Sustento teórico del IGV Principio de causalidad en el IGV DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN DERECHO...

Sustento teórico del IGVPrincipio de causalidad en el IGV

DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN DERECHO TRIBUTARIO Y PLANIFICACIÓN FISCAL E

INFORMATICA

( c ) Dr. Abogado Juan Alberto Villagómez Chinchay

1. Ideas fundamentales del GV

2. Determinación del IGV por pagar o saldo a favor.

3. Crédito fiscal.

4. Requisitos formales y sustanciales

5. Principio de causalidad

6. Venta en el país de bienes muebles

7. Servicios Gravados con el IGV

AGENDA

Ideas fundamentales

El IGV es lo que teóricamente se conoce como el Impuesto al Valor Agregado cuyo crédito fiscal es el de deducciones financieras y de tipo consumo respecto al tratamiento de bienes y servicios adquiridos.

Esto es, que es de deducciones amplias, pues, se otorga créditos fiscal por todas las adquisiciones que realice el sujeto para el desarrollo de sus actividades.

En consecuencia el desconocimiento del crédito fiscal por motivos no señalados expresamente en la ley, significa una alteración en la naturaleza del tributo.

(RTF Nos. 2461-4- 1996 y 2717-4-1996)

El Impuesto al Valor Agregado.

El Impuesto General a las Ventas grava el VALOR AGREGADO, ¿qué es el valor agregado?:

Compro un televisor a S/. 10,000 .00 CompraLo vendo a este precio 12,000.00 VentaValor Agregado 2,000.00

Este mayor precio incluye la ganancia de la empresa y la recuperación de su inversión y servicio.

Ideas fundamentalesLos fundamentos técnicos y su influencia en el impuesto Neutralidad

Repercusión - crédito fiscal IGV no es costo ni gasto (cuando se tiene derecho)

Art. 69 de la Ley Consumo

Exclusión del gravamen de los terrenos Exclusión de valores mobiliarios como bienes

muebles Exigencia de “constructor” Operaciones internacionales

Capacidad contributiva y medición de la base imponible del Impuesto a la Renta

Sistema de balance único – Europa – las normas contables constituyen la base imponible del IR – con ajustes.

Eliminación del principio de causalidad Eliminación del concepto de renta gravada

Sistema del doble balance Balance contable construido por normas contables “Balance tributario” construido por norma tributarias. Las normas contables “contaminan” todo el IR El Tribunal Fiscal recurre a las normas contable por

aplicación supletoria Los conceptos contables no forman parte de las

normas que regulan la base imponible- se integran como “fuente del Derecho Tributario”.

Capacidad contributiva y lo que grava el IGV como impuesto

Hecho imponible no es el consumo – concepto económico Hecho imponible es la venta “todo acto que conlleve la

transmisión de propiedad” y servicio “prestación por la que se perciba una retribución de tercera categoría”

Base imponible es el precio total que está obligado a pagar el cliente (artículo 14). Base imponible no es el valor gravado – concepto económico

Nacimiento de la obligación tributaria por “cada operación” no por el ”valor agregado”

Crédito fiscal. Es un derecho especial. No tiene acción de reembolso (artículo 24 último párrafo de la

Ley), salvo régimen de recuperación anticipada y devolución. No prescribe (artículo 25 de la Ley), caducidad (art. 2, Ley

29215). Prueba del derecho: Comprobante de Pago y Reg.

Compra

El cálculo del IGV a pagar.

Valor Venta 18% IGV Precio de Venta

VENTA 12,000.00 2,160.00 14,160.00

COMPRA (10,000.00) (1,800.00) (11,800.00)

Impuesto a Pagar 2,000.00 360.00 2,360.00

Débito Fiscal

Crédito Fiscal

IGV a pagar

Cálculo del Impuesto General a las Ventas.

BASE IMPONIBLE

IMPUESTO BRUTO

TASA DELIMPUESTO= X

CRÉDITOFISCAL

IMPUESTO PAGADO EN LAS COMPRAS

IMPUESTOA PAGAR

IMPUESTOBRUTO

CRÉDITO FISCAL= -

Art. 11° Ley IGV

Requisitos Sustanciales

Requisitos Formales

Crédito Fiscal del IGV.

IGV consignado por separado en el comprobante de pago.

Comprobantes de pago emitidos según normas.

Comprobantes registrados en el Registro de Compras, dentro del plazo establecido.

Compras aceptadas como costo o gasto para el Impuesto a la Renta.

Las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas.

Art. 18° y 19° Ley IGV y Art. 6° del Reglamento.

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

GastoRelación

Causa – Efectocon:

Generación de rentas gravadas

MantenimientoDe la fuente

Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta.

Generación de ganancias

de capital

DebenCumplir conCriterios de:Normalidad

RazonabilidadGeneralidad

DebenCumplir conCriterios de:Normalidad

RazonabilidadGeneralidad

Principio de Causalidad

Requisitos Sustanciales (Art. 18°)

Ámbito de aplicación del IGV

Utilización en el país deservicios prestados por

no domiciliados

Prestación de serviciosen el país

La primera venta deinmuebles por el

constructor

Contratos deConstrucción

Importación de bienes

Venta en el país de bienes muebles

Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.

Venta en el país de Bienes Muebles

Art. 3° Inc. a) Ley del IGV.

“1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los

contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las

condiciones pactadas por las partes.”

Definición: VENTA


Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento.

La venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de

propiedad: venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por

disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduza al

mismo fin.

Transmisión de Propiedad


Definición:BIENES

MUEBLES

Docum

ento

s

Por

transf

eren

cia Bienes

Corporales

Llevarse de

Un lugar a otro

D° autor,

de llave

y similares

Naves y AeronavesDerechos por

los mismos

Signos

distintiv

os,

inve

nciones

Art. 3° Inc. b) Ley del IGV

Incluye a los bienes incorporales o intangibles.La posición contractual, entendida como un conjunto de derechos y obligaciones se encuentra dentro de tal definición. Por tanto la cesión de posición contractual se encuentra gravada con el IGV.(leaseback). Oficio 114-99-K00000 SUNAT de 28-12-99.

La similaridad: Los intangibles que se consideran bienes muebles son los derechos referente a los bienes muebles corporales, así como los signos distintivos…debiendo considerarse dentro del término similares sólo los que mantienen la naturaleza de bien mueble de acuerdo a la legislación común, pues sí la intención hubiera sido extender el carácter de bienes muebles a otros inmuebles distintos de las naves y aeronaves tendría que sido señalado expresamente. RTF 2424-5-2002 de 3-5-02

Alcance del concepto de bien mueble.

Num. 8 del Art. 8 Rgto: No son bienes muebles

Las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave

No son bienes muebles.

Venta en el país de Bienes Muebles: Retiro de Bienes

“2. Es Venta, el retiro de bienes efectúado por el propietario,

socio o titular de la empresa o la empresa misma...”

Existen excepciones al Retiro de Bienes

¿Venta = Retiro de bienes?

Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV

El Retiro de bienes muebles

El retiro de Materia prima por la empresa.

La entrega de bienes para fabricar otros bienes.

El retiro de bienes por la construcción.

Desaparación, destrucción o pérdida de bienes.

Mermas y desmedros acreditados.

Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo).

Bonificaciones a clientes.

No serán retiros de bienes, entre otros:

Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley del IGV 19

“Tratandose de personas naturales, jurídicas, entidades de

derecho público o privado, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del IGV cuando realicen de manera

habitual las operaciones ”

HABITUALIDAD

20

Art. 9° Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV.

Venta en el país de Bienes muebles:Habitualidad

Art. 4° Num. 1. Reglamento del IGV.21

Venta en el país de Bienes Muebles: Habitualidad

Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad.Venta Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa.

Calificación de HABITUALIDAD

Servicio Si son onerosos y similares con los de carácter

Importación No se requiere habitualidadConstructor Venta de 2 inmuebles en un período de 12 meses:

comercial

gravado a partir de 2da. Transferencia

Si: 1 Contrato Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta

Excepción: Los inmuebles edificados para su enajenación estarán siempre gravados

Servicios gravados con IGV

Servicios

Prestación

Utilización

•Prestación de servicios en el país de un sujeto domiciliado.•Entrega gratuita de activos fijos entre empresas vinculadas.

•Utilización de servicios en el país prestado por un sujeto no domiciliado.•Adquisición de bienes intangibles provenientes del exterior.

En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona, por la cual se percibe una retribución.

Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento.22

¿Qué es un servicio?

Es amplio, abarca la prestaciones de dar, como las de hacer y no hacer. (RTF 8296-1-2004)

Prestaciones: Conductas que pueden ser de tres tipos:

Hacer (Actividad) No hacer (Inactividad)

Dar : temporales o definitivas (Actividad)

La contraprestación excluye las siguientes operaciones:• El pago de cuotas de los asociados en las Asociaciones

(Directivas 1-98/SUNAT, 4-95/SUNAT)• Indemnización y penalidades por incumplimiento contractual en la medida

que no se establezcan en función al uso del bien.• Los intereses moratorios no están gravados con el IGV (RTF 214-5-2000 )

SujetoDomiciliado

Prestación de servicios en el País.

Cuando el sujeto prestador del servicio es domiciliado. El consumo o empleo se realiza en el territorio nacional. No importa el lugar de celebración del contrato o el lugar de pago.

Sujeto NO domiciliado

Sujeto domiciliado

En el País Gravado

En el país Gravado

¿Cuándo está gravada la prestación de servicios?Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

24

Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV.

Sujeto NODomiciliado

Utilización de servicios en el País.

Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado. El consumo o empleo se efectúa en el país.

Sujeto no domiciliado

Utilizado en el país

(Gravado con el IGV)

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

25

Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV.

Nuestra legislación no precisa qué debe entenderse por consumo o empleo. Su aplicación debe determinarse caso por caso

El primer acto de disposición

Para determinar si un servicio es utilizado en el país (si es consumido o empleado), se debe considerar el lugar donde el usuario, esto es, el que contrató el servicio, llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo (RTF N° 03849-2-2003).RTF N° 225-5-00 de 28-3-00 y N° 423-3-2003 de 24-1-2003

El aprovechamiento económicoLa supervisión constituye utilización porque es condición previa para la nacionalización de bienes (RTF 107-1-2003)

Territorialidad Utilización de Servicios

Adquisición de bienes intangibles

del exterior

Adquisición de bienes intangibles en el exterior.

Las importaciones de bienes intangibles serán gravadas con el mismo tratamiento que la utilización de servicios en el país.

Utilización de servicios en el país.

Usuario Tratamiento

27

Art. 2° Num. 1. Inc. e) Reglamento.

Contratos de construcción

EJECUTADOS EN

Territorio NacionalSe encuentran gravados losContratos de Construcción

Cualquiera sea:-Denominación.-Sujetos.-Lugar de pago.-Lugar celebración.

Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento.28

Primera Venta de inmuebles realizada por el constructor

UBICADOS EN

Territorio Nacional

VENTA

- Actividades CIIU.- Persona habitual en la venta de inmuebles construidos por o para ella.

1era

Constructor

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento29

Se encuentra gravada la

Efectuado

por

Art. 1° Inciso d) Ley del IGV Art. 1° Inciso d) Ley del IGV

Art. 2° Núm. 1. Inc. d) del ReglamentoArt. 2° Núm. 1. Inc. d) del Reglamento

30

Primera Venta de inmuebles realizada por el constructor

Gravamen aplicable a partir del inmuebles cuya construcción se ha iniciado a partir del 10.08.1991

Si se ha adquirido empresas vinculadas también se encuentra gravada la posterior venta de inmuebles. Inmuebles construidos a partir del 24.04.1996. Excepción: Venta a Valor de Mercado.

Se considera primera venta la realizada posteriormente a la reorganización de sociedades

La Importación de Bienes.Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGVArt. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV

Cualquiera sea el sujeto que la realice.Cualquiera sea el sujeto que la realice.

31

Nacimiento de la Obligación Tributaria

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.32

OPERACIÓN GRAVADA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

REGLAMENTO DE LA LIGV

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE

PAGO

Venta de bienes

muebles

Fecha en que se emita el CdP

Cuando deba ser emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero)

Momento de entrega del bien.

Momento en que se efectúe el pago

Fecha de entrega del bien.

Fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.

33


Pagos anticipados a la

entrega del bien

Pagos anticipados a la

entrega del bien

En la fecha de pago sea parcial o total

Venta de bienes muebles

34


Venta de naves y aeronaves En la fecha de

suscripción del contrato

35


Venta de intangibles

considerados muebles

Venta de intangibles

considerados muebles

Fecha de pago

Pago del precio

Se emita el CdP

Pago del precio

Entrega del bien

36


Venta de bienes en consignación

PROPIETARIO(Consignador)

PROPIETARIO(Consignador)

Entrega de bienes al

No hay transferencia de propiedad

CONSIGNATARIOCONSIGNATARIO

En esta oportunidad se realiza efectivamente la venta por el consignador para todo efecto tributario

Vende los bienes recibidos a un tercero

(comprador)

Si hay transferencia de propiedad

1

2

3

37


Comisionistas

COMITENTECOMITENTE

Transferencia de propiedad

COMISIONISTA(intermediario)

COMISIONISTA(intermediario)

COMPRADORCOMPRADOR

Comisión (S/.)

por servicios

38


Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

OPERACIÓN GRAVADA



REGLAMENTO DE COMPROBANTES

DE PAGO

Retiro de bienes

Fecha del retiro La del documento que acredite la salida o consumo del bien.


Cuando deba ser emitido o se emita el CdP.(lo que ocurra primero)

Fecha del retiro.

39


OPERACIÓN GRAVADA




PAGO

Prestación de servicios


Cuando deba ser emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero)

Momento de la culminación del servicio.

Percepción de la retribución, parcial o total.

Vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago.

Fecha en la que se perciba la retribución.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. (lo que ocurra primero)

40


Suministros de energía eléctrica,

agua potable, teléfono

Suministros de energía eléctrica,

agua potable, teléfono

Fecha de percepcióndel ingreso

Fecha de vencimiento del plazo para el pago

del servicio

41


Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

OPERACIÓN GRAVADA



REGLAMENTO DE COMPROBANTES

DE PAGO

Utilización de servicios

Fecha de anotación de CdP en registro de compras.

Fecha del pago de la retribución al sujeto no domiciliado.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito (lo que ocurra primero)

servici

os

42


OPERACIÓN GRAVADA




PAGO

Contratos de construcción


Cuando deba ser emitido o se emita CdP (lo que ocurra primero)

Fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido

Fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito (lo que ocurra primero)

43


OPERACIÓN GRAVADA




PAGO

1º venta de inmuebles

Fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. (lo que ocurra primero)

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