TemasUNIDAD 4

Asignatura:FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

Docente:LIC. ADOLFO PEA MENDEZ

Alumno:BARRERA LUNA GABRIELA

Carrera:CONTADOR PBLICO

Zacatln, Pu; 15 de Mayo del 2014

4.1 PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN GENERAL

Boletn 5010

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIN GENERAL

Generalidades

El contador pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajos aplicando sus conocimientos tcnicos, pero su principal actividades la auditoria de estados financieros; la cual tiene por objetivo final el emitir una opinin en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situacin ,financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El trabajo de auditoria tiene por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar al propio contador pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir su opinin de una manera objetiva y profesional.Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar, que considere necesarios.

Alcance y limitaciones

Este boletn se refiere a los procedimientos de investigacin y prueba que el auditor usa para obtener la informacin necesaria, que apoye su opinin sobre los estados financieros que est examinando.

Objetivo del boletn

El propsito de este boletn es establecer los procedimientos de aplicacin general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinin profesional, sobre los estados financieros de la empresa que est examinando.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos Y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos e examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen, imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Par esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditoria

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones Individua, les, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoria, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoria se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.

La relacin de las transacciones examinadas del total que forman eI, universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditoria y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en planeacin y ejecucin de la auditora

Oportunidad de los procedimientos de auditoria.

La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad.No es Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

TECNICAS DE AUDITORIA

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.

Las tcnicas de auditoria son las siguientes:

Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y anotados. En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la racin de los estados de resultados del ejercicio anterior y da actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.

El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuanta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Anlisis de saldos:

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto qua representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

b) Anlisis de movimientos:

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedoras contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresas o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia deja operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.

Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.

Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo.

Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instituciones de crdito.

Investigacin. Obtencin de Informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados. Del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron Injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando.

Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.El auditor se cerciora de la forma corno se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

Vigencia

Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1984, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblico, A.C.

4.2 EL MUESTREO EN LA AUDITORA

El muestreo de auditora, tanto estadstico como no estadstico, es un proceso que consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un grupo ms grande (llamado poblacin o campo) y en utilizar las caractersticas de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias exactas relativas a la poblacin entera. Se supone que la muestra permitir a los auditores hacer inferencias exactas relativas a la poblacin.

Norma internacional de auditora (NIA 530)

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora.

Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para cumplir los objetivos de los procedimientos de auditora.

Definiciones

"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.

Para fines de esta NIA, "error" significa tantas desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de control, o representaciones errneas, cuando se aplican pruebas de detalles. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviacin o una representacin errnea total.

"Error anmalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo.

"Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estratos, o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado. El trmino universo se usa para incluir el trmino estrato.

El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:

a) El riesgo de que el auditor concluyan en el caso de una prueba de control, que los controles son ms efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora inapropiada; yb) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que los controles son menos efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las condiciones iniciales fueron incorrectas.

Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en cuenta los siguientes aspectos:

1. Objetivo de la prueba2. Definicin de la poblacin sujeta a muestreo3. Unidad de muestreo4. Seleccin de la muestra5. Seleccin y medicin estadstica6. Seleccin estadstica7. Errores y desviaciones8. Riesgos de muestreo (precisin y confiabilidad)9. Apreciacin de resultados y evaluacin de la muestra

Comparacin entre el muestreo estadstico y el no estadstico

El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante tcnicas de muestreo estadstico. El muestreo sobre la base de juicio personal es la tcnica tradicional denominada muestreo no aleatorio o no estadstico; en este caso la seleccin y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasiones arbitraria. En el segundo caso la seleccin es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permiten una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los elementos que constituyen el universo o poblacin a investigar.La muestra es no estadstica (o evaluativa) cuando los auditores estiman el riesgo muestra recurriendo al juicio profesional y no a tcnicas estadsticas. Ellos no significan que se trate de muestra seleccionadas, sin la debida diligencia. En efecto las muestras estadsticas como las o estadsticas deben de escogerse de modo que permitan al auditor extraer inferencias validas acerca de la poblacin.

En el muestreo estadstico no hay manera de cuantificar el riesgo muestra, as pues, el auditor quizs termine tomando muestras cada vez ms grande y costosas pero que se necesitan o sin darse cuenta aceptando un nivel de riesgo muestra ms alto del debido.

4.3 METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO DEL CONTROL INTERNOBOLETN 6040

Generalidades

El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que establece: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente.

El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, cubre aspectos conceptuales e incorpora el trmino estructura del control interno. Los procedimientos recomendados para su estudio y evaluacin, quedan cubiertos en este boletn y su apndice I.

Objetivo

El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditora recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluacin del control interno durante el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros.

Alcance y limitaciones

Los procedimientos sealados en este boletn son aplicables al estudio y evaluacin de la estructura del control interno, cuando stos se realizan como parte de una auditora de estados financieros, conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas.

Existen diversos enfoques vlidos para llevar a cabo dicho estudio y evaluacin, que pueden ser aplicables segn el criterio del auditor.

Procedimientos recomendados para el estudio y evaluacin de los elementos

En el Boletn 3050 se definen los elementos de la estructura del control interno y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditora, por lo que el auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno de esos elementos, para planear la auditora de estados financieros de la entidad. Ese conocimiento deber incluir el diseo de polticas, procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha.

El Boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno, son los cinco siguientes:

a) El ambiente de control.b) La evaluacin de riesgos.c) Los sistemas de informacin y comunicacin.d) d) Los procedimientos de control.e) e) La vigilancia.f) El ambiente de control

El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, define el ambiente de control como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles.

Algunos de estos factores son los siguientes:

a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos.b) Estructura de organizacin de la entidad.c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits.d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de la auditora interna.f) Polticas y prcticas del personal.g) Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad.

Las caractersticas personales, filosofa y forma de pensar de las personas que integran la administracin y la forma en la que se asigna la responsabilidad en una entidad tienen gran influencia en lo razonable de la informacin que se presenta en los estados financieros, en la confianza en los sistemas contables y en la efectividad de los controles internos. Si las acciones de la administracin no promueven un ambiente de control favorable, y la asignacin de responsabilidades no es apropiada, es ms probable que los subordinados cometan errores y que, en general, exista falta de inters hacia los controles internos.

Para planear la auditora se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente de control. Este conocimiento comprende las condiciones bajo las que estn diseados, se implementan y funcionan, tanto el sistema contable de la entidad como sus procedimientos de control. Basado en este conocimiento, el auditor debe evaluar si el ambiente promueve sistemas contables confiables y procedimientos de control efectivos.

Si basado en su conocimiento del ambiente de control, el auditor tiene dudas fundadas respecto de la efectividad de la estructura del control interno, juzgar si es adecuado o no confiar en ella durante la auditora. Si el auditor concluye que el ambiente del control promueve un control interno efectivo, se puede confiar en los controles durante la auditora, siempre y cuando stos se prueben y sean efectivos.

El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos factores que afectan la efectividad global del control interno. Para evaluar adecuadamente los factores del ambiente de control, el auditor deber investigar y documentar en sus papeles de trabajo, lo siguiente:

ACTITUD DE LA ADMINISTRACIN HACIA LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS

Caractersticas e integridad de la administracin, as como su habilidad en el desarrollo de sus funciones.

Entre algunas de las cuestiones que se deben considerar, estn: la posible participacin de la administracin en actos ilegales; actitud de la administracin para aceptar riesgos a normales de alto nivel en la toma de decisiones; distorsin en los estados financieros; cambios continuos de bancos, abogados o auditores, y conocimiento, por parte del auditor, de dificultades personales significativas u otras influencias en quienes integran la administracin, que pudieran afectar su integridad, actitudes o desempeo.

Asimismo, el auditor deber preguntarse si la administracin ha faltado en su obligacin de contratar personas de buena reputacin y apropiadas a las necesidades de la entidad; si la administracin est concentrada en una persona o en un grupo pequeo; si existe alguna persona que sin ser accionista ni tener en la entidad un puesto ejecutivo, ejerza influencia significativa en los asuntos de la entidad, y si han ocurrido cambios importantes e inesperados entre los miembros de la administracin.

Compromiso de la administracin sobre lo razonable de los estados financieros

Se deber investigar por el auditor si la administracin de la entidad aplica, rigurosamente, las Normas de Informacin Financiera, si se rehsa a aceptar y registrar los ajustes de auditora o si busca distorsionar los resultados o mostrar un crecimiento consistente en las utilidades, en ausencia de un incremento real. El auditor tambin deber considerar la probable existencia de un nmero significativo de transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal de los negocios; si se observan operaciones sin una justificacin econmica sustancial (en el periodo pasado o en el actual), y si la entidad est planeando o negociando financiamientos nuevos o de importancia tal que sus trminos puedan influir en los resultados financieros.

Compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas contables y controles internos efectivos.

Existen algunas preguntas que el auditor debe contestarse para definir si sus preocupaciones son vlidas, tales como: si la administracin muestra falta de inters por las deficiencias que lleguen hacerse de su conocimiento en los sistemas de contabilidad y en los procedimientos de control; si estn establecidas y se comunican las polticas de la entidad con respecto a prcticas de negocios, conflicto de intereses y cdigo de conducta, y si se han establecido procedimientos que prevengan actos ilegales.

Otras situaciones que se deben documentar con respecto a este punto, son las apreciaciones del auditor relativas a: si la administracin efecta un seguimiento adecuado de problemas sobre resultados financieros o de variaciones contra presupuesto.

Tambin, el auditor deber observar: si la rotacin es alta en puestos clave; si las descripciones de labores y responsabilidades de preparacin y emisin de informes se han establecido con claridad y comunicado efectivamente; si el cliente frecuentemente no cumple con sus fechas de cierre o fechas lmite; y, si en auditoras anteriores, cerca del fin del ejercicio, se ha determinado un nmero significativo de errores o correcciones a los registros contables.

Estructura de la organizacin de la entidad

Las estructuras de la organizacin y de la administracin general deben proporcionar una base efectiva para la planeacin, ejecucin y control de las operaciones de la entidad y para la emisin de informacin. La naturaleza de esa organizacin y la estructura de la administracin, pueden ser indicativas de un mayor o menor riesgo o de deficiencias potenciales importantes en el ambiente de control.

Con respecto a la estructura de organizacin, el auditor deber considerar lo apropiado de sta con respecto a la industria y al tamao y naturaleza de la entidad; adems, se considerar si los recursos humanos y materiales de las reas de finanzas, contabilidad y PED son adecuados.

Para responder a lo anterior, el auditor tendr que evaluar si la estructura es muy compleja; si la entidad ha tenido un rpido crecimiento y cmo lo ha enfrentado; si se han adquirido recientemente otras entidades, y si se tiene un gran nmero de subsidiarias descentralizadas. Asimismo, ser necesario que el auditor evale la complejidad de la estructura de informacin.

Con respecto a la estructura de la administracin, el auditor debe evaluar si la supervisin y control son adecuados, tomando en consideracin el tamao y naturaleza de la entidad.

Para lograr lo anterior, el auditor deber analizar si la supervisin y el seguimiento de las operaciones descentralizadas o dispersas geogrficamente son adecuados y si existe suficiente supervisin y control de las operaciones de PED, especialmente cuando stas estn descentralizadas.

Fecha de emisin y revisin de este boletn

Este boletn se emiti en enero de 2002 y fue revisado en enero de 2011.

4.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA EL ESTUDIO Y LA EVALUACIN DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA

BOLETN 6050

Generalidades

La administracin de la empresa es responsable de establecer polticas y normas que den la proteccin necesaria a los activos de la misma, de formular sistemas que permitan la obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna, de buscar la eficiencia en la ejecucin de las operaciones propias de la empresa y la adhesin a las polticas dictadas por la direccin. Dichas responsabilidades constituyen los objetivos primordiales del control interno contable y administrativo de la empresa. Para cumplir con esta responsabilidad, la administracin de la empresa, en algunas ocasiones, se apoya en la funcin de auditora interna.

La funcin de auditora interna, forma parte de las tcnicas de control interno sujetas a evaluacin por parte del auditor externo, quien dependiendo del resultado que obtenga de la evaluacin integral del control interno contable, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora,

Objetivo del boletn

El propsito de este boletn, es sugerir los procedimientos de auditora que puede aplicar el auditor externo para evaluar la funcin de auditora interna y el efecto que sta pueda tener en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos de auditora.

Alcance y limitaciones

Este boletn es aplicable nicamente a aquellos casos en que el auditor externo, ante la presencia de una funcin de auditora interna que aparenta constituir una adecuada tcnica de control, la evaluar para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora.

Objetivos generales de auditora

Los objetivos generales de auditora para evaluar la funcin de auditora interna son los siguientes:

a) Conocer la funcin.b) Evaluar la competencia profesional de su personal.c) Evaluar su objetividad.d) Evaluar el grado de confiabilidad de la funcin de auditora interna como una tcnica de control interno.

Control interno

El auditor externo, como parte de su auditora, evaluar la funcin de auditora interna, de conformidad con los lineamientos del Boletn 3050 de esta Comisin.

El auditor externo, al evaluar la funcin de auditora interna como una tcnica de control interno, determinar si a su juicio cumple totalmente con los objetivos de control interno, si cumple parcialmente o si no cumple. Con base en esta evaluacin, el auditor externo decidir confiar o no en la funcin de auditora interna, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora.

Una funcin de auditora interna eficaz, justificar con frecuencia una modificacin en el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora ejecutados por el auditor externo, pero no puede eliminarlos.

Procedimientos de auditora

Para evaluar la funcin de auditora interna, a continuacin se detallan en forma enunciativa y no limitativa, algunos de los procedimientos de auditora aplicables:

1. Para conocer la funcin de auditora interna, se debe investigar y documentar lo siguiente:

a) Posicin de la funcin de auditora interna dentro de la organizacin general.b) Organizacin del departamento de auditora interna, nmero de personas, responsabilidades organizacionales y capacidad tcnica.c) Polticas para la contratacin, entrenamiento, asignacin del trabajo, promocin, supervisin y evaluacin del personal de auditora interna.d) Bases para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus exmenes de sus procedimientos, preparacin de informes y seguimiento de los mismos.e) Mtodos y tcnicas utilizados por el personal de auditora interna para aplicar los procedimientos.f) Resultados obtenidos en los exmenes efectuados por el departamento de auditora interna en el ao en curso.g) Adopcin de sus recomendaciones por la administracin.

2. Evaluar la competencia profesional del personal de auditora interna, incluye investigar y documentar lo siguiente:

a) Niveles mnimos de estudios y de experiencia prctica contable y en auditora requeridos para los candidatos.b) Fuentes de reclutamiento de las que se obtiene el personal.c) Experiencia del personal.d) Programas de entrenamiento para mantener actualizados a los auditores internos, de los acontecimientos recientes en la industria, la compaa, contabilidad, auditora, fiscal y el contenido de esos programas.3. Evaluar la objetividad de la funcin de auditora interna, comprende la revisin y consideracin de lo siguiente:

a) Independencia y autoridad para examinar e informar cualquier aspecto de las actividades de la empresa.b) Que los informes del auditor interno lleguen oportunamente a la gerencia y al consejo de administracin.c) Existencia de un plan formal de auditora y el nivel jerrquico de su aprobacin.d) La calidad y contenido de los informes de los auditores internos.e) Independencia de responsabilidades operacionales.f) Apoyo gerencial que d como resultado, acciones correctivas.

4. Evaluar la ejecucin de la funcin de auditora interna comprende:

a) La revisin de los papeles de trabajo para saber si stos cumplen con las normas profesionales de ejecucin, cuidado y diligencia profesional.

b) Examinar algunas de las partidas revisadas por los auditores internos

5. Documentar el resultado del estudio y evaluacin de la funcin de auditora interna a travs de:

a) La informacin descrita sobre la funcin de auditora interna.b) Las conclusiones respecto a la competencia y objetividad del personal de auditora interna que se incluirn con la dems documentacin sobre la evaluacin del control interno.c) La confianza que se planea depositar en la funcin de auditora interna como un control interno contable y las intenciones de utilizar a su personal para ayudar al auditor independiente, se incluirn en la documentacin de planeacin relativa al enfoque general de la auditora.

Fecha de emisin y revisin de este boletn

Este boletn se emiti en octubre de 1984 y fue revisado en enero de 2011.

4.5 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

BOLETN 6060

Generalidades

Las normas de auditora generalmente aceptadas, indican que el auditor, mediante sus procedimientos de auditora, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin y asesorarse por ingenieros, abogados, actuarios, peritos, valuadores, gelogos, etc., para obtener evidencia que le permita reunir elementos de juicio suficientes sobre dichos aspectos.En consecuencia, no obstante que ciertas cifras o declaraciones informativas contenidas en los estados financieros se encuentran respaldadas por informes, opiniones valuaciones, declaraciones, etc., resultantes de trabajos efectuados por especialistas y sean responsabilidad primaria de la administracin de la empresa, el auditor, al practicar un examen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, tambin debe cubrir como parte de su auditora, la revisin de los trabajos realizados por un especialista, enfocando su atencin hacia aquellos elementos objetivos susceptibles de comprobar y a la evaluacin general de la razonabilidad de los resultados obtenidos en funcin a su conocimiento del negocio del cliente y de las conclusiones derivadas de la aplicacin de sus propios procedimientos de auditora.

Objetivo del boletn

El propsito de este boletn, es establecer los procedimientos de auditora que se consideran adecuados para la revisin del trabajo de un especialista.

Alcance y limitaciones

El presente boletn se refiere exclusivamente a los procedimientos de auditora que se pueden aplicar cuando se decide utilizar el trabajo de un especialista.

Para efectos de este boletn, un especialista es la persona o firma que posee conocimientos tcnicos y experiencia en un determinado campo de accin, diferente al de la contabilidad y auditora y puede ser contratado tanto por el cliente como por el auditor.

Este boletn no es aplicable a la utilizacin del trabajo de un especialista que forme parte del equipo profesional del auditor, ya que este caso queda cubierto en las disposiciones normativas relativas al control de calidad, y planeacin y supervisin del trabajo de auditora.

Objetivo de los procedimientos de auditora

Los objetivos generales de los procedimientos de auditora para la revisin del trabajo efectuado por un especialista, son los siguientes:

A.- Conocer los eventos o transacciones que hayan requerido o requieran del trabajo de un especialista, dando consideracin a:

La importancia de la partida involucrada en relacin a los estados financieros tomados en su conjunto.

La naturaleza y complejidad del asunto, incluyendo el riesgo de error inherente.

Cualquier evidencia de auditora con la que ya se cuente.

B.- Evaluar si se trata de un evento o transaccin que requiera de su registro contable o nicamente su revelacin en los estados financieros. Ejemplos de estas situaciones, en forma enunciativa pero no limitativa, pueden referirse a:

Valuacin de cierto tipo de activos, tales como inmuebles, maquinaria y equipo, obras de arte, piedras preciosas, etctera.

Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, tales como reservas de mineral, materiales almacenados a granel, vida til remanente de instalaciones o equipos, etctera.

Determinacin de cifras mediante la aplicacin de tcnicas o mtodos especializados, como pueden ser los clculos actuariales.

Medicin de grados de avance de obras o trabajos en proceso, para efectos de comprobar los ingresos y costos.

Interpretaciones tcnicas de contratos, disposiciones legales o estatutarias, reglamentos, etctera.

C.- Comprobar su adecuado registro contable.

D.- Comprobar su adecuada revelacin.

El auditor deber cuidar que los estados financieros contengan una adecuada revelacin de estos hechos o transacciones, de tal suerte que la informacin mostrada pueda ser debidamente evaluada por los usuarios de los mismos.

E.- Satisfacerse de la capacidad profesional e independencia del especialista.

F.- Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo del especialista.

Control interno

La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno, deber dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

a) Aprobacin por parte de la administracin del especialista seleccionado.

Es responsabilidad de la administracin, la seleccin y designacin del especialista que estar autorizado para desempear determinado trabajo, as como de que ste cuente con la capacidad necesaria que garantice resultados satisfactorios.

b) Comunicacin con el especialista.Debe existir un claro entendimiento, preferentemente por escrito, entre cliente y especialista sobre la naturaleza del trabajo de este ltimo, cubriendo entre otros aspectos, los siguientes.

Objetivos y alcance del trabajo. Mtodos y supuestos que se aplicarn y en su caso consistencia con los empleados en el ao anterior. Utilizacin del trabajo por el auditor, incluyendo la posible comunicacin a terceros o referencia en los estados financieros. Forma y contenido del producto terminado que permita evaluarse y servir como evidencia del evento o transaccin involucrado.

Los puntos antes citados, tambin seran aplicables para aquellos casos en que el auditor contratase directamente los servicios de un especialista, quien sin ser parte de su equipo de trabajo, le ayudase en su revisin.

c) Independencia del especialista.

Es muy deseable que el especialista sea una persona o firma independiente del cliente, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo ser ejecutado con total imparcialidad; sin embargo, cuando las circunstancias no lo permitan, se puede usar el trabajo de un especialista que tenga relaciones con el cliente, pero el auditor debe considerar la necesidad de aplicar procedimientos adicionales de auditora, en relacin a parte o la totalidad de los supuestos, mtodos o resultados del trabajo del especialista, para determinar que los resultados son razonables, o contratar un especialista para tal propsito.

El riesgo de que la objetividad de un especialista se vea afectada, se incrementa cuando ste sea empleado del cliente o se relacione de alguna manera con l, cuando, por ejemplo exista parentesco, dependencia econmica o tenga alguna inversin con el cliente. Asimismo, se debe considerar cualquier otro requisito de independencia establecido por alguna disposicin legal, estatutaria o reglamentaria.

d) Revisin o anlisis de los resultados.

Debido que los resultados del trabajo de un especialista podran repercutir en la informacin mostrada en los estados financieros, la empresa tiene la obligacin de comprobar que el trabajo se desarroll conforme a lo acordado y que, en su caso, el especialista se bas en los datos o elementos objetivos suministrados por la empresa.

Fecha de emisin y revisin de este boletn

Este boletn fue emitido en febrero de 1986 y revisado en enero de 2011.

4.6 PARTES RELACIONADASBOLETN 6070

Generalidades

La Norma de Informacin Financiera C-13 (NIF C-13) Partes relacionadas emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) con vigencia a partir del 1 de enero de 2007, establece las normas particulares de revelacin aplicables a las operaciones con partes relacionadas, para poner de manifiesto la posibilidad de que los estados financieros pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la existencia de partes relacionadas, as como por las operaciones celebradas y los saldos pendientes con stas.

El Boletn NIF C-13 seala en la introduccin las razones para emitir esta norma, los principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores, las bases del marco conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF y la convergencia con las normas internacionales de informacin financiera. Algunos sealamientos de los puntos anteriores son:

a) Se ampla el concepto de partes relacionadas para incluir las siguientes:

El negocio conjunto en el que participa la entidad informante. Los familiares cercanos del personal gerencial clave o directivos relevantes. El fondo derivado de un plan de remuneraciones por obligaciones laborales.

b) Se incorpora la obligacin de revelar la relacin entre las entidades controladora y subsidiaria con independencia de que se hayan llevado a cabo o no operaciones entre ellas en el periodo.

c) Se establece la obligacin de revelar los beneficios al personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad.

d) En atencin a la NIF A-2, Postulados bsicos, para considerar la existencia de partes relacionadas, se atender a la sustancia econmica de la relacin entre las partes con independencia de la forma legal de dicha relacin.

e) Esta NIF C-13 converge en lo esencial con la NIC 24, ya que incorpora las definiciones, los criterios de identificacin de las partes relacionadas y las normas de revelacin que dicha NIC establece.

Las siguientes definiciones se incluyen en la NIF C-13:

a) Entidad informante. Es la entidad emisora de los estados financieros.

b) Parte relacionada. Es toda persona fsica o entidad, distinta a la entidad informante, que:

I) Directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios:

Controla a, es controlada por, o est bajo control comn de, la entidad informante, tales como: entidades controladoras, subsidiarias y afiliadas, as como, personas fsicas socios o accionistas, miembros del consejo de administracin y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante. Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o est bajo influencia significativa comn de la entidad informante, tales como: entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, as como, personas fsicas socios o accionistas, miembros del consejo de administracin y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante.

II) Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante.

III) Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los supuestos del inciso (I).

IV) Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran en los supuestos sealados en los incisos i) y iii) ejerce control o influencia significativa.

V) Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a empleados (incluye beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminacin y beneficios pos retiro), ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la entidad informante.

c) Operaciones entre partes relacionadas. Es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones realizadas entre la entidad informante y una parte relacionada con independencia de que exista o no un precio o contraprestacin.

d) Familiar cercano. Es el cnyuge, la concubina, el concubinario y el pariente consanguneo o civil hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el tercer grado de algn socio o accionista, miembro del consejo de administracin o de algn miembro del personal gerencial clave o directivo relevante de la entidad informante.

e) Personal gerencial clave o directivo relevante. Es cualquier persona que tenga autoridad y responsabilidad para planear y dirigir, directa o, indirectamente, las actividades de la entidad informante.

f) Control. Es el poder para gobernar las polticas de operacin y financieras de una entidad, a fin de obtener beneficio.

g) Influencia significativa. Es el poder para participar en decidir las polticas de operacin y financieras de la entidad en la cual se tiene una inversin, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas polticas.

h) Negocio conjunto. Acuerdo contractual por el cual dos o ms entidades participan en una actividad econmica sobre la cual tienen influencia significativa.

Alcance

Este boletn se refiere a los procedimientos de auditora aplicables acerca de las relaciones y operaciones con partes relacionadas cuando se realiza una auditora de estados financieros.

Partes relacionadas en el contexto de una auditora de estados financieros

Es relevante para el auditor el obtener y entender las relaciones y operaciones con partes relacionadas de la entidad, y su importancia y efectos para y sobre los estados financieros.

El riesgo de error en la informacin financiera puede ser mayor cuando la entidad no tenga procedimientos para identificar y contabilizar o revelar, apropiadamente, las relaciones y operaciones con partes relacionadas, entre otras por las siguientes razones

a) Las operaciones con partes relacionadas pueden ser informales.

b) Los sistemas de informacin pueden no estar diseados para identificar o resumir las operaciones y saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas.

c) Las operaciones con partes relacionadas pueden no tener las contraprestaciones de servicio, venta, prstamo, etctera.

Las relaciones con partes relacionadas pueden presentar ms oportunidades de colusin, encubrimiento o manipulacin, resultando en un mayor riesgo de fraude, especialmente, si las partes relacionadas no son reveladas al auditor.

Objetivo del boletn

El objetivo del boletn, es orientar al auditor respecto de los procedimientos y tcnicas de auditora aplicables al examen de las relaciones y operaciones con partes relacionadas, adems, incluye procedimientos y tcnicas, cuya aplicacin se recomienda para evaluar si la evidencia que obtiene el auditor es suficiente y competente para respaldar su opinin cuando se lleva a cabo una auditora de estados financieros, de acuerdo con las normas y procedimientos de auditora generalmente aceptadas. Los procedimientos a disear por el auditor, considerar en cuanto a naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de la entidad.

Documentacin

Adems de los requisitos de documentacin, la responsabilidad del auditor al considerar fraude en una auditora de estados financieros, el auditor documentar:

a) La identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de la relacin de esas partes relacionadas.

b) Los procedimientos realizados para cumplir con los requerimientos sealados en el prrafo 20 b) y donde sea aplicable, las partes relacionadas identificadas con la parte dominante a que se refiere ese prrafo.

Procedimientos de auditora relativos a la revelacin de partes relacionadas

El auditor verificar que los estados financieros y sus notas cumplan con las revelaciones requeridas por las normas de informacin financiera.

Fecha de emisin y revisin de este boletn

Este boletn se emiti el 31 de diciembre de 2007 y fue revisado en enero de 2012.

4.7 COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR SUCESOR Y EL AUDITOR PREDECESOR

BOLETN 6080

Generalidades

Durante el ejercicio de su profesin, un auditor puede ser llamado a suceder o reemplazar a un colega en la realizacin de un examen de estados financieros.

Al presentarse esta situacin, antes de aceptar el compromiso, el auditor necesita obtener informacin del cliente en prospecto, de algunas otras personas y entidades, as como del colega a quien se pretende suceder o reemplazar. De esta manera, tendr mayores elementos de juicio para decidir sobre la aceptacin del trabajo.

Predecesor es el trmino empleado para un auditor que renuncia a continuar como tal o es notificado de que sus servicios profesionales han terminado.

El auditor que es invitado a hacer una propuesta o acepta llevar a cabo un examen de estados financieros, es conocido como sucesor.

Una correcta comunicacin con el auditor a quien se pretende suceder o reemplazar, constituye una conducta tica apropiada y pone de manifiesto principios fundamentales de cooperacin as como fortalecer las relaciones profesionales.

Alcance y limitaciones

Este boletn es aplicable cuando un Contador Pblico ha sido contratado o est por ser contratado para hacer un examen de estados financieros, de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, de una entidad en la cual ya exista un auditor independiente a quien se pretenda suceder o reemplazar.

El presente boletn contiene los procedimientos relativos a la obtencin de informacin que provenga del auditor a quien se pretende suceder o reemplazar, con la cual el posible nuevo auditor podr tener mayores elementos de juicio para decidir sobre la aceptacin del trabajo.

Por lo antes mencionado, este boletn no pretende tomar en cuenta otras circunstancias que hicieran necesaria la obtencin de informacin por parte del auditor sucesor, directamente del cliente en prospecto y de algunas otras personas o entidades. Esta situacin ya se encuentra incluida en otros boletines.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn, es proporcionar los procedimientos mnimos que deben existir cuando ocurre o se encuentra en proceso un cambio de auditores, para lograr una adecuada comunicacin profesional entre el auditor sucesor y su predecesor.

Procedimientos recomendados

La comunicacin entre auditor sucesor y predecesor ya sea verbal o escrita, deber ser de carcter confidencial, aun cuando el sucesor acepte o no examinar los estados financieros.

Puede haber dos tipos de comunicacin entre el auditor sucesor y predecesor, a saber:

A.- Comunicaciones antes de la aceptacin del examen de estados financieros

Conseguir del cliente en prospecto la autorizacin para obtener informacin del auditor predecesor. Investigar las causas y considerar las implicaciones cuando el cliente en prospecto impida o limite las respuestas del auditor predecesor, antes de decidir si acepta el encargo como auditor. Preguntar al auditor predecesor sobre las razones que l conoce relativas al cambio de auditor, tales como:

Desacuerdos en relacin con la aplicacin de normas de informacin financiera, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora y otros asuntos de similar importancia. Hechos que pueden afectar la integridad de la administracin y otros asuntos de importancia semejante. Establecer con el auditor predecesor, la importancia que tiene contar con prontitud y en forma completa con la informacin solicitada sobre la entidad y que si decide, debido a circunstancias irregulares (tales como litigios), no dar respuesta completa a la solicitud lo indique as expresa y claramente. Considerar el impacto de respuestas limitadas, si se acepta el encargo de llevar a cabo el examen de estados financieros

B.- Otras comunicaciones que podrn llevarse a cabo antes o despus de la aceptacin del examen de estados financieros.

Solicitar al auditor predecesor, evidencia suficiente y competente que le proporcione al auditor sucesor una base razonable para determinar el alcance de los procedimientos en las cuentas de naturaleza histrica, incluyendo los inventarios iniciales, as como que le permita evaluar la aplicacin consistente de las normas de informacin financiera en ese ejercicio, con los aplicados en el ejercicio anterior. Esto tambin se puede lograr por medio de la aplicacin de procedimientos de auditora adecuados a las cuentas de balance al principio del periodo sujeto a revisin y en algunos casos a las operaciones de periodos anteriores. Solicitar al auditor predecesor, informacin especfica referente a asuntos que considere puedan afectar el curso de su examen, tales como reas que han requerido de tiempo en demasa para su revisin o problemas de auditora derivados del sistema de contabilidad y registros. Solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor la revisin de sus papeles de trabajo. En tales circunstancias, se espera que el auditor predecesor est disponible para la consulta y que ponga a disposicin para su revisin los papeles de trabajo al auditor sucesor. El auditor predecesor y el auditor sucesor acordarn sobre aquellos papeles de trabajo disponibles para su revisin y aquellos que podrn copiarse. Regularmente, el auditor predecesor permite al auditor sucesor, una vez que el cliente lo haya autorizado, la revisin de aquellos papeles de trabajo referentes a partidas de carcter histrico, tales como, los anlisis de las cuentas del balance general, circulantes y no circulantes y aquellos relativos a contingencias.Al emitir su dictamen, el auditor sucesor no deber hacer referencia al dictamen o al trabajo del auditor predecesor como base en parte de su propia opinin.Cuando el auditor sucesor, durante su examen rena elementos de juicio para concluir que los estados financieros previamente dictaminados por el predecesor, pudieran requerir de modificaciones sustanciales, solicitar a su cliente una junta en la que estn presentes las tres partes para intentar resolver el asunto y, en su caso, evaluar el efecto que tal situacin pueda tener en su dictamen, documentando convenientemente este proceso en sus papeles de trabajo.Fecha de emisin y revisin de este boletn27 Este boletn se emiti en enero de 1986 y fue revisado en enero de 2011.4.8 REVISIN DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

BOLETN 6090

Generalidades

En la actualidad es comn que diversas actividades, entre otras el procesamiento de la informacin financiera o de parte de sta, sea realizado por terceros y, en consecuencia, se requiera que se establezcan diversos controles en las entidades que permitan asegurar que dicha informacin sea razonable.

Por otra parte, el Contador Pblico independiente debe considerar, en su estudio y evaluacin de la estructura de control interno de la entidad a auditar, el efecto que tiene en dicha estructura, el hecho de que el procesamiento de las transacciones sea realizado por un tercero.

Objetivo

El objetivo de este boletn es establecer los factores que debe considerar el Contador Pblico independiente al auditar los estados financieros de una entidad que contrata a un tercero u organizaciones de servicios para procesar diversas transacciones, as como recomendar cierto tipo de informes que puede emitir el auditor o revisor de las organizaciones de servicios para el uso de otros auditores.

Alcance y limitaciones

Este boletn nicamente comprende los lineamientos para los auditores independientes de entidades cuya informacin financiera incluye transacciones procesadas por terceros y no incluye lineamientos para la auditora de sistemas o procesamiento electrnico de datos, o la evaluacin del control interno de dichos sistemas, los cuales son tratados en otros boletines de esta Comisin.

Los lineamientos de este boletn son aplicables a la auditora de los siguientes servicios: Llevar a cabo transacciones y la contabilidad correspondiente. Registrar transacciones y el procesamiento de los datos correspondientes.

Como ejemplos de este tipo de servicios, en la prctica de las empresas, se encuentran el manejo de las nminas por parte de prestadores de servicios externos y el pago de las contribuciones relativas, el servicio externo de la contabilidad o parte de sta y un centro de procesamiento electrnico de datos que procesa las transacciones para terceros.

Los pronunciamientos de este boletn no son aplicables en situaciones en las que los servicios de un tercero estn limitados a la ejecucin de transacciones que son especficamente autorizadas por la entidad usuaria, tales como las inversiones que realiza un corredor de valores por cuenta de terceros o la gestora de agentes aduanales por cuenta de sus clientes.

Definiciones

Para los fines de este boletn se aplican las siguientes definiciones:

Entidad usuaria. La entidad cuyos estados financieros son objeto de auditora y que contrata a una entidad de servicio.

Entidad de servicio. La entidad que presta servicios a la entidad usuaria, relacionados con el registro y/o procesamiento de informacin que incide en los estados financieros de esta ltima y que no estn limitados nicamente a transacciones autorizadas por la entidad usuaria.

Auditor del usuario. El auditor independiente que lleva a cabo el examen de los estados financieros de la entidad usuaria. En prrafos subsecuentes se hace tambin referencia al auditor del usuario como el auditor.

Auditor o revisor del servicio. Persona que emite un informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y, en su caso, sobre pruebas de efectividad operacional, relativos a los servicios que la entidad de servicio presta a la entidad usuaria. Polticas y procedimientos de control de la entidad de servicio. Son aqullos que estn relacionados con la prestacin de los servicios contratados por la entidad usuaria y que forman parte de la estructura de control interno de la entidad de servicio.

El efecto de una entidad de servicio sobre la estructura del control interno de la entidad usuaria

El auditor deber considerar los aspectos que se describen en los prrafos siguientes, al planear y llevar a cabo la auditora de los estados financieros de una entidad usuaria.

Cuando una entidad usuaria contrata a una de servicio, las transacciones que afectan los estados financieros de aqulla estn sujetas a polticas y procedimientos que, al menos en una parte, estn separados tanto fsica como operativamente de la entidad usuaria. La relacin de las polticas y procedimientos de la entidad de servicio con los de la usuaria depende, sobre todo, de la naturaleza de los servicios contratados.

En ocasiones existe un alto nivel de interaccin entre las polticas y procedimientos de una y otra entidad, como sucede en el caso de servicios de procesamiento electrnico de informacin, en el que la autorizacin y la responsabilidad de las transacciones recaen en la propia entidad usuaria, la que puede tener polticas y procedimientos efectivos en su estructura de control, en relacin con dichas transacciones. En otras ocasiones, la entidad de servicio puede realizar transacciones y responsabilizarse de ellas, como puede ser el caso de un servicio de manejo de nminas y del entero de las contribuciones relativas, en este caso, las polticas y procedimientos de la entidad de servicio interactan en menor grado con los de la usuaria, la que no tendra necesariamente elementos efectivos en su estructura de control interno relacionados con las transacciones que estn a cargo de la entidad de servicio.

Para determinar la relevancia de las polticas y procedimientos de la entidad de servicio, en cuanto a la estructura de control interno de la entidad usuaria, los factores de mayor importancia a tener en cuenta son el nivel de interaccin, la naturaleza y la importancia de las transacciones que se procesan en la entidad de servicio.

Planeacin de la auditora

El Boletn 3050 de esta Comisin define los elementos de la estructura del control interno y establece los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como aspecto fundamental al disear la estrategia de auditora. El mismo Boletn 3050 seala que el auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditora; esta comprensin debe incluir informacin sobre el diseo de polticas, procedimientos y registros relevantes y se deber determinar si stos han sido implantados por la entidad.

Las polticas, procedimientos y registros de la entidad de servicio, pueden afectar la habilidad de la usuaria para registrar, procesar, resumir y reportar datos financieros que inciden en los estados financieros de sta. El auditor del usuario debe, en consecuencia, considerar los siguientes factores al evaluar la importancia de tales polticas, procedimientos y registros como parte de su planeacin de la auditora:

La materialidad de las cifras de los estados financieros que se ven afectadas por las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio. El riesgo inherente a la informacin que se ve afectada por las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio. La naturaleza de los servicios que se prestan a la entidad usuaria. En este sentido, es importante considerar si tales servicios se prestan a un gran nmero de empresas usuarias y, en consecuencia, tienen un alto grado de estandarizacin, o si son utilizados nicamente por la entidad que se est auditando. El grado en que las polticas y procedimientos que forman parte de la estructura de control interno de la entidad usuaria, interactan con las polticas y procedimientos de la de servicio. La existencia de polticas y procedimientos dentro de la estructura de control interno de la entidad usuaria, aplicables a las transacciones que son procesadas en la de servicio. Las condiciones contractuales del servicio, considerando las responsabilidades asumidas por la entidad de servicio. Las caractersticas de la entidad de servicio, tales como su prestigio, experiencia, independencia respecto de la entidad usuaria y otras. Experiencias anteriores con la entidad de servicio.

En algunos casos, la consideracin de estos factores puede llevar al auditor a la conclusin de que su evaluacin del control interno de la entidad usuaria, no se ve afectada de manera importante por las polticas y procedimientos de control de la entidad de servicio. En estos casos, no sera necesario considerar lo que se describe en los prrafos siguientes.

El auditor del usuario deber considerar la informacin disponible sobre las polticas y procedimientos de la entidad de servicio, incluyendo:

a) La informacin que tenga la propia entidad usuaria, como pueden ser manuales y otro tipo de descripciones de los sistemas.b) La existencia, en su caso, de informes sobre polticas y procedimientos puestos en operacin de la entidad de servicio, que pueden ser emitidos por auditores o revisores externos o internos de la misma entidad.

El auditor del usuario debe llegar a una conclusin, una vez considerados los factores anteriores y al haberse evaluado la informacin disponible, acerca de si existen los elementos necesarios para alcanzar un nivel suficiente de conocimiento de la estructura de control interno para planear su auditora. En caso de que el auditor del usuario concluya que no cuenta con elementos suficientes para lograr este conocimiento, puede considerar la posibilidad de ponerse en contacto con la entidad de servicio, por medio de la entidad usuaria, para obtener ms informacin o solicitar, si es viable, que el auditor o revisor del servicio lleve a cabo los procedimientos necesarios para obtener informacin suficiente. Si finalmente el auditor del usuario no puede obtener evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de su auditora, deber considerar la posibilidad de que esta situacin tuviera efecto en su opinin por una limitacin al alcance de su revisin.

Evaluacin del riesgo de control de la entidad usuaria

Una vez que el auditor del usuario tiene una comprensin adecuada de la estructura del control interno, debe evaluar el riesgo de control relativo a las transacciones que se ven afectadas por las actividades de la entidad de servicio. En esta evaluacin se pueden identificar las polticas y procedimientos de la estructura de control interno que, de ser efectivos, permitiran calificar el riesgo de control por debajo de un nivel alto.

Estas polticas y procedimientos pueden corresponder tanto a la entidad usuaria como a la de servicio. Asimismo, el auditor del usuario puede llegar a la conclusin de que sera eficiente para su examen obtener evidencia sobre la efectividad operativa de estas polticas y procedimientos y as sustentar su evaluacin del riesgo.

En caso de que la entidad usuaria tenga controles efectivos sobre las actividades de la de servicio y stos sean sometidos a prueba por parte del auditor, podra no ser eficiente ni necesario obtener evidencia sobre la efectividad de las polticas y procedimientos de dicha entidad de servicio, para disminuir la evaluacin del grado de riesgo de control en la auditora de la entidad usuaria.

En caso de que el auditor del usuario tenga conocimiento de que las polticas y procedimientos, que son relevantes para evaluar el riesgo de control por debajo de un nivel alto, se apliquen en la entidad de servicio y pretenda tal evaluacin, deber obtener evidencia sobre la efectividad operativa de dichas polticas y procedimientos, para lo cual puede optar por alguno de los siguientes procedimientos:

a) Revisin directa del auditor. En este caso el auditor del usuario, previo acuerdo de su cliente y la entidad de servicio, puede llevar a cabo pruebas sobre la efectividad de los controles en dicha entidad de servicio.b) Revisin por parte del auditor/revisor del servicio. En este caso, el auditor del usuario puede obtener un informe del auditor/revisor del servicio, en alguna de las siguientes modalidades. Un informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y pruebas de cumplimiento. Un informe sobre la aplicacin de procedimientos previamente convenidos que incluyan las pruebas que el auditor del usuario determine como necesarias, sobre la efectividad de los controles relevantes.

En cualquier caso, el auditor del usuario es responsable de evaluar la evidencia obtenida y de determinar su efecto sobre la evaluacin del riesgo de control en la entidad usuaria.

Consideraciones relacionadas con la utilizacin del informe del auditor o revisor del servicio

El tipo de trabajo acordado y el informe correspondiente, deben ser establecidos por la entidad de servicio. Sin embargo, cuando lo permiten las circunstancias, es conveniente que la entidad de servicio y la entidad usuaria, sostengan plticas para determinar el tipo de informe ms adecuado para las necesidades de esta ltima. A continuacin se describen los dos tipos de informes que pueden ser emitidos:

a) Informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin. Es el informe de un auditor/revisor del servicio sobre la descripcin de la entidad de servicio, acerca de las polticas y los procedimientos de su estructura de control interno que pueden ser importantes para una entidad usuaria. En este informe, el auditor/revisor del servicio reporta si la descripcin que hace la entidad de servicio es razonable, si las polticas y los procedimientos fueron adecuadamente diseados para lograr los objetivos de control establecidos, y si fueron puestos en operacin en una fecha especfica.

Dichos informes pueden ofrecer al auditor de la entidad usuaria una comprensin sobre las polticas y procedimientos que son necesarios para planear la auditora y para disear pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas en la entidad usuaria, pero no se pretende que ofrezcan al auditor del usuario, una base para reducir por debajo de un nivel alto su evaluacin del riesgo de control.

b) Informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y pruebas de cumplimiento. Es un informe del auditor/revisor del servicio que, adicionalmente a lo contenido en el informe mencionado en el prrafo anterior, indica si las polticas y procedimientos sometidos a prueba se encontraban en operacin con suficiente efectividad, con el objeto de ofrecer una seguridad razonable, mas no absoluta, de que los objetivos de control correspondientes fueron logrados en el periodo establecido. Dichos informes pueden ofrecer al auditor del usuario un conocimiento sobre las polticas y los procedimientos necesarios para planear la auditora y tambin contar con una base para reducir, por debajo de un nivel alto, su evaluacin del riesgo de control. Al respecto, es importante que el auditor del usuario considere el periodo cubierto por las pruebas del auditor/revisor del servicio para los fines de su examen.

Las caractersticas de estos informes forman parte de la seccin de normas para atestiguar.

Al auditor/revisor del servicio se le puede solicitar que aplique pruebas de cumplimiento, especficamente, requeridas por el auditor del usuario y/o procedimientos sustantivos a las transacciones del usuario que fueron procesadas por la entidad de servicio. En estas circunstancias, el auditor/revisor del servicio deber emitir un informe sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, conforme a los lineamientos que al efecto ha establecido esta Comisin.

Al determinar si el informe del auditor/revisor del servicio es suficiente para cumplir con sus objetivos, el auditor del usuario puede considerar la necesidad de discutir con el primero el alcance y los resultados de su trabajo. Asimismo, en algunos casos, el auditor del usuario podr solicitar que, previo acuerdo de la entidad usuaria y la entidad de servicio, el auditor/revisor del servicio lleve a cabo ciertos procedimientos adicionales para complementar la evidencia necesaria para su evaluacin, o bien, que al propio auditor del usuario se le permita llevar a cabo tales procedimientos.Al evaluar las polticas y procedimientos de una entidad de servicio y la manera en que interactan con los de la entidad usuaria, el auditor del usuario puede observar la existencia de situaciones a informar. En este caso, se deben tomar en consideracin los lineamientos establecidos en el Boletn 3050 de esta Comisin, relativos a la

Comunicacin de situaciones a informar.

El auditor del usuario no debe hacer referencia al informe del auditor del servicio que, en su caso, haya obtenido como parte de la evidencia necesaria para su examen, como base de su propia opinin sobre los estados financieros del usuario.

Fecha de emisin y revisin de este boletn

Este boletn se emiti el 31 de diciembre de 2004 y fue revisado en marzo de 2011.