Unidad 2 Primera Parte

Análisis de Estados ContablesAnálisis de Estados Contables

Docentes:Docentes:

García, Daniel SaturninoGarcía, Daniel [email protected] 15 460 46210376 15 460 4621

De Girolami, Julieta GeorginaDe Girolami, Julieta [email protected] 15 464 97840376 15 464 9784

Universidad Nacional de Misiones Facultad de Ciencias Económicas

UNIDAD II UNIDAD II

La información contable y extracontable


Estado de flujo de efectivo(Estado de flujos de efectivo)


Los estados contables básicos (RT 8)(NIC 1)

Estado de situación patrimonial o balance general(Estado de situación financiera)

Estado de resultados o de recursos y gastos(Estado de resultado integral)

Estado de evolución del patrimonio neto (Estado de cambios en el patrimonio)

Otros Estados ContablesOtros Estados Contables

Estado de Valor Añadido o Valor Agregado


Estado de Variaciones del Capital Corriente

Estado de Variaciones de Resultados

Estado de Variaciones del Capital

Estado de Variaciones del Capital Monetario

Estados contables complementarios: Los estados contables consolidados. En el

balance general aparece la “participación patrimonial minoritaria”.

Información complementaria: Carátula.Notas complementarias.Anexos.

Información vinculada:Memoria.Reseña informativa.Informe de los auditores independientes.Informe de la comisión fiscalizadora o del

síndico. Universidad Nacional de Misiones Facultad de Ciencias Económicas

“


El estado de resultados y su reordenamiento:Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (UB)Utilidad bruta (UB)(-) Gastos de administración(-) Gastos de comercializaciónUtilidad operativaUtilidad operativa(+) Otros ingresos(-) Otros egresosU.A.i.I. (utilidad antes de “intereses” e impuesto a las U.A.i.I. (utilidad antes de “intereses” e impuesto a las

gcias.)gcias.)(-) Gastos financierosU.A.I. (utilidad antes del impuesto a las ganancias)U.A.I. (utilidad antes del impuesto a las ganancias)(-) Impuesto a las gananciasUtilidad Ordinaria NetaUtilidad Ordinaria Neta(+) ó (-) Resultado Extraordinario NetoResultado NetoResultado Neto

RT 8 FACPCENORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE

CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (o de RECURSOS Y GASTOS para entidades sin fines de lucro)

A.2.b. Resultados extraordinarios:Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.


NIC 1Norma Internacional de Contabilidad

1Presentación de Estados Financieros

87.Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado de resultado integral, en el estado de resultado separado (cuando se lo presenta) o en las notas.

(no obstante, se informa sobre resultados no recurrentes)


Componentes del Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Aportes de los propietarios Capital social Aportes irrevocables Ajustes del capital

Resultados acumulados Ganancias reservadas: Reserva legal Reservas voluntarias o facultativas Reservas por revalúo técnico Resultados no asignados: Resultados de ejercicios anteriores Resultados del ejercicio


Componentes del Estado de Flujo de Efectivo

Actividades operativas

Actividades de inversión

Actividades de financiación.


Estados contables de períodos intermedios información comparativa

Estado de Situación Patrimonial: se compara con la fecha de cierre del ejercicio completo precedente (NCP).

En caso de negocios estacionales, se incluirá una tercera columna o una nota, con los datos de la misma fecha intermedia del año precedente (NCP).

Estados de Resultados (o de recursos y gastos), de Evolución del Patrimonio Neto y de Flujo de Efectivo: con el período equivalente del ejercicio precedente (NCP).

Además, se tiene en cuenta el del ejercicio completo precedente (ANALISIS).


PERIODO POSTERIOR AL CIERRE DE EJERCICIO

Período posterior en análisis: Es el tiempo que media entre la fecha de cierre del

ejercicio y la fecha de análisis de los estados contables.

Período posterior en auditoría: Es el tiempo que media entre la fecha de cierre del

ejercicio y la fecha de emisión de los estados contables.

Pueden suceder hechos de 3 clases:

1. Hechos normales posteriores al ejercicio analizadoTales como compras, ventas, gastos, cobros, pagos, etc. Estos hechos no tienen efecto sobre los estados contables analizados, ni para el análisis ni para la auditoría (ver: cobros y pagos).


PERIODO POSTERIOR AL CIERRE DE EJERCICIO (cont.)

2. Hechos posteriores al ejercicio analizado, que pertenecen a éste, que proporcionan información adicional a la existente y que permiten mejorar las estimaciones contables

tales como los relacionados con previsiones, obsolescencia, valores representativos de mercado, etc.

Estos hechos requieren ajustes contables (ejemplo: quiebra de un cliente significativo, sentencia firme de un juicio a pagar, confirmación de la pérdida de valor de ciertos bienes de cambio, etc.).

Pueden también originar adecuaciones o ajustes extracontables en los papeles de trabajo del analista.


PERIODO POSTERIOR AL CIERRE DE EJERCICIO (cont.)

3. Hechos posteriores al último ejercicio analizado, que pertenecen a un período siguiente, que tienen efectos significativos sobre la situación patrimonial o sobre los resultados del ente.

Estos hechos según las NCP se deben informar en notas complementarias. El analista debe tenerlos en cuenta e inclusive puede realizar ajustes extracontables.

(ejemplos: devaluaciones que afectan significativamente activos o pasivos en moneda extranjera, siniestros, reestructuración del pasivo, etc.).

Fuente: BIONDI, Mario: “Estados Contables. Presentación, Interpretación y análisis”, Errepar - págs. 96 a 104, año 2002. 5ta. edición, julio de 1997 y ESCRIBANO MARTINEZ, Florencio: “Sistemas de Información Contable V”, Cap.3, año 2007.


RT 8 FACPCE

CAPÍTULO VII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

B.15. Hechos relacionados con el futuro

B.15.a. Hechos posteriores al cierreHechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores del ente), que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolución de su efectivo.

B.15.b. Compromisos futuros asumidosCompromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran pasivos.


ADECUACIONES EXTRACONTABLES

Se registran en los “papeles de trabajo” del analista pero no en la contabilidad.

Se debe hacer la adecuación solamente si es significativa y respetando el principio de uniformidad en los distintos ejercicios analizados.

Algunas adecuaciones del analista pueden originarse en ajustes previstos en las NCP pero que no fueron registrados contablemente.

Las adecuaciones cualitativas son “reclasificaciones” o “reordenamientos” (ejemplos: un crédito que se reclasifica como bienes de cambio o el reordenamiento del estado de resultados).

Hay adecuaciones que son cuantitativas porque modifican el importe del patrimonio neto (ejemplo: eliminación de gastos preoperativos en el activo contra resultados, cambio de valuación de activos o de pasivos)


ADECUACIONES EXTRACONTABLES (ejemplos)

Anticipos a proveedores: ubicar en bienes de cambio o en bienes de uso, según corresponda.

Está prevista en las normas contables. Si el analista observa que no se hizo, igualmente

la registra en sus papeles de trabajo.

Es una adecuación cualitativa, de “reclasificación” o “reordenamiento”.


ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplo: anticipos a proveedores (otros créditos)


31/03/2009 Adecua- 31/03/2009

ción Con adec.

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos 6.123.983 6.123.983

Inversiones 9.508.927 9.508.927

Créditos por Ventas 14.656.773 14.656.773

Bienes de Cambio 13.949.890 467.890 14.417.780

Otros 106.384 106.384

ACTIVO NO CORRIENTE

Otros Créditos 1.538.270 -567.890 970.380

Bienes de Uso (Neto) 18.901.165 100.000 19.001.165

TOTAL 64.785.392 64.785.392

RT 9 FACPCENORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE PARA ENTES

COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

(excepto Bancos, Cooperativas y Seguros)CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIALA. ACTIVOA.3. Créditos

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo).


RT 11 FACPCENORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE PARA ENTES SIN

FINES DE LUCRO

CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

A. ACTIVO

A.3. Créditos

Son derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo).


ENTES SIN FINES DE LUCRO

instituciones deportivasmutualescámaras empresarialesentes no lucrativos de salud, como ser las obras socialesclubes socialessindicatosasociaciones de profesionalesentes educativos y universidadesasociaciones vecinalesorganizaciones religiosasentidades benéficasconsejos profesionalesetc. RT 11 FACPCE


ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplos (cont.)

Bienes de cambio: Anticipo de clientes (reclasificar desde pasivo corriente, como regularizadora de bienes de cambio, en su caso).


ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplo: anticipo de clientes (cuentas a pagar)


31/03/2009 Adecua- 31/03/2009

ción Con adec.

ACTIVO CORRIENTE

Bienes de Cambio 3.949.890 -500.000 3.449.890

PASIVO CORRIENTE

Cuentas a pagar

Anticipo de clientes -500.000 500.000 -.-

RT 8 FACPCENORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

F. Compensación de partidas

Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla.

Si fuere necesario para una adecuada presentación, los importes compensados se expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria.


ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplos (cont.)

Bienes de cambio:

Adquiridos antes del cierre, en cuenta

corriente, pero contabilizados en días posteriores al cierre (adecuar activo y

pasivo corrientes).


ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplo: período posterior al cierre


31/03/2009 Adecua- 31/03/2009

ción Con adec.

ACTIVO CORRIENTE

Bienes de Cambio 3.949.890 400.000 4.349.890

PASIVO CORRIENTE

Cuentas a pagar

Proveedores -1.780.563 -400.000 -2.180.563

ADECUACIONES EXTRACONTABLES – Ejemplos (Cont.)

Aportes de los propietarios pendientes de integración: adecuar otros créditos contra capital (para el análisis económico exclusivamente, no para el financiero).

Cuentas particulares de los propietarios (con saldo deudor o acreedor): al igual que en el punto anterior, adecuar contra capital (para el análisis económico exclusivamente).

Ajuste de resultados de ejercicios anteriores: ajustar las cuentas respectivas, para posibilitar una mejor comparación temporal (ejemplo: se corrige el método de amortizaciones)


ADECUACIONES EXTRACONTABLES (Cont.)

Intereses implícitos en cuentas a pagar comerciales: ajustar costo de ventas o gastos de administración contra gastos financieros.

Distribuciones aprobadas por asamblea no incluidas en los estados contables: adecuar patrimonio neto, resultados y situación patrimonial.

Eliminación de ciertos cargos diferidos (por ejemplo: gastos de organización, de investigación y desarrollo, etc. que no van a ser recuperados porque no reportarán utilidades a la empresa), contra patrimonio neto. Y hacer lo propio con los ejercicios anteriores.



Acciones preferidas rescatables: como pasivo en vez de capital

Revalúos técnicos de los bienes de uso: documentación que avala estos revalúos o retasaciones y en su caso, ajustar valuación.

Informe de auditoría: en caso de dictamen con salvedades o con opinión desfavorable: si hubiera datos en dicho informe o en notas complementarias, se corrige la distorsión. Si no, como también en caso de “abstención” del auditor para dictaminar, el analista puede decidir no continuar con su trabajo



Impuesto a las ganancias: separar de resultados ordinarios y extraordinarios.

Honorarios a directores y síndicos: tradicionalmente, se cargan en el ejercicio siguiente (que es en el cual son aprobados por la asamblea de socios). En este caso, retrotraerlos al ejercicio correspondiente.


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