TEMA 08.-DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES · PDF fileLETRA DE CAMBIO Partes intervinientes...

Contabilidad (RR.LL.) T8
DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES DE TRFICO
Y PERSONAL
1.Consideraciones generales.
2.Clientes.
3.Deudores.
4.Personal.

Los crditos por operaciones comerciales son aqullos que se originan en la venta de bienes y prestacin de servicios por parte de la empresa.
Representan, por tanto, derechos a recibir una cuanta, generalmente en efectivo, por venta o prestacin de servicios
Son cuentas personales, ya que detrs hay una persona (fsica o jurdica) con sus datos identificativos
El seguimiento de estas cuentas se realiza de manera individualizada, a travs de la contabilidad auxiliar, que permite el control individualizado de cada cliente o deudor (cuantas adeudadas, facturas emitidas, fechas de vencimiento, formas de instrumentalizacin, etc.)
Los documentos acreditativos del derecho de cobro son: facturas, albaranes, letras de cambio, contratos, etc.)
Son cuentas de activo corriente o circulante (vencimiento inferior al periodo medio de maduracin)
Surgen por ser la corriente monetaria posterior a la corriente real
Clientes Derechos de cobro por la venta del producto habitual de la empresa.
Deudores varios Derechos de cobro por los servicios prestados, que no tienen la consideracin de producto o servicio habitual de la empresa.
1.-CONSIDERACIONES GENERALES.

Naturaleza contable:
Clientes Activos financieros clasificables, dentro de la categora de Prstamos y partidas a cobrar, como: Crditos por operaciones comerciales : son aquellos activos financieros que se originan en la venta de bienes y la prestacin de servicios por operaciones de trfico de la empresa.
Valoracin:
Los derechos sobre clientes se registran por su valor nominal (cuando el plazo no supere el ao).Deterioros de valor:Se efectuarn correcciones valorativas, al menos al cierre del ejercicio, cuando exista evidencia objetiva de que el valor de un crdito o grupo de crditos se han deteriorado debido a eventos que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial, y ocasionen reduccin o retraso en el flujo de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor. [ Tema 5 - t11/g)]
Reconocimiento:
El reconocimiento contable de la deuda se realiza cuando la operacin de compra-venta se ha perfeccionado, es decir, cuando:
El comprador ha dado su consentimiento.
El comprador se obliga a pagar.
El vendedor se obliga a entregar la cosa vendida, y una factura de la operacin.
2.-CLIENTES2.1.-Operaciones comerciales a crdito.

Cuadro de cuentas:
El PGC destina el subgrupo 43 a recoger las cuentas relacionadas con los clientes
Clientes.
Clientes, efectos comerciales a cobrar.
Clientes, empresas del grupo.
Clientes, empresas asociadas.
Clientes, otras partes vinculadas
Clientes de dudoso cobro.
Envases y embalajes a devolver por clientes.
Anticipos de clientes.
(430)
(431)
(433)
(434)
(435)
(436)
(437)
(438)
(43) CLIENTES

(430) Clientes. Crditos con compradores de existencias y con usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan su actividad principal.
(432) Clientes, operaciones de factoring. Crditos con clientes que se han cedido en operaciones de factoring en las que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.
(433) Clientes, empresas del grupo. Crditos con empresas del grupo en su calidad de clientes de la empresa, incluso si se han formalizado en efectos.
(434) Clientes, empresas asociadas. Crditos con empresas asociadas en su calidad de clientes de la empresa, incluso si se han formalizado en efectos.
(435) Clientes, otras partes vinculadas. Crditos con otras personas o entidades vinculadas en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos.
------------------------------------ x ----------------------------------
(700) Ventas de mercaderas(705) Prestacin de servicios(477) H.P., IVA repercutido
a
(430) Clientes(433) Clientes, empresas del grupo(434) Clientes, empresas asociadas(435) Clientes, otras partes vinculadas

(436) Envases y embalajes a devolver por clientes. Importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, cuando tengan la facultad de ser devueltos por stos.
(437) Anticipos de clientes. Entregas de clientes, normalmente en efectivo, a cuenta de las compras futuras que realicen a la empresa. [ Tema 6 (t12-13)]

Los crditos comerciales se pueden documentar en instrumentos formales (efectos comerciales)
LETRA DE CAMBIO
Partes intervinientesLibrador Empresa vendedoraLibrado Empresa compradoraTomador Persona a cuya orden se manda hacer el pago.
Funcionamiento
El librador ordena al librado que pague al tomador (o tenedor) de la letra, una cantidad de dinero, en lugar y fecha determinados.
Cuando el librado acepta la letra est reconociendo la deuda y sta adquiere fuerza ejecutiva.
El tomador de la letra puede transmitirla, mediante el endoso a otras personas, denominadas, tenedores, que se convierten en personas legitimadas para el cobro
El librador garantiza el buen fin de la letra, es decir, la aceptacin y el pago (refuerza la capacidad de transmisibilidad de la letra de cambio).
Ventajas de la letra de cambioUtilizacin como documento de pagoRefuerza las garantas del cobro al librador, cuando el librado (comprador) la aceptaEl tomador puede transmitir su crdito
Posibilidad de descuento (o negociacin) de la letra en entidad financiera
2.-CLIENTES2.2.-Operaciones con efectos comerciales a cobrar.

Vendedor CompradorMercaderas
Obligacin de pago
VendedorLIBRADORTOMADOR
CompradorLIBRADO
Giro de la Letra
Aceptacin
VendedorLIBRADOR
CompradorLIBRADO
Giro de la Letra
Aceptacin
TOMADOR TENEDOREndoso
VendedorLIBRADOR
CompradorLIBRADO
Giro de la Letra
Aceptacin
TOMADOR

Las operaciones con efectos (letras) se registran en la cuenta 431 y sus subcuentas.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Crditos con clientes, formalizados en letras de cambio giradas y aceptadas por stos.
Existen cuatro situaciones en las que estos efectos (letras) se pueden encontrar:
a) Efectos comerciales en cartera.Son letras que la empresa gira al cliente y que ste acepta para formalizar as la operacin. Son efectos cuyo vencimiento an no se ha producido.
Se registran en la subcuenta (4310) Efectos comerciales en cartera.
b) Efectos comerciales descontados. El Descuento de efectos es una operacin por la que una empresa entrega a una entidad financiera una cartera de efectos para que sta gestione el cobro de la misma.
La entidad financiera anticipa todo o parte de los efectos, descontando un importe en concepto de intereses (por el anticipo que entrega a la empresa); y otro en concepto de comisin (por la gestin realizada).
El Descuento de efectos interesa a la empresa cuando sta tiene una cartera de efectos elevada y no desea ocuparse ella misma de su gestin y cobro.
El descuento es una va de financiacin que permite a la empresa disponer del saldo de sus efectos antes de que stos venzan, lo que le permite a su vez anticipar el pago a sus proveedores y obtener por ello descuentos financieros (por pronto pago).
Al vencimiento de la letra, el cliente deber pagar el importe a la entidad financiera (no a la empresa). Si el cliente no atiende el pago, la empresa tendr que devolver a la entidad financiera el importe del anticipo ms los gastos de devolucin.
Se registran en la subcuenta (4311) Efectos comerciales descontados.

c) Efectos comerciales en gestin de cobro.
La Gestin de cobro de efectos es una operacin por la que una empresa entrega a una entidad financiera una cartera de efectos para que ste gestione el cobro de la misma.
La entidad financiera no anticipa los saldos recibidos (por tanto no se cargar un inters), sino que va entregando el dinero a la empresa a medida que los clientes vayan pagando las letras a la entidad financiera. Por la gestin la empresa tendr que pagar una comisin.
El Descuento de efectos interesa a la empresa cuando sta tiene una cartera de efectos elevada y no desea ocuparse ella misma de su gestin y cobro.
Al vencimiento de la letra, el cliente deber pagar el importe a la entidad financiera (no a la empresa). Si el cliente no atiende el pago, la entidad financiera no podr abonarle ningn importe a la empresa.
d) Efectos comerciales impagados.
Los efectos comerciales se consideran impagados cuando no han sido pagados por el cliente en la fecha del vencimiento. Este impago puede ser involuntario o transitorio, no necesariamente definitivo. En este ltimo caso se considerara una prdida.

El ciclo de las empresas comerciales es el siguiente: Dinero Mercaderas Clientes Dinero
La empresa adquiere Mercaderas que luego

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