TÉCNICOS DE HACIENDA 2.008 REPARTO DE BENEFICIOS ...

TÉCNICOS DE HACIENDA 2.008 REPARTO DE BENEFICIOS, AMPLIACIÓN DE CAPITAL SOCIAL, ACCIONES

PROPIAS, ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA, REDUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL

ENUNCIADO

APARTADO 1 La sociedad anónima «LABRUJULA» presenta el 31/12/20X8 el siguiente balance de situación, expresado en euros:

Activo Pasivo 2.000.000 Investigación Capital social 3.000.000

500.000 Desarrollo Prima de emisión 1.000.000 800.000 Fondo de comercio Reserva legal 400.000

(500.000) Amortiz. ac. inmov. intangible Reserva estatutaria 400.000 4.000.000 Inmovilizado material Reservas voluntarias 800.000

(1.000.000) Amortiz. ac. inmov. material Acciones propias (400.000) 400.000 Inversiones financieras a 1/pl. Resultado del ejercicio 1.000.000

2.600.000 Activo corriente Activos financieros disp. para la venta

(40.000) Pasivo no corriente 640.000 Pasivo corriente 2.000.000

8.800.000 Total activo Total pasivo 8.800.000

Información complementaria referida al contenido del balance:

• El valor nominal de las acciones es de 6 euros cada una y no cotizan en la Bolsa de Valores. Las acciones se emitieron a la constitución a 8 euros cada una.

• La reserva estatutaria y la reserva legal tienen los mismos límites y requisitos que establece la ley, para su dotación y disposición.

• La sociedad posee acciones propias adquiridas hasta el límite permitido por la ley.

• Las inversiones financieras a largo plazo recogen, entre otras partidas, 20.000 acciones, clasificadas como disponibles para la venta, 'de la sociedad «LAPERDIDA», adquiridas en el mes de febrero del ejercicio 20X8 a 8 euros cada una. Al cierre de este ejercicio se estableció un valor para las acciones de 6 euros cada una, con efecto en el patrimonio neto.

Operaciones realizadas en el ejercicio 20X9:

1. En el mes de febrero se reúne la Junta General de Accionistas y aprueba los siguientes pun-tos del orden del día, que se ejecutarán a lo largo del ejercicio: aprobar una rentabilidad

a las acciones del 9 por 100, una vez cumplida la normativa legal en la aplicación del resultado; proceder a una ampliación de capital parcialmente liberada, disponiendo en el caso particular de las reservas estatutarias y legal en la cuantía máxima permitida por la ley; la proporción será de 1 acción nueva por 4 antiguas, siendo el valor de emisión de 10,66 euros la acción. Los accionistas que acudan a la ampliación deberán desembolsar en efectivo el importe de la prima de emisión de acciones. Las acciones nuevas tendrán el mismo valor nominal que las antiguas.

2. En el mes de marzo se procede al pago del dividendo acordado en Junta General a favor de los accionistas.

3. En el mes de abril inscribe en el Registro Mercantil la ampliación de capital aprobada en la Junta General.

4. En el mes de mayo abona a través de Bancos 10.000 euros por los gastos de la ampliación de capital.

5. En el mes de junio vende 20.000 acciones propias al precio de 9 euros acción.

Abona por gastos de la venta 800 euros.

6. En el mes de julio tiene conocimiento de los acuerdos tomados en Junta General por la sociedad «LAPERDIDA».

7. En el mes de agosto acude a la ampliación de capital efectuada por la sociedad «LAPER- DÍDA», desembolsando la cuantía correspondiente a través de Bancos.

8. En el mes de noviembre la sociedad vende la totalidad dejas acciones «disponibles para la venta», de la sociedad «LAPERDIDA», a 11 euros cada una y soporta unos gastos de la operación de 1.000 euros.

SOLUCIÓN

Capital Social 500.000x6 =3.000.000

Prima de emisión 500.000x2 =1.000.000

Acciones propias . Límite 10%- 500.000x0,10= 50.000 títulos

Coste unitario de los títulos 400.000/50.000= 8

IFT a largo plazo contiene, entre otras inversiones, 20.000 acciones de “LA PERDIDA” incluida en activos financieros disponibles para la venta:

Valor inicial (20.000 x 8 ) = 160.000

Valor razonable a 31/12/20X8 (20.000 x 6 ) = 120.000

Por lo tanto, la cuenta “ ajuste por valoración en activos financieros disponibles para la venta” estará con saldo deudor por importe de 40.000. En el balance estará con signo negativo en el haber.

Por el reparto del resultado de ejercicio DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

1.000.000,00 (129) Resultado del ejercicio

a Reserva legal (112) 100.000,00 a Reserva estatutaria (114) 100.000,00 a Reserva para fondo de comercio (1143) 40.000,00 a Dividendo activo a pagar (526) 243.000,00 a Reservas voluntarias (113) 517.000,00

Art 213.2 TRLSA Una vez cubiertas las atenciones previstas por la ley o los estatutos, sólo podrá repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio o a reservas de libre disposición , si el valor del patrimonio neto no es, o a consecuencia del reparto , no resulta inferior al capital social. A estos efectos, los beneficios imputados directamente al patrimonio no podrán ser objeto de distribución , directa o indirecta.

Los artículos de la distribución de beneficios hacen referencia al patrimonio neto mercantil

Es importante establecer el concepto de patrimonio neto contable y patrimonio neto “mercantil”. Patrimonio neto contable es el patrimonio neto tal como establece el PGC . Artículo 36.1.c del Código de Comercio .

Patrimonio neto mercantil , utilizado en la distribución de beneficios, en la reducción obligatoria de capital social y en la disolución es, el patrimonio neto contable ,más el capital suscrito no exigido (1030) , más el importe del capital y de la prima de emisión o asunción del capital social suscrito que esté registrado contablemente como pasivo ( cuenta 150,)

En relación a los préstamos participativos la DA 3ª de la ley 16/2007 establece “ los préstamos participativos se considerarán como patrimonio neto a los efectos de la reducción de capital y liquidación de sociedades previstas en la legislación mercantil”

PATRIMONIO NETO CONTABLE

+ Capital escriturado

- Capital no exigido

+ Prima de emisión

+ Reservas ( legal, estatutaria , fondo de comercio etc )

- Acciones propias

+Remanente

- Resultados negativos de ejercicios anteriores

+ Otras aportaciones de los socios

+/- Resultado del ejercicio

- Dividendo a cuenta

+ otros instrumentos de patrimonio neto (111 instrumentos de patrimonio compuestos)

+ Ajustes por cambio de valor (133)

+ Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Para pasar del PN contable al PN mercantil le sumaremos :

(1030) Socios por desembolsos no exigidos

(150 ) Acciones o participaciones a l/p consideradas como pasivos

y le restaremos la (134) Cobertura de flujo de efectivos

Art 213.3 TRLAS. Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles ( prima de emisión, reservas voluntarias, remanente ) sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo ( por su valor neto, una vez “quitada” la amortización acumulada y el deterioro ) que figuren en el activo del balance.

Art 214 TRLSA. En todo caso ( aún en el caso de que el PN sea inferior al capital social ) , una cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta alcance , al menos, el veinte por ciento del capital social .

La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, sólo podrá destinarse a la compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles suficientes para este fin. Queda a salvo lo dispuesto en el art. 157( aumento con cargo a reservas )

APARTADO 2

Balance de situación de la sociedad anónima «LAPERDIDA» a 31/12/20X8, en euros:

Activo Pasivo 1.000.000 Inmovilizado intangible Capital social 4.000.000 (400.000) Amortiz. acum. inmov. intangible Reserva legal 400.000 6.000.000 Inmovilizado material Reservas voluntarias 600.000

(3.000.000) Amortiz. acum. inmov. material Rdos. negativos ejercicios anteriores (1.800.000) 300.000 Inversiones financieras largo plazo Resultado del ejercicio (800.000)

4.500.000 Activo corriente Pasivo no corriente 2.000.000 Pasivo corriente 4.000.000

8.400.000 Total activo Total pasivo 8.400.000

Información complementaria referida al contenido del balance:

• El valor nominal de las acciones es de 10 euros cada una y no cotizan en la Bolsa de Valores.

* Posee, entre otras inversiones, 1.800 acciones de la sociedad «LABRÚJULA», adquiridas en el mes de diciembre del ejercicio 20X8 a 12 euros cada una y clasificadas como disponibles para la venta.

Operaciones realizadas en el ejercicio 20X9:

1. En el mes de febrero tiene conocimiento de los acuerdos tomados en Junta General por la sociedad «LABRÚJULA».

2. En el mes de marzo procede al cobro del dividendo abonado por la sociedad «LABRÚJU LA».

3. En el mes de abril acude a la ampliación de capital de las acciones emitidas por la sociedad «LABRÚJULA», realizando el desembolso por Bancos.

4. En el mes de mayo vende la totalidad de la cartera de valores que posee de la sociedad «LABRÚJULA», al precio de 11 euros acción. Los gastos de la venta abonados por Bancos se elevaron a 100 euros.

5. En el mes de julio procede a la reducción de capital acordada en la Junta General de Accionistas, celebrada en el mes de junio. Las acciones tienen un valor nominal de 10 euros y se procede a la eliminación total de las pérdidas, disminuyendo el nominal de las acciones hasta los 6 euros la acción. Los gastos de la operación abonados por Bancos se elevaron a 2.000 euros.

6. En el mes de agosto inscribe en el Registro Mercantil la ampliación de capital acordada en la Junta General de Accionistas, aumentando el nominal de las acciones existentes hasta los 10 euros y una prima por acción de 0,10 euros, con desembolso total. Los gastos de la operación abonados por Bancos se elevaron a 3.000 euros.

TRABAJO A REALIZAR

Teniendo en cuenta la información contenida en los puntos anteriores, realice las anotaciones contables que procedan en ambas sociedades para el ejercicio 20X9.

(En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar expresamente).

(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las ope-raciones).

Solución:

Capital social 500.000 x 6 = 3.000.000

Prima de emisión 500.000 x 2= 1.000.000

Acciones propias- Límite 10% de 500.000 = 50.000 títulos, 400.000/50.000= 8 coste acción

IF a l/p. Entre otras acciones tiene 20.000 títulos de “LA PRDIDA”, incluidas en activos financieros disponibles para la venta

Valor inicial 20.000 x 8 = 160.000

Valor razonable a 31/12/X8 20.000 x 6 = 120.000 – por ello en la cuenta (133) ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta tendrá un saldo deudor de 40.000 euros

En su momento, a 31/12/x8 hizo DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

40.000,00 (133) Ajustes de valoración IFA Disponibles para la venta

a Pérdidas A.F. l/p disponibles para la venta (800) 40.000,00 e inmediatamente

40.000,00 (800) Pérdidas A.F. l/p disponibles para la venta a A.F. l/p disponibles para la venta (250) 40.000,00

Distribución de beneficios Artículo 213. Aplicación del resultado.

1. La junta general resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.

2. Una vez cubiertas las atenciones previstas por la Ley o los estatutos, sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social. A estos efectos, los beneficios imputados directamente al patrimonio neto no podrán ser objeto de distribución, directa ni indirecta.

Si existieran pérdidas de ejercicios anteriores que hicieran que ese valor del patrimonio neto de la sociedad fuera inferior a la cifra del capital social, el beneficio se destinará a la compensación de estas pérdidas.

3. Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo que figuren en el activo del balance.

4. En cualquier caso, deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un cinco % del importe del citado fondo de comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición. Artículo 214. Reserva legal.

1. En todo caso, una cifra igual al 10 % del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el 20 % del capital social.

2. La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, solo podrá destinarse a la compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles suficientes para este fin. Queda a salvo lo dispuesto en el artículo 157. Artículo 215. Distribución de dividendos.

1. La distribución de dividendos a los accionistas ordinarios se realizará en proporción al capital que hayan desembolsado.

2. En el acuerdo de distribución de dividendos determinará la junta general el momento y la forma del pago.

A falta de determinación sobre estos particulares, el dividendo será pagadero en el domicilio social a partir del día siguiente al del acuerdo.

Artículo 216. Cantidades a cuenta de dividendos.

La distribución entre los accionistas de cantidades a cuenta de dividendos solo podrá acordarse por la junta general o por los administradores bajo las siguientes condiciones:

Los administradores formularán un estado contable en el que se ponga de manifiesto que existe liquidez suficiente para la distribución. Dicho estado se incluirá posteriormente en la memoria.

La cantidad a distribuir no podrá exceder de la cuantía de los resultados obtenidos desde el fin del último ejercicio, deducidas las pérdidas procedentes de ejercicios anteriores y las cantidades con las que deban dotarse las reservas obligatorias por Ley o por disposición estatutaria, así como la estimación del impuesto a pagar sobre dichos resultados.

Artículo 215. Distribución de dividendos.

1. La distribución de dividendos a los accionistas ordinarios se realizará en proporción al capital que hayan desembolsado.

2. En el acuerdo de distribución de dividendos determinará la junta general el momento y la forma del pago.

A falta de determinación sobre estos particulares, el dividendo será pagadero en el domicilio social a partir del día siguiente al del acuerdo.

Artículo 216. Cantidades a cuenta de dividendos.

La distribución entre los accionistas de cantidades a cuenta de dividendos solo podrá acordarse por la junta general o por los administradores bajo las siguientes condiciones:

Los administradores formularán un estado contable en el que se ponga de manifiesto que existe liquidez suficiente para la distribución. Dicho estado se incluirá posteriormente en la memoria.

La cantidad a distribuir no podrá exceder de la cuantía de los resultados obtenidos desde el fin del último ejercicio, deducidas las pérdidas procedentes de ejercicios anteriores y las cantidades con las que deban dotarse las reservas obligatorias por Ley o por disposición estatutaria, así como la estimación del impuesto a pagar sobre dichos resultados.

DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

1.000.000,00 (129) Resultado del ejercicio

a Reserva legal (112) 100.000,00 a Reserva estatutaria (114) 100.000,00 a Reserva para fondo de comercio (1143) 40.000,00 a Dividendo activo a pagar (526) 243.000,00 a Reservas voluntarias (113) 517.000,00

Cálculos-

Reserva Legal máxima 20% del Capital Social 3.000.000 = 600.000

Reserva legal actual 400.000

Dotación del ejercicio 10% de (129) 1.000.000 = 100.000.-

Reserva estatutaria. El enunciado dice que se dote la misma cantidad que a Reserva legal= 100.000

Art 213.3 Para poder distribuir dividendos es necesario que el valor neteado de las cuentas

de gastos de investigación (200) y gastos de desarrollo (201) cuenten en el balance con reservas de libre disposición ( Prima de emisión o Reservas voluntarias ) por el mismo importe. En caso contrario, antes de acordar el dividendo hay que generar reservas voluntarias por el importe que falte para cubrir dicho importe. En este caso por 200.000 euros

Reserva para fondo de comercio . 5% del saldo de la cuenta Fondo de comercio

. Hay que recordar que el fondo de comercio no se amortiza y que su deterioro es irreversible. 800.000 x 0,05 = 40.000.-

Dividendo. Rentabilidad del 9% ¿ a las acciones del capital social, o a las acciones en circulación ?

Si es a las en circulación ( 500.000- 50.000 ) = 450.000 x 6 x 9%= 243.000

6 x 9% = 0,54 euros por acción

Si es a las acciones del Capital social 500.000 x 6 x 9% = 270.000, por lo que la rentabilidad por acción en circulación ( recordemos que el dividendo de las acciones propias se reparte proporcionalmente entre el resto de las acciones ) 270-000/ 450.000 = 0,6 euros por acción

Por el pago de los dividendos:


243.000,00 (526) Dividendo activo a pagar

a Bancos c/c (572) 243.000,00

Ampliación de capital con cargo a Reservas.

Nos encontramos con una ampliación de capital parcialmente liberada . El enunciado nos dice podemos disponer de la Reserva legal y estatutaria en la cuantía máxima exigida por la ley .Para ello nos remitimos al art. 157 del TRLSA Artículo 157. Aumento con cargo a reservas.

1. Cuando el aumento del capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal fin las reservas disponibles, las primas de emisión y la reserva legal en la parte que exceda del 10 % del capital ya aumentado.

La utilización de las reservas en la parte que exceda del 10% Capital social aumentado sólo se refiere a la Reserva legal, no obstante, dado que en el supuesto la reserva Estatutaria sigue el mismo ritmo de dotación que la Reserva legal, le aplicaremos el mismo límite. Si bien, debe de quedar claro, que el artículo 157 TRLSA sólo establece esta limitación para la Reserva Legal

Capital social inicial : 500.000 títulos

Ampliación : 4 antiguas /1 nueva 500.000/4 = 125.000 títulos

Nueva cifra de Capital Social ( 500.000 + 125.000 ) x 6 = 3.750.000

10% del Capital social ya aumentado 3.750.000 x 0,10 = 375.000

Reserva legal actual (400.000 + 100.000) = 500.000

Exceso sobre 10% Capital social ya aumentado 500.000- 375.000= 125.000

Como hemos anotado anteriormente, lo mismo ocurre con la Reserva estatutaria

Valor de emisión 10,66 euros , de los cuales 6 euros son de Capital social y 4,66 de prima de emisión.


125.000,00 (112) Reserva legal 125.000,00 (114( Reserva estatutaria

1.082.500,00 (572) Bancos c/c (125.000 x 10,66) - (125.000 x 2) a Capital social (125000 x 6 ) (100) 750.000,00 a Prima de emisión (125000 x 4,66) (110) 582.500,00

Por los gastos de la ampliación de capital, gastos de carácter jurídico, que por lo tanto van a Reservas voluntarias. Hay que tener en cuenta que habría que reflejar, en su caso, el efecto impositivo.


10.000,00 (113) Reservas voluntarias a Bancos c/c (572) 10.000,00

Por la venta de 20.000 acciones propias. Recordar que los gastos de la adquisición de las acciones propias , así como los beneficios o pérdidas en la enajenación de las mismas van

directamente a la cuenta de Reservas voluntarias . En el caso de venta, los gastos de la venta son menor importe que entra en la cuenta de bancos, por lo que los gastos, de forma indirecta, también van a la cuenta de Reservas voluntarias.


180.000,00 (572) Bancos c/c a Acciones o participaciones propias (108) 160.000,00 a Reservas voluntarias (113) 20.000,00

Por los gastos DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

800,00 (113) Reservas voluntarias

a Bancos c/c (572) 800,00

Podríamos haber hecho un único asiento DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

179.200,00 (572) Bancos c/c

a Acciones o participaciones propias (108) 160.000,00 a Reservas voluntarias (113) 19.200,00

Por la ampliación de capital de la sociedad “LA PERDIDA”, de la que tenemos 20.000 títulos. Esta sociedad inicialmente tenía títulos de 10 euros de nominal. Posteriormente hizo una reducción de capital mediante la disminución del valor nominal de las acciones a 6 euros. Finalmente realiza una ampliación de capital, ésta a la que nos referimos en este punto, en el que vuelve a elevar el nominal de los títulos a 10 euros , con una prima de 0,1 euros por acción. Por lo tanto , a nosotros nos corresponde desembolsar 4,1 euros, 4 de nominal y 0,1 de la Prima de emisión.


82.000,00 (250) I. F. l/p en instrumentos de patrimonio (20.000 x 4,1)

a Bancos c/c (572) 82.000,00

Venta de la totalidad de la cartera de acciones de “LA PERDIDA”. Para ello tenemos que recordar que en balance arrastramos pérdidas en la (133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta por 40.000 euros. 20.000 x (8 – 6).

Antes de vender ajustamos el valor de las acciones a su valor razonable

Valor contable ( 120.000 + 82.000 ) = 202.000

Las 120.000 son 20.000 a 6 euros valor a 31/12/X8 , tras reflejar el ajuste de 40.000

Valor razonable 20.000 x 11 = 220.000

Ajuste positivo 220.000 – 202.000 = 18.000

Por lo tanto, el resultado final debe ser -40.000 + 18.000 = -22.000 (pérdidas)

Pasemos al reflejo contable. DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

18.000,00 (250) I.F. l/p en instrumentos de patrimonio

a Beneficios en A. F. disponibles para la venta (900) 18.000,00


18.000,00 (900) Beneficios de A .F . Disponibles para la venta

a Ajustes de valoración de A .F. disponibles venta (133) 18.000,00

Para una mejor comprensión vamos a realizar los asientos saldando inmediatamente las cuentas de grupo 9. Con este asiento la cuenta (133) ya refleja el saldo final de la operatoria con las acciones de “LA PERDIDA”. , es decir , la pérdida de 22.000.

Por la venta en sí


220.000,00 (572) Bancos c/c

a I . F . l/p en instrumentos de patrimonio (250) 220.000,00


1.000,00 (669) Otros gastos financieros

a Bancos c/c (572) 1.000,00

Por el reflejo de la pérdida


22.000,00 (663) Pérdidas de disponibles para la venta a Transferencias de pérdidas de A .F . disponible venta (902) 22.000,00


22.000,00 (902) a Transferencias de pérdidas de A . F . disponible venta

a Ajuste valoración A . F. Disponibles venta (133) 22.000,00

SOCIEDAD LA PERDIDA.

Información adicional

Capital social 400.000 x 10 = 4.000.000.-

Acciones de “LA BRÜJULA” 1.800 acciones a 12 euros = 21.600 cartera de disponibles para la venta

Apartado 1

El asiento de distribución de beneficios que realiza “LA BRÜJULA” tiene su reflejo en esta sociedad, ya que posee 1800 acciones. Recordemos que dependiendo de cómo hubiese establecido el dividendo la “LA BRÜJULA “, bien sobre las acciones totales, bien sobre las acciones en circulación tendríamos que hacer ( en el primer caso ) , un nuevo cálculo para saber que importe de dividendo nos correspondería. Nos correspondería nuestro dividendo más la parte proporcional del dividendo de las acciones propias.

En este caso tomamos el 9% de las acciones en circulación, por lo que no hay que hacer un nuevo cálculo.


972,00 (545) Dividendo a cobrar (1800 x 6 x 9% ) a Ingreso de participaciones en Instr. de patrimonio (760) 972,00

Apartado 2

Por el cobro DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

972,00 (572) Bancos c/c/

a Dividendo a cobrar (545) 972,00

Apartado 3

Ampliación de capital de “LA BRÜJULA”

La inversión en “LA BRÚJULA” está incluida en la cartera de activos financieros disponibles para la venta, por lo que inicialmente se valoran a coste de la transacción más los gastos.

Determinación del número de acciones que nos corresponden:

450.000 en circulación ………………….125.000 emitidas

1.800 ……………………………………………….500 títulos

Art 79TRLSA Quedará en suspenso el ejercicio del derecho de voto y de los demás derechos políticos incorporados a las acciones propias y a las de la sociedad dominante. Los derechos económicos inherentes a las acciones propias, excepción hecha del derecho a la asignación gratuita de nuevas acciones, serán atribuidos proporcionalmente al resto de las acciones.

Al distribuir el número de acciones a emitir ( calculado sobre el número de acciones del capital social 500.000/4 =125) entre el número de acciones en circulación respetamos lo establecido en el artículo 79.


4.330,00 (250) I. F. l/p en instrumentos de patrimonio "la Brújula" a Banco c/c (500 acciones a 8,66) (572) 4.330,00 Se emitieron a 10,66 , pero 2 euros fueron con cargo a reservas, 1 euros a Reserva legal y otro a R. Estatutaria

Apartado 4 – Por la venta. Primero las ponemos a valor razonable.

Valor en libros (21.600 + 4.330) = 25.930

Valor razonable (1.800 títulos + 500 títulos ) x 11 euros = 25.300

Disminución : 630 euros DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

630,00 (800) Pérdidas en A . F . disponibles para la venta

I. F. l/p en instrumentos de patrimonio "la Brújula" (250) 630,00

Venta DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

25.300,00 (572) Bancos c/c

I. F. l/p en instrumentos de patrimonio "la Brújula" (250) 25.300,00


100,00 (669) Otros gastos financieros

a Bancos c/c (572) 100,00

Por la imputación de las pérdidas al resultado del ejercicio DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

630,00 (663) Pérdidas de disponibles para la venta

a Transferencias de pérdidas de disponibles para venta (902) 630,00

Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

630,00 (902) Transferencias de pérdidas de disponibles para venta

a Pérdidas de A . F . disponibles para la venta (800) 630,00

APARTADO 5 –REDUCCIÓN DE CAPITAL

Artículo 168. Reducción para compensar pérdidas y para dotar la reserva legal.

1. No se podrá reducir el capital con alguna de las finalidades de los números 1 y 2 del artículo anterior cuando la sociedad cuente con cualquier clase de reservas voluntarias o cuando la reserva legal, una vez efectuada la reducción, exceda del 10 % del capital.

4. Para que la sociedad pueda repartir dividendos una vez reducido el capital será preciso que la reserva legal alcance el 10 % del nuevo capital.

Artículo 167. Exclusión del derecho de oposición.

Los acreedores no podrán oponerse a la reducción en los casos siguientes:

1 Cuando la reducción del capital tenga por única finalidad restablecer el equilibrio

entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas.

2 Cuando la reducción tenga por finalidad la constitución o el incremento de la reserva legal.


600.000,00 (113) Reservas voluntarias 400.000,00 (112) Reserva legal (importe por diferencia )

1.600.000,00 (100) Capital social 400.000 x ( 10 - 6 ) a Resultados negativos ejercicios anteriores (121) 1.800.000,00 a Resultado del ejercicio (129) 800.000,00


2.000,00 (113) Reservas voluntarias

a Bancos c/c (572) 2.000,00

Hay que tener muy en cuenta lo establecido en el artículo 168.4. En algunos supuestos no te dicen nada de la cantidad que debes de reducir de reserva legal y de capital social , sólo que compenses las pérdidas. Después te dicen que distribuyas beneficios y que parte de esos beneficios vayan a dividendos. Si no has tenido cuidado y has eliminado las reservas legales más allá del 10% del capital reducido, y ahora imputas parte del saldo de los resultados del ejercicio a dividendos estás contraviniendo lo establecido en el art. 168.4

Para evitar esto, lo que hacemos, ya que normalmente el neto que nos va a quedar después de la reducción sólo va a estar constituido por capital y reserva legal, es dividir el importe que representa el neto entre 1,1 ,. Eso es porque el neto quedará constituido por el capital social nuevo y la reserva legal nueva. Y como queremos que la reserva legal nueva sea del 10% , entonces tenemos que

PN= capital social nuevo + reserva legal nueva

PN= capital social nuevo + 0,1 capital social nuevo

PN = 1,1 capital social nuevo , luego capital social nuevo = PN/1,1

Así, ya tenemos los valores del capital social nuevo y la reserva legal nueva y sólo tenemos que ajustar .

APARTADO 6 – AMPLIACIÓN DE CAPITAL.

Por la emisión DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

1.640.000,00 (190) Acciones o participaciones emitidas

a Capital emitido pendiente de inscripción (194) 1.640.000,00 40.000 x 4,1 = 1.640.000

Por la suscripción y desembolso al 100% DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

1.640.000,00 (572) Bancos c/c

a Acciones o participaciones emitidas (190) 1.640.000,00

Por la inscripción de la ampliación en el Registro Mercantil DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

1.640.000,00 (194) Capital emitido pendiente de inscripción

a Capital social (100) 1.600.000,00 a Prima de emisión (110) 40.000,00

Por los gastos de la ampliación. DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

3.000,00 (13) Reservas voluntarias

a Banco c/c (572) 3.000,00

PASIVOS FINANCIEROS, PERMUTA DE INMOVILIZADO

ENUNCIADO

Operaciones realizadas por la sociedad «ALIANZA»:

APARTADO 1

La sociedad por necesidades financieras realiza la emisión de un empréstito de obligaciones con las siguientes características:

• Fecha de emisión, suscripción y desembolso: 1/1/20X1.

• Fecha de reembolso de la totalidad de ios títulos: 31/12/20X3.

• Número de títulos: 30.000.

• Valor nominal de cada título: 10 euros.

• Valor de reembolso de cada título: 10 euros.

• Tipo de interés anual, que se abonará el 31/12/de los años 20X1, 20X2 y 20X3.

• Gastos de emisión abonados en origen: 23.194 euros.

9 Interés anual a pagar a la fecha de cierre de cada ejercicio: 5 por 100

Tipo de interés efectivo : 8 por 100

TRABAJO A REALIZAR

Realice las operaciones contables correspondientes durante toda la vida del empréstito, tenien-do en cuenta la información contable de que dispone.

Cuadro de amortización del empréstito con un tipo de interés efectivo del 8% , tal como

señala el enunciado .El coste amortizado del final de cada periodo surge de sumarle los

intereses implícitos devengados en el periodo al coste amortizado del inicio del periodo, ya

que no existe devolución del principal a lo largo de los ejercicios.

Fechas Coste

amortizado

Intereses

totales

Intereses

Explícitos

Intereses

implícitos

Coste amortizado final

periodo

1/1/20X1 276.806,00

31/12/20X1 276.806,00 22.144,53 15.000,00 7.144,53 283.950,53

31/12/20X2 283.950,53 22.716,09 15.000,00 7.216,09 291.666,62

31/12/20X3 291.666,62 23.333,38 15.000,00 8333,38 300.000,00

1/1/20X1 por la emisión


276.806,00 (572) Banco c/c

a obligaciones y bonos l/p (177) 276.806,00 (30.000 x 10) - 23.194 de gastos

31/12/20X1 por el devengo de los intereses tanto explícitos como implícitos DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

22.144,53 (661) Intereses de obligaciones y bonos

a Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas (506) 15.000,00 a Obligaciones y bonos l/p (177) 7.144,53

31/12/20x1 por el pago de los intereses explícitos DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

15.000,00 (506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

a Bancos c/c (572) 15.000,00

31/12/20X2- por el devengo de los intereses tanto explícitos como implícitos DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER


a Intereses de empréstitos y emisiones análogas (506) 15.000,00 a Obligaciones y bonos a l/p (177) 7.716,09

31/12/20X2 por el pago de los intereses explícitos DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

15.000,00 (506) a Intereses de empréstitos y emisiones análogas

a Bancos c/c (572) 15.000,00

31/12/20X2 reclasificamos de largo plazo a corto plazo


291.666,62 (177) Obligaciones y bonos l/p a Obligaciones y bonos a c/p (500) 291.666,62 291.666,62 es el coste amortizado a 31/12/20X2

31/12/20X3 por el devengo de los intereses tanto explícitos como implícitos DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER


a Intereses de empréstitos y emisiones análogas (506) 15.000,00

a Obligaciones y bonos a l/p (177) 8333,38

31/12/20X3 por el pago de los intereses explícitos DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

15.000,00 (506) a Intereses de empréstitos y emisiones análogas

a Bancos c/c (572) 15.000,00

31/12/20X3 por la amortización y pago de los títulos DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

300.000,00 (500) Obligaciones y bonos c/p

a Valores negociables amortizados (509) 300.000,00


300.000,00 (509) Valores negociables amortizados

a Bancos c/c (572) 300.000,00

APARTADO 2

La sociedad posee un edificio en la ciudad, adquirido en su día en 600.000 euros y amortizado hasta el momento en 200.000 euros. Acuerda con otra sociedad la permuta del edificio por otro situado en la periferia, que será destinado a la misma actividad. El edificio en propiedad se valora en 800.000 euros y el nuevo se valora en 900.000 euros, no siendo necesario realizar ninguna aportación en dinero.

Más adelante, la sociedad procede a la permuta de una nave industrial de su propiedad, situada en otra provincia, por un terreno anexo al nuevo edificio adquirido según consta en el párrafo anterior. El valor de la nave se establece en 200.000 euros, se encuentra vacía y estaba calificada como activo no corriente mantenido para la venta, cumpliendo la normativa legal. Este elemento se había adquirido en 80.000 euros y en el momento de la nueva calificación para su enajenación la amortización acumulada era de 40.000 euros. El terreno se valora en 190.000 euros, recibiendo la sociedad además 10.000 euros en efectivo.

TRABAJO A REALIZAR

Contabilice las operaciones señaladas en los dos párrafos anteriores.


Permuta de los edificios

Se trata de una permuta no comercial, regulada como en el antiguo PGC. El bien que recibimos se valora por el valor neto contable del bien que entregamos más el diferencial monetario ( en el caso de que lo haya ), con el límite del valor razonable del que recibimos. Por lo tanto, en una permuta no comercial nunca se puede registrar un beneficio.

Valor neto contable del bien que se entrega (600.000 – 200.000 ) = 400.000

Diferencial monetario No hay 0

Límite valor razonable del bien que entra 900.000 No se tiene en cuenta al ser mayor que

el valor neto contable del recibido.


400.000,00 (211) Construcciones recibidas 200.000,00 (281) Amortización acumulada de la construcción entregada

a Construcción entregada (211) 600.000,00

Permuta de la nave por el terreno.

Se trata de una permuta comercial. En éstas si puede aparecer un beneficio. El PGC establece para este tipo de permutas que el bien recibido se valorará por el valor razonable del bien estregado más el diferencial monetario si lo hubiera, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite del valor de este último.

Valor razonable de lo entregado …………………….200.000

Diferencial monetario entregado..........……………………….0

Límite del valor razonable de lo recibido…………….190.000

Hay que tener en cuenta que como la nave se calificó de activo no corriente mantenido para la venta figura en la cuenta (580) por 40.000 euros


190.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales

10.000,00 (572) Bancos c/c a Inmovilizado (580) 40.000,00 a Beneficio procedente de inmovilizado material (771) 160.000,00

ADQUISICIÓN DE UNA UNIDAD ECONÓMICA, FONDO DE COMERCIO, DETERIORO DE VALOR, COMPRA Y VENTA DE MERCADERÍAS

ENUNCIADO

Operaciones realizadas por la sociedad «CARTUN»:

APARTADO 1

La sociedad adquirió el 1/10/20X4 una unidad económica formada por los siguientes elementos:

• Construcciones: 100.000 euros. La vida útil se estima en 20 años.

• Elementos de transporte: 60.000 euros. La vida útil se estima en 8 años.

• Mobiliario: 20.000 euros. La vida útil se estima en 10 años.

• Al mismo tiempo asume el pago de una deuda de 30.000 euros. El importe abonado por la

compra se eleva a 200.000 euros.

TRABAJO A REALIZAR ■

Realice las anotaciones contables que proceda en las siguientes fechas:

1. 1/10/20X4.

2. 31/12/20X4. Proceda a amortizar la cuantía correspondiente.

3. 31-12-20X5. Proceda a amortizar la cuantía correspondiente. En esta fecha se dispone de la siguiente información: la deuda asumida está totalmente cancelada y se estima que la unidad económica puede generar unos flujos de caja en este momento de 150.000 euros.

Adquirimos una unidad económica, según el PGC se trata de una combinación de negocios. Los elementos que adquirimos se valoran a valor razonable, y la diferencia entre la suma de dichos valores y la cantidad que abonamos, es el Fondo de comercio.


100.000,00 (211) Construcciones 60.000,00 (218) Elementos de transportes 20.000,00 (216) Mobiliario 50.000,00 (204) Fondo de comercio

a Deudas a largo plazo (171) 30.000,00 a Bancos c/c (572) 200.000,00

Amortizaciones

Construcciones (100.000/20) x 3/12 = 1.250.

Elementos de transporte (60.000/8) x 3/12 = 1.875

Mobiliario ( 20.000/10) x 3/12= 500

Total a 31/12/20X4 1.250 +1875+500= 3.625 DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

3.625,00 (681) Amortización del inmovilizado material

a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 3.625,00

A 31/12/20X5 DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

14.500,00,00 (681) Amortización del inmovilizado material

a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 14.500,00

La norma de valoración 2ª del PGC establece que para las unidades generadoras de efectivo, al menos al fin de ejercicio , debe de comprobarse la posibilidad de que exista un deterioro. Para ello comparamos el valor en libros con el valor recuperable ( mayor entre valor razonable menos gastos de venta, o actualización de los flujos de efectivo ). En el caso de que el valor recuperable sea inferior al valor en libros hay que contabilizar un deterioro por la diferencia. Si hay que dotar deterioro y hay fondo de comercio primero se da de baja el fondo de comercio por la cuantía del deterioro ( deterioro irreversible ). Si el deterioro es superior al valor del fondo de comercio hay que dotar un deterioro reversible al inmovilizado material y al intangible en proporción a su valor neto contable .

Valor contable de los activos ……………………………….. 211.875

Construcciones ( 100.000 – 6.250) = 93.750

Elementos de transportes (60.000 – 9.375 ) = 50.625

Mobiliario ( 20.000 – 2.500 ) = 17.500

Fondo de comercio = 50.000 No se amortiza

Importe recuperable …………………………………….150.000

Deterioro………………………………………………..61.875 DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

50.000,00 (690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible

a Fondo de comercio (204) 50.000,00 Deterioro irreversible


11.875,00 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

a Deterioro de valor del inmovilizado material (291) 11.875,00 Deterioro reversible

APARTADO 2

En el ejercicio 20X8 la sociedad realiza entre otras las siguientes operaciones:

1. Adquiere 10.000 unidades de mercaderías por un precio unitario de 10 euros. Recibe factura del proveedor en la que se incluyen 2.000 euros por gastos de transporte que abonó a un tercero, 3.000 euros por envases retornables y un descuento por pronto pago de 2.000 euros. Operación abonada por Bancos.

2. Vende 8.000 unidades de mercaderías a un precio unitario de 20 euros e incluye en factura 4.000 euros por envases retornables, reconoce por comisiones de venta a terceros 4.000 euros, que abona al contado, y también se recoge un descuento por volumen de pedido de 3.000 euros. El cliente acepta letra de cambio por la cuantía de la venta y la sociedad procede a su descuento en Banco, cobrando su importe después de deducir por comisiones 200 euros y por intereses de descuento 4.000 euros.

TRABAJO A REALIZAR

Contabilice las operaciones señaladas en los dos puntos anteriores.


Precio formado por el importe de la compra, más todos los gastos menos el importe del descuento por pronto pago, que ahora, al ser un descuento comercial, es menor importe de la compra cuando nos lo hacen en factura.


100.000,00 (600) Compra de mercaderías 3.000,00 (406) Envases a devolver a proveedores

a Proveedores (400) 103.000,00

Venta con rappels ventas y envases a devolver por clientes.


161.000,00 (430) Clientes

a Venta de mercaderías( 8.000 x 20 ) - 3.000 (700) 157.000,00 a Envases a devolver por clientes (437) 4.000,00

Por las comisiones de venta


4.000,00 (623) Servicio de profesionales independientes

a Bancos c/c (572) 4.000,00

Por la aceptación del cliente de una letra de cambio. Hasta que la letra no está aceptada no podemos quitarla de clientes (430)


157.000,00 (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera

a Clientes (430) 157.000,00

Por el descuento de la letra, primera la cambiamos de subcuenta dentro de la (431)


157.000,00 (4311) Clientes efectos comerciales descontados

a Clientes efectos comerciales en cartera (4310) 157.000,00

Por el descuento propiamente dicho


4.200,00 (665) Intereses por descuento de efectos

152.800,00 (572) Banco c/c

a Deudas a c/p con entidades por efectos descontados (5208) 157.000,00

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, ANOTACIONES CONTABLES, DIFERENCIAS

TEMPORARIAS, SUBVENCIONES DE CAPITAL

La sociedad «LEVITA» presenta el siguiente esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades:

Resultado contable antes de impuesto del ejercicio 20X1 Ajuste deducción de provisiones Ajuste de exceso de amortizaciones inmovilizado material \

\ Ajuste libertad de amortización inmovilizado intangible Compensación bases imponibles negativas de ejercicios anteriores Base imponible Cuota íntegra (al 30%) - Deducciones

Cuota líquida - Retenciones

Cuota a pagar

140.000 -30.000 + 40.000 + 60.000 10.000 200.00 60.000

15.000 45.000 -3.000

42.00

Información de los ajustes:

• El ajuste de provisiones corresponde a unas provisiones de riesgos que la empresa dotó en ejercicios anteriores y que son deducibles en el ejercicio 20X1.

• El exceso de amortizaciones corresponde a maquinaria que se está amortizando por encima del coeficiente máximo fiscal permitido.

• El ajuste de libertad de amortización corresponde a amortizaciones de un inmovilizado intangible cuya amortización fue deducida a efectos fiscales en el ejercicio 20X0, en el que fue adquirido el elemento, no siendo deducibles las posteriores amortizaciones contables.

Otra información a considerar para Ja contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

• En el ejercicio 20X1 la sociedad recibe una subvención de capital para la adquisición de un terreno por importe de 20.000 euros. Al cierre del ejercicio la sociedad ha cobrado la subvención con la que adquirió el inmovilizado. El ingreso asociado a la subvención será computable cuando se enajene el terreno.

• La sociedad ha reconocido todos los activos y pasivos por impuestos diferidos al considerar probable su realización futura.

Liquidación impuesto de sociedades 20X1 Importes

Beneficio antes de impuestos 140.000.-

Deducción provisiones -30.000.-

Exceso amortización inmovilizado material 40.000.-

Libertad de amortización 60.000.-

Base imponible negativa -10.000.-

Base imponible 200.000

Tipo de gravamen 30%

Cuota íntegra 60.000

Deducciones y bonificaciones -15.000

Cuota líquida 45.000.-

Retenciones y pagos a cuenta -3.000.-

Cuota diferencial 42.000.-

Deducción provisiones. Corresponde a unas provisiones que se dotaron en años anteriores y que entonces no fueron deducibles fiscalmente, fueron gasto contable pero no fueron gasto fiscal y originaron una diferencia temporal positiva. En este ejercicio son deducibles fiscalmente, por lo que la diferencia positiva revierte ahora como negativa. (4740) al haber.

Exceso de amortización. Se está amortizando contablemente por un importe superior al permitido por el impuesto de sociedades. De ahí la diferencia temporal positiva en origen. (4740) al debe

Libertad de amortización. Se amortizó fiscalmente al 100% en el año 20X0, por lo que ahora la amortización es gasto contable pero no es gasto fiscal . Se trata de una diferencia en origen negativa que ahora revierte como positiva .(479) al debe

Compensamos una base imponible negativa de ejercicios anteriores. Es una (4745 ) que revierte, y por lo tanto al haber


45.000,00 (6300) Impuesto corriente a H.P. retenciones y pagos a cuenta (473) 3.000,00 a H.P. Acreedor por impuesto de sociedades (4752) 42.000,00

Por la provisión DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

9.000,00 (6301) Impuesto diferido

a Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) 9.000,00 30.000 x 30%

Por el exceso de amortización DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

12.000,00 (4740) Activo por diferencia temporaria deducible

a Impuesto diferido (6301) 12.000,00 40,000 x 30%

Por la reversión de la amortización acelerada DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

18.000,00 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

a Impuesto diferido (6301) 18.000,00

Por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER


a Crédito por pérdidas a compensar (4745) 3.000,00 10.000 x 30%

SUBVENCIÓN. DEBE CÓDIGO CUENTAS CÓDIGO HABER

20.000,00 (572) Bancos c/c

a Ingreso de subvenciones oficiales de capital (940) 20.000,00



a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 6.000,00


20.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales a Banco c/c (572) 20.000,00


20.000,00 (940) Ingresos por subvenciones de capital a Impuesto diferido (8301) 6.000,00 a Subvenciones de capital (130) 14.000,00

PRÉSTAMO CON SEMESTRALIDADES CONSTANTES

ENUNCIADO

La sociedad «LAREGULAR» presenta la siguiente información:

PARTE 1."

La sociedad está amortizando desde hace 3 años un préstamo de 500.000 euros con las siguien-tes condiciones:

• Duración de 10 años.

• El primer año el tanto nominal anual aplicable fue del 3 por 100 y en los restantes años se ■ aplicará el Euribor + 0,5 por 100.

• Se amortiza mediante semestralidades constantes dentro de cada año.

• Los valores nominales del Euribor han sido para el año 2 y 3 el 3,25 por 100 y el 3,5 por 100 respectivamente.

PARTE 2.a

En estos momentos (transcurridos ya 3 años desde la formalización del préstamo) y ante la previsible subida de los tipos de interés, la sociedad se plantea renegociar a un tipo de interés fijo del 1 por 100 trimestral los 7 años restantes y abono en trimestralidades constantes.

TRABAJO A REALIZAR

Parte 1.a

Calcular la semestralidad que ha tenido que abonar la sociedad en los 3 años transcurridos.

Parte 2.a

Calcular la trimestralidad a abonar en los 7 años restantes.


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