TEMA 14: OPERACIONES de comercio internacional

TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL

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TEMA 14: OPERACIONES de comercio

internacional

1- LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES

2- LA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA

3- COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES

3.1- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

3.2- IMPORTACIONES

4- VENTAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES

4.1- ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS

4.2- EXPORTACIONES


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1- LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES

Podemos definir el comercio internacional, como el intercambio de bienes, productos

o servicios entre empresas de dos o más países diferentes.

En la actualidad, las relaciones comerciales internacionales son habituales. Vivimos en

un mundo globalizado, en el que gracias a los medios de comunicación y a los medios

de transporte, las exportaciones e importaciones están integradas en la actividad diaria

de un gran número de empresas.

Dependiendo de a qué país se compre o se venda, la moneda utilizada para realizar la

transacción económica será el euro u otra diferente.

Vamos a diferenciar cuatro tipo de operaciones comerciales internacionales,

dependiendo del país al que compre o venda la empresa española:

a) Adquisiciones intracomunitarias: se dan cuando una empresa española compra

productos o recibe servicios de una empresa de otro país que también pertenece a Unión

Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no. Por

ejemplo, si una empresa española compra productos a una empresa francesa o a una

empresa alemana.

b) Importaciones: se producen cuando una empresa española compra productos o

recibe servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea. Por

ejemplo si compra productos de una empresa de China o de EE.UU

c) Entregas intracomunitarias: se dan cuando una empresa española vende productos

o presta servicios a una empresa de otro país que también pertenece a la Unión Europea,

con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no. Por ejemplo, si

una empresa española vende productos a una empresa italiana o a una empresa

portuguesa.

d) Exportaciones: se producen cuando una empresa española vende productos o presta

servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo

si vende productos a una empresa de Japón o de Canadá.

Las relaciones comerciales entre empresas de la Unión Europea son libres, es decir, no

están sujetas al pago de aranceles, sin embargo, cuando una empresa española vende a

otra empresa que no pertenece a la Unión Europea es habitual que tenga que pagar

aranceles en la frontera, igual que si una empresa que no pertenece a la Unión vende

sus productos en nuestro país. Recuerda que todos los gastos asociados a una compra se

añaden al precio de adquisición.

Por divisa entendemos cualquier moneda diferente del euro. Por ejemplo, el dólar, la

libra esterlina, el franco suizo o el yen japonés son divisas.

El precio en euros que hay que pagar por una divisa se denomina tipo de cambio. Para

evitar las fluctuaciones del tipo de cambio, existen seguros que garantizan el tipo de

cambio a aplicar en el futuro.


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El tipo de cambio entre dos monedas se puede ver desde dos puntos de vista,

dependiendo del país en el que nos encontremos. Por ejemplo, el tipo de cambio entre el

euro y el dólar se podría expresar de estas dos maneras, 0’8€/$ o 1’25$/€, y estaríamos

diciendo lo mismo.

Si expresamos el tipo de cambio de esta manera: 0’8€/$, estamos diciendo que tenemos

que pagar 0’80 euros para comprar un dólar

Y si lo expresamos de esta manera: 1’25$/€, estamos diciendo que hacen falta 1’25

dólares para comprar un euro

2- LA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA

Todos sabemos que la moneda oficial de nuestro país es el euro, y por tanto todos los

hechos contables deben registrarse en esa moneda. No obstante, cada vez son más

comunes las operaciones entre empresas de distintos países con distintas monedas.

En el grupo 5 aparecen dos cuentas específicas para estos casos:

(571) Caja en moneda extranjera

(573) Bancos en moneda extranjera

Además, con las divisas podemos tener pérdidas o beneficios al aplicar el tipo de

cambio, y para reflejar estos hechos utilizaremos estas cuentas:

(668) Diferencias negativas de cambio

(768) Diferencias positivas de cambio

Para valorar en euros las divisas hay tres fechas importantes a tener en cuenta:

- el día que las adquirimos

- el 31/12

- el día que las vendemos

En cada una de esas fechas tendremos que aplicar el tipo de cambio para traspasar el

importe de la divisa a euros, ya que como hemos visto antes, el saldo de las cuentas

contables siempre tiene que estar en euros.


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Si compramos moneda extranjera, el asiento de la compra será como este:

_______________________________x____________________________

Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573)

a) (570) ó (572) Caja o Banco

_______________________________x____________________________

Si mantenemos divisas con fecha 31/12 tendremos que regularizar su valor, y el asiento

será de una manera u otra dependiendo de si el tipo de cambio nos beneficia o nos

perjudica:

- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento

será así:

___________________________________x________________________________

Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573)

a) (768) Diferencias positivas de cambio

___________________________________x________________________________

- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra

divisa, el asiento será así:

___________________________________x________________________________

Diferencias negativas de cambio (668)

a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera

___________________________________x________________________________

Cuando vendemos las divisas para cambiarlas por euros, las valoraremos al tipo de

cambio del día de la venta, y para ver si la venta nos ha proporcionado beneficios o

pérdidas, lo tendremos que comparar con el saldo de la cuenta (571) o (573). Ten

cuidado, ya que el saldo de las cuentas (571) y (573) cambia cada vez que cambiamos

de año.

- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento

será así:

___________________________________x________________________________

Caja o Banco (570) ó (572)



___________________________________x________________________________

- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra

divisa, el asiento será así:

___________________________________x________________________________

Caja o Banco (570) ó (572)



___________________________________x________________________________


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Ejemplo: Compramos en el banco 300£ a un tipo de cambio de 1’20€/£. Nos los

ingresan en la cuenta corriente en divisas, y nos cobran una comisión de 5€

Aplicando el tipo de cambio del día de la compra, 300£ son 360€

1’20€ ----- 1£ x = 360€

x ----- 300£

_______________________________x____________________________

360 Banco en moneda extranjera (573)

5 Comisiones bancarias (626)

a) (572) Banco 365

_______________________________x____________________________

Ejemplo: A los tres días, el tipo de cambio entre la libra y el euro es 1’15€/£. Vamos al

banco y cambiamos las libras por euros, y nos cobran una comisión de 5€.

Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 300£ son 345€

1’15€ ----- 1£ x = 345€

x ----- 300£

Las 300£ el día que las compramos tenían un valor de 360€, y el día que las vendemos

tienen un valor de 345€, es decir, ha disminuido su valor en 15€

_______________________________x____________________________

345 Banco (572)

15 Diferencias negativas de cambio (668)

a) (573) Banco en moneda extranjera 360

_______________________________x____________________________


a) (572) Banco 5

_______________________________x____________________________


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Ejemplo: Compramos en el banco 500$ a un tipo de cambio de 0’85€/$. Nos los

ingresan en la cuenta corriente, y nos cobran una comisión de 5€

Aplicando el tipo de cambio del día de la compra, 500$ son 425€

0’85€ ----- 1$ x = 425€

x ----- 500$

_______________________________x____________________________



a) (572) Banco 430

_______________________________x____________________________

Ejemplo: El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 0’92€/$. Con esta

información regulariza el saldo de la cuenta (573) del ejemplo anterior

Aplicando el tipo de cambio del 31/12, 500$ son 460€

1$ ----- 0’92€ x = 460€

500$ ----- x

Los 500$ el día que los compramos tenían un valor de 425€, y el 31/12 tienen un valor

de 460€, es decir, ha aumentado su valor en 35€

_______________________________x____________________________


a) (768) Diferencias positivas de cambio 35

_______________________________x____________________________

Ejemplo: Decidimos cambiar los dólares por euros, y el día que los cambiamos el tipo

de cambio es de 0’90€/$. Nos ingresan el valor en euros de esos dólares en la cuenta

corriente.

Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 500$ son 450€

1$ ----- 0’90€ x = 450€

500$ ----- x

Los 500$ el día 31/12 tenían un valor de 460€, y el día que los hemos vendido tienen un

valor de 450€, es decir, ha disminuido su valor en 10€

___________________________________x________________________________

450 Banco (572)


a) (573) Banco en moneda extranjera 460

___________________________________x________________________________

Ojo!!! El saldo por el que damos de baja la cuenta (573) es el que tenía a 31/12, y no el

que tenía el día que compramos la divisa


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CASO PRÁCTICO 1:

Compramos en una oficina de cambio 900$ en efectivo, a un tipo de cambio de 1’30$/€,

y los guardamos en la caja de la empresa.

El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 1’20$/€. Con esta información

regulariza el saldo de la cuenta (571)

Decidimos cambiar los dólares por euros, por lo que volvemos a la oficina de cambio.

Ese día, el tipo de cambio es de 1’26$/€. Nos dan los euros en efectivo.

EJERCICIOS: 1, 2 y 3


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3- COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES

En este apartado vamos a ver como se contabilizan:

- las adquisiciones intracomunitarias

- las importaciones

Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las

siguientes:

(4004) Proveedores en moneda extranjera

(4104) Acreedores en moneda extranjera

3.1- adquisiciones intracomunitarias

Como hemos visto antes, las adquisiciones intracomunitarias se dan cuando una

empresa española compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que

también pertenece a Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro

como moneda propia o no.

Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de

operaciones

- las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA

- las empresa española, cuando compra productos a otra empresa de la Unión Europea

tiene la obligación de contabilizar la autorepercusión del IVA

- aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene

que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el € y la divisa.

La autorepercusión del IVA consiste en calcular el IVA que correspondería a dicha

compra si se hubiera realizado en España, y hacer el siguiente asiento, poniendo tanto

en el debe como en el haber el mismo importe:

_________________x______________

IVA Soportado (472)

a) (477) IVA Repertutido

_________________x______________

Vamos a ver cuatro tipos de adquisiciones intracomunitarias:

- cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda es el euro

- cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se

paga al contado


aplaza el pago


aplaza el pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año


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CASO 1: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN EUROS

Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA y el de la autorepercusión del IVA

_________________x______________

Compras (60X)

a) (400) Proveedores

_________________x______________

IVA Soportado (472)

a) (477) IVA Repercutido

_________________x______________

Ejemplo: una empresa española compra mercaderías a una empresa portuguesa

valoradas en 500€. A dichos productos en España se les aplicaría un tipo de gravamen

del 21% de IVA.

Por la compra:

____________________x__________________

500 Compras (600)

a) (400) Proveedores 500

____________________x__________________

Por la autorepercusión:

____________________x__________________

105 IVA Soportado (472)

a) (477) IVA Repercutido 105

____________________x__________________

CASO 2: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO AL

CONTADO

Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (400) Proveedores,

utilizaremos la (4004) Proveedores en moneda extranjera.

La compra se tiene que contabilizar en euros, por lo que tenemos que aplicar el tipo de

cambio para calcular el valor de la misma en nuestra moneda. La Ley dice que cuando

la contraprestación se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo

de cambio fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo

Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA, el de la autorepercusión del IVA y

el del pago:


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_________________________________x______________________________

Compras (60X)

a) (4004) Proveedores en moneda extranjera

_________________________________x______________________________

IVA Soportado (472)


_________________________________x______________________________

Proveedores en moneda extranjera (4004)

a) (57X) Caja o bancos

_________________________________x______________________________

Ejemplo: una empresa española compra mercaderías a una empresa de la República

Checa, valoradas en 500CZK. El tipo de cambio el día de la compra es de 1’21€/CZK.

Paga dicha compra ese mismo día mediante una trasferencia. A dichos productos en

España se les aplicaría un 4% de IVA.

Primero tenemos que calcular cuántos euros son 500 coronas checas al tipo de cambio

que nos han dado. Para ello podemos hacer una regla de tres

1’21€ ----- 1CZK

x ----- 500CZK

x = (500 * 1’21) / 1 = 605€

_________________________________x______________________________

605 Compras (600)

a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 605

_________________________________x______________________________

24’20 IVA Soportado (472)

a) (477) IVA Repercutido 24’20

_________________________________x______________________________

605 Proveedores en moneda extranjera (4004)

a) (572) Bancos 605

_________________________________x______________________________

CASO 3: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO

APLAZADO (SIN CAMBIO DE AÑO)

En este caso tenemos que aplicar dos tipos de cambio:

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la compra

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el pago

Lo normal es que estos dos tipos de cambio no coincidan, por lo tanto, como

consecuencia de esa diferencia, la compra de las mercaderías las contabilizamos por un

importe y el pago de las mismas lo contabilizamos por otro importe diferente.


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Para compensar dicha diferencia entre el importe de la compra y el del pago,

utilizaremos la cuenta (668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768)

Diferencias positivas de cambio, dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la

diferencia entre los tipos de cambio.

Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes:

Por la compra y la autorepercusión del IVA:

_________________________________x______________________________

Compras (60X)


_________________________________x______________________________

IVA Soportado (472)


_________________________________x______________________________

Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor pago el asiento será este:

_________________________________x______________________________




_________________________________x______________________________

Si el nuevo tipo de cambio supone un menor pago el asiento será este:

_________________________________x______________________________




_________________________________x______________________________


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Ejemplo: Una empresa española compra a otra empresa de la república checa

mercaderías valoradas en 1.500CZK, y le conceden un plazo de 60 días para realizar el

pago. Los productos en España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de

cambio era de 1’25€/CZK

a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria

b) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia

bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’30€/CZK

c) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia

bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’18€/CZK

Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500CZK, tanto el día

de la compra como el día del pago:

a) Por la adquisición intracomunitaria:

_________________________________x______________________________

1.875 Compras (600)

a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 1.875

_________________________________x______________________________



_________________________________x______________________________

b) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’30€/CZK

Al ser el tipo de cambio más alto, nos va a salir más caro que si lo hubiéramos pagado

al contado.

_________________________________x______________________________

1.875 Proveedores en moneda extranjera (4004)


a) (572) Bancos 1.950

_________________________________x______________________________

c) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’18€/CZK

Al ser el tipo de cambio más bajo, nos va a salir más barato que si lo hubiéramos

pagado al contado.

___________________________________x________________________________


a) (572) Bancos 1.770


___________________________________x________________________________


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CASO PRÁCTICO 2:

El 15 de enero compramos mercaderías a un proveedor danés por 1.000DKK, y nos da

de plazo hasta el 15 de marzo para pagarle. A esos productos en España se les aplicaría

un IVA del 10%. El día de la compra, el tipo de cambio era de 1’40€/DKK

a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria

b) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo

de cambio es de 1’30€/ DKK

c) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo


d) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo



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CASO 4: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO

APLAZADO, EN EL QUE SE CAMBIA DE AÑO

En este caso tenemos que aplicar tres tipos de cambio:

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la compra

- el tipo de cambio que haya el 31/12

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el pago

La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se

tiene que regularizar la deuda con el proveedor, es decir, contabilizamos que la deuda

con el proveedor aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio de ese día. Si el

tipo de cambio es más alto contabilizaremos en la (668) la pérdida, mientras que si es

más bajo contabilizaremos en la (768) el beneficio por el tipo de cambio. La

contrapartida en ambos casos será directamente la cuenta (4004) Proveedores en

moneda extranjera.

El día del pago tendremos en cuenta que la deuda con el proveedor no es la que

contabilizamos el día de la compra, sino el resultado de sumarle a dicha deuda la

diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12.


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Por la compra y la autorepercusión del IVA:

_________________________________x______________________________

Compras (60X)


_________________________________x______________________________

IVA Soportado (472)


_________________________________x______________________________

El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor, y pueden darse dos casos:

- Si el tipo de cambio de ese día es mayor y por lo tanto aumenta la deuda con el

proveedor:

_________________________________x______________________________



_________________________________x______________________________

- Si el tipo de cambio de ese día es menor y por lo tanto disminuye la deuda con el

proveedor:

_________________________________x______________________________



_________________________________x______________________________

El día del pago volveremos a pasar a euros el importe de la compra y ahora

compararemos dicho importe con el saldo de la deuda con el proveedor a 31/12

- Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor pago el asiento será este:

_________________________________x______________________________




_________________________________x______________________________

- Si el nuevo tipo de cambio supone un menor pago el asiento será este:

_________________________________x______________________________




_________________________________x______________________________


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Ejemplo: El 15/11, una empresa española compra a otra empresa sueca mercaderías

valoradas en 1.200SKR, y nos da de plazo hasta el 15/02 para pagarle. Los productos en

España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de

1’22€/SKR, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’25€/SKR, y el 15/02 el tipo de cambio

era de 1’23€/SKR. Contabiliza esta operación suponiendo que le paga mediante una

transferencia bancaria.

Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200SKR, el día de la

compra, el 31/12 y el día del pago:

- Por la adquisición intracomunitaria:

_________________________________x______________________________

1.464 Compras (600)


_________________________________x______________________________



_________________________________x______________________________

- El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de

cambio tendríamos una pérdida

____________________________________x_________________________________


a) (4004) Bancos Proveedores en moneda extranjera 36

____________________________________x_________________________________

Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor

de 1.500€ (1.464 + 36)

- El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el

31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio.

___________________________________x________________________________


a) (572) Bancos 1.476


___________________________________x________________________________


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CASO PRÁCTICO 3:

El 1/12, una empresa española compra a otra empresa sueca mercaderías valoradas en

2.400SKR, y nos da de plazo hasta el 1/03 para pagarle. Los productos en España

tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1’14€/SKR, el

31/12 el tipo de cambio era de 1’10€/SKR, y el 1/03 el tipo de cambio era de

1’25€/SKR. Contabiliza esta operación suponiendo que le paga mediante una

transferencia bancaria.

EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7


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3.2- IMPORTACIONES

Como ya hemos visto, las importaciones se producen cuando una empresa española

compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la

Unión Europea. Por ejemplo si compra productos de una empresa de China o de EE.UU


operaciones

- las facturas entre empresas de distintos países que no pertenecen a la Unión Europea

no llevan IVA

- al llegar a la frontera, el agente de aduanas emitirá una factura en la que se incluirá:

- El IVA que correspondería a dichos productos si los hubiera comprado en

España

- Los aranceles, en el caso de que los productos estén sujetos a los mismos. Hay

que tener en cuenta que los aranceles están sujetos a IVA. Los aranceles se

contabilizarán como mayor precio de adquisición.

- Los honorarios del servicio del agente de aduanas. Estos servicios también

están sujetos a IVA. Los honorarios del agente de aduanas se contabilizarán

como mayor precio de adquisición.

- aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene

que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el € y la divisa.

Resumiendo, las cuentas en las que tenemos que contabilizar los gastos ocasionados en

la frontera son las siguientes:

(600) aranceles + honorarios del agente de aduanas

(472) IVA productos importados + IVA aranceles + IVA honorarios agente

(410)

importe total de la factura del agente de aduanas, en la que se incluyen los

aranceles, sus honorarios, el IVA de los productos importados, el IVA de

los aranceles y el IVA de sus honorarios.

El asiento de la factura del agente de aduanas será el siguiente

_____________________x__________________

Aranceles (600)

Honorarios (600)

IVA Soportado productos (472)

IVA Soportado aranceles (472)

IVA Soportado honorarios (472)

a) (410) Acreedores

_____________________x__________________


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En las importaciones podemos diferenciar tres supuestos:

- cuando la importación se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se

paga al contado


aplaza el pago


aplaza el pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año

Los asientos serían prácticamente igual que en los casos de las adquisiciones

intracomunitarias. La única diferencia es que en las importaciones no se hace

autorepercusión del IVA, sino que el IVA se paga en la frontera.


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Ejemplo: El 1/11 compramos mercaderías a un proveedor de EE.UU, valoradas en

1.500$. Dichas mercaderías en España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da

de plazo hasta el 1/02 para pagarle. Los aranceles ascienden a 100€ más el 21% de IVA.

El agente de aduanas nos cobra unos honorarios de 60€ más el 21% de IVA. La factura

del agente de aduanas la pagamos mediante un cargo en la cuenta corriente. El 1/11 el

tipo de cambio era de 0’75€/$, el 31/12 de 0’90€/$ y el 1/02 de 0’70€/$. El pago al

proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria, por la que el banco nos

cobra una comisión de 6€.

- Por la importación:

_________________________________x______________________________

1.125 Compras (600)


_________________________________x______________________________

100 Compras (600) (aranceles)

60 Compras (600) (honorarios del agente de aduanas)

236’25 IVA Soportado (472) (IVA de los productos)

21 IVA Soportado (472) (IVA de los aranceles)

12,60 IVA Soportado (472) (IVA de los honorarios)

a) (410) Acreedores 429,85

_________________________________x______________________________

429,85 Acreedores (410)

a) (572) Bancos 429,85

_________________________________x______________________________


cambio tendríamos una pérdida

____________________________________x_________________________________


a) (4004) Bancos Proveedores en moneda extranjera 225

____________________________________x_________________________________

Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor

de 1.350€ (1.125 + 225)


31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio.

___________________________________x________________________________


6 Comisiones bancarias y similares (626)

a) (572) Bancos 1.056


___________________________________x________________________________


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CASO PRÁCTICO 4:

El 24/10 compramos mercaderías a un proveedor de EE. UU, valoradas en 3.000$.

Dichas mercaderías es España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da de plazo

hasta el 24/03 para pagarle. Los aranceles ascienden a 250€ más el 21% de IVA. El

agente de aduanas nos cobra unos honorarios de 90€ más el 21% de IVA. La factura del

agente de aduanas la pagamos mediante un cargo en la cuenta corriente. El 24/10 el tipo

de cambio era de 0’88€/$, el 31/12 de 0’85€/$ y el 1/02 de 0’76€/$. El pago al

proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria.

EJERCICIOS: 8 y 9


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4- VENTAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES

En este apartado vamos a ver como se contabilizan:

- las entregas intracomunitarias

- las exportaciones

Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las

siguientes:

(4304) Clientes en moneda extranjera

(4404) Deudores en moneda extranjera

4.1- ENTREGAS intracomunitarias

Como hemos visto antes, las entregas intracomunitarias se dan cuando una empresa

española vende productos o presta servicios a una empresa de otro país que también

pertenece a la Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como

moneda propia o no. Por ejemplo, si una empresa española vende productos a una

empresa alemana o a una empresa portuguesa.


operaciones

- las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA, ya

que las entregas intracomunitarias son una operación exenta de IVA.

- las facturas emitidas por empresas españolas siempre deben estar en euros.

Así pues, en estos casos, el problema con el tipo de cambio lo tiene la empresa

extranjera que realiza la compra. Nosotros emitimos la factura en euros y cobramos en

euros, por lo tanto no tenemos que cambiar divisas.

Ahora bien, como algo excepcional para facilitar el proceso de venta al cliente,

podríamos llegar con este a un acuerdo para que nos pagara en su moneda.

Por ejemplo, si le vendemos mercaderías a una empresa sueca podemos pactar con ella

que por la venta nos tiene que pagar 1.000 coronas suecas, aunque nosotros tendremos

que hacer nuestra factura en euros. En este caso, sí que intervendrían las divisas, y por

tanto tendríamos que tener en cuenta la posible pérdida o beneficio por el tipo de

cambio. Si el cliente sueco nos hace una transferencia en coronas suecas desde Suecia,

nuestro banco aplicará el tipo de cambio y nos hará el ingreso en euros.

También puede ser que tengamos una cuenta corriente en otra divisa en lugar de en

euros. Es decir, en un banco español podemos tener una cuenta en libras o en dólares,

pero este caso no lo vamos a ver en este curso, ya que no es habitual.


23

Vamos a ver cuatro tipos de entregas intracomunitarias:

- cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda es el euro, o siendo la

moneda diferente al euro, la moneda fijada para realizar la transacción es el euro.

- cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y el cliente

nos paga en su divisa al contado.

- cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, se aplaza el

pago y el cliente nos paga en su divisa.

- cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, se aplaza el

pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año y el cliente nos paga

en su divisa

CASO 1: ENTREGA INTRACOMUNITARIA EN EUROS

El asiento a realizar será el de la venta, sin incluir el IVA

_________________x______________

Clientes (430)

a) (70X) Ventas

_________________x______________

Ejemplo: una empresa española vende mercaderías a una empresa polaca valoradas en

500€. Diez días después, la empresa polaca le paga los 500€ mediante una transferencia

bancaria.

_________________x______________

500 Clientes (430)

a) (700) Ventas 500

_________________x______________

500 Bancos (572)

a) (430) Clientes 500

_________________x______________

CASO 2: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO AL CONTADO Y

EN LA DIVISA DEL CLIENTE

Los asientos a realizar serán el de la venta sin IVA, y el del cobro.

El cobro puede hacerse de dos maneras:

- mediante una transferencia a una cuenta en euros: en este caso, el cliente hará la

transferencia en su divisa, pero el banco nos lo ingresará directamente en euros,

aplicando el tipo de cambio correspondiente.

- mediante un pago en efectivo: en este caso, el cliente nos pagará con su divisa, por lo

que aumentará nuestro dinero en caja, pero ojo, en la cuenta (571) Caja en moneda

extranjera. Después iremos nosotros a cambiar ese dinero al banco o a una oficina de

cambio.


24

Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (430) Clientes,

utilizaremos la (4304) Clientes en moneda extranjera.

La venta se tiene que contabilizar en euros. La Ley dice que cuando la contraprestación

se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo de cambio fijado

por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo

Los asientos a realizar serán los siguientes:

- Por la venta (sin IVA):

__________________________x_______________________

Clientes (4304)

a) (70X) Ventas

__________________________x_______________________

- Si cobramos mediante una transferencia:

__________________________x_______________________

Bancos (572)

a) (4304) Clientes, moneda extranjera

__________________________x_______________________

- Si cobramos en efectivo:

__________________________x_______________________

Caja en moneda extranjera (571)

a) (4304) Clientes, moneda extranjera

__________________________x_______________________

- Cuando cambiemos la divisa por euros:

__________________________x_______________________

Caja o banco (57X)

a) (571) Caja en moneda extranjera

__________________________x_______________________

Ejemplo: vendemos mercaderías a una empresa sueca, y como favor le permitimos que

nos pague en su moneda, cobrándole en efectivo 600SKR. El tipo de cambio de ese día

es de 1’17€/SKR. Tres días después, acudimos al banco a cambiar las coronas suecas

por euros, y nos aplican un tipo de cambio de 1’14€/SKR.

600SKR a 1’17€/SKR son 702€, y a 1’14€/SKR son 684€

_______________________________x____________________________

702 Clientes (4304)

a) (700) Ventas 702

_______________________________x____________________________

702 Caja en moneda extranjera (571)

a) (4304) Clientes en moneda extranjera 702

_______________________________x____________________________

684 Caja (570)


a) (571) Caja en moneda extranjera 702

_______________________________x____________________________


25

CASO 3: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO APLAZADO Y EN

LA DIVISA DEL CLIENTE

En este caso, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga con una

transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el tipo de

cambio y nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en cuenta dos

tipos de cambio:

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro

Para compensar las diferencias entre el importe de la venta y el del cobro, utilizaremos

la cuenta (668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768) Diferencias positivas

de cambio, dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la diferencia entre los

tipos de cambio.


Por la venta:

_________________________________x______________________________

Clientes en moneda extranjera (4304)

a) (70X) Ventas

_________________________________x______________________________

Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor cobro el asiento será este:

_________________________________x______________________________

Caja o bancos (57X)

a) (4304) Clientes en moneda extranjera


_________________________________x______________________________

Si el nuevo tipo de cambio supone un menor cobro el asiento será este:

_________________________________x______________________________

Caja o bancos (57X)

Diferencias positivas de cambio (668)


_________________________________x______________________________

º


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Ejemplo: Una empresa española vende a otra empresa sueca mercaderías, y como favor

le permitimos que nos pague en su moneda, por lo que le cobraremos 1.500SKR. Le

conceden un plazo de 60 días para que nos pague. El día de la compra el tipo de cambio

era de 1’25€/SKR

a) Contabiliza la entrega intracomunitaria

b) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia

bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’30€/SKR

c) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia

bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’18€/SKR

Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500SKR, tanto el día

de la venta como el día del cobro:

a) Por la entrega intracomunitaria:

_________________________________x______________________________

1.875 Clientes en moneda extranjera (4304)

a) (700) Ventas 1.875

_________________________________x______________________________

b) Si el tipo de cambio del día de cobro es de 1’30€/SKR

Al ser el tipo de cambio más alto, vamos a salir ganando al haber aplazado el cobro

_________________________________x______________________________

1.950 Bancos (572)

a) (4304) Clientes en moneda extranjera 1.875


_________________________________x______________________________

c) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’18€/SKR

Al ser el tipo de cambio más bajo, nos va a salir más barato que si lo hubiéramos

pagado al contado.

___________________________________x________________________________

1.770 Bancos (572)



___________________________________x________________________________


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CASO PRÁCTICO 5:

El 15 de enero vendemos mercaderías a un proveedor sueco, y le dejamos que nos

pague en su moneda, por lo que le valoramos la venta en 1.000SKR, y le damos de

plazo para que nos pague hasta el 15 de marzo. El día de la compra, el tipo de cambio

era de 1’40€/SKR

a) Contabiliza la entrega intracomunitaria

b) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo

de cambio es de 1’30€/SKR

c) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo


d) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo



28

CASO 4: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO APLAZADO EN EL

QUE SE CAMBIA DE AÑO, Y EN LA DIVISA DEL CLIENTE

Igual que en el caso anterior, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga

con una transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el

tipo de cambio y nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en

cuenta tres tipos de cambio:

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta

- el tipo de cambio que haya el 31/12

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro

La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se

tiene que regularizar el derecho de cobro con el cliente, es decir, contabilizamos que el

derecho de cobro con el cliente aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio

de ese día. Si el tipo de cambio es más alto contabilizaremos en la (768) el beneficio,

mientras que si es más bajo contabilizaremos en la (668) la pérdida por el tipo de

cambio. La contrapartida en ambos casos será directamente la cuenta (4304) Clientes en

moneda extranjera.

El día del cobro tendremos en cuenta que el derecho de cobro con el cliente no es la

que contabilizamos el día de la venta, sino el resultado de sumarle a dicho derecho de

cobro la diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12.


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Por la venta:

_________________________________x______________________________


a) (70X) Ventas

_________________________________x______________________________

El 31/12 regularizamos el derecho de cobro con el cliente, y pueden darse dos

casos:

- Si el tipo de cambio de ese día hace que tengamos beneficios de cambio

_________________________________x______________________________



_________________________________x______________________________

- Si el tipo de cambio de ese día hace que tengamos pérdidas de cambio

_________________________________x______________________________



_________________________________x______________________________

El día del cobro volveremos a pasar a euros el importe de la venta y ahora

compararemos dicho importe con el saldo del derecho de cobro con el cliente a

31/12

- Si el nuevo tipo de cambio supone un beneficio de cambio, el asiento será este:

_________________________________x______________________________

Caja o Bancos (57X)



_________________________________x______________________________

- Si el nuevo tipo de cambio supone una pérdida de cambio, el asiento será este:

_________________________________x______________________________

Caja o Bancos (57X)



_________________________________x______________________________


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Ejemplo: El 15/11, una empresa española vende a otra empresa sueca mercaderías

valoradas en 1.200SKR, y le da de plazo hasta el 15/02 para cobrarle. El día de la venta

el tipo de cambio era de 1’22€/SKR, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’25€/SKR, y el

15/02 el tipo de cambio era de 1’23€/SKR. Contabiliza esta operación suponiendo que

la empresa sueca paga mediante una transferencia bancaria.

Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200SKR, el día de la

venta, el 31/12 y el día del pago:

- Por la entrega intracomunitaria:

_________________________________x______________________________

1.464 Clientes en moneda extranjera (4304)

a) (700) Ventas 1.464

_________________________________x______________________________


cambio tendríamos un beneficio

_________________________________x______________________________

36 Clientes en moneda extranjera (4304)


_________________________________x______________________________

Si calculamos el saldo de la cuenta (4304) podemos observar que sale un saldo deudor

de 1.500€ (1.464 + 36)


31/12, y por lo tanto tendremos una pérdida.

_________________________________x______________________________

1.476 Bancos (572)



_________________________________x______________________________


31

CASO PRÁCTICO 6:

El 1/12, una empresa española vende a otra empresa sueca mercaderías valoradas en

2.400SKR, y le da de plazo hasta el 1/03 para cobrarle. El día de la venta, el tipo de

cambio era de 1’14€/SKR, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’10€/SKR, y el 1/03 el

tipo de cambio era de 1’25€/SKR. Contabiliza esta operación suponiendo que la

empresa sueca paga mediante una transferencia bancaria.

EJERCICIOS: 10, 11, 12, 13


32

4.2- EXPORTACIONES

Como vimos al principio del tema, las exportaciones se producen cuando una empresa

española vende productos o presta servicios de una empresa de otro país que no

pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo si vende productos a una empresa de Japón o

de Canadá.

Las exportaciones se contabilizarían exactamente igual que los casos que hemos visto

en el apartado anterior.

El problema con las diferencias de tipo de cambio lo tiene la empresa que realiza la

compra, es decir, el cliente, salvo que la empresa vendedora acepte que el cliente le

pague en divisas.

CASO PRÁCTICO 7:

El 24/10 vendemos mercaderías a una empresa japonesa valoradas en 3.000€. El 31/10

nos hace una transferencia en euros para pagarnos dicha venta.


33

CASO PRÁCTICO 8:

El 15/11 vendemos mercaderías a una empresa suiza valoradas en 6.500 francos suizos.

El día de la venta, el tipo de cambio era de 0’78€/FrS. El 31/12 el tipo de subió a

0’85€/FrS, y el 15/02, día en el que el cliente nos hace una transferencia para pagarnos,

el tipo de cambio está en 0’80€/FrS.

EJERCICIOS: 14, 15, 16 y 17

TEMA 14: OPERACIONES de comercio internacional

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