UNIDAD 1UNIDAD 1. LA IMPORTANCIA DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA.

1.1       Concepto de contabilidad.2           Según el libro CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES por Ayaviri García

Daniel, describe el Concepto de Contabilidad como: “La Ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad”.

3           De igual manera, el mismo autor plantea: La “Definición de Contabilidad”, como: “Ciencia y rama de las matemáticas, que tiene por objeto llevar cuenta y razón del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados".

4           Por otro lado según McGraw-Hill en su colección “La BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE CONTABILIDAD” conceptualiza: “La contabilidad como un sistema de información, cuya finalidad es ofrecer a los interesados información económica sobre una entidad. En el proceso de comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan”.

5           Según el libro “TEMAS DE CONTABILIDAD BASICA E INTERMEDIA” del Autor Terán Gandarillas Gonzalo J., precisa al Concepto de Contabilidad, de la siguiente manera: “La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registración e interpretación para la toma de decisiones empresariales”.

6           Según el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), establecen la Definición de Contabilidad, de la siguiente manera: "La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo menos, de carácter financiero e interpretar los resultados de estos".Es indudable que el concepto de contabilidad como técnica de información ha logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla sólo un registro de hechos históricos, en la actualidad es una herramienta intrínsecamente informativa, que es utilizada para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas (dentro de la misma organización, este tipo de decisión implica variación en el desarrollo habitual del negocio u empresa) y externas (genera una conducta sobre el entorno de la empresa vinculada con proveedores, bancos y accionistas, etc.).

1.2 TIPOS DE CONTABILIDAD.Aquella ciencia o técnica cuyo objetivo es proporcionar información que sea útil para las decisiones de carácter económico se la conoce bajo el nombre de contabilidad.

Existen distintos criterios para clasificar a la contabilidad y sus tipos, algunos de ellos son:

De acuerdo al origen de los recursos:

Contabilidad pública: esta se encarga de registrar y controlar todas aquellas operaciones que se realizan por instituciones pertenecientes al Estado Nacional.

Contabilidad privada: a diferencia de la anterior, esta se aboca a las operaciones que realizan empresas en manos de particulares, tanto de personas naturales como jurídicas.

De acuerdo a la actividad de la empresa:

Contabilidad industrial: aquellas industrias que se abocan a transformar la materia prima en productos elaborados son controladas por la contabilidad industrial.

Contabilidad comercial: en cambio, esta contabilidad se dedica al control de aquellas empresas cuya principal actividad pasa por la compra y venta de algún producto específico.

Contabilidad de empresas extractivas: las empresas dedicadas a la explotación de recursos naturales, renovables o no, y que son utilizadas en la realización de sus actividades económicas son controladas por la contabilidad de empresas extractivas.

Contabilidad de servicios: esta contabilidad es la que controla a aquellas empresas que se dedican a prestar algún tipo de servicio a la sociedad.

Tomando en cuenta con qué clase de información trabaja, los tipos de contabilidad son:

Contabilidad financiera: esta es la que recolecta y transmite aquella información que tiene que ver con el estado financiero de una determinada empresa. Este material es destinado a los dueños, gerentes y socios de la empresa, pero también, al público en general, que puede estar interesado en este tipo de cuestiones.

Contabilidad administrativa: a diferencia de la anterior, esta contabilidad no transmite más allá de la propia entidad los datos adquiridos. Esto es porque tienen que ver con cuestiones administrativas de la propia empresa y es utilizada por los rangos superiores para juzgar cuestiones relacionadas con las metas y objetivos propuestos así como también las políticas implementadas. También son útiles para predecir lo que ocurrirá y la planificación.

Contabilidad fiscal: este tipo de contabilidad se encarga del registro y la preparación de informes relacionados con las declaraciones y pagos de impuestos presentados.

Contabilidad de costos: este tipo de contabilidad es motivada por las empresas industriales que se interesan por conocer la determinación de los costos unitarios en la

producción, la venta y la producción en general. También sirve para determinar los puntos de equilibrio de las empresas, es decir, aquellas instancias en las que no se obtienen ni ganancias ni pérdidas, los costos de distribución y los totales.

1.3 MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS.

La obligación legal de llevar la contabilidad: Son las leyes que deben aplicarse en la contabilidad; por ejemplo que los libros contables son obligatorios para una empresa, que las sociedades deben constituir una reserva legal, etc. En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos, políticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas.

En México, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, son los siguientes:

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos: Articulo 31 frac IV: Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos públicos, así de la federación como del distrito federal o del estado y municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

El código de comercio: Capítulo III Artículo 33 al 38: El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio.

Articulo 33. El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio

Articulo 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberá llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor, y en el caso de las personas morales, el libro o libros de actas.

Art. 35 en el libro mayor se deberá anotar, como mínimo y por lo menos una vez al mes , los nombres y designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior .

Art. 36.en el libro de actas se hará constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen la asamblea y juntas de socios

Art. 37. Todos los ingresos a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá a una multa no menor a $ 25,000.00 que no excederá el 5% de su capital .

Art.38. el comerciante deberá conservar, debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaciones de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlo en un plazo mínimo de10 años

Ley del Impuesto Sobre la Renta: Titulo II, Capítulo VIII Artículo 58 fracción I y II: las instituciones que componen el sistema financiero que efectúen pagos por intereses, deberán calcular el impuesto sobre la renta el último día del mes de calendario

Art.86 frac. I Y II: Frac. I llevar la contabilidad de conformidad al código fiscal de la federación, su reglamento y reglamentos de esta ley. Frac. II expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las actividades fiscales

Reglamento del Código Fiscal de la Federación: sección III, Artículo 26 al 29:

Articulo 27 los contribuyentes podran llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro.

articulo 28. los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberan llevar sus libros diario, mayor y los que esten obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente A todas estas normas hay que sumarles todos los demás reglamentos, decretos, circulares y acuerdos de carácter general que se refierean a la contabilidad, las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal y las reglas emitidas en materia de comercio exterior, las normas de información financiera como principios generalmente aceptados cuando las leyes se refieran a éstos, los tratados y convenciones internacionales, los principios generales del derecho, la jurisprudencia y los usos -sobre todo los bancarios- además de las leyes que se refieren específicamente a la contabilidad gubernamental federal y de los estados.

ASPECTOS LEGALES DEL DERECHO MERCANTIL, FISCAL Y EMPRESARIAL CON RESPECTO A LA CONTABILIDAD.

EL DERECHO MERCANTILEs el conjunto de normas relativas a los comerciantes en el ejercicio de su profesión, a los actos de comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurídicas derivadas de la realización de estos; en términos amplios, es la rama del derecho que regula el ejercicio del comercio. Uno de sus fundamentos es el comercio libre.

Hay cinco características definitorias básicas:

* Es un derecho profesional, creado y desarrollado para resolver los conflictos y la actividad propia de los empresarios.

* Es un derecho individualista; al ser una parte del derecho privado que regula las relaciones entre particulares y por lo tanto deja de lado aquellas relaciones jurídicas en las cuales intervienen los poderes públicos.

* Es un derecho consuetudinario ya que, a pesar de estar codificado, se basa en la tradición, en la costumbre de los comerciantes.

* Es un derecho progresivo. Al mismo tiempo que evolucionan las condiciones sociales y económicas el derecho mercantil ha de ir actualizándose.

* Es un derecho global/internacionalizado; las relaciones económicas cada vez son más internacionales por lo que este derecho ha tenido que hacerlo también, para lo cual diversos organismos trabajan en su normativizarían internacional. Así, tenemos a UNCITRAL, de las Naciones Unidas; UNIDROIT y la Cámara de Comercio Internacional de París que desarrolla los Incoterm (cláusulas que con carácter internacional se aplican a las transacciones internacionales), la Asociación Legal Internacional y el Comité Marítimo Internacional.

Llamamos fuentes del derecho mercantil a todo aquello que se origina en su aspecto objetivo de norma o regla obligatoria de conducta y constituye, por lo tanto, el modo o forma especial como se desarrolla y desenvuelve esa rama del derecho.

* La ley: es el ordenamiento con el cual se va regular el derecho mercantil. Es un derecho especial, por lo que en el caso de ausencia de una norma específica, regirá el derecho común, que en este caso es el civil.

* La costumbre: es la repetición de ciertos actos y que adquieren repetición jurídica, exceptuando a la costumbre los usos comerciales

* La jurisprudencia. Es una interpretación de la ley y es realizada por los órganos jurisdiccionales, y se considera fuente del derecho mercantil porque toca temas de comercio. Por los cuales se basan en normas se de las cuales el derecho mercantil.

DERECHO FISCAL

Es un conjunto de normas de derecho públicoque estudia los derechos, impuestos y contribución que deben aportar los particulares de un Estado para la satisfacción de las necesidades del propio Estado y sus gobernados.La jerarquía en materia fiscal se rige en base a dos principios básicos: el de Supremacía y el de Preferencia; en base a lo anterior, puede establecerse la siguiente clasificación:- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

- Tratados Internacionales

- Leyes especiales o específicas (aplicables de acuerdo a la materia que se aplique, por ejemplo: del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Valor Agregado, etc.)

- Código Fiscal de la Federación (Ordenamiento legal que se aplica de manera supletoria a las leyes fiscales)

- Derecho Común (supletorio en todo lo que no esté contenido en el Código Fiscal de la Federación)

- Reglamentos

- Reglas Misceláneas.

- Circulares y publicaciones en general de carácter administrativoLos tributos son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.

Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado.

* Son prestaciones generalmente monetarias.

* Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligación tributaria; es una obligaciónde pago que existe por un vínculo jurídico.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a través de un pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.

* Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.

* Sujeto de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto económico.

En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. Estado es una forma moderna de convivencia social.

Su clasificación es:

ImpuestosArtículo principal:

Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestación inmediata por su pago, y aun así exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador, que devolverá a cambio el Estado a largo plazo a través de educación, salud, seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades públicas.

Clasificación de los impuestosEn razón de su origen

* Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado (IVA).

* Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienesy servicios, por medio de las aduanas; además actúan como barrera arancelaria.

En razón del objetoDepende de cómo esté estructurada la administración tributaria de un país para clasificar sus impuestos.

En razón de criterios administrativos

* Impuestos directos:

Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades.Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.

* Impuestos indirectos:

Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes.

Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en función del consumo.

Gravan en relación a índices.

DERECHO EMPRESARIAL

Es la rama del derecho que regula la actividad empresarial de las empresas, siendo una de sus principales ramas el derecho comercial.

El derecho comercial es la rama del derecho que regula y estudia la actividad comercial de las empresas.Motivo por el cual debemos dejar constancia que al momento de definir estas dos ramas del derecho se asemejan bastante, lo cual es necesario precisar que en la definición no se puede encontrar la diferencia sino al momento de estudiar las ramas que comprende el derecho empresarial y en todo caso primero aparece el derecho comercial y luego recién aparece el derecho empresarial.

1.4 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LOS NEGOCIOS.

PERSONAS FISICAS  Las personas físicas como su nombre lo dice,es una sola persona que se constituye como

entidad económica para realizar un objetivo.  Para todo fin práctico, un negocio constituido por una sola persona esta funcionalmente

completo y pueden operar de manera adecuada.  Para efectos fiscales esta forma de organizarse ha sido ampliamente conocida como

“personas físicas con actividades empresariales”.

PERSONAS MORALES  las personas morales, también llamadas personas colectivas o personas jurídicas, son

entidades que se constituyen al reunirse varias personas que participan en un mismo negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o producto.

Tipos de Personas MoralesPersonas morales del régimen generalSon aquellas sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales que:

  Realicen actividades lucrativas, Sociedades cooperativas de producción, Instituciones de crédito tales como bancos y casas de bolsa, Organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios, entre otras.

  Personas morales con fines no lucrativosEs para las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia económica o lucro, por ejemplo:

  Instituciones de asistencia o de beneficencia, Asociaciones o sociedades civiles con fines políticos o deportivos, Asociaciones patronales, sindicatos obreros, cámaras de comercio e industrial, Asociaciones o sociedades civiles de enseñanza.

  Asociaciones Religiosas  Son congregaciones que tienen como fin el ejercer culto a una divinidad; para efectos

fiscales, se considerarán a las iglesias y demás agrupaciones que obtengan su correspondiente registro constitutivo ante la Secretaría de Gobernación, en los términos de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público, ya que es a través de este registro como se obtiene la personalidad jurídica

  Personas morales del régimen simplificadoDeben tributar en el régimen simplificado las siguientes personas morales:

  Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros,Las que se dediquen exclusivamente a actividades:

  • Agrícolas  • Ganaderas  • Silvícolas o  • Pesqueras

TIPOS DE SOCIEDADES  Sociedad Anónima  Es aquélla que existe bajo una denominación social y se compone exclusivamente de socios,

cuya obligación se limita al pago de sus acciones   Sociedad en Nombre Colectivo

  Existe bajo una razón social y en la que todos los socios responden solidaria y subsidiariamente a las obligaciones sociales

  Comandita Simple  Es la que existe bajo una razón social y se compone de uno o varios socios comanditados

que responden de manera solidaria y subsidiaria   Sociedad de Responsabilidad Limitada  Se constituye entre socios que solo se obligan al pago de sus aportaciones sin que las partes

sociales puedan estar representadas por títulos negociables, a la orden o al portador   Sociedad Cooperativa  Es una forma de organización social integrada por personas físicas con base en intereses

comunes, principio de solidaridad y mutuo empeño esfuerzo propio y ayuda mutua   Asociación en Participación  Es un contrato por el cual una persona concede a otras que le aportan bienes o servicios

una participación en las utilidades y en las pérdidas de una negociación mercantil o de una o varias operaciones de comercio

  Comandita por Acciones  Se compone de uno o varios socios comanditados que responden solidaria y subsidiaria a

las obligaciones sociales y de uno o varios comanditarios que únicamente están obligados al pago de sus acciones

  S. DE R. L. MI  La Sociedad de Responsabilidad limitada microindustrial es donde mexicanos crean una

empresa microindustrial bajo el esquema de una SRL  S. DE R. L. ART  Tratándose de personas morales que se dediquen a la producción de artesanías, se crea una

sociedad de responsabilidad limitada   Asociación Civil  Varios individuos convinieren en reunirse, de manera que no sea enteramente transitoria,

para realizar un fin común que no esté prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico, constituyen una asociación

  Las personas morales solo gozan de personalidad jurídica mediante la autorización formal y expresa del Estado.

  El Artículo 25 del Código Civil enumera, enunciativamente, las personas morales, diciendo: “Son personas morales”

  1. La Nación, los Estados y Municipios  2. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley  3. Las sociedades civiles o mercantiles  4. Los sindicatos, las asociaciones profesionales  5. Las sociedades cooperativas y mutualistas  6. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos, científicos,

artísticos, de recreo o cualquier otro fin licito, siempre que no fueren desconocidas por la ley

  7. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada

  Para ser Persona Moral lo primero que debes hacer es asistir ante un Notario Público con los estatutos de tu Empresa, después de esto tienes que registrarla ante el SAT, Secretaria de Relaciones Exteriores, IMSS, Registro Público de la propiedad etc.Los requisitos varían dependiendo el tipo de persona moral que quieras conformar así como también los tipos de sociedades en caso de que quieras poner una Empresa con fines de lucro.

  1.5 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.  1.5.1 ESTRUCTURAS DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN

FINANCIERA.       ( NIF).

Esta norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información Financiera (NIF) y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual (MC) y las NIF particulares.La información financiera es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo es el de ser útil en la toma de decisiones económicas.ESTRUCTURAEl término de Normas de Información Financiera se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF que regulan la información contenida en los estados financieros. Las NIF se conforman de: * Las NIF y las interpretaciones a las NIF * Los boletines emitidos por la comisión de principios de contabilidad del IMCP * Las normas internacionales de Información FinancieraLas NIF se conforman de tres apartados: a) Normas de Información Financiera conceptuales o marco conceptual. El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de NIF particulares y como referencia en la solución de problemas que surgen en la práctica contable. El MC sirve para: * Permitir un mejor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera. * Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares.

* Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables. * Proporcionar una terminología y un punto de referencia entre los usuarios de la información financiera.

b) Normas de Información Financiera particulares o NIF particulares.

Establecen las bases específicas de valuación, presentación y revelación de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afecten económicamente a la entidad.

c) Interpretaciones a las NIF o INIF.

Estas tienen por objeto: aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF, o proporcionar guías sobre nuevos problemas detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF.

1.5.2 CONCEPTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA.La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.

La multiplicidad de participantes en la actividad económica y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Desde ese punto de vista el CINIF emite las NIF que sirven de base para que las entidades elaboren información financiera que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.

1.5.3 POSTULADOS BÁSICOS.1.-SUSTANCIA ECONÓMICA: Es la esencia de las actividades de la empresa, si se dedica a la compra-venta, esa es la esencia. Por ejemplo cuando una entidad económica vende un activo a un tercero de tal manera que la documentación generada en la operación indica que la propiedad le ha sido transferida.

2.-ENTIDAD ECONÓMICA: Es aquella unidad identificable que realiza actividades

económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por el único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

3.-NEGOCIO EN MARCHA: Una entidad económica o empresa, se supone que sigue sus actividades en un tiempo ilimitado, salvo que se pruebe lo contrario, dependiendo la información que arrojen los estados de resultados, se tendrán que tomar decisiones severas.

4.- DEVENGACIÓN CONTABLE: Los efectos derivados de las transaccionesque lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones y de otros eventos, que han afectado económicamente a la entidad, deben reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en que que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.5.- ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS: Los costos y gastos de una identidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

6.- VALUACIÓN: Los efectos financieros derivados de las transacciones internas y otros eventos que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

7.- DUALIDAD ECONÓMICA(O PARTIDA DOBLE): La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos(activos) de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes(pasivos) para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

8.- CONSISTENCIA: La entidad debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo en tanto no cambie la esencia económica.

1.5.4 USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.

OBJETIVO DE LA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERAEsta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y establecercon base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; así

como, las características y limitaciones de los estados financieros.

NECESIDADES DE LOS USUARIOSLa actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades delos usuarios, dado que ésta se materializa a través del intercambio de objetos económicosentre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con losdiferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio.El usuario general destina sus recursos, comúnmente en efectivo, a consumos, ahorros ydecisiones de inversión donación o de préstamo, para lo cual requieren de herramientaspara su toma de decisiones. La información financiera es en sí, una herramienta esencialpara la toma de decisiones de los sujetos económicos (Usuario general).Al respecto el usuario general de la información financiera puede clasificarse de manerasignificativa en los siguientes grupos:a) accionistas o dueños – incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionanrecursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo asus aportaciones (entidades lucrativas);

b) patrocinadores – incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, queproporcionan recursos que no son directamente compensados (entidades no lucrativas);

c) órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos – son losresponsables de supervisar y evaluar la administración de las entidades;

d) administradores – son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos degobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas;e) proveedores – son los que proporcionan bienes y servicios para la operación de laentidad;

f) acreedores - incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores;

g) empleados - son los que laboran para la entidad;

h) clientes y beneficiarios – son los que reciben beneficios de las entidades;

i) unidades gubernamentales – son los responsables de establecer políticas económicas,monetarias y fiscales, así como, participar en la actividad económica al conseguirfinanciamientos y asignar presupuesto gubernamental;

j) contribuyentes de impuestos – son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco yestán interesados en la actuación y rendición de cuentas de las unidadesgubernamentales;

k) organismos reguladores – son los encargados de regular, promover y vigilar losmercados financieros; y

l) otros usuarios – incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados

anteriores, tales como público inversionista, analistas financieros y consultores.

UNIDAD 2UNIDAD 2. PROCESO CONTABLE PARA LA

ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.

2.1 CICLO CONTABLE DE LAS EMPRESAS.

El ciclo contable es el período de tiempo en el que se registran todas las transacciones que

ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o anualmente; el más

usado es el anual.

Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para mostrar

finalmente la información financiera de una empresa.

Se inicia con el registro de las transacciones, continúa con la labor de pase de las

cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración del balance de

comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilización en el libro

diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el

balance de comprobación posterior al cierre.

2.2 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE CUENTA

La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los

aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital

contable,

como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemático y ordenado de las

transacciones económicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se

puedan generar los estados financieros.

Elementos de la Cuenta

1. En la parte superior el nombre del concepto que se está registrando.

2. En el lado derecho se especifican las aplicaciones de los recursos.

3. En el lado izquierdo los orígenes de recursos.

El lado izquierdo también lo conocemos como debe. Esto proviene de los usos y

costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad.

El lado derecho lo conocemos como haber. Esto proviene de la anotación que el contador

hacía en sus libros cuando efectuaba una compra a crédito o adquiría una obligación de

pagar algo.

2.3 DEFINICIÓN DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.

Los rubros de un balance general se clasifican en:

Activos: suma de bienes, recursos y derechos que posee la empresa.

Es fundamental la propiedad porque puede tener un bien en consignación pero no es de

su propiedad y no es activo. También lo son los pagos realizados por adelantado.

Pasivos: obligaciones o compromisos que ha adquirido la empresa hacia terceros.

Capital: diferencia del activo y el pasivo, representa la inversión o el aporte de socios y

empresarios sobre

los cuales puedan tener derecho.

2.4 TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y ECUACIÓN CONTABLE.

Es el principio que rige el registro contable de las operaciones contables de una empresa

que establece que el valor de los cargos debe ser igual al valor de los abonos.

La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:

a) Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;

b) Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;

c) Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;

d) Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;

e) Confortabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

La ecuación de contabilidad, o ecuación contable, es uno de los conceptos fundamentales

en contabilidad, siendo la base sobre la que se sustenta el sistema contable por partida

doble; se define, bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados, de la

siguiente forma:

Activo = Pasivo + Capital

De esta forma, la suma del valor de las cuentas del activo deberá ser igual a la suma de

valor de las cuentas del pasivo más la suma del valor de las cuentas del patrimonio o

capital.

2.5 CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, CAPITAL, INGRESOS Y GASTOS.

ACTIVOCirculante:- Caja- Bancos- Clientes- Documentos por cobrar- Deudores Diversos- AlmacénFijo:- Equipo de oficina

- Edificios- Terrenos- Equipo de reparto- Patentes y marcas- Depósitos en garantía- Deudores hipotecarios- Acciones, bonos y valores- Papelería y artículos escritorio- Propaganda y publicidadCargos diferidos:- Primas de Seguros adelantados- Gastos de instalación- Rentas anticipadas- Intereses pagados por anticipado

PASIVOCirculante:- Proveedores- Acreedores- Impuestos por pagar- Documentos por pagar

Fijo:- Documentos por pagar a largo plazo- Acreedores hipotecariosCréditos diferidos:- Rentas cobradas por adelantado- Intereses cobrados anticipadamenteCAPITAL- Ventas- Costo de ventas- Gastos de Ventas- Gastos de Administración- Gastos y productos financieros- Otros gastos y productos- Impuesto sobre la renta- Pérdidas y ganancias- Capital

2.6 REGISTROS CONTABLES.

Es la afectación que se realiza en los libros de contabilidad de un ente económico,

con objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la información

financiera del mismo.

Libro Diario: Registro cronológico de las operaciones contables que muestra los nombres

de las cuentas, los cargos y abonos que en ellas se realizan, así como cualquier

información complementaria que se considere útil para apoyar la correcta aplicación

contable de las operaciones realizadas. De este libro se toman los datos para su traspaso

al libro mayor.

Libro Mayor: El libro más importante en cualquier contabilidad, en el que se registran

cuentas individuales o colectivas de los bienes materiales, derechos y créditos que

integran el activo; las deudas y obligaciones que forman el pasivo; el capital y superávit de

los gastos y productos; las ganancias y pérdidas y en general todas las operaciones de una

empresa. En dicho libro se registran todas las transacciones anotadas en el diario principal

o en los diarios especiales cuando los haya, ya sea particularmente o bien en totales.

2.7 BALANZA DE COMPROBACIÓN.

Un balance de comprobación es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la

lista del total de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo

de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor).

El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un

determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las

cuentas anuales.

El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa

esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin

embargo, incluya una contabilidad defectuosa.

La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado

de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente

de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados

Financieros.

UNIDAD 33. ESTADO FINANCIEROS

3.1 Concepto de estados financieros.

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.La mayoría de estos documentos constituye el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.Los estados financieros son las herramientas más importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.

3.2 Características cualitativas de los Estados Financieros.

NIF A-4La premisa fundamental de las características cualitativas es la utilidad de la información. La utilidad es una característica fundamental de la información financiera, y se define cómo la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Además constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera. Esta contiene cuatro características:* Confiabilidad* Relevancia* Comprensibilidad* Comparabilidad.

ConfiabilidadSu contenido debe ser congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la toma de decisiones y dentro

de sus conceptos está el de la Información suficiente que debe de incorporarse en los estados financieros y sus notas, de la información necesaria para evaluar a la entidad (NIF A-7).Para ser confiable la información financiera deberá contar con lo siguiente:* Veracidad: La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera.* Representatividad: Es importante señalar que, en algunos casos, la información financiera está sujeta a cierto riesgo, de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar.* Objetividad: La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva ni debe ser manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la información financiera.* Verificabilidad: Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.* Información suficiente: La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de esta.

                                                               

3.3 Elementos básicos de los Estados Financieros.

Los estados financieros son los instrumentos que la Administración utiliza para reflejar los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.

Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros los que están relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance de situación general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.

La presentación de estos elementos, tanto en el balance general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas.

Los elementos del Balance General son los activos, los pasivos y el patrimonio neto y se definen como sigue:

Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Un pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Los elementos del Estado de Resultados son los Costos, Gastos e Ingresos se definen como sigue:

Costos son todos los desembolsos de efectivo efectuados para la adquisición o elaboración del producto que se tiene para la venta.

Gastos son todas las erogaciones de efectivo o pérdida de valor de activos que efectúa la empresa para llevar a cabo las operaciones normales de la empresa.

Ingresos son todas las entradas de efectivo que la empresa obtiene a través de la venta de un producto o la prestación de un servicio.

La forma como estos elementos se comportan, es decir aumentan o disminuyen se encuentra regida por las leyes del cargo y del abono, así:

ELEMENTO AUMENTO DISMINUCION SALDO

ACTIVO CARGO ABONO DEUDOR

PASIVO ABONO CARGO ACREEDOR

CAPITAL ABONO CARGO ACREEDOR

INGRESOS ABONO CARGO ACREEDOR

COSTOS Y GASTOS CARGO ABONO DEUDOR

3.4 Balance General y Estado de resultados.

El balance general es una imagen de la empresa en un momento determinado. Incluye los activos y pasivos, proporcionando información sobre elpatrimonio neto de la empresa. En otras palabras un balance general es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.

Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo. El balance general consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislación exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.

Estado de resultados

En contabilidad el Estado de resultados, Estado de rendimiento económico o Estado

de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y

detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo

determinado.

El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante el cual deben

identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo.

Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la

información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.

3.4.1 Concepto y elementos que los integran, formas de presentación y elaboración.

2.- PARTES DE UN BALANCE GENERAL

Activos

Pasivos

 Patrimonio

- ACTIVOS

Los activos pueden definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros. En otras palabras, los activos son todos los bienes que tiene la empresa y posee valor tales como:

 El dinero en caja y en bancos.

Las cuentas por cobrar a los clientes

Las materias primas en existencia o almacén

Las máquinas y equipos

 Los vehículos

 Los muebles y enseres

 Las construcciones y terrenos

Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes categorías: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos.

Por otro lado y según el autor, existen otras formas de clasificar a los activos. Una de ellas lo clasifica en tres grupos principales: Circulantes, Fijos y Cargos

diferidos. Otros reconoce dos grupos: Los Activos Circulantes y los No Circulante. La base fundamental para hacer la distinción entre circulante y no circulante es primariamente el propósito con que se efectúa la inversión, es decir si es permanente o no.

Activos Corrientes

Por definición, son considerados activos corrientes el efectivo y todas aquellas otras cuentas que se espera se conviertan, a su vez, en efectivo o que se hayan de consumir durante el ciclo normal de operaciones. En otras palabras, son aquellos activos que son más fáciles en convertir en dinero en efectivo durante el período normal de operaciones del negocio. Algunos de estos activos pueden ser:

Caja y Bancos

Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo, los cheques al día no consignados, el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco. Este efectivo debe estar sujeto a libre disposición y sin restricciones.

- Cuentas por Cobrar

Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben los clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.

- Inventarios

Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa

 Inventarios de Materias Primas

Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboración del balance, valoradas al costo.

 Inventario de Producción en Proceso

Es el valor de los productos que están en proceso de elaboración. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realización del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.

 Inventario de Producción Terminada

Es el importe de la producción de bienes cuya elaboración ha sido completamente finalizada, ha pasado los correspondientes controles de calidad y técnicos vigentes y entregada al almacén de la entidad o vendidas al cliente sin haber sido previamente almacenada, sí en el momento de su terminación se desconoce que

parte corresponde transferir para el inventario de Mercancías para la Venta y que parte para el inventario de Producciones Propias para Insumo. O sea, es el valor de la mercadería que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción.

2.1.2.- Activos Fijos

Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades.

Maquinaria y Equipo

Vehículos

Muebles y Enseres

 Construcciones

Terrenos

Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisición se utiliza el valor de compra. Los activos fijos sufren desgaste con el uso, los cuales reciben el nombre de "depreciación".

 Otros Activos

En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como circulantes, ni como fijos, pero que son propiedades que la organización tiene y que utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por adelantado, alquileres, patentes, seguros, papelería, etc.

 PASIVOS

Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categorías.

 Pasivos corrientes o a corto plazo.

Pasivos a largo plazo

 Otros pasivos.

Pasivos Corrientes

Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un período menor a un año. En el balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad: Sobre giros,Obligaciones bancarias, Cuentas por pagar a proveedores, Anticipos, Otras cuentas por pagar, Prestaciones sociales por pagar, Impuestos por pagar, Asignaciones a proyectos, etc.

 Sobregiros:

Son cupos negociados con plazos, montos y tasas pactados, con el cual el banco autoriza al cliente a girar sin fondos de su cuenta corriente solucionando situaciones transitorias de iliquidez. En el caso de los balances generales indican los sobregiros vigentes en la fecha de realización del mismo.

 Obligaciones Bancarias:

Es el valor de las obligaciones contraídas (créditos) con los bancos y demás entidades financieras.

 Cuentas por Pagar a proveedores:

Representan los importes pendientes de pago a proveedores por operaciones corrientes a corto plazo, independientemente que su pago se efectúe previa o posteriormente a la recepción o aceptación de las mercancías, materiales, servicios recibidos, etc. Es el valor de las deudas contraídas por compras hechas a crédito a proveedores.

Anticipos:

Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún no entregado.

- Otras Cuentas por Pagar:

Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los préstamos de personas particulares. En el caso de los préstamos personales o créditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben.

- Prestaciones y cesantías consolidadas:

Representa el valor de las cesantías y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento.

- Impuestos por Pagar:

Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realización del balance.

 Pasivo a Largo Plazo:

Los pasivos a largo plazo están representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año (1), o al ciclo normal de las operaciones de éste es mayor. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisición de activos fijos, cancelación de bonos, redención de acciones preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas más comunes son: los Préstamos hipotecarios y bonos u obligaciones por pagar.

- Otros Pasivos

Al igual que los activos, la clasificación: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: préstamos sin

interés, ni fecha específica de cancelación; y alquileres o arrendamientos cobrados por anticipado.

- PATRIMONIO

En el lenguaje contable el patrimonio, puede definirse como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una unidad económica en una fecha determinada, y que constituye precisamente el objeto material de estudio de la contabilidad. Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del balance. Esta conformado por el Capital y Utilidades Acumuladas.

 Capital

Representa la inversión inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueños o accionistas de la empresa para la constitución y operación de la misma. Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.

- Utilidades Retenidas:

Son las ganancias que la empresa va teniendo en el tiempo, las cuáles se van acumulando. Estas se pueden capitalizar (convertirse en Capital) o distribuirse a los dueños a través del pago de dividendos.

2.3.3- Utilidades del Período Anterior:

Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias.

El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:

Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos.

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS más PATRIMONIO

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

3.5 Importancia y presentación de los Estados de cambios en la situación financiera y estado de variaciones en el capital contable

El primordial objetivo que se propone la interpretación financiera es el de ayudar a los ejecutivos de una empresa a determinar si las decisiones acerca de los financiamientos determinando si fueron los más apropiados, y de esta manera determinar el futuro de las inversiones de la organización; sin embargo, existen otros elementos intrínsecos o extrínsecos que de igual manera están interesados en conocer e interpretar estos datos financieros, con el fin de determinar la situación en que se encuentra la empresa, debido a lo anterior a continuación se presenta un resumen enunciativo del beneficio o utilidad que obtienen las distintas personas interesadas en el contenido de los estados financieros.

Los objetivos específicos

Que comprenden la interpretación de datos financieros dentro de la administración y manejo de las actividades dentro de una empresa son los siguientes:

Comprender los elementos de análisis que proporcionen la comparación de las razones financieras y las diferentes técnicas de análisis que se pueden aplicar dentro de una empresa.

Describir algunas de las medidas que se deben considerar para la toma de decisiones y alternativas de solución para los distintos problemas que afecten a la empresa, y ayudar a la planeación de la dirección de las inversiones que realice la organización

3.6 Interrelación de los Estados Financieros principales básicos en la empresa

El Balance General se relaciona con el Estado de Flujo de Efectivo, ya que estos deben coincidir, es decir el saldo defectivo y equivalente de Efectivo del Estado de Flujo debe ser el mismo que tenemos en el rubro Caja y Banco del Balance General.

Con el estado de Estado de Cambio del Patrimonio Neto en el Total Patrimonio

Estado de Perdidas y Ganancia .

UNIDAD 4UNIDAD 4 SISTEMAS DE REGISTROS DE

MERCANSIAS.

4.1 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE REGISTROS DE MERCANCÍAS.

En todo negocio, el registro de operaciones de mercancías es uno de los más importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en ventas. Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 

• Capacidad económica del negocio. • Volumen de operaciones. • Claridad en el registro. • Información deseada. 

Por tanto el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo a los puntos anteriores. 

Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 

• Procedimiento global o de mercancías generales. • Procedimiento Analítico o pormenorizado. • Procedimiento de inventarios Perpetuos o continuos 

“SISTEMA GLOBAL” También es llamado “sistema de mercancías genérales, Reside en

establecer una única cuenta para realizar el registro de éstas operaciones. La cuenta que constituye por si misma el sistema global se

denomina “Mercancías” o “Mercancías Generales”. 

“SISTEMA ANALÍTICO” Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el sistema global o de mercancías generales, se diseñó el sistema analítico o

pormenorizado, que como su nombre lo dice, se basa en el análisis de las operaciones realizadas con mercancías. 

• El Análisis consiste, en general, en la identificación y separación de los elementos que integran un todo, así. 

• El sistema Analítico o Pormenorizado consiste en la identificación y separación de los conceptos afectados por las operaciones realizadas

con mercancías

“SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS” El Sistema de Inventarios Constantes o Perpetuos, es el más completo de los sistemas para el control de las operaciones con mercancías, y

presenta como ventaja el control “constante” de los costos de adquisición de la mercancía entregada en venta y de las correlativas

salidas de almacén.

4.2. Procedimiento de inventarios perpetuos. El procedimiento de Inventarios perpetuos, consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en

cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. 

4.2.1 Ventajas inventarios perpetuos. Ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos. 

a).- Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos. 

b).-No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las

existencias. 

c).-Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor

de la mercancía que debiera haber. 

d).-Se pueden conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido. 

e).-Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la perdida bruta.

4.2.2 Cuentas que se emplean inventarios perpetuos.

Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: 

1.- Almacén 2.- Costo de ventas 3.- Ventas 

1.- Almacén. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, es decir el inventario final. 2.- Costo de ventas. Es una cuenta de mercancías, se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 3.- Ventas. Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta). 

A L M A C E N Se carga: 1- Del valor del inventario inicial (a precio de costo) 

2.- Del valor de las compras (a precio de adquisición) 3.- Del valor de gastos de compra. 4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 

Se abona: 1.-Del valor de las ventas (a precio de costo) 2.- Del valor de las devoluciones. Sobre compras. 3.- Del valor de las rebajas sobre compras. SALDO DEUDOR: Inventario final Representa el valor de la mercancía existente en el almacén. 

COSTO DE VENTAS 

Se carga: Durante el ejercicio 

1.- Del valor de las ventas (a precio de costo). 

Se abona: Durante el ejercicio 1.-Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). SALDO DEUDOR: Costo de lo vendido Representa el importe del costo de las mercancías vendidas. 

V E N T A S Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1.- Del valor de las devoluciones. Sobre ventas (a precio de venta) 

2.-Del valor de las rebajas sobre ventas Se abona: Durante el ejercicio 1.- Del valor de las ventas (a precio de venta) SALDO ACREEDOR: ventas netas Representa el importe de las ventas netas efectuadas durante el ejercicio. 

UNIDAD 5UNIDAD 5.- DEPRECIACIÓN

5.1 CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN Y ACTIVOS QUE SE

DEPRECIAN.

DEFINICIÓN

Son aquellos bienes tangibles que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa; deben tener una vida útil estimada superior a un año y no estar destinados a la venta.

CLASIFICACIÓN

Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento (terrenos).Bienes sujetos a depreciación (edificios, maquinarias y equipos, herramientas, muebles, rodados, etc.).Bienes sujetos a agotamiento (minas, yacimientos petrolíferos, canteras y bosques).ACTIVOS QUE SE DEPRECIAN.

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS.Lo primero que debemos conocer antes de hablar de la depreciación de activos fijos, es tratar de definir el concepto de activos, dentro del marco de la contabilidad. Conocer la forma en que se deprecia o desgasta un activo y los factores que conllevan dicha depreciación, como las especificaciones técnicas de la fábrica o negocio, el deterioro causado por la usabilidad, la obsolescencia, causada por los avances de la tecnología y la investigación, la incidencia del clima y los posibles cambios de la demanda del activo.

DEFINICIÓN DE ACTIVOS FIJOSLos activos fijos son bienes que pertenecen a una empresa, que se utilizan para el servicio de dicha empresa, no se compran para venderlos, sino para sacarles un rendimiento, y que tienen un precio inicial (Precio de compra), un precio final (precio de recuperación) y una vida útil en la que son explotados y por la que va perdiendo su valor, correspondiendo el valor máximo con el momento de compra, y el valor mínimo con el momento de venta o de jubilación del activo. En última instancia, el empresario puede deshacerse de los activos fijos vendiéndolos a otra compañía de reciclaje o de aprovechamiento de piezas sueltas.

CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FIJOSDentro de la contabilidad de una empresa, es posible clasificar los activos como depreciables y como no depreciables, y esta clasificación suele coincidir con el tipo de activos fijos, muebles e inmuebles.

Los activos fijos inmuebles, como pueden ser los terrenos, las oficinas...etc raramente se deprecian por lo que se consideran activos fijos no depreciables.

Por contra, los activos fijos si depreciables se refieren a aquellos activos fijos muebles, como pueden ser las herramientas, las máquinas, los vehículos y el mobiliario interno de la empresa.

Para llevar una correcta contabilidad, tanto los terrenos como los edificios, que por lo general no se deprecian, se deben de separar en cuentas distintas de forma separada.

LA VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOSHablando siempre en términos de contabilidad, y desde el punto de vista de la depreciación, se establece la vida legal de un activo desde el momento en que se compra y se empieza a explotar, hasta la fecha en la que alcanza la depreciación total o que el empresario estima necesario suplantarlo o deshacerse de él.

Veamos algunos ejemplos:

- Edificios: 20 años

- Mobiliario: 10 años

- Maquinaria y herramientas: 10 años

- Vehículos de empresa: 5 años

Estos datos son orientativos y estimados, lo que no significa que el empresario pueda deshacerse de su vehículo al cuarto año si así lo desea o al décimo año. Son muchos los factores que afectan a la depreciación de los activos fijos, por lo que no existen reglas exactas de la depreciación.

5.2 MÉTODOS LINEALES.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.

Es cuestión de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su valor y su potencial de servicio disminuya. En el caso de de aquellos recursos naturales como el petróleo y sus derivados, el carbón y la madera, se utiliza el término de "agotamiento" y constituye una perdida continua. Por el contrario, los activos tangibles como los créditos mercantiles o las patentes, son denominados como "amortización" a medida que van terminándose. De esta forma se organizan los costos, no asignándoles una depreciación como pérdida de valor, sino como un cargo a los costes de ingreso producidos.

A continuación vamos a explicar algunos de los métodos de depreciación más utilizados:

1 - Método de la línea recta.2 - Método de actividad o unidades producidas.3 - Método de la suma de dígitos anuales.4 - Método de doble cuota sobre el valor  que decrece.

5.2.1 MÉTODO DE LÍNEA RECTA.

1 - MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DE LA LÍNEA RECTA.En este método, la depreciación es considerada como función del tiempo y no de la utilización de los activos. Resulta un método simple que viene siendo muy utilizado y que se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa primera de una vida de

servicio limitada, y considerar por tanto la disminución de tal utilidad de forma constante en el tiempo. El cargo por depreciación será igual al costo menos el valor de desecho.

Costo – valor de desecho = monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de depreciación anual

EJEMPLO: Para calcular el costo de depreciación de una cosechadora de 22.000 euros que aproximadamente se utilizará durante 5 años, y cuyo valor de desecho es de 2.000 euros, usando este método de línea recta obtenemos:

22.000 € - 2.000 € = Gasto de depreciación anual de 4.000 €

5 años

Este método distribuye el gasto de una manera equitativa  de modo que el importe de la depreciación resulta el mismo para cada periodo fiscal.

5.2.2 MÉTODO DE UNIDADES PRODUCTIVAS. 5.2.2 MÉTODO DE UNIDADES PRODUCTIVAS.

2 - MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DE ACTIVIDAD O DE UNIDADES PRODUCIDAS.

Este método, al contrario que el de la línea recta, considera la depreciación en función de la utilización o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida útil del activo se basará en el función del rendimiento y del número de unidades que produce, de horas que trabaja, o del rendimiento considerando estas dos opciones juntas.

Costo – valor de desecho = Costo de depreciación de una unidad  o kilogramo  x Número de unidades horas o kilogramos cosechados durante el periodo .

Los métodos de depreciación de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida durante todo el periodo fiscal.

...

3 - MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DE LA SUMA DE DÍGITOS ANUALES.Para este método de depreciación llamado "suma de dígitos" cada año se rebaja el costo de desecho por lo que el resultado no será equitativo a lo largo del tiempo o de las unidades producidas, sino que irá disminuyendo progresivamente.

La suma de dígitos anuales no es otra cosa que sumar el número de años de la siguiente forma: Para una estimación de 5 años:

Mediante este método de depreciación de la suma de los dígitos de los años, se obtiene como resultado un mayor importe los primeros años con respecto a los últimos y considera por lo tanto que los activos sufren mayor depreciación en los primeros años de su vida útil.

...

4 - MÉTODO DE LA DOBLE CUOTA SOBRE EL VALOR DECRECIENTE.Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del valor obtenido mediante el método de la línea recta. En este caso, se ignora el valor de desecho y se busca un porcentaje para aplicarlo cada año.

5.3 MÉTODOS ACELERADOS.

DEFINICIÓN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA Se llama así al procedimiento empleado para distribuir en un plazo mínimo el costo de inversión de los activos que se deprecian. Dicho procedimiento considera un plazo de tres años, mucho menor en comparación al de 10 años que normalmente se pudiera considerar para recuperar el costo de la inversión. Método de depreciación en que el costo de un activo se va recuperando a un ritmo mayor que bajo el método de línea recta. Las tres técnicas utilizadas son: línea recta, sumas de dígitos y saldo de doble declinación.

Método de depreciación decreciente: Este método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los últimos años de la vida útil. 

5.3.1 MÉTODO DE DOBLE SALDO DECRECIENTES.

Decreciente a porcentaje fijo sobre saldo: para el cálculo de la cuota no se considera el valor de recupero y el porcentaje, que duplica el que se utiliza con el método de línea recta, se aplica en cada ejercicio sobre el saldo inicial.

5.3.2 .SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS.Decreciente por suma de dígitos: la técnica es la misma que en el método de depreciación creciente, pero se aplica en sentido inverso.

5.4 DEPRECIACIONES FISCALES.

DEPRECIACIÓN FISCAL.

Una empresa tiene que informar con precisión de la depreciación fiscal en sus estados financieros con el fin de alcanzar dos objetivos principales:

1 - Que se pongan en venta sus gastos con los ingresos generados por medio de esos gastos.

2 - Garantizar que el valor de los activos en el balance no son exagerados. (Un activo adquirido en el año 1 es poco probable que se vale la misma cantidad en el año 5.)

La depreciación fiscal es un intento de pasar a pérdidas y ganancias el coste de activos no corrientes largo de su vida útil, la palabra paso a pérdidas y ganancias para los medios se convierte en un gasto. Por ejemplo, una entidad puede depreciar su equipo en un 15% por año. Este porcentaje debe ser razonable en su conjunto (por ejemplo, cuando una empresa fabricante está buscando en todas sus máquinas), y constantemente ocupadas. Sin embargo, no hay expectativa de que cada elemento individual en la disminución de valor en la misma cantidad, sobre todo porque el reconocimiento de la depreciación se basa en la asignación de costos históricos y no a precios corrientes de mercado.

Las normas de los organismos normas detalladas sobre los métodos de depreciación fiscal, que son aceptables, y los auditores deben expresar una opinión, si creen los supuestos que subyacen en las estimaciones no dan una imagen fiel.

 ANOTAR LOS DATOS DE DEPRECIACIÓN FISCAL.

Para efectos del costo histórico, los activos se registran en el balance a su costo original, lo que se denomina el costo histórico. Costo histórico menos todos los gastos de depreciación fiscal en general sobre la compra de activos ya que se llama el valor en libros. La depreciación no se toma fuera de estos activos directamente. Es un lugar registrado en la cuenta de activo contra: un activo cuenta con un saldo de crédito normal, generalmente llamada "depreciación acumulada". Equilibrio de un activo cuenta con su correspondiente depreciación acumulada se traducirá en cuenta el valor neto contable. El valor neto contable no se sitúe por debajo del valor de rescate, lo que significa que un activo, una vez se haya amortizado totalmente, no se tomarán los gastos durante su vida. Valor es el valor estimado del activo al final de su vida útil. De esta manera, el total de la depreciación de un activo no podrá exceder del total estimado en efectivo (depreciables base) para el activo. La excepción a esto es en muchas industrias de precios regulados (servicios públicos) en caso de que el salvamento se calcula el coste neto de la eliminación física de los activos del servicio. (Desmantelamiento de una central nuclear es un gasto no trivial.) Si se estima que el coste de la salida es superior a la esperada en bruto (o bruto) de rescate, entonces la red de los dos (llamada red de rescate) puede ser negativo. En este caso, la depreciación fiscal registrada en los libros regulado podrá superar la base depreciable. Las empresas no tienen

la obligación de disponer de los activos se deprecian, por supuesto, y muchos siguen totalmente amortizados los activos para generar ingresos.c