Tasas que financian servicios indivisibles e indirectos Su ...

Tasas que financian servicios indivisibles e indirectos

Tendencias Tributarias en los Gobiernos Locales

11

Su análisis en el marco del entramado federal

Elvira Balbo

Marco TeóricoPrimera cuestión

Limitaciones constitucionales para la aplicación de tasas e impuestos

� Constitución Nacional

AGENDA

11

22

� Constitución Nacional� Constituciones Provinciales� Ley de Coparticipación Federal de Impuestos

Concepto de “Analogía”

Marco TeóricoTributos Municipales

� Los límites del entramado federal

AGENDA

22

33

� Test de legitimidad de la Tasa

Conclusiones Preliminares

Tendencias Tributarias en los

AGENDA

33

44

Gobiernos Locales

Tributos provinciales y municipales cuestionados

AGENDA

33

1. Tasas que alcanzan hechos imponibles inespecíficos

2. Tasas que retribuyen servicios indivisibles e indirectos

TRIBUTOS CUESTIONADOS:

55

3. Tasas para abastecer fondos con destinos específicos

4. Tasas sin relación razonable con el costo del servicio

5. Tasas superpuestas o imbricadas

6. Tasas calculadas según la decisión de particulares



AGENDADESARROLLO

11

66

de tasas e impuestos� Constitución Nacional� Constituciones Provinciales� Ley de Coparticipación Federal de Impuestos


CONSTITUCIÓN NACIONALArtículo 4°:


• El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional

77

fondos del Tesoro nacional

• Formado del producto de derechos de importación y export…

• Demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General


CONSTITUCIÓN NACIONAL� Artículo 75: “ corresponde al Congreso…

� Inciso 1º: � Comercio Exterior (Nación)

88

� Inciso 2º: � Contrib. Indirectas (concurrentes)� Contribuciones directas (excepcional)

� Inciso 3º: � Asignación específica de tributos coparticipables

por tiempo determinado


Clases de Recursos

Tributarios

Facultades

Gobierno Federal Provincias

99

Comercio Exterior Exclusiva y Excluyente Prohibidas

Contribuciones Directas Excepcionalmente Regularmente

Contribuciones

Indirectas

Regularmente Regularmente

CN 1994: Facultad Concurrente


CONSTITUCIÓN NACIONAL

� Artículo 5°

� Cada provincia dictará para sí una Constitución bajo el sistema representativo republicano, de acuerdo con los principios,

1010

representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías de la Constitución Nacional;

� que asegure su administración de justicia, su régimen su régimen municipalmunicipal, y la educación primaria. Bajo de estas condiciones el Gobierno federal, garante a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.


CONSTITUCIÓN NACIONAL

Artículo 123

• Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo

1111

• Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo dispuesto por el Artículo 5°

• Asegurando la autonomía municipal y reglando su alcancey contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero.


CONSTITUCIONES PROVINCIALES

� Buenos Aires � Es la provincia con más población (1/3 del total)

1212

� Córdoba� Posicionamiento político diferente

� Corrientes� Constitución recientemente modificada( 2007)


CONSTITUCIONES PROVINCIALESBuenos Aires

Artículo 103.- corresponde al poder legislativo:1- establecer los impuestos y contribuciones necesarios para los

gastos de servicio público, debiendo estas cargas ser uniformes en toda la provincia.

Córdoba

1313

CórdobaArtículo 72.- El Tesoro Provincial se integra con recursos

provenientes de: 1.- Tributos de percepción directa y/ o provenientes de

regímenes de coparticipación …

CorrientesArtículo 14: La Provincia costeará los gastos ordinarios de su

administración con el producido de los impuestos … y con las demás rentas e ingresos que forman el tesoro provincial



Buenos Aires

Ley Orgánica de Municipalidades� Artículo 226.- constituyen recursos municipales los siguientes

impuestos, tasas, derechos, licencias, contribuciones,

1414

impuestos, tasas, derechos, licencias, contribuciones, retribuciones de servicios y rentas.

� Artículo 227: la denominación impuestos es genérica …� Artículo 228: La percepción de impuestos municipales es

legítima …� Sin más limitaciones que su aplicación a la satisfacción de las

necesidades colectivas� En esta materia, las facultades del gobierno municipal son

irrenunciables e intransferibles



Cordoba � AUTONOMÍA

Artículo 180: ... asegura el régimen municipal basado en su autonomía política, administrativa, económica, financiera e institucional … Los Municipios son independientes de todo otro poder en el ejercicio de sus atribuciones, conforme a esta

1515

poder en el ejercicio de sus atribuciones, conforme a esta Constitución y las leyes que en su consecuencia se dicten.

� RECURSOS

Artículo 67º.- Son recursos municipales los provenientes de: impuestos; precios públicos; tasas; derechos; patentes; contribuciones por mejoras; multas; ingresos de capital … coparticipación provincial y federal; ….



Corrientes

� Artículo 219: Los municipios tienen el derecho de establecer su propio orden normativo mediante el dictado de Cartas

1616

propio orden normativo mediante el dictado de Cartas Orgánicas …

� Artículo 228: Los municipios tienen plena autonomía en la administración y disposición de sus recursos, de los cuáles no pueden ser privados sino con su autorización prestada en legal forma.



Corrientes � Artículo 229: Son recursos municipales propios, sin perjuicio

de otros establecidos por ley o por convenio, los siguientes: � 1) Tasas por servicios, impuestos, derechos, patentes,

licencias, contribuciones por mejoras, multas y recargos por contravenciones, y todo ingreso originado por actos de

1717

contravenciones, y todo ingreso originado por actos de disposición …

� Respetando la armonización con los regímenes provincial y nacional.

� 2) El impuesto a los automotores y otros rodados, y el impuesto inmobiliario urbano y suburbano o subrural, unificando las valuaciones y condiciones de cobro en todo el territorio provincial conforme lo determine la ley.



Corrientes

3) La participación en los ingresos de la Provincia en concepto de impuestos, tasas y derechos internos, la que nunca será inferior al quince por ciento (15%) ni superior al cincuenta por

1818

inferior al quince por ciento (15%) ni superior al cincuenta por ciento (50%) de dichos ingresos.

4) La participación en los ingresos de la provincia provenientes de la coparticipación de fondos nacionales sin asignación específica, la que nunca será inferior al quince por ciento (15%) ni superior al cincuenta por ciento (50 %) de dichos ingresos.



Corrientes5) La participación en regalías, derechos o tributos en general

percibidos por la Provincia y la Nación por explotación de los recursos naturales ….

1919

6) Otros tributos cuya percepción delegue el Estado Provincial

7) Todos los demás recursos que la ley atribuya a los municipios

Los recursos establecidos serán remitidos en forma no condicionada, automática y diaria


� Constitución Nacional� Potestades tributarias originarias Nación y Provincias� Asegura el Régimen Municipal� Municipios: Autonomía reglada

CONCLUSIONES PRELIMINARES

2020

� Municipios: Autonomía reglada� No trata potestades tributarias municipales

� Constituciones Provinciales� Provincias: Potestades amplias, impuestos, contribuciones, tributos en general.

� Municipios: recursos municipales: tasas, derechos , licencias, contribuciones por mejoras, retribuciones por servicios y rentas, precios públicos, patentes .

� La denominación “impuestos” es genérica (Bs. As.)


Constitución Nacional

CONCLUSIONES PRELIMINARES

2121

Constituciones Provinciales

• Los municipios pueden aspirar a aplicar tasas y otras especies tributarias

• Las tasas pueden ser aplicadas por Nación, provincias y municipios

Limitaciones de la Ley n° 23.548Coparticipación Federal de Impuestos

RÉGIMEN TRANSITORIO 01-01-88

� Acuerdo federal fiscal

2222

� Bajo la forma de una Ley Convenio

� La masa de fondos a distribuir:� Recaudación de todos los impuestos nacionales existentes o a crearse



Con cuatro excepciones1. Derechos de importación y exportación art. 4º CN

2. Otros que se distribuyan por sistemas o regímenes

2323

2. Otros que se distribuyan por sistemas o regímenes especiales

1. Impuestos y contribuciones con asignación específica vigentes al momento de la sanción

2. Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de inversiones, que se declaren de interés nacional por acuerdo entre la nación y las provincias..



2424

• Mecanismo de Reparto

• Sistema de coordinación fiscal y armonización

LEY 23548Destino de lo recaudado� El 42,37% en forma automática a la Nación� El 54,66% al conjunto de provincias adheridas� El 2% para el recupero de: Buenos Aires, Chubut,

Neuquén, Santa CruzEl 1% Aportes del Tesoro Nacional – ATN – para las

2525

� El 1% Aportes del Tesoro Nacional – ATN – para las provincias:� Situaciones de emergencia y desequilibrio

financieros� Previsto presupuestariamente en el Minis. Interior� Informará trimestralmente criterios de asignación

CONSTITUCIÓN NACIONAL 1994CLAUSULA TRANSITORIA SEXTA:

Antes de 1996….

� Un régimen de coparticipación conforme al art. 75 inc. 2º

� Reglamentación del Organismo Fiscal Federal

2626

Reglamentación del Organismo Fiscal Federal� No podrá modificarse distrib. competencias, servicios y funciones - sin aprobación de la Provincia interesada-

� No puede modificarse en desmedro de las pcias. la distribución de recursos vigentes

1992 - 2002SEIS PACTOS – UNA REFORMA CONSTITUCIONAL

� Agosto 92: Pacto Fiscal

� Agosto 93: Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento

2727

1994 REFORMA CONSTITUCIONAL

� Dic. 99 : Compromiso Federal - Ratificado por Leyn° 25.235

� Nov .00: Compromiso Federal por el Crecimiento y la � Disciplina Fiscal -Ratificado por Ley 25400 –

� Nov. 01: La Addenda al Compromiso Federal 2000

� Febr. 02: Acuerdo Nación-Provincias

20%

GananciasGananciasGananciasGananciasGananciasGananciasGananciasGananciasBienesBienesBienesBienesBienesBienesBienesBienes

PersonalesPersonalesPersonalesPersonalesPersonalesPersonalesPersonalesPersonales

MonotributoMonotributoMonotributoMonotributoMonotributoMonotributoMonotributoMonotributo

ContribucionesContribucionesContribucionesContribucionesContribucionesContribucionesContribucionesContribucionesPatronalesPatronalesPatronalesPatronalesPatronalesPatronalesPatronalesPatronales

$M 440/año

Detracción:

$M 580/año

$M 120/año

10%

Provincias sinProvincias sinBuenos AiresBuenos AiresProvincias sinProvincias sinBuenos AiresBuenos Aires

4%

Fondo ConurbanoFondo ConurbanoExcedenteExcedente

Fondo ConurbanoFondo ConurbanoProv. Buenos AiresProv. Buenos AiresFondo ConurbanoFondo ConurbanoProv. Buenos AiresProv. Buenos AiresFondo ConurbanoFondo Conurbano

HastaHasta$M $M

650/año650/año

$M 20/año66%

64%

11%

IVAIVAIVAIVAIVAIVAIVAIVA

89%

Cuenta CorrienteCuenta CorrienteCuenta CorrienteCuenta CorrienteCuenta CorrienteCuenta CorrienteCuenta CorrienteCuenta CorrienteBancariaBancariaBancariaBancariaBancariaBancariaBancariaBancaria

30%70

%

Detracción:$250.000/mes

INCU

CAI

1% de 93,73

%

100%

InteresesInteresesInteresesInteresesInteresesInteresesInteresesInteresesPagadosPagadosPagadosPagadosPagadosPagadosPagadosPagados

GananciaGananciaGananciaGananciaGananciaGananciaGananciaGananciaMínima PresuntaMínima PresuntaMínima PresuntaMínima PresuntaMínima PresuntaMínima PresuntaMínima PresuntaMínima Presunta

100%

100%

85%

CoparticipaciónCoparticipación

BrutaBruta

CoparticipaciónCoparticipación

BrutaBrutaFdo. Compens.

Deseq. Fiscales

Fdo. Compens.

Deseq. Fiscales

A.T.N.

15%

1%

Detracción:$M 45,8/mes

41,64

CoparticipaciónCoparticipaciónCoparticipaciónCoparticipación

NetaNeta

2%

AltasAltasAltasAltasAltasAltasAltasAltasRentasRentasRentasRentasRentasRentasRentasRentas

InternosInternosInternosInternosInternosInternosInternosInternosy otrosy otrosy otrosy otrosy otrosy otrosy otrosy otros

100%

2828

IN

TA

Previsión SocialProvincial y Municipal

Previsión SocialProvincial y Municipal

PatronalesPatronalesPatronalesPatronalesPatronalesPatronalesPatronalesPatronales

EnergíaEnergíaEnergíaEnergíaEnergíaEnergíaEnergíaEnergíaEléctricaEléctricaEléctricaEléctricaEléctricaEléctricaEléctricaEléctrica

InternosInternosInternosInternosInternosInternosInternosInternosSegurosSegurosSegurosSegurosSegurosSegurosSegurosSeguros

AdicionalAdicionalAdicionalAdicionalAdicionalAdicionalAdicionalAdicionalCigarrillosCigarrillosCigarrillosCigarrillosCigarrillosCigarrillosCigarrillosCigarrillos

TasaTasaTasaTasaTasaTasaTasaTasaEstadísticaEstadísticaEstadísticaEstadísticaEstadísticaEstadísticaEstadísticaEstadística

CombustiblesCombustiblesCombustiblesCombustiblesCombustiblesCombustiblesCombustiblesCombustibles

VialidadVialidadInfraestructura

Eléctrica

Infraestructura

Eléctrica

Fondo Subsidiario

de Compensación

Fondo Subsidiario

de CompensaciónFONAVIFONAVI FEDEIFEDEI

%

41,64%de

93,73%

6,27%

57,36%de

93,73%

30%

70%

100%AutomotoresAutomotoresAutomotoresAutomotoresAutomotoresAutomotoresAutomotoresAutomotoresGasolerosGasolerosGasolerosGasolerosGasolerosGasolerosGasolerosGasoleros

100%

100%

31,30%

100%

21%

Gasoil, Diesel-oil,Kerosene y GNC

40%

60%

Naftas, Solventes,Aguarrás y otros

79%

29%de

79%

42%de

79%

10%

60%

30%29%

100%Previsión Social NacionalPrevisión Social Nacional

ProvinciasProvinciasProvinciasProvinciasNaciónNaciónNaciónNación

%41,64% 57,36

%

NetaNetaNetaNeta

CABA$M 157/año

Aníbal Oscar BerteaAníbal Oscar Bertea

versión 2.0

100%

Minist

erio

Exteri

or

38,47%

30,23%

ComercioComercioComercioComercioComercioComercioComercioComercioExteriorExteriorExteriorExteriorExteriorExteriorExteriorExterior

LA LEY DE COPARTICIPACIÓN

¿SOLO COPARTICIPA?

NO

2929

ES UN SISTEMA DE COORDINACIÓN Y ARMONIZACIÓN FISCAL

NO



AGENDADESARROLLO

11

3030

de tasas e impuestos� Constitución Nacional � Constituciones Provinciales � Ley de Coparticipación Federal de Impuestos


OK

OK OK

¿ ?

Obligaciones -Artículo 9º

La adhesión de cada provincia se efectuará mediante una ley que disponga:

� a) Que acepta el régimen de esta Ley sin limitaciones ni reservas.

3131

limitaciones ni reservas.� b) Que se obliga a no aplicar por sí y a que los organismos administrativos y municipales de su jurisdicción, sean o no autárquicos, no apliquen gravámenes locales análogos a los nacionales distribuidos por esta Ley.

Obligaciones- Artículo 9º

En cumplimiento de esta obligación no se gravarán:

� Por vía de impuestos, tasas, contribuciones u otros tributos �� cualquiera fuere su característica o denominación cualquiera fuere su característica o denominación

3232

cualquiera fuere su característica o denominación cualquiera fuere su característica o denominación

� las materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales distribuidos � ni las materias primas utilizadas en la elaboración de productos sujetos a los tributos a que se refiere esta ley

�� esta obligación no alcanza a las tasas retributivas de esta obligación no alcanza a las tasas retributivas de servicios efectivamente prestadosservicios efectivamente prestados


Se excluyen expresamente:� Los impuestos provinciales sobre la propiedad inmobiliaria

� Sobre los ingresos brutos� aplicación unánime del Convenio Multilateral

3333

� aplicación unánime del Convenio Multilateral

� Sobre la propiedad, radicación, circulación o transferencia de automotores

� De sellos

� Transmisión gratuita de bienes


� Estas obligaciones están vigentes antes de la Ley nº 23.548 que establece el reparto (1988)

� Existen desde su antecesora la Ley nº 22.006 (1979)

3434

� Existen desde su antecesora la Ley nº 22.006 (1979)

� Con el correr de los años la aceptación de algunas obligaciones se fue diluyendo: � Algunos fueron abandonadas sin mayores litigios� Otras producen litigios� Se han resulto algunos casos en sede administrativa y judicial con cumplimiento diverso

Cuestiones a tratar:

• La definición del concepto de “ ANALOGÍA”A

3535

• La definición del concepto de “ ANALOGÍA”

• Su aplicación a los tributos provinciales y municipales

A

B

La definición del alcance

del concepto de “Analogía”

� No está definido expresamente en la Ley

� Flexibilidad- Análisis del Caso Concreto

1A

3636

� Anteproyecto para el Consejo Federal de Inversiones Dino Jarach (1967)� Sin perjuicio de la valoración en cada caso� Se entenderá que los impuestos son análogos� Cuando se verifique alguna de las siguientes hipótesis:

La definición del alcance del

concepto de “Analogía”

� Definiciones coincidentes de los hechos imponibles

� Definiciones más amplias que comprendan los hechos imponibles de los impuestos nacionales

Tributo LocalTributo Copartic.

3737

� Definiciones más restringidas que estén comprendidas en estos

Tributo Local

Tributo Local Tributo Coparticipable

Tributo Copartic.

La definición del alcance

del concepto de “Analogía”

� Hechos imponibles similares con distintas bases de medición

Diferente definición de hecho imponible con

3838

� Diferente definición de hecho imponible con base de medición sustancialmente iguales

� Coincidencia sustancial total o parcial de hechos imponibles o bases de medición aunque no coincidan los contribuyentes



� Dictamen de Asesoría Jurídica CFI (2007)� Derechos de Publicidad y Propaganda� El concepto de analogía debe ser fruto de una

construcción doctrinaria y jurisprudencial del órgano

3939

construcción doctrinaria y jurisprudencial del órgano administrativo

� Aunque no se verifique perfecta coincidencia en el hecho imponible, base imponible, sujeto

� Va más allá de su estructura� “Incluye la función económica que está llamado a

cumplir el tributo”



HECHO NUEVO – JURISPRUDENCIA RECIENTE

� Impuesto de la Provincia del Chubut - Ley 4845Se creó por el lapso de cinco meses

4040

� Se creó por el lapso de cinco meses� Fondo especial para la atención de usuarios

domiciliarios carentes de energía eléctrica� Grava con $ 0,90 cada megavatio/hora � Grandes consumidores de energía eléctrica provincial



Según Chubut� No colisiona con la Ley 23.548� Se trata de dos impuestos indirectos

4141

� No puede hablarse de analogía� El IVA es trasladable, afecta el consumo en general,

admite crédito fiscal y es proporcional� El tributo local grava un consumo específico, no

tiene ni genera crédito fiscal y se aplica sólo en la etapa final.



CSJN - 19 de junio 2012

� Pan American Energy c/Chubut� Acción declarativa de certeza

Más allá de la acepción que pueda tener el vocablo

TRIBUTOLOCAL

4242

� Más allá de la acepción que pueda tener el vocablo "analogía" en nuestro ordenamiento jurídico en general, aquí es menester no sólo determinarla a los fines tributarios, sino a aquellos más específicos que son los objetivos perseguidos por la ley de coparticipación

� Colisiona con la Ley 23.548 de CFI y con el Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento (12 de agosto de 1993)

� Resulta análogo al IVA “privándolo de validez”

Los Tributos Locales Los límites del entramado federal

� 23 Provincias y la CABA� Alrededor de 2200 municipios� Un 70% tienen menos de 10 mil habitantes� Mega ciudades (Córdoba, La Matanza,

B

4343

� Mega ciudades (Córdoba, La Matanza, Rosario)

� Art. 5º CN – Régimen Municipal� Art. 123º CN – Autonomía� Constitución Provincial y Cartas Orgánicas� Doble rol: Conductor / Gestor

Art. 5º.- Cada provincia dictará para sí una Constituciónbajo el sistema representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías de la Constitución Nacional; y que asegure su

Régimen Municipal

4444

de la Constitución Nacional; y que asegure su administración de justicia, su régimen municipal, y la educación primaria. Bajo de estas condiciones el Gobierno federal, garante a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.

Art. 123 .- Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo dispuesto por el artículo 5° asegurando la autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero.

PROVINCIA MUNICIPIOS

Buenos Aires 135

Municipios por Provincia

4545

Buenos Aires 135

Córdoba Mas de 400

Mendoza 18

Río Negro 75

Tributos Locales Los límites del entramado federal

CONSTITUCIÓNNACIONAL

CONSTITUCIÓNPROVINCIAL

COPARTICIPACIÓNFEDERAL

4646Pactos Fiscales

Convenio Multilateral

ProvinciasProvinciasProvinciasProvinciasProvinciasProvinciasProvinciasProvincias MunicipiosMunicipiosMunicipiosMunicipiosMunicipiosMunicipiosMunicipiosMunicipios

Ley OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey Orgánica

CoparticipaciónFederal

Convenio Multilateral

CONSTITUCIÓNNACIONAL

ConstituciónProvincial

4747

Ley OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey OrgánicaLey Orgánica

Carta OrgánicaCarta OrgánicaCarta OrgánicaCarta OrgánicaCarta OrgánicaCarta OrgánicaCarta OrgánicaCarta Orgánica

Código FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo Fiscal Código FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo FiscalCódigo Fiscal

Ley ImpositivaLey ImpositivaLey ImpositivaLey ImpositivaLey ImpositivaLey ImpositivaLey ImpositivaLey Impositiva Ordenanza TributariasOrdenanza TributariasOrdenanza TributariasOrdenanza TributariasOrdenanza TributariasOrdenanza TributariasOrdenanza TributariasOrdenanza Tributarias

PROPIOSPROPIOS

COERCITIVOS: TRIBUTOSCOERCITIVOS: TRIBUTOS

TRANSFERENCIASTRANSFERENCIAS

Recursos Municipales

4848

TRANSFERENCIASTRANSFERENCIAS

COPARTICIPACIÓNCOPARTICIPACIÓN

REGALÍASREGALÍAS

APORTES DEL TESORO PROVINCIAL (ATP)APORTES DEL TESORO PROVINCIAL (ATP)

APORTES DEL TESORO NACIONAL (ATN)APORTES DEL TESORO NACIONAL (ATN)

IMPUESTOSIMPUESTOS

TASASTASAS

Tributos

4949

TASASTASAS

PRINCIPIO DE LEGALIDADPRINCIPIO DE LEGALIDAD

CONTRIBUCIONES ESPECIALESCONTRIBUCIONES ESPECIALES

Tasas

� Tasa por inspección de seguridad e higiene� Derechos de Inspección� Tasa por actividades comerciales

Tasa por habilitación

5050

� Tasa por habilitación� Tasa retributiva servicios generales� Tasa de abasto� Tasa ambiental� Tasa vial� Derechos de publicidad y propaganda

COPARTICIPACIÓN FEDERAL DE IMPUESTOSCOPARTICIPACIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS

Poderes Tributarios: Limitaciones

5151

CONVENIO MULTILATERALCONVENIO MULTILATERAL

PACTOS FISCALESPACTOS FISCALES

Marco TeóricoTributos Municipales

� Los límites del entramado federal

AGENDADESARROLLO

22

OK

5252

� Test de legitimidad de la Tasa

Conclusiones Preliminares

¿ ?

TEST DE LEGITIMIDAD DE LA TASARespuesta afirmativa.Respuesta AfirmativaRespuesta AfirmativaPREGUNTA SI NO

¿Cumple con el principio delegalidad?

Repuesta afirmativa

Pasamos a la pregunta siguiente

Respuesta negativaNO ES TASA

Podría ser un PRECIO

¿Está bien enunciado el hechoimponible?Es decir: ¿Retribuye la prestaciónde un servicio individualizado ydivisible?

Repuesta afirmativa



Podría ser un IMPUESTO

5353

divisible? Podría ser un IMPUESTO

¿Existe la efectiva prestación delservicio?(Requisito establecido por el art.9 Ley 23548 CFI y por el PactoFiscal 1993)

Repuesta afirmativa



Podría ser un IMPUESTO

¿Existe una razonable relación entre el costo del servicio y el quantum de la tasa? (Requisito establecido por el Pacto Fiscal 1993)

Repuesta negativa

PUEDE SER UNA TASA ILEGÍTIMA

Tendencias Tributarias en los

AGENDA

33

5454

Gobiernos Locales

Tributos provinciales y municipales cuestionados

AGENDA

33




5555





Tasas municipales que alcanzan hechos

imponibles inespecíficos o laxos

� Tasa por Inspección de Seguridad e Higiene� Por servicios efectivamente prestados� Artículo 140 (La Matanza): Por los servicios de

inspección destinados a preservar la seguridad, salubridad e higiene en comercios, industrias,

1

5656

salubridad e higiene en comercios, industrias, depósitos de mercaderías o bienes de cualquier especie, toda actividad de servicios o asimilables …

� … que se desarrollen en locales, establecimientos, oficinas y/o cualquier otro lugar …

� … que se ejerza en jurisdicción del Municipio…

Tasas municipales que alcanzan hechos

imponibles inespecíficos o laxos

� Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios

� Ordenanza 12.140 - TO 2013� Art. 258º (Córdoba): EL ejercicio de cualquier

actividad comercial, industrial, de servicios, u otra a

5757

actividad comercial, industrial, de servicios, u otra atítulo oneroso y todo hecho o acción destinado apromoverla …

� en virtud de los servicios municipales de contralor,salubridad, higiene, asistencia social y cualquier otrono retribuido por un tributo especial, pero que tiendaal bienestar general de la población.

Tasa de Inspección de Seguridad e Higiene

� Los servicios de inspección destinados a preservar la seguridad, salubridad, higiene en el ejido municipal

� Hechos imponible inespecíficos

5858

� Hechos imponible inespecíficos� Los servicios que hagan al progreso de la comunidad

y al bienestar general

� Prestación efectiva del servicio: Ley de Coparticipac.� Sin local: ¿hay servicio?; ¿tasa o impuesto?� Laboratorios Raffo SA c/Municip. de Córdoba- CSJN;

23/06/09


� Y.P.F. S.A. c. Municipalidad de La Carlota s/ demanda contencioso administrativa - 03/04/2013

5959

� Cámara de Apelaciones en lo Civil, Comercial y Contenciosoadministrativo de 1a Nominación de Río Cuarto


� Cabe recordar que en numerosos pronunciamientos

� Esta Excma. Cámara se ha expedido acerca de la

6060

� Esta Excma. Cámara se ha expedido acerca de lavalidez constitucional del tributo legislado

� Art 173 del C.T.M. de la ciudad de Río Cuarto, similarsino idéntico al art. 171 del C.T.M.V. de laMunicipalidad de La Carlota


� Entre muchos a favor de la Municipalidad Rio Cuarto� 15/03/02 Pfizer� 26/02/03 New Holland� 14/06/04 Shering Argentina S.A

6161

� 14/06/04 Shering Argentina S.A� 02/08/04 Smithkline� 21/09/05 Shell CAPSA� 06/10/06 Organon� 29/10/07 Syngenta Agro S.A.� 09/06/08 Ivax Argentina S.A.� 17/10/08 Merck Sharp & Dohme Argentina Inc.


� “…la demandada (municipalidad) fundó su pretensióntributaria de la siguiente manera: “Que el tributo demarras se refiere a una serie de servicios que nodeben considerarse en forma aislada sino

6262

marras se refiere a una serie de servicios que nodeben considerarse en forma aislada sinoconjuntamente, y cuyo objetivo es que lasactividades lucrativas ejecutadas en su ejido, lo seanen forma ordenada, pacífica, segura, y con mutuorespeto de los derechos de cada uno… “


� Cámara de Apelaciones en lo Civil, Comercial y Contenciosoadministrativo de 1a Nominación de Río Cuarto

6363

Cuarto

� … Frente a los concluyentes conceptos contenidos enel fallo de la Corte Nacional, y su acatamiento porparte del Tribunal Superior de Justicia de nuestraprovincia, no es posible continuar sosteniendola posición contraria…

Tasas municipales que retribuyenServicios de carácter indivisible e indirecto

� Tasa por Servicios Indirectos y Directos Varios� “Se abonarán las tasas que fije la Ordenanza

Impositiva anual por los servicios prestados por la

2

6464

Impositiva anual por los servicios prestados por laMunicipalidad, de carácter indivisible o indirectos…

� Ordenanza Fiscal - Municipalidad de Bahía Blanca� Periodo fiscal 2013, artículo 258


� Son contribuyentes y/o responsables de esta tasa las personasfísicas o jurídicas con residencia permanente o transitoria

� Que por cualquier circunstancia tengan el uso o goce, real o

6565

� Que por cualquier circunstancia tengan el uso o goce, real opotencial, de alguno de los servicios directos e indirectosprestados y/o disponibles en el Municipio, o

� Utilice y/o usufructúe infraestructura o bienes municipales o dedominio público … (artículo 260).


Municipalidad de Rivadavia (Provincia de Buenos Aires)� Rimasa SA y otro s/ Pretensión Anulatoria;

� Tasa por "Servicios indirectos" respecto de inmueblesrurales

6666

� La justicia fallo a favor del contribuyente� Juez Contencioso Administrativo - 22 de febrero de 2011

� …adhesión de la provincia a dicho pacto (1993), que se opone a las obligaciones de medios asumidas , no aplicar tasas municipales en los casos que no constituyan la retribución de un servicio efectivamente prestado- frente a la Nación y a otras provincias.-

Tasa vial de la Provincia de Córdoba

� La Provincia de Córdoba sancionó la Ley 10081 – 2012

�“Tasa Vial Provincial” : destinada a retribuir la prestación de losservicios que demande el mantenimiento, conservación,

ó

Tasas para abastecer Fondos con destinos específicos

3

6767

modificación y/o mejoramiento de todo el trazado que integra la redcaminera provincial, incluidas las autovías, carreteras y/o nudosviales incorporados por la presente norma al marco de la Ley Nº8555 de creación del Fondo Provincial de Vialidad

� Será abonada por todos los usuarios -efectivos o potenciales- dela misma, en oportunidad de consumir o adquirir por cualquiertítulo, combustibles líquidos y gas natural comprimido (GNC) en laProvincia de Córdoba.

Tasa vial de la Provincia de Córdoba� La Nación acudió a la Corte Suprema de Justicia � Pide la derogación del impuesto a los combustibles dispuesto porel gobierno de Córdoba y una medida de ni innovar� no es una "tasa retributiva de servicios" sino un verdadero

"impuesto� no existe relación directa entre una supuesta prestación del

servicio brindado por la provincia y el sujeto pasivo de la


6868

servicio brindado por la provincia y el sujeto pasivo de laobligación tributaria supuestamente afectado

� tampoco existe una efectiva prestación del servicio en los términos exigidos por la doctrina y la jurisprudencia;

� lo recaudado en su concepto se utilizará para el pago de potenciales trabajos de vialidad a realizarse en la jurisdicción provincial

� el servicio que se pretende financiar no es divisible.


Dice la Nación: � Se trata de un impuesto provincial al consumo � Al gravar los combustibles liquidas y el GNC

Recae sobre una materia prima y sobre una actividad -la


6969

� Recae sobre una materia prima y sobre una actividad -la� Venta de dichos combustibles- ya alcanzadas por otros

impuestos nacionales � El instituido por la ley 23.966 y el IVA lo que genera una

superposición por analogía� Solicita una medida "de no innovar" para que la aplicación del tributo se suspenda en forma inmediata


Dice la Nación: � Afirma que, con su proceder, la demandada quebró los pactos

federales de sustancia tributaria que oportunamente suscribiera


7070

federales de sustancia tributaria que oportunamente suscribiera-vg. el Pacto Fiscal II-

� Violo los criterios de equidad y solidaridad previstos en materiade coparticipación por el art. 75, inc. 2, de la ConstituciónNacional y avanzó sobre atribuciones del Estado Nacional.


Dice la Procuración: � en atención a la naturaleza de las partes que han de intervenir

en el pleito, corresponde a la competencia originaria (5/12/12)


7171

en el pleito, corresponde a la competencia originaria (5/12/12)

Dice la CSJN:� el Tribunal comparte los argumentos y la conclusión del

dictamen de la señora Procuradora Fiscal� respecto a las restantes peticiones efectuadas, el Tribunal

continuará su estudio luego de la feria judicial del mes de enero(27/12/12)


� También acudieron a la Corte los particulares con una AcciónDeclarativa de Certeza

� Con fundamento en la existencia de una “doble imposición”Ley nº 23.548 de Coparticipación Federal de Impuestos


7272

� Ley nº 23.548 de Coparticipación Federal de Impuestos� Ley nº 23.966 de Combustibles Líquidos

� El demandante Barbero, abogado y productor agropecuario,difundió espontáneamente el texto completo de dos escritosjudiciales

� Otras provincias insinuaron su intención de sancionar tasassimilares a la descripta, pero abandonaron el intento


RESUMEN� Justicia de Córdoba: Negó a contribuyentes el amparo paradeclarar su inconstitucionalidad.

� Barbero en instancia originaria de la CSJN


7373

� Nación vs. Córdoba: Competencia originaria.� Legitimación activa del Estado Nacional.

� Existe un precedente de la Comisión Federal de Impuestos� Municipalidad de Salta� Contribuyentes solicitaron declaración en pugna por analogíacon Combustibles Líquidos

Tasa Municipalidad de Salta

� Ordenanza 6628/1992:

� “Tasa de Emergencia por Uso de la Vía Pública”� Sobre precio sobre cada litro de combustible expendido en el ejidomunicipal


7474

municipal

� Resolución 99/94 (CFI) declaró en pugna� Ley n° 23966 (combustibles) y Ley n° 23548 (coparticipación)

� Precedente de la CSJN: “Sgo. del Estero vs. Nación e YPF”.Ilegitimidad de la Tasa de Inspección creada por Ley 5464(1/3/88).

Tasas Viales Municipales: � Tasa sobre los combustibles

� Varios municipios bonaerenses,

Imitaron la Tasa Vial de la provincia de Córdoba


7575

� Imitaron la Tasa Vial de la provincia de Córdoba

� Por ejemplo: Moreno, San Miguel, General Rodríguez, San Fernando y Vicente López.

� Los particulares y algunas cámaras empresarias relacionadas a los expendedores de combustibles acudieron a la justicia

Tasas Viales Municipales:


7676

Fondo Especial para la Reconstrucción y Asistencia Socio-Ambiental de las áreas damnificadas

� Ordenanza nº 11.021 de la Municipalidad de La Plata ; 9/05/ 2013

� Constituye un Fondo Especial para la Reconstrucción Asistencia Socio-Ambiental de las áreas damnificadas” – artículo 1º-, en la inundación


7777

� Alícuota 2% de la Tasa por Inspección de Seguridad e Higiene� Las actividades que desarrollen “los principales contribuyentes” que tributen por el

Convenio Multilateral (de una nómina)

� Todos aquellos contribuyentes que tributen por la actividad de Servicios de la Banca Minorista

� Incremento del 50% de los Derechos por Emplazamiento y Verificación Antenas y Equipos Complementarios.

� Impuesto para el Desarrollo Institucional y Social e Impuesto para el Financiamiento de la Obra Pública y el Desarrollo Local y Regional.

� La municipalidad de Rio Cuarto sancionó en 2012� Ordenanzas 1505 y 1506, la modificación de dos

impuestos que podrían colisionar con el régimen de

Impuestos municipales

7878

impuestos que podrían colisionar con el régimen deCoparticipación Federal de Impuestos

� Se calcula sobre varias contribuciones ; y � Los consumos del servicio de telefonía celular y fija � la televisión por cable y televisión satelital. � Los consumos de servicio de Internet.

Tasas que no guardan una razonable relación con el costo del servicio

� La tasa corresponde a un servicio efectivamente prestado

4

79

� No obstante, el quantum de la tasa no se relaciona razonablemente con el costo del servicio

79


Mantenimiento del Alumbrado PúblicoMunicipalidad de Tucumán

� Hecho imponible: “Por los servicios municipales relativos al

80

� Hecho imponible: “Por los servicios municipales relativos almantenimiento del sistema de alumbrado público, tales como:reposición de lámparas, limpieza de artefactos, pintados decolumnas, mantenimiento preventivo y correctivo en general …

� Base imponible: “el importe neto total facturado por la Empresaproveedora, generadora y/o distribuidora a todo consumidor deenergía eléctrica según las tarifas vigentes” (Capítulo III,artículo 187)

80


Mantenimiento del Alumbrado Público� Corte Suprema de Justicia de Tucumán, Sanz Hnos. S. H vs.

Municipalidad de San Miguel de Tucumán s/inconstitucionalidad,sentencia nº 45 del 28 de febrero de 2011

� “Resultan inconstitucionales por vulnerar el principio de igualdad

81

� “Resultan inconstitucionales por vulnerar el principio de igualdadcomo base del impuesto y de las cargas públicas”

� “Por violar los principios de razonabilidad y proporcionalidad alestablecer que sus montos imponibles no resultarán del“quantum” del servicio, obra o mejora

� Sino del monto de los consumos de energía eléctrica delsupuesto beneficiario.

81


Mantenimiento del Alumbrado Público

� “Al no guardar una adecuada proporción con el costo delservicio,

� por lo que nos encontramos frente a verdaderos

82

� por lo que nos encontramos frente a verdaderosimpuestos disfrazados bajo la apariencia de tasa

� -violándose el principio de supremacía legal-, lo que excedeconstitucionalmente la posibilidad de ser establecidos por laMunicipalidad…”

82


Adicional de la tasa de seguridad e higiene� Otro caso similar : se concedió una medida cautelar

� ANPA S.R.L. contra el Municipio de Pinamar

Un adicional sobre la facturación que retribuye la tasa de

83

� Un adicional sobre la facturación que retribuye la tasa deseguridad e higiene:

� “ordenando a la Municipalidad de Pinamar para que concarácter cautelar, se abstenga de iniciar reclamo administrativo… tendientes a hacer efectivo el cobro de la tasa de seguridad ehigiene con aplicación del componente variable

83


Adicional de la tasa de seguridad e higiene

� “ Componente variable para grandes contribuyentes para elpago de la tasa de seguridad e higiene,

� se desprende claramente que "prima facie" deviene ilegitima lautilización como base imponible los ingresos que deba tributar la

84

utilización como base imponible los ingresos que deba tributar laaccionante y su condición ante la AFIP;

� siendo que la base de medición estaría completamentedesconectada del hecho imponible,

� solo se tendría en cuenta la capacidad contributiva del obligadoal pago para imponer el tributo,

� completamente desvinculado de la actividad desarrollada por elmunicipio… “

84

Tasas de Abasto

� Tasa de inspección veterinaria, de inspección bromatológico, de control sanitario, etc.

� ¿pueden los municipios gravar la entrada de mercadería a su territorio? ¿Aduanas interiores?¿Gravan el mero ingreso sin servicio?

8585

� ¿Gravan el mero ingreso sin servicio?� ¿Gravan en forma desmedida? � Código Alimentario� Contribuyentes contra municipios de la Pcia. de Buenos Aires� Medidas cautelares, co-demandaron a la CFI ante la Justicia Federal� Han suspendido momentáneamente la posibilidad de algunos

municipios de avanzar en la recaudación de esta tasa

Los Tributos que gravan la

Publicidad y Propaganda

� Derechos de publicidad y propaganda, contribución por publicidad

� En lugares públicos y en locales y establecimientos privados� Estadios deportivos, cabinas telefónicas, medios de transporte público, etc.

8686

� Los sujetos pasivos: no sólo los dueños del local También los anunciantes y agencias de publicidad

� Dictamen CFI agosto 2007� Vía Pública: precio o canon� Espacio privado: IMPUESTO análogo al Impuesto Ganancias



� La Provincia de Buenos Aires para minimizar los litigios : � la tasa de abasto � los derechos de publicidad y propaganda

8787

� Decide resignar parte de la recaudación del impuesto provincial sobre los ingresos brutos

� Asignarla a la creación del Fondo para el Fortalecimiento de Recursos Municipales

� Ley 13.850, artículo 42º y 43º; modificada por la Ley 13.863.



� RESOLUCIÓN Nº 569/11 - Comisión Federal de Impuestos� Laboratorio Cuenca S.A. c/ Municip. de Guaymallen (MZA)� En Guaymallén el Laboratorio Cuenca S.A. no tiene oficina,

establecimiento, local. No desarrolla actividad comercial alguna� No posee carteles o exhibidores

8888

� No posee carteles o exhibidores

� Artículo 164 - Por la publicidad y propaganda comercial, cualquierafuere su característica, realizada en al vía pública, visible o audibledesde ella, sitio con acceso al público, en el espacio aéreo o en elinterior de cinematógrafos, campos de deportes y vehículos detransporte urbano de pasajeros, se pagarán los importes fijos queestablezca la Ordenanza Tarifaria Anual.



� Comisión Federal de Impuestos� Declara al tributo previsto por Guaymallén

8989

� En pugna con el régimen de Coparticipación Federal de Impuestos

� Respecto de su aplicación en el interior de los locales comerciales



� Superior Tribunal de Justicia San Luis – 31/07/2013� Embotelladora del Atlántico - “EDASA” c/ Municipalidad de Justo

Daract – Acción Contencioso Administrativa

� Éste Tribunal ya se ha pronunciado en otros casos

9090

� Éste Tribunal ya se ha pronunciado en otros casos� Reconoce la potestad tributaria de las Municipalidades� Cuando en el interior de los comercios se realiza publicidadde artículos de diversa fabricación o marcas

� “NEW REVLON ARGENTINA S.A. C/ MUNICIPALIDAD J. DARACT –� 7 de junio de 2011

� FRIGORIFICO PALADINI S.A. C/ MUNICIPALIDAD J. DARACT –� 3 de noviembre de 2011

Tasas Superpuestas Mochila- Imbricadas

Tasa de Seguridad

� Hecho Imponible: Por el servicio de protección en materia deseguridad a la comunidad (art. 117- Pinamar)

6

9191

seguridad a la comunidad (art. 117- Pinamar)

� Se abonarán los impuestos que fije la presente ordenanza

� Servicio: El servicio retribuible estará constituido por laadministración del fondo creado por el artículo anterior (art. 118)

Tasas Superpuestas Mochila- Imbricadas

4 % S e r v ic io s U r b a n o s

1 2 %U s o e n P la y a s y

R ib e r a s

4 %

H a b i l i t a c ió n d e

C o m e r c io s e

Este procedimiento normativo aleja a la tasa de la retribución de un servicio determinado.

9292

4 % C o m e r c io s e

I n d u s t r ia s

2 5 %P u b l ic i d a d y

P r o p a g a n d a

4 %

C o n s e r v a c i ó n d e

A c c e s o s a Z o n a s

s in U r b a n i z a r

4 %

I n s p e c c i ó n d e

S e g u r i d a d e

H ig ie n e

x %

H a b i l i t a c ió n d e

C o m e r c i o s e

I n d u s t r ia s

2 5 %

O c u p a c ió n o U s o

d e E s p a c io s

P ú b l i c o s

S e g u r i d a d

Tasas que determinan el quantum en base a decisiones de particulares

� Un municipio de la Provincia de Buenos Aires� Tasa por servicios urbanos que comprende la prestación de los servicios

de Alumbrado Público común y especial, Barrido, Riego, Recolección de Residuos Domiciliarios, Conservación y Ornato de Calles, Playas, Plazas y Paseos y Seguridad Forestal

7

9393

Paseos y Seguridad Forestal� Consiste en un coeficiente sobre la valuación fiscal municipal.

� Valuación fiscal se escinde del Valor catastral� Toma como parámetro el Valor Referencial de CAPBA (Colegio de

Arquitectos de la Provincia de Buenos Aires)� Honorario Mínimo Indicativo de dichos profesionales� $ 3.000 – $ 3.300- $ 3.800 (02/2012 a 03/ 2013)� Podría implicar un mecanismo de indexación automática de la tasa.

Reacciones no deseadas

EXTRACTO MENSAJE PRESUPUESTO 2013

… Que el contexto inflacionario por el cual atraviesa nuestra economíaes la causa principal de los desvíos presupuestarios que surgieron en

9494

es la causa principal de los desvíos presupuestarios que surgieron en2012, afectando gravemente el poder de compra real de los montosoriginalmente autorizados por este cuerpo …

REACCIÓN DE LOS CONTRIBUYENTESwww.parodecontribuyentes.org

AGENDA




9595





Conclusión

Aparición “Especie tributaria” de contornos difusos� Aplicada por Municipios y algunas provincias� Características propias de los impuestos. Pero también conserva alguno

de los requisitos de las tasas� Conserva el apego al principio de legalidad

9696

� Conserva el apego al principio de legalidad

Difiere de las tasas tradicionales� En general, hace referencia a algún servicio que prestará el municipio

� La palabra servicio tiene una acepción más amplia que la simple y llana prestación

� Consideran que el servicio puede también ser: asistencia, ayuda, favor, auxilio, fomento, apoyo, protección, amparo, defensa, colaboración …

Conclusión

� Aparece la intervención del municipio que realiza algún tipo de acción para beneficio de sus vecinos, y contribuyen al sostenimiento del erario municipal

� Por ello, a algunas las caracteriza su extraterritorialidad. Es decir, alcanzan a sujetos que están fuera del ejido municipal

9797

alcanzan a sujetos que están fuera del ejido municipal� Los parámetros para fijar la base imponible pueden no relacionarse en

forma directa con el objeto de la prestación

� Su recaudación se diluye en la generalidad del Presupuesto Público� Algunas tienen una asignación específica por tiempo indeterminado

Quantum no tiene una estrecha relación con el costo del servicioEl servicio no es divisible e individualizado

CONCLUSIÓN

• Diversos gobiernos locales

• De características muy desiguales

9898

• De características muy desiguales

• Están legislando al mismo tiempo

• Especies tributarias de dudosa legitimidad

• A las que denominan “tasas”

CONCLUSIÓN

• Centrándonos en los municipios

• Tienen múltiples competencias y funciones

9999

• Tienen múltiples competencias y funciones

• Imposibles de sostener con la tasa tradicional

• Encorsetada en un entramado federal que le impone requisitos y límites difíciles de respetar

CONCLUSIÓN

•Las tasas en su concepción original están vetustas

• Cuando se originaron el escenario fiscal era otro

100100

• Las tasas tradicionales no alcanzan para financiar a los gobiernos locales

• Nació una nueva especie tributaria:

“LAS IMPUESTASAS”

CONCLUSIÓN

• ES NECESARIO BUSCAR UNA URGENTE SOLUCIÓN

• Para evitar litigios

101101

• Para evitar litigios

• Brindar certeza a los contribuyentes

• Seguridad a los municipios a la hora de estimar sus recursos propios

RESUMÉN EN IMÁGENES

102102

Situaciones muy diferentes ….

TILCARA

103103

TILCARAJUJUY

SAN MARTÍNBs.As.

BARILOCHERIO NEGRO

Obligaciones emergentesObligaciones emergentes

104104

Coparticipación Federal de ImpuestosCoparticipación Federal de Impuestos

Federalismo “efecto torta veteada”Federalismo “efecto torta veteada”

105105

¿Qué nivel de gobierno hace cada cosa?¿Qué nivel de gobierno hace cada cosa?

Ni impuestos …Ni impuestos …

106106

ni tasas …ni tasas …

ImpuestasasImpuestasas …..…..

107107

Tasas que financian servicios indivisibles e indirectos Su ...

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