Unidad 1. Manejo de Cuentas

8/19/2019 Unidad 1. Manejo de Cuentas

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Contabilidad financieraUnidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante

Ciencias sociales y administrativas | Gestión y administración de PyME

Licenciatura en Gestión y Administración de PyME

Programa de la asignatura:Contabilidad Financiera

Clave:07142419

Unidad 1Manejo de cuentas de activo circulante

Universidad Abierta y a Distancia de México

UnADM


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ÍndiceUnidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante .................................................................................................... 3

Presentación .............................................................................................................................................................. 3

Propósitos .................................................................................................................................................................. 3

Competencia específica ............................................................................................................................................. 4

1.1. Caja ..................................................................................................................................................................... 4

1.1.1. Registro de operaciones .................................................................................................................................. 5

1.1.2. Arqueo de caja y ajustes .................................................................................................................................. 8

1.1.3. Fondo fijo de caja ............................................................................................................................................. 9

Actividad 1. Activo circulante...................................................................................................................................... 9

1.2. Bancos .............................................................................................................................................................. 10

1.2.1. Transacciones electrónicas ............................................................................................................................ 10

1.2.2. Auxiliares ........................................................................................................................................................ 10 1.2.3. Conciliaciones y ajustes de estados de cuenta ............................................................................................. 11

1.3 Cuentas por cobrar ............................................................................................................................................. 14

1.3.1 Características de las cuentas por cobrar ...................................................................................................... 14

1.3.2. Intereses ......................................................................................................................................................... 16

1.3.3 Descuento de documentos en cuenta complementaria de activos ................................................................ 16

1.3.4 Estimación de cuentas incobrables ................................................................................................................. 17

1.4. Inventarios ......................................................................................................................................................... 18

1.4.1 Concepto, características e importancia ......................................................................................................... 18

1.4.2 PEPS ............................................................................................................................................................... 19 1.4.3. UEPS .............................................................................................................................................................. 21

1.4.4 Costo promedio ............................................................................................................................................... 23

Actividad 2. Elementos del activo circulante ............................................................................................................ 24

Autoevaluación ......................................................................................................................................................... 24

Evidencia de aprendizaje. Técnicas de operación de activo circulante .................................................................. 24

Cierre de la unidad ................................................................................................................................................... 25

Para saber más…. ................................................................................................................................................... 25

Fuentes de consulta ................................................................................................................................................. 26


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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante

Presentación

Una de las funciones del administrador de PyME es interpretar de forma adecuada elmanejo de las cuentas que conforman el grupo de activos circulante, es decir, lasprincipales cuentas de operaciones en una empresa. Este conocimiento es la base paramanejar el estado financiero denominado “balance general”, estado que se integra poractivos circulantes.

El activo circulante está compuesto de las primeras partidas que contempla el balancegeneral por su rápida realización en efectivo y se clasifican con base en su disponibilidadiniciando por caja, bancos, cuentas por cobrar e inventario.

A partir del reconocimiento conceptual y procedimental de los elementos anteriores, el(la) estudiante aplicará el registro de las operaciones de cada una de las cuentas queconforman el grupo de activo circulante y valorará su importancia en el balance general.

En esta unidad se desarrollarán los temas de caja, bancos, cuentas por cobrar einventarios, los cuales son el primer grupo de cuentas del activo circulante que seencuentra integrado dentro del balance general.

Al finalizar la unidad, el (la) estudiante habrá logrado analizar las operaciones que enforma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo circulantesegún su operación y la técnica contable en estados financieros. Con estos elementosserá competente en la aplicación de la técnica contable, el manejo de cuentas especialespara la elaboración y presentación de estados financieros confiables por medio de laidentificación de las cuentas de activo circulante, fijo, y diferido.

¡Adelante! Comencemos el estudio de la unidad.

Propósitos Al término de esta unidad lograrás:

• Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa para verificar la

capacidad de pago y las características de las cuentas de activo circulante.• Analizar los elementos de las cuentas de activo circulante según su operación.

• Aplicar la técnica contable en un caso práctico mediante el estudio de los estadosfinancieros.


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Competencia específica

Analizar las características de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar

sus saldos reales y confiables, mediante la identificación de la técnica contable adecuadapara cada caso.

1.1. Caja

En cualquier empresa existe un orden para las cosas y un orden para las personas, perotambién uno para el manejo de dinero.

El flujo de caja, llamado también flujo de efectivo, presupuesto de caja o cash flow , es uncálculo del volumen de ingresos y de gastos que ocurrirán en una empresa durante unperiodo, lo que permite saber si sobra o falta dinero en determinado momento. Si falta se

busca dónde conseguirlo (bancos, cooperativas de crédito, crédito de proveedores,préstamos de amigos o familiares).

Lara (2002, p.15) define caja como “la representación del dinero en efectivo, como porejemplo, los billetes, monedas, cheques y pagarés de tarjetas de crédito ( voucher )recibidos, giros bancarios, y telegráficos”.

El concepto de caja implica movimiento de entradas y salidas de efectivo que origina elnegocio; por ejemplo:

Se recibió del sr. Jorge lacantidad de $50,000.00proveniente de la venta demercancía.

Este movimiento nos indicauna entrada de efectivo.

A la señorita Pilar se le pagó

$10,000.00 en efectivo porconcepto de renta.

Este movimiento es una

salida de efectivo.


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1.1.1. Registro de operaciones

En el manejo de las operaciones de las partidas que integran el activo circulante es

necesario identificar con claridad los cargos y abonos, aumentos y disminuciones, asícomo el debe y haber .

Reglas o principios:

• Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotación

1 en el debe.

• Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, es decir, con una2 anotación en el haber.

• La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotación

3 en el haber

Como las cuentas del activo empiezan con un cargo es natural que para aumentar susaldo se deba cargar. En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar.

Principios que deben observarse:


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Reglas del cargo y del abono:

Conclusiones de las reglas del cargo y del abono:

a) Las cuentas del activo empiezan con un cargo, aumentan cargándolas,disminuyen abonándolas y su saldo es deudor.

b) Las cuentas del pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas, disminuyencargándolas y su saldo es acreedor.

c) La cuenta del capital empieza con un abono, aumenta abonándola, disminuyecargándola, y por lo general, su saldo es acreedor.

d) Las cuentas del capital o de resultados, gastos de venta y gastos de administración,

siempre se cargan, por ello su saldo es deudor.e) Las cuentas del capital o de resultados, gastos y productos financieros y otros gastosy productos, se pueden cargar o abonar, y por tanto, su saldo puede ser deudor oacreedor.

Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones:

Para registrar las operaciones se deben analizar, es decir, determinar la variación quesufren las cuentas afectadas, después se deben aplicar las reglas del cargo y del abono.

Para realizar un registro de operaciones de las cuentas de un activo, es necesario iniciarcon un cargo, es decir, en el debe. El debe representa un incremento en tus cuentas

mientras que cuando existe un movimiento contable en el abono, es decir, en el haber ,representa una disminución de los activos.

DEBE HABERCARGO ABONO

INCREMENTO DISMINUYE


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Las operaciones básicas del manejo de activo circulante son dos:

1. Operaciones de caja. Originan los ingresos o los egresos de dinero efectivo; por

ejemplo, las ventas y compras al contado, los abonos recibidos de clientes, losabonos a proveedores, los pagos por sueldos, rentas, luz, entre lo más destacado.

2. Operaciones de diario. Promueven movimientos de dinero en efectivo, talescomo ventas y compras a crédito, ventas y compras garantizadas condocumentos, para ser más específicos.

Ejemplo un registro contable: La empresa vende mercancía por $ 100,000.00, de loscuales pagaron $ 50,000.00 en efectivo y por el resto firmaron un documento.

INVENTARIOS CAJA CUENTAS X COBRAR

$100,000 $50,000 $50,000

Como se puede apreciar, el importe que se encuentra en inventarios está en el haber porlo que presenta una disminución (abono) por la venta que se realiza de la mercancía.

En tanto, el importe de caja la encontramos en el debe, por lo que nos indica unincremento (cargo), ya que estamos recibiendo el 50% de la venta de la mercancía.

Las cuentas por cobrar que tienen un debe, derivado del documento que nos firmaron por

el 50% muestran un incremento (cargo).

El ejemplo anterior demuestra los movimientos del registro de operaciones en cada unade las cuentas del activo circulante.


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1.1.2. Arqueo de caja y ajustes

El ajuste a la cuenta de caja es el saldo de la misma, que expresa la existencia efectiva.

Sin embargo, al terminar el ejercicio es necesario comprobar si en realidad dicho saldocorresponde al número que materialmente existe en la caja, de ahí la necesidad depracticar una operación que recibe el nombre de arqueo de caja, que es el recuentomaterial del dinero en efectivo.

Al terminar las operaciones de la empresa se pueden detectar los siguientes casos:

1. Que el valor del arqueo de caja coincida con el saldo de la cuenta de caja. Aquí no esnecesario realizar ajustes, ya que los saldos son iguales.

2. Que el valor del arqueo de caja sea menor al saldo de caja es un faltante, lo cual puedetener origen en:

Operaciones no reportadas por el cajero. El valor faltante de las operaciones noreportadas se abona a la cuenta de caja y se carga a las cuentas que procedanen cada caso.

Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. Se abona a la cuenta decaja y se carga a la cuenta personal del cajero para asentar la obligación quetiene de pagar dicho faltante.

En otras palabras, el arqueo de caja consiste en el análisis de las transacciones delefectivo durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizadotodo el efectivo recibido y, por tanto, el saldo que arroja esta cuenta corresponde con loque se encuentra físicamente en caja, dinero efectivo, cheques o vales. También seutiliza para saber si los controles internos se están llevando adecuadamente.

Esta operación es realizada diariamente por el cajero, los auditores o ejecutivosasignados; para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por elcajero.


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1.1.3. Fondo fijo de caja

El fondo fijo de caja se refiere al importe de dinero en efectivo que una empresa disponepara un uso específico; por ejemplo, el pago de gastos menores o de urgencias. Por logeneral, en las empresas se asigna a una persona que se responsabiliza del manejo y lacustodia del mismo.

El fondo fijo se inicia cuando al responsable le entregan una cantidad específica en dineroque al transcurrir el tiempo, y por las necesidades de la empresa, posiblemente debe serampliado, reducido o cancelado. Según las necesidades de una empresa, se designa unfondo fijo de caja. Este fondo puede ampliarse según la dimensión de sus operaciones,que estará a cargo de una persona responsable de cada área y departamentos de

Administración, Ventas y Producción.

Ejemplo: La señorita Blanca es asistente del Director General de una empresa demensajería. El director, por las funciones que desempeña, constantemente sale de viajey tiene que efectuar gastos.

Para evitar contratiempos en los movimientos contables del efectivo, el gerente designa ala señorita Blanca como responsable del fondo de caja chica por un monto que cubra y

justifique las necesidades de sus viajes; gastos de gasolina, transporte de taxi, pago deestacionamiento, gastos de pasaje de autobús, entre otros. Aquí radica la importancia dedesignar a un responsable para el manejo de un fondo de caja chica.

Actividad 1. Activo circulante

Para esta primera actividad tendrás que analizar un caso en donde identificarás losmovimientos del fondo de caja chica y comprenderás cómo se calcula un saldo real;para ello realiza lo siguiente:

1. Descarga y analiza el Estudio de caso 1.2. Identifica en qué momento aumenta y disminuye el saldo del fondo fijo de caja.3. Calcula el saldo real de efectivo del fondo fijo de caja.4. Elabora un informe con los resultados que obtuviste en el registro de operaciones.5. Guarda tu documento con la siguiente nomenclatura GCNF_U1_A1_XXYZ y envíalaa tu docente mediante la sección de tareas para que te retroalimente.


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1.2. Bancos

La cuenta de bancos es otra cuenta contable que tiene un funcionamiento parecido a lacuenta de caja, su diferencia radica en que el dinero de la empresa en una cuenta debancos representa cuentas de ahorro, inversiones, certificados de depósito, remesas ydocumentos mercantiles.

Las cuentas de bancos son cuentas que siempre van en el activo y cuyo saldo serápositivo, pero nunca negativo. El concepto de banco permite a la empresa controlar enuna forma segura sus entradas y salidas del efectivo derivado de las operaciones de laempresa, normalmente en un mes donde la institución financiera le genera un estado decuenta bancario. El que una empresa tenga cuenta bancaria le sirve como comprobantede ingresos para cualquier trámite de financiamiento ante alguna institución bancaria.

1.2.1. Transacciones electrónicas

La concentración bancaria es una forma de acelerar el flujo de efectivo de unaorganización estableciendo centros estratégicos de cobranza. El propósito es acortar elperiodo entre el momento en que los clientes ponen en el correo los pagos, y aquel enque la organización puede utilizarlos. A los clientes, en un área geográfica determinada,se les pide remitir sus pagos a un centro que reúne los cobros de esa área.

Ante los efectos de la globalización, muchas empresas han extendido sus relacionescomerciales en otras regiones, lo que imposibilita que sus clientes y sus proveedorespuedan acudir físicamente al corporativo para sus respectivos cobros (clientes) y pagos(proveedores). Además, existe otro factor que favorece el uso de las transaccioneselectrónicas: la inseguridad. Muchas empresas no manejan efectivo en forma física por elriesgo de robo que representa, evitan recibir y entregar efectivo en su oficina, éstasprefieren realizar sus movimientos de efectivo bancario mediante transaccioneselectrónicas.

En la actualidad, cada uno puede efectuar su transacción electrónica desde cualquierregión del país o del mundo, lo que facilita que los ciclos de efectivo se realicen demanera ágil.

1.2.2. AuxiliaresEl auxiliar de bancos, también conocido como conciliación bancaria, es un documento quele permite al estudiante localizar los ingresos y los egresos que efectúa la empresa enestado contable comparado con los movimientos que refleja el estado de cuenta bancaria.

La conciliación bancaria es de utilidad al estudiante para cotejar el saldo proporcionadopor la institución con los saldos contables de la empresa, y este documento te permitedetectar los errores.


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Cheques pendientes de cobro

1.2.3. Conciliaciones y ajustes de estados de cuenta

La conciliación bancaria no es un estado financiero básico, sino un reporte que sepresenta en forma mensual y que se guarda en los archivos permanentes de la compañía.

Conciliar es componer y ajustar los ánimos de quienes estaban opuestos entre sí. Alhablar de conciliación bancaria se hace referencia a componer y ajustar las cuentasbancarias de la empresa, es decir, cotejar que las cuentas que hay en el banco sean lasmismas que las que están registradas.

Existen tres razones por las que el saldo del banco no concuerda con la que aparece enlos libros de una compañía o empresa:

Depósitos en tránsito

Errores del banco

Por el contrario, hay cinco razones fundamentales por las que el saldo que aparece en loslibros no concuerda con el saldo que aparece en los bancos.

Errores enlos libros

Cargos porservicios

bancarios Depósito decheques sin

fondos

Pago dedocumentos

Cobro dedocumentos

Una vez recibido el estado de cuenta bancario se procede a preparar una conciliaciónbancaria, se hace para determinar la razón de cualquier diferencia entre el saldo queaparece en los libros y el que muestra el estado del banco.


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Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y el de los registros contables (libros).

1. A partir del saldo de

los registros contablesde la empresa se llegaal saldo del estado de

cuenta.

2. Con baseen el saldo

de cuenta sellega al

saldo enlibros.

3. Por conciliacióncuadrada, en laque se parte deambos saldos

para llegar a unsaldo conciliado.

En el procedimiento conciliar el saldo en bancos:

1. Se anota el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco con loscomprobantes de depósito, se verifica si los depósitos realizados por la compañíaconcuerdan con los depósitos que aparecen en el estado del banco.

2. Se identifican en orden numérico los cheques girados que hayan sido pagados por el

banco de acuerdo al estado de cuenta, después de completar los puntos 2 y 3 delesquema anterior, se revisa si existe algún error.


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El procedimiento para conciliar saldo en libros es el siguiente:

1. Anotar el saldo tal como aparece en los libros de la empresa, se revisa si existenalgunos cobros de documentos e intereses realizados por el banco.

2. Se verifica si se han efectuado deducciones por:a) Cargos por servicios bancariosb) Cargos por cobro de documentosc) Pagos de documentos e interesesd) Depósitos de cheques sin fondos recibidos de clientes

3. Elaborar una relación desde todas las deducciones, con importes y se restan delsubtotal anterior.

Una vez hecha la conciliación bancaria, cuando se hacen deducciones o adicciones alsaldo, debe hacerse un asiento para registrarlo en libros.

Después de anotar el ajuste en el libro Diario y pasarlo al libro Mayor , la cuenta debancos presentará el saldo conciliado que es el saldo correcto. La suma del total deadiciones en la sección del estado en que se concilia el saldo en libros, se presenta comoun cargo a la cuenta bancos.

Libro Diario

• En el cual se registran por ordenprogresivo de fechas cada unade las operaciones que

se van efectuando.

Libro Mayor

• Es donde se registran las cuentasde activos, pasivos y del capital

contable.

La suma total de deducciones en la sección del estado en que se concilia el saldo enlibros se acredita a esta cuenta.


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1.3 Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar aparecen en el activo circulante por su fácil conversión en dineroefectivo. Esta cuenta es de fácil recuperación debido a que en algunas empresas comolas del sector servicios sus plazos para recuperar su cartera de clientes son relativamentecortos, porque están constituidas por créditos que otorga la empresa prestadora deservicios a sus clientes, razón por la cual les es favorable. Los créditos provienen de lasventas, prestación de servicios y demás operaciones normales.

Las cuentas por cobrar solamente se incluyen en el activo circulante cuando se esperaconvertirlas en dinero durante el ciclo operativo o en un plazo inferior a un año.

La utilización de las cuentas por cobrar es importante porque permite controlar a toda laclientela activa que se tiene dentro de la empresa y así evitar morosidad en sus pagos, esdecir, que no presente atraso alguno para que ésta tenga efectivo.

Es muy importante que se tenga una cartera de clientes que respeten las políticas de laempresa, y en caso de que exista morosidad en los pagos, el departamento de carteraejerza sus funciones para requerir los créditos vencidos a los clientes que no pagaron ensu oportunidad.

1.3.1 Características de las cuentas por cobrar

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:

Cuentas por cobrar provenientes de ventas de bienes o servicios: Este grupo decuentas por cobrar está formado por aquellas cuyo origen es la venta a crédito debienes o servicios y que generalmente están respaldadas por la aceptación de una"factura" por parte del cliente.

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas a crédito: Como el título indica, serefiere a derechos por cobrar que la empresa posee originados por transaccionesdiferentes a ventas de bienes y servicios a crédito. Este tipo de cuentas por cobrardeberán aparecer clasificadas en el balance general en el grupo de activo circulante,siempre que se espere que van a ser cobradas dentro del ciclo normal de operacionesde la empresa, el cual, como se ha comentado, generalmente es de doce meses.


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De acuerdo con la naturaleza de la transacción que las origina, las cuentas por cobrar noprovenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a su vez endistintos grupos:

Cuentas por cobrar que representen derechos por cobrar en efectivo.

Cuentas por cobrar que representan derechos por cobrar en bienesdiferentes a efectivo.

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que se cobrarán en efectivo. Estas cuentas por cobrar se refieren a derechos que serán cobrados en efectivo.

El origen de estas cuentas por cobrar es muy variado, entre éstas podemos citar lassiguientes:

Cuentas por cobrar a trabajadores: se presenta cuando algún trabajador solicita unpréstamo a la empresa y el trabajador le endosa un documento a la empresa.

Intereses por cobrar: provienen del caso mencionado anteriormente.

Alquileres por cobrar: cuando la empresa tiene en renta un inmueble de supropiedad y la renta no ha sido cobrada.

Reclamaciones por cobrar a compañías de seguros: cuando mediante algúnseguro a favor de la empresa que previamente sufrió algún siniestro y la compañíaaseguradora no ha pagado a la empresa.

Reclamaciones por cobrar a proveedores: cuando la empresa devuelve productospor mala calidad y el proveedor no ha reintegrado el dinero que ampara ladevolución.

Reclamaciones judiciales por cobrar: cuando la empresa mediante algún juicioobtiene veredicto a su favor, y la fianza no ha sido liquidada por la afianzadora.

Depósitos en garantía de cumplimiento de contratos: es muy común cuando secontrata el servicio de la luz.

Cuentas por cobrar a los accionistas: en ocasiones la empresa efectúa préstamosa los accionistas.

Dividendos por cobrar sobre inversiones: cuando la empresa tiene invertidoacciones en otra subsidiaría y ésta le genera dividendos.

Anticipos a contratistas.

Es muy importante conocer la clasificación de las cuentas por cobrar, ya quemuchas empresas, por ejemplo, del área turística, emplean una reserva paracubrir aquellas que no se


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pueden recuperar por el tiempo que tienen de vencimiento, lo que ocasiona ungran problema de falta de efectivo.

1.3.2. Intereses

En ciertos casos las cuentas por cobrar generan a las empresas un ingreso adicional queproviene del interés derivado de la morosidad que presentan algunos clientes, siempre ycuando no respeten las políticas de pago establecidas por las empresas En otrassituaciones provienen de una inversión que tiene la empresa en alguna instituciónbancaria.

El interés es de utilidad para la empresa, ya que le genera un ingreso proveniente dealgún instrumento financiero.

Los intereses ayudan a generar un ingreso extra a la institución, lo que representa que

tienen excedentes de efectivo. Lo que se busca es que este excedente le dé un beneficioadicional a la empresa vía intereses.

1.3.3 Descuento de documentos en cuenta complementaria de activos

El descuento sobre compras es el importe de las disminuciones en porcentajes (%) queconceden los proveedores por pronto pago, los cuales se clasifican en descuentoscomerciales y descuentos por pronto pago.

El descuento comercial

Estos documentos los conceden empresarios industriales, comerciales y distribuidores, yse emplean para señalar los precios de venta en catálogo o listas de precios.

Ejemplo: En la compra de mercancías por $6,000 se establece un descuento comercialde 10% sobre el precio de catálogo.

Precio de catálogo $ 6,000- (menos) 10% de descuento comercial 600Costo de adquisición o precio de compra $ 5,400

Descuentos por pronto pago

Estos documentos los conceden los proveedores como un estímulo al pago anticipado delas facturas de compra. Con frecuencia se establece de la manera siguiente: 1/15; N/30,lo cual significa que si se paga en los primeros 15 días, se obtendrá un descuento de 1%;en caso de no pagar en esa fecha, se liquidará el importe total de la factura a 30 días.


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Ejemplo: Compra de mercancía a crédito por $ 6,000 bajo las siguientes condiciones:5/30: N/60, es decir, si se paga en un plazo de 30 días habrá un descuento de 5%; encaso de no pagar en esa fecha se debe pagar el precio bruto a los 60 días.

Descuento: $ 6,000 x 5% = $ 300Precio según factura $ 6,000- Descuento del 5% $ 300Precio neto $ 5,700

Estudiar y comprender lo anterior te permitirá reconocer qué tan atractivos son losdescuentos que se aplican según las condiciones que establezcan los proveedores.

1.3.4 Estimación de cuentas incobrables

Una cuenta incobrable es cuando la empresa ya ha empleado todos los recursosnecesarios para su recuperación y no ha sido posible cobrarla.

En términos contables y financieros, las cuentas incobrables deberán ser tratadas comoun gasto lo que producirá un doble efecto:

o Disminuye el valor del activo, con la consecuente disminución del capital opatrimonio.

o Aumenta los gastos, representados en el “Gasto por cuentas incobrables”, con la consecuente disminución de la utilidad.

Las cuentas incobrables no son de ningún beneficio para la empresa, ya que

ocasionan gastos innecesarios, como se menciona a continuación: Disminuye el valor del activo (en este caso, las cuentas por cobrar) y

consecuentemente el valor del capital. Disminuye la utilidad o ganancia del respectivo periodo en el que estas cuentas

se declaran como incobrables, por el aumento del gasto.

Para el cálculo de los saldos estimados como incobrable para las cuentas por cobrar, lateoría contable ha establecido diferentes métodos que tratan de estimar dicho monto yque son los siguientes:

o Un porcentaje sobre los saldos de las cuentas por cobrar. o Un porcentaje sobre los totales de un análisis de antigüedad de saldo. o Calcular un porcentaje sobre las ventas a crédito. o Calcular una provisión por partidas específicas y un porcentaje general adicional.o Un porcentaje sobre los saldos de las cuentas por cobrar.

En resumen, un administrador de empresas necesita estudiar las cuentas incobrables,pues éstas hacen que la empresa disminuya sus recursos financieros y por consiguientebaje su rentabilidad en el estado de resultado.


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1.4. Inventarios

El inventario es la existencia de las mercancías que tiene el almacén, éstas se pueden

clasificar como inventario inicial y final. El inventario inicial es con lo que inicia la actividad operativa en un periodo

determinado, normalmente el periodo es de un mes. El inventario final es el cierre de operaciones.

Dentro de las PyME por ejemplo, en las farmacias debe existir con un inventario tantoinicial como final del conjunto de medicamentos y otros productos de higiene y cuidadopersonal, con el propósito de satisfacer las necesidades de los clientes cuando acuden adicho establecimiento.

El control de inventarios le es útil para el (la) estudiante para conocer la existencia real delo que se cuenta y de esta manera poder detectar faltantes y al mismo tiempo tenerabastecimiento oportuno en las áreas que así lo requieran, como pueden ser: el área decocina, bar, limpieza y mantenimiento.

1.4.1 Concepto, características e importancia

La característica principal de los inventarios se relaciona con el tipo de actividad al que sededique. La característica específica de los inventarios se refiere al área en la cual sonutilizados; por ejemplo, en un restaurante:

• Es todo el inventarioutilizado para el procesode los alimentos,mantelería, refractarios yaccesorios.

Restaurant Bar

• Vinos y licores,mantelería, y accesorios.

• Toda la herramientanecesaria que se utilizapara dar mantenimientoal inmueble, tales como

taladros, herramientas,llaves.

Mantenimiento Limpieza • Inventario de líquidos

para limpieza, papelsanitario, toallas,

sábanas, champú y

cobijas.

Es necesario conocer la existencia del inventario en cada área, para evitar contratiemposcon los suministros y ofrecer un buen servicio.


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Ejemplo del registro de inventarios:

Se comienzan operaciones con $100,000 en inventarios que incluyen vasos,refrescos, vinos y licores, mantelería y productos de limpieza. Todo se compra enefectivo.

INVENTARIOS CAJA

$100,000 $100,000

1.4.2 PEPS

Este tipo de procedimiento de registro de inventarios denominado Primeras EntradasPrimeras Salidas (PEPS), es una metodología de evaluación de inventarios que suponeque los primeros productos o mercancías que entrarán al almacén serán los primeros ensalir evitando caducidad de productos porque provocaría pérdidas para la empresa.

Ejemplo del cálculo que se realiza en este método:

El 02 de diciembre de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costounitario era de $10.00.

El 03 de diciembre compra 500 unidades a un costo unitario de $12.00. El 04 de diciembre vende 1,100 unidades a un precio unitario de $20.00. El 15 de diciembre compra 600 unidades a un costo unitario de $15.00. El 28 de diciembre compra 500 unidades a un costo unitario de $18.00. El 31 de diciembre vende 1,200 unidades a un precio unitario de $22.00.

Solución: La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de lasiguiente manera:

Entradas Salidas Saldo Fecha 02-12

Concepto Saldo inicial

Q VU VT Q VU VT Q 1.000

VU $10

VT $10.000

03-12 Compras 500 $12 $6.000 500 $12 6.00004-12 Venta 1.000 $10 $10.000

100 $12 1.200 400 $12 4.80015-12 Compras 600 $15 9.000 600 $15 9.00028-12 Compras 500 $18 9.000 500 $18 9.00031-12 Ventas 400 $12 4.800

600 $15 9.000200 $18 3.600 300 18 5.400


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El procedimiento es el siguiente:

Se coloca el saldo inicial que es de 1,000 unidades a $10.00 cada una.

El 3 de diciembre se efectúa una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Estainformación se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.

El 4 de diciembre se realiza una venta de 1,100 unidades. Entonces las primeras queentraron son las del inventario, que fueron 1,000 unidades a $10.00 cada una. Comoestas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de diciembre,a un costo de $12.00 cada una, completándose el total de unidades vendidas y quedando400 unidades valorizadas al último costo, que es de $12.00. Esta acción se repite cadavez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de$18.00 para un total de $5,400.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del

periodo, las cuales ascendieron a $ 28,600.00Nótese que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se colocauna raya simple para separar la situación anterior de la nueva.

Al utilizar este método de valuación de inventarios se da un efecto sobre los resultadosfinancieros de la empresa, tanto por el monto del costo de las ventas como por el valor delinventario final.

Sacar las unidades que se compraron primero significa que en el inventario finalquedan las últimas unidades compradas, y estas unidades por lo general seadquirieron a un mayor costo. Ahora al ser determinado sacando las primerasunidades compradas, que por lo general fueron más económicas, se tiene un costo deventa relativamente más bajo, lo que significa que tendrá menor efecto sobre lautilidad, resultando como consecuencia que ésta sea más elevada que si se utilizaranotros métodos de valuación de inventarios.

Este método hace que la utilidad sea menor y que el balance general se sobrevaloreun poco al contener un inventario final de mercancías un tanto más costoso.Igualmente se afecta al estado de resultados, en la medida en que se incorpora unmenor costo de venta, producto de costear con las primeras unidades de materiasprimas compradas.

Balance general, también conocido comoestado de situación financiera, es undocumento que muestra la situación

financiera de una empresa a una fechadeterminada

Estado de resultados es un documentofinanciero que muestra la utilidad de laempresa obtenida en una fecha

determinada.


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1.4.3. UEPS

El procedimiento de Últimas Entradas y Primeras Salidas da salida a los productos quese compraron últimamente, con la finalidad de que en el inventario final queden los

productos que se compraron primero. Este procedimiento es muy necesario cuando elprecio de los productos se incrementa en forma constante, normalmente ocurre enpaíses donde las tendencias inflacionarias son alcistas.

A manera de que se pueda entender este procedimiento se detallará el siguiente ejemplo:

El responsable del almacén del “Restaurante El Encanto” compró 10 cajas de Torres 10 aun precio de $600.00 en el mes de enero del 2011, y para el mes de septiembre del 2011compra otras 8 cajas a un precio de $ 750.00, tomando en cuenta este procedimiento sesacarán a la venta las últimas que entraron.

En conclusión, podemos decir que por las épocas inflacionarias, como actualmente

sucede en nuestro país, se da salida aquellos productos que han sido compradosrecientemente por ser productos adquiridos a un precio elevado y son los primeros ensalir.

Ejemplo de este método:

El 02 de enero de 2001 había en existencia 1,000 unidades, cuyo costo unitario era de$10.00El 03 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.00.El 04 de enero vende 1,100 unidades a un precio unitario de $20.00.El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.00.El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.00.

El 31 de enero vende1,200 unidades a un precio unitario de $22.00.


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Solución: La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de lasiguiente manera:

Entradas Salidas Saldo Fecha Concepto Q VU VT VU VT Q VU VT 02-01 Saldo inicial 1.000 $10 $10.00003-01 Compras 500 $12 $6.000 500 12 6.00004-01 Venta 00 $12 $6.000

00 10 6.000 400 10 4.00015-01 Compras 600 15 9.000 600 15 9.00028-01 Compras 500 18 9.000 500 18 9.00031-01 Ventas 00 18 9.000

00 15 9.00000 10 1.000 300 10 3.000

El procedimiento es el siguiente:

Se coloca el saldo inicial, que es de 1,000 unidades a $10.00 cada una.

El 3 de enero se efectúa una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Estainformación se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.

El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las últimas que entraronson las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12.00 cada una.Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que están en el inventarioinicial, a un costo de $10.00 cada una, completándose el total de unidades vendidas,quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10.00. Esta acción se

repite cada vez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de$10.00 para un total de $3,000.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas delperiodo, las cuales ascendieron a $28,600.00.

Nótese que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se colocauna raya simple para separar la situación anterior de la nueva.

Financieramente la utilización de este método implica un mayor valor del costo deventa debido a que es determinado con base en las últimas unidades adquiridas quepor lo general son más costosas; igualmente al costear con base en las últimas

unidades compradas, significa que en el inventario final quedan las primeras unidadesque en la mayoría de los casos son más económicas, lo que conlleva a que sea de unmenor valor.


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1.4.4 Costo promedio

Es un método que nos permite poder determinar el costo promedio de los inventarios,tanto los primero que entraron, con los existentes.

Para poder determinar el método de costo promedio se tiene que hacer lo siguiente:

Primero, se agregan los valores existentes en el inventario con los valores de las comprasmás recientes.

Posteriormente, se divide entre el número de unidades existente en el inventarioincluyendo por un lado los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

Ejemplo:

El 02 de febrero de 2001 había en existencia 1,000 unidades, cuyo costo unitario era de$10.00.El 03 de febrero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.00.El 04 de febrero vende 1,100 unidades a un precio unitario de $20.00.El 15 de febrero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.00.El 28 de febrero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.00.El 31 de febrero vende 1,200 unidades a un precio unitario de $22.00.

Entradas Salidas Saldo Fecha Concepto U P Ing.Tot U P Ing.Tot U P Ing.Tot

02-02 Saldoinicial

1.000 $10.00 $10,000

03-02 Compras 500 12 6,000 1.500 $10.67 $16,00004-02 Venta 1,100 $10.67 $11,737 400 $10.67 $ 4,26315-02 Compras 600 15 9,000 1.000 $13.26 $13,26328-02 Compras 500 18 9,000 1.500 $14.84 $22,26331-02 Ventas 1,200 $14.84 17,808 300 $14.84 $ 4,455


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Actividad 2. Elementos del activo circulanteEn esta actividad tendrás que analizar la información que se presenta para quepuedas determinar los saldos correctos, mediante la identificación de las técnicas

contables vistas hasta ahora. Para ello:1. Descarga y analiza el Estudio de caso 2.2. Desarrolla el registro de operaciones del esquema de mayor anterior.3. Menciona los elementos del activo circulante en el mismo documento a modode conclusión.4. Guarda tu documento con la siguiente nomenclatura GCNF_U1_A1_XXYZ yenvíalo a tu Docente en línea mediante la sección de tareas.

Autoevaluación A continuación te pedimos realizar un ejercicio que te permitirá medir el avance de tusconocimientos adquiridos en esta primera unidad. Para ello ingresa a la herramienta deautoevaluación, dentro del aula virtual, y contesta las preguntas que ahí aparecen.

Evidencia de aprendizaje. Técnicas de operación de activo circulanteEn la evidencia de aprendizaje aplicarás todos los conocimientosadquiridos de esta unidad, para ello realiza lo siguiente:

1. Descarga y lee con atención el documento Técnicas deoperación de activo circulante.

2. Realiza lo que se solicita dentro del documento.3. Incluye tus conclusiones al final del documento.4. Al finalizar, guarda tu documento con la siguiente nomenclatura

GCNF_U1_EA_XXYZ y envíalo a tu Docente en línea y esperaretroalimentación.

* Para conocer los criterios por evaluar, revisa la rúbrica de evaluación.

Después de haber enviado tu evidencia de aprendizaje, ingresa al foro Preguntas deautorreflexión y lee los cuestionamientos que formuló tu Docente en líenea;posteriormente, sal del foro e ingresa a la sección Autorreflexiones y envía tu ejercicio.


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Cierre de la unidad

¡Muy bien! Has finalizado la primera unidad de la asignatura Contabilidad financiera. Enesta unidad se identificaron las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa,los elementos de las cuentas de activo circulante según su operación y la técnicacontable en estados financieros. Con estos elementos el (la) estudiante será competenteen la aplicación de la técnica contable en el manejo de cuentas especiales, para laelaboración y presentación de estados financieros confiables, por medio de laidentificación de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido.

Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, tesugerimos que vuelvas a revisarlo.

Para saber más….

A continuación se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar losconocimientos adquiridos en esta primera unidad. Estos documentos se encuentrandisponibles dentro la sección Material de apoyo.

El documento Conciliación bancaria te aporta aspectos concretos sobre esteproceso. Recuperado de http://www.gerencie.com/conciliacion-bancaria.html

Filcun, J. (2006), en su capítulo 11 “Cuentas por cobrar” de Los conocimientosbásicos de contabilidad, explica a detalle cómo se registra este tipo de cuenta.Recuperado de http://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrar

http://www.gerencie.com/conciliacion-bancaria.htmlhttp://www.gerencie.com/conciliacion-bancaria.htmlhttp://www.gerencie.com/conciliacion-bancaria.htmlhttp://c/Users/angelica.lopezm/AppData/Local/Temp/CSA_AET_04_COA_DSC_U1/Para%20saber%20m%C3%83%C2%A1s/3.Cap%C3%83%C2%ADtulo%2011%20Cuentas%20por%20cobrar.pdfhttp://c/Users/angelica.lopezm/AppData/Local/Temp/CSA_AET_04_COA_DSC_U1/Para%20saber%20m%C3%83%C2%A1s/3.Cap%C3%83%C2%ADtulo%2011%20Cuentas%20por%20cobrar.pdfhttp://c/Users/angelica.lopezm/AppData/Local/Temp/CSA_AET_04_COA_DSC_U1/Para%20saber%20m%C3%83%C2%A1s/3.Cap%C3%83%C2%ADtulo%2011%20Cuentas%20por%20cobrar.pdfhttp://c/Users/angelica.lopezm/AppData/Local/Temp/CSA_AET_04_COA_DSC_U1/Para%20saber%20m%C3%83%C2%A1s/3.Cap%C3%83%C2%ADtulo%2011%20Cuentas%20por%20cobrar.pdfhttp://c/Users/angelica.lopezm/AppData/Local/Temp/CSA_AET_04_COA_DSC_U1/Para%20saber%20m%C3%83%C2%A1s/3.Cap%C3%83%C2%ADtulo%2011%20Cuentas%20por%20cobrar.pdfhttp://c/Users/angelica.lopezm/AppData/Local/Temp/CSA_AET_04_COA_DSC_U1/Para%20saber%20m%C3%83%C2%A1s/3.Cap%C3%83%C2%ADtulo%2011%20Cuentas%20por%20cobrar.pdfhttp://c/Users/angelica.lopezm/AppData/Local/Temp/CSA_AET_04_COA_DSC_U1/Para%20saber%20m%C3%83%C2%A1s/3.Cap%C3%83%C2%ADtulo%2011%20Cuentas%20por%20cobrar.pdfhttp://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrarhttp://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrarhttp://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrarhttp://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrarhttp://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrarhttp://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-contabilidad/cuentas-cobrarhttp://c/Users/angelica.lopezm/AppData/Local/Temp/CSA_AET_04_COA_DSC_U1/Para%20saber%20m%C3%83%C2%A1s/3.Cap%C3%83%C2%ADtulo%2011%20Cuentas%20por%20cobrar.pdfhttp://www.gerencie.com/conciliacion-bancaria.html


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Fuentes de consulta

Bibliografía básica

Flores Lara, E. (2007). Contabilidad General, Primer Curso. México: Trillas. Horngreen T., C. (2010). Contabilidad . México: Prentice Hall. Romero A., J. (2010). Principios de contabilidad (4ª ed.). México: MC Graw-Hill. Warren C. (2010). Contabilidad Administrativa.México: Cengage learning.

Bibliografía complementaria Amat, O. (2010) Contabilidad y finanzas para no financieros. España: Deusto

S.A. Ediciones. Horngren, Sundem y Elliott. (2000). Introducción a la contabilidad financiera. México: Prentice Hall. Niño, J. (2009). Contabilidad gerencial. Chile: Andrés Bello. Warren C. (2010). Contabilidad Financiera. México: Cengage learning.

Fuentes electrónicas Warren, C., Reeve, J. y Fess, P. (2005). Capítulo 8. Cuentas y documentos por cobrar.

En Contabilidad Financiera. México: Thomson. Recuperado dehttp://books.google.com/books?id=Wa4qIaYJAI8C&pg=PA317&hl=es&source=gbs_toc

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Unidad 1. Manejo de Cuentas

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