TCNICA DE AUDITORALas tcnicas de auditora constituyen los mtodos prcticos de investigacin, verificacin y prueba, empleados por el auditor en el transcurso de sus labores para recabar la evidencia correspondiente, que le permita en primer lugar, formarse un juicio profesional del asunto estudiado y que luego le sirve de base para respaldar su opinin y las conclusiones de su informe, de tal forma que stas ltimas sean objetivas, responsables y profesionales.Tcnicas de auditora que vienen a ser procedimientos especiales utilizados por el auditor para obtener las mencionadas evidencias necesarias y suficientes, con el objeto de formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada. Si se trata de agrupar las tcnicas, estas seran en verbales, oculares, documentales y fsicas, comprendiendo cada una de ellas un conjunto de mtodos que pasamos a describirlas a continuacin:DE VERIFICACIN OCULAR:En este grupo se consideran aquellas tcnicas cuya aplicacin se produce por accin visual del auditor, siendo las ms adaptables a dicha accin las siguientes:

Observacin:Es la tcnica utilizada para cerciorarse de la forma como se efectan las operaciones, de cmo estn funcionando los controles internos, que tiene en operacin la institucin examinada y de los pasos seguidos por las unidades y entidades, durante la ejecucin de una actividad o proceso. Esta tcnica es la ms utilizada y su aplicacin es de utilidad en casi todas las fases de la auditora y le sirve al auditor para enterarse de ciertos hechos y circunstancias, sobre todo relacionado con la forma de ejecucin de las operaciones o constatacin fsica de inventarios.Ejemplos: Observar la toma de inventarios fsicos. Observar pago de planillas Observar el proceso productivo.

Comparacin:Empleada para establecer la igualdad o diferencia entre varios conceptos y operaciones financieras o administrativas realizadas por una institucin, con el objeto de determinar la relacin existente entre s y con los lineamientos legales, tcnicos y prcticos con que cuenta la gerencia para administrar los recursos que posee, facilitndose de esta forma la evaluacin que efecta el auditor y lo ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos estudiados.Ejemplo: Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qu meses ha habido variaciones importantes y descubrir porqu ocurren estas variaciones, porqu bajaron las ventas o subieron los gastos.

DE VERIFICACIN VERBAL:Es la tcnica cuya aplicacin se produce mediante el dilogo personal con el auditor.

Indagacin:Utilizada para la obtencin de informacin verbal, sobre un hecho o actividad examinada, mediante la aplicacin de averiguaciones, entrevistas o conversaciones directas con los funcionarios o empleados de la institucin objeto de estudio, o terceras personas relacionadas directa o indirectamente con las operaciones estudiadas.Ejemplo: Indagar sobre la prdida de un activo fijo. Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.

Encuesta:Para obtener informacin de un gran universo de datos o grupos de personas, que conlleva ahorro de tiempo y trabajo, pues se formaliza mediante la aplicacin directa o indirecta de cuestionarios, relacionados con las operaciones realizadas por la entidad.

DE VERIFICACIN ESCRITA:Las tcnicas escritas que se incluyen en este grupo son:

Anlisis:Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que forman parte de una operacin, actividad, transaccin o proceso con el fin de determinar su naturaleza as como su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes.Ejemplo: Saldo de una cuenta de activo fijo. Saldo de una cuenta por cobrar.

Conciliacin:Consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades administrativas u organismos, respecto de una misma operacin o actividad para determinar la concordancia entre s, y a la vez, establecer la validez y veracidad de los registros, informes y resultados que se estn examinando.Ejemplo: Conciliacin bancaria. Conciliacin del inventario fsico de mercadera con registros auxiliares de almacn.

Confirmacin:Permite comprobar la autenticidad de los registros o documentos analizados a travs de informacin directa y por escrito otorgada por los funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a verificacin (confirmacin interna), por lo que est en capacidad de opinar e informar de manera vlida y veraz sobre ellas.Tambin se tiene la confirmacin externa, se presenta cuando se solicita a una persona independiente a la institucin auditada, informacin de inters para el estudio que slo ella puede suministrar.Ejemplo: Confirmacin a clientes. Confirmacin a proveedores. Confirmacin a bancos.

Tabulacin:Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados importantes obtenidos en reas, segmentos o elementos estudiados, de tal forma que se facilite la formacin de conclusiones.

DE VERIFICACIN DOCUMENTAL O DE REVISIN:Comprende las siguientes tcnicas que son aplicadas en nuestro medio:

Comprobacin:Se aplica en un exmen con el propsito de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una institucin, mediante la verificacin de los documentos que lo justifican. Sirve para obtener evidencia suficiente y competente que apoye una operacin o transaccin.

Computacin:Se utiliza para verificar la exactitud o correccin aritmtica de documentos que pueden ser informes, contratos, comprobantes y correcciones. Consiste en repetir las operaciones financieras contenidas en los documentos estudiados, efectuando todos los movimientos y totalizaciones respectivas para determinar su correccin y exactitud.

Ejemplos: Pruebas de clculo en los inventarios de existencias. Pruebas en depreciacin de activo fijo. Pruebas en la contribucin de leyes sociales. Pruebas en la asignacin de costos, etc.

Exmen:Comprobacin de la exactitud, veracidad y realidad de las transacciones u operaciones bajo exmen.

Totalizacin:Determinacin de la exactitud de los sub-totales y totales, tanto verticales como horizontales.

Ejemplos: Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla de sueldos y salarios. La suma de una relacin de saldo de proveedores, etc.

Revisin selectiva:Consiste en separar mentalmente aspectos no tpicos ni normales de una parte de los datos o partidas que conforman un universo basto y homogneo de ciertas reas, actividades, o de los informes o documentos elaborados que por su volumen, el alto costo que implicara llevar a cabo una revisin exhaustiva o por otra circunstancia no es posible realizar un anlisis detenido y profundo. Comprende la revisin rpida de las caractersticas relevantes de los hechos a examinar.

Ejemplos: Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera. En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

Rastreo:Sirve para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva o regresiva de un punto a otro, de un proceso interno determinado o de un proceso a otro realizado por una unidad administrativa u operativa dada. Se tiene dos tipos de rastreo, rastreo progresivo (parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de la misma) y rastreo regresivo.

Ejemplos: El pase del asiento diario al mayor. La liquidacin de una cobranza hasta el depsito al banco.

DE VERIFICACIN FSICA:

Inspeccin fsica:Es el estudio fsico (material) y ocular de algn aspecto para confirmar su existencia y autenticidad. Para el cumplimiento de esta tcnica, generalmente, se utiliza la tcnica de auditora de accin combinada, es decir utiliza varias tcnicas adicionales en su aplicacin como la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin. Es til en la constatacin de dinero, documentos, activos fsicos y similares.

DE VERIFICACIN COMBINADA:Se clasifica como tal, a la tcnica que para su aplicacin requiere la utilizacin de ms de una de las tcnicas enunciadas o no anteriormente, por lo que dentro de este grupo se considera la tcnica conocida como "Inspeccin".

Es en esta etapa de ejecucin donde el auditor en sus papeles de trabajo mediante la aplicacin de las tcnicas de auditoria, determinahallazgosque son la reunin lgica de datos y una presentacin objetiva de los hechos; que el Auditor ha observado o encontrado durante el exmen.

La mayora de lasobservacionesde Auditora se originan de la comparacin de lo que es condicincon lo que debe sercriterio. Cuando identifiquemos una diferencia entre las dos, hemos efectuado el primer paso en el descubrimiento de unarea crtica.

Para posteriormente sealar las deficiencias a fin de determinar losefectosy descubrir lascausaso los factores que afectan a determinada rea, que segn la magnitud de los hallazgos se determinar las reas crticas, cuyas actividades o funciones identificadas pasarn a formar parte del exmen profundo o detallado de reas crticas con la finalidad de formular recomendacionesde mejoras.

Es necesario indicar que cuando se encuentra alguna diferencia entre lo que es y lo que debe ser estamos ante unhallazgo,el mismo que a criterio del auditor ser informado a la administracin para el descargo correspondiente; si dicho descargo no subsana o repara el hallazgo encontrado; este se convierte enobservacin.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALos Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza la empresa. Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.1. EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS:Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada uno de los casos para lo cual se deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz la empresa o entidad.2. OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS:

Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final del examen realizado.3. PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.:

El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias con pruebas selectivas.Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo errneo.El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.