Tratamiento de Activos Intangibles

7/30/2019 Tratamiento de Activos Intangibles

http://slidepdf.com/reader/full/tratamiento-de-activos-intangibles 1/49

SERMINARIO DE CASOS DE CONTABILIDAD GRUPO No. 9

INTRODUCCION

El trabajo de investigación que ha continuación se presenta es una

recopilación de información relacionada con el Tratamiento de los Activos

Intangibles y su Ubicación en los Estados Financieros, en el cual se incluyen

aspectos básicos como lo son algunas definiciones, la clasificación de los

activos intangibles, los activos de esta clase sujetos a amortización y los que

no se encuentran sujetos a la misma. Así mismo se describe lo que es el

reconocimiento y medición inicial de dichos activos, la medición con

posterioridad a dicho reconocimiento que incluye los dos tratamientos de

medición permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad, y también

detalla lo referente al tema de la amortización, así como la información a

revelar de los activos intangibles. Además en la parte final de este trabajo se

encuentran términos relacionados con el tema los cuales son fundamentales

para la comprensión del mismo.

Esperando que la información que se encuentra dentro de esta

investigación llene las expectativas que al lector compete y que sea de

completa utilidad lo presentamos a continuación.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - 1-




TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Y SU UBICACIÓN EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVOS INTANGIBLES

DEFINICIÓN:

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario

y sin apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o

suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para

funciones relacionadas con la administración de la entidad.

Un activo es un recurso:

A. Controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y

B. Del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos

para la entidad.

Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,

incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni

derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de

la posibilidad futura de producir ingresos.

Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, una

esencia de naturaleza tangible, como es el caso de un disco compacto (en el

caso de programas informáticos) de documentación legal (en el caso de una

licencia o patente) o de una película. Por ejemplo, los programas informáticos

para herramienta controlada por computadora, que no puede funcionar sin unprograma específico, son una parte integrante del equipo, y serán tratados

como elementos de las propiedades, planta y equipo.





CLASIFICACION Y PRINCIPIOS GENERALES

Los contadores usan de ordinario las categorías tipo A y tipo B paraclasificar el activo fijo intangible:

CATEGORIA TIPO A:

Son los que tienen un término limitado de existencia, siendo la limitación

una consecuencia de alguna ley, reglamento o contrato, o por la propia

naturaleza del activo intangible de que se trate. Ejemplos son las patentes, las

concesiones por períodos limitados, la propiedad intelectual, los derechos de

arrendamiento y las mejoras a propiedades arrendadas.

El costo de un intangible del tipo “A” debe amortizarse mediante cargos

sistemáticos en el estado de ganancias y pérdidas durante el período

beneficiado. Debe entenderse que el período fijado por la ley, el reglamento o

el contrato es el período máximo, y que la utilidad de esos activos puede cesar

antes de la expiración del período legal o contractual; en tales casos, el

período más corto de vida útil debe utilizarse para la amortización. Del punto

referente a la amortización hablaremos detenidamente más adelante.

CATEGORIA TIPO B:

Son aquellos que no tienen ese término limitado de existencia. Son

ejemplos las marcas de fábrica, los nombres comerciales, las fórmulas y

procedimientos secretos, las concesiones perpetuas, el valor de un negocio en

marcha, el crédito mercantil y los costos de organización.

Los activos intangibles de este tipo pueden llevarse indefinidamente al

costo si no hay razón para creer que su vida útil ha de terminar algún día. Sin

embargo, aunque los activos de esta clase no están sujetos a amortización

normalmente, su amortización gradual o su cancelación total pueden ser





correctas en las siguientes condiciones:

•

En el momento de la adquisición puede existir una razón justificada para temer que la vida útil de ese activo cesará.

• En alguna fecha posterior a la adquisición pueden presentarse

ciertas condiciones que indiquen que la vida del activo terminará

alguna vez.

• Puede descubrirse que un activo dado carece de todo valor.

De acuerdo con el principio de que el costo de es la base fundamental de

contabilización, el activo fijo intangible debe registrarse en las cuentas a su

costo. Y, de acuerdo con la regla generalmente aceptada que es aplicable a

esos casos, el costo de un activo fijo intangible adquirido en alguna transacción

en la que no haya mediado el dinero efectivo puede medirse por el valor justo

del activo adquirido o por el valor justo de lo que se entrego a cambio, el que

pueda determinarse con mayor precisión.

OTRAS CLASIFICACIONES:

Según su identificabilidad:

• Identificables: patentes, derechos de autor, investigación y

desarrollo.

• No identificables: valor llaves, gastos de organización.

Según su forma de incorporación:

• Adquiridos.• Generados por la propia empresa.

Según la limitación legal o contractual de su vida:

• Vida limitada: patentes, derechos de edición.





• Vida no limitada: marca, llave de negocio.

Según su transferibilidad:• Transferible en forma separada.

• No transferibles sino mediante la venta de la empresa en marcha.

ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES NORMALMENTE SUJETOS A

AMORTIZACION

PATENTES DE INVENCIÓN:

Permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o fórmulas de

producción por parte de su titular. Se otorga por períodos de 5, 10, o 15 años.

Las patentes pueden producir utilidades por la reducción de los costos de

fabricación o creando una situación de monopolio que permita fijar precios muy

favorables para el propietario de la patente. Las utilidades pueden obtenerse

directamente de las patentes por medio de la regalías o derechos que se

cobran al amparo de contratos que autorizan su utilización; algunos ejemplos

notables de este procedimiento se encuentran en las industrias del automóvil y

la televisión.

Si se adquiere una patente por compra su costo es el precio de compra.

Si se obtiene por el inventor, su costo es el precio es el total de los gastos de

experimentación, los costos de los modelos y los gastos de obtener la patente,

incluyendo planos o dibujos, honorarios de abogados y derechos de registro de

registro.

DERECHOS DE EDICIÓN:

Surge de contratos firmados entre autores y editores de obras,

asegurándose la exclusividad de la edición ya sea mediante el pago de una





suma fija o por medio de ingresos por ventas. Según el Art.138 del Decreto

33-98 del Congreso de la República por el contrato de edición, el titular del

derecho de autor de una obra literaria, científica o artística, se obliga aentregarla a un editor y este a reproducirla y difundirla.

CONCESIONES O FRANQUICIAS:

Estas dan derecho a sus adquirentes a practicar determinadas

explotaciones durante un período limitado o ilimitado. A menos que se haya

efectuado algún pago, directa o indirectamente, para obtenerlas, las

concesiones no deben aparecer en los libros de contabilidad. Las concesiones

pueden ser a perpetuidad, en cuyo caso no hay necesidad de amortizarlas.

Pueden otorgarse por un periodo de tiempo definido, en cuyo caso el costo

debe amortizarse sistemáticamente durante ese periodo. Pueden ser revocadas

a opción de la ciudad u organismo oficial que las haya otorgado, en cuyo caso

es aconsejable eliminar su costo rápidamente, aunque hay la tendencia a

considerar como perpetuas tales concesiones y a no hacer ninguna provisión

para amortizar su costo. Los pagos periódicos hechos a la unidad

gubernamental de la que se obtuvo la concesión son gastos operativos.

DERECHOS DE AUTOR O DE PROPIEDAD INTELECTUAL:

El derecho de autor confiere a su dueño el derecho exclusivo de producir

y vender material de lectura y obras de arte al amparo de la propiedad

intelectual. Los arbitrios para obtener la propiedad intelectual son solamente

una cantidad nominal, insuficiente para justificar un procedimiento de

contabilización, capitalizando dicho importe, para su posterior amortización.

Sin embargo, cuando se compran los derechos de autor, se originan costos encuantía suficiente para justificar tal procedimiento.

Los derechos de autor se conceden normalmente 28 años con la

posibilidad de una renovación por otros 28 años. Con todo, las publicaciones





rara vez tienen un mercado activo por un periodo tan largo como 28 años, y

generalmente se considera conveniente amortizar el costo del derecho de autor

contra el producto de la primera impresión. La índole de determinadaspublicaciones puede justificar un procedimiento menos conservador.

Según el Art. 138 del Decreto 33-98 del Congreso de la República el

derecho de autor lo conserva su titular en este contrato si no hubiere

estipulación en contrario.-

BIENES ARRENDADOS:

Un arriendo concede al arrendatario el derecho a la posesión y uso de la

propiedad arrendada durante un período especificado. Los arrendamientos a

veces contienen opciones de renovación, de manera que es posible convenir

por el arrendamiento la posesión y usufructo de la propiedad durante toda su

vida económica prevista. Así el arrendamiento proporciona una solución

alterna a la compra de activos.

MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS:

En los contratos de arrendamiento se pacta frecuentemente que el

arrendatario pagará los costos de todas las alteraciones o mejoras que se

hagan a la propiedad amparada por el contrato, como nuevas fachadas,

paredes, etc. Tales alteraciones se convierten en parte del inmueble y quedan,

por lo tanto, a beneficio del dueño de la propiedad a la expiración del término

del contrato. El arrendatario sólo obtiene el derecho intangible a beneficiarse

de las mejoras durante la vigencia del arrendamiento. El arrendatario debe

cargar tales erogaciones a cuenta de Mejoras a Propiedades Arrendadas, cuyosaldo debe amortizarse durante la vigencia del arrendamiento o durante la vida

útil de las mejoras, la que se más corta.





ACTIVO FIJO INTANGIBLE NO SUJETO NORMALMENTE A

AMORTIZACIÓN

VALOR O DERECHO DE LLAVE:

Es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor

razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que

se tienen en cuenta:

• Reputación,

• Localizaciones estratégicas,

• Calidad de su clientela,

• Eficiencia de su organización,

• Ganancias más que normales.

MARCAS DE FÁBRICA:

Las marcas de fábrica pueden registrarse, pero son válidas en derecho

común sin necesidad de hacerlo si el demandante puede probar su uso anterior

de la marca. Como no expiran, no es necesario amortizar ningún costo de la

marca de fábrica que pudiera haberse erogado al obtenerla o registrarla.

Los nombres comerciales, las etiquetas, los nombres de marcas

anunciadas y los procesos secretos son intangibles similares a las marcas de

fábrica.

COSTOS DE ORGANIZACIÓN:

La actitud tradicional de los contadores hacia los costos de organizaciónes que son una pérdida consumada y de que no hay ninguna justificación

teórica para un tratamiento que no sea el de amortizarlos tan pronto como sea

posible. Sin embargo, como dicho procedimiento crearía un déficit antes de

que la compañía comenzara sus operaciones lucrativas, los contadores han





sancionado dicha práctica y se ha justificado teóricamente que las erogaciones

por la organización se pueden considerar como costo de una activo intangible

que no requiere amortización, ya que si bien no tiene ningún valor derealización, forma parte integrante y continua del valor esencial del negocio.

COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO:

Los gastos de investigación y desarrollo son un ejemplo de las

dificultades prácticas asociadas a la contabilización de los intangibles. Muchas

empresas mantienen departamentos de investigación básica y aplicada y para

el desarrollo de productos nuevos o mejores procesos de fabricación. Los

ejercicios futuros se benefician a menudo de esos desembolsos, y si se desea

lograr una asociación apropiada de los ingresos y gastos, puede ser necesario

capitalizar esas erogaciones y amortizarlas posteriormente. Por otro lado, la

incertidumbre acerca de la magnitud de los beneficios futuros esperados y el

tiempo en que debe esperarse que se realicen tales beneficios respalda la idea

conservadora de llevar a gastos tales costos en el momento de erogarse.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIALES DE UN ACTIVO

INTANGIBLE

Un activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo si,

solo si:

A. Es probable que los beneficios económicos futuros que se han

atribuido al mismo lleguen a la empresa.B. El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros

utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores





estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas

que se darán a lo largo de la vida útil del activo.

La medición inicial de una activo intangible debe hacerse por su costo

histórico de adquisición o producción.

ADQUISICIÓN INDEPENDIENTE:

Si se adquiere el activo intangible de forma separada e independiente,

por lo general el costo del mismo podrá ser medido de forma fiable. Esto se

podrá verificar cuando la contraprestación por la compra de este activo sea

efectivo u otro activo de tipo monetario. El costo histórico de adquisición o

producción de un activo intangible comprende su precio de compra, el cual

incluye los aranceles o impuestos que graven la adquisición y que no sean

recuperables por la empresa, así como todos los desembolsos que se den en la

preparación del activo para el uso al que va destinado.

ADQUISICIÓN COMO PARTE DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS:

En el caso de adquirir un activo intangible en una combinación de

negocios, el costo de este activo se determinará a partir de su valor razonable

en la fecha de adquisición. Para ello es necesario utilizar un juicio el cual

pueda determinar si el costo de un activo intangible, puede ser medido con

suficiente fiabilidad como para reconocerlos por separado. Los precios de

cotización, cuando existe un mercado activo, proporcionarán la medida más

fiable para el valor razonable. El precio apropiado de mercado es el precio

comprador. Si no existiera un mercado activo, su costo habrá de reflejar, el

importe que la empresa hubiera satisfecho, en el momento de adquisición, porel activo, en una transacción libre, realizada entre un comprador y un

vendedor experimentado. Para determinar este importe, la empresa tendrá

que considerar el resultado de transacciones recientes de activos similares.





ADQUISICIÓN MEDIANTE UNA SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO:

En algunos casos, el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por

un precio simbólico, mediante una subvención del gobierno. Esto puedesuceder en los casos en que las autoridades transfieren o asignan a la empresa

activos intangibles, tales como derechos sobre terrenos de una aeropuerto,

licencias para explotar emisoras de radio o televisión, licencias de importación,

o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carácter restringido.

INTERCAMBIOS DE ACTIVOS:

Un activo intangible puede ser adquirido, total o parcialmente, a cambio

de otro activo intangible diferente, o bien a cambio de cualquier otro activo. El

costo será medido según el valor razonable del activo recibido, que será

equivalente al valor razonable del activo entregado a cambio, ajustado en su

caso por los importes de efectivo u otros equivalentes líquidos involucrados en

la operación.

PLUSVALÍA GENERADA INTERNAMENTE:

La plusvalía generada internamente no debe ser reconocida como activo.

En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios

económicos futuros, pero ello no produce la generación de un activo intangible.

A menudo, tales importes se describen como contribuciones a la plusvalía

generada internamente pero esta no se reconoce como un activo porque no

constituye un recurso identificable, controlado por la entidad, que pueda ser

medido de forma fiable a su costo de adquisición o producción.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTEEn ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado

internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo. De

conformidad con la NIC 38 para evaluar si un determinado activo intangible

generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, la





empresa considerará dos fases en la generación del posible activo:

A. Fase de Investigación.B. Fase de desarrollo.

Fase de Investigación. Según esta Norma no se procederá a reconocer

activos intangibles surgidos de la investigación. Los desembolsos por

investigación, deben reconocerse como gastos del período en el que se

incurran. Lo anterior se debe a que dicha Norma toma la postura de que, en la

fase de investigación de un proyecto, la empresa no puede demostrar que

exista activo alguno de carácter intangible, que pueda generar probables

beneficios económicos en el futuro. Son ejemplos de actividades de

investigación las siguientes:

• Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

• La búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de

resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos.

• La búsqueda de alternativas válidas para materiales, aparatos,

productos, procesos, sistemas o servicios.

• La formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles

alternativas para nuevos, o sustancialmente mejorados,

materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

Fase de Desarrollo. En esta fase, la empresa puede, en algunos casos,

identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar

probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase dedesarrollo, en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de

investigación. Son ejemplos de actividades de desarrollo las siguientes:

• El diseño, construcción y prueba, preliminar a la producción o





utilización, de modelos y prototipos.

• El diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que

impliquen tecnología nueva;• El diseño, construcción y operación de una planta piloto, que no

tenga una escala económicamente rentable para la producción

comercial.

• El diseño, construcción y prueba de una solución ya escogida de

nuevos, o sustancialmente mejorados, materiales, aparatos,

productos, procesos, sistemas o servicios.

Si la empresa no fuera capaz de distinguir la fase de

investigación de la fase de desarrollo, en un proyecto interno para

crear una activo intangible, procederá a tratar los desembolsos que

ocasione tal proyecto como si hubiesen sido incurridos sólo en la fase

de investigación.

El costo de un activo intangible generado internamente, comprenderá

todos los desembolsos de las actividades de crear, producir y preparar el activo

para el uso al que va destinado, siempre que pueden serle atribuidos

directamente, así como los que puedan distribuirse al mismo con criterios

razonables y uniformes. En este costo se incluyen por ejemplo:

• Los desembolsos pro materiales y servios utilizados o consumidos

en la generación del activo intangible.

• Los sueldos y salarios, así como otros costos similares, del

personal encargado directamente de la generación del activo.• Todos los desembolsos directamente atribuibles a la generación

del activo, tales como los honorarios por registrar la propiedad y

la amortización de las patentes o licencias utilizadas para

generarlo.





• Los costos indirectos, necesarios para la generación del activo en

cuestión que pueden ser distribuidos al mismo con criterios

razonables y uniformes.

Los desembolsos por gastos administrativos, los costos por ineficiencias

y pérdidas en la que se haya incurrido antes de que el activo alcance el

rendimiento normal esperado, así como los gastos de formación del personal

que ha de trabajar con el activo, no representan componentes del costo

de los activos intangibles generados internamente.

RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES COMO UN GASTO:

De conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad No.38 los

desembolsos realizados como consecuencia de la adquisición o generación

interna de un elemento intangible deben reconocerse en el estado de

resultados del período en el que se incurren, a menos que:

A. Formen parte del costo del activo intangible en cuestión y se puedan

capitalizar, por cumplir los criterios de reconocimiento.

B. El activo en cuestión haya sido adquirido en una combinación de

negocios tratada como una adquisición, y no pueda ser considerada

como activo intangible, en cuyo caso este importe debe pasar a

formar parte del saldo de la plusvalía o minusvalía comprada, en el

momento de la adquisición.

En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la

empresa beneficios económicos futuros, pero no se adquiere ni crea ningúnactivo, ni intangible ni de otro tipo, que pueda ser reconocido como tal, por lo

que el importe se reconocerá en el estado de resultados en el momento en que

se incurre.





Un punto en el que debemos hacer énfasis es que los desembolsos

realizados en una partida de carácter intangible, e inicialmente reconocidos en

el estado de resultados como gastos del período correspondiente, ya sea enestados financieros anuales o en la información financiera intermedia, no

podrán ser reconocidos posteriormente como parte del costo de un

activo intangible.

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICION:

En lo que a desembolsos posteriores a la adquisición de un activo

intangible se refiere, la NIC 38 nos señala que tanto estos como los que se

incurren por la terminación de dicho activo deberán ser tratados como cargos

al estado de resultados del período correspondiente salvo que:

• Sea probable que tales desembolsos permitan al activo generar

beneficios económicos, en el futuro, adicionales a los inicialmente

previstos.

• Los desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo de

forma fiable.

Cuando se cumplan dichas condiciones, el desembolso posterior a la

compra debe ser añadido como mayor costo al valor en libros del activo

intangible.

Debido a la naturaleza de los activos intangibles en muchos casos, no

será posible determinar si es probable que el desembolso posterior vaya a

mejorar, o a mantener, los beneficios económicos que surgen por causa detales activos. Por tanto, sólo en raras ocasiones un determinado desembolso,

realizado con posterioridad al reconocimiento inicial de una activo intangible,

puede dar lugar a aumentos en el costo capitalizado del elemento en cuestión.





MEDICIÓN CON POSTERIORIDAD AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN

ACTIVO FIJO INTANGIBLE

TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA:

Tras el reconocimiento inicial, los elementos del activo intangible deben

ser contabilizados por su costo menos la amortización acumulada y las

pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que les hayan podido afectar.

TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO:

Tras el reconocimiento inicial, los elementos de los activos intangibles

deben ser contabilizados por sus valores revaluados, esto es, deben ser

llevados contablemente por su valor razonable en la fecha de la revaluación,

menos la amortización acumulada, practicada con posterioridad, y cualquier

pérdida acumulada por deterioro del valor del activo con posterioridad a la

revaluación. Para fijar el importe de las revaluaciones, según esta Norma, el

valor razonable debe determinarse por referencia a un mercado activo. Por

otra parte, las revaluaciones deben tener lugar con la suficiente regularidad

como para que el valor en libros del elemento no difiera, de forma significativa,

del que se habría calculado utilizando el valor razonable en la fecha de cierre

del balance.

Este tratamiento alternativo permitido no contempla:

A. La revaluación de los desembolsos en activos intangibles que no

hayan sido reconocidos previamente como activos,

B. Ni el reconocimiento inicial de activos intangibles por valoresdiferentes de su costo.

El tratamiento alternativo permitido se aplicará después de haber

reconocido el activo intangible por su costo de adquisición o producción. No





obstante, si sólo se llega a reconocer, como activo, una parte del costo total

del elemento, por no cumplir éste los criterios de reconocimiento hasta

alcanzar una etapa intermedia del proceso de su producción, el tratamientoalternativo permitido se podrá aplicar a la totalidad del activo. Por ejemplo

podemos mencionar a una empresa A, la cual transfiere ciertas partidas por

cobrar a la empresa B, a cambio de un pago único en efectivo. A no está

obligada a realizar pagos futuros de intereses por el dinero recibido de B. Sin

embargo, A garantiza a B el cobro de las partidas por cobrar, hasta un nivel

previamente especificado. Las pérdidas reales por encima del importe

garantizado deben ser asumidas por B. Como resultado de la transacción, A

pierde el control sobre las partidas por cobrar, mientras que B lo obtiene.

Ahora B tiene legalmente el derecho de recibir el efectivo que proceda de los

créditos, así como los importes derivados de la garantía que procedan de A.

Según lo establecido en el párrafo 51 de la NIC 38:

• La empresa B reconocerá en su balance de situación general las

partidas por cobrar, mientras que A las hará desaparecer del

suyo, porque las ha vendido a B, y

• La garantía se tratará como un instrumento financiero

independiente, creado como resultado de la transferencia, que

será reconocido como un pasivo financiero por parte de A, y como

un activo financiero por parte de B, la cual puede incluir - sólo por

razones prácticas - este activo garantizado junto con las partidas

por cobrar.

Por otra parte, el tratamiento alternativo permitido puede ser aplicadotambién a un activo intangible que haya sido recibido por medio de una

subvención del gobierno y se ha reconocido por un valor simbólico en el

balance de situación general, tales como derechos sobre terrenos de un

aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o televisión, licencias de





importación, o bien derechos de acceso a otros recursos de carácter

restringido.

Como se mencionó en un principio la Norma Internacional de

Contabilidad No. 38 establece que para determinar el valor razonable de una

revaluación se debe de hacer por referencia a un mercado activo,

entendiendose por este aquel en el que se cumplan las siguientes condiciones:

A. los bienes o servicios intercambiados en el mercado son

homogéneos;

B. se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores

para un determinado bien o servicio, y

C. los precios están disponibles para el público.

Sin embargo, no existen dichos mercados para activos como; las

marcas, cabeceras de periódicos o revistas, derechos sobre películas o

partituras musicales, patentes o las marcas registradas, lo anterior se debe a

que cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen únicos.

Además, aunque los activos intangibles son objeto de compraventas, los

contratos se negocian entre compradores y vendedores que actúan

aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por

tales razones, el precio que se paga por un activo en una operación de esta

naturaleza puede no suministrar evidencia alguna sobre el valor razonable de

otro distinto. Finalmente, hay que considerar que los precios de los mercados,

con mucha frecuencia, no están disponibles para el publico en general.

La periodicidad de las revaluaciones depende de la volatilidad de los

valores razonables de los activos intangibles que son objeto de revaluación. Si

el valor razonable de un activo revaluado difiere, de forma importante, de su

valor en libros, es necesaria una nueva revaluación. Algunos activos





intangibles pueden experimentar movimientos importantes y de carácter volátil

en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar revaluaciones

anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para activosintangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.

De acuerdo con el artículo 14 Revaluación de Activos Fijos, de la ley del

Impuesto Sobre la Renta, establece que las revaluaciones deben contabilizarse

acreditando una cuenta de Superávit de Capital por Revaluación que permite

cuantificar su monto.

De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No. 38

cuando se revalúa un Activo Intangible, la amortización acumulada

hasta el momento de la revaluación se puede tratar de dos maneras,

siendo estas las siguientes:

A. Ajustándola proporcionalmente en función del cambio experimentado

por el valor en libros bruto antes de amortizaciones del activo, de

forma que el valor en libros final para el activo intangible, tras la

revaluación, sea igual al importe revaluado que se quiere conseguir,

o bien.

B. Eliminándola por compensación con el valor en libros bruto del activo,

de forma que sea el saldo neto resultante el que se revalúe hasta el

importe correspondiente.

Si un activo intangible es objeto de revaluación, todos los demás

activos de su misma clase deben también ser revaluados, a menos queno exista un mercado activo para esos elementos.

Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar

naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Los elementos que





componen una misma clase se revaluarán simultáneamente, con el fin de

evitar una revaluación selectiva de los activos, y la presentación de saldos en

los estados financieros que representen una mezcla de costos y valores dediferentes momentos en el tiempo.

Si un elemento intangible, dentro de una clase de activos intangibles

revaluados, no pudiera ser objeto de revaluación porque no hay un mercado

activo para el mismo, el elemento en cuestión debe ser contabilizado por su

costo de adquisición o producción, menos la amortización acumulada y las

pérdidas por deterioro del valor, acumuladas, que le hayan podido afectar.

Si no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo

intangible, por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el valor en

libros del elemento debe ser el importe revaluado, en la fecha de la última vez

que se haya practicado la revaluación por referencia al mercado activo, menos

la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor, acumuladas,

que le hayan podido afectar a partir de entonces.

AMORTIZACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE

PERIODO DE AMORTIZACION:

El importe depreciable de cualquier elemento del activo intangible debe

ser distribuido, de forma sistemática, sobre los años que componen su vida

útil. Existe una presunción, que puede ser rechazada en ciertos casos

justificados, de que la vida útil de un activo intangible no puede excederde veinte años, contados desde el momento en que el elemento está

disponible para ser utilizado. La amortización debe comenzar en cuanto el

activo esté disponible para el uso al que va destinado.





Según la ley del Impuesto sobre la Renta en su artículo 23 nos indica

que el período de amortización para estos activos es de un mínimo de 5 años

por lo que no nos impide dar margen a que la amortización se pueda realizaren más de 20 años debido a que no establece un período máximo, haciendo

además la separación en cuanto al derecho de llave estableciendo para este

activo un período de 10 años.

A medida que se van consumiendo, con el tiempo, los beneficios

económicos incorporados a los activos intangibles, se irá reduciendo el valor en

libros de los mismos de forma que refleje este consumo. Esto puede

conseguirse mediante una distribución sistemática del costo del activo, o de su

importe revaluado, menos el valor residual que le pueda corresponder, como

un gasto a lo largo de la vida útil de elemento. La amortización se reconocerá

con independencia de que haya habido un aumento, por ejemplo, en el valor

razonable o en el importe recuperable del activo. Para determinar la vida útil

de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que se

incluyen:

A. El uso esperado del activo, por parte de la empresa, así como si el

elemento podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo

directivo distinto;

B. Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información

pública disponible sobre estimaciones de la vida útil, para tipos

similares de activos que tengan una utilización parecida;

C. La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo;

D. La estabilidad de la industria en la que se va a operar el activo, así como los cambios en la demanda de mercado para los productos o

servicios fabricados con el elemento en cuestión;

E. Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean presentes o

potenciales;





F. El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para

conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como la

capacidad y voluntad de la empresa para alcanzar ese nivel;G. El periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, así como

los límites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del

elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos

relacionados con él, y

H. Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos

poseídos por la empresa.

Dada la experiencia actual de cambios rápidos en la tecnología, tanto los

programas de computadora como otros activos intangibles están

sometidos a una rápida obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable

que su vida útil sea corta.

Las estimaciones de la vida útil de un activo intangible se vuelven, por lo

general, menos fiables a medida que la vida útil potencial se incrementa. En

esta Norma se adopta la presunción de que es improbable que la vida útil de

los elementos del activo intangible sea mayor de veinte años.

En casos muy raros, puede existir una evidencia convincente de que la

vida útil, de un determinado activo intangible, va a superar el anterior periodo

de veinte años. En tales casos, en los que se rechaza la presunción de que la

vida útil no va a superar los veinte años, la empresa:

A. Amortizará el activo intangible en el periodo que represente la mejorestimación de su vida útil;

B. Estimará el importe recuperable del activo intangible, al menos,

anualmente, con el fin de detectar cualquier pérdida por deterioro del

valor del elemento y





C. Revelará a través de una nota las razones por las que ha rechazado

la citada presunción, así como los factores que han jugado un papel

importante en la determinación de la vida útil del activo intangible.

Ejemplos:

• La empresa ha comprado un derecho exclusivo para producir

electricidad de origen hidráulico para un periodo de sesenta años.

Los costos de generar energía hidráulica son mucho menores que

los de producirla utilizando fuentes alternativas. Se espera que,

dentro del área geográfica que rodea a la central hidroeléctrica, se

demande una importante cantidad de electricidad durante, al

menos, los próximos sesenta años.

La empresa amortizará el costo del derecho a producir electricidad

en un periodo de sesenta años, salvo que encuentre evidencia de

que la vida útil de la concesión es más corta.

• La empresa ha adquirido el derecho a operar una autopista de

peaje durante un periodo de treinta años. No existen planes de

construcción de carreteras alternativas en el área cubierta por la

autopista. Se espera que la autopista esté en uso por un periodo

mínimo de treinta años.

La empresa amortizará el costo de los derechos de explotación de

la autopista en un periodo de treinta años, salvo que encuentre

evidencia de que la vida útil de la concesión es más corta.

La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, pero siempre

estará limitada en el tiempo. La incertidumbre existente justifica una

estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la





elección de un periodo de amortización que sea tan corto que resulte

forzosamente irreal.

Si el control sobre los beneficios económicos futuros de un activo

intangible se ha logrado a través de la consecución de derechos legales, que

han sido obtenidos por un periodo limitado de tiempo, la vida útil del activo en

cuestión no debe exceder del periodo cubierto por tales derechos, a menos

que:

A. Los derechos sean renovables, y

B. La renovación de los mismos sea prácticamente segura.

Pueden existir factores de índole económica y legal que ejerzan

influencia sobre la vida útil de un activo intangible: los factores de tipo

económico determinan el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios

económicos futuros, mientras que los factores de tipo legal pueden restringir el

intervalo de tiempo en el que la empresa controlará el acceso a tales

beneficios. La vida útil será igual al más corto de los periodos que vengan

determinados por estos factores.

Los siguientes factores, entre otros, indicarán que la renovación de los

derechos legales es prácticamente segura:

A. El valor razonable del activo intangible no experimenta reducciones a

medida que se aproxima la fecha inicial de caducidad, o no se reduce

por un importe mayor del costo de renovar el derechocorrespondiente;

B. Existe evidencia (posiblemente a partir de la experiencia pasada) de

que los derechos legales van a ser renovados, y

C. Existe evidencia de que se cumplirán las condiciones eventualmente





necesarias para obtener la renovación de los derechos

correspondientes.

METODO DE AMORTIZACION:

El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo,

por parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados del activo. Si

este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, deberá adoptarse el

método lineal de amortización. La cuota de amortización calculada debe ser

cargada como gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de

Contabilidad permita, o bien exija, que tal importe se incluya en el valor en

libros de otro activo.

Pueden utilizarse diferentes métodos para distribuir el importe

depreciable de un activo, de forma sistemática, a lo largo de su vida útil. Entre

tales métodos se encuentran el de amortización lineal, el de tanto constante

sobre valor en libros o el de suma de unidades producidas. El método usado

para cada activo en particular se seleccionará a partir del patrón esperado de

consumo de los beneficios económicos, y será aplicado de forma uniforme

periodo a periodo, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados

de consumo de los beneficios económicos derivados del activo. En raras

ocasiones, o quizá en ninguna, existirá una evidencia suficiente como para

apoyar un método de amortización que produzca, en los activos intangibles,

una amortización acumulada menor que la obtenida al utilizar el método de

amortización lineal.

Normalmente, la cuota de amortización será reconocida como un gastodel periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios económicos,

incorporados a un activo, se absorben dentro de la empresa en la producción

de otros activos, en lugar de dar lugar a un gasto. En tales casos, la cuota de

amortización formará parte del costo de esos otros activos, de forma que será





incluida en su valor en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos

intangibles utilizados en el proceso de producción, se incorpora al valor en

libros de los inventarios.

VALOR RESIDUAL:

Debe suponerse que el valor residual de un activo intangible es nulo a

menos que:

A. exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el

activo al final de su vida útil; o bien que

B. haya un mercado activo para la clase de activo intangible en

cuestión, y además:

• pueda determinarse el valor residual con referencia a este

mercado, y

• sea probable que tal mercado subsista al final de la vida útil del

mismo.

El importe depreciable de un activo se determinará después de deducir

el correspondiente valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que

la empresa espera vender el activo intangible antes de que termine su vida

económica.

Si se adopta el tratamiento por punto de referencia, el valor residual se

estimará utilizando los precios que se den en el mercado, en el momento de la

adquisición, para la venta de un activo similar, que haya alcanzado el final de

su vida útil estimada, y que se haya explotado en similares condiciones a lasque se van a emplear para el activo que se está valorando. El valor así

conseguido no será objeto de modificaciones posteriores, como consecuencia

de cambios en los precios o en el valor de mercado. Si se escoge el

tratamiento alternativo permitido, se hará una nueva estimación del valor





residual, coincidiendo con cada revaluación practicada, para lo cual se

utilizarán los precios que se den en el mercado en ese momento.

REVISIONES DEL PERIODO Y DEL METODO DE AMORTIZACION

Tanto el periodo como el método de amortización utilizados deben ser

objeto de revisión, como mínimo, al final de cada periodo contable. Si la nueva

vida útil esperada difiere significativamente de las estimaciones anteriores,

debe cambiarse el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se

ha experimentado un cambio significativo en el patrón esperado de generación

de beneficios económicos por parte del activo, el método de amortización debe

ser modificado para que refleje estos cambios. Los efectos que estas

modificaciones, en el periodo y en el método de amortización, produzcan en las

cuotas de amortización del periodo en el que se detecten y en los posteriores,

deben ser tratados como cambios en las estimaciones contables, según lo

establecido en la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores

Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.

A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto

que la estimación de la vida útil resulta inapropiada. Por ejemplo, la vida útil

puede ser alargada por causa de desembolsos efectuados con posterioridad a

la adquisición o terminación del activo, siempre que produzcan el efecto de

mejorar las condiciones del activo y colocarlas por encima del nivel de

rendimiento originalmente establecido para el mismo. Por lo contrario, el hecho

de que se reconozca una eventual pérdida por deterioro del valor, puedeindicar que es preciso cambiar el periodo de amortización.

Con el transcurso del tiempo, el patrón de aparición de los beneficios

futuros esperados por la empresa, para un determinado activo intangible,





puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de

aplicar el método de amortización lineal, resulta más apropiado el método de

amortización basado en aplicar un tanto por ciento constante sobre el valor enlibros al comienzo de cada periodo. Otro caso, que puede servir para ilustrar el

cambio en el patrón de beneficios esperados, es cuando se aplaza el uso de los

derechos representados por una licencia, a la espera de actuaciones ligadas a

otros componentes del plan de actividad. En tal caso, los beneficios

económicos, procedentes del activo en cuestión, pueden no comenzar a

recibirse hasta periodos posteriores.

RECUPERABILIDAD DEL VALOR EN LIBROS (pérdidas por deterioro del

valor).

El valor de un activo intangible se deteriora cuando el valor en libros del

mismo excede el importe recuperable, al evaluar el deterioro de una activo

deben de tomarse las siguientes circunstancias:

A. Fuentes Externas de Información:

• Cuando el valor de mercado del activo haya disminuido

significativamente.

• Cuando halla cambios significativos con una incidencia adversa

sobre la empresa, referentes al entorno legal, económico,

tecnológico o de mercado van a tener un efecto en el futuro

inmediato.

• Las tasas de interés de mercado, u otras tasas de rendimientohan sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de

descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo.





B. Fuentes Internas de Información:

• Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico

del activo.• Cambios significativos que tengan lugar en un futuro en la forma

de uso del activo.

• El rendimiento económico del activo es peor que el esperado.

La capacidad que tiene un activo intangible para generar beneficios

económicos, en el futuro, en un importe suficiente como para recuperar su

costo, estará sujeta normalmente a una gran incertidumbre, hasta el momento

en que el activo esté listo para su utilización. Por tanto, la Norma Internacional

de Contabilidad No. 38 exige a la empresa que compruebe, al menos con una

periodicidad anual, la posible pérdida por deterioro del valor de los activos

intangibles, que no estén todavía preparados para la utilización a la que van

destinados.

Según la NIC 22, Combinaciones de Negocios, si una pérdida por

deterioro del valor tiene lugar antes de que termine el primer periodo contable,

comenzado tras la compra de un activo intangible, dentro de una combinación

de negocios que fue tratada como una adquisición, la pérdida en cuestión será

reconocida como un ajuste simultáneo en los valores del activo adquirido, de

una parte, y en el valor de la plusvalía o minusvalía comprada, registradas en

el momento de la combinación, de otra.

La empresa debe proceder a estimar, al final de cada periodo contable,

incluso si no hubiese indicación de pérdidas por deterioro del valor, el importerecuperable de los siguientes activos intangibles:

A. Cada activo de tipo intangible que no esté todavía disponible para su

utilización, y





B. Cada uno de los activos intangibles cuyo periodo de amortización

excede los veinte años desde la fecha en que estuvo disponible para

su utilización.

El importe recuperable se calcula individualmente para cada activo,

salvo que los activos no generasen entradas de efectivo que fueran en buena

medida independientes de las producidas por otros activos o grupo de activos.

Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad

generadora de efectivo a la que pertenezca el activo en cuestión. Dicho

importe es igual al precio de venta neto del activo menos su valor en libros y

también se podrá calcular cuando se estime que el valor de uso del activo este

próximo a su precio neto de venta, y este último pueda ser determinado.

El requisito de comprobación anual de la pérdida por deterioro del valor,

para los activos intangibles, se aplicará siempre que al activo se le haya

estimado una vida útil superior a veinte años a partir del momento en que se

comience a utilizar. Por tanto, si se diera el caso de que, al proceder a

reconocerlo inicialmente, se estimó para un determinado activo intangible una

vida útil menor de veinte años, pero por desembolsos posteriores fue ampliada

hasta superar los veinte años desde que el activo estuvo dispuesto por primera

vez para su utilización, la empresa ejecutará en todo caso las comprobaciones

sobre pérdidas por deterioro del valor mencionadas anteriormente y procederá

a revelar la información.

RETIROS Y DESAPROPIACIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Los elementos del activo intangible deben darse de baja (esto es,

eliminarse del balance de situación general) cuando sean desapropiados, o

bien cuando no se espere ya beneficios económicos futuros de los mismos por





su utilización y liquidación posterior.

Las pérdidas o ganancias procedentes de la desapropiación o retiro deun activo intangible deben determinarse como diferencia entre los importes

netos obtenidos de la venta de los mismos, en su caso, y el valor en libros del

activo en cuestión. Tales cantidades deben ser consideradas como gastos o

ingresos, según el caso, en el estado de resultados del periodo en que se

produzca la desapropiación o retiro del elemento.

Si se procede a intercambiar un activo por otro similar, el costo del

activo que se ha adquirido será igual al valor en libros del activo que se ha

entregado a cambio, de forma que no se produzcan ni pérdidas ni ganancias en

la operación.

Cuando se procede a retirar de su utilización habitual al activo

intangible, y se mantiene para ser desapropiado, se valorará según su valor en

libros en la fecha de retiro.

INFORMACIÓN A REVELAR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos

intangibles, y distinguiendo entre los activos que se han generado

internamente y los demás, la siguiente información:

A. Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados.B. Los métodos de amortización utilizados.

C. El valor en libros bruto y la amortización acumulada, tanto al

principio como al final del período.

D. La rúbrica o rúbricas, del estado de resultados, en las que está





incluida la amortización practicada a los activos intangibles.

E. Una conciliación de los valores en libros al inicio y al final del período,

mostrando; los incrementos, las desapropiaciones y retiros deelementos, los incrementos y decrementos del periodo, las perdidas

por deterioro, las revisiones de anteriores perdidas por deterioro, el

importe de la amortización reconocida en el período, las diferencias

netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros de

entidades extranjeras y otros cambios habidos en el valor en libros

durante el período.

No es obligatorio presentar información comparativa de periodos

anteriores.

Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de uso y

naturaleza similar, dentro de la operación de la empresa. Son ejemplos de

clases distintas los siguientes tipos de elementos:

• Marcas.

• Cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones

editoriales.

• Programas de computadora y aplicaciones informáticas.

• Concesiones y franquicias.

• Derechos de propiedad intelectual, patentes y otras

manifestaciones de la propiedad industrial o derechos de

explotación.

• Recetas o fórmulas, modelos diseños y prototipos, y• Activos intangibles en curso.

Dichas clases pueden ser desagregadas o agregadas en otras más

pequeñas o más grandes según sea el caso, siempre que ello produzca una





información más relevante para los usuarios de los estados financieros.

Así mismo la empresa revelará la naturaleza y efecto de los eventualescambios en las estimaciones contables que tengan un efecto importante en el

período corriente o que se espere tengan repercusión significativa en futuros

períodos. Tales revelaciones pueden ser necesarias por causa de cambios en:

• El período de amortización.

• El método de amortización.

• Los valores residuales.

Los estados financieros deben también revelar información acerca de los

siguientes extremos:

A. En el caso de que un determinado activo intangible se amortice en un

periodo superior a veinte años, las razones por las que se ha

rechazado la presunción de que la vida útil de un activo intangible no

puede superar ese período, a contar desde que el mismo está

disponible para su utilización.

B. Una descripción, informando del valor en libros y del período restante

de amortización, de cualquier activo intangible que sea significativo

dentro de los estados financieros de la empresa, tomados en su

conjunto.

C. Para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una

subvención del gobierno, y hayan sido reconocidos inicialmente por

su valor razonable:• El valor razonable pro el que se han registrado inicialmente tales

activos.

• Su valor en libros.

• Si se contabilizan, en los periodos siguientes a la adquisición,





utilizando el tratamiento por punto de referencia o el tratamiento

alternativo permitido por la NIC 38.

D. La eventual existencia, y el valor en libros correspondiente, de losactivos intangibles cuya titularidad tiene alguna restricción, así con

los valores contables de los activos intangibles que sirven como

garantías de deudas.

E. El importe de los compromisos, si existen, para la adquisición de

activos intangibles.

Cuando la empresa proceda a describir el factor, o los factores, que han

jugado un papel importante en la determinación de la vida útil del activo

intangible cuya amortización se extiende más allá de veinte años, tendrá que

considerar la lista de los factores ofrecida anteriormente.

ACTIVOS INTANGIBLES CONTABILIZADOS SEGÚN EL MÉTODO

ALTERNATIVO PERMITIDO:

En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores

revaluados, la empresa debe proceder a revelar la siguiente información:

A. Por clase de activos intangibles:

• La fecha efectiva de la revaluación.

• El valor en libros de los activos intangibles revaluados.

• El valor en libros que se habría incluido en los estados financieros

si los activos intangibles se hubieran contabilizado utilizando el

tratamiento por punto de referencia.

B. Los saldos del superávit de revaluación, tanto al principio como al

final del período, que proceden de los activos intangibles, indicando

los cambios habidos en la partida durante el periodo, así como

cualesquiera restricciones para el reparto de la misma a los





accionistas.

DESEMBOLSOS POR INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO:En los estados financieros se deberá revelar el importe agregado de los

desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan reconocido como

gastos en el estado de resultados durante el período. De igual manera los

desembolsos por investigación y desarrollo se incluirán tanto los que son

directamente atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo, como

otros que se pueden distribuir de forma razonable y coherente a las mismas.





CONCLUSIONES

Mediante la elaboración del presente trabajo de investigación se pudo

constatar la importancia que para los estudiantes de la carrera de Contaduría y

Auditoria Publicatiene el estar al tanto del tratamiento de los activos

intangibles así como de su ubicación en los Estados Financieros, puesto que es

un tema de mucha relevancia y el cual normalmente no hemos tratado.

A través del presente hemos logrado comprender lo significativo de la

ayuda que el mismo nos brindará para complementar nuestros conocimientos

básicos y poder aplicarlos correctamente en el desarrollo de nuestra carrera

profesional.





RECOMENDACIONES

Es de hacer énfasis sobre el poco conocimiento que del tema sobre

Activos Intangibles poseíamos hasta antes de la preparación del presente

trabajo, por lo tanto nos vemos obligados a tratar de hacer conciencia sobre lo

primordial que para nuestro beneficio significa el estar al tanto de todo lo que

concierne al tema de Activos Intangibles.

Por lo tanto debemos de prepararnos a fondo mediante investigaciones

más frecuentes y exhaustivas, así como capacitarnos constantemente para

llegar a tener, sino el completo dominio del tema , si una comprensión

bastante amplia y concisa del mismo, lo cual nos permitirá ser más

competentes y eficaces en el desempeño de nuestras actividades.





BIBLIOGRAFIA

PRONTUARIO DE CONTABILIDAD GENERAL

J. Ernesto R. Molina M.

Hispana. C.A. Guatemala

décima tercera edición, 1974, Litoguat, S.A. Guatemala 3ra. Edición.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Rivera Feliciano y Alvarez, Smith y Skusen

Hispana. C.A. Guatemala

décima tercera edición, 1974, Litoguat, S.A. Guatemala 3ra. Edición.

CÓDIGO DE COMERCIO.

Decreto No. 2 – 70.

Edición 1,999

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

(NIC). 38 Activos Intangibles.

BOLETÍN TÉCNICO DEL COLEGIO DE CONTADORES NO. 55

Auditoria de Intangibles

Instituto Mexicano de Contadores

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RETA (ISR).Ministerio de Finanzas Públicas

Capitulo VII. De la Depreciación y Amortización





ANEXOS

OBJETIVOS DE AUDITORÍA:Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a los activos

intangibles, son los siguientes:

A. Comprobar que son propiedad de la empresa.

B. Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán

beneficios en ejercicios futuros.

C. Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.

D. Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su

valor potencial de beneficio futuro (valor de uso).

E. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de

valuación (capitalización y amortización)

F. Evaluar la razonabilidad del período de aplicación a los resultados.

G. Determinar la existencia de gravámenes.

H. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados

financieros.

CONTROL INTERNO:

Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y

clasificación de transacciones, salvaguarda física de documentación soporte y

de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la

actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de

datos (PED).

Lo anterior, para asegurarse la corrección de los activos intangibles,

incluyendo su adecuada valuación a costos históricos y su actualización.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación





de la efectividad del control interno sobre los activos intangibles, en forma

enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales deberán

dirigirse a:

A. Autorización - Aprobación por parte de la administración de

las erogaciones por estos conceptos-. Debido a que la

capitalización de los activos intangibles puede hacerse cuando hayan

sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en

cualquier otra forma, un buen sistema de control interno debe

establecer la necesidad de que las erogaciones de esta naturaleza

sean previamente autorizadas por los funcionarios de la empresa o

bien, por el Consejo de Administración, dependiendo de la

importancia de las partidas. De la misma manera, esta inversión

debe estar respaldada por la evidencia que permita comprobar su

justificación.

B. Procesamiento y clasificación de transacciones.

• Existencia de políticas de capitalización. Dentro de las

políticas contables de la empresa, las cuales generalmente se

incluyen en un manual de contabilidad, deberá existir una

sección en la que se definan las características de las

erogaciones que califican para ser capitalizadas.

• Existencia de registros que permitan identificar el

origen de las erogaciones y las bases para su aplicación

a resultados.

• Procedimientos adecuados para el registro y

acumulación de los elementos del costo. La contabilidad

debe captar la información correcta y oportuna sobre la

acumulación de los elementos del costo de los activos

intangibles. Forma parte del costo todos los gastos





relacionados con la adquisición o desarrollo del intangible. Los

gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de

abogados, costos de desarrollo y experimentación, costosasignados y cualquier otro desembolso identificables

directamente con su adquisición.

• Sistemas de información sobre cifras actualizadas. Es

necesario la existencia de sistemas de información para la

determinación y registro de los efectos de la inflación.

• Verificación del adecuado y oportuno registro de las

cifras actualizadas en los libros de contabilidad .

C. Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de

archivos de documentación.

D. Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de

los beneficios futuros.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA:

La planeación de las pruebas de auditoria en relación con los activos

intangibles debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden

influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden

relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate, como al

riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no

los descubra cuando aplica técnicas de muestreo. Ejemplos de estos factores

pueden ser los siguientes:

• Naturaleza, monto y características propias de los activos

intangibles.

• Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a

ser capitalizadas, así como cambios importantes en relación





con dichas políticas.

• Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de

productos, cambios tecnológicos o modificaciones de ingenieríaque afecten el valor de los activos intangibles relacionados con

ellos.

• Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos

(amortización, determinación del valor de uso, etc.).

• Cambios en los métodos de amortización de los activos.

• Efecto de regulaciones oficiales que afecten el valor de los


• Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la

contabilidad.

• Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en

cuanto a disponibilidad.

• Registros poco confiables.

• Procedimientos deficientes para la revisión o actualización del

costo, etc.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.

PLANEACIÓN:

El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus

objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de importancia

relativa y riesgo de auditoria.

REVISIÓN ANALÍTICA:Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles

dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o

transacciones no usuales, etc.





El auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:

A. Comparación de cifras o costos históricos y actualizados con las deejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de

inflación general y/o específicos, fluctuaciones en precios,

cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las

tendencias son lógicas.

B. Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles,

determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para

identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, así como para

juzgar la razonabilidad de éstas, con base en el conocimiento general

del negocio y de su entorno.

C. De ser posible, comparación de cifras con la información disponible

de empresas del ramo.

D. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier

relación no usual e inesperada entre el período auditado y el anterior,

intra-período, contra presupuesto, etc.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:

En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a

corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como cualquier

procedimiento de auditoria, deben diseñarse en función de las circunstancias

particulares de cada entidad. Por las características del rubro de activos

intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo

conjuntamente con las pruebas sustantivas.

PROPIEDAD:

Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación de

desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare las

adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas que distingan las





adiciones a activos intangibles, de los gastos de operación. Adicionalmente, en

los casos en que se considere necesario, tratándose de patentes y marcas o

derechos de autor, podrá recurrirse al correspondiente registro (de derechosde autor, transferencia de tecnología, etc.) para constatar su inscripción y la

titularidad de la propiedad, así como el Registro Público de la Propiedad para

conocer los gravámenes que pudiesen existir sobre los activos intangibles.

EXISTENCIA E INTEGRIDAD.

Para la verificación de la existencia e integridad, deberá efectuarse lo

siguiente:

A. Examen de los incrementos del período auditado, investigando si

representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios

futuros en exceso a su costo

B. Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos

registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén

debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo de activos

intangibles, como las patentes, licencias y marcas, deberá verificarse

que estén legalmente registrados y en vigor el derecho de usarlos.

C. Inspección de la autorización de venta o bajas.

VALUACIÓN:

Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:

A. Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado

únicamente cuando hayan sido comprados, desarrolladosinternamente o adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no

hayan sido incorporados al balance general de la empresa como

resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la

misma. También deberá verificarse que estos activos no incluyan





erogaciones que debieron registrarse como gastos.

B. Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y

del período de amortización de los diferentes tipos de intangibles yque dichas políticas están de acuerdo con principios de contabilidad.

C. Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.

La amortización deberá hacerse mediante un método racional,

sistemático y consistente durante el término de vida útil estimada del

intangible.

Los intangibles cuyo término de vida está limitado por ley,

reglamento, contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse

en un periodo no mayo a la vigencia establecida en el documento que

los regula, por lo general mediante la aplicación del método de línea

recta.

Cuando la duración de los intangibles no esta limitada a un término

fijo de vida, o sea, que su periodo de beneficio es indefinido, debe

hacerse una estimación de este periodo para ser amortizados durante

el mismo. Aún en caso de que no exista evidencia de que el

intangible vaya a perder valor para la entidad, porque en razón a sus

características pudiera subsistir como tal durante la vida de la

misma, es necesario amortizarlo, observando el criterio prudencial.

D. Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación en relación

a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de

generar utilidades para la misma.

E. En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa,

se revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo, con objeto de

juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoriaaplicables en estos casos estarán orientados a comprobar:

• Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el

desarrollo o investigación. Esta comprobación puede hacerse

en combinación con la revisión de compras de inventarios.





• Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podrá

hacerse en combinación con la revisión de nóminas.

•

La adecuada asignación de los gastos indirectos.• La aplicación de otros costos incurridos.

• Las erogaciones reales comparándolas con las aprobadas y, en

su caso, obteniendo de los funcionarios de la empresa las

aclaraciones sobre las diferencias importantes.

F. Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro.

G. Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de

su amortización acumulada y su correspondiente efecto en los

resultados del ejercicio, a través de ajuste por cambios en el nivel

general de precios - índices publicados.

H. Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de venta o retiros de

activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya

cancelado, la amortización acumulada correspondiente hasta la fecha

de la venta o retiro.

AUDITORIAS INICIALES:

En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su

revisión a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentación

comprobatoria, criterios o políticas de capitalización, métodos de valuación,

amortización y actualización, etc.

Cuando los estados financieros de los ejercicios anteriores hayan sido

examinados por otro auditor, se deberá dar consideración al grado en que se

pueda descansar en el trabajo del otro auditor.

DECLARACIONES:

Obtención de declaraciones de la administración.

Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se





indiquen los aspectos relevantes a los activos intangibles, según las

circunstancias.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN:

Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada en los

estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

• Principales grupos que integren el rubro de activos intangibles.

• Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y

amortización de cada uno de los activos intangibles. Asimismo,

cuando sea aplicable, revelación y justificación de los cambios

en los métodos.

• Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los


• Cuando un intangible haya perdido su valor económico y

consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se

revelen las circunstancias que obligaron a ello.

• Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros,

en función a los principios de contabilidad vigentes.

ACTIVOS MONETARIOS:

Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos,

por los que se van a recibir unas cantidades fijas o perfectamente

determinables de dinero.

INVESTIGACIÓN:Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad

de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.





DESARROLLO:

Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro

tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para laproducción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o

sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o uso

comercial.

AMORTIZACIÓN:

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

intangible entre los años de su vida útil estimada.

VIDA ÚTIL ES:

A. el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por

parte de la empresa, o bien

B. el número de unidades de producción o similares que se espera

obtener del mismo por parte de la entidad.

COSTO HISTÓRICO:

Es el importe de dinero o medios líquidos equivalentes pagados, o bien

el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo, en

el momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa.

VALOR RESIDUAL:

Es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo al final

de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos derivados de

la desapropiación.

VALOR RAZONABLE:

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un

comprador y un vendedor adecuadamente informados, en transacción libre.





MERCADO ACTIVO:

Es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:

D. los bienes o servicios intercambiados en el mercado son

homogéneos;

E. se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores

para un determinado bien o servicio, y

F. los precios están disponibles para el público.

PÉRDIDA POR DETERIORO:

Es el importe en que excede, al importe recuperable de un activo, su

valor en libros.

VALOR EN LIBROS:

Es el importe por el que se incluye un activo en el balance de situación

general, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por

deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

Tratamiento de Activos Intangibles

Documents

Transcript of Tratamiento de Activos Intangibles