicar cuestionario y determinar la
medición de riesgos.
CI-2 E.R. 10/03/2015
6
Realizar la flujo diagramación de las cuentas
por cobrar PTB-5 E.R. 10/03/2015
7
Cálculo de la materialidad delas cuentas y
documentos por cobrar. PTB-6 E.R. 10/03/2015
8
Realizar la matriz de pruebas de
cumplimiento. PTB-7 E.R. 10/03/2015
Elaborado por: E.R. Fecha: 09/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 09/03/2015
139
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTB-01
CÉDULA SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF.
SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Cuentas y documentos
por cobrar clientes
PTB-02;
PTB-03 §^ 59.140,81 2.760,30 56.380,51 56.380,51
Empleados ¥ 0,00 - -
Otras ctas. por cobrar ¥ 0,00 - -
(-) Provisión de cuentas
incobrables y deterioro PTB-4 ¥ 0,00 536,81 -536,81 -536,81
¥
∑ 59.140,81
55.816,71
55.816,71
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta cuentas y documentos por cobrar al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 09/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 10/03/2015
140
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTB-02
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CONFIRMACIÓN CUENTAS POR COBRAR
Quito, 9 de Marzo del 2015.
Estimados Señores:
CORPORACIÓN LA FAVORITA (SUPERMAXI)
Con motivo del examen que está practicando la firma EVRZ Auditores
Independientes, a nuestros estados financieros al 31 de diciembre del 2014;
mucho hemos de agradecerles se sirvan llenar el informe siguiente y devolverlo
directamente a ellos, vía fax o correo electrónico, si no existieren partidas
correspondientes a alguno de los reglones sírvanse indicarlo así, “ninguna”.
ATENTAMENTE,
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
Ing. Erika Robalino
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Fax: (593-2) 2382/ 148
E-mail: [email protected] Quito – Ecuador
ESTIMADOS SEÑORES:
Les agradeceríamos que su respuesta fuera lo más detallada posible abordando
entre otros los siguientes aspectos:
a) Un estado detallado de las cifras adeudadas por ustedes detallando el
concepto de la deuda.
b) Cualquier otra información que permita la mejor realización de este trabajo.
Les agradecemos anticipadamente su colaboración.
Atentamente,
Aníbal Guanochanga
Aníbal Guanochanga
GERENTE-PROPIETARIO Agro-Comercial Don Luis
Elaborado por: E.R. Fecha: 09/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 10/03/2015
141
Quito, 14 marzo del 2015
Estimado Señor
ANÍBAL GUANOCHANGA
Un detalle de la información requerida de Agro-Comercial Don Luis., con corte al 31 de
diciembre de 2014, es el siguiente:
a) Nuestra empresa CORPORACIÓN LA FAVORITA C.A., mantiene una deuda pendiente
por $ 56.380,51 con la empresa por la compra de zanahoria para empaque y para granel.^§
b) -El saldo presentado, fue tomado de nuestros estados financieros cortados a la fecha
indicada.
- En el 2014 se efectuó una negociación, la cual consistió en que Agro-Comercial Don Luis
debía pagar un 0.5% del total de la entrega del producto hacia Corporación La Favorita
(Supermaxi), por la concesión del mismo.
Este se pagó de la siguiente manera; valor total: $2.760,30
El primer pago fue retenido del pago de las 2 semanas de entrega (3-10 de Junio), por un
valor de $869. La diferencia se pagó mediante cuotas a 5 meses:
1ra. Cuota se pagó el 8 de julio $378,26^§
2da. Cuota se pagó el 5 de agosto $378,26^§
3ra. Cuota se pagó el 2 de septiembre $378,26^§
4ta. Cuota se pagó el 7 de octubre $378,26^§
5ta. Cuota se pagó el 4 de noviembre $378,26^§
-Corporación La Favorita provee de las fundas para empaque de la zanahoria (10 sacos de
1000 unidades c/u) y el plástico strech (4 cajas de 4 rollos c/u), en tal razón se le descuenta
mensualmente del valor de la factura esos rubros, los cuales son: $100,00; $150,00
respectivamente.^§
-Adicionalmente, una vez al año se le descuenta por mantenimiento de gavetas el valor de $
200,00 ^§
Atentamente,
Xavier Montoya
Atentamente,
Ing. Xavier Montoya
CORPORACIÓN LA FAVORITA
OBSERVACIONES:
* Se considera las observaciones emitidas con respecto al acuerdo, los gastos por los insumos
indirectos, mantenimiento.
Elaborado por: E.R. Fecha: 14/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 15/03/2015
142
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTB-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
ANÁLISIS DE CUENTAS POR COBRAR
Cliente Factura Fecha de
Facturac.
Fecha de
cálculo
Tiempo
Días
Saldo al
31-dic-14
Saldo por
Vencer
Vencido
31-60 días
Vencido
61-90 días
Vencido
91-120 días
Vencido
121-180 días
Total
Cartera
§ ^ ^ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √
C. LA FAVORITA 001-001-000693 16-nov-14 31-dic-14 44 3.647,01 - 3647,01 - - - 3.647,01
C. LA FAVORITA 001-001-000694 22-nov-14 31-dic-14 38 8.765,96 - 8765,96 - - - 8.765,96
C. LA FAVORITA 001-001-000695 28-nov-14 31-dic-14 32 6.395,36 - 6395,36 - - - 6.395,36
C. LA FAVORITA 001-001-000696 04-dic-14 31-dic-14 26 9.853,80 9853,8 - - - - 9.853,80
C. LA FAVORITA 001-001-000697 10-dic-14 31-dic-14 20 6.854,66 6854,66 - - - - 6.854,66
C. LA FAVORITA 001-001-000698 16-dic-14 31-dic-14 14 9.877,36 9877,36 - - - - 9.877,36
C. LA FAVORITA 001-001-000699 22-dic-14 31-dic-14 8 7.438,58 7438,58 - - - - 7.438,58
C. LA FAVORITA 001-001-000700 28-dic-14 31-dic-14 2 6.308,08 6308,08 - - - - 6.308,08
TOTAL CARTERA
¥ ∑ 59.140,81 40.332,48 18.808,33 - - - 59.140,81
© © © ©
©
* No se registró adecuadamente el cruce de la comisión acordada con el cliente,
por lo que se disminuye las cuentas por cobrar. 2760,30
56.380,51 §
FUENTE: Mayor General
Facturas de Venta
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
¥ = Cotejado con libro
mayor
^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
© = Conciliado
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Cuentas por Cobrar 31 de Diciembre de 2014.
* Se cortejaron las facturas por cobrar vs el saldo en los mayores.
* Se verificó la existencia física de la documentación.
* Tiempo de crédito: 30 días.
Elaborado por: E.R. Fecha: 09/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 10/03/2015
143
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTB-04
PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Cliente Factura
Fecha de
Facturación Fecha de
Vencimiento
Total
Cartera
Provis. Ctas
Incobrables
§ ^ ^ ^ √ ^ √
C. LA FAVORITA 001-001-000693 16-nov-14 15-dic-15 886,71 8,87
C. LA FAVORITA 001-001-000694 22-nov-14 21-dic-15 8765,96 87,66
C. LA FAVORITA 001-001-000695 28-nov-14 27-dic-15 6395,36 63,95
C. LA FAVORITA 001-001-000696 04-dic-14 03-ene-15 9853,80 98,54
C. LA FAVORITA 001-001-000697 10-dic-14 09-ene-15 6854,66 68,55
C. LA FAVORITA 001-001-000698 16-dic-14 15-ene-15 9877,36 98,77
C. LA FAVORITA 001-001-000699 22-dic-14 21-ene-15 7438,58 74,39
C. LA FAVORITA 001-001-000700 28-dic-14 27-ene-15 6308,08 63,08
56.380,51 563,81
© ¥
Gasto cuentas Incobrables 563,81
Gasto Comisión
2.760,30
a) Provisión Cuentas Incobrables 563,81
Cuentas y Documentos por cobrar Clientes 2.760,30 VER: HA-01
* Se debe considerar que para registrar la comisión de la organización se disminuyó el valor de la
factura N 001-001-000693 para cruzar el valor de pago de la comisión de $2760,30
FUENTE: Mayor General
Facturas de Venta
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Cuentas por Cobrar 31 de Diciembre de 2014
* Revisar el cálculo de la provisión de cuentas incobrables.
Elaborado por: E.R. Fecha: 09/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 10/03/2015
144
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” HA-01
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
HOJA DE HALLAZGOS
No se realizan provisión de las cuentas incobrables por $563,81
correspondiente al periodo 2014.
PARÁMETRO DETALLE
CONDICIÓN
El área de contabilidad no cumple con los
procedimientos respectivos de acuerdo a lo que
establece la ley de Régimen Tributario Interno con
respecto a la provisión de Cuentas incobrables.
CRITERIO
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) Art.
10, Numeral 11; Reglamento de Aplicación de la
LRTI Art. 28, Numeral 3.- Las provisiones para
créditos incobrables originados en operaciones del
giro ordinario del negocio, efectuadas en cada
ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los
créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio
y que se encuentren pendientes de recaudación al
cierre del mismo, sin que la provisión acumulada
pueda exceder del 10% de la cartera total.
CAUSA
Desconocimiento por parte del asistente de
contabilidad sobre la aplicación de la ley de
régimen tributario interno.
EFECTO
La cuenta de provisión cuentas incobrables no se
encuentra con el saldo exacto dado que la empresa
no realiza provisión.
CONCLUSIÓN
El personal del área de contabilidad no se encuentra
capacitado para el registro de cuentas por cobrar ya
que no se realiza la provisión de cuentas incobrables
como lo establecido por la Ley.
RECOMENDACIÓN
Capacitar al personal del área de contabilidad en lo
que respecta a la Ley de Régimen Tributario
Interno, respecto al cálculo de provisión de cuentas
incobrables y así la empresa pueda obtener
información actualizada para el desarrollo de la
misma.
Elaborado por: E.R. Fecha: 09/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 10/03/2015
145
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-02
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1/3
CUENTAS POR COBRAR
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN
OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
1
¿Se analiza la antigüedad de saldos,
verificando si existe el seguimiento
a las cuentas por cobrar? X
5 5 ^&
2
¿Existen políticas de crédito para el
otorgamiento de los mismos a los
clientes?
X
5 5 ^&
3
¿Las cuentas por cobrar que serán
cobradas en un periodo mayor a un
año, son clasificadas en las cuentas
por cobrar a largo plazo?
X
5 0 ^&
4
¿Se inspeccionan periódicamente
los documentos por cobrar y sus
garantías por personas ajenas a su
custodia?
X
5 0 ^&
5
¿Se guardan los documentos por
cobrar en un lugar seguro, bajo
llave y al cuidado de personas que
no manejen la caja, ni los registros
de cuentas por cobrar?
X
5 0 ^&
6
¿Se envían estados de cuenta al
menos a los clientes más
importantes y cuando éstos
solicitan aclaraciones se realizan
los ajustes correspondientes?
X
5 0 ^&
7
¿Se contabilizan las notas de
crédito por concepto de devolución
mercaderías, descuentos especiales,
únicamente después de haber sido
aprobadas por el responsable?
X
5 5 ^&
8
¿Se concilian mensualmente los
saldos de los reportes extra
contables con el saldo según el
mayor?
X
5 5 ^&
Elaborado por: E.R. Fecha: 10/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 11/03/2015
146
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-02
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 2/3
CUENTAS POR COBRAR
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN
OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
9
¿Los préstamos a los empleados
son debidamente autorizados por el
Gerente-Propietario? X
5 5 ^&
10
¿En la contabilidad se habilita una
cuenta por cada cliente o
empleado?
X
5 0 ^&
11 ¿Se realizan controles de las
facturas vencidas y no liquidadas? X
5 5 ^&
12
¿Existen políticas para la
cancelación de aquellos saldos
incobrables definitivos?
X
5 0 ^&
13
¿Existe un detalle en el cual se
observen los deudores definidos
como de dudoso cobro? X
5 5 ^&
14
¿Para el registro contable de las
provisiones de cuentas incobrables
se toma en cuenta el porcentaje
establecido en la ley?
X
5 0
^& No se ha
hecho
provisiones de
cuentas
incobrables
15
¿Las cancelaciones de los saldos
incobrables definitivos, son
debidamente aprobadas? X
5 5 ^&
TOTAL:
75 40
Elaborado por: E.R. Fecha: 10/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 11/03/2015
147
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-02
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 3/3
CUENTAS POR COBRAR
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
CÁLCULO DE RIESGO
CALIFICACIÓN PORCENTUAL
GRADO DE
CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIANO MODERADO
76% - 95% ALTO BAJO
FÓRMULA: NIVEL DE CONFIANZA
NC = CT x 100
= Nivel de
Confianza PT
NC = 40 x 100
= 53% 75
CÁLCULO DE RIESGO DE CONTROL
RC = 100 – NC = Riesgo de control
RC = 100 - 53 = 47%
CÁLCULO DEL RIESGO INHERENTE
Donde RD es el riesgo de detección que equivale a 15%
Donde RA es el riesgo de auditoría que equivale a 5%
RI = RA RI = 0,05 RI = 0,71
RCxRD 0,47x0,15
CÁLCULO DEL RIESGO AUDITORÍA
RA = RI x RC x RD
RA = 0,71 x 0,47 x 0,15
RA = 5%
Conclusión: De acuerdo al análisis efectuado anteriormente, se puede deducir que:
Grado de
Confianza: Mediano
Nivel de Riesgo: Moderado
Elaborado por: E.R. Fecha: 10/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 11/03/2015
148
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTB-05
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
FLUJODIAGRAMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Elaborado por: E.R. Fecha: 10/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 11/03/2015
149
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTA-06
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIALIDAD
MIN MAX
ACTIVO TOTAL 0,50% 1,0%
VALOR MIN MAX
ACTIVO 314731,66 1573,66 3147,32
ACTIVO CORRIENTE 238880,09 1194,40 2388,80
CUENTAS POR COBRAR 59140,81 295,70 591,41
MIN MAX
MATERIALIDAD 295,70 591,41
2 % ERROR TOLERABLE 5,91 11,83
MARGEN DE MATERIALIDAD 301,62 603,24
El rango para el cálculo de la materialidad está entre US$ 295,70 y US$ 591,41. Con
base en el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de
que la compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado US$
603,24 como una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.
Elaborado por: E.R. Fecha: 10/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 11/03/2015
150
PTB-07
1/1
Nº
APLICACIÓN APLICA NO APLICA APLICA NO APLICA
1) Se concilia mensualmente la facturación
y los pagos de los clientes. § ¶ § ¶
2) Revisa el contador los pagos de los
clientes y las sumilla en forma mensual. § ¶ § ¶
Varios documentos no se
encuentran sumillados
3) Se contabiliza cada uno de los pagos de
los clientes. § ¶ § ¶
4) En todos los comprobantes de ingreso
constan todas las firmas de autorización,
revisión y elaboración.
§ ¶ § ¶
Varios documentos no se
encuentran con las firmas
de elaboración
1) Las transferencias se encuentran
debidamente contabilizadas. § ¶ § ¶
2) Las operaciones son registradas
diariamente por el auxiliar contable. § ¶ § ¶
Se realiza el registro una
vez a la semana.
3) Se realiza las conciliaciones de la
facturación y pagos de los clientes utilizando
el libro auxiliar
§ ¶ § ¶
No se llevan libros
auxiliares de las cuentas
por cobrar.
1) La facturación está amparada por los
comprobantes de venta y las retenciones en
la forma que establece la ley tributaria.
§ ¶ § ¶
2) Se solicita las debidas las retenciones en
la forma que la ley dispone. § ¶ § ¶
MARCAS:
^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
OBSERVACIONES:
* Determinar el cumplimiento de control interno y establecer pruebas sustantivas sobre la cuentas por cobrar.
Elaborado por: E.R. Fecha: 10/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 11/03/2015
3. TRIBUTARIA
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
MATRIZ PARA APLICAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
DETALLES OBSERVACIONES
2. CONTABLE
VALIDACIÓN DOCUMENTAL CONTROL INTERNO
1. ADMINISTRATIVA
151
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-04
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
INVENTARIOS
C
OBJETIVOS:
1
Comprobar la autenticidad, tanto de la cantidad como de la calidad el manejo de los
inventarios.
2
Verificar que el sistema de control interno esté funcionando correctamente para
determinar la confiabilidad de este en el proceso de auditoría.
3 Determinar la razonabilidad de la cuenta.
No. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
REF.
P/T
ELAB.
POR: FECHA
1 Elaborar la cédula sumaria. PTC-1 E.R. 11/03/2015
2
Realizar una narrativa del registro del
movimiento de los inventarios en los kárdex. PTC-2 E.R. 11/03/2015
3 Realice el análisis de los inventarios PTC-3 E.R. 12/03/2015
4
Evaluar el Sistema de Control Interno y
aplicar cuestionario y determinar la medición
de riesgos.
CI-3 E.R. 12/03/2015
5 Cálculo de la materialidad de los inventarios. PTC-4 E.R. 13/03/2015
6
Realizar la matriz de pruebas de
cumplimiento. PTC-5 E.R. 13/03/2015
Elaborado por: E.R. Fecha: 11/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 11/03/2015
152
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTC-01
CÉDULA SUMARIA INVENTARIOS 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF.
SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Inv. de Materia Prima
§^ 12.006,41 12.006,41 12.006,41
Inv. de Prod. en Proceso ¥ 0,00 - -
Inventarios de
Suministros y Materiales §^ 19.574,17 19.574,17 19.574,17
Inventarios de Productos
Terminados y mercadería
en Almacén
¥ 0,00 - -
¥∑ 31.580,58 31.580,58 31.580,58
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta cuentas y documentos por cobrar al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 11/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 12/03/2015
153
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTC-02
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
NARRATIVA DE LOS INVENTARIOS
El día lunes 16 de Marzo del 2015 a las, 18:30 p.m., se llevó a cabo la visita a
las instalaciones de Agro- Comercial "Don Luis", con especial atención a la
bodega.
Las operaciones de la bodega se realizaban con normalidad en el primer piso
en la parte frontal izquierda de las instalaciones de la organización, al ingresar
se pudo observar una puerta de metal, lo cual respalda la seguridad inmediata
del área; en el interior de las instalaciones se pudo constatar la limpieza del
lugar.
Al ingresar al área de bodega, se pudo notar el orden en el que está la misma y
la distribución de las cosas. El Sr. Santiago Pérez encargado de la bodega
estaba realizando el registro de los inventarios adquiridos, de la siguiente
manera se determina el proceso de inventarios así:
Cuando se recibe la mercadería, se debe verificar que ingrese a las
instalaciones de la empresa y que exista la orden y la factura del proveedor.
Se procede a contar los quintales que se adquirieron en cada lote de acuerdo a
las especificaciones de calidades determinadas por el proveedor principal
“Corporación La Favorita”.
Hacer el registro respectivo en un cuaderno sobre los inventarios que ingresan
y salen cabe recalcar que no llevan ningún método de valoración de
inventarios solo un registro de cantidades entrantes y de salidas.
Si existe una devolución de compra o venta solo se realiza un registro y se
procede a realizar el cambio de factura.
Envía la información para su respectiva revisión y conciliación de saldos.
VER: HA-02
Elaborado por: E.R. Fecha: 11/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 12/03/2015
154
PTC-03
1/2
Detalle Factura Fecha Valor Entradas Salidas Saldo
§ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √Saldo Inicial 02-ene-14 897,65 - 897,65 Juan Álvarez 001-001-000454 10-ene-14 2.141,80 2.141,80 3.039,45
Gabriela Sandoval 001-001-0002432 16-ene-14 7.550,75 7.550,75 10.590,20 Orden de Salida 433 22-ene-14 890,67 - 890,67 9.699,53 Orden de Salida 434 28-ene-14 2.500,75 - 2.500,75 7.198,78
Saida Gómez 001-001-002357 03-feb-14 540,75 540,75 - 7.739,53 Jorge Luna 001-001-0002438 09-feb-14 60,75 60,75 - 7.800,28
José Collaguazo 001-001-0001239 15-feb-14 300,75 300,75 - 8.101,03 Orden de Salida 435 21-feb-14 3.145,20 - 3.145,20 4.955,83 Orden de Salida 436 27-feb-14 1.265,75 - 1.265,75 3.690,08
Juan Álvarez 001-001-000476 05-mar-14 2.560,75 2.560,75 - 6.250,83 Jorge Luna 001-001-0002515 11-mar-14 3.512,40 3.512,40 - 9.763,23
José Collaguazo 001-001-0001245 17-mar-14 2.891,20 2.891,20 - 12.654,43 Orden de Salida 437 23-mar-14 9.820,30 - 9.820,30 2.834,13 Orden de Salida 438 29-mar-14 978,30 - 978,30 1.855,83
Juan Álvarez 001-001-000498 04-abr-14 3.245,76 3.245,76 - 5.101,59 Gabriela Sandoval 001-001-0002460 10-abr-14 2.430,20 2.430,20 - 7.531,79
Saida Gómez 001-001-0002378 16-abr-14 4.789,26 4.789,26 - 12.321,05 Jorge Luna 001-001-0002521 22-abr-14 4.460,68 4.460,68 - 16.781,73
José Collaguazo 001-001-0001263 28-abr-14 2.567,23 2.567,23 - 19.348,96 Orden de Salida 439 04-may-14 8.737,34 - 8.737,34 10.611,62 Orden de Salida 440 10-may-14 9.672,45 - 9.672,45 939,17
Jorge Luna 001-001-0002531 16-may-14 1.400,32 1.400,32 2.339,49 José Collaguazo 001-001-0001273 22-may-14 987,34 987,34 3.326,83
Juan Álvarez 001-001-000508 28-may-14 2.139,43 2.139,43 5.466,26 Orden de Salida 441 03-jun-14 4.891,30 4.891,30 574,96
Gabriela Sandoval 001-001-0002470 21-jun-14 1.432,34 1.432,34 - 2.007,30 Saida Gómez 001-001-0002478 27-jun-14 2.471,45 2.471,45 - 4.478,75 Jorge Luna 001-001-0002631 09-jul-14 2.170,45 2.170,45 - 6.649,20
José Collaguazo 001-001-0001293 15-jul-14 2.371,45 2.371,45 - 9.020,65 Juan Álvarez 001-001-000608 27-jul-14 4.171,45 4.171,45 - 13.192,10
Orden de Salida 442 08-ago-14 4.718,90 - 4.718,90 8.473,20 Orden de Salida 443 14-ago-14 1.232,34 1.232,34 7.240,86 Orden de Salida 444 26-ago-14 2.971,45 2.971,45 4.269,41 Orden de Salida 445 07-sep-14 1.472,45 1.472,45 2.796,96
Juan Álvarez 001-001-000617 19-sep-14 3.481,45 3.481,45 6.278,41 Gabriela Sandoval 001-001-0002565 25-sep-14 2.980,12 2.980,12 9.258,53
Jorge Luna 001-001-0002721 13-oct-14 2.313,45 2.313,45 11.571,98 Orden de Salida 446 19-oct-14 1.479,67 1.479,67 10.092,31 Orden de Salida 447 31-oct-14 2.481,45 2.481,45 7.610,86
Saida Gómez 001-001-0002478 12-nov-14 1.780,12 1.780,12 9.390,98 Jorge Luna 001-001-0002631 18-nov-14 2.120,25 2.120,25 11.511,23
José Collaguazo 001-001-0001293 30-nov-14 1.780,12 1.780,12 13.291,35 Juan Álvarez 001-001-000617 06-dic-14 987,72 987,72 14.279,07
Gabriela Sandoval 001-001-0002565 12-dic-14 1.018,41 1.018,41 15.297,48 Orden de Salida 448 18-dic-14 1.387,32 1.387,32 13.910,16 Orden de Salida 449 30-dic-14 1.903,75 1.903,75 12.006,41
¥ ∑ 71.555,80 59.549,39 12.006,41
© © ©FUENTE: Mayor General
Facturas de Compra y Ordenes de salidaMARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado^ = Verificado
© = Conciliado¥ = Cotejado con libro mayor§ =√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Inventarios 31 de Diciembre de 2014.
* Se cortejaron las facturas de compras vs el saldo en los mayores.
* Se verificó la existencia física de la documentación.
E.R. Fecha: 12/03/2015
E.B. Fecha: 13/03/2015
ANÁLISIS DE INVENTARIOS
MATERIA PRIMA
Cotejado con documento sustentatorio
TOTAL CARTERA
Elaborado por:
Supervisado por:
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
AUDITORÍA FINANCIERA
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
155
PTC-03
2/2
Detalle Factura Fecha Valor Entradas Salidas Saldo
§ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √
Saldo Inicial 02-ene-14 1.560,23 - 1.560,23
Jean Rodríguez 001-001-000835 10-ene-14 2.489,45 2.489,45 4.049,68
Orden de Salida 323 22-ene-14 3.867,23 - 3.867,23 182,45
Efrén Vélez 001-001-000482 09-feb-14 1.456,45 1.456,45 - 1.638,90
Ana Montenegro 001-001-000689 15-feb-14 2.367,45 2.367,45 - 4.006,35
Orden de Salida 324 21-feb-14 2.598,72 - 2.598,72 1.407,63
Efrén Vélez 001-001-000492 11-mar-14 3.512,40 3.512,40 - 4.920,03
Orden de Salida 325 23-mar-14 4.780,30 - 4.780,30 139,73
Gabriel Guaya 001-001-000260 10-abr-14 1.532,10 1.532,10 - 1.671,83
Efrén Vélez 001-001-000502 22-abr-14 3.798,55 3.798,55 - 5.470,38
Ana Montenegro 001-001-000691 28-abr-14 4.568,93 4.568,93 - 10.039,31
Orden de Salida 326 04-may-14 5.678,43 - 5.678,43 4.360,88
Efrén Vélez 001-001-000512 16-may-14 4.698,87 4.698,87 9.059,75
Ana Montenegro 001-001-000702 22-may-14 2.545,76 2.545,76 11.605,51
Jean Rodríguez 001-001-000864 28-may-14 6.798,41 6.798,41 18.403,92
Orden de Salida 327 03-jun-14 8.891,30 8.891,30 9.512,62
Gabriel Guaya 001-001-000269 21-jun-14 2.654,76 2.654,76 - 12.167,38
Mateo Navas 001-001-000678 27-jun-14 2.471,45 2.471,45 - 14.638,83
Efrén Vélez 001-001-000523 09-jul-14 2.170,45 3.578,45 - 18.217,28
Ana Montenegro 001-001-000713 15-jul-14 2.371,45 1.295,34 - 19.512,62
Jean Rodríguez 001-001-000875 27-jul-14 1.871,45 1.871,45 - 21.384,07
Orden de Salida 328 14-ago-14 7.865,87 7.865,87 13.518,20
Orden de Salida 329 26-ago-14 5.471,76 5.471,76 8.046,44
Jean Rodríguez 001-001-000882 19-sep-14 4.821,32 4.821,32 12.867,76
Gabriel Guaya 001-001-000273 25-sep-14 3.870,12 3.870,12 16.737,88
Efrén Vélez 001-001-000531 13-oct-14 3.216,76 3.216,76 19.954,64
Orden de Salida 330 31-oct-14 4.678,78 4.678,78 15.275,86
Efrén Vélez 001-001-000543 18-nov-14 4.120,25 4.120,25 19.396,11
Ana Montenegro 001-001-000732 30-nov-14 2.356,34 2.356,34 21.752,45
Gabriel Guaya 001-001-000287 12-dic-14 2.387,34 2.387,34 24.139,79
Orden de Salida 331 18-dic-14 2.536,60 2.536,60 21.603,19
Orden de Salida 332 30-dic-14 2.029,02 2.029,02 19.574,17
¥ ∑ 67.972,18 48.398,01 19.574,17
© © ©
FUENTE: Mayor General
Facturas de Compra y Ordenes de salida
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Inventarios 31 de Diciembre de 2014.
* Se cortejaron las facturas de compras vs el saldo en los mayores.
* Se verificó la existencia física de la documentación.
E.R. Fecha: 12/03/2015
E.B. Fecha: 13/03/2015
TOTAL CARTERA
Elaborado por:
Supervisado por:
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
AUDITORÍA FINANCIERA
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
ANÁLISIS DE INVENTARIOS
INVENTARIOS DE SUMINISTROS Y MATERIALES
156
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-03
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1/3
INVENTARIOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
N
º PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
1
¿Las existencias son almacenadas
en bodegas de manera sistemática
y ordenada?
X
5 5 ^&
2
¿Los inventarios están protegidos
adecuadamente, para evitar su
deterioro físico contándose con
seguros contra incendio, daños,
robo?
X
5 0 ^&
3
¿Las existencias son debidamente
custodiadas y controladas por un
bodeguero (encargado)?
X
5 5 ^&
4
¿Están construidos y segregados
los almacenes y áreas de
almacenaje para evitar el acceso a
personas no autorizadas?
X
5 5 ^&
5
¿Comparan los bodegueros las
cantidades recibidas contra los
informes de entrada? X
5 5 ^&
6
¿Informan posteriormente los
bodegueros a los encargados de
llevar el inventario acerca de
haber recibido y almacenado tales
efectos?
X
5 5 ^&
7
¿Se entregan los productos
mediante requisiciones o vales de
salida?
X
5 5
^&
Ordenes de
salida
8
¿Se hacen recuentos periódicos de
las existencias, con planeación y
programas adecuados, llevados a
cabo por personas que no sean los
bodegueros, con una supervisión y
comprobación suficiente?
X
5 0 ^&
Elaborado por: E.R. Fecha: 12/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 13/03/2015
157
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-03
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 2/3
INVENTARIOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
N
º PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC
SI NO N/A POND. CALIF.
9 ¿Se comparan los resultados de
los recuentos físicos con los
inventarios y la contabilidad, se
investigan y ajustan las
diferencias?
X
5 0 ^&
10 ¿Se registra prontamente en los
libros los ajustes provenientes de
diferencias resultantes en los
recuentos físicos, después de ser
investigados y aprobados?
X
5 0 ^&
11 ¿Se revisan los cálculos de la
valuación de inventarios? X
5 0 ^&
12 ¿Se sigue el mismo método de
valuación que el ejercicio pasado,
para observar la consistencia? X
5 5 ^&
13 ¿Se llevan cuentas apropiadas de
control y de sub-control por sitios
y por clases de partidas? X
5 0 ^&
14 ¿Se realiza una planeación de
consumo de inventario estimando
las necesidades para realizar
compras semanales?
X
5 0 ^&
15 ¿Realiza los registros respectivos
en kárdex? X
5 0 ^&
TOTAL:
75 35
Elaborado por: E.R. Fecha: 12/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 13/03/2015
158
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-03
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 3/3
INVENTARIOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
CÁLCULO DE RIESGO
CALIFICACIÓN PORCENTUAL
GRADO DE
CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIANO MODERADO
76% - 95% ALTO BAJO
FÓRMULA: NIVEL DE CONFIANZA
NC = CT x 100
= Nivel de
Confianza PT
NC = 35 x 100
= 47% 75
CÁLCULO DE RIESGO DE CONTROL
RC = 100 – NC = Riesgo de control
RC = 100 - 47 = 53%
CÁLCULO DEL RIESGO INHERENTE
Donde RD es el riesgo de detección que equivale a 15%
Donde RA es el riesgo de auditoría que equivale a 5%
RI = RA RI = 0,05 RI = 0,63
RCxRD 0,53x0,15
CÁLCULO DEL RIESGO AUDITORÍA
RA = RI x RC x RD
RA = 0,63 x 0,53 x 0,15
RA = 5%
Conclusión: De acuerdo al análisis efectuado anteriormente, se puede deducir que:
Grado de
Confianza: Bajo
Nivel de Riesgo: Alto
Elaborado por: E.R. Fecha: 12/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 13/03/2015
159
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTC-04
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIALIDAD
MIN MAX
ACTIVO TOTAL 0,50% 1,0%
VALOR MIN MAX
ACTIVO 314731,66 1573,66 3147,32
ACTIVO CORRIENTE 238880,09 1194,40 2388,80
EXISTENCIAS 31580,58 157,90 315,81
MIN MAX
MATERIALIDAD 157,90 315,81
2 % ERROR TOLERABLE 3,16 6,32
MARGEN DE MATERIALIDAD 161,06 322,13
El rango para el cálculo de la materialidad está entre US$ 157,90 y US$ 315,81. Con
base en el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de
que la compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado US$
322,13 como una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.
Elaborado por: E.R. Fecha: 13/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 14/03/2015
160
PTC-05
1/1
Nº
APLICACIÓN APLICA NO APLICA APLICA NO APLICA
1) Se concilia mensualmente la facturación
de compras y ventas con los kárdex. § ¶ § ¶
No realizan kárdex, se realiza
un registro en forma empírica
2) Revisa el contador los kárdex y los
sumilla en forma mensual. § ¶ § ¶
No llevan ningún método de
valoración de inventarios.
3) Se contabiliza todos los materiales y
suministros de oficina. § ¶ § ¶
4) En todos los kárdex constan todas las
firmas de autorización, revisión y
elaboración.
§ ¶ § ¶
El registro empírico es llevado
por el encargado de la
bodega. Él sumilla cada
registro.
1) Los movimientos de los inventarios se
encuentran debidamente contabilizados. § ¶ § ¶
Todos los inventarios están
contabilizados sin ningún
método de valoración.
2) Las operaciones son registradas
diariamente por el auxiliar contable. § ¶ § ¶
Se contabiliza una vez por
semana.
3) Se realiza toma física de los inventarios
anualmente. § ¶ § ¶ No se realizan tomas físicas.
1) Las compras de inventarios se
encuentran debidamente amparadas con los
comprobantes de venta y las retenciones en
la forma que establece la ley tributaria.
§ ¶ § ¶
2) Se solicita las debidas retenciones en la
forma que la ley dispone. § ¶ § ¶
MARCAS:
= Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
OBSERVACIONES:
* Determinar el cumplimiento de control interno y establecer pruebas sustantivas sobre los inventarios. VER: HA-02
Elaborado por: E.R. Fecha: 13/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 14/03/2015
OBSERVACIONES
1. ADMINISTRATIVA
2. CONTABLE
3. TRIBUTARIA
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
MATRIZ PARA APLICAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DETALLESVALIDACIÓN DOCUMENTAL CONTROL INTERNO
INVENTARIOS
161
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” HA-02
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
HOJA DE HALLAZGOS
No se lleva ningún método de valoración de inventarios.
PARÁMETRO DETALLE
CONDICIÓN
El área de bodega no lleva un método de valoración
de inventarios de manera formal, por lo que
contabilidad no cumple con los procedimientos
respectivos de acuerdo a lo que establece la NIC 2.
CRITERIO
Párrafo 25: El costo de las existencias, distintos de
los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando
los métodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o coste medio ponderado. La entidad
utilizará la misma fórmula de coste para todas las
existencias que tengan una naturaleza y uso
similares dentro de la misma. Para las existencias
con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de coste
también diferentes.
CAUSA
Desconocimiento por parte del bodeguero sobre la
aplicación adecuada del método de valoración de
inventarios.
EFECTO
La cuenta de inventarios no se encuentra con el
saldo exacto dado que la empresa no maneja kárdex.
CONCLUSIÓN
La persona encargada de bodega realiza el control
de inventarios de manera empírica, omitiendo los
métodos de valoración.
RECOMENDACIÓN
Capacitar al personal del área de bodega en lo que
respecta a métodos de valoración de inventarios
primera entrada primera salida (FIFO) y así la
empresa pueda obtener información actualizada
para el desarrollo de la misma.
Elaborado por: E.R. Fecha: 12/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 13/03/2015
162
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-05
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
D
OBJETIVOS:
1 Comprobar la autenticidad de las cuentas de propiedad, planta y equipo.
2
Verificar que el sistema de control interno esté funcionando correctamente para
determinar la confiabilidad de este en el proceso de auditoría.
3
Verificar el ajuste, la depreciación y las políticas contables que tiene la empresa para
evaluar los activos de Propiedad Planta y Equipo.
4 Determinar la razonabilidad de la cuenta.
No. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
REF.
P/T ELAB. POR: FECHA
1 Elaborar la cédula sumaria. PTD-1 E.R. 14/03/2015
2
Verificar el detalle de propiedad, planta y
equipo. PTD-2 E.R. 14/03/2015
3
Verificar la depreciación de propiedad, planta
y equipo. PTD-3 E.R. 14/03/2015
4
Evaluar el Sistema de Control Interno y
aplicar cuestionario, y determinar la medición
de riesgos.
CI-4 E.R. 15/03/2015
5 Elaborar la flujo diagramación. PTD-4 E.R. 15/03/2015
6
Cálculo de la materialidad de la propiedad,
planta y equipo. PTD-5 E.R. 15/03/2015
7
Realizar la matriz de pruebas de
cumplimiento. PTD-6 E.R. 16/03/2015
Elaborado por: E.R. Fecha: 14/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 14/03/2015
163
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTD-01
CÉDULA SUMARIA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF.
SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Terrenos PTD-02 §^ 0,00 0,00 34.000,00 34.000,00
Edificios PTD-02 §^ 0,00 0,00 12.000,00 12.000,00
Muebles y Enseres PTD-02 §^ 0,00 0,00 875,00 875,00
Equipo de Oficina PTD-02 §^ 0,00 0,00 560,00 560,00
Maquinaria y Equipo PTD-02 §^ 0,00 0,00 55.000,00 55.000,00
Equipo de Computación PTD-02 §^ 0,00 0,00 1.750,00 1.750,00
Vehículos PTD-02 §^ 89.237,14 89.237,14 0,00 106.000,00 106.000,00
(-) Deprec. Acum. Edificios PTD-02 §^ 0,00 0,00 12.769,25 12.769,25
(-) Depreciación Acumulada
Muebles y Enseres PTD-02 §^ 0,00
0,00 279,25 279,25
(-) Deprec. Acum. Eq. de Oficina PTD-02 §^ 0,00 0,00 63,27 63,27
(-) Depreciación Acumulada
Maquinaria y Equipo PTD-02 §^ 0,00
0,00 13.233,75 13.233,75
(-) Deprec. Acum. Eq. de Comp. PTD-02 §^ 0,00 0,00 883,38 883,38
(-) Deprec. Acum. Vehículos PTD-02 §^ 13.385,57 13.385,57 0,00 14.979,00 14.979,00
¥ ∑ 89.237,14 13.385,57 13.385,57 89.237,14 0,00 210.185,00 42.207,67 42.207,67
FUENTE: Mayor General
MARCAS: ∑ = Sumado/Totalizado ¥ = Cotejado con libro mayor
^ = Verificado § = Cotejado con documento sustentatorio OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta propiedad, planta y equipo al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 14/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 15/03/2015
164
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTD-02
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
DETALLE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CANT ACTIVO DESCRIPCION DEL ACTIVO AÑOS FECHA COSTO
§ § ^ § ¶ ^ § ¶ ^ § ¶
1 MUEBLES Y ENSERES Escritorio Adagio 75-1260 10 23-ago-10 350,00
1 MUEBLES Y ENSERES Archivador Metálico 10 29-jun-11 140,00
1 MUEBLES Y ENSERES Sillas Ejecutivas LS-25 10 15-jul-11 160,00
5 MUEBLES Y ENSERES Sillas de Espera 10 17-ago-12 225,00
TOTAL 875,00
1 EQUIPOS DE OFICINA Teléfonos Inalámbricos 10 18-ago-13 200,00
1 EQUIPOS DE OFICINA Central Telef Nitsuko X 2E 32 10 08-sep-13 220,00
1 EQUIPOS DE OFICINA Fax Panasonic Serie CRA039612 10 27-dic-13 140,00
TOTAL 560,00
1 MAQUINARIA Y EQ.
Máquina para lavar zanahoria,
funciona con cepillos 10 27-abr-10 25.000,00
1 MAQUINARIA Y EQ. Máquina para lavar zanahoria 10 28-dic-13 30.000,00
TOTAL 55000,00
2 E. DE COMPUTACION 3Com Baseline (CPU) 3 13-abr-13 900,00
2 E. DE COMPUTACION Monitor 15" Samsung 3 11-abr-13 600,00
1 E. DE COMPUTACION Impresora Canon MP280 3 18-jun-13 100,00
1 E. DE COMPUTACION Impresora Epson LH232 3 19-jul-13 150,00
TOTAL 1750,00
1 VEHICULOS Camión GH año 2015 5 16-feb-14 66.000,00
1 VEHICULOS Camión Hino 250 año 2014 5 18-mar-14 18.000,00
1 VEHICULOS Camión Chevrolet NPR año 2014 5 21-jun-14 22.000,00
TOTAL 106.000,00
1 EDIFICIOS
• Planta procesadora
• Oficinas administrativas 2 pisos
(dentro de la planta procesadora)
• Casa de seguridad
• Vivienda de trabajadores
• Parqueadero
• Área de alimentación (ubicada
detrás de la planta).
20 01-feb-04 26.000,00
1 TERRENOS Terreno de Producción 20 01-feb-04 20.000,00
TOTAL 46.000,00
TOTAL GENERAL 210.185,00
FUENTE:
Mayor General
Facturas de Compra
MARCAS:
^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Propiedad, Planta y Equipos 31 de Diciembre de 2014.
* Se cortejaron las facturas de compras vs el saldo en los mayores.
* Se verificó la existencia física de la documentación.
Elaborado por: E.R. Fecha: 14/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 15/03/2015
165
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” HA-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
HOJA DE HALLAZGOS
Se establece que solo se encuentra cargado a la cuenta de vehículos el valor de los
activos.
PARÁMETRO DETALLE
CONDICIÓN
No se ha realizado todos los registros de los bienes
concernientes a propiedad, planta y equipo, ni refleja la
depreciación adecuada.
CRITERIO
NIC 16: Costo es el importe de efectivo o medios líquidos
equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada, para comprar.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Art. 21 LRTI a) Las depreciaciones de los activos fijos del
respectivo negocio, en base de los siguientes porcentajes
máximos:
(i) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y
similares 5% anual
(ii) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual
(iii) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero
móvil 20% anual
(iv) Equipos de cómputo y software 33% anual
CAUSA
Mal registro de la propiedad, planta y equipo dado que se lo
cargo solo a la cuenta de vehículos.
EFECTO
La cuenta de propiedad, planta y equipo no se encuentra con
el saldo exacto dado que la empresa no registró
adecuadamente la propiedad, planta y equipo.
CONCLUSIÓN
El personal del área de contabilidad no se encuentra
capacitado para el registro de los activos de propiedad, planta
y equipo ya que no se realiza el registro adecuado y
depreciación como lo establecido por la Ley.
RECOMENDACIÓN
Capacitar al personal del área de contabilidad en lo que
respecta al registro y depreciación de propiedad planta y
equipo. Aplicar los ajustes y reclasificación establecidos.
Elaborado por: E.R. Fecha: 14/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 15/03/2015
166
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTD-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/2
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
DESCRIPCION DEL ACTIVO AÑOS
F. DE
ADQUIS.
F. DE
DEPRE. TIEMPO
DÍAS COSTO
VALOR
RESIDUAL
DEPREC.
ACUM.
^ § ¶ ^ § ¶ √ ^ § ¶ √ √
Escritorio Adagio 75-1260 10 23-ago-10 31-dic-14 1567 350,00 35,00 137,11
Archivador Metálico 10 29-jun-11 31-dic-14 1261 140,00 14,00 44,14
Sillas Ejecutivas LS-25 10 15-jul-11 31-dic-14 1245 160,00 16,00 49,80
Sillas de Espera 10 17-ago-12 31-dic-14 853 225,00 22,50 47,98
TOTAL MUEBLES Y ENSERES 875,00 87,50 279,03
Teléfonos Inalámbricos 10 18-ago-13 31-dic-14 492 200,00 20,00 24,60
Central Telef Nitsuko X 2E
32 10
08-sep-13 31-dic-14 472
220,00 22,00 25,96
Fax Panasonic Serie
CRA039612 10
27-dic-13 31-dic-14 363
140,00 14,00 12,71
TOTAL EQUIPO DE OFICINA 560,00 56,00 63,27
Máquina para lavar
zanahoria, funciona con
cepillos
10 27-abr-10 31-dic-14 1683 25.000,00 2.500,00 10.518,75
Máquina para lavar zanahoria 10 28-dic-13 31-dic-14 362 30.000,00 3.000,00 2.715,00
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 55.000,00 5.500,00 13.233,75
3Com Baseline (CPU) 3 13-abr-13 31-dic-14 617 900,00 90,00 462,75
Monitor 15" Samsung 3 11-abr-13 31-dic-14 619 600,00 60,00 309,50
Impresora Canon MP280 3 18-jun-13 31-dic-14 552 100,00 10,00 46,00
Impresora Epson LH232 3 19-jul-13 31-dic-14 521 150,00 15,00 65,13
TOTAL EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.750,00 175,00 883,38
Camión GH año 2015 5 16-feb-14 31-dic-14 314 66.000,00 6.600,00 10.362,00
Camión Hino 250 año 2014 5 18-mar-14 31-dic-14 282 18.000,00 1.800,00 2.538,00
Camión Chevrolet NPR año
2014 5 21-jun-14 31-dic-14 189 22.000,00 2.200,00 2.079,00
TOTAL VEHICULOS 106.000,00 10.600,00 14.979,00
Edificio (Planta, Oficinas
administrativas, casa de
seguridad, Vivienda de
trabajadores, parqueadero,
área de alimentación)
20 01-feb-04 31-dic-14 3929 26.000,00 2.600,00 12.769,25
TOTAL EDIFICIOS 26.000,00 2.600,00 12.769,25
TOTAL GENERAL 190.185,00 19.018,50 42.207,67
FUENTE: Facturas de Compra
MARCAS:
^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar el valor de depreciación de Propiedad, Planta y Equipo al 31 de Diciembre de 2014.
Elaborado por: E.R. Fecha: 14/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 15/03/2015
167
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTD-03
AUDITORÍA FINANCIERA 2/2
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
RECLASIFICACIÓN Y AJUSTE DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Muebles y Enseres 875,00
Equipo de Oficina
560,00
Maquinaria y Equipo
55.000,00
Equipo de Computación
1.750,00
Vehículos
106.000,00
Edificios
26.000,00
Terrenos
20.000,00
Depre. Acum. Vehículos
13.385,57
a) Vehículos
89.237,14
Capital social 120.947,86
Gasto Deprec. Vehículos 13.385,57
Reclasificación para mostrar adecuadamente los activos de propiedad, planta y equipo
Gasto Deprec. Muebles y Enseres 279,03
Gasto Deprec. Equipo de Oficina
63,27
Gasto Deprec. Maquinaria y Equipo
13.233,75
Gasto Deprec. Equipo de Computación
883,38
Gasto Deprec. Vehículos
14.979,00
Gasto Deprec. Edificios
12.769,25
a)Deprec. Acum. Muebles y Enseres
279,03
Deprec. Acum. Equipo de Oficina
63,27
Deprec. Acum. Maquinaria y Equipo
13.233,75
Deprec. Acum. Equipo de Computación
883,38
Deprec. Acum. Vehículos
14.979,00
Deprec. Acum. Edificios 12.769,25
Ajustes para mostrar adecuadamente la depreciación acumulada de propiedad, planta y
equipo.
Elaborado por: E.R. Fecha: 14/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 15/03/2015
168
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-04
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1/3
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN
OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
1
¿Los registros de los Activos
Fijos incluyen: Descripción del
Activo, ubicación, fecha de
compra, y costo de adquisición,
depreciación aplicada, vida útil
estimada, el valor residual
cuando sea aplicable, monto
acumulado por las provisiones
de depreciación?
X
10 0 ^&
2
¿Existen políticas que rigen la
distinción entre los valores que
hay que capitalizar y los que
hay que cargar a reparaciones y
mantenimiento?
X
10 0 ^&
3
¿Existe aprobación por parte de
la Administración para adquirir,
vender, retirar, destruir o gravar
activos?
X
10 0 ^&
4
¿Se lleva un control sobre las
adiciones al activo fijo a través
de un proceso regular de
autorizaciones?
X
10 0 ^&
5
¿Existe un auxiliar detallado de
activos fijos que muestren las
partidas individuales que
conforman el activo?
X
10 0 ^&
6
¿Se realizan conciliaciones
periódicas de los saldos de
activos fijos del auxiliar con el
saldo reflejado en el mayor?
X
10 0 ^&
7
¿Los inventarios de activos
fijos se los realiza en presencia
del responsable de los bienes? X
10 0 ^&
Elaborado por: E.R. Fecha: 15/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 16/03/2015
169
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-04
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 2/3
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN
OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
8
¿Las diferencias de
importancia encontradas entre
los recuentos físicos y los
libros que lleva el
departamento de contabilidad,
son ajustadas?
X
10 0 ^&
9
¿Las personas responsables de
la custodia de los activos
fijos, reportan a contabilidad
cualquier cambio, como
ventas, traspasos, bajas,
obsolescencia?
X
10 0 ^&
10
¿Se dan de baja los activos
fijos cuando llegan a estar
totalmente depreciados?
X
10 10 ^&
11
¿Las compras de activos fijos
están debidamente
respaldadas por comprobantes
de compra autorizados?
X
10 10 ^&
12
¿Todos los activos fijos
adquiridos por la empresa, se
encuentran debidamente
registrados por contabilidad?
X
10 3
^& No todo
está
debidamente
contabilizado.
Valores
cargados a la
cuenta
vehículos.
13
¿Se encuentran asegurados los
bienes? X
10 0 ^&
TOTAL:
130 23
Elaborado por: E.R. Fecha: 15/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 16/03/2015
170
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-04
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 3/3
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
CÁLCULO DE RIESGO
CALIFICACIÓN PORCENTUAL
GRADO DE
CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIANO MODERADO
76% - 95% ALTO BAJO
FÓRMULA: NIVEL DE CONFIANZA
NC = CT x 100
= Nivel de
Confianza PT
NC = 23 x 100
= 18% 130
CÁLCULO DE RIESGO DE CONTROL
RC = 100 – NC = Riesgo de control
RC = 100 – 18 = 82%
CÁLCULO DEL RIESGO INHERENTE
Donde RD es el riesgo de detección que equivale a 15%
Donde RA es el riesgo de auditoría que equivale a 5%
RI = RA RI = 0,05 RI = 0,41%
RCxRD 0,82x0,15
CÁLCULO DEL RIESGO AUDITORÍA
RA = RI x RC x RD
RA = 0,41 x 0,82 x 0,15
RA = 5%
Conclusión: De acuerdo al análisis efectuado anteriormente, se puede deducir que:
Grado de
Confianza: Bajo
Nivel de Riesgo: Alto
Elaborado por: E.R. Fecha: 15/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 16/03/2015
171
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTD-04
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
FLUJODIAGRAMACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Elaborado por: E.R. Fecha: 15/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 16/03/2015
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
PROCEDIMENTO ACTIVOS FIJOS
GerenciaContabilidad
Inicio
Presenta la solicitud de
compra
Envía a Gerencia para su
respectiva aprobación.
Envía a contabilidad para que
continúe con el proceso de la
compra del activo fijo.
Autoriza la realización de la
compra del activo fijo.
Solicita a los proveedores
que envíen las cotizaciones
del activo fijo a adquirir.
Emite la respectiva
autorización para el pago.
Procede a realizar el
desembolso del dinero.
Recibe el activo fijo y
procede a realizar la
respectiva codificación y
entrega al departamento que
lo solicito.
Fin
172
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTD-05
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIALIDAD
MIN MAX
ACTIVO TOTAL 0,50% 1,0%
VALOR MIN MAX
ACTIVO 314731,66 1573,66 3.147,32
ACTIVO CORRIENTE 238880,09 1194,40 2.388,80
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (N) 75851,57 379,26 758,52
MIN MAX
MATERIALIDAD 379,26 758,52
2 % ERROR TOLERABLE 7,59 15,17
MARGEN DE MATERIALIDAD 386,85 773,69
El rango para el cálculo de la materialidad está entre US$ 379,26 y US$ 758,52. Con base
en el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de que la
compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado US$ 773,69 como
una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.
Se debe considerar que mediante el análisis del detalle de los activos se determinó que
existen errores significativos, dado que el movimiento de la cuenta asciende a US$
210.185,00 (incluido el valor de los terrenos) y la depreciación del mismo a US$ 42.207,67.
Pudiendo concluir que la cuenta no presenta un saldo razonable.
Elaborado por: E.R. Fecha: 15/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 16/03/2015
173
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTD-06
MATRIZ PARA APLICAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Nº DETALLES
VALIDACIÓN DOCUMENTAL CONTROL INTERNO OBSERVACIONES
APLICACIÓN APLICA NO APLICA APLICA NO APLICA
1. ADMINISTRATIVA
1) Se controla los movimientos de los activos
de Propiedad Planta y Equipo de la empresa. ^ § ¶ ^ § ¶
No realizan el control de
los activos de la empresa
2) Revisa el contador las depreciaciones en
forma mensual.
^ § ¶
^ § ¶ Solo se realiza la
depreciación de vehículos
3) Los comprobantes de egreso referentes a la
compra de Propiedad Planta y Equipo poseen
las respectivas firmas de elaboración, revisión y
autorización.
^ § ¶
^ § ¶
No todos los documentos
tienen firma y rúbrica
2. CONTABLE
1) Las depreciaciones están adecuadamente
contabilizadas. ^ § ¶ ^ § ¶
No, solo se ha cargado a
vehículos.
2) Las adquisiciones son debidamente
registradas en el auxiliar contable. ^ § ¶ ^ § ¶
Se realiza el registro solo
a la cuenta de vehículos
3. TRIBUTARIA
1) Los pagos o desembolsos están amparados
por los comprobantes de venta y las retenciones
en la forma que establece la ley tributaria.
^ § ¶
^ § ¶
2) Se realizan las retenciones en la forma que la
ley dispone. ^ § ¶
^ § ¶
MARCAS: ^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
OBSERVACIONES:
* Determinar el cumplimiento de control interno y establecer pruebas sustantivas sobre la propiedad, planta y equipo.
Elaborado por: E.R. Fecha: 16/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 17/03/2015
174
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-06
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PASIVOS
E
OBJETIVOS:
1 Comprobar la autenticidad de los pasivos.
2
Verificar que el sistema de control interno esté funcionando correctamente para
determinar la confiabilidad de este en el proceso de auditoría.
4 Determinar la razonabilidad de las cuentas del pasivo.
No. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA REF. P/T
ELAB.
POR: FECHA
1 Elaborar la cédula sumaria. PTE-1 E.R. 16/03/2015
2
Realice el análisis de antigüedad de las
cuentas por pagar. PTE-2 E.R. 16/03/2015
3
Solicitar confirmaciones de saldos de los
proveedores más importantes para la empresa
al 31 de diciembre del 2014.
PTE-3 E.R. 17/03/2015
4 Verifique la declaración de impuestos. PTE-4 E.R. 17/03/2015
5 Verifique los sueldos. PTE-5 E.R. 18/03/2015
6 Verifique las provisiones sociales. PTE-6 E.R. 18/03/2015
7
Evaluar el Sistema de Control Interno y
aplicar cuestionario y determinar la medición
del riesgo.
CI-5 E.R. 19/03/2015
8 Realizar la flujo diagramación de los pasivos. PTE-7 E.R. 19/03/2015
Elaborado por: E.R. Fecha: 16/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 16/03/2015
175
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTD-01
CÉDULA SUMARIA CUENTAS POR PAGAR 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF. SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Proveedores PTE-02 §^ 928,80 928,80 928,80
Otras Cuentas por Pagar
§^ 0,00 0,00 -
1% Ret. Fte. Impuesto a la Renta PTE-04.1 §^ 735,93 735,93 735,93
2% Ret. Fte. Imp. a la Renta PTE-04.1 §^ 1.161,48 1161,48 1.161,48
8% Ret. Fte. Imp. a la Renta PTE-04.1 §^ 19,52 19,52 19,52
10% Ret. Fte. Imp. a la Renta PTE-04.1 §^ 187,78 187,78 187,78
30% Ret. Fte. IVA PTE-04.1 §^ 48,16
48,16 48,16
70% Ret. Fte. IVA PTE-04.1 §^ 12,21 12,21 12,21
100% Ret. Fte. IVA PTE-04.1 §^ 255,33 255,33 255,33
Imp. a la Renta por Pagar del Ej.
§^ - 0,00 -
Aporte Patronal por Pagar
§^ 413,10 413,10 413,10
Aporte Personal por Pagar
§^ 319,60 319,60 319,60
Sueldos por pagar
§^ - 0,00 -
Décimo Tercero por pagar
§^ 283,33 283,33 283,33
Décimo Cuarto por pagar
§^ 283,33 283,33 283,33
Fondos de Reserva por pagar §^ 283,22 283,22 283,22
Vacaciones por pagar §^ 141,67 141,67 141,67
Participación Trabajadores §^ - 0,00 -
Dividendos por Pagar §^ - 0,00 -
Anticipos de Clientes
§^ - 0,00 -
¥ ∑ 0,00 5.073,46 0,00 0,00 5.073,46 0,00 0,00 5.073,46
FUENTE: Mayor General
MARCAS: ∑ = Sumado/Totalizado
¥ = Cotejado con libro mayor
^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta cuentas y documentos por pagar al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 16/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 17/03/2015
176
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-02 AUDITORÍA FINANCIERA 1/1 Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014. ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD DE CUENTAS POR PAGAR
PROVEEDOR FACTURA Fecha de
Facturación
Fecha de
cálculo
Tiempo
Días
Saldo al
31-Dic-14
Saldo por
Vencer
Vencido
31-60 Días
Vencido
61-90 Días
Vencido
91-120 Días
Vencido
121-180 Días
Total
Antigüedad
§ ^ ^ ^ ^ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ Samaniego Luis 001-001-0356 06-sep-14 31-dic-14 114 126,00 - - - 126,00 - 126,00 Gómez Mireya 001-001-0832 10-sep-14 31-dic-14 110 104,05 - - - 104,05 - 104,05 Montoya Javier 001-001-0238 17-oct-14 31-dic-14 73 85,39 - - 85,39 - - 85,39 Morales Mario 001-001-0123 22-oct-14 31-dic-14 68 120,32 - - 120,32 - - 120,32 Ordoñez Esteban 001-001-0167 04-nov-14 31-dic-14 56 67,45 - 67,45 - - - 67,45 Pardo Álvarez Ana 001-001-0135 09-nov-14 31-dic-14 51 52,41 - 52,41 - - - 52,41 Yunaño Jessica 001-001-0103 02-dic-14 31-dic-14 28 77,15 77,15 - - - - 0,00 Ruales Jorge 001-001-0571 08-dic-14 31-dic-14 22 46,12 46,12 - - - - 0,00 Juan Álvarez 001-001-0739 09-dic-14 31-dic-14 21 76,32 76,32 - - - - 0,00 Gabriela Sandoval 001-001-0752 10-dic-14 31-dic-14 20 68,14 68,14 - - - - 0,00 Saida Gómez 001-001-0254 14-dic-14 31-dic-14 16 57,23 57,23 - - - - 0,00 Jorge Luna 001-001-0357 30-dic-14 31-dic-14 1 48,23 48,23 - - - - 0,00 TOTAL ∑¥ 928,81 373,19 119,86 205,71 230,05 - 555,62
© © © © © ©
FUENTE: Mayor General
Facturas de Compra por Pagar
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Cuentas por pagar al 31 de Diciembre de 2014.
* Se cortejaron las facturas de pago vs el saldo en los mayores.
* Se verificó la existencia física de la documentación.
Elaborado por: E.R. Fecha: 16/03/2015
* Tiempo de crédito: 30 días
Supervisado por: E.B. Fecha: 17/03/2015
177
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CONFIRMACIÓN CUENTAS POR PAGAR
Quito, 17 de Marzo del 2015.
Estimado Señor:
LUIS SAMANIEGO
Con motivo del examen que está practicando la firma EVRZ Auditores
Independientes, a nuestros estados financieros al 31 de diciembre del 2014;
mucho hemos de agradecerles se sirvan llenar el informe siguiente y devolverlo
directamente a ellos, vía fax o correo electrónico, si no existieren partidas
correspondientes a alguno de los reglones sírvanse indicarlo así, “ninguna”.
ATENTAMENTE,
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
Ing. Erika Robalino
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Fax: (593-2) 2382/ 148
E-mail: [email protected] Quito – Ecuador
ESTIMADOS SEÑORES:
Les agradeceríamos que su respuesta fuera lo más detallada posible abordando
entre otros los siguientes aspectos:
a) Un estado detallado de las cifras por pagar a ustedes detallando el concepto
de la deuda.
b) Cualquier otra información que permita la mejor realización de este trabajo.
Les agradecemos anticipadamente su colaboración.
Atentamente,
Aníbal Guanochanga Aníbal Guanochanga
GERENTE-PROPIETARIO
Agro-Comercial Don Luis
Elaborado por: E.R. Fecha: 17/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 18/03/2015
178
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-03
AUDITORÍA FINANCIERA 2/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CONFIRMACIÓN CUENTAS POR PAGAR
Quito, 17 de Marzo del 2015.
Estimada Señora:
MIREYA GÓMEZ
Con motivo del examen que está practicando la firma EVRZ Auditores
Independientes, a nuestros estados financieros al 31 de diciembre del 2014; mucho
hemos de agradecerles se sirvan llenar el informe siguiente y devolverlo
directamente a ellos, vía fax o correo electrónico, si no existieren partidas
correspondientes a alguno de los reglones sírvanse indicarlo así, “ninguna”.
ATENTAMENTE,
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
Ing. Erika Robalino
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Fax: (593-2) 2382/ 148
E-mail: [email protected] Quito – Ecuador
ESTIMADOS SEÑORES:
Les agradeceríamos que su respuesta fuera lo más detallada posible abordando entre
otros los siguientes aspectos:
a) Un estado detallado de las cifras por pagar a ustedes detallando el concepto de la
deuda.
b) Cualquier otra información que permita la mejor realización de este trabajo.
Les agradecemos anticipadamente su colaboración.
Atentamente,
Aníbal Guanochanga Aníbal Guanochanga
GERENTE-PROPIETARIO
Agro-Comercial Don Luis
Elaborado por: E.R. Fecha: 17/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 18/03/2015
179
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-03
AUDITORÍA FINANCIERA 3/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
CONFIRMACIÓN CUENTAS POR PAGAR
Quito, 17 de Marzo del 2015.
Estimado Señor:
MARIO MORALES
Con motivo del examen que está practicando la firma EVRZ Auditores
Independientes, a nuestros estados financieros al 31 de diciembre del 2014;
mucho hemos de agradecerles se sirvan llenar el informe siguiente y devolverlo
directamente a ellos, vía fax o correo electrónico, si no existieren partidas
correspondientes a alguno de los reglones sírvanse indicarlo así, “ninguna”.
ATENTAMENTE,
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
Ing. Erika Robalino
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Fax: (593-2) 2382/ 148
E-mail: [email protected] Quito – Ecuador
ESTIMADOS SEÑORES:
Les agradeceríamos que su respuesta fuera lo más detallada posible abordando
entre otros los siguientes aspectos:
a) Un estado detallado de las cifras por pagar a ustedes detallando el concepto
de la deuda.
b) Cualquier otra información que permita la mejor realización de este trabajo.
Les agradecemos anticipadamente su colaboración.
Atentamente,
Aníbal Guanochanga Aníbal Guanochanga
GERENTE-PROPIETARIO
Agro-Comercial Don Luis
Elaborado por: E.R. Fecha: 17/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 18/03/2015
180
LUIS SAMANIEGO
Quito, 18 de Marzo del 2015.
Estimado Señor
ANÍBAL GUANOCHANGA
Un detalle de la información requerida de Agro-Comercial Don Luis., con corte
al 31 de diciembre de 2014, es el siguiente:
a) Usted mantiene una deuda pendiente por $ 126.00 con la empresa por la venta
semillas. ^§
b) Ninguna
Atentamente,
Luis Samaniego
Luis Samaniego
Elaborado por: E.R. Fecha: 18/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 19/03/2015
181
MIREYA GÓMEZ
Quito, 18 de Marzo del 2015.
Estimado Señor
ANÍBAL GUANOCHANGA
Un detalle de la información requerida de Agro-Comercial Don Luis., con corte al
31 de diciembre de 2014, es el siguiente:
a) Usted mantiene una deuda pendiente por $ 104.05 con la empresa por la venta
abono.^§
b) Ninguna
Atentamente,
Mireya Gómez
Mireya Gómez
Elaborado por: E.R. Fecha: 18/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 19/03/2015
182
MARIO MORALES
Quito, 20 de Marzo del 2015.
Estimado Señor
ANÍBAL GUANOCHANGA
Un detalle de la información requerida de Agro-Comercial Don Luis., con corte al
31 de diciembre de 2014, es el siguiente:
a) Usted mantiene una deuda pendiente por $ 120.32 con la empresa por la venta
abono.^§
b) Ninguna
Atentamente,
Mario Morales
Mario Morales
Elaborado por: E.R. Fecha: 20/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 21/03/2015
183
PTE-04
1/3
PROVEEDOR FACTURA FECHA SUBTOTALIVA
12%TOTAL
RETENCIÓ
NNo. RETENC.
%
RETENC.
DE IVA
% DE RET. IMP.
A LA RENTA
CÓDIGO
APLICADO
BASE DE
RETENCION
VALOR
RETENIDO
IVA
VALOR
RETENIDO
I.R
FORM. 104 FORM. 103
§ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √ ^ √
Sevega Automotriz Cía. Ltda 001-001-27634 01/01/2014 1200,00 144,00 1344,00 SI APLICA 001-001-489 2% SERVICIOS 308 1.200,00 24,00 VALOR DECL. VALOR DECL.
Panamericana 005-003-242434 15/01/2014 1,50 0,18 1,68 SI APLICA 001-001-490 1% BIENES 312 1,50 0,02 VALOR DECL. VALOR DECL.
Mateo Navas 001-001-763 22/01/2014 200,00 24,00 224,00 SI APLICA 001-001-503 70% 2% SERVICIOS 341 200,00 16,80 4,00 VALOR DECL. VALOR DECL.
Escobar Elena (laborat. Bioqui) 001-001-73297 04/02/2014 954,67 114,56 1069,23 SI APLICA 001-001-516 70% 2% SERVICIOS 341 954,67 80,19 19,09 VALOR DECL. VALOR DECL.
Mateo Navas 001-001-789 17/02/2014 50,56 6,07 56,63 SI APLICA 001-001-529 30% 1% BIENES 312 50,56 1,82 0,51 VALOR DECL. VALOR DECL.
Sevega Automotriz Cía. Ltda 001-001-27723 02/03/2014 900,00 108,00 1008,00 SI APLICA 001-001-542 2% SERVICIOS 341 900,00 18,00 VALOR DECL. VALOR DECL.
Sevega Automotriz Cía. Ltda 001-001-27834 15/03/2014 520,00 62,40 582,40 SI APLICA 001-001-555 2% SERVICIOS 341 520,00 10,40 VALOR DECL. VALOR DECL.
Sevega Automotriz Cía. Ltda 001-001-27889 28/03/2014 1403,00 168,36 1571,36 SI APLICA 001-001-568 2% SERVICIOS 341 1.403,00 28,06 VALOR DECL. VALOR DECL.
Mateo Navas 001-001-867 10/04/2014 48,70 5,84 54,54 SI APLICA 001-001-581 30% 1% BIENES 312 48,70 1,75 0,49 VALOR DECL. VALOR DECL.
Escobar Elena (laborat. Bioqui) 001-001-73345 23/04/2014 1145,60 137,47 1283,07 SI APLICA 001-001-594 70% 2% SERVICIOS 341 1.145,60 96,23 22,91 VALOR DECL. VALOR DECL.
Mateo Navas 001-001-897 06/05/2014 94,00 11,28 105,28 SI APLICA 001-001-607 30% 1% BIENES 312 94,00 3,38 0,94 VALOR DECL. VALOR DECL.
Escobar Elena (laborat. Bioqui) 001-001-73457 19/05/2014 780,00 93,60 873,60 SI APLICA 001-001-620 70% 2% SERVICIOS 341 780,00 65,52 15,60 VALOR DECL. VALOR DECL.
Escobar Elena (laborat. Bioqui) 001-001-73682 01/06/2014 678,00 81,36 759,36 SI APLICA 001-001-633 70% 2% SERVICIOS 341 678,00 56,95 13,56 VALOR DECL. VALOR DECL.
Panamericana 005-003-245627 14/06/2014 100,00 12,00 112,00 SI APLICA 001-001-646 1% BIENES 312 100,00 1,00 VALOR DECL. VALOR DECL.
Mateo Navas 001-001-935 27/06/2014 29,00 3,48 32,48 SI APLICA 001-001-659 30% 1% BIENES 312 29,00 1,04 0,29 VALOR DECL. VALOR DECL.
Sevega Automotriz Cía. Ltda 001-001-28109 10/07/2014 892,00 107,04 999,04 SI APLICA 001-001-672 2% SERVICIOS 341 892,00 17,84 VALOR DECL. VALOR DECL.
Escobar Elena (laborat. Bioqui) 001-001-73697 23/07/2014 1269,00 152,28 1421,28 SI APLICA 001-001-685 70% 2% SERVICIOS 341 1.269,00 106,60 25,38 VALOR DECL. VALOR DECL.
Panamericana 005-003-245923 05/08/2014 100,00 12,00 112,00 SI APLICA 001-001-698 1% BIENES 312 100,00 1,00 VALOR DECL. VALOR DECL.
Escobar Elena (laborat. Bioqui) 001-001-73781 18/08/2014 1892,00 227,04 2119,04 SI APLICA 001-001-711 70% 2% SERVICIOS 341 1.892,00 158,93 37,84 VALOR DECL. VALOR DECL.
Mateo Navas 001-001-998 31/08/2014 76,58 9,19 85,77 SI APLICA 001-001-724 30% 1% BIENES 312 76,58 2,76 0,77 VALOR DECL. VALOR DECL.
MEGA SANTAMARIA S.A 008-002-2713 26/09/2014 89,54 10,74 100,28 SI APLICA 001-001-737 1% BIENES 312 89,54 0,90 VALOR DECL. VALOR DECL.
Quinche Campees Segundo Byron 001-001-62387 09/10/2014 100,00 12,00 112,00 SI APLICA 001-001-750 100% 10% SERVICIOS PROFESIONALES303 100,00 10,00 VALOR DECL. VALOR DECL.
Ana Montenegro 001-001-0002559 22/10/2014 2312,56 277,51 2590,07 SI APLICA 001-001-763 70% 2% SERVICIOS 341 2.312,56 194,26 46,25 VALOR DECL. VALOR DECL.
Tiazo Sirca Jorge Iván 001-001-000619 17/11/2014 567,00 68,04 635,04 SI APLICA 001-001-789 70% 2% SERVICIOS 341 567,00 47,63 11,34 VALOR DECL. VALOR DECL.
Morales Taima Amada Lilia 001-001-000176 30/11/2014 132,00 15,84 147,84 SI APLICA 001-001-802 70% 2% SERVICIOS 341 132,00 11,09 2,64 VALOR DECL. VALOR DECL.
Alisa Guañanga Catalina Verónica 001-001-000879 13/12/2014 818,00 98,16 916,16 SI APLICA 001-001-815 70% 2% SERVICIOS 341 818,00 68,71 16,36 VALOR DECL. VALOR DECL.
Tobar Sandoval Lorena Magali 001-001-000910 26/12/2014 125,00 15,00 140,00 SI APLICA 001-001-828 30% 1% BIENES 312 125,00 4,50 1,25 VALOR DECL. VALOR DECL.
PERIODOIR RENTA
FORM. 103IVA IR
ENERO 592,40 0,00 0,00 ∑ ©FEBRERO 465,34 0,00 0,00 ∑ ©MARZO 328,28 0,00 0,00 ∑ ©ABRIL 211,22 0,00 0,00 ∑ ©MAYO 415,84 0,00 0,00 ∑ ©JUNIO 369,96 0,00 0,00 ∑ ©JULIO 569,96 0,00 0,00 ∑ ©AGOSTO 497,02 0,00 0,00 ∑ ©SEPTIEMBRE 624,08 0,00 0,00 ∑ ©OCTUBRE 751,14 0,00 0,00 ∑ ©NOVIEMBRE 878,20 0,00 0,00 ∑ ©DICIEMBRE 796,60 0,00 0,00 ∑ ©
FUENTE: Mayor General
Facturas de Compra y Venta
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado © = Conciliado § = Cotejado con documento sustentatorio
^ = Verificado ¥ = Cotejado con libro mayor √ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES: E.R. Fecha: 17/03/2015
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Impuestos al 31 de Diciembre de 2014. E.B. Fecha: 18/03/2015
VALORES DECLARADOS
Elaborado por:
Supervisado por:
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
AUDITORÍA FINANCIERA
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
IMPUESTOS
636,32
855,31
489,30
793,29
512,28
458,63
379,64
340,65
698,34
417,33
VALORES POR AJUSTAR
Y DECLARAR
RETENC. DE IVA
FORM. 104
396,61
377,62
184
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-04.1
AUDITORÍA FINANCIERA 1/6
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
IMPUESTOS
1% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
FECHA DETALLE VALOR
01-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,66
08-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,39
08-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,93
16-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 34,33
16-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,45
22-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 34,30
22-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 49,99
28-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 59,88
28-ene-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 43,93
03-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,84
03-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,46
09-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 43,93
09-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,90
15-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,76
15-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,79
21-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,39
21-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,37
27-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,64
27-feb-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,93
05-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,83
05-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,75
11-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 38,06
11-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,63
17-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 49,45
17-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 59,33
23-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,95
23-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,59
29-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,54
29-mar-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,06
04-abr-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,54
04-abr-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,38
10-abr-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,77
10-abr-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,06
16-abr-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 34,39
16-abr-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 36,33
22-abr-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 30,68
22-abr-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,63
16-may-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,33
25-may-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,39
03-jun-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 97,03
12-jun-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,59
185
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-04.1
AUDITORÍA FINANCIERA 2/6
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
IMPUESTOS
1% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
FECHA DETALLE VALOR
21-jun-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,33
30-jun-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 97,87
09-jul-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 43,93
18-jul-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,46
27-jul-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,90
05-ago-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,79
14-ago-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,37
23-ago-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,93
01-sep-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,45
10-sep-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 49,99
19-sep-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 43,93
28-sep-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,46
07-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,90
10-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,93
11-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,75
13-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,07
14-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,95
15-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 97,90
16-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,79
16-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,39
17-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,39
18-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 95,90
20-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,04
21-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,36
22-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 59,39
23-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 34,33
24-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 34,30
25-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,37
25-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 59,88
27-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,84
28-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,90
29-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 59,37
30-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 35,60
31-oct-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,98
01-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 43,93
03-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 92,76
04-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,39
05-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,59
06-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,06
07-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,38
08-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,06
186
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-04.1
AUDITORÍA FINANCIERA 3/6
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
IMPUESTOS
1% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
FECHA DETALLE VALOR
10-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,98
11-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,33
12-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 37,40
13-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 33,93
14-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,53
15-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 36,33
17-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,63
18-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,33
19-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,39
20-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 97,03
21-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,59
22-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,33
24-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 97,87
25-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 39,38
26-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 59,07
27-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 45,39
28-nov-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312 67,70
01-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 47,96
02-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 45,54
03-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 30,68
04-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 39,80
05-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 39,54
06-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 47,34
08-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 95,77
09-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 45,80
10-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 33,45
11-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 45,64
12-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 59,83
13-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 38,06
15-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 45,45
16-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 45,75
17-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 39,90
18-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 45,79
19-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 45,69
20-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 54,75
21-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 39,88
23-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 37,37
24-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 30,68
26-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 29,04
27-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 25,54
29-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 45,77
187
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-04.1
AUDITORÍA FINANCIERA 4/6
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
IMPUESTOS
1% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
FECHA DETALLE VALOR
30-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 34,69
31-dic-2014 CORPORACION FAVORITA C.A. Ret: 312A 30,62
Total 5.493,63
1% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
01-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,19
01-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,09
01-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,35
01-dic-2014 SACOS GALLARDO CIA LTDA Ret:312 0,22
01-dic-2014 CAMPAÑA SANDOVAL ESTEBAN ORLANDO Ret:312 46,50
01-dic-2014 CAMPAÑA SANDOVAL ESTEBAN ORLANDO Ret:312 43,50
02-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL Ret:312 5,38
02-dic-2014 AGROQUIVAL S.A. Ret:312 17,10
03-dic-2014 DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y SEMILLAS INSUSEMILLAS
CIA. LTDA. Ret:312
6,10
03-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL Ret:312 1,01
03-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL Ret:312 0,09
03-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,16
04-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,03
04-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL Ret:312 0,08
04-dic-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY ARMANDO Ret:312 5,55
05-dic-2014 CANCHIG TOAPANTA JAIME ENRIQUE Ret:312 2,02
05-dic-2014 IZA IZA SEGUNDO JUAN Ret:312 68,00
08-dic-2014 ANDRANGO TUNALA JUAN ENRIQUE Ret:312 15,60
08-dic-2014 DOMINGUEZ GARCIA JOSE PATRICIO Ret:312 0,13
09-dic-2014 FEBRES CORDERO COMPANIA DE COMERCIO S.A. Ret:312 2,77
09-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL Ret:312 0,35
09-dic-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY ARMANDO Ret:312 4,17
10-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,53
10-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,21
10-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,28
10-dic-2014 AGROQUIVAL S.A. Ret:312 5,16
10-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,20
10-dic-2014 SACOS GALLARDO CIA LTDA Ret:312 0,85
11-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,35
11-dic-2014 YANEZ ALBUJA CARLOS ENRIQUE Ret:312 0,18
12-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,35
16-dic-2014 SACOS GALLARDO CIA LTDA Ret:312 1,79
16-dic-2014 SAVREH S.A Ret:312 2,23
16-dic-2014 SAVREH S.A Ret:312 1,48
17-dic-2014 ARIAS ORTIZ BLANCA MARGOTH Ret:312 0,76
18-dic-2014 IZA PILICITA CRISTIAN GEOVANNY Ret:312 34,00
18-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA Ret:312 0,25
188
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-04.1
AUDITORÍA FINANCIERA 5/6
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
IMPUESTOS
1% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
FECHA DETALLE VALOR
18-dic-2014 HERNANDEZ ROSA MATILDE Ret:312 0,40
19-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA
Ret:312
2,28
19-dic-2014 CHICAIZA SIMBA SEGUNDO EDISON Ret:312 1,78
23-dic-2014 CAMPAÑA SANDOVAL ESTEBAN ORLANDO Ret:312 55,60
24-dic-2014 VELEZ LUGO EDILMA DOLORES Ret:312 57,60
26-dic-2014 QUINATOA LEMA SEGUNDO JOSE Ret:312 76,00
27-dic-2014 CHIRIBOGA TOBAR JOSE ANTONIO Ret:312 37,00
28-dic-2014 CHIRIBOGA TOBAR JOSE ANTONIO Ret:312 85,00
29-dic-2014 CHIRIBOGA TOBAR JOSE ANTONIO Ret:312 62,00
30-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA
Ret:312
0,33
31-dic-2014 CADENA SAMBACHI JOSE RAFAEL Ret:312 5,54
31-dic-2014 FERRETERIA EL CARACOL FERRECARACOL CIA. LTDA
Ret:312
0,19
31-dic-2014 SIZA GUERRA BERTHA ISABEL Ret:312 84,20
Total 735,93
2% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
02-dic-2014 ELIXIRSOFTWARE COMERCIALIZADORA S.A. Ret:341 0,60
04-dic-2014 CHILIG ZURITA LUIS ALFREDO Ret:341 19,41
04-dic-2014 YANGUISELA TASIGUANO LUIS HERNAN Ret:341 2,00
08-dic-2014 CHILIG JACOME FREDY GONZALO Ret:341 2,23
10-dic-2014 CHANGO CHANGOLUISA WILMER ALBERTO Ret:341 63,00
10-dic-2014 CHANGO CHANGOLUISA WILMER ALBERTO Ret:341 35,00
30-dic-2014 GUANULEMA CUNDURI ALEX JAVIER Ret:311 88,40
31-dic-2014 ILLAPA YAUTIBUC CRISTIAN PAUL Ret:341 65,40
31-dic-2014 LEMA TOAPANTA SEGUNDO JAIME Ret:311 71,84
31-dic-2014 ANTE NINASUNTA JOSE OLMEDO Ret:311 125,20
31-dic-2014 PARCO DELGADO JOSE MANUEL Ret:311 179,40
31-dic-2014 TENEMAZA TIPAN MARIA JOSEFA Ret:311 96,80
31-dic-2014 ILLAPA YAUTIBUG RONNY JEFFERSON Ret:311 129,80
31-dic-2014 COLLAGUAZO TIXE CARLOS RENE Ret:341 137,40
31-dic-2014 GUANOLEMA ATUPIÑA JOAQUIN Ret:341 145,00
Total 1.161,48
8% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
10-dic-2014 ZURITA ESPINOZA ROLANDO ISAAC Ret:304 19,52
Total 19,52
10% RET. FTE. IMPUESTO RENTA
FECHA DETALLE VALOR
08-dic-2014 ALVEAR SIZA GUILLERMO STALIN Ret:303 10,00
30-dic-2014 ALVEAR SIZA GUILLERMO STALIN Ret:303 177,78
Total 187,78
189
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-04.1
AUDITORÍA FINANCIERA 6/6
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
IMPUESTOS
30% RET. FTE. IVA
02-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL RET IVA 19,38
03-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL RET IVA 3,62
03-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL RET IVA 4,33
04-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL RET IVA 6,30
09-dic-2014 LASSO CAICEDO CRISTINA ISABEL RET IVA 2,26
11-dic-2014 YANEZ ALBUJA CARLOS ENRIQUE RET IVA 3,54
17-dic-2014 ARIAS ORTIZ BLANCA MARGOTH RET IVA 2,32
31-dic-2014 CHICAIZA SIMBA SEGUNDO EDISON RET IVA 6,41
Total 48,16
70% RET. FTE. IVA
02-dic-2014 ARGOTI CONDOR GLADYS IRENE RET IVA 3,21
11-dic-2014 MARTINEZ PANELUISA KARINA MATILDE RET IVA 9,00
31-dic-2014 PARA REGISTRAR AJUSTE IMPUESTO A LA RENTA IVA 0,00
Total 12,21
100% RET. FTE. IVA
04-dic-2014 ALVEAR SIZA GUILLERMO STALIN RET IVA 12,00
10-dic-2014 ALVEAR SIZA GUILLERMO STALIN RET IVA 213,33
26-dic-2014 ZURITA ESPINOZA ROLANDO ISAAC RET IVA 29,28
31-dic-2014 YANEZ CALVACHI EDWIN DAVID RET IVA 0,72
Total 255,33
FUENTE: Mayor General
Facturas
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Cuentas por pagar al 31 de Diciembre de 2014.
Elaborado por: E.R. Fecha: 17/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 18/03/2015
190
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-05
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
SUELDOS POR PAGAR
FECHA DETALLE DEBITO CREDITO SALDO
31-ene-2014 Rol de Pago Enero 2014 ^ ¥ §√ 5.801,60 5.801,60
01-feb-2014 Pago Rol de Pago Enero 2014 ^ ¥ §√ 5.801,60 0,00
28-feb-2014 Rol de Pago Febrero 2014 ^ ¥ §√ 5.801,60 5.801,60
01-mar-2014 Pago Rol de Pago Febrero 2014 ^ ¥ §√ 5.801,60 0,00
31-mar-2014 Rol de Pago Marzo 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-abr-2014 Pago Rol de Pago Marzo 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
30-abr-2014 Rol de Pago Abril 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-may-2014 Pago Rol de Pago Abril 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
31-may-2014 Rol de Pago Mayo 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-jun-2014 Pago Rol de Pago Mayo 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
30-jun-2014 Rol de Pago Junio 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-jul-2014 Pago Rol de Pago Junio 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
31-jul-2014 Rol de Pago Julio 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-ago-2014 Pago Rol de Pago Julio 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
31-ago-2014 Rol de Pago Agosto 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-sep-2014 Pago Rol de Pago Agosto 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
30-sep-2014 Rol de Pago Septiembre 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-oct-2014 Pago Rol de Pago Sept. 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
31-oct-2014 Rol de Pago Octubre 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-nov-2014 Pago Rol de Pago Oct. 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
30-nov-2014 Rol de Pago Noviembre 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
01-dic-2014 Pago Rol de Pago Nov. 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
31-dic-2014 Rol de Pago Diciembre 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 5.795,20
31-dic-2014 Pago Rol de Pago Dic. 2014 ^ ¥ §√ 5.795,20 0,00
∑ 69555,20 69555,20 0,00
FUENTE: Mayor General
© © ©
Rol de Pagos
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de la cuenta Sueldos por pagar al 31 de Diciembre de 2014
Elaborado por: E.R. Fecha: 18/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 19/03/2015
191
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-06
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROVISIONES SOCIALES
DETALLE Vacaciones
Décimo
Tercero
Décimo
Cuarto
Aporte
Personal
Aporte
Patronal
Fondos
de
Reserva
Total
enero-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 598,40 777,60 533,12 2.516,00
febrero-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 598,40 777,60 533,12 2.516,00
marzo-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
abril-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
mayo-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
junio-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
julio-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
agosto-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
sept.-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
octub.-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
noviem.-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
diciem.-2014 ^ ¥ §√ 266,67 533,33 340,00 604,80 777,60 533,12 2.522,40
Pagos efectuad. ^ ¥ §√ -2860,00 -5866,70 -4080,00 -6640,00 -8.553,60 -6397,44 -28.000,27
∑ 340,00 533,33 1700,00 604,80 777,60 0,00 3955,73
© © © © © ©
FUENTE: Mayor General
Rol de Pagos
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
© = Conciliado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de las provisiones sociales al 31 de Diciembre de 2014.
Elaborado por: E.R. Fecha: 18/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 19/03/2015
192
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-05
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1/3
CUENTAS POR PAGAR
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC
SI NO N/A POND. CALIF.
1
¿Existe una adecuada segregación
de funciones, de autorización,
compra, recepción, inspección y
verificación de documentación,
registro y pago?
X
5 5 ^&
2
¿La empresa tiene procedimientos
establecidos para la calificación
de proveedores y servicios?
X
5 5 ^&
3
¿Las facturas se envían
directamente al departamento de
contabilidad para su registro?
X
5 5 ^&
4
¿Las cancelaciones de las cuentas
por pagar están debidamente
respaldadas con la factura original
y el sello de cancelado?
X
5 5
^& No todos
los
documentos
se encuentran
sumillados.
5
¿Se encuentra registrado en el
Diario Auxiliar de Cuentas por
Pagar todas las adquisiciones que
han sido realizadas?
X
5 5 ^&
6
¿Se registra en el período
correspondiente las facturas que
amparan las compras efectuadas y
notas de devolución efectuadas?
X
5 5 ^&
7
¿Existen procedimientos
empleados para asegurar que
solamente se pagan facturas
aprobadas en cuanto a la
recepción de mercadería o
servicios autorizados?
X
5 5 ^&
Elaborado por: E.R. Fecha: 19/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 20/03/2015
193
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-05
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 2/3
CUENTAS POR PAGAR
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
8
¿Antes de proceder al pago se
revisa si las facturas cumplen
con los requisitos de validación?
X
5 5 ^&
9
¿Se clasifican las cuentas por
pagar según el tiempo de
vencimiento?
X
5 5 ^&
10
¿En la contabilidad cada
proveedor posee un código
asignado en el Balance?
X
5 0 ^&
11
¿De existir diferencias entre los
saldos que reporta el proveedor
con los que en contabilidad se
tiene, se realiza una validación y
se realizan ajustes?
X
5 5 ^&
12
¿Para la realización de los
ajustes se necesita la aprobación
de una persona autorizada?
X
5 5 ^&
13
¿Cuándo se realizan los pagos a
proveedores se descuentan en la
contabilidad los anticipos
entregados?
X
5 5 ^&
14
¿Para diferenciar el concepto de
retención y de IVA a pagar, en el
plan de cuentas se segrega el
rubro de porcentaje de retención
o concepto de IVA?
X
5 5 ^&
15
¿Los pagos de impuestos son
realizados dentro del plazo
establecido por el SRI?
X
5 5 ^&
TOTAL:
75 70
Elaborado por: E.R. Fecha: 19/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 20/03/2015
194
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-05
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 3/3
CUENTAS POR PAGAR
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
CÁLCULO DE RIESGO
CALIFICACIÓN PORCENTUAL
GRADO DE
CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIANO MODERADO
76% - 95% ALTO BAJO
FÓRMULA: NIVEL DE CONFIANZA
NC = CT x 100
= Nivel de
Confianza PT
NC = 70 x 100
= 93% 75
CÁLCULO DE RIESGO DE CONTROL
RC = 100 – NC = Riesgo de control
RC = 100 – 93 = 7%
CÁLCULO DEL RIESGO INHERENTE
Donde RD es el riesgo de detección que equivale a 15%
Donde RA es el riesgo de auditoría que equivale a 5%
RI = RA RI = 0,05 RI = 4,76
RCxRD 0,07x0,15
CÁLCULO DEL RIESGO AUDITORÍA
RA = RI x RC x RD
RA = 4,76 x 0,07 x 0,15
RA = 5%
Conclusión: De acuerdo al análisis efectuado anteriormente, se puede deducir que:
Grado de
Confianza: Alto
Nivel de Riesgo: Bajo
Elaborado por: E.R. Fecha: 18/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 20/03/2015
195
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-07
AUDITORÍA FINANCIERA 1/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
FLUJODIAGRAMACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR
Elaborado por: E.R. Fecha: 19/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 20/03/2015
196
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-07
AUDITORÍA FINANCIERA 2/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
FLUJODIAGRAMACIÓN DE IMPUESTOS
Elaborado por: E.R. Fecha: 19/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 20/03/2015
197
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTE-07
AUDITORÍA FINANCIERA 3/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
FLUJODIAGRAMACIÓN DE OBLIACIONES LABORALES Y SOCIALES
Elaborado por: E.R. Fecha: 19/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 20/03/2015
198
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-07
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PATRIMONIO
F
OBJETIVOS:
1
2
3
Comprobar la autenticidad del patrimonio.
Verificar que el sistema de control interno esté funcionando correctamente para
determinar la confiabilidad de este en el proceso de auditoría.
Determinar la razonabilidad de la cuenta.
No.
PROCEDIMIENTO DE
AUDITORÍA REF. P/T ELAB. POR: FECHA
1 Elaborar la cédula sumaria. PTF-1 E.R. 21/03/2015
2 Realice el análisis del patrimonio. PTF-2 E.R. 21/03/2015
3
Evaluar el Sistema de Control Interno y
aplicar cuestionario y determinar la
medición de riesgos.
CI-6 E.R. 22/03/2015
4
Cálculo de la materialidad del
patrimonio. PTF-3 E.R. 22/03/2015
Elaborado por: E.R. Fecha: 21/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 21/03/2015
199
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTF-01
CÉDULA SUMARIA PATRIMONIO 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF.
SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Capital Social PTF-02 §^ 85.624,10 120.947,86 206.571,96 206.571,96
Reserva Legal §^ 0,00 0,00 0,00
Reserva Facultativa y
Estatutaria §^ 0,00 0,00 0,00
Ganancias Acumuladas §^ 0,00 0,00 0,00
(-) Pérdidas Acumuladas §^ 0,00
0,00 0,00
Ganancia neta del Periodo PTH-01 §^ 221.802,61 32.146,20 189.656,41 189.656,41
(-) Pérdida neta del
periodo §^ 0,00 0,00 0,00
¥ ∑ 0,00 307.426,71 0,00 120.947,86 396.228,37 0,00 0,00 396.228,37
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de las cuenta del patrimonio cobrar al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 21/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 21/03/2015
200
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTF-02
ANALITICA PATRIMONIO 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF.
SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Capital Social §^ 85.624,10 120.947,86 206.571,96 206.571,96
Ganancia neta del Periodo PTH-01 §^ 221.802,61 32.146,20 189.656,41 189.656,41
¥ ∑ 0,00 307.426,71 0,00 120.947,86 396.228,37 0,00 0,00 396.228,37
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
OBSERVACIONES: * Determinar la razonabilidad de las cuenta del patrimonio cobrar al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Muebles y Enseres 875,00
Equipo de Oficina 560,00
Maquinaria y Equipo 55.000,00
Equipo de Computación 1.750,00
Vehículos 106.000,00
Edificios 26.000,00
Terrenos 20.000,00
Depre. Acum Vehículos 13.385,57
a) Vehículos 89.237,14
Gasto Depre. Vehículos 13.385,57
Elaborado por: E.R. Fecha: 21/03/2015
Capital social 120.947,86
Supervisado por: E.B. Fecha: 22/03/2015
201
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-06
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1/2
PATRIMONIO
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
1
¿Las Cuentas Patrimoniales
están debidamente
controladas y registradas en
el período correcto?
X
10 5 ^&
2
¿Existen políticas de control
del Patrimonio? X
10 5 ^&
3
¿Se analiza el movimiento
Patrimonial? X
10 5 ^&
4
¿Se informa de manera
oportuna a contabilidad,
acerca de los cambios que
pueden afectar al
patrimonio?
X
10 10 ^&
5
¿Se tiene una política de
control de utilidades? X
10 0 ^&
6
¿Existe políticas de manejo
de perdidas? X
10 0 ^&
7
¿Se da seguimiento al
manejo de las utilidades
invertidas en la empresa?
X
10 0 ^&
TOTAL:
70 25
Elaborado por: E.R. Fecha: 22/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 23/03/2015
202
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-06
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 2/2
PATRIMONIO
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
CÁLCULO DE RIESGO
CALIFICACIÓN PORCENTUAL
GRADO DE
CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIANO MODERADO
76% - 95% ALTO BAJO
FÓRMULA: NIVEL DE CONFIANZA
NC = CT x 100
= Nivel de
Confianza PT
NC = 25 x 100
= 36% 70
CÁLCULO DE RIESGO DE CONTROL
RC = 100 – NC = Riesgo de control
RC = 100 – 36 = 64%
CÁLCULO DEL RIESGO INHERENTE
Donde RD es el riesgo de detección que equivale a 15%
Donde RA es el riesgo de auditoría que equivale a 5%
RI = RA RI = 0,05 RI = 52%
RCxRD 0,64x0,15
CÁLCULO DEL RIESGO AUDITORÍA
RA = RI x RC x RD
RA = 0,52 x 0,64 x 0,15
RA = 5%
Conclusión: De acuerdo al análisis efectuado anteriormente, se puede deducir que:
Grado de
Confianza: Bajo
Nivel de Riesgo: Alto
Elaborado por: E.R. Fecha: 22/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 23/03/2015
203
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTF-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIALIDAD
MAX
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,0%
VALOR MAX
TOTAL PASIVOS 7304,94 73,05
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 314731,66 3147,32
TOTAL PATRIMONIO 307426,71 3074,27
MAX
MATERIALIDAD 3074,27
2 % ERROR TOLERABLE 61,49
MARGEN DE MATERIALIDAD 3135,76
El rango para el cálculo de la materialidad es de US$ 3.135,76, con base en el crecimiento
constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de que la compañía no es
una compañía en poder del público.
Mediante la evaluación de la cuenta se determinó que existen errores significativos, dado
que el movimiento de la cuenta de capital social se incrementó en US$ 120.947,86 debido
al ajuste de propiedad, planta y equipo.
Así también se produjo un ajuste relativo a gastos, lo cual afecta al saldo de la cuenta
ganancia neta del período, disminuyendo su saldo en US$ 32.146,20; en tal razón la
incidencia que tienen los valores determinados se consideran de materialidad relevante
para la presentación de los estados financieros.
Elaborado por: E.R. Fecha: 22/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 23/03/2015
204
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-08
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
INGRESOS
G
OBJETIVOS:
1
2
3
Comprobar la autenticidad de los ingresos.
Verificar que el sistema de control interno esté funcionando correctamente para
determinar la confiabilidad de este en el proceso de auditoría.
Determinar la razonabilidad de la cuenta.
No. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
REF.
P/T ELAB. POR: FECHA
1 Elaborar la cédula sumaria. PTG-1 E.R. 23/03/2015
2 Realizar la prueba de ventas para verificar que
todo se encuentre registrado correctamente. PTG-2 E.R. 23/03/2015
3
Evaluar el Sistema de Control Interno y
aplicar cuestionario y determinar la medición
de riesgos.
CI-7 E.R. 23/03/2015
4
Realizar la flujo diagramación del proceso de
ventas. PTG-3 E.R. 24/03/2015
5 Cálculo de la materialidad de los ingresos. PTG-4 E.R. 24/03/2015
6
Realizar la matriz de pruebas de
cumplimiento. PTG-5 E.R. 24/03/2015
Elaborado por: E.R. Fecha: 23/03/2015
Supervisado por: E.B Fecha: 23/03/2015
205
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTG-01
CÉDULA SUMARIA INGRESOS 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF.
SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Ventas PTG-02 §^ 552059,45 552059,45 552.059,45
(-) Dscto. en ventas §^ 0,00 0,00 -
(-) Devol. en ventas §^ 0,00 0,00 -
(-) Fletes §^ 0,00 0,00 -
¥ ∑ 0,00 552059,45 0,00 0,00 552059,45 0,00 0,00 552059,45
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de las cuenta de los ingresos cobrar al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 23/03/2015
Supervisado por: E.B Fecha: 24/03/2015
206
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTG-02
INGRESOS 1/3
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Número Fecha Cliente Descripción
Saldo al
31-dic-
2014
Dife-
rencia Valor
Factura
§ ^ ^ ^ Vta. de Zanahoria
^ √ ^ √ ^ √
001-001-000624 02-ene-14 C. La Favorita 8.679,67 - 8.679,67
001-001-000625 03-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.967,88 - 8.967,88
001-001-000626 08-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.966,06 - 4.966,06
001-001-000627 09-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 9.667,98 - 9.667,98
001-001-000628 14-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.445,96 - 6.445,96
001-001-000629 15-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 9.860,06 - 9.860,06
001-001-000630 20-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.676,89 - 6.676,89
001-001-000631 21-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.865,93 - 4.865,93
001-001-000632 26-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 9.866,49 - 9.866,49
001-001-000633 27-ene-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.674,68 - 6.674,68
001-001-000634 01-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 9.806,68 - 9.806,68
001-001-000635 02-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.865,69 - 8.865,69
001-001-000636 07-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.760,64 - 6.760,64
001-001-000637 08-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.886,48 - 8.886,48
001-001-000638 13-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.888,56 - 8.888,56
001-001-000639 15-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.509,60 - 6.509,60
001-001-000640 19-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.803,78 - 8.803,78
001-001-000641 20-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.886,89 - 8.886,89
001-001-000642 25-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.539,07 - 4.539,07
001-001-000643 26-feb-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.488,39 - 8.488,39
001-001-000644 03-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.489,79 - 8.489,79
001-001-000645 04-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 5.688,64 - 5.688,64
001-001-000646 09-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.983,57 - 6.983,57
001-001-000647 10-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.459,64 - 8.459,64
001-001-000648 15-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.536,85 - 4.536,85
001-001-000649 16-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.560,03 - 8.560,03
001-001-000650 21-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.697,80 - 4.697,80
001-001-000651 22-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.896,63 - 4.896,63
001-001-000652 27-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.776,37 - 6.776,37
001-001-000653 28-mar-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.668,68 - 4.668,68
001-001-000654 02-abr-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.656,36 - 6.656,36
001-001-000655 03-abr-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 5.455,94 - 5.455,94
001-001-000656 08-abr-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 5.888,64 - 5.888,64
001-001-000657 14-abr-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.806,36 - 8.806,36
001-001-000658 20-abr-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.698,67 - 8.698,67
001-001-000659 26-abr-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.864,45 - 8.864,45
001-001-000660 02-may-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.640,86 - 6.640,86
001-001-000661 08-may-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.696,88 - 8.696,88
001-001-000662 14-may-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.858,56 - 6.858,56
207
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTG-02
INGRESOS 2/3
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Número Fecha Cliente Descripción
Saldo al
31-dic-
2014
Dife-
rencia Valor
Factura
§
001-001-000663 ^
20-may-14
^ ^ Vta. de Zanahoria
^ √ 8.688,60
^ √ -
^ √ 8.688,60
C. La Favorita
001-001-000664 26-may-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.866,86 - 6.866,86
001-001-000665 01-jun-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.888,68 - 6.888,68
001-001-000666 07-jun-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.980,76 - 6.980,76
001-001-000667 13-jun-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.703,45 - 6.703,45
001-001-000668 19-jun-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.856,06 - 6.856,06
001-001-000669 25-jun-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.588,88 - 4.588,88
001-001-000670 01-jul-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.787,46 - 6.787,46
001-001-000671 07-jul-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 5.688,46 - 5.688,46
001-001-000672 13-jul-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 5.006,63 - 5.006,63
001-001-000673 19-jul-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.838,66 - 6.838,66
001-001-000674 25-jul-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.869,98 - 6.869,98
001-001-000675 31-jul-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.796,64 - 6.796,64
001-001-000676 06-ago-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.853,49 - 6.853,49
001-001-000677 12-ago-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.398,78 - 6.398,78
001-001-000678 18-ago-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.679,98 - 8.679,98
001-001-000679 24-ago-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.653,57 - 8.653,57
001-001-000680 30-ago-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 4.784,09 - 4.784,09
001-001-000681 05-sep-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.576,66 - 6.576,66
001-001-000682 11-sep-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.879,53 - 6.879,53
001-001-000683 17-sep-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.467,94 - 6.467,94
001-001-000684 23-sep-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.864,34 - 6.864,34
001-001-000685 29-sep-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.888,63 - 6.888,63
001-001-000686 05-oct-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.806,43 - 6.806,43
001-001-000687 11-oct-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.844,50 - 6.844,50
001-001-000688 17-oct-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.874,57 - 6.874,57
001-001-000689 23-oct-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.389,73 - 6.389,73
001-001-000690 29-oct-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.879,88 - 6.879,88
001-001-000691 04-nov-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.866,84 - 6.866,84
001-001-000692 10-nov-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.875,69 - 6.875,69
001-001-000693 16-nov-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.987,78 - 6.987,78
001-001-000694 22-nov-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 8.765,96 - 8.765,96
001-001-000695 28-nov-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.395,36 - 6.395,36
001-001-000696 04-dic-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 9.853,80 - 9.853,80
001-001-000697 10-dic-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.854,66 - 6.854,66
208
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTG-02
INGRESOS 3/3
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Número Fecha Cliente Descripción
Saldo al
31-dic-
2014
Dife-
rencia Valor
Factura
§
001-001-000698 ^
16-dic-14
^ ^ Vta. de Zanahoria
^ √ 9.877,36
^ √ -
^ √ 9.877,36
C. La Favorita
001-001-000699 22-dic-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 7.438,58 - 7.438,58
001-001-000700 28-dic-14 C. La Favorita Vta. de Zanahoria 6.308,08 - 6.308,08
TOTAL ∑ 552.059,45
552.059,45
FUENTE: Mayor General
Facturas de Venta
MARCAS: ∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
√ = Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de las cuenta del Ingresos al 31 de Diciembre de 2014, de
acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 23/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 24/03/2015
209
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-07
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1/3
INGRESOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN
OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
1
¿Los ingresos están
debidamente controlados y
registrados en el período
correcto?
X
5 5 ^&
2
¿El responsable de la
facturación es independiente
de la persona encargada de
crédito y cobranza?
X
5 5 ^&
3
¿Existen políticas de ventas a
crédito para el otorgamiento
de los mismos?
X
5 5 ^&
4
¿El responsable de
facturación envía
directamente copias de sus
facturas al encargado de
crédito y cobranzas?
X
5 0 ^&
5
¿El responsable de la
facturación es independiente a
la persona que realiza las
funciones de registros
contables?
X
5 0 ^&
6
¿El responsable de
facturación realiza un detalle
de las ventas y envía a
contabilidad junto con la
facturas de manera mensual?
X
5 5 ^&
7
¿Se revisa si las facturas de
venta están llenas
correctamente, según el SRI
lo dispone?
X 5 5 ^&
Elaborado por: E.R. Fecha: 23/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 24/03/2015
210
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-07
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 2/3
INGRESOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN
OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF
8
¿Se verifica el registro de los
ingresos y las devoluciones? X
5 5 ^&
9
¿Los descuentos en ventas son
autorizados por una persona
ajena al departamento de
ventas?
X
5 5 ^&
10
¿Se verifican los precios y
cálculos de la facturas por otra
persona que no sea el que emite
la factura?
X
5 0 ^&
11
¿Se usan facturas pre
numeradas y se controla su
emisión secuencial?
X
5 5 ^&
12
¿Son controladas las
anulaciones de las facturas y se
adjuntan todos los ejemplares?
X
5 5 ^&
13
¿Se registra en la cuenta de
ingresos, las ventas de
zanahoria que se efectúan?
X
5 5 ^&
14
¿Existe un archivo con el
detalle de ventas mensuales? X
5 5 ^&
15
¿Se concilia el anexo con la
contabilidad? X
5 5 ^&
TOTAL:
75 60
Elaborado por: E.R. Fecha: 23/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 24/03/2015
211
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-07
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 3/3
INGRESOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
CÁLCULO DE RIESGO
CALIFICACIÓN PORCENTUAL
GRADO DE
CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIANO MODERADO
76% - 95% ALTO BAJO
FÓRMULA: NIVEL DE CONFIANZA
NC = CT x 100
= Nivel de
Confianza PT
NC = 60 x 100
= 80% 75
CÁLCULO DE RIESGO DE CONTROL
RC = 100 – NC = Riesgo de control
RC = 100 – 80 = 20%
CÁLCULO DEL RIESGO INHERENTE
Donde RD es el riesgo de detección que equivale a 15%
Donde RA es el riesgo de auditoría que equivale a 5%
RI = RA RI = 0,05 RI = 1,66
RCxRD 0,20x0,15
CÁLCULO DEL RIESGO AUDITORÍA
RA = RI x RC x RD
RA = 1,66 x 0,20 x 0,15
RA = 5%
Conclusión: De acuerdo al análisis efectuado anteriormente, se puede deducir que:
Grado de
Confianza: Alto
Nivel de Riesgo: Bajo
Elaborado por: E.R. Fecha: 23/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 24/03/2015
212
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTG-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
FLUJODIAGRAMACIÓN DE VENTAS
Elaborado por: E.R. Fecha: 24/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 25/03/2015
213
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTG-04
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIALIDAD
MIN MAX
INGRESOS 0,50% 1,0%
VALOR MIN MAX
TOTAL INGRESOS 552059,45 2760,30 5520,59
VENTAS 552059,45 2760,30 5520,59
MIN MAX
MATERIALIDAD 2760,30 5520,59
2 % ERROR TOLERABLE 55,21 110,41
MARGEN DE MATERIALIDAD 2815,50 5631,00
El rango para el cálculo de la materialidad está entre US$ 2760,30 y US$ 5520,59. Con
base en el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de
que la compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado US$
5631,00 como una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.
Elaborado por: E.R. Fecha: 24/03/2015
Supervisado por: E.B Fecha: 25/03/2015
214
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTG-05
MATRIZ PARA APLICAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
INGRESOS
Nº DETALLES
VALIDACIÓN
DOCUMENTAL CONTROL INTERNO
OBSERVACIONES
APLICACIÓN APLICA NO APLICA APLICA NO APLICA
1. ADMINISTRATIVA
1) Se controla el movimiento de los ingresos
de la empresa. ^ § ¶
^ § ¶
2) Revisa el contador la subcuenta de los
ingresos en forma mensual. ^ § ¶
^ § ¶
3) En todos los comprobantes de ingreso por
la venta deben constar todas las firmas de
autorización, revisión y elaboración.
^ § ¶
^ § ¶
No todos los
documentos tienen
firma y rubrica
2. CONTABLE
1) Los ingresos están adecuadamente
contabilizados. ^ § ¶
^ § ¶
2) Las operaciones de venta son registradas
en el auxiliar contable de cada cliente ^ § ¶
^ § ¶
El cliente principal es
C. La Favorita
3. TRIBUTARIA
1) Los ingresos están amparados por los
comprobantes de venta y las retenciones en la
forma que establece la ley tributaria.
^ § ¶
^ § ¶
2) Nos realizan las retenciones en la forma
que la ley dispone. ^ § ¶
^ § ¶
MARCAS:
^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
OBSERVACIONES: * El cumplimiento de control interno y establecer pruebas sustantivas sobre los ingresos
Elaborado por: E.R. Fecha: 24/03/2015
Supervisado por: E.B Fecha: 25/03/2015
215
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PA-09
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
COSTOS Y GASTOS
H
OBJETIVOS:
1 Comprobar la autenticidad de los costos y gastos.
2
Verificar que el sistema de control interno esté funcionando correctamente para
determinar la confiabilidad de este en el proceso de auditoría.
4 Determinar la razonabilidad de la cuenta.
No. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
REF.
P/T
ELAB.
POR: FECHA
1 Elaborar la cédula sumaria. PTH-1 E.R. 25/03/2015
2 Comprobar las sumas de los costos. PTH-2 E.R. 25/03/2015
3 Comprobar las sumas de los gastos. PTH-3 E.R. 25/03/2015
4
Evaluar el Sistema de Control Interno y
aplicar cuestionario y determinar la medición
de riesgos.
CI-8 E.R. 26/03/2015
5
Realizar la flujo diagramación de costos y
gastos. PTH-4 E.R. 26/03/2015
6
Realizar la matriz de pruebas de
cumplimiento. PTH-5 E.R. 26/03/2015
Elaborado por: E.R. Fecha: 25/03/2015
Supervisado por: E.B Fecha: 25/03/2015
216
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-01
CÉDULA SUMARIA COSTOS Y GASTOS 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCIÓN REF.
SALDOS SEGÚN LIBROS AJUSTES SALDOS
AJUSTADOS
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
Materia Prima PTH-02 §^ 204.438,87 204.438,87 -
(+) Mano de Obra Directa PTH-02 §^ 39.442,51 39.442,51
(+) Mano de Obra Indirecta PTH-02 §^ 11.309,29 11.309,29
(+) Otros Costos Ind. de Fab. PTH-02 §^ 21.165,06 14827,18 35992,24
GASTOS DE VENTA PTH-03 §^ 0,00 3324,10 3324,10
GASTOS ADMINISTRAT. PTH-03 §^ 53.901,11 13.994,92 67896,03
GASTOS FINANCIEROS §^ 0,00 0,00
OTROS GASTOS §^ 0,00 0,00 0,00 -
¥ ∑ 330.256,84 0,00 32.146,20 0,00 362403,04 0,00 0,00 0,00
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ = Sumado/Totalizado
^ = Verificado
¥ = Cotejado con libro mayor
§ = Cotejado con documento sustentatorio
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de las cuenta de los costos y gastos al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 25/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 26/03/2015
217
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-02
AUDITORÍA FINANCIERA 1/5
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIA PRIMA
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
02-ene-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.179,67 0,00 0,00
03-ene-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 2.917,82 0,00 0,00
04-feb-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 4.911,01 0,00 0,00
08-feb-2014
FERTILIZANTES Y AGROQUIMICOS
EUROPEOS EUROFERT S.A
FERTILIZANTES Y ABONOS
167,98 0,00 0,00
12-feb-2014
FEBRES CORDERO COMPANIA DE
COMERCIO S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS
1.445,96 0,00 0,00
16-feb-2014 CAYO LLUMILUISA WILLIAM ROLANDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.210,01 0,00 0,00
20-feb-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 1.671,29 0,00 0,00
24-feb-2014
DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y SEMILLAS
INSUSEMILLAS CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS
2.215,93 0,00 0,00
28-feb-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 2.211,49 0,00 0,00
04-mar-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 1.674,62 0,00 0,00
08-mar-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 2.206,68 0,00 0,00
12-mar-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.215,19 0,00 0,00
16-mar-2014
FERTILIZANTES Y AGROQUIMICOS
EUROPEOS EUROFERT S.A
FERTILIZANTES Y ABONOS
1.710,14 0,00 0,00
20-mar-2014
FEBRES CORDERO COMPANIA DE
COMERCIO S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS
2.221,48 0,00 0,00
24-mar-2014 CAYO LLUMILUISA WILLIAM ROLANDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.228,51 0,00 0,00
28-mar-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 1.509,60 0,00 0,00
01-abr-2014
DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y SEMILLAS
INSUSEMILLAS CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS
2.203,72 0,00 0,00
05-abr-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 2.226,29 0,00 0,00
09-abr-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.039,07 0,00 0,00
13-abr-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 2.422,39 0,00 0,00
17-abr-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.429,79 0,00 0,00
21-abr-2014
FERTILIZANTES Y AGROQUIMICOS
EUROPEOS EUROFERT S.A
FERTILIZANTES Y ABONOS
5.188,14 0,00 0,00
218
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-02
AUDITORÍA FINANCIERA 2/5
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIA PRIMA
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
25-abr-2014
FEBRES CORDERO COMPANIA DE
COMERCIO S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS
1.983,57 0,00 0,00
29-abr-2014 CAYO LLUMILUISA WILLIAM ROLANDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.209,64 0,00 0,00
03-may-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 2.036,85 0,00 0,00
07-may-2014
DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y SEMILLAS
INSUSEMILLAS CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS
2.560,03 0,00 0,00
11-may-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 2.197,80 0,00 0,00
15-may-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 4.291,63 0,00 0,00
19-may-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 1.776,37 0,00 0,00
23-may-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.118,62 0,00 0,00
27-may-2014
FERTILIZANTES Y AGROQUIMICOS
EUROPEOS EUROFERT S.A
FERTILIZANTES Y ABONOS
1.651,31 0,00 0,00
31-may-2014
FEBRES CORDERO COMPANIA DE
COMERCIO S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS
2.205,94 0,00 0,00
04-jun-2014 CAYO LLUMILUISA WILLIAM ROLANDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.228,14 0,00 0,00
08-jun-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 2.206,31 0,00 0,00
12-jun-2014
DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y SEMILLAS
INSUSEMILLAS CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS
2.198,17 0,00 0,00
16-jun-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 2.214,45 0,00 0,00
20-jun-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 1.640,21 0,00 0,00
24-jun-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 2.191,88 0,00 0,00
28-jun-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 1.852,56 0,00 0,00
02-jul-2014
FERTILIZANTES Y AGROQUIMICOS
EUROPEOS EUROFERT S.A
FERTILIZANTES Y ABONOS
2.622,60 0,00 0,00
06-jul-2014
FEBRES CORDERO COMPANIA DE
COMERCIO S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS
1.861,86 0,00 0,00
10-jul-2014 CAYO LLUMILUISA WILLIAM ROLANDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 1.822,18 0,00 0,00
14-jul-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 1.920,76 0,00 0,00
219
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-02
AUDITORÍA FINANCIERA 3/5
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIA PRIMA
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
18-jul-2014
DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y SEMILLAS
INSUSEMILLAS CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS
1.703,45 0,00 0,00
22-jul-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 1.851,01 0,00 0,00
26-jul-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 4.522,28 0,00 0,00
30-jul-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 1.787,46 0,00 0,00
03-ago-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.128,46 0,00 0,00
07-ago-2014
FERTILIZANTES Y AGROQUIMICOS
EUROPEOS EUROFERT S.A
FERTILIZANTES Y ABONOS
2.006,63 0,00 0,00
11-ago-2014
FEBRES CORDERO COMPANIA DE
COMERCIO S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS
1.838,61 0,00 0,00
15-ago-2014 CAYO LLUMILUISA WILLIAM ROLANDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 1.869,92 0,00 0,00
19-ago-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 1.796,14 0,00 0,00
23-ago-2014
DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y SEMILLAS
INSUSEMILLAS CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS
1.853,49 0,00 0,00
27-ago-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 1.398,72 0,00 0,00
31-ago-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 2.179,92 0,00 0,00
04-sep-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 2.153,57 0,00 0,00
08-sep-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 4.724,09 0,00 0,00
12-sep-2014
FERTILIZANTES Y AGROQUIMICOS
EUROPEOS EUROFERT S.A
FERTILIZANTES Y ABONOS
1.576,66 0,00 0,00
16-sep-2014
FEBRES CORDERO COMPANIA DE
COMERCIO S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS
1.879,53 0,00 0,00
20-sep-2014 CAYO LLUMILUISA WILLIAM ROLANDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 7.417,94 0,00 0,00
24-sep-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 1.864,34 0,00 0,00
28-sep-2014
DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y SEMILLAS
INSUSEMILLAS CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS
1.882,63 0,00 0,00
02-oct-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 2.806,43 0,00 0,00
06-oct-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 1.844,50 0,00 0,00
10-oct-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 2.874,57 0,00 0,00
220
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-02
AUDITORÍA FINANCIERA 4/5
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
MATERIA PRIMA
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
14-oct-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 1.465,73 0,00 0,00
18-oct-2014
FERTILIZANTES Y AGROQUIMICOS
EUROPEOS EUROFERT S.A
FERTILIZANTES Y ABONOS
9.879,22 0,00 0,00
22-oct-2014
FEBRES CORDERO COMPANIA DE
COMERCIO S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS
1.861,24 0,00 0,00
26-oct-2014 CAYO LLUMILUISA WILLIAM ROLANDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 5.875,19 0,00 0,00
30-oct-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 1.987,72 0,00 0,00
03-nov-2014
DISTRIBUIDORA DE INSUMOS Y
SEMILLAS INSUSEMILLAS CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS
2.715,91 0,00 0,00
07-nov-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 1.395,31 0,00 0,00
11-nov-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 5.853,80 0,00 0,00
15-nov-2014 AGROQUIVAL S.A. FERTILIZANTES Y
ABONOS 9.054,11 0,00 0,00
29-dic-2014 AGRICOLA CIENCIASCORP CIA. LTDA.
FERTILIZANTES Y ABONOS 7.877,36 0,00 0,00
30-dic-2014 HARO ALVAREZ MILTON FREDDY
ARMANDO FERTILIZANTES Y ABONOS 3.438,52 0,00 0,00
31-dic-2014 MIRANDA VARGAS JULIO EDUARDO
FERTILIZANTES Y ABONOS 3.076,75 0,00 0,00
Total 204.438,87 0,00 0,00
MANO DE OBRA DIRECTA
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
31-dic-2014 Sueldos, salarios y demás remuneraciones 25865,84 0,00 0,00
31-dic-2014 Aportes Seguridad Social 5650,12 0,00 0,00
31-dic-2014 Beneficios Sociales 7726,55 0,00 0,00
31-dic-2014 Alimentación 200,00 0,00 0,00
Total 39442,51 0,00 0,00
MANO DE OBRA INDIRECTA
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
31-dic-2014 Sueldos, salarios y demás remuneraciones 7390,24 0,00 0,00
31-dic-2014 Aportes Seguridad Social 1614,32 0,00 0,00
31-dic-2014 Beneficios Sociales 2304,73 0,00 0,00
Total 11309,29 0,00 0,00
221
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-02
AUDITORÍA FINANCIERA 5/5
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
31-dic-2014 Suministros y Materiales 1984,68 0,00 0,00
31-dic-2014 Transporte de Materias Primas 592,00 0,00 0,00
31-dic-2014 Combustibles 16950,63 0,00 0,00
31-dic-2014 Repuestos Vehículos 1598,21 0,00 0,00
31-dic-2014 Repuestos Maquinaria 1660,92 0,00 0,00
31-dic-2014 Repuestos Herramientas Agrícolas 6,00 0,00 0,00
31-dic-2014 Servicios Ocasionales 620,15 0,00 0,00
31-dic-2014 Mantenimiento Vehículos 3766,90 0,00 0,00
31-dic-2014 Depreciación Propiedad, Planta y Equipo 13385,57 14827,18 14827,18
Total 40565,06 14827,18 14827,18
VER: HA-03
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ Sumado/Totalizado
^ Verificado
¥ Cotejado con libro mayor
§ Cotejado con documento sustentatorio
√ Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de las cuenta de los costos al 31 de Diciembre de 2014, de
acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Elaborado por: E.R. Fecha: 25/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 27/03/2015
222
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-03
AUDITORÍA FINANCIERA 1/3
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
GASTOS DE VENTA
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
31-dic-2014 Comisiones 0,00 2.760,30 2.760,30 VER: HA-04
31-dic-2014 Provisión de ctas. incobrables 0,00 563,81 563,81 VER: HA-01
Total 0,00 3324,10 3324,10
GASTOS ADMINISTRATIVOS
FECHA DETALLE VALOR DIF. AJUSTE
§ ^ ^ √ ^ √ ^ √
31-dic-2014
Sueldos, salarios y demás
remuneraciones 36299,12 0,00 0,00
31-dic-2014 Aportes Seguridad Social 7929,16 0,00 0,00
31-dic-2014 Beneficios Sociales 8892,83 0,00 0,00
31-dic-2014 Honorarios 300,00 0,00 0,00
31-dic-2014
Servicios Básicos (Agua,
Luz, Teléfono) 480,00 0,00 0,00
31-dic-2014
Depreciación Propiedad,
Planta y Equipo 0,00 13994,92 13994,92
VER: HA-03
Total 53901,11 13994,92 13994,92
FUENTE: Mayor General
MARCAS:
∑ Sumado/Totalizado
^ Verificado
¥ Cotejado con libro mayor
§ Cotejado con documento sustentatorio
√ Cálculos aritméticos verificados
OBSERVACIONES:
* Determinar la razonabilidad de las cuentas de gastos al 31 de Diciembre de 2014, de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Gasto Prov. Ctas Incobrables 563,81
- Gasto Depre. Muebles y Enseres 279,03
- Gasto Depre. Equipo de Oficina 63,27
Gasto Depre. Maquinaria y Equipo 13233,75
- Gasto Depre. Equipo de Computación 883,38
Gasto Depre. Vehículos 14979,00
- Gasto Depre. Edificios 12769,25
Gasto Comisión 2760,30
a)Prov. Ctas Incobrables
563,81
Depre. Acum. Muebles y Enseres
279,03
Depre. Acum. Equipo de Oficina
63,27
Depre. Acum. Maquinaria y Equipo
13233,75
Depre. Acum. Equipo de Computación
883,38
Depre. Acum. Vehículos
14979,00
Depre. Acum. Edificios
12769,25
Pérdida del Ejercicio 2760,30
Elaborado por: E.R. Fecha: 25/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 27/03/2015
223
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-08
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1/3
COSTOS Y GASTOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
1
¿La persona encargada de las
compras es independiente de la
contabilidad?
X
5 0 ^&
2
¿Se cerciora el departamento de
compras que los proveedores
estén calificados en lo que
respecta a calidades, precios,
fechas de entrega?
X
5 5 ^&
3
¿En las compras de
importancia, se piden
cotizaciones a dos o más
proveedores?
X
5 5 ^&
4
¿Existen políticas de gastos
para el otorgamiento de los
mismos?
X
5 0 ^&
5
¿Se inspeccionan
periódicamente los documentos
que respaldan los gastos?
X
5 0 ^&
6
¿Existe un encargado de llevar
un control de los gastos de cada
uno de los diferentes rubros?
X
5 0 ^&
7 ¿La administración autoriza las
compras que son significativas? X
5 5 ^&
8
¿Para determinar el costo bruto
existen registros
extracontables?
X
5 0 ^&
Elaborado por: E.R. Fecha: 26/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 27/03/2015
224
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-08
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 2/3
COSTOS Y GASTOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
Nº PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVAC.
SI NO N/A POND. CALIF.
9
¿Para determinar los créditos al
costo existen registros
extracontables como planillas de
consumos de cortesías internas al
personal, atenciones y cortesías a
funcionarios de la empresa y
clientes?
X 5 5
^& Si existe
pero no son
extracontables
10
¿Se controla eficazmente los
costos de las zanahoria desde la
siembra hasta que se venden al
cliente?
X 5 5 ^&
11 ¿Se verifica la fluctuación del
costo de un mes a otro? X 5 0 ^&
12
¿Los gastos son clasificados en
las cuentas respectivas de cada
una?
X 5 5 ^&
TOTAL: 60 30
Elaborado por: E.R. Fecha: 26/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 27/03/2015
225
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” CI-08
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 3/3
COSTOS Y GASTOS
Período: Del 01/01/2014 al 31/12/2014
Entidad: Agro-Comercial “Don Luis”
Tipo de Examen: Auditoría Financiera
CÁLCULO DE RIESGO
CALIFICACIÓN PORCENTUAL
GRADO DE
CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% BAJO ALTO
51% - 75% MEDIANO MODERADO
76% - 95% ALTO BAJO
FÓRMULA: NIVEL DE CONFIANZA
NC = CT x 100
= Nivel de
Confianza PT
NC = 30 x 100
= 50% 600
CÁLCULO DE RIESGO DE CONTROL
RC = 100 – NC = Riesgo de control
RC = 100 – 50 = 50%
CÁLCULO DEL RIESGO INHERENTE
Donde RD es el riesgo de detección que equivale a 15%
Donde RA es el riesgo de auditoría que equivale a 5%
RI = RA RI = 0,05 RI = 67%
RCxRD 0,50x0,15
CÁLCULO DEL RIESGO AUDITORÍA
RA = RI x RC x RD
RA = 0,67 x 0,50 x 0,15
RA = 5%
Conclusión: De acuerdo al análisis efectuado anteriormente, se puede deducir que:
Grado de
Confianza: Bajo
Nivel de Riesgo: Alto
Elaborado por: E.R. Fecha: 26/03/2015
Revisado por: E.B. Fecha: 27/03/2015
226
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-04
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
FLUJODIAGRAMACIÓN DE COSTOS
Elaborado por: E.R. Fecha: 26/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 27/03/2015
227
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” PTH-05
MATRIZ PARA APLICAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 1/1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
COSTOS Y GASTOS
Nº
APLICACIÓN DETALLES
VALIDACIÓN DOCUMENTAL CONTROL INTERNO OBSERVACIONES
APLICA NO APLICA APLICA NO APLICA
1. ADMINISTRATIVA
1) Se controla los movimientos de los gastos
de la empresa. ^ § ¶
^ § ¶
2) Revisa el contador la subcuenta de los
gastos en forma mensual. ^ § ¶
^ § ¶
3) En todos los comprobantes de egreso por
el pago deben constar todas las firmas de
autorización, revisión y elaboración.
^ § ¶
^ § ¶
No todos los documentos
tienen firma y rúbrica
2. CONTABLE
1) Los gastos están adecuadamente
contabilizados. ^ § ¶
^ § ¶
Falta el cargo a la cuenta
comisiones.
2) Los gastos son registrados en el auxiliar
contable de cada cliente. ^ § ¶
^ § ¶
3. TRIBUTARIA
1) Los gastos están amparados por los
comprobantes de venta y las retenciones en
la forma que establece la ley tributaria.
^ § ¶
^ § ¶
2) Nos realizan las retenciones en la forma
que la ley dispone. ^ § ¶
^ § ¶
MARCAS:
^ = Verificado
§ = Cotejado con documento sustentatorio
¶ = Constatado de manera física
OBSERVACIONES: * El cumplimiento de control interno y establecer pruebas sustantivas sobre los ingresos
Elaborado por: E.R. Fecha: 26/03/2015
Supervisado por: E.B Fecha: 28/03/2015
228
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS” HA-04
AUDITORÍA FINANCIERA 1/1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2014.
HOJA DE HALLAZGOS
No se realiza el registro de la comisión efectuada de acuerdo a lo establecido en la
confirmación de saldos PTB-02.
PARÁMETRO DETALLE
CONDICIÓN
No se ha realizado el registro de la comisión acordada con el
cliente Corporación La Favorita.
CRITERIO
Registrar todos los gastos incurridos de la organización con la
debida documentación de respaldo.
CAUSA
Desconocimiento del convenio entre el cliente y la
organización por parte del contador actual.
EFECTO
La cuenta gastos de ventas no se encuentra con el saldo
exacto dado a la empresa.
CONCLUSIÓN
El personal del área de contabilidad no se encuentra al tanto
de los movimientos y convenios para el registro de los gastos
de venta; en tal razón no se realiza el registro
correspondiente.
RECOMENDACIÓN
Dar a conocer al área de contabilidad los convenios y
acuerdos, para que éstos puedan ser registrados
oportunamente.
Elaborado por: E.R. Fecha: 26/03/2015
Supervisado por: E.B. Fecha: 28/03/2015
229
4.2.3. INFORME DE AUDITORÍA
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014.
C O N T E N I D O:
OPINIÓN ESTADOS FINANCIEROS:
Informe de Auditores Independientes
Balance General
Estado de Resultados
Notas a los estados financieros
Informe de Control Interno
Plan de seguimiento de recomendaciones
ABREVIATURAS:
NIC Normas Internacionales de Contabilidad.
NIAA Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
230
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Al Señor
Gerente – Propietario
AGRO-COMERCIAL DON LUIS
Informe sobre los Estados Financieros
1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa AGRO-COMERCIAL
DON LUIS., al 31 de Diciembre del 2014 y el correspondiente estado de resultados por el
año terminado en esa fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas
y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros
2. La Gerencia de la Empresa es responsable de la preparación y presentación razonable de
los Estados Financieros de acuerdo con Normas Internaciones de Auditoría. Esta
responsabilidad incluye: el diseño, la implementación y el mantenimiento de controles
internos relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados
financieros, que no contengan errores importantes causados por fraude o error; la
selección y aplicación de políticas contables apropiadas y la elaboración de estimaciones
contables que son razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor Externo
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados
en nuestra auditoría. Nuestro trabajo fue efectuado de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento NIAA, las cuales requieren que
cumplamos con requerimientos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría con el
objeto de lograr seguridad razonable de que los Estados Financieros están exentos de
exposiciones erróneas o falsas de carácter significativo.
231
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Una auditoria comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación
del riesgo de errores importantes en los estados financieros por fraude o error. Al
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración los controles internos
relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la
empresa a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias,
pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno
de la empresa.
Una auditoría también comprende la evaluación de que los principios de contabilidad
utilizados son apropiados y de que las estimaciones contables realizadas por la gerencia
son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Bases para la opinión con salvedades
4. Al 31 de Diciembre del 2014, la empresa ha omitido el registro de US$2.760,30, por
concepto de comisión correspondiente a una negociación efectuada con Corporación La
Favorita por la concesión del pedido. Debido al desconocimiento de la negociación por
parte del contador dicho valor se encontraba registrado como una cuenta por cobrar,
considerando que la cancelación se efectuó mediante descuentos en los pagos de las
facturas de venta.
Gasto comisión 2.760,30
a) Cuentas y documentos por cobrar clientes 2.760,30
232
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES
4. No se ha efectuado el registro de la provisión cuentas incobrables por US$563,81.
Gasto cuentas incobrables 563,81
a) Provisión cuentas incobrables 563,81
5. La totalidad de la propiedad, planta y equipo se cargó únicamente a la cuenta de
vehículos; en adición no se han registrado todos los bienes de propiedad, planta y equipo,
cuyo valor no registrado asciende a US$120.947,86. Así mismo, la depreciación de los
bines no contabilizados asciende a US$ 28.822,10.
Muebles y enseres 875,00
Equipo de oficina 560,00
Maquinaria y equipo 55.000,00
Equipo de computación 1.750,00
Vehículos 106.000,00
Edificios 26.000,00
Terrenos 20.000,00
Depre. acum vehículos 13.385,57
a) Vehículos 89.237,14
Capital social 120.947,86
Gasto depre. vehículos 13.385,57
Gasto depre. muebles y enseres 279,03
Gasto depre. equipo de oficina 63,27
Gasto depre. maquinaria y equipo 13.233,75
Gasto depre. equipo de computación 883,38
Gasto depre. vehículos 14.979,00
Gasto depre. edificios 12.769,25
a) Depre. acum. muebles y enseres 279,03
Depre. acum. equipo de oficina 63,27
Depre. acum. maquinaria y equipo 13.233,75
Depre. acum. equipo de computación 883,38
Depre. acum. vehículos 14.979,00
Depre. acum. edificios 12.769,25
233
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Av. Colón y 12 de Octubre.
Telf. 023674-100
INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Opinión
6. En nuestra opinión, excepto por los efectos de los hechos mencionados en el párrafo
bases para la opinión con salvedades, los estados financieros mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa
AGRO-COMERCIAL DON LUIS al 31 de Diciembre del 2014, y el resultado de sus
operaciones por el año terminado en esa fecha, de conformidad con Normas
Internacionales de Contabilidad.
Quito, 1 de Abril del 2015.
Erika Robalino
EVRZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Erika Robalino
AUTORA DE LA TESIS
234
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Expresado en dólares)
REF.
SALDOS SEGÚN
LIBROS
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1 ACTIVO
1,1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO A 142.665,07 142.665,07
1.1.1.01. Caja 93.255,53 93.255,53
1.1.1.02. Banco Produbanco 49.409,54 49.409,54
1.1.2 EXIGIBLES B 59.140,81 55.816,71
1.1.2.01. Cuentas y Documentos por Cobrar Clientes
59.140,81
2.760,30 56.380,51
1.1.2.02. Empleados 0,00 -
1.1.2.03 Otras Cuentas por Cobrar 0,00 -
1.1.2.99 (-) Provisión de Cuentas Incobrables y deterioro
0,00
563,81 563,81
1.1.2.04 IMPUESTOS
5.493,63 5.493,63
1.1.2.4.01 1% Ret. Fte. Impuesto Renta 5.493,63 5.493,63
1.1.2.4.03 IVA en Compras 0,00 -
1.1.3. INVENTARIOS C 31.580,58 31.580,58
1.1.3.01 Inventarios de Materia Prima 12.006,41 12.006,41
1.1.3.02 Inventarios de Productos en Proceso 0,00 -
1.1.3.05 Inventarios de Suministros y Materiales 19.574,17 19.574,17
1.1.3.06 Inventarios de Productos Terminados y mercadería en
Almacén 0,00 -
1.1.4 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS 0,00 0,00
1.1.4.01 Anticipos a Proveedores 0,00 -
1.1.4.02 Otros Anticipos Entregados 0,00 -
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 238.880,09 235.555,99
235
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Expresado en dólares)
REF.
SALDOS SEGÚN
LIBROS
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.2 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO D
1.2.1 DEPRECIABLES
89.237,14
190.185,00
1.2.1.01 Edificios
0,00
26.000,00
26.000,00
1.2.1.02 Muebles y Enseres
0,00
875,00
875,00
1.2.1.03 Equipo de Oficina
0,00
560,00
560,00
1.2.1.04 Maquinaria y Equipo
0,00
55.000,00
55.000,00
1.2.1.05 Equipo de Computación
0,00
1.750,00
1.750,00
1.2.1.06 Vehículos
89.237,14
106.000,00 89.237,14 106.000,00
1.2.1.98 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 13.385,57
42.207,67
1.2.1.98.01 (-) Depreciación Acumulada Edificios
0,00
12.769,25 12.769,25
1.2.1.98.02 (-) Depreciación Acumulada Muebles y Enseres
0,00
279,03 279,03
1.2.1.98.03 (-) Depreciación Acumulada Equipo de Oficina
0,00
63,27 63,27
1.2.1.98.04 (-) Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo
0,00
13.233,75 13.233,75
1.2.1.98.05 (-) Depreciación Acumulada Equipo de Computación
0,00
883,38 883,38
1.2.1.98.06 (-) Depreciación Acumulada Vehículos
13.385,57 13385,57 14.979,00 14.979,00
1.2.2 NO DEPRECIABLES
0,00
20.000,00
1.2.2.01 Terrenos
0,00
20.000,00
20.000,00
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
75.851,57
167.977,33
236
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Expresado en dólares)
REF.
SALDOS SEGÚN
LIBROS
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.3 ACTIVO INTANGIBLE 0,00 0,00
1.3.01 Gastos de Constitución 0,00 -
1.3.02 Otros Activos 0,00 -
TOTAL ACTIVO INTANGIBLE 0,00 0,00
TOTAL ACTIVOS 314.731,66 403.533,32
2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE E
2.1.1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 928,80 928,80
2.1.1.01 Proveedores 928,80 928,80
2.1.1.02 Otras Cuentas por Pagar 0,00 -
2.1.2 CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 2.420,41 2.420,41
2.1.2.01 1% Ret. Fte. Impuesto a la Renta 735,93 735,93
2.1.2.02 2% Ret. Fte. Impuesto a la Renta 1.161,48 1.161,48
2.1.2.03 8% Ret. Fte. Impuesto a la Renta 19,52 19,52
2.1.2.04 10% Ret. Fte. Impuesto a la Renta 187,78 187,78
2.1.2.05 30% Ret. Fte. IVA 48,16 48,16
2.1.2.06 70% Ret. Fte. IVA 12,21 12,21
2.1.2.07 100% Ret. Fte. IVA 255,33 255,33
2.1.2.08 Impuesto a la renta por Pagar del Ejercicio 0,00 -
2.1.3 OBLIGACIONES CON EL IESS 1.382,40 1.382,40
2.1.3.01 Aporte Patronal por Pagar 777,60 777,60
237
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Expresado en dólares)
REF.
SALDOS SEGÚN
LIBROS
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
2.1.3.02 Aporte Personal por Pagar 604,80 604,80
2.1.4
POR BENEFICIOS DE LEY A
EMPLEADOS 2.573,33 2.573,33
2.1.4.01 Sueldos por pagar 0,00 -
2.1.4.02 Décimo Tercero por pagar 533,33 533,33
2.1.4.03 Décimo Cuarto por pagar 1.700,00 1.700,00
2.1.4.04 Fondos de Reserva por pagar 0,00 -
2.1.4.05 Vacaciones por pagar 340,00 340,00
2.1.4.06 Participación Trabajadores 0,00 -
2.1.5 OTROS PASIVOS 0,00 0,00
2.1.5.01 Dividendos por Pagar 0,00 -
2.1.5.02 Anticipos de Clientes 0,00 -
TOTAL PASIVOS 7.304,94 7.304,94
3 PATRIMONIO F
3.1 CAPITAL 85.624,10 206.571,96
3.1.01 Capital Social 85.624,10 120.947,86 206.571,96
3.2 RESERVAS 0,00 0,00
3.2.01 Reserva Legal 0,00 0,00
3.2.02 Reserva Facultativa y Estatutaria 0,00 0,00
238
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Expresado en dólares)
REF.
SALDOS SEGÚN
LIBROS
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES SALDOS
AUDITADOS DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
3.3 RESULTADOS ACUMULADOS 0,00 0,00
3.3.01 Ganancias Acumuladas 0,00 0,00
3.3.02 (-) Pérdidas Acumuladas 0,00 0,00
3.4 RESULTADOS DEL EJERCICIO 221.802,61 189.656,41
3.4.01 Ganancia neta del Periodo 221.802,61 32146,20 189.656,41
3.4.02 (-) Pérdida neta del periodo 0,00 0,00
TOTAL PATRIMONIO 307.426,71 396.228,37
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 314.731,66 403.533,32
239
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
ESTADO DE TRABAJO RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Expresado en dólares)
CÓDIGO CUENTA REF.
SALDOS SEGÚN
LIBROS AJUSTES SALDOS
AUDITADOS DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
4 INGRESOS G
4,1 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 552.059,45 552.059,45
4.1.01 Ventas 552.059,45 552.059,45
4.1.02 (-) Descuento en ventas 0,00 0,00
4.1.03 (-) Devoluciones en ventas 0,00 0,00
4.1.04 (-) Fletes 0,00 0,00
TOTAL INGRESOS 552.059,45 552.059,45
5 COSTOS Y GASTOS H
5.1 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN
5.1.01 Materia Prima 204.438,87 204.438,87
5.1.02 (+) Mano de Obra Directa 39.442,51 39.442,51
5.1.02.01 Sueldos, salarios y demás remuneraciones 25.865,84 25.865,84
5.1.02.02 Aportes Seguridad Social 5.650,12 5.650,12
5.1.02.03 Beneficios Sociales 7.726,55 7.726,55
5.1.02.04 Alimentación 200,00 200,00
5.1.03 (+) Mano de Obra Indirecta 11.309,29 11.309,29
5.1.03.01 Sueldos, salarios y demás remuneraciones 7.390,24 7.390,24
5.1.03.02 Aportes Seguridad Social 1.614,32 1.614,32
5.1.03.03 Beneficios Sociales 2.304,73 2.304,73
5.1.04 (+) Otros Costos Indirectos de Fabricación 21.165,06 35.992,24
5.1.04.01 Suministros y Materiales 984,68 984,68
240
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
ESTADO DE TRABAJO RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Expresado en dólares)
CÓDIGO CUENTA REF.
SALDOS SEGÚN
LIBROS AJUSTES SALDOS
AUDITADOS DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5.1.04.02 Transporte de Materias Primas 592,00 592,00
5.1.04.03 Combustibles 4.950,63 4.950,63
5.1.04.04 Repuestos Vehículos 398,21 398,21
5.1.04.05 Repuestos Maquinaria 260,92 260,92
5.1.04.06 Repuestos Herramientas Agrícolas 6,00 6,00
5.1.04.07 Servicios Ocasionales 120,15 120,15
5.1.04.08 Mantenimiento Vehículos 466,90 466,90
5.1.04.09 Depreciación Propiedad, Planta y Equipo 13.385,57 28.212,75 13.385,57 28.212,75
TOTAL COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN 276.355,73 291.182,91
5,2 GASTOS 0,00
5.2.01 GASTOS DE VENTA 0,00 3.324,10
5.2.01.01 Sueldos, salarios y demás remuneraciones 0,00 0,00
5.2.01.02 Aportes Seguridad Social 0,00 0,00
5.2.01.03 Beneficios Sociales 0,00 0,00
5.2.01.04 Honorarios 0,00 0,00
5.2.01.05 Comisiones 0,00 2.760,30 2.760,30
5.2.01.06 Promoción y publicidad 0,00 0,00
5.2.01.07 Combustibles 0,00 0,00
5.2.01.08 Lubricantes 0,00 0,00
5.2.01.09 Servicios Básicos (Agua, Luz, Teléfono) 0,00 0,00
5.2.01.10 Depreciación Propiedad, Planta y Equipo 0,00 0,00
5.2.01.11 Provisión de Cuentas Incobrables 0,00 563,81 563,81
241
AGRO-COMERCIAL “DON LUIS”
ESTADO DE TRABAJO RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Expresado en dólares)
CÓDIGO CUENTA REF.
SALDOS SEGÚN
LIBROS AJUSTES SALDOS
AUDITADOS DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5.2.02 GASTOS ADMINISTRATIVOS 53.901,11 67.896,03
5.2.02.01 Sueldos, salarios y demás remuneraciones 36.299,12 36.299,12
5.2.02.02 Aportes Seguridad Social 7.929,16 7.929,16
5.2.02.03 Beneficios Sociales 8.892,83 8.892,83
5.2.02.04 Honorarios 300,00 300,00
5.2.02.05 Servicios Básicos (Agua, Luz, Teléfono) 480,00 480,00
5.2.02.06 Depreciación Propiedad, Planta y Equipo 0,00 13.994,92 13.994,92
5.2.03 GASTOS FINANCIEROS 0,00 0,00
5.2.03.01 Intereses 0,00
5.2.03.02 Comisiones 0,00
5.2.04 OTROS GASTOS 0,00 0,00
TOTAL GASTOS 53.901,11 71.220,13
TOTAL COSTOS Y GASTOS 330.256,84 362.403,04
GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES PARTICIPACIÓN
TRABAJADORES 221.802,61 189.656,41
242
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AGRO-COMERCIAL DON LUIS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Cifras expresadas en dólares)
NOTA 1: OPERACIONES
AGRO-COMERCIAL DON LUIS se constituyó en el año 1997, cuyo objeto social es:
“La producción y comercialización de productos agrícolas”; su gerente-propietario es el
señor Aníbal Guanochanga.
NOTA 2: PRINCIPALES POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES
Bases contables de presentación.- Las políticas contables de la empresa son las
establecidas por la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y autorizadas por el
Servicio de Rentas Internas. Estas políticas están basadas en Normas Internacionales de
Contabilidad, las cuales requieren que la Administración realice ciertas estimaciones y
establezca algunos supuestos inherentes a la actividad económica de la entidad, con el
propósito de determinar la valuación y presentación de algunas partidas que forman parte de
los estados financieros. En opinión de la Administración, tales estimaciones y supuestos
estuvieron basados en la mejor utilización de la información disponible al momento, los
cuales podrían llegar a diferir de sus efectos finales.
a) Presentación de los estados financieros
Los estados financieros de la empresa son expresados en dólares estadounidenses y se
fundamentan en los registros contables de la misma.
b) Cuentas por cobrar
El rubro principal de esta cuenta es de clientes, que registra el valor de las facturas a
crédito, el plazo generalmente es a 30 días y 60 días.
243
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Cifras expresadas en dólares)
c) Activos fijos
Se encuentran registrados al costo de adquisición el mismo que es depreciado de
acuerdo con el método de línea recta en función de la vida útil.
d) Los gastos de mantenimiento y reparación
Se aplican a los resultados del año en que se incurren y las renovaciones y mejoras de
importancia se aplican al costo de adquisición del activo.
e) Ingresos
Los ingresos de la empresa se generan por la venta de la zanahoria, los mismos que
son debidamente registrados en la facturación.
NOTA 3: EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
El saldo de esta cuenta al 31 de Diciembre del 2014 comprende:
1.1.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 142.665,07
1.1.1.01. Caja 93.255,53
1.1.1.02. Banco Produbanco 49.409,54
NOTA 4: CUENTAS POR COBRAR
El saldo de las cuentas pendientes de cobro al 31 de Diciembre del 2014, comprende:
244
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Cifras expresadas en dólares)
1.1.2 EXIGIBLES 58.549,40
1.1.2.01. Cuentas y Documentos por Cobrar Clientes 59.140,81
1.1.2.02. Empleados -
1.1.2.03 Otras Cuentas por Cobrar -
1.1.2.99 (-) Provisión de Cuentas Incobrables y deterioro 591,41
NOTA 4: IMPUESTOS
El saldo de esta cuenta al 31 de Diciembre del 2014 comprende:
1.1.2.04 IMPUESTOS 5.493,63
1.1.2.4.01 1% Ret. Fte. Impuesto Renta 5,493.63
1.1.2.4.03 IVA en Compras -
NOTA 5: INVENTARIOS
El saldo de esta cuenta al 31 de Diciembre del 2014 comprende:
1.1.3. INVENTARIOS 31.580,58
1.1.3.01 Inventarios de Materia Prima 12.006,41
1.1.3.02 Inventarios de Productos en Proceso -
1.1.3.05 Inventarios de Suministros y Materiales 19.574,17
1.1.3.06 Inventarios de Productos Terminados y mercadería en Almacén -
NOTA 6: PASIVOS
El saldo de esta cuenta al 31 de Diciembre del 2014 comprende:
245
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Cifras expresadas en dólares)
2. PASIVOS
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.1.1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 928.80
2.1.1.01 Proveedores 928.80
2.1.1.02 Otras Cuentas por Pagar -
2.1.2 CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 2.420.41
2.1.2.01 1% Ret. Fte. Impuesto a la Renta 735.93
2.1.2.02 2% Ret. Fte. Impuesto a la Renta 1,161.48
2.1.2.03 8% Ret. Fte. Impuesto a la Renta 19.52
2.1.2.04 10% Ret. Fte. Impuesto a la Renta 187.78
2.1.2.05 30% Ret. Fte. IVA 48.16
2.1.2.06 70% Ret. Fte. IVA 12.21
2.1.2.07 100% Ret. Fte. IVA 255.33
2.1.2.08 Impuesto a la renta por Pagar del Ejercicio -
2.1.3 OBLIGACIONES CON EL IESS 1.382,40
2.1.3.01 Aporte Patronal por Pagar 777,60
2.1.3.02 Aporte Personal por Pagar 604,80
2.1.4 POR BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS 2.573,33
2.1.4.01 Sueldos por pagar -
2.1.4.02 Décimo Tercero por pagar 533,33
2.1.4.03 Décimo Cuarto por pagar 1.700,00
2.1.4.04 Fondos de Reserva por pagar 0,00
2.1.4.05 Vacaciones por pagar 340,00
2.1.4.06 Participación Trabajadores -
2.1.5 OTROS PASIVOS 0.00
2.1.5.01 Dividendos por Pagar -
2.1.5.02 Anticipos de Clientes -
TOTAL PASIVOS 7.304,94
NOTA 7: PATRIMONIO
El saldo de esta cuenta al 31 de Diciembre del 2014 comprende:
246
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(Cifras expresadas en dólares)
3 PATRIMONIO
3.1 CAPITAL 172770.68
3.1.01 Capital Social 172770.68
3.2 RESERVAS 0.00
3.2.01 Reserva Legal 0.00
3.2.02 Reserva Facultativa y Estatutaria 0.00
3.3 RESULTADOS ACUMULADOS 0.00
3.3.01 Ganancias Acumuladas 0.00
3.3.02 (-) Pérdida Acumuladas 0.00
3.4 RESULTADOS DEL EJERCICIO 232190.72
3.4.01 Ganancia neta del Periodo 232190.72
3.4.02 (-) Pérdida neta del periodo 0.00
TOTAL PATRIMONIO 404961.40
247
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INFORME DE CONTROL INTERNO
Quito, 1 de Abril del 2015.
Señor
Aníbal Guanochanga.
GERENTE-PROPIETARIO
AGRO- COMERCIAL DON LUIS
De mi consideración:
INFORME CONFIDENCIAL PARA LA ADMINISTRACIÓN SOBRE LA
REVISIÓN FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014.
Con respecto al examen de los estados financieros de Agro- Comercial Don Luis, al 31
de diciembre de 2014, realizamos un estudio y evaluación del control interno contable de la
empresa en la extensión que consideramos necesaria, con el propósito de evaluar dicho
sistema tal como lo requiere las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Este estudio
y evaluación tuvieron el propósito de establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados
financieros de la compañía.
La administración de la compañía es la única responsable del sistema de control
interno contable. En cumplimiento de esta responsabilidad, la administración realiza
estimaciones y fórmulas de juicio para determinar los beneficios que se espera de los
procedimientos de control interno. El sistema de control interno contable tiene como
finalidad entregar a la administración de la entidad una razonable seguridad relativa de que
las transacciones se efectuaron con autorización de la administración y registrar
adecuadamente para presentar los estados financieros de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Como consecuencia de las limitaciones inherentes a un sistema de control interno contable,
existe la posibilidad de que se presenten errores e irregularidades no detectados.
248
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INFORME DE CONTROL INTERNO
Como consecuencia de las limitaciones inherentes a un sistema de control interno
contable, existe la posibilidad de que se presenten errores e irregularidades no detectados.
El estudio y evaluación realizada con el único propósito expresado en el primer
párrafo, no revela necesariamente todas las debilidades en el sistema. Consecuentemente no
se expresa ninguna opinión sobre el sistema de control interno contable de Agro- Comercial
Don Luis tomado en conjunto.
En base a nuestra revisión de las áreas relacionadas hemos preparado una serie de
recomendaciones tendientes a mejorar el sistema de control interno y de los procedimientos
de contabilidad. Estas recomendaciones no incluyen todas las posibles mejoras que un
examen exclusivo de control interno podría revelar, sino de áreas que necesitan
mejoramiento.
Este informe se preparó con la única finalidad de dar a conocer la información a la
administración de la organización y solicitamos no sea utilizado para otro propósito.
Condiciones reportables, incluyen deficiencias en el diseño y operación de la
estructura de control interno que, a nuestro juicio, pueden afectar las operaciones de registro,
proceso, resumen e información de datos financieros consistentes con las afirmaciones de la
gerencia sobre los estados financieros.
Incluimos también nuestros comentarios en relación con ciertos asuntos
administrativos y operativos y nuestras recomendaciones respectivas.
Este informe está dirigido únicamente para información a la Gerencia y otros
miembros de la organización.
Estaremos gustosos de discutir estos comentarios con usted y, si lo desean, asistirlos
en la implantación de nuestras sugerencias.
249
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INFORME DE CONTROL INTERNO
OBSERVACIÓN
Después de realizar la visita a la empresa y las entrevistas respectivas, tanto con el
Gerente-Propietario como con el Contador, se observó que no existe un manual de
contabilidad que regule, y controle los procesos contables, no existe una base legal sobre la
cual se lleve la contabilidad y por ende la razonabilidad de las cuentas del estado
financiero.
CONCLUSIONES
Agro- Comercial Don Luis, no cuenta con un manual de contabilidad que controle y
regule el manejo de las cuentas contables de la institución.
RECOMENDACIONES
Al Gerente General
Elaborar un Manual contable, el mismo que sirva de apoyo para lograr un mejor
control y una razonabilidad en los saldos de las cuentas.
CUENTAS POR COBRAR
OBSERVACIÓN
El área de contabilidad no cumple con los procedimientos respectivos de acuerdo a lo
que establece la ley de Régimen Tributario Interno con respecto a la provisión de cuentas
incobrables.
CONCLUSIONES
El personal del área de contabilidad no se encuentra capacitado para el registro de
cuentas por cobrar ya que no se realiza la provisión de cuentas incobrables conforme a lo
establecido por la Ley.
250
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INFORME DE CONTROL INTERNO
RECOMENDACIONES
Al Contador General
Se recomienda aplicar la Ley de Régimen Tributario; y de ser el caso capacitar y
preparar al personal contable, considerando que se encuentra bajo su responsabilidad.
Realizar el registro del ajuste correspondiente a la provisión, conforme a lo dispuesto
por la Ley de Régimen Tributario Interno.
Al Gerente-Propietario
Capacitar al personal del área de contabilidad en lo referente a la Ley de Régimen
Tributario Interno, con énfasis en el cálculo de la provisión de cuentas incobrables, a fin de
no caer en el incumplimiento de las leyes y normativas vigentes.
INVENTARIOS
OBSERVACIÓN
El área de bodega no se lleva un método de valoración de manera formal de
inventarios, por lo que contabilidad no cumple con los procedimientos respectivos de
acuerdo a lo que NIC 2.
CONCLUSIÓN
La persona encargada de bodega realiza el control de inventarios de manera empírica,
omitiendo los métodos de valoración.
RECOMENDACIÓN
Capacitar al personal del área de bodega en lo que respecta a métodos de valoración de
inventarios primera entrada primera salida (FIFO) y así la empresa pueda obtener
información actualizada para el desarrollo de la misma.
251
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INFORME DE CONTROL INTERNO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
OBSERVACIÓN
Al momento de la revisión de los activos fijos, se pidió un detalle completo de los
activos con los que cuenta la empresa, al momento de recibir dicha información, se observó
que la empresa no posee un detalle completo de la totalidad de los activos, únicamente se nos
entregó el detalle de algunos activos más no de todos.
CONCLUSIONES
Al 31 de diciembre del 2014, la Empresa AGRO-COMERCIAL DON LUIS, no posee
un detalle ordenado sobre la totalidad de los activos fijos, sino solo de una parte de los
mismos.
RECOMENDACIONES
Al Contador General
Se recomienda realizar tomas físicas de los activos pertenecientes a la empresa a fin de
verificar los activos que esta posee y realizar un detalle de los mismos con sus respectivas
depreciaciones; de manera que se actualice la propiedad, planta y equipo.
Efectuar el registro de los ajustes correspondientes a la propiedad, plata y equipo y sus
depreciaciones.
Cumplir con las Normas Internacionales de contabilidad y demás regulaciones
vigentes en el país, en cuanto a la propiedad, planta y equipo.
Estaremos gustosos en dialogar con la administración de la empresa acerca de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas.
252
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INFORME DE CONTROL INTERNO
Erika Robalino
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Erika Robalino
AUTORA DE LA TESIS
253
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PLAN DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
Quito, 1 de Abril del 2015.
Señor
Aníbal Guanochanga.
GERENTE-PROPIETARIO
AGRO- COMERCIAL DON LUIS
De mi consideración:
A continuación se da a conocer el Plan de seguimiento de recomendaciones, el mismo
que deberá ser cumplido y supervisado de acuerdo al siguiente cronograma:
No. HALLAZGO RESPONSABLE RECOMENDACIÓN FECHA DE
CUMPLIMIENTO
FECHA DE
SUPERVISIÓN
1 MANUAL DE
CONTABILIDAD
Gerente-
Propietario
Elaborar un manual
contable, el mismo
que sirva de apoyo
para lograr un
mejor control y
una razonabilidad en
los saldos de las
cuentas.
30/04/2015 04/05/2015
2
CÁLCULO DE
LA PROVISIÓN
PARA
CUENTAS
INCOBRABLES
Contador
General
Se recomienda
aplicar la Ley de
Régimen Tributario;
y de ser el caso
capacitar y preparar al
personal contable,
considerando que se
encuentra bajo su
responsabilidad.
Inmediato 10/04/2015
254
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PLAN DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
No. HALLAZGO RESPONSABLE RECOMENDACIÓN FECHA DE
CUMPLIMIENTO
FECHA DE
SUPERVISIÓN
Contador
General
Realizar el registro
del ajuste
correspondiente a la
provisión, conforme a
lo dispuesto por la
Ley de Régimen
Tributario Interno.
Inmediato 10/04/2015
Gerente-
Propietario
Capacitar al
personal del área de
contabilidad en lo
referente a la Ley de
Régimen Tributario
Interno, con énfasis
en el cálculo de la
provisión de cuentas
incobrables, a fin de
no caer en el
incumplimiento de
las leyes y
normativas
vigentes.
Inmediato 10/04/2015
3
MANEJO
ADECUADO
DE LOS
INVENTARIOS
Gerente-
Propietario
Capacitar al personal
del área de bodega en
lo que respecta a
métodos de
valoración de
inventarios primera
entrada primera salida
(FIFO) y así la
empresa pueda
obtener información
actualizada para el
desarrollo de la
misma.
Inmediato 10/04/2015
4
REGISTRO EN
LIBROS DE LA
PROPIEDAD,
PLANTA Y
EQUIPO.
Contador
General
Se recomienda
realizar tomas
físicas de los activos
pertenecientes a la
empresa a fin de
verificar los activos
que esta posee y
realizar un detalle
de los mismos con
sus respectivas
13/04/2015 15/04/2015
255
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PLAN DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
No. HALLAZGO RESPONSABLE RECOMENDACIÓN FECHA DE
CUMPLIMIENTO
FECHA DE
SUPERVISIÓN
5
DETALLE Y
REGISTRO EN
LIBROS DE LA
PROPIEDAD,
PLANTA Y
EQUIPO CON
SUS
RESPECTIVAS
DEPRECIACIO-
NES.
depreciaciones; de
manera que se
actualice la
propiedad, planta y
equipo.
Contador
General
Efectuar el registro
de los ajustes
correspondientes a
la propiedad, plata
y equipo y sus
depreciaciones.
13/04/2015 15/04/2015
Contador
General
Cumplir con las
Normas
Internacionales de
contabilidad y demás
regulaciones vigentes
en el país, en cuanto
a la propiedad, planta
y equipo.
Inmediato 04/05/2015
Erika Robalino
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Erika Robalino
AUTORA DE LA TESIS
256
CAPÍTULO 5
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
Como producto de la presente investigación, se han determinado las siguientes
conclusiones:
La preparación y presentación de los estados financieros es de absoluta responsabilidad de
la administración de la empresa en estudio, así como también es de su responsabilidad el
sistema de control interno que posea.
El Gerente-Propietario de la empresa en estudio, ha venido desarrollando las actividades
administrativas de manera empírica, de lo cual es relevante destacar que a pesar de ello
existen procesos establecidos de manera informal, los cuales están direccionados a
controlar y mejorar el desempeño de la organización.
La importancia de la comunicación dentro de las empresas radica en cuan efectiva y
oportuna esta sea; es así que el desconocimiento de determinados sucesos y la falta de
comunicación entre los miembros de la organización pueden impactar de manera negativa
al desarrollo de sus operaciones.
De acuerdo al estudio y evaluación de control interno realizado, se pudo determinar que la
organización, cuenta con un sistema de control interno deficiente, principalmente en lo que
respecta a la propiedad, planta y equipo e inventarios.
Considerando el grado de responsabilidad que implica el llevar a cabo una auditoría
financiera, es trascendental hacer énfasis en la importancia de aplicar técnicas y
procedimientos de auditoría que coadyuven al auditor a obtener evidencia suficiente,
competente y relevante para poder sustentar su opinión acerca de los estados financieros
sujetos a examen.
La responsabilidad, ética, pericia, integridad e independencia, forman parte de los valores
que caracterizan al auditor y los cuales deben ser puestos en práctica a la hora de efectuar
su labor profesional.
257
5.2. RECOMENDACIONES
En función de las conclusiones obtenidas, se ha logrado determinar las siguientes
recomendaciones:
Desarrollar e implementar un sistema de control interno direccionado a las áreas en las
cuales se han detectado debilidades y deficiencias significativas para la organización, con
principal énfasis en la propiedad, planta y equipo e inventarios.
Para que el proceso de auditoría financiera pueda desarrollarse de manera satisfactoria y
alcanzar los objetivos propuestos, es indispensable informar oportunamente a los
responsables de las áreas relativas al examen, de modo que pueda obtener el mayor
provecho y colaboración por arte de los mismos.
Se aconseja comunicar oportunamente al área contable los convenios, acuerdos y otro tipo
de información que pudiere afectar a la misma, de manera que las transacciones puedan ser
registradas en el momento que se presentan.
La utilización de kárdex ayudará a la empresa a llevar un mejor control de los diferentes
inventarios que posee la empresa, así mismo su correcta utilización permitirá tener
información actualizada y oportuna para la toma de decisiones.
A fin de evitar posibles pérdidas y disminuir la existencia de riesgos en la empresa, es
recomendable disponer de pólizas de seguros, las mismas que brindan mayor seguridad en
el caso de producirse un siniestro, un robo, entre otros.
Se recomienda formalizar el organigrama estructural a fin de establecer los niveles
jerárquicos, las funciones y responsabilidades que tiene cada una de las personas dentro de
la entidad, a fin de mejorar el desempeño en las actividades que desarrollan y en conjunto.
Considerar las observaciones, conclusiones y recomendaciones efectuadas a fin de lograr
un mejor desempeño organizacional.
258
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