Descripción del Sistema Descripción del Sistema Tributario de Guatemala Tributario de Guatemala

Es un conjunto interrelacionado y armónico de normas, esquemas e instituciones, creados para obtener los recursos financieros requeridos por el Estado para el cumplimiento de sus funciones socialmente pactadas. Las características de un sistema óptimo son:-Neutralidad impositiva-Evita al máximo las distorsiones económicas.-Estabilidad normativa: Deben evitar reformas frecuentes. Todos los impuestos forman parte de un todo.-Progresividad del sistema tributario: Las personas deben contribuir conforme su capacidad de pago.-Flexibilidad impositiva: Los impuestos deben subir conforme crece la actividad económica. Inicio

Acción de aplicar la legislación y gestionar los componentes del sistema tributario de un Estado. Se refiere al ente estatal responsable de dicha acción y que tiene dentro de sus funciones:

1. Aplicar e interpretar las leyes tributarias

2. Normar los procesos y sistemas para recaudar, gestionar, fiscalizar y promover

la acción judicial

3. Controlar el no cumplimiento tributario

4. Informar a los contribuyentes

5. Promover la cultura tributaria

La Administración TributariaLa Administración Tributaria

Supresión de la Dirección General de Rentas Internas y la Dirección General de Aduanas.

En 1997 se inició el proyecto de creación de la SAT. El objetivo general del proyecto consistió en crear, diseñar y poner en funcionamiento una institución autónoma y descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la administración tributaria y aduanera, y que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida, honesta y transparente.

La creación de la SAT fue aprobada por el Congreso de la República, según Decreto Número 1-98, el cual entró en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998.

La Superintendencia de Administración Tributaria es una entidad estatal descentralizada, con competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria, contenidas en la legislación. 

Reducción de la Evasión y Elusión Tributaria y el Combate a la Defraudación Aduanera

Reducción de la Evasión y Elusión Tributaria y el Combate a la Defraudación Aduanera

Rol de la Administración TributariaRol de la Administración TributariaESQUEMA ESTRATÉGICO DE GESTIÓNESQUEMA ESTRATÉGICO DE GESTIÓN

Directos Sobre la Renta Impuesto de Solidaridad Sobre Inmuebles Herencias, Legados y Donaciones

Indirectos Al Valor Agregado Derechos Arancelarios a la

Importación A la Distribución de Petróleo A la Distribución de Bebidas Sobre Tabacos Sobre Circulación de

Vehículos A la Distribución de Cemento Timbres Fiscales y Papel

Sellado

La legislación tributaria actual contempla 20 impuestos. Los principales son:

Impuestos Vigentes

SAT96.8%

Otras Instituciones

3.2%

Internos64.2%

Comercio Exterior35.8%

IVA51.8%

DAI5.9%

E-Consumo8.3%

Otros1.5%

No Admin3.2% ISR

23.4%

ISO6.1%

Composición de la Recaudación(CIFRAS EN PORCENTAJE DEL TOTAL DE LA RECAUDACIÓN)(CIFRAS EN PORCENTAJE DEL TOTAL DE LA RECAUDACIÓN)

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT./1 Se consideran impuestos indirectos el de timbres y el ISCV. /2 Dentro de los Impuestos directos se consideran el ISR, ISO, Patrimonio, IEMA, IETAAP e ISET.

Directos/2

30.4%

Indirectos /1

69.6%

Recaudación Neta Total: Período 1999-

2011(MILLONES DE QUETZALES EN TÉRMINOS NETOS)(MILLONES DE QUETZALES EN TÉRMINOS NETOS)

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT.Pueden existir diferencias por redondeo

-5,000

5,000

15,000

25,000

35,000

45,000

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

12,744.814,311.9

15,927.8

19,294.7 20,280.721,974.0

23,310.1

27,238.2

31,548.233,358.1

31,811.7

34,772.0

40,292.2

Mill

ones

de

Que

tzal

es

Año

Recaudación como % del PIB: 2006-2011(RECAUDACIÓN NETA COMO PORCENTAJE DEL PIB)(RECAUDACIÓN NETA COMO PORCENTAJE DEL PIB)

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT.Pueden existir diferencias por redondeo

0.0%

2.0%

4.0%

6.0%

8.0%

10.0%

12.0%

14.0%

2006 2007 2008 2009 2010 2011

5.4% 5.9% 5.5% 4.9% 5.1% 5.3%

3.3%3.3%

3.3%3.2% 3.1%

3.5%

0.6%0.5%

0.6%

0.5% 0.4%

0.5%

1.1%1.0%

0.8%

0.7% 0.7%0.7%

1.4% 1.3%1.1%

1.1% 1.1%1.0%

0.00% 0.0%0.0%

0.0% 0.0%0.0%

Impuesto al Valor Agregado Sobre ingresos de las personas Otros

Derechos Arancelarios Selectivos sobre el consumo Sobre el Patrimonio

Carga Tributaria: 1999-2011 (CIFRAS EN PORCENTAJE DEL PIB ) (CIFRAS EN PORCENTAJE DEL PIB )

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT, Ministerio de Finanzas Públicas; Banco de GuatemalaPueden existir diferencias por redondeo

10.4%10.6%

10.8%

11.8%11.7%

11.5%

11.2%

11.9%12.1%

11.3%

10.3%10.5%

11.0%

9%

11%

13%

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Recaudación por Domicilio fiscal del Contribuyente

Fuente: Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SATIncluye únicamente los impuestos administrados por SATLa recaudación se clasifica con base al domicilio fiscal del contribuyente, agente de retención o percepción. Pueden existir diferencias por redondeo

Guatemala , 93.5%

Escuintla , 1.2%

Resto de Deptos., 4.0%

Quetzaltenango , 1.2%

Chiquimula, 0.3%

Recaudación por tipo de Contribuyente(PADRÓN DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES 2011)(PADRÓN DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES 2011)

Fuente: Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SATIncluye únicamente los impuestos internos

Contribuyentes Especiales Grandes55.1%

Contribuyentes Especiales Medianos

11.6%

Resto de Contribuyentes

33.3%

Gasto Tributario

Fuente: Estimación propia con base a información de l Sistema de Recaudación de SAT, Banco de Guatemala, Instituto Nacional de Estadística, Ministerio de Finanzas Públicas, Bolsas de Valores, Superintendencia de Bancos, Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala, Comité Olímpico Guatemalteco, etc.

0

5,000

10,000

15,000

20,000

25,000

30,000

2006 2007 2008 2009 2010

19,779.3

22,512.5

24,795.5 25,119.4

26,962.7

8.61%PIB

8.60%PIB

8.38%PIB

8.17%PIB

8.13%PIB

Base TributariaBase Tributaria

Base Tributaria (CONTRIBUYENTES EFECTIVOS)(CONTRIBUYENTES EFECTIVOS)

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT

665,934722,548

878,520940,400

1,001,7801,074,132

1,144,594

1,214,010

1,441,229

100,000

400,000

700,000

1,000,000

1,300,000

1,600,000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

BASE TRIBUTARIA: Contribuyentes Efectivos

Base Tributaria (CONTRIBUYENTES EFECTIVOS –NO INCLUYE ICV-) (CONTRIBUYENTES EFECTIVOS –NO INCLUYE ICV-)

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT

407,831444,789

545,828 506,340 518,790 535,628 566,442611,874

801,616

100,000

350,000

600,000

850,000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

BASE TRIBUTARIA: Contribuyentes Efectivos (No incluye ICV)

Base Tributaria

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT

357,869

401,843 412,671

447,148 467,230 486,484511,802 529,828

608,867

100,000

300,000

500,000

700,000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

BASE TRIBUTARIA: Contribuyentes Efectivos (No incluye ICV, IVA por traspaso de vehículos)

Base Tributaria

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT

411,162 446,514

547,890

661,911715,735

779,650 832,886877,672

992,067

100,000

350,000

600,000

850,000

1,100,000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

BASE TRIBUTARIA: Contribuyentes Efectivos del Impuesto Sobre Circulación de Vehiculos Terrestres.

ISR: Contribuyentes efectivos del ISRISR: Contribuyentes efectivos del ISR

82.5%

3.8%

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT

92,631

134,052120,077

134,052 134,996 142,224152,932

158,275175,979

0

50,000

100,000

150,000

200,000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

BASE TRIBUTARIA: Contribuyentes Efectivos del Impuestos Sobre la Renta

Estructura del IVA 2011 (COMO PORCENTAJE DEL PIB)(COMO PORCENTAJE DEL PIB)

IVA Doméstico

42.2%

IVA Importaciones

57.8%

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT

Declarantes Efectivos del IVADeclarantes Efectivos del IVA

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT

330,866370,062

472,435

423,754 428,621 435,425 468,058514,573

706,832

0

250,000

500,000

750,000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

BASE TRIBUTARIA: Contribuyentes Efectivos del Impuestos al Valor Agregado

Relación Débitos Créditos del IVA

NOTA: En términos generales la relación débitos / créditos del IVA muestra el diferencial entre el volumen de ventas y servicios realizados por el contribuyente y las compras de bienes y servicios utilizados como insumos para la producción de los bienes vendidos. Un margen mayor indica que los contribuyentes reportaron más ventas y/o redujeron el volumen de compras, lo cual redunda en una mayor recaudación del Impuesto al Valor Agregado .

0.960

1.040

1.120

1.200

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

1.069

1.095 1.0891.101 1.097 1.100

1.152

1.059

1.078 1.0761.068

Fuente: Elaboración propia con cifras del Sistema de Recaudación de SAT

DAI: Arancel medio aplicado a las importaciones (ANUAL 1990-2011)(ANUAL 1990-2011)

6.1%

16.8%

Fuente: elaboración propia con cifras de la Base de Datos de la Intendencia de Aduanas, SAT./1 Durante el año 2005 estuvo vigente el arancel compensatorio al Impuesto a la Distribución de Combustible .

6.80%

7.30%

8.80%

7.80%7.60%

8.40%

7.70%

6.50%

5.70%5.40%

4.50% 4.50%

4.99% 4.85%

4.27%

5.94%

3.63%

3.12%

2.69% 2.72% 2.62%2.41%

0%

1%

2%

3%

4%

5%

6%

7%

8%

9%

10%

1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

/1

Porcentajes de Declaraciones Electrónicas

Fuente: elaboración propia con cifras de la Base de Datos de SAT.

0%

25%

50%

75%

100%

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

100.0% 95.5% 91.1%

75.7%

57.5%65.9% 61.8% 58.7% 56.4% 54.9% 52.3%

0.0%4.5% 8.9%

24.3%

42.5%34.1% 38.2% 41.3% 43.6% 45.1% 47.7%

% de Representación Declaraciones en Papel % de Representación Declaraciones Electrónicas

Inicio

Sistema de sanciones

Finalmente, un país con una amplia brecha fiscal y una débil administración tributaria debería considerar seriamente su sistema de sanciones así como los procedimientos litigiosos, teniendo en cuenta, una vez mas, la realidad en la que se opera.

Después de lo que acabamos de decir sobre el interés de considerar en estos casos la utilización de modelos de negociación frente al modelo coactivo estándar, es evidente que no nos parece adecuado establecer un conjunto de sanciones severas que puedan incluir hasta la figura del delito fiscal. Las leyes deben cumplirse y para ello deben configurarse de forma tal que puedan encajar en la realidad social sobre la que pretenden operar.

En un país con una brecha fiscal, digamos, del 60 o 70%, no tiene sentido la presencia de enormes sanciones y mucho menos, desde luego, de la figura del delito fiscal. En lugares donde no cumplir la ley fiscal es la norma y donde no se produce, ni mucho menos, un rechazo social en contra de los evasores, el delito fiscal carece de sentido pues jamás se aplicará o lo que es peor, si se aplica, se considerará una venganza. Las normas fiscales pueden ir por delante de la realidad intentando conformarla; pero si la distancia entre normas y realidad se agranda notablemente el resultado mas probable no será una aceleración del cambio sino la ampliación de la brecha fiscal.