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TEMA 11: EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Y LAS CUENTAS ANUALES

1. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIÓN

2. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

3. CONCEPTO DE PATRIMONIO

4. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES

5. LAS CUENTAS ANUALES

6. EL BALANCE

7. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

8. OTRAS CUENTAS ANUALES

9. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

10. LA FISCALIDAD EMPRESARIAL

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1. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMAICÓN

Como hemos visto en unidades anteriores, las empresas tienen que tomar decisiones, y una de las fuentes de información económica de la que se sirven es la contabilidad.

Este estudio se realiza estáticamente –por la observación del patrimonio y su situación en un momento determinado- y dinámicamente –por el registro de las variaciones que se producen en el curso del tiempo.

La contabilidad proporciona información a la empresa. La información es una herramienta muy importante en nuestra sociedad y, por ello, en el mundo empresarial la necesidad de esta se hace cada día más imprescindible, a causa de los continuos cambios que se producen por el desarrollo técnico y la fuerte competencia entre las empresas. Con la ayuda de la información económica, la dirección de la empresa puede tomar decisiones más acertadas. Por tanto, la importancia de la contabilidad depende de la información que sea capaz de generar y suministrar a los diferentes usuarios y de su calidad como reflejo de la situación de la empresa.

El objetivo de la contabilidad es proporcionar información económica a diferentes niveles y tipos de usuarios en la empresa y en su entorno económico:

• A los directivos, para que tengan información suficiente que les sirva en la toma de decisiones y en la planificación de acciones futuras.

• A los propietarios o accionistas, para que puedan comprobar que sus intereses están bien protegidos.

• A los trabajadores, ya que de los resultados de la empresa depende la continuidad de su puesto de trabajo y los posibles incentivos por beneficios.

• A los acreedores de la empresa, para que puedan saber si ésta presenta solvencia y suficientes garantías que les dé seguridad para cobrar sus créditos.

2. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Para regular un aspecto tan importante para la empresa como es la contabilidad existen una serie de normas. De esta manera se consigue establecer criterios homogéneos, de modo que sea fácil comparar la situación económica y financiera de distintas empresas. La más importante de todas estas normas es el Plan General de Contabilidad.

La contabilidad es, una ciencia aplicada que se encarga del registro sistemático de todas las operaciones económicas que lleva a cabo una empresa así como del proceso y análisis de los datos obtenidos y la presentación de los resultados.

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El PGC, actualmente en vigor desde el 1 de enero de 2008, fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. También existe un Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas (PGCpymes), aprobado por el Real Decreto 1515/2007.

3. CONCEPTO DE PATRIMONIO

Entendemos por bien todo aquello que puede ser apreciado y valorado por las personas a las que sirve. Los derechos (de cobro) son las deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la empresa. Las obligaciones (de pago) son las deudas que la empresa tiene que pagar a los proveedores u otros acreedores.

La diferencia entre los bienes y los derechos que posee la empresa y lo que debe constituye la riqueza de la empresa. En contabilidad, esta diferencia se denomina patrimonio neto, neto o recursos propios.

Patrimonio neto = bienes + derechos – obligaciones

En contabilidad, los bienes y los derechos de las empresas se conocen y se agrupan bajo la denominación de activo, mientras que las obligaciones constituyen el pasivo o pasivo con terceros. Por ello, podemos expresar la ecuación anterior del patrimonio neto de la siguiente manera:

Patrimonio neto = activo – pasivo

El total del activo coincide con la suma del patrimonio neto y del pasivo. Esta es la igualdad fundamental de la representación del patrimonio de la empresa: el activo es el total de las inversiones realizadas por la empresa, mientras que el patrimonio neto más el pasivo son las fuentes de financiación de estas inversiones.

El Plan General de Contabilidad (PGC) es una norma legal que regula diversos aspectos relativos a la contabilidad de las empresas y es de obligado cumplimiento para todas ellas, independientemente de su forma jurídica y de su tamaño.

El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes y derechos que tiene una empresa, menos las deudas que tienen constituidas con terceros.

El activo refleja la estructura económica de la empresa, es decir, el total de sus inversiones o el destino de sus fondos.

El patrimonio neto y pasivo refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de los medios de financiación de los que dispone (recursos propios más deudas con terceros ajenos a la empresa).

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ACTIVO (Inversiones o destino de los fondos)

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PATRIMONIO NETO Y PASIVO (Fuentes de financiación)

Bienes y derechos Fondos propios

Obligaciones

Estructura económica Estructura financiera

La contabilidad moderna está basada en un sistema que anota todas las operaciones dos veces: por un lado, de dónde proviene el dinero y, por otro, dónde se invierte. Por tanto, es lógico que coincidan ambas columnas, esto es, activo y patrimonio neto más pasivo.

4. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES

4.1. MASAS PATRIMONIALES

El criterio más utilizado es el que clasifica los elementos de activo según su disponibilidad o liquidez (capacidad para convertirse en dinero) y los elementos de pasivo según su exigibilidad (las deudas más exigibles son aquellas que vencen antes).

En el siguiente cuadro se recogen las principales masas patrimoniales que explicaremos detalladamente a lo largo de este epígrafe:

Activo Pasivo

A) Activo no corriente

1. Inmovilizado intangible

2. Inmovilizado material

3. Inversiones financieras a largo plazo

B) Activo corriente

1. Existencias

2. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

3. Inversiones financieras a corto plazo

4. Efectivo

A) Patrimonio neto

B) Pasivo no corriente

C) Pasivo corriente

1. Deudores a corto plazo

2. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

Las masas patrimoniales representan los elementos homogéneos del patrimonio según el criterio básico utilizado para su ordenación.

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���� EL ACTIVO

El activo representa la estructura económica de la empresa; es decir, el conjunto de sus bienes y derechos. Las dos masas patrimoniales principales en que se divide son el activo no corriente y el activo corriente.

a) Activo no corriente

Los elementos que forman el activo no corriente son los que permanecen en el seno de la empresa de forma indefinida y sólo se incorporan a los bienes producidos a lo largo de varios ejercicios. En general, se consideran elementos de activo no corriente todos los que permanecen en la empresa más de un año.

El activo no corriente está formado por las masas patrimoniales de inmovilizado, inversiones financieras a largo plazo e inversiones financieras a largo plazo.

1. Inmovilizado intangible: es el conjunto de elementos intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoración económica.

2. Inmovilizado material: son aquellos elementos tangibles de uso duradero que no están

destinado a la venta ni a ser transformados en otros productos, sino que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa.

3. Inversiones financieras a largo plazo: se compone de cualquier inversión en activos

financieros a largo plazo (bonos, obligaciones, deuda pública, etc.) o en participaciones de capital (acciones) que se realicen con ánimo de permanencia a largo plazo o no especulativo a corto plazo.

4. Amortizaciones acumuladas del inmovilizado: esta última masa patrimonial recoge la

depreciación (pérdida de valor) de los elementos del inmovilizado. Su signo es, pues, negativo, y realiza un ajuste sobre la valoración de estos elementos. Por ejemplo, supongamos una empresa que tiene un vehículo que compró hace tres años valorado en 21.000 €, y que ha decidido que cada año se amorticen 3.000 € (reflejo contable de su pérdida de valor). El valor actual real del vehículo sería de 12.000 € (21.000 € - 9.000 €). En el inmovilizado material aparecerían 21.000 € correspondientes a su valor inicial, mientras que en amortizaciones acumuladas se recogerían -9.000 € (el resultado de acumular la amortización anual de 3.000 € durante tres años).

Es interesante puntualizar que las amortizaciones son en realidad una fuente de financiación, como vimos en la unidad 9 y, por lo tanto, deberían aparecer en el patrimonio neto y pasivo.

El activo no corriente o inmovilizado está formado por aquellos elementos del patrimonio vinculados a la empresa durante más de un ejercicio económico y su función es asegurar la vida de la empresa.

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Sin embargo, se incluyen en el activo con signo negativo (lo que a efectos prácticos no cambia nada) para reflejar más correctamente la valoración de los elementos del inmovilizado.

b) Activo corriente

Está formado por el conjunto de activos que se espera vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotación en un plazo máximo de un año.

El activo corriente está formado, atendiendo al criterio de liquidez, de menor a mayor liquidez, por las existencias, los deudores comerciales e inversiones financieras a corto plazo y el efectivo. 1. Existencias: agrupan a los elementos que están almacenados a la espera de su

transformación, de su utilización en el proceso productivo o de su venta. Todos estos bienes tienen que sufrir una transformación o una venta para convertirse en liquidez.

2. Deudores comerciales: conjunto de créditos y derechos a favor de la empresa que le

permitirán disponer de recursos efectivos en un plazo relativamente corto de tiempo. Proceden de operaciones de ventas de bienes o prestación de servicios, generando una deuda a favor o un derecho de cobro, siempre a corto plazo.

3. Inversiones financieras a corto plazo: se compone de cualquier inversión en activos

financieros a corto plazo o en participaciones de capital que se realicen con ánimo especulativo a corto plazo.

4. Disponible: incluye los elementos patrimoniales que están disponibles en forma de dinero

líquido de manera inmediata (billetes y monedas) y el dinero mantenido en las cuentas bancarias.

���� PATRIMONIO NETO Y PASIVO El patrimonio neto y pasivo refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de los medios de financiación de los que dispone (recursos propios más deudas con terceros ajenos a la empresa). En este apartado se distinguen tres masas patrimoniales: el patrimonio neto, el pasivo no corriente y el pasivo corriente. a) Patrimonio neto

Agrupa a aquellos elementos que no van a ser exigidos durante la vida de la empresa. En realidad, salvo excepciones, solo podrían reclamarse cuando la sociedad se disuelva, ya que en

El activo corriente es el conjunto de elementos cuya función es asegurar la actividad propia de la empresa y se encuentran en constante rotación, renovándose una o varias veces en un mismo ejercicio económico.

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ese momento se procedería al reparto entre los socios. También se puede denominar no exigible. Incluye elementos como el capital y las reservas.

b) Pasivo no corriente

Está formado por aquellas fuentes de recursos que se tienen que devolver en un periodo superior a la duración de un ejercicio económico, es decir, por aquellos elementos del patrimonio que suponen una deuda que la empresa tiene que devolver a largo plazo (más de un año). La masa patrimonial correspondiente es el exigible a largo plazo.

c) Pasivo corriente

Está formado por aquellas deudas que la empresa debe devolver a corto plazo, es decir, en menos de un año. Se corresponde con la masa patrimonial de exigible a corto plazo.

4.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES

El nombre que se utiliza para definir cada elemento o grupo de elementos con características parecidas no es arbitrario, sino que está normalizado, es decir, todas las personas que utilizan la contabilidad se sirven de un mismo nombre para definir un mismo elemento. Por ejemplo, los elementos local comercial, almacén y oficinas se engloban todos con el nombre de construcciones. La normalización se extiende también a los criterios que se utilizan en contabilidad, así como al método aplicado y a la presentación de los resultados. Todo ello se encuentra agrupado y normalizado en el Plan General de Contabilidad.

Vamos a analizar a continuación una lista de diferentes elementos del patrimonio de la empresa agrupados por masas. En esta lista no se encuentran todos los elementos que pueden formar el patrimonio empresarial, sino sólo una parte de los más comunes y habituales.

���� ACTIVO

a) Activo no corriente 1. Elementos patrimoniales de inmovilizado

� Inmovilizado intangible. Son aquellos bienes que la empresa necesita para producir

pero que no tienen materialidad, como una patente o una marca.

Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones que forman las masas patrimoniales que, a su vez, forman el patrimonio de la empresa.

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- Propiedad industrial. Es el valor de la adquisición o los derechos de uso de elementos como patentes y cualquier forma especial de fabricación inscrita en el Registro de la Propiedad.

- Aplicaciones informáticas. Importe satisfecho por la adquisición o derecho de uso de programas informáticos; también se incluyen los programas realizados por la propia empresa.

� Inmovilizado material. Está integrado por aquellos activos tangibles y corpóreos

propiedad de la empresa, y que está destinada a su actividad productiva durante una serie de periodos. - Terrenos y bienes naturales. Incluye el valor de los solares, fincas rústicas y otros

terrenos no urbanos, minas y canteras. - Construcciones. Incluye el valor de los edificios y las construcciones en general,

cualquiera que sea su aplicación. - Instalaciones técnicas. Unidades complejas de uso especializado en el proceso

productivo. Por ejemplo: cadenas de montaje, cintas transportadoras, estaciones transformadoras de electricidad, una gasolinera, una depuradora de agua, etcétera.

- Maquinaria. Conjunto de máquinas adquiridas por la empresa con las cuales se puede realizar extracciones, transformaciones o elaboración de productos.

- Utillaje. Herramientas y utensilios que se pueden utilizar de manera autónoma. - Mobiliario. Muebles, materiales y equipos de oficina, excepto los informáticos. - Equipos para procesos de información. Ordenadores y demás conjuntos

electrónicos. - Elementos de transporte. Furgonetas, camiones, turismos, barcos, aviones,

etcétera. � Amortizaciones acumuladas del inmovilizado. Recoge la amortización acumulada

realizada anualmente de todos los elementos del inmovilizado que sufren depreciación, desde su adquisición. - Amortización acumulada del inmovilizado intangible. Corrección del valor del

inmovilizado intangible de acuerdo con un plan sistemático. - Amortización acumulada del inmovilizado material. Lo mismo que el apartado

anterior, pero aplicado al inmovilizado material.

2. Elementos patrimoniales de inversiones financieras a largo plazo Está formado por aquellas inversiones permanentes en otras empresas.

- Participaciones a largo plazo. Inversiones a largo plazo en acciones y otros valores de sociedades que no sean del mismo grupo ni asociadas.

- Valores representativos de deuda a largo plazo. Inversiones a largo plazo, por suscripción o adquisición de obligaciones, bonos y otros valores de renta fija.

- Créditos a largo plazo. Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos por la empresa con vencimiento superior a un año.

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b) Activo corriente 1. Elementos patrimoniales de existencias

Las existencias agrupan a los elementos que están almacenados a la espera de su transformación, de su utilización en el proceso productivo o de su venta.

- Mercaderías. Artículos que adquiere la empresa para venderlos sin que sufran transformación.

- Materias primas. Materiales que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos acabados.

- Productos terminados. Productos fabricados por la empresa y destinados al consumo final o al consumo de otras empresas.

- Productos en curso de fabricación. - Combustibles. - Repuestos. - Material de oficina. - Envases y embalajes.

2. Elementos patrimoniales de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

- Clientes. Derechos de cobro de la empresa sobre los compradores habituales de

los bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa, por ventas efectuadas a crédito.

- Clientes, efectos comerciales a cobrar. Incluye créditos a clientes formalizados con letras de cambio aceptadas.

- Deudores. Derechos de cobro de la empresa por créditos a compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes.

- Deudores, efectos comerciales a cobrar. Créditos a deudores formalizados con letras de cambio aceptadas.

- Hacienda Pública, deudor por diferentes conceptos. Recoge deudas de las administraciones públicas con la empresa por conceptos como devoluciones de impuestos y otros similares.

- Organismos de la Seguridad Social, deudores. Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.

3. Elementos patrimoniales de inversiones financieras a corto plazo

- Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio. Son

inversiones a corto plazo en acciones o participaciones de otras entidades. - Valores representativos de deuda a corto plazo. Inversiones a corto plazo por

adquisición de obligaciones, bonos y otros valores de renta fija.

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- Créditos a corto plazo. Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros.

- Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. Lo mismo que la cuenta anterior, pero en este caso el crédito deriva de una operación de enajenación de inmovilizado.

- Imposiciones a corto plazo. Saldos favorables en instituciones de crédito formalizadas mediante cuentas a plazo y con vencimiento no superior a un año.

4. Elementos patrimoniales del disponible

- Bancos e instituciones de crédito. Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro y de disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de crédito.

- Caja. Dinero en efectivo.

���� PATRIMONIO NETO Y PASIVO

a) Elementos patrimoniales de patrimonio neto

- Capital social. Capital suscrito en las sociedades. - Capital. Representa el capital suscrito por los empresarios individuales. - Reservas. Corresponde a beneficios no distribuidos por la empresa. Existen

diferentes tipos: reserva legal, reserva voluntaria, reserva estatutaria. - Resultado del ejercicio. Beneficios o pérdidas obtenidos en el ejercicio y que aún

no se han repartido (dividendos) o pasado a reservas. Si fuesen pérdidas, figurarían en el patrimonio neto pero con signo negativo.

b) Elementos patrimoniales de pasivo no corriente

- Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Préstamos recibidos de

entidades de crédito con vencimiento superior a un año. - Obligaciones y bono. Esta cuenta se refiere a la emisión de obligaciones por la

empresa para obtener financiación. Recoge la deuda que se mantiene con los obligacionistas.

- Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Son créditos concedidos por los suministradores de bienes de inmovilizado con vencimiento superior a un año.

- Efectos a pagar a largo plazo. Deudas contraídas con vencimiento superior a un año y formalizadas en letras de cambio aceptadas.

c) Elementos patrimoniales de pasivo corriente

- Proveedores. Deudas con suministradores de mercancías, materias primas, servicios utilizados en el proceso productivo, etcétera.

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- Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con proveedores formalizadas con letras de cambio aceptadas.

- Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición de proveedores.

- Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con acreedores formalizadas con letras de cambio aceptadas.

- Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Préstamos recibidos de entidades de crédito que la empresa debe devolver antes de un año.

- Hacienda Pública, acreedor por diferentes conceptos. Representa las deudas contraídas con la Hacienda Pública como consecuencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

- Organismo de la Seguridad Social, acreedores. Registra las deudas pendientes con la Seguridad Social como consecuencia de las cotizaciones y otras obligaciones de la empresa.

5. LAS CUENTAS ANUALES

a) Estados financieros que forman parte de las cuentas anuales:

Toda empresa tiene la obligación de incluir dentro de las cuentas anuales cuatro estados financieros: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Para algunas compañías grandes es también obligatorio presentar el estado de flujos de efectivo, pero para la gran mayoría de las empresas este documento es voluntario. En el tercer apartado del Plan General de Contabilidad se recogen las instrucciones para su confección.

Las cuentas anuales deben depositarse en el Registro Mercantil dentro del mes siguiente a su aprobación, con el objeto de que cualquiera que lo desee pueda acceder a ellas. En el caso de los empresarios individuales, la presentación de estas cuentas es voluntaria. De este modo se da publicidad a la situación económica y financiera de la empresa, así como a los resultados obtenidos durante el ejercicio.

La legislación española contempla dos modelos de cuentas anuales:

1. Modelo normal: es el más amplio, pues presenta un mayor desarrollo de los distintos apartados. Su uso está reservado en general para las empresas de gran tamaño.

2. Modelo abreviado: es un modelo más simple que podrá ser utilizado por aquellas sociedades que reúnen ciertos requisitos, está pensado para simplificar los trámites.

Las cuentas anuales son los estados financieros que deben elaborar obligatoriamente las empresas constituidas como sociedades al final de cada ejercicio económico con el objeto de proporcionar información sobre su situación financiera y económica.

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b) Características de la información contenida en las cuentas anuales:

1. Comprensible: esta información va dirigida a usuarios muy diferentes, como gestores de la empresa, accionistas, acreedores, empleados, Administración Pública, bancos, etc. Por ello, debe ser fácil de entender por personas que no son especialistas en la materia.

2. Relevante: hay que evitar incluir información que nos sea verdaderamente importante y significativa, para evitar un exceso de datos que iría en contra de la característica anterior.

3. Fiable: por supuesto hay que asegurarse de que se puede confiar en las fuentes de las que procede la información y en las personas que la han registrado. De este modo nos aseguramos en la medida de lo posible de que no contenga errores, o al menos el menor número posible de ellos.

4. Comparable: la presentación de los estados financieros debe hacerse lo más homogéneamente posible, tanto para la misma empresa en distintos momentos del tiempo como para empresas diferentes. De este modo es posible establecer comparaciones en el tiempo y entre empresas distintas. El seguimiento fiel de las normas contenidas en el Plan General de Contabilidad contribuye en gran medida a conseguirlo.

5. Oportuna: de nada sirve presentar una información que cumpla todas las características anteriores, pero que llegue demasiado tarde. Es muy importante que llegue a los usuarios en el momento en que la necesitan.

6. EL BALANCE 6.1. CONCEPTO DE BALANCE El balance tiene un sentido estático, es como una fotografía de la empresa. Refleja la situación de la misma en el momento preciso en que se elabora: sus posesiones, sus derechos, sus deudas, su capital…en definitiva, todo su patrimonio. Como ya sabemos, para ordenar las distintas partidas se siguen los criterios de liquidez (o disponibilidad) y exigibilidad: el activo se ordena de menor a mayor liquidez, mientras que el pasivo se ordena de menor a mayor exigibilidad. Es conveniente recordar que el activo representa la estructura económica de la empresa, mientras que el patrimonio neto y pasivo conforman la estructura financiera; es decir, los recursos (propios y ajenos) utilizados para financiar los elementos del activo. Según esto, es evidente que el total del activo debe coincidir con el total del patrimonio neto y pasivo, ya que todos los elementos patrimoniales de la empresa deben haber sido financiados de alguna manera.

El balance es un documento que representa la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado del tiempo, agrupando sus elementos en torno a las dos principales masas patrimoniales: el activo y el patrimonio neto y pasivo.

Activo total = Patrimonio neto + pasivo total

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6.2. TIPOS DE BALANCE a) Según el momento en que se elaboren, podemos distinguir tres modalidades de balance:

1. Balance de situación inicial: se elabora al principio del ejercicio, y sirve para comprobar la situación de la empresa al comenzar el período económico, con el objeto de poder compararla con situaciones futuras. Como hemos visto, debe aparecer en el libro de inventarios y cuentas anuales.

2. Balance de situación de cierre del ejercicio: se realiza el último día del ejercicio económico (si éste coincide con el año natural, el 31 de diciembre). Es el más importante de todos. De hecho, se corresponde con una de las cuentas anuales que hemos estudiado, y también se debe incluir en el libro de inventarios y cuentas anuales.

3. Balances de comprobación o de sumas saldos: se confeccionan entre el principio y el final del ejercicio, tantos como se quiera, aunque ya hemos visto que al menos se debe hacer uno cada tres meses. Su finalidad es doble: por un lado, comprobar que los datos están siendo registrados correctamente en el diario; y por otro, realizar un seguimiento de la situación de la empresa, comparando unos balances con otros. Esto último permite hacer un análisis de tipo dinámico: aunque un solo balance es estático, al comparar varios observamos la evolución (la dinámica) de la empresa.

b) Una segunda clasificación hace referencia al grado de complejidad del balance:

1. Balance normal: es el que se exige a las empresas de gran tamaño.

2. Balance abreviado: este modelo es más simplificado, y es el que deben presentar aquellas sociedades que cumplan determinados requisitos. En el caso de los empresarios individuales o autónomos no tienen la obligación de llevar una contabilidad normalizada, es decir, solo deben llevar un registro de ingresos y gastos y, por lo tanto, no confeccionan ningún tipo de balance, aunque pueden hacerlo voluntariamente para conocer mejor la evolución de su negocio.

En las actividades en las que se pide elaborar un balance, utilizaremos la agrupación por masas patrimoniales que hemos ofrecido anteriormente. No obstante, en el siguiente apartado ofrecemos el modelo oficial de balance abreviado según el Plan General de Contabilidad.

6.3. ESTRUCTURA DEL BALANCE

El Plan General de Contabilidad recoge la siguiente estructura para el balance según el modelo abreviado (el modelo normal no lo presentamos debido a su extensión).

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BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Activo no corriente A) Patrimonio neto

I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferidos

A-1) Fondos propios I. Capital

1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido)

II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio

propias) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio

A-2) Ajustes por cambios de valor A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

B) Activo corriente B) Pasivo no corriente I. Activos no corrientes mantenidos para la

venta II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas

a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalente

I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo

1. Deudas con entidades de crédito 2. Otras deudas a largo plazo

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo

IV. Pasivos por impuesto diferido

C) Pasivo corriente I. Pasivos vinculados con activos no

corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo

1. Deudas con entidades de crédito 2. Otras deudas a corto plazo

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

VI. Periodificaciones

TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

El plan exige que los datos contenidos en el balance hagan referencia tanto al periodo actual como al anterior. Por ejemplo, si elaboramos el balance del ejercicio 2010 habrá que añadir dos columnas de datos en el activo y otras dos en el patrimonio neto y pasivo. La columna de la izquierda recogería los datos de 2010 y la de la derecha los de 2009:

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Activo 2010 2009 ……….. € ……….. €

Patrimonio neto y pasivo 2010 2009 ……….. € ……….. €

7. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. LOS RESULTADOS DE

LA EMPRESA

7.1. EL SIGNIFICADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Como sabemos, el fin principal de toda actividad empresarial es la obtención de beneficios. Éstos se calculan hallando la diferencia entre los ingresos y los gastos. Solo en el caso de que los ingresos superen a los gastos se obtendrán beneficios; en caso contrario habrá pérdidas. Dada la importancia de estos datos para la empresa, el Plan General de Contabilidad dedica a su cálculo uno de los estados financieros de las cuentas anuales: la cuenta de pérdidas y ganancias.

Así como el balance tenía un carácter estático, al reflejar la situación de la empresa en un momento determinado, el carácter de la cuenta de resultados es dinámico, ya que recoge operaciones realizadas a lo largo de todo el ejercicio económico. Los ingresos y gastos que se recogen en este documento provienen de los correspondientes asientos contables registrados en el libro diario.

A la hora de elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias es muy importante recordar el principio de devengo, que ya hemos estudiado.

7.2. ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Al igual que hicimos con el balance, recogeremos la estructura del modelo abreviado de la cuenta de pérdidas y ganancias. También en este caso es necesario incluir los datos de dos ejercicios: el actual y el anterior.

La cuenta de pérdidas y ganancias (o cuenta de resultados) es el estado financiero que refleja de una manera ordenada todos los ingresos y gastos que se han producido en la empresa durante el ejercicio económico, obteniendo por la diferencia entre ambos el resultado del mismo.

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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotación 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotación 8. Amortización del inmovilizado 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otros 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 12. Otros resultados A) Resultado de explotación (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) 13. Ingresos financieros 14. Gastos financieros 15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros 16. Diferencias de cambio 17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros B) Resultado financiero (13+14+15+16+17) C) Resultado antes de impuestos (A+B) 18. Impuestos sobre beneficios D) Resultado del ejercicio (C+18)

Si en el balance los datos se agrupan en el activo y el patrimonio neto y pasivo, en la cuenta de resultados lo hacen en torno al debe y el haber. En el debe se recogen los gastos, mientras que el haber se destina a los ingresos. Como la suma del debe y del haber debe cuadrar, cuando hay beneficios, éstos se incluyen en el debe; mientras que las pérdidas se representan en el haber.

El modelo anterior se ofrece más que nada para tener constancia de cómo se debe presentar la cuenta de pérdidas y ganancias de manera oficial. Lo que más nos interesa son los cuatro tipos de resultados (positivos o negativos) que aparecen: resultado de explotación, resultado financiero, resultado antes de impuestos y resultado del ejercicio. En el siguiente apartado explicamos cómo se obtiene cada uno de ellos.

7.3. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA

En los cuatro tipos de resultados que aparecen en la cuenta de pérdidas y ganancias que vamos a estudiar a continuación, existen dos posibilidades: que sean positivos (ganancias) o negativos (pérdidas).

En la siguiente tabla explicamos los principales componentes de los resultados de la empresa.

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+ Importe neto de la cifra de negocios En general se corresponde con el valor de las ventas efectuadas durante el ejercicio.

- Aprovisionamientos Compras de materias primas, mercaderías, componentes, material de oficina, etcétera.

+ Otros ingresos de explotación Ingresos por arrendamientos, por comisiones, por servicios al personal, etcétera.

- Gastos de personal Sueldos y salarios, cotizaciones a la Seguridad Social, indemnizaciones, etcétera.

- Otros gastos de explotación Arrendamientos, reparaciones y conservación, transportes, seguros, suministros (agua, teléfono, energía…), etcétera.

- Amortización del inmovilizado Reflejo de la depreciación sufrida por los elementos del inmovilizado intangible y material.

+/- Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

Con signo negativo, pérdidas de valor ocasionadas por el deterioro de algún elemento del activo (inmovilizado, existencias…). Con signo positivo, resultados o plusvalías obtenidos por la venta de algún elemento del inmovilizado.

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAIT)

+ Ingresos financieros Intereses de imposiciones bancarias, dividendos de acciones de otras compañías, etcétera.

- Gastos financieros Intereses pagados por los préstamos, comisiones bancarias, etcétera.

+/- Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

Pérdidas o ganancias ocasionadas por la enajenación de activos financieros como por ejemplo acciones o participaciones de otras compañías.

B) RESULTADO FINANCIERO

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT) Suma del resultado de explotación y el resultado financiero.

- Impuestos sobre beneficios Impuesto de sociedades, con carácter general el 30%, un 25% para las pymes.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (BN) Resultado final de la empresa, también denominado beneficio neto (BN).

a) Resultado de explotación

Refleja los ingresos y gastos derivados de la actividad habitual de la empresa. A veces se le denomina BAIT: Beneficio antes de Intereses y Tasas (impuestos). Sus principales elementos aparecen reflejados en la tabla.

b) Resultado financiero

En este caso los gastos e ingresos se corresponden con operaciones de tipo financiero. Como ejemplo de ingresos podemos citar intereses de las cuentas bancarias, rendimientos de inversiones en bolsa, Letras del Tesoro, etc. Entre los gastos destacan los intereses pagados por los préstamos y otras deudas mantenidas por la empresa, así como los gastos ocasionados por los servicios bancarios, principalmente comisiones.

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c) Resultado antes de impuestos (BAT)

Se obtiene sumando el resultado de explotación y el resultado financiero. La denominación BAT significa Beneficio Antes de Tasas (impuestos).

d) Resultado del ejercicio (BN)

Es el resultado final, una vez pagados los impuestos correspondientes. Mientras que los anteriores son resultados brutos, éste es neto, al tener descontados los impuestos. Por eso se llama beneficio neto (BN). En el caso de una sociedad, el principal impuesto a pagar es el Impuesto sobre Sociedades, normalmente un 30% sobre los beneficios antes de impuestos. En el caso de las pymes generalmente pagan el 25%.

El siguiente cuadro resume la forma de obtención de los distintos resultados:

8. OTRAS CUENTAS ANUALES

8.1. LA MEMORIA

Se formula teniendo en cuenta que:

1. El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes.

2. Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la imagen fiel de la empresa.

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAIT) Ingresos de explotación – Gastos de explotación

+ RESULTADO FINANCIERO (Ingresos financieros – Gastos financieros)

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT)

- Impuestos

= RESULTADO DEL EJERCICIO (BN)

La memoria es un documento cuyo objetivo es completar, ampliar y explicar detalladamente la información contenida en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias.

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3. La información cuantitativa requerida en la memoria deberá referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofrece información comparativa, salvo que específicamente una norma contable indique lo contrario.

Veamos los principales apartados de que debe constar la memoria según el modelo abreviado:

1. Actividad de la empresa

Aquí se describe el objeto social de la empresa y una relación de las actividades a las que se dedica.

2. Bases de la presentación de las cuentas anuales

Se incluyen comentarios acerca de aspectos que pueden influir sobre la imagen fiel de la realidad de la empresa, aclarando la información expresada en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias.

3. Aplicación de resultados

Este apartado es muy importante, pues especifica el destino de los resultados (beneficios) obtenidos: qué porcentaje se ha repartido en forma de dividendos y, de la cantidad restante, qué parte ha ido a cada tipo de reservas, además de otra información sobre la distribución de dividendos.

4. Normas de registro y valoración

En la memoria se deben indicar los criterios que se han seguido para valorar las existencias, el inmovilizado, las deudas, los ingresos y gastos, etcétera.

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

Las masas patrimoniales correspondientes al activo no corriente revisten una especial importancia, pues agrupan los bienes que son propiedad de la empresa. Por ello, deben analizarse detalladamente todos los movimientos de los elementos que las componen (saldo inicial, entradas, salidas y saldo final).

6. Activos financieros

Debe reflejarse el valor en libros de este tipo de activos.

7. Pasivos financieros

Se debe reflejar el importe global de las deudas y proporcionar información detallada sobre las mismas.

8. Fondos propios

Información sobre acciones o participaciones propias.

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9. Situación fiscal

Información relativa a impuestos sobre beneficios y otros tributos.

10. Ingresos y gastos

Desglose de determinadas cuentas de compras, gastos e ingresos.

11. Subvenciones, donaciones y legados

Se informará sobre el importe y características de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, así como los imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias.

12. Operaciones con partes vinculadas

Se informará sobre operaciones de empresa del grupo o partes vinculadas y se darán detalles como la entidad dominante, otras empresas del grupo, negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes, empresas asociadas o empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa.

13. Otra información

Se incluirán informaciones diversas como el número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresadas por categorías, o la naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la empresa sobre los cuales no se haya informado anteriormente en la memoria.

8.2. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Se trata de un documento que informa sobre los cambios que ha experimentado el patrimonio neto de la empresa debido al resultado obtenido durante el ejercicio (beneficio o pérdida), o bien por otras cuestiones, como por ejemplo las operaciones realizadas con los socios.

En este estado contable se distinguen dos partes:

� Estado de ingresos y gastos reconocidos: recoge cambios derivados de la cuenta de pérdidas y ganancias, así como otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y que vienen recogidos en el Plan General de Contabilidad.

� Estad total de cambios en el patrimonio neto: consiste en un cuadro de doble entrada en el que aparecen, por un lado, las diferentes partidas del patrimonio neto; y, por otro, los cambios que han afectado a cada una de ellas. Se elabora para dos ejercicios consecutivos.

8.3. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Este estado contable no es obligatorio para la gran mayoría de las empresas. Su misión es informar sobre la utilización del efectivo, clasificando los movimientos según las actividades a

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que se refieren. Tradicionalmente, a este estado contable se le denomina estado de flujos de tesorería o estado de cash flow.

Dentro de este documento se distinguen tres tipos de flujos de efectivo:

� Flujos de efectivo de las actividades de explotación.

� Flujos de efectivo de las actividades de inversión.

� Flujos de efectivo de las actividades de financiación.

9. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Para llevar correctamente la contabilidad es necesario apoyarse en una serie de libros que sirven tanto para el registro de las operaciones como para la presentación de los estados financieros. Para las empresas es obligatorio llevar un libro de inventarios y cuentas anuales y un libro diario, que deben ser depositados en el Registro Mercantil. Además, las empresas utilizan otros libros de manera voluntaria, entre los que destaca el libro mayor. Veamos cada uno de ellos:

a) Libro diario

El diario se emplea para registrar por orden cronológico todas las operaciones económicas que tienen lugar en la empresa. El registro se debe hacer diariamente (de ahí su nombre), aunque en la práctica la ley permite anotar de una sola vez operaciones acumuladas durante un mes como máximo. Su importancia reside en que representa la historia de la actividad económica de la empresa, a semejanza del diario que puede llevar una persona para recoger los acontecimientos más importantes de su vida.

Las anotaciones realizadas en el libro diario se denominan asientos contables, que se anotan según el método de la partida doble. La aplicación de este método supone la realización de dos anotaciones para cada operación económica: una en el debe y otra en el haber. No entraremos en la explicación de este proceso, ya que corresponde a estudios de contabilidad más avanzada.

b) Libro de inventarios y cuentas anuales

Este documento resulta fundamental, pues proporciona de una manera muy completa la información sobre la situación de la compañía. Se abre con el balance de situación inicial de la empresa al comienzo del ejercicio y termina con las cuentas anuales. Entre el balance inicial y el final se incluyen los llamados balances de comprobación de sumas y saldos, que sirven para detectar posibles errores en el registro de las operaciones. Al menos debe haber uno cada tres meses y deben ser acumulados; por ejemplo, si sacamos el balance con fecha 30 de junio, abarcará desde el 1 de enero hasta el 30 de junio. Por último, se debe incluir un inventario de cierre de ejercicio, que comprende una relación detallada y valorada de los distintos elementos que componen el patrimonio de la empresa al final del ejercicio económico.

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c) Libro mayor

Este libro es voluntario, aunque por su utilidad casi todas las empresas lo mantienen. Se utiliza para saber el saldo de cada cuenta en un momento dado. Este libro recoge el movimiento de cada cuenta en las diferentes fechas en que se han realizado operaciones con la misma; de esa forma complementa la información del libro diario.

El libro mayor está formado por todas las cuentas que emplea la empresa presentadas de forma individual. La misión del libro mayor es agrupar las operaciones por cuentas. Siguiendo los procedimientos clásicos de la partida doble se realiza pasando los asientos del libro diario a las cuentas que afecten al libro mayor.

10. LA FISCALIDAD EMPRESARIAL La existencia de diversos impuestos y tributos influye enormemente en la empresa, tanto en su cuenta de resultados como en la operativa diaria, pues le obliga a realizar numerosos trámites que consumen tiempo y dinero. En algunos casos la empresa hace de mero intermediario con Hacienda, como sucede con el IVA, mientras que en otros debe pagar el impuesto correspondiente, reduciendo considerablemente su beneficio; así sucede, por ejemplo, con el impuesto sobre sociedades. En esta unidad definiremos el concepto de tributo y sus tipos y explicaremos brevemente aquellos impuestos que afectan más directamente a la actividad empresarial. 10.1. LOS TRIBUTOS Para recaudar el dinero que el sector público necesita para acometer sus actuaciones, el sistema impositivo español establece una serie de obligaciones de pago tanto a los particulares como a las empresas. Estos pagos se denominan tributos, y pueden ser de tres tipos: impuestos, tasas y contribuciones especiales. a) Tasas

Un ejemplo son las tasas por recogidas de basura que cobran los ayuntamientos o las tasas que se cobran por matricularse en una universidad pública.

b) Contribuciones especiales

Una tasa es un tributo que se aplica en contraprestación por un servicio prestado o la realización de una determinada actividad.

Las contribuciones especiales son tributos que se ingresan en un ente público por parte de un particular, por un motivo determinado, pero cuyo beneficio obtenido con el dinero invertido no será únicamente para el contribuyente (quien paga el tributo), sino para toda la colectividad (alumbrado, mejoras urbanas, etc.).

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c) Impuestos

Los impuestos son los tributos que generan un mayor volumen de ingresos al Estado, con mucha diferencia. Por ello, les prestaremos una especial atención y analizaremos los más importantes. Se suelen clasificar en dos tipos: directos e indirectos.

���� Impuestos directos. Gravan la renta o la riqueza de las personas y empresas en función de sus circunstancias económicas y familiares; permiten, por tanto, que quienes ganan más dinero paguen más que quienes tienen menos ingresos. Los más importantes son: - Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

- Impuesto sobre Sociedades (IS). Recae sobre el beneficio que obtienen las empresas

(sociedades). Se aplica un tipo general del 30 % sobre los beneficios obtenidos.

- El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).

���� Impuestos indirectos. Gravan hechos concretos (el consumo, por ejemplo), independientemente de la identidad y de las circunstancias concretas de la persona que los realiza. Los paga todo el mundo por igual, se gane o se tenga más o menos dinero. El principal es el impuesto sobre el valor añadido (IVA), que pagamos cada vez que compramos un producto o contratamos un servicio. También están los impuestos especiales, que se pagan por consumir determinados productos, como el alcohol, el tabaco o la gasolina. Un impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, que se paga, por ejemplo, al utilizar una letra de cambio.

Otra clasificación se refiere al porcentaje que se debe pagar en función de la renta obtenida. Así, se distingue entre:

���� Impuestos progresivos. Paga más en proporción quien más renta obtiene. Por ejemplo, el

IRPF aplica un tipo impositivo (porcentaje sobre la renta) mayor a quien más gana. Se dice que son impuestos solidarios, pues tratan de reducir las diferencias entre los que tienen más y los que tienen menos.

���� Impuestos proporcionales. En este caso se aplica siempre el mismo porcentaje, independientemente de la renta que se obtenga. Por ejemplo, el IVA que se aplica al comprar un mueble es siempre el mismo, el 21 % para todo el mundo.

10.2. ELEMENTOS DE UN IMPUESTO Los elementos que definen los tributos son básicamente los siguientes:

Un impuesto es un tributo que debe pagarse obligatoriamente sin que exista una contraprestación inmediata.

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���� Hecho imponible: es aquello que origina la obligación de pagar un impuesto. Por ejemplo, el Impuesto sobres Sociedades se paga por el hecho de que la empresa obtenga una renta (beneficio).

���� Base imponible: es aquella cantidad que refleja numéricamente el hecho imponible y sobre la cual se aplica el tipo impositivo. Por ejemplo, el beneficio final o resultado del ejercicio, determinado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

���� Base liquidable: es la cantidad que resulta después de restar a la base imponible las reducciones que estén previstas en la normativa de cada tributo.

���� Tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica a la base liquidable para determinar el

importe que hay que pagar. En el caso del Impuesto sobre Sociedades, este porcentaje es de un 30 % con carácter general, y de un 25 % para las pymes, si bien en algunos casos puede ser inferior.

���� Cuota tributaria: es el importe que hay que pagar, resultado de multiplicar la base liquidable

por el tipo impositivo.

���� Cuota líquida o deuda tributaria: es la cantidad que se debe pagar a la Administración pública correspondiente; resulta de sumar o restar, en su caso, a la cuota tributaria, los recargos y deducciones establecidos por la norma del tributo.

���� Período impositivo: es el plazo de tiempo que se corresponde con la liquidación del

impuesto. En el IRPF o en el IS, este período coincide con el año natural.

���� Contribuyente: es la persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.

���� Sujeto pasivo: es la persona física o jurídica que según la ley queda obligada a cumplir las prestaciones tributarias y las obligaciones materiales o formales. Esta persona puede coincidir con la figura del contribuyente.

10.3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) El IRPF es un impuesto directo, personal y progresivo que grava la renta que obtienen las personas físicas. Se trata de un impuesto directo, ya que las rentas percibidas por cada persona constituyen una manifestación de su nivel económico y, por tanto, de su capacidad contributiva. Es progresivo porque el tipo de gravamen aumenta a medida que aumenta la base liquidable sobre la que se aplica, y es personal porque tiene en cuenta las circunstancias personales o familiares del contribuyente. Lo establece el Estado en todo su territorio y está cedido, en parte, a las comunidades autónomas. El hecho imponible de este impuesto está dividió en cinco partes:

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- Rendimientos del trabajo (por cuenta ajena). - Rendimientos del capital inmobiliario (viviendas). - Rendimientos del capital mobiliario (ingresos derivados de la propiedad de capital, como intereses bancarios o dividendos de acciones empresariales). - Rendimientos de actividades económicas (por cuenta propia). - Ganancias y pérdidas patrimoniales. Vamos a comentar los rendimientos de las actividades económicas por ser los que atañen específicamente a la empresa. Se consideran rendimientos de actividades económicas aquellos que derivan del trabajo personal y del capital, conjuntamente o por separado, y que tienen como finalidad intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Por tanto, cuando el contribuyente explote alguna actividad que se encuentre dentro de las que marca la ley (por ejemplo, el empresario individual), al presentar la declaración de la renta deberá incluir los beneficios obtenidos por su actividad en este apartado. El contribuyente puede optar, al determinar la cuantía de los distintos componentes de la base imponible, por diferentes regímenes de estimación: 1. Estimación directa simplificada: el beneficio o rendimiento de la actividad o negocio se obtiene como diferencia entre sus ingresos y sus gastos anuales. Este sistema obliga a llevar los libros contables correspondientes.

2. Estimación objetiva: es un sistema pensado para simplificar la declaración del impuesto, ya que la determinación de los rendimientos se hace a partir de una serie de signos, índices o módulos que se supone son indicativos del volumen de negocio. Si se acoge a este sistema, el empresario no declarará el beneficio realmente obtenido, sino una estimación de ese beneficio, a partir de un cálculo basado en unos signos o módulos (número de trabajadores, superficie del local, consumo de energía, etc.), que actúan como indicadores del rendimiento aproximado del negocio. Este sistema no obliga a llevar ningún registro a efectos del IRPF, ya que no tiene en cuenta ni los ingresos ni los gastos producidos.

10.4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Se trata de un impuesto directo y personal que grava la renta obtenida por las sociedades mercantiles y otras entidades colectivas. Es un impuesto proporcional, porque se obtiene aplicando un tanto por ciento fijo sobre la base imponible. Los elementos constitutivos del impuesto son:

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���� Sujeto pasivo. Son las sociedades mercantiles, ya sean anónimas, limitadas, laborales o cooperativas, etc.

���� Hecho imponible. Es la obtención de beneficios por parte de las sociedades.

���� Base imponible. La base imponible se deriva de los rendimientos netos obtenidos por la

empresa en un determinado período (resultados antes de impuestos o BAT). Estos rendimientos se obtienen de la diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio económico, a los que habrá que añadir los incrementos o disminuciones patrimoniales del período. El gasto computado contablemente como amortización del ejercicio debe ser el admitido fiscalmente. Por ejemplo, si la empresa amortiza unas cantidades de su inmovilizado que la ley estima como excesivas, el resultado contable deberá ser corregido para calcular la base imponible. Si la base imponible resulta ser negativa (pérdidas), su importe podrá ser compensado dentro de los cinco ejercicios siguientes, es decir, la empresa podrá descontar sus pérdidas actuales de la base imponible de los próximos ejercicios económicos.

���� Deuda tributaria. Para calcular la cantidad del impuesto, primero se halla la cuota íntegra, que es la cantidad resultante de aplicar el tipo impositivo a la base imponible. El tipo impositivo es un porcentaje fijo y es distinto según la forma jurídica de la entidad sujeta al impuesto de sociedades. Con carácter general, es el 30 %.

���� Cuota líquida. De la cuota íntegra se restarán las deducciones y bonificaciones que la normativa establezca cada año para determinar la cuota líquida. Estas deducciones y bonificaciones se establecen con la finalidad de favorecer las inversiones de la empresa en la creación de empleo, inversiones en el exterior, etc., o para proteger determinadas actividades de interés social o cultural, como la exportación de libros o productos cinematográficos, etc.

���� Cuota diferencial. Se obtiene como resultado de restar a la cuota líquida positiva las retenciones y pagos a cuenta, y debe ingresarse en Hacienda, si es positiva, la diferencia.

���� Período impositivo y liquidación. Año natural, con pagos a cuenta. Una vez aprobado el balance del ejercicio (dentro de los seis meses siguientes a la finalización del año), la empresa debe presentar la declaración-liquidación en los veinticinco días siguientes a esa aprobación.

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10.5. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDÑADES ECONÓMICAS El IAE es un impuesto directo, cuyo hecho imponible está constituido por el ejercicio de cualquier tipo de actividad empresarial, profesional o artística. No se consideran tales las actividades agrícolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras. Es un impuesto de gestión compartida entre administraciones y que recaudan los ayuntamientos. Sus principales elementos son:

���� Son sujetos pasivos del IAE las personas físicas o jurídicas que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible. Hay que destacar que no tienen que pagar el impuesto las empresas cuya cifra anual de negocios sea inferior a 1 millón de euros. También están exentos del pago del impuesto las administraciones y organismos públicos, las fundaciones benéficas y las asociaciones sin ánimo de lucro, así como las empresas que inicien su actividad en territorio español durante los dos primeros períodos impositivos.

���� Cuota tributaria. Para calcular la cantidad que se debe pagar existen unas tarifas para cada una de las actividades económicas tipificadas en el impuesto. Estas tarifas contemplan tres tipos de cuotas: municipal, provincial y nacional, dependiendo del ámbito territorial en el que se vaya a desarrollar la actividad. Cada actividad tiene asignada una cuota mínima sobre la que los ayuntamientos aplican unos coeficientes correctores (recargos provinciales) en función de la superficie de los locales, número de habitantes del municipio, situación del local, etc., y que suponen incrementos de la cuota. A su vez, cada ayuntamiento puede establecer bonificaciones en el pago del impuesto para aquellas actividades que se quieren favorecer (creación de empleo en la zona, mejora del medio ambiente, etc.). Existen también bonificaciones del 50 % por el ejercicio de actividad empresarial durante los cinco años siguientes a los dos en que la actividad estuvo exenta.

���� Período impositivo. Coincide con el año natural.

10.6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Sus principales elementos son los siguientes:

���� Sujeto pasivo. Es el consumidor final quien soporta la carga del impuesto. No obstante, se distingue entre quien tiene la obligación formal de pagar el IVA y de ingresarlo en Hacienda y quien tiene finalmente que soportarlo. Si un comerciante adquiere bienes para venderlos, tendrá que pagar el IVA correspondiente; sin embargo, ese importe lo repercutirá a sus clientes cuando venda esos bienes.

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���� Hecho imponible. Este elemento está constituido por el acto de compra de bienes o de prestación de servicios.

���� Base imponible. Es el valor del bien adquirido o del servicio prestado; es decir, en general el precio de venta.

���� Tipo impositivo. No es único. Hay un tipo general del 21 % que se aplica a la mayoría de los productos de consumo (electrodomésticos, juguetes, muebles, etc.). Hay un tipo reducido del 10 % para alimentos en general, vivienda, restaurantes, transporte, etc., y un tipo superreducido del 4 % para los bienes más necesarios (pan, leche, frutas, huevos, medicinas, libros, etc.).

���� Cuota tributaria. Es el producto de la base imponible por el tipo impositivo.

La recaudación del IVA es algo compleja y pasa por todas las fases del proceso de producción, desde la adquisición de las materias primas hasta la venta del producto al consumidor final, gravándose en cada fase el valor que se añade al producto; de ahí el nombre de impuesto sobre el valor añadido.

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���� ACTIVO

a) Activo no corriente 1. Elementos patrimoniales de inmovilizado

� Inmovilizado intangible. - Propiedad industrial. - Aplicaciones informáticas.

� Inmovilizado material. - Terrenos y bienes naturales. - Construcciones. - Instalaciones técnicas. - Maquinaria. - Utillaje. - Mobiliario. - Equipos para procesos de información. - Elementos de transporte.

� Amortizaciones acumuladas del inmovilizado. - Amortización acumulada del inmovilizado intangible. - Amortización acumulada del inmovilizado material.

2. Elementos patrimoniales de inversiones financieras a largo plazo

- Participaciones a largo plazo. - Valores representativos de deuda a largo plazo. - Créditos a largo plazo.

b) Activo corriente

1. Elementos patrimoniales de existencias

- Mercaderías. - Materias primas. - Productos terminados. - Productos en curso de fabricación. - Combustibles. - Repuestos. - Material de oficina. - Envases y embalajes.

2. Elementos patrimoniales de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

- Clientes. - Clientes, efectos comerciales a cobrar. - Deudores.

ANEXO I

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- Deudores, efectos comerciales a cobrar. - Hacienda Pública, deudor por diferentes conceptos. - Organismos de la Seguridad Social, deudores.

3. Elementos patrimoniales de inversiones financieras a corto plazo

- Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio. - Valores representativos de deuda a corto plazo. - Créditos a corto plazo. - Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. - Imposiciones a corto plazo.

4. Elementos patrimoniales del disponible

- Bancos e instituciones de crédito. - Caja.

���� PATRIMONIO NETO Y PASIVO

a) Elementos patrimoniales de patrimonio neto - Capital social. - Capital. - Reservas. - Resultado del ejercicio.

b) Elementos patrimoniales de pasivo no corriente

- Deudas a largo plazo con entidades de crédito. - Obligaciones y bono. - Proveedores de inmovilizado a largo plazo. - Efectos a pagar a largo plazo.

c) Elementos patrimoniales de pasivo corriente - Proveedores. - Proveedores, efectos comerciales a pagar. - Acreedores por prestaciones de servicios. - Acreedores, efectos comerciales a pagar. - Deudas a corto plazo con entidades de crédito. - Hacienda Pública, acreedor por diferentes conceptos. - Organismo de la Seguridad Social, acreedores.