Tasa Efectiva Luis Avila 1
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¿Qué es la tasa efectiva? ¿Qué
finalidad tiene? ¿Por qué es
importante? Algunas de estas
preguntas nos hacemos cuando
analizamos el efecto que tiene el
impuesto a la utilidad en los
resultados de la Compañía. La tasa
efectiva nos puede ayudar a
comprender mejor el
comportamiento de los impuestos del
ejercicio sobre la utilidad contable.
La tasa efectiva, la Norma de
Información Financiera (NIF) D-4
“Impuestos diferidos”, emitida por el
Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera, A. C., la
define como “la tasa que resulta de
dividir el impuesto a la utilidad del
periodo (suma de impuesto causado e
impuesto diferido) entre la utilidad
antes del impuesto a la utilidad”, es
decir:
Empresa A, S. A. de C.V.
Utilidad antes del impuesto a la utilidad $ 580,000
Impuesto a la utilidad:
ISR Causado 216,000
ISR Diferido (15,000)
201,000 Tasa efectiva de impuesto 35%
www.bdomexico.com 26 de diciembre de 2011
ARTÍCULO
Tasa efectiva
Por C.P. Juan Luis Ávila Arrellano
Febrero 2012 www.bdomexico.com
La tasa efectiva representa el porcentaje
de impuesto que realmente causa la
compañía sobre el resultado contable del
periodo de que se trate,
independientemente del momento en que
se pague o cause fiscalmente.
En principio, cuando se reconoce
impuesto diferido no debería de
existir diferencia entre la tasa fiscal y
la efectiva. En el ejemplo,
consideramos que la compañía
determinó impuesto sobre la renta
(ISR) causado y diferido a una tasa
fiscal del 30%, sin embargo, el
impuesto efectivo resultó ser del 35%.
Cuando la compañía reconoce impuestos
diferidos, se espera que la tasa efectiva
sea lo más cercano a la tasa legal, ya que
el impuesto causado o deducido por
anticipado, se difiere al ejercicio en que se
revertirá el efecto, coincidiendo con el
momento de causación del impuesto a la
utilidad contable.
Esto en cumplimiento con el postulado
básico de la NIF A-2 “Postulados básicos”
Asociación de costos y gastos con ingresos,
el cual obliga a reconocer gastos o ingresos
por impuesto a la utilidad desde el
momento en que se consideran
devengados, independientemente de
cuando se realicen. De esta forma se hace
una adecuada asociación de los distintos
ingresos, costos y gastos del periodo con el
impuesto a la utilidad relativo.
Para comprender mejor la finalidad de la
tasa efectiva analicemos los siguientes
posibles casos en un ejercicio social:
Empresa A, S. A. de C. V.
Caso 1 Caso 2 Caso 3
Utilidad antes del impuesto a la utilidad $ 487,000 $ 535,000 $ 580,000
Impuesto a la utilidad:
ISR Causado 188,100 175,500 216,000
ISR Diferido (15,000) (15,000)
188,100 160,500 201,000
Tasa efectiva de impuesto 39% 30% 35%
Conciliación contable fiscal:
Resultado contable 487,000 535,000 580,000
(+) Anticipo de clientes 50,000 50,000 50,000
(+) No deducibles 90,000 90,000
Resultado fiscal 627,000 585,000 720,000
ISR al 30% 188,100 175,500 216,000
Impuesto diferido activo:
Anticipo de clientes (15,000) (15,000) (15,000)
Conciliación de la tasa efectiva:
Tasa legal 30% 30% 30%
mas partidas permanentes:
No deducibles 6% 0% 5% Diferido no reconocido de anticipo de clientes 3%
Tasa efectiva 39% 30% 35%
Supuestos:
Caso 1. No se reconoce impuesto
diferido.
Caso 2. Se reconoce impuesto diferido
y no se tienen partidas permanentes
en la determinación del resultado
fiscal.
Caso 3. Se reconoce impuesto diferido
y se tienen partidas permanentes en la
determinación del resultado fiscal.
Interpretación de la tasa efectiva:
Caso 1.
La falta de reconocimiento del
impuesto diferido origina que la tasa
efectiva represente el 39% del
impuesto sobre la utilidad contable. El
lector de la información financiera
pudiera interpretar que el impuesto
causado por la empresa es muy alto,
lo que pudiera llevar a mayores
análisis del resultado contable de la
compañía.
Caso 2.
Debido a que se reconoce el impuesto
diferido y no se tienen partidas
permanentes en la determinación del
resultado fiscal, la tasa efectiva
resulta igual a la fiscal, ya que el
efecto del pago anticipado del
impuesto derivado de la acumulación
fiscal de los anticipos de clientes, se
difiere contablemente al ejercicio en
que se causa sobre la utilidad
contable. El lector de la información
financiera puede interpretar que los
impuestos causados por la empresa
son muy similares a la tasa fiscal, en
consecuencia, se puede hacer un
mejor análisis del resultado contable.
Caso 3.
En este caso, la compañía reconoce
los efectos del impuesto diferido, pero
debido que el impuesto causado está
afectado por partidas permanentes, la
tasa efectiva es mayor a la legal en
cinco puntos. Analizando la
conciliación de la tasa efectiva, se
observa que existen importantes
gastos no deducibles, que afectan
significativamente el resultado
contable de la compañía por si mismos
e incrementando el impuesto causado,
resultando una tasa efectiva de
impuesto del 35%.
Como se observa, la tasa efectiva nos
ayuda a comprender mejor los efectos
del impuesto causado y diferido sobre
los resultados de la compañía,
atribuible al periodo contable.
### El C.P. Juan Luis Ávila es Gerente de Auditoría de BDO Castillo Miranda, oficina Ciudad de México.
© 2011 Castillo Miranda y Compañía, S. C. (BDO Castillo
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