SEMINARIO INTERNACIONAL BID-SISS-FOMINTERCER ENCUENTRO ADERASA

Santiago de Chile23 al 25 de Septiembre de 2003

Contabilidad regulatoria: el caso chileno

RONALDO BRUNA VILLENA

Motivación

äEl contexto en donde se desarrolló la regulación por empresa modelo se privilegió las señales de eficiencia y autofinanciamiento

äEn esa época las empresa sanitarias estaban en manos del Estado casi en un 100% y generalmente las tarifas permitían recobrar sólo los costos operacionales

äA partir del año 1990 las tarifas comenzaron a subir para encontrar un equilibrio que permitiera autofinanciar los gastos y las inversiones

Motivación

äDesde el año 1999, el mercado sanitario chileno cambió radicalmente con la incorporación de capital privado en las principales empresa del país

äEl nuevo escenario agudiza la asimetría de información entre regulador y empresa regulada

äLos incentivos de las empresas apuntan a conseguir tarifas monopólicas mediante el abultamiento de los costos

Motivación

äEl regulador debe focalizar sus esfuerzos en generar procedimientos transparentes, basados en información estandarizada

äPor ello, fue necesario definir instructivos que obliguen a las empresas a contabilizar sus gastos en una forma homogénea, periódica y detallada

äEl nuevo instrumento debe permitirá generar estándares de costos para comparar el desempeño de las empresa del sector

Problemas asociados a la información

äAsimetría de informaciónèProblemas típicos de principal y agenteèIncentivos a aumentar los costos, mediante el uso de: § Acciones ocultas (riesgo moral): menor mantención de las

redes reales respecto de lo solicitado en los estudios tarifarios§ Información oculta (selección adversa): mayor información

de la empresa respecto de soluciones técnicas ó de aspectos de la operación

äDiversificación de las empresas reguladasèSubsidios cruzados con actividades no reguladas,

como por ejemplo tratamiento de RILES

Fundamentos para una contabilidad regulatoria

äFijación tarifaria mediante Empresa modeloèEmpresa que comienza de cero, y sólo considera los

costos indispensables para proveer el servicioè¿Cómo se estiman los costos indispensables?§ Las inversiones sobre la base de un modelo de ingeniería

que asegura la factibilidad técnica y tomando la tecnología más eficiente disponible en el mercado§ Los gastos son estimados a partir de las empresas reales,

recogiendo de ellas las mejores prácticas de la industria§ Aquí nace la necesidad de contar con información respecto

de las empresas reales

Estados contables de las empresas reguladas

äDiagnósticoèLas empresa reguladas manejan su contabilidad

funcional a su gestión y por ello puede cambiar de año en añoèLos sistema contables de las empresas reguladas son

heterogéneos èNo es posible separar los costos de actividades

reguladas y no reguladas, de la contabilidad de las empresasèLas características anteriores no permiten rescatar

indicadores de costos que sustenten un estudio tarifario

Objetivos de un plan de cuentas para la regulación

äDisponer de información detallada, estructurada y periódica de los costos del sector, que además sea confiable y de fácil manejo

äA partir de estas bases de datos de los costos reales de las empresas sanitarias, calcular estándares de costos, con el objeto de construir una empresa modelo objetiva y fundamentada

äEvitar el traspaso de costos de actividades no reguladas –ó que tienen tarifas individuales- a las estimaciones de costos de las actividades reguladas

El modelo

äDetermina los costos de cada producto o servicio, basado en las actividades necesarias para su desarrollo y los recursos que éstas consumen

äEl modelo se basa en el costeo por actividad (o ABC costing) pero ajustado a las necesidades de regulación de la Superintendencia

äEl nivel de análisis es la instalación tipo y las áreas comerciales y administrativas

El modelo

Actividades

Recursos

Instalación

Localidad

Empresa

Otros ProductosProductos

no reguladosProductosRegulados

Ingresos,Costos yGastos

Elementos considerados para definir el modelo

äEnfoque basado en discusiones tarifariasäDisminución de subsidios cruzados entre

actividades reguladas y no reguladasäEvitar doble contabilización de costos por

sustitución entre inversiones y gastosäDeterminación exhaustiva de actividades que debe

financiar las empresa modelo

Características específicas del instructivo de costos

ä ProductosèReguladosèNo regulados que comparten instalaciónèOtros productos

ä Ingresosä ActividadesèCostos (directos)èGastos (indirectos)

ä Recursosä Instalacionesä Localidades

Características específicas del instructivo de costos

äCriterios de asignación de costosèDe recursos a actividadesèDe actividades en instalacionesèDe actividades en localidadesèDe actividades de productos no regulados que

comparten instalación§ Identificar instalación§ Calcular porcentaje que de costos que corresponde a cada

producto§ Aplicar asignación de costos correspondiente

èDe actividades comerciales por localidad

Observaciones de las empresas sanitarias

äAspectos técnicosèIncompatibilidad entre instructivo y plan de cuentas de

la empresaèImplementación de un sistema contable especialèCompatibilizar plazos con requerimiento SVS

äAspectos económicosèCambio en el espíritu del marco regulatorioèCosto de informar no contemplado en tarifas

Observaciones de las empresas sanitarias

äPlazos de entregaèImposible de aplicar este agrupamiento en el corto

plazo

äAspectos legalesèRequerimiento contraviene normas legalesèNo existe facultad de la SISS para imponer un sistema

de contabilidad regulatoriaèSISS no puede pedir información de productos no

regulados

Plan de auditoria

ä Objetivos del plan de auditoriaèAuditar la información recibida, con el objeto de establecer si

ésta se ajusta a las definiciones establecidas por la SISSèEn los casos en donde la empresa utilizó criterios de distribución

de costos, la auditoria debe pronunciarse respecto de la racionabilidad de dichos criteriosèHacer especial énfasis en las partidas de interés de la SISSèEstructurar una base de datos del sector con el fin de establecer

costos unitarios

ä Requisitos del equipo auditorèdebe ser multidisciplinarlo: auditores, tarifarios y ingenieros

civiles sanitarios

Conclusiones y recomendaciones

ä El instructivo de costos es el primer paso para establecer las bases de la contabilidad regulatoria del sector sanitario chileno

ä Este camino a demorado más de dos años desde que se empezó a diseñar el instructivo de costos hasta el inicio de la auditoria del primer año de información de las empresas sanitarias

ä Hasta hoy no existe evidencia cuantitativa respecto de cuanto disminuye la asimetría de información, no obstante en términos cualitativos se estima que ésta disminuirá en forma importante, sobre todo en aquellas prestaciones que tiene baja competencia en el mercado