Selección de contribuyentes a fiscalizar, a partir de la implementación de un sistema informatizado diseñado al efecto y una propuesta general de procedimiento. Caso cubano Dayami Hernández Jover Supervisora Nacional de Inspección Fiscal Belkis Angela Andreu Ayala Supervisora Nacional de Inspección Fiscal Oficina Nacional de Administración Tributaria - ONAT, Cuba

Segundo Premio XV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF 1. INTRODUCCION

La Selección de Contribuyentes a Fiscalizar surge en respuesta a la necesidad de las Administraciones Tributarias de

asignar los escasos recursos para auditar a un número reducido de contribuyentes, de forma tal que en el proceso

posterior de fiscalización se obtenga el máximo impacto. Lo anterior exige un desarrollo eficiente de esta etapa del

proceso de fiscalización y de las posteriores a ella, es decir la capacidad de la Administración para conocer y determinar

el incumplimiento con precisión y oportunidad, forzar el cumplimiento y sancionarlo adecuadamente de forma tal que el

contribuyente tenga la percepción que el cumplimiento voluntario es la mejor opción.

En tal sentido nuestra organización creó un Grupo de proyecto para implementar la Selección Automatizada de los

contribuyentes, que hasta el presente se realiza de forma manual. El proyecto, resultó en el Sistema de Selección y

Análisis Tributario, SISAT (diseñado por las autoras de este trabajo), el cual forma parte de un proceso integral de

nuestra Organización para crear un verdadero riesgo al evasor, como objetivo inmediato de la política de control.

El presente trabajo se propone reseñar las bases teóricas y los lineamientos del SISAT, mostrando desde la captación y

procesamiento de la información, los índices de cumplimiento utilizados, hasta los diferentes estudios sectoriales que

pueden hacerse dentro del sistema o que se llevan a cabo de forma paralela a él y que inciden directamente en la

selección. Además se describen otras posibilidades para hacer análisis macroeconómicos o individuales por

contribuyente, así como para evaluar la eficacia de la selección de períodos anteriores. Posteriormente se enuncian los

pasos fundamentales que deben seguir tanto el Nivel Central como el provincial para elaborar el Plan General de

Selección, que recoge los contribuyentes con mayores indicios de evasión para la Administración Tributaria. Por último

se ofrece una valoración de los beneficios que podrá reportar a la ONAT la puesta en práctica del procedimiento

propuesto y además, se describen los principales aspectos que pueden ser puntos comunes al resto de las

Administraciones en su camino por alcanzar similares objetivos.

2. ESTUDIO DE LA SITUACIÓN ACTUAL

El trabajo del grupo se inició con el estudio diagnóstico de los procedimientos ya establecidos o contemplados en el

Manual de Normas y Procedimientos de la Auditoría Fiscal, así como su implementación a lo largo de todo el país y

continuó con la investigación de las técnicas más frecuentemente usadas en la práctica internacional.

Se diseñó el SISAT sobre la base de en un principio, aprovechar al máximo posible toda la información interna que ha

sido informatizada dentro de la oficina y de cierta información externa diseñada para ser acopiada con el propósito de

permitir la realización de cruces de información (a corto y largo plazo), así como análisis sectoriales y territoriales.

Para ello se hizo necesario estudiar cada sistema fuente (los cuales hoy en día trabajan independientemente, en las

áreas responsables correspondientes) así como el estado de fiabilidad de la información, de lo cual resultaron

propuestas de modificaciones a los mismos.

Sistema Registro de Contribuyente

Capta toda la información general del Contribuyente: Número de identificación tributaria (NIT), Razón Social, dirección,

Forma Organizativa, Clasificador de actividad económica (CAE) el cual en un futuro debe sustituirse por el nomenclador

de actividad económica (NAE) adaptado al SIUU, si es dependencia o no, fecha de inicio de operación, Tipo de moneda

en que opera (en nuestro país circulan dos tipos de moneda), Obligaciones, etc. La captación de esta información es en

el municipio, donde se actualiza sistemáticamente la base de datos correspondiente y emigran luego al nivel provincial y

posteriormente al nacional a través de las versiones de dicho sistema a estos niveles.

Sistema DDJJ de Utilidades

Existen tres versiones del sistema, una a nivel central, otra a nivel provincial y una última a nivel de Empresa. Las bases

de datos pueden ser captadas tanto al nivel provincial como en las empresas, ambas se agrupan en la versión provincial

y se consolidan y envían al nivel central. Actualmente dicho sistema ha sido rediseñado para captar los estados de

resultados de los Contribuyentes. Estas bases de datos pueden ser captadas por dos vías diferentes con funciones

también diferentes, es decir,

1. Por los propios contribuyentes en su empresa para enviarla por medios magnéticos a las oficinas.

2. Por los especialistas en las oficinas tributarias una vez presentada la declaración por el Contribuyente en modelos

físicos, al no contar con las facilidades antes mencionadas.

Sistema Obliga

Capta todos los pagos que realiza el Contribuyente por obligación, sus correspondientes fechas y períodos de pago, Tipo

de pago realizado (voluntario, por requerimiento, convenio, auditoría, etc.) y la moneda en que se ha efectuado éste.

Sistema Integral de Fiscalización (SIF)

Actualmente capta las auditorías realizadas a cada Contribuyente con sus fechas, Obligaciones y períodos auditados,

nombre de los auditores que las realizaron, tiempo de duración de las mismas, monto de las determinaciones efectuadas

por Obligación, tipo de moneda y períodos, causas que la originaron, multas, recargos impuestos en cada caso y el

estado de reclamación de las acciones fiscalizadoras a cada instancia. Esta última captura, así como el desglose de la

determinación por año auditado, fue incorporada al SIF a propuesta nuestra para no sólo utilizarla en el cálculo de los

índices sino también para evaluar la selección de períodos anteriores.

Otras Informaciones Seleccionadas

Ha sido diseñado por el momento, para captar mediante un sistema de tablas, bases de datos referidas a indicadores

tales como Producción mercantil, Ventas Netas, Promedio de Trabajadores, Salario Devengado y Contribución a la

Seguridad Social, PIB (Producto interno bruto), IPC (índice de precio al consumidor) entre otros, con el propósito de

realizar cruces de información así como análisis del comportamiento económico_ tributario tanto por sectores como por

territorios u otros agregados.

Esta información se le solicitó a la Oficina Nacional de Estadística (ONE) y podrá ser captado tanto a nivel provincial

como en el nivel central, contemplando la retroalimentación de la información entre ambos niveles.

A los efectos el SISAT, sólo se nutre en un primer diseño del PIB y la producción mercantil para sus análisis, no obstante,

el resto de los indicadores es utilizado dentro de la oficina, por los Grupos de Análisis e Investigación Fiscal (GAIF)1

creados entre otras funciones para la búsqueda y disminución de las brechas de evasión fiscal mediante el cruce de

información externa, es decir, con terceros.

De todo lo anterior el flujo informativo del SISAT se estructuró como se aprecia en el esquema siguiente, se nutrirá de

las bases de datos nacionales de los cuatro sistemas informáticos que concentran toda la información de las personas

jurídicas y permitirá un acceso multiusuario.

1 GAIF: Grupos creados dentro de la Administración en enero del 2001, con la misión de potenciar los ingresos y disminuir las brechas de evasión fiscal. Surgen como primera necesidad, debido a que en el SISAT aún no es posible incorporar análisis muy profundos a partir de la información externa, que permitan el estudio personalizado de los Contribuyentes y la organización decide crear una infraestructura que cubra esta debilidad.

Usuarios del Sistema (Aplicación SISAT)

Bases de Datos (PJ)

“Sistema Obliga”

3. SELECCIÓN DE CONTRIBUYENTES A FISCALIZAR. SISTEMA INFORMATIZADO Y PROPUESTA GENERAL DE PROCEDIMIENTO

3. 1 Sistema de Selección y Análisis Tributario (SISAT)

ServidorCentral

Bases de Datos (PJ) Sistema

“Integral de Fiscalización ( SIF”)

Bases de Datos (PJ) Sistema

“DDJJ de Utilidades”

Otras Informaciones seleccionadas

Bases de Datos del SISAT

Bases de Datos (PJ) Sistema

“Registro de Contribuyentes”

3.1.1 Objetivos y Principios

A partir de las deficiencias e insuficiencias plasmadas en el informe diagnóstico, el proyecto se trazó los siguientes

objetivos:

1. Potenciar la capacidad para detectar los contribuyentes de peor comportamiento en el impuesto sobre Utilidades, a

partir de la comparación de sus índices individuales con los índices de comportamiento promedio calculados para un

grupo de Contribuyentes semejantes a él.

2. Ampliar la selección a otros impuestos masivos y de importancia recaudatoria, identificando igualmente a los de peor

comportamiento.

3. Proporcionar las estadísticas necesarias para analizar segmentos de la población, diferenciados por sectores

económicos, territorios, niveles de ingreso, entre otros.

4. Cuantificar por sector económico el costo o beneficio de las disposiciones tributarias o sus cambios a fin de

retroalimentar a los legisladores de la política fiscal.

5. Desarrollar el sistema de relaciones para la colaboración técnica y el intercambio de información con las entidades

externas a la Administración Tributaria, que por su naturaleza pudieran constituir una fuente de información para la

detección de bolsas de fraude e incorporarlas al proceso de selección.

6. Servir de herramienta a partir de la cual se documente un nuevo procedimiento de selección de contribuyentes a

fiscalizar.

A los efectos del contribuyente, se pretende lograr representarle la percepción de que existe una alta probabilidad de que

su incumplimiento sea conocido, que la selección depende de su conducta objetiva (a mayor nivel de incumplimiento

crece dicha probabilidad) y que si no mejora ésta última, el sistema inexorablemente lo volverá a elegir.

Para ello, el SISAT se basa en los siguientes principios:

1. Un sistema informatizado lo suficientemente flexible, tanto para asimilar en un futuro modificaciones de legislación,

índices, criterios de selección, etc., como para incluir información externa.

2. Será utilizado tanto en el Nivel Central como en las provincias.

3. Los Grandes Contribuyentes recibirán un tratamiento diferenciado.

4. Para el caso del Impuesto sobre Utilidades, el nivel Central ejecutará la selección (teniendo en cuenta la información

de todo el país) y la provincia propondrá correcciones. Para los Otros Impuestos se llevará a cabo en los dos niveles

indistintamente, orientando la selección en cada territorio hacia su propio universo de Contribuyentes solamente.

5. El acceso a todas las opciones del sistema se tendrá sólo en el Nivel Central.

6. Permitirá la asignación (por el Administrador del Sistema) de accesos en correspondencia con la competencia de

cada usuario del mismo y contendrá un Registro de todas las acciones, especialistas, fecha y hora en que se modifica

la base de datos del Sistema, como rastro para el control interno y la prevención a posibles intentos de corrupción.

Como opciones principales de análisis se encuentran:

1. Selección por el Impuesto sobre Utilidades.

2. Selección por Otros Impuestos (Circulación, Ventas, Fuerza de Trabajo, y otras dos).

3. Mapas fiscales.

4. Perfil conductual del contribuyente.

5. Gráficos estadísticos.

6. Evaluación del sistema.

7. Captación de las DDJJ auditadas.

La idea de las opciones tres, cuatro y cinco surgió del conocimiento del Sistema para el Control y Análisis tributario de

Colombia. En nuestro caso, el diseño de las mismas fue adaptado a nuestras condiciones y objetivos.

Además de las siete opciones principales, el SISAT permite la visualización de los resultados de las selecciones de años

anteriores (HISTORICO), así como un módulo denominado MASTER que garantiza la Importación de la información, del

Calendario de Obligaciones, accesos y contraseñas, así como la opción de Rastro de las modificaciones realizadas a la

base de datos SISAT para el control interno del mismo.

3.1.2 Captación de las DDJJ Auditadas Esta opción existe en la versión provincial del sistema y a la misma podrán acceder tanto los auditores como el supervisor

de auditoria o algún especialista que se designe a los efectos.

Permite, una vez realizada la auditoria a un contribuyente, captar la información contenida en la DDJJ, rectificando los

resultados que fueron declarados por el Contribuyente, (en lo adelante DDJJ auditada).

Esta información será utilizada por el sistema para calcular los índices de rendimiento auditado (Ira), así como el

Indicador de Desviación Auditado (IDA), necesarios en la selección por Utilidades, siempre a partir de la última información

registrada en el sistema para ese Contribuyente.

3.1.3 Fundamentos teóricos de la Selección

Con el propósito de ampliar la selección a otros tributos además del Impuesto sobre Utilidades, se consideró aquellos de

alta capacidad recaudadora que garantizan más del 55% de la misma. En lo adelante nos referiremos a ellos como Otros

Impuestos, siendo estos:

• Impuesto de Circulación

• Impuesto sobre las Ventas

• Impuesto por la Utilización de la Fuerza de Trabajo

• Impuesto sobre los Ingresos Brutos

• Contribución a la seguridad social

Tanto la Selección por Utilidades como por Otros impuestos, se realiza en correspondencia con el comportamiento

arrojado por un Índice Compuesto de Selección, que contiene varios criterios. En el caso de Utilidades el criterio

fundamental se basa en la comparación de índices calculados a partir de los datos de las DDJJ, por el modelo individuo

vs. grupo, éste último formado por contribuyentes semejantes a él. Los Otros Impuestos no poseen DDJJ, no obstante

son obligaciones que tributan al menos doce veces en el año y que deben mantener estabilidad en sus pagos, por tanto

la selección es el resultado de la comparación individuo vs. individuo, a partir de una referencia promedio histórica de los

mismos.

3.1.4 Proceso de Selección

3.1.4.1 Selección por Utilidades

Al considerar la significación del contribuyente como potencial aportador, los llamados Grandes Contribuyentes quedan,

desde el inicio, situados en el centro de nuestro planteamiento estratégico, recibiendo un tratamiento diferenciado en el

SISAT. Por ello existen dos tipos de selecciones dentro de este impuesto:

1. Selección Cíclica para los Grandes Contribuyentes Seguramente Auditados, la cual debe garantizar que al

menos en un período de cuatro años todas estas entidades sean objeto de control.

2. Selección de Riesgo para el Resto de los Contribuyentes Personas Jurídicas, la cual debe extender el control

cada año, a los sujetos que ostenten los mayores indicios de evasión.

Agrupación de Contribuyentes Esto constituye un eslabón fundamental para la selección de Contribuyentes por el Impuesto sobre Utilidades. Para ello el

sistema recibe del usuario, el o los criterios por los que se debe agrupar a los contribuyentes de forma tal que sujetos

semejantes, en un principio, en cuanto a la actividad económica que realizan (CAE), pertenezcan al mismo grupo.

Además el sistema permite la modificación de éstos por uniones o desagregaciones del CAE (sector, rama, subrama de

la economía), la inclusión de otros criterios como la forma organizativa de la entidad, el tipo de moneda en que se paga el

impuesto, la provincia o el municipio al que pertenecen, el volumen de producción, así como el traslado personalizado de

contribuyentes atípicos al grupo en que automáticamente fueron ubicados.

Selección Cíclica para los Grandes Contribuyentes Seguramente Auditados

Se prevé seleccionar a los Grandes Contribuyentes para ser auditados en no más de una ocasión dentro de un período

(ciclo) de años por la selección cíclica. Dicho ciclo constituye un parámetro a definir en el sistema, en el rango de dos a

cuatro años, con el fin de garantizar que no exceda el tiempo límite establecido por ley para la prescripción del hecho

imponible en Cuba, de cinco años y contemplar un margen de tiempo a favor, que permita no dejar sin auditar a ninguno

de estos Contribuyentes en el último período mencionado. Será definido para cada provincia por separado en

correspondencia con la Cantidad de Grandes Contribuyentes con que cuenta cada una y la capacidad de auditoría que

disponen para ello.

Esta selección consta de tres aspectos.

a) Identificación de los Grandes Contribuyentes (GC): El sistema permite establecer la cantidad exacta de sujetos

que tendrán esta denominación, determinada por los Contribuyentes que entre sus Obligaciones contienen la del

Impuesto sobre Utilidades y a su vez garantizaron un por ciento determinado de la Recaudación Total del año

precedente.

b) Determinación de la cantidad de Grandes Contribuyentes Seguramente Auditados (GCSA): El Sistema permite

determinar cada año la cantidad de GC que serán realmente auditados como resultado de la Selección, de acuerdo a

los recursos humanos disponibles.

Durante el primer ciclo (en cada uno de los años que éste contenga) debe definirse el orden en que deberán ser

auditados los GCSA, en correspondencia con el comportamiento individual de cada uno de ellos y de ésta forma

quedará fijado el orden para los ciclos siguientes, evitando que ningún período quede sin auditarse porque prescriba

el tiempo para exigir la deuda.

c) Actualización de los GCSA:

Anualmente: Cuando los Grandes Contribuyentes no coincidan con los GCSA y alguno(s) de estos últimos deje(n) de

ser Gran Contribuyente(s) se sustituirá, en el momento en que debía ser seleccionado, por el primer Gran

Contribuyente que encabeza la lista en el resto.

El proceso de selección se realizará en base al cálculo del índice compuesto de Selección (en lo adelante Ic), para cada

Contribuyente, con el objetivo de evaluar el comportamiento de los contribuyentes de acuerdo a los siguientes criterios:

Comportamiento de la DDJJ, expresado en el indicador de Desviación (ID).

Cumplimiento del pago, expresado en el indicador de actitud (IA).

Historia del Contribuyente, expresado en el indicador de Trayectoria (IT).

Política de fiscalización, expresado en el indicador de Estrategia (IE).

Importancia recaudadora, expresado en el indicador de Representatividad (IR).

Cálculo de IR

El indicador IR para cada contribuyente reflejará el volumen promedio de Ventas Netas Anual declarado en la DDJJ,

considerando los dos años anteriores, evitándose con ello el reflejar su comportamiento atípico de un año.

Cálculo de IT

Se definirá primeramente el período que lleva el Contribuyente sin ser auditado en el Impuesto de análisis, expresado en

la variable (T) y luego se calculará el índice de trayectoria afectando el valor de T por el comportamiento asumido por el

Contribuyente durante ese período, expresado en los Ic obtenidos en cada uno de esos años.

En el caso de T = 0, la búsqueda se realizará por el plan de selección y en los restantes por el sistema auditor.

Cálculo de ID

A través de este indicador se compara a cada contribuyente con una referencia promedio del grupo al que pertenece y

mientras más alejado se encuentre de forma negativa, tanto mayor será el valor del mismo. Para ello se calculan los

llamados índices de rendimiento (Ir). Actualmente se proponen cinco:

Ird1 = Costo de Venta / Ventas netas

Ird2 = Gastos (no incluye costo de ventas) / Total de Ingresos

Ird3 = 1 – (Utilidad del Período / Total de Ingresos)

Ird4 = 1 – (Utilidad Neta Imponible / Total de Ingresos)

Ird5 = 1 – (Impuesto a pagar de Utilidades / Total de Ingresos)

No obstante el sistema ha sido diseñado lo suficientemente flexible como para adicionar, eliminar o sustituir por otros

más efectivos. Estos índices denominados, índices de rendimiento declarado (Irdi), serán calculados para cada

contribuyente y medirán la eficiencia de su gestión o su posible evasión.

También se calcularán los Irai, utilizando las mismas fórmulas o conceptos de los Irdi, pero a partir de la información de la

DDJJ auditada. A partir de estos se obtendrá el índice de rendimiento grupal Ig1, Ig2, ....... Ig5, promediando los valores

correspondientes a los contribuyentes que conforman el grupo en cuestión que se analiza. Es decir, para el cálculo de

los índices grupales, se rectifica el Índice de rendimiento del contribuyente con el resultado de la auditoria, si la misma es

reciente (menos de cuatro años) y su Irai muestra un mejor comportamiento, lo cual los aproxima lo más posible a la

realidad.

Posteriormente el sistema obtendrá las desviaciones di para cada contribuyente, comparando su Irdi con el Igi del grupo

al que pertenece o con el Irai,. Se pretende de esta forma evitar la selección de contribuyentes que se les compruebe que

realmente, por condiciones específicas, que sus indicadores de rendimiento son efectivamente mayores que los grupales.

Finalmente el Indicador de Desviación (ID), se calculará como la suma ponderada de las desviaciones detectadas en

cada uno de los índices de rendimientos analizados.

Cálculo de IA

Mide el comportamiento del contribuyente en cuanto al pago. Para el cálculo de este índice, el sistema trabaja con

ficheros calendario que contienen la frecuencia de pago de la obligación y sus vencimientos, busca en el sistema Obliga

los pagos realizados en el año, compara los resultados obtenidos y evalúa el comportamiento individual de cada

Contribuyente, a partir del índice (Ai), que tomará los valores 0 si el contribuyente realizó el pago en fecha, 1 si el pago

se realizó fuera de fecha y 2 si no se realizó dicho pago. El índice de actitud se obtiene promediando todas las

evaluaciones de los pagos, de forma tal que el resultado para cada contribuyente se encuentra entre 0 y 1 (1 en el caso

que no se realizara ningún pago).

Cálculo de IE

El sistema permite captar por año las políticas o estrategias de auditorias, definidas para el período en cuestión por los

niveles superiores, así como las trazadas por la propia dirección de Fiscalización atendiendo a las bolsas de fraudes

detectadas y los estudios sectoriales realizados. Estas estrategias serán definidas para cada provincia y asignarán un

peso diferenciado a cada segmento de contribuyentes contenida en ellas, las que incluirán básicamente una combinación

de campos del RC como son: CAE, Forma Organizativa de la entidad, obligación, Tipo de Moneda, etc. Este indicador

se formulará tomando valor 0 si el contribuyente no pertenece a la estrategia y 1 en caso contrario.

Es decir, en función de todos estos indicadores anteriormente expuestos, el Índice Compuesto de Selección se calculará entonces:

Ic = C1* ID + C2* IA + C3* IT + C4* IE

proponiéndose actualmente C1 (Coeficiente de Desviación) = 0.35

C2 (Coeficiente de Actitud) = 0.20

C3 (Coeficiente de Trayectoria) = 0.20

C4 (Coeficiente de Estrategia) = 0.25

Como se puede apreciar la propuesta actual le otorga un peso mayor al criterio referido a la Declaración Jurada y a la

Estrategia, aunque los coeficientes pueden ser modificados en el futuro dentro del sistema.

Cada indicador dentro del Ic toma valores entre cero y uno. Mientras mayor sea cada uno de éstos, peor será el

comportamiento del contribuyente. Cuando más de un Contribuyente coincidan por el valor del Ic (teniendo en cuenta

hasta las décimas), se ordenarán entre ellos, por el valor del indicador de representatividad en orden decreciente. Los

sujetos para los cuales no se detecten problemas, es decir, el Ic=0, se ordenarán mediante selección aleatoria, teniendo

cada uno igual probabilidad de ser elegido.

Como principio debe entenderse que durante cada ciclo han de auditarse a todos los Grandes Contribuyentes. No

obstante, previendo que por alguna razón no sea posible garantizar los recursos humanos necesarios para, se

contempló dentro del SISAT, la toma de ciertas decisiones de cambio en el procedimiento de selección durante y

posterior al primer ciclo en función del comportamiento o disponibilidad de dichos recursos y los cambios que esto origina

en los parámetros claves del sistema como son el propio ciclo y la cantidad de contribuyentes que pueden ser auditados

en este sentido.

Selección de Riesgo para el Resto de los Contribuyentes

Consta de tres aspectos:

a) Identificación del Resto de los Contribuyentes: Estarán incluidos todos los contribuyentes que pagan impuesto sobre

Utilidades, excluyendo a los GCSA.

b) Actualización del Resto de los Contribuyentes:

- Anualmente: Para introducir a los nuevos que surgieron en el Registro de Contribuyentes, que no son Grandes

Contribuyentes Seguramente Auditados y por el intercambio con estos últimos.

c) Selección del Resto de los Contribuyentes: El ordenamiento de estos contribuyentes se hará por el número que

arroje el Índice de Selección Compuesto, calculado de igual forma que en la Selección cíclica. Se mantendrá también

el tratamiento de ordenamiento tanto en aquellos Contribuyentes cuyos Índices de Selección sean iguales, como en

los que éste último sea igual a cero.

Una vez que el sistema haya seleccionado los contribuyentes más incumplidores del Resto, ofrecerá la opción de listado

de los mismos, por provincias:

• Listado No.1 (Propuesta de Selección)., primer listado posterior a la ejecución de la selección, sin límite de casos

• Listado No.2 (Rectificación del Nivel Central), modificación del listado No.1 por los especialistas de la dirección de

Fiscalización del Nivel Central designados, con la cantidad de contribuyentes que el usuario determine como cantidad

mínima de auditorias temáticas de Utilidades e integrales, a realizar en el año.

• Listado No.3 es el resultado de las modificaciones hechas al Listado 2 por la provincia, con las debidas

justificaciones o de lo contrario el sistema no ejecutará la acción de exportar al nivel central. A este listado se le

denomina de Retroalimentación.

• Listado No.4 emitido por el Nivel Central con carácter definitivo, a partir de la aprobación o no de los cambios

emitidos por la provincia en el Listado No. 3.

Estos listados reflejarán por Contribuyente la información general considerada más importante que lo identifica en el Registro de Contribuyentes, así como el resultado arrojado por el Índice Compuesto de Selección y de los indicadores que le dieron origen, el estimado de evasión y la evasión acumulada. Además el sistema listará cada

año, de aquellos contribuyentes que se incluyan en la selección de Riesgo, a los GC que llevan al menos 4 años sin

auditar, mostrándose para cada uno de ellos el NIT, su razón social y los años que llevan sin ser auditados.

El sistema debe validar a partir del segundo ciclo, que ningún GC que no haya sido dentro del ciclo anterior GCSA, se

pueda eliminar de los Listados No. 2, 3. También debe brindar la posibilidad de modificar los indicadores o criterios

definidos para la selección y sus pesos, a partir de experiencias de años precedentes, y por el análisis actualizado de los

mapas fiscales.

3.1.4.2 Selección por Otros Impuestos

El SISAT, por los Otros Impuestos proporciona un ordenamiento del universo de Contribuyentes que tienen como

obligación uno de los cinco impuestos clasificados como tal. Tiene en cuenta el comportamiento histórico de los pagos

realizados en cada moneda, para calcular los siguientes indicadores:

a) Desviación negativa significativa de los pagos realizados en el año anterior, respecto al pago que como promedio

suele aportar el Contribuyente analizado. Con este criterio se obtienen tanto las variables de detección de la

desviación para cada impuesto (I1, I2, .., I5), como las que cuantifican el importe de dichas desviaciones (D1, D2, .., D5).

Para ello se define como primer aspecto el promedio de pago (P) de cada Contribuyente, que será considerado para

el cálculo de la desviación. El mismo contiene dos formas de cálculo, por la recaudación total de los últimos dos años

o por la recaudación total del último período auditado, teniendo en cuenta además la determinación de dicha

auditoría. El sentido de la fórmula es el de aproximar dicho promedio a la realidad del contribuyente.

El Índice de detección mide la cantidad de desviaciones detectadas en el Contribuyente en cuestión, definido como el

comportamiento de pagos por debajo de un valor límite aceptable (que responde a un por ciento significativo del

promedio de pago anteriormente calculado) y el Índice de cuantificación mide la desviación en cuanto al monto

dejado de aportar en cada caso.

b) Actitud en el pago de los Otros Impuestos (Ia): Este indicador refleja el comportamiento del contribuyente en

cuanto al pago, al igual que para el Impuesto sobre Utilidades. En consecuencia la Actitud General del

Contribuyente (IaG) por la totalidad de sus impuestos se calculará como el promedio de los indicadores de actitud

calculados en su caso específico.

En todas las situaciones el indicador Ia estará en un rango entre 0 y 1. Mientras mayor se comporte, peor será la

actitud del contribuyente en esa moneda.

Se definirá entonces el Indicador Global de Detección de la Desviación por Otros Impuestos (Io) y el Indicador Global de

Cuantificación de la Desviación por Otros Impuestos (Do):

Io = I1+I2+I3+I4+I5+IaG

Do = D1+D2+D3+D4+D5

Serán listados todos aquellos contribuyentes para los cuales Do > 0. Los contribuyentes con Do idéntico se ordenarán

por el número que arroje Io. En caso que Io también sea idéntico se ordenarán de forma aleatoria.

La información a listar para cada moneda, reflejará por cada Contribuyente, al igual que en la selección por Utilidades, la información general que lo identifica en el Registro de Contribuyentes, el resultado de los indicadores que participan en la selección, así como el estimado de evasión y su acumulado entre otros.

3.1.5 Mapas Fiscales

Es una herramienta que permite una focalización gráfica de los principales problemas de Comportamiento Fiscal de los

Contribuyentes y servirá de gran ayuda para establecer cada año, las estrategias de Fiscalización (IE).

Prevé la generación de pantallas de análisis tanto territorial (a nivel Nacional, Provincial y Municipal), como por Sectores,

ramas y subramas de la Economía.

Los indicadores utilizados son:

• DESV : Totaliza los indicios de evasión detectados en los seis impuestos analizados, entre la cantidad de

Contribuyentes que integran el universo en cuestión, eliminando con ello la incidencia que puede tener sobre el

resultado de este indicador, el hecho de que un sector (o territorio) posea más contribuyentes que otro. Mientras

mayor es DESV, mayor serán los indicios de evasión.

• REC : Calcula el % que representa lo recaudado por el Sector o Territorio con respecto a la Recaudación Total.

• ACT : Refleja la tendencia general de comportamiento o actitud, del sector (o territorio) en el pago de los impuestos,

eliminando también la incidencia en los resultados del elemento, cantidad de contribuyentes que participan en el

análisis, para de esta forma permitir la comparabilidad entre universos semejantes.

• IMPEC: Refleja el impacto de los Impuestos dentro de la economía nacional. Este indicador permite medir el comportamiento de los impuestos frente a las variaciones ocurridas en el Producto

interno Bruto (PIB). Es decir, si por ejemplo de un año a otro el PIB se incrementa, el mismo debe reflejarse en la

recaudación de dicho sector en una proporción adecuada, de lo contrario sería una alerta para los fiscalizadores que

accesen a esta opción del sistema.

Las cifras de estos indicadores, siempre que se cuente con la información que los origina, serán desplegadas, tanto en

los territorios, como en los Sectores Económicos de cada una de las pantallas y excepto en los territorios de la pantalla

Nacional, también constituirán botones que al pulsarlos, mostrarán toda la información posible que le pudo dar origen, así

como la cantidad de Contribuyentes que participaron en dichos resultados.

La calificación del rendimiento de cada indicador seleccionado pueden ser comparados en el tiempo y arrojan dos

resultados: aceptable o no. Para ello se despliegan las cifras rojas para los eventos que se encuentran en el tercil (33%)

inferior del rango de observaciones.

El usuario podrá visualizar además las declaraciones de impuestos consolidadas para cada agregación, a partir de las

cuales podrán detectarse las razones que originen una mejor selección. Pueden ser útiles cuando se quiere analizar las

ventajas que cada sector saca de las disposiciones tributarias, las que estudiadas a nivel agregado permiten establecer

qué indisciplinas de lo legislado, interpretaciones o disposiciones están afectando el recaudo sectorial.

3.1.6 Perfil Conductual del Contribuyente

Esta opción permite visualizar, para cada contribuyente, una pantalla que refleja toda la información que posee la Oficina

acerca del mismo (de los sistemas fuentes que alimentan al SISAT), como la producida por la selección. La misma se

podrá desagregar en pantallas anidadas a requerimiento del usuario y entre otras funciones facilita la toma de decisiones

acerca de la exclusión o no de un contribuyente en los listados de selección.

En este módulo el sistema evalúa al contribuyente contra el promedio sectorial o regional para determinar su riesgo

tributario y calcula un estimado de evasión, que en un principio reflejará un mínimo de evasión detectada, al no incluir la

información externa. Adicionalmente ofrecerá apoyo a las modificaciones previstas en los listados 2 y 4 de selección por

Utilidades, al permitir desde esta pantalla, la inclusión del sujeto analizado en los mismos, por sustitución de otro

propuesto a eliminar.

3.1.7 Gráficos Estadísticos

El sistema brindará la opción de mostrar gráficos estadísticos que básicamente respondan a dos intereses:

1.- Analizar el comportamiento histórico (en el tiempo) de los índices empleados para la selección ya sean los grupales

(para los Ig) o los individuales de cada contribuyente y de algún campo o combinación de ellos de los subsistemas

de alimentación.

2.- Analizar desde el punto de vista global cada segmento de la población contribuyente a través de gráficos de:

• Frecuencia o densidad, en el cual se agrupan en clases los valores posibles para una variable (eje horizontal) y

se registra el número de valores observados que corresponde a cada clase (eje vertical). En términos tributarios

este gráfico permitiría determinar los intervalos en que algún indicador se presenta con mayor frecuencia.

• Frecuencia acumulada, el cual identifica el número de observaciones acumuladas (eje vertical) incluidas bajo el

límite exacto superior de cada clase (eje horizontal). Este refiere qué por ciento de la muestra cubre desde el

límite inferior, una cantidad de intervalos determinada.

El sistema, además de mostrar el gráfico, despliega entre otras estadísticas el promedio, máximo, mínimo, número

de observaciones y desviación típica.

3.1.8 Evaluación del Sistema

La opción se compone de siete tablas o listados que permiten evaluar la efectividad de la selección, así como la

focalización de los aspectos que están incidiendo negativamente en la misma.

3.2 Propuesta General de Procedimiento para la Selección

3.2.1 Preparación de la Información

Teniendo en cuenta que la información de los sistemas fuentes no tiene el mismo cierre, se decidió para el RC trabajar

con la actualización de diciembre del año precedente; los datos del SIF serán los acumulados del año anterior; en el caso

del Obliga se tendrán en cuenta los pagos correspondientes a obligaciones del año anterior tanto erogadas en dicho

período como en el año actual hasta junio. Por su parte, las DDJJ de Utilidades (correspondientes al período fiscal

precedente) que se tendrán en cuenta para la selección son únicamente las presentadas de enero a junio del año en

curso. Estas últimas, son las que deciden que el comienzo del proceso de selección por Utilidades propuesto, no sea

sino, hasta principios de Julio de cada año.

La importación de estas bases de datos se realizará con la misma frecuencia conque se reciben en el Nivel Central (por

correo electrónico), es decir, mensualmente. El SISAT, al importarlas, descarta a los contribuyentes cuya información

está incompleta o presenta errores de inconsistencia. Por tanto, si en un mes la información tuviera problemas

significativos y se desecharan a un número considerable de contribuyentes, se contaría con un período de tiempo mayor

para enviar a la provincia la información y hacer las depuraciones pertinentes. Además, el volumen de datos a rectificar

mes a mes es más pequeño y los errores sirven de experiencia para las captaciones de períodos posteriores.

Es de resaltar que los resultados de la Selección por Utilidades dependen de la calidad y oportunidad de ésta información

y aunque el % de contribuyentes descartados finalmente sea pequeño (menor a un 5%), los mismos tendrán que ser

identificados y sometidos a una revisión manual por los especialistas encargados de la Selección.

3.2.2 Competencias y Recursos Humanos Competencias:

• Los parámetros del sistema, necesarios para ejecutar cualquiera de las Selecciones, se definirán solamente en el

Nivel Central. De esta forma se logra una aplicación homogénea en todo el país y la comparabilidad de los resultados.

No obstante las provincias deberán emitir sus criterios cuando éstos no concuerden con los del Nivel Central, previo a

la ejecución de la Selección.

• La Selección por el Impuesto sobre Utilidades se ejecutará solamente en el Nivel Central, pues necesita de la

conformación de grupos masivos de contribuyentes semejantes, en cuanto a la actividad que realizan, y esto

únicamente se logra incluyendo todo el país. La provincia propondrá correcciones al Listado de Rectificación del Nivel

Central en base a la información obtenida por el Grupo de Análisis e Investigación (GAIF) y la Nación verificará y

controlará que los argumentos de los cambios sean válidos para aprobarlos definitivamente en el Listado No.4 ó Plan

de Selección.

• La Selección por los Otros Impuestos se ejecutará indistintamente en las dos instancias. En el caso del Nivel Central

servirá como herramienta de control en la supervisión a provincias, además de garantizar el cálculo y

almacenamiento de índices utilizados por otras opciones del SISAT, como por ejemplo Mapas fiscales. En la provincia

dicha selección permitirá la elaboración del Plan General de Selección, de acuerdo a los impuestos considerados en

esta denominación y la definición del tipo de Acción Fiscalizadora.

• Las opciones de Mapas Fiscales, Perfil Conductual y Gráficos estadísticos se ejecutarán en los dos niveles, con la

única diferencia que las provincias sólo podrán visualizar a sus contribuyentes.

• La evaluación de la selección de un año, se ejecutará en el Nivel Central al finalizar el año siguiente (en el que se

realizan las auditorias), a través de la opción Evaluación del Sistema de SISAT. En el caso de los Contribuyentes que

resultaron seleccionados no por el SISAT, sino por el resto de las indicaciones deberán ser evaluados básicamente

por los mismos principios que persigue el sistema.

• La revisión de las modificaciones a las bases de datos (opción de Rastro en el SISAT), contiene la posibilidad de

Borrar Rastro, lo cual sólo será facultad de la Directora de Fiscalización en el Nivel Central y del Jefe de Fiscalización

en la provincia, una vez que sea impreso dicho registro mediante un consecutivo automatizado.

Para el proceso de la Selección el personal implicado será:

• En el Nivel Central: Un grupo de trabajo independiente subordinado a la directora de fiscalización, que cuente al

menos con un auditor y dos especialistas de fiscalización, así como con la asesoría de un informático de la Dirección

que funja como administrador del sistema.

• En el Nivel Provincial: Participarán en el Proceso al menos un Supervisor de Auditoria del departamento de

Fiscalización y los integrantes del Grupo de Análisis e Investigación Fiscal. El responsable de la explotación del SISAT

y de la elaboración de un Plan General de Selección será en este caso, el Supervisor de auditoria designado para ello.

Derivado de los tipos de Selección implementados, se propone destinar un grupo de auditores de cada provincia en

función de auditar únicamente a los Grandes Contribuyentes (en la actualidad cada auditor puede fiscalizar a cualquier

contribuyente dentro de su provincia), para garantizar que al finalizar un ciclo se hayan fiscalizado a todos. Además, este

tipo de contribuyente requiere de seguimiento y técnicas especializadas, entre las que se encuentran las informáticas,

para procesar y analizar grandes volúmenes de datos, así como de auditores de experiencia o de gran conocimiento de

los mismos.

3.2.3 Elementos del Plan

En la actualidad, a principios del mes de enero la Dirección del Nivel Central define la meta del importe total de

determinaciones de deuda que se propone en el año (en base al período anterior, incrementos esperados, así como

objetivos de trabajo trazados por la Oficina para el año fiscal), posteriormente se desagrega por provincias y cada

territorio elabora un plan en cantidad de acciones, desglosado por tipos de contribuyentes (sector que opera en divisas,

empresas estatales, etc.) y de auditorias (ver Anexo No.1) que envía al Nivel Central a principios de febrero. El

cumplimiento de las cifras de dichos planes es controlado centralmente de forma mensual, no así los contribuyentes que

posteriormente y durante todo el año se van seleccionando.

Esta forma de hacer el “plan” en cantidad de acciones previo a la nominalización de las mismas, ha conllevado a que en

ocasiones, las provincias se vean obligadas a realizar determinadas acciones para cumplir dicho plan, teniendo que

desestimar otras destinadas a contribuyentes que poseen altos indicios de evasión. Una práctica usual es que las

provincias, al no realizar una buena selección de contribuyentes, utilizan las auditorias de presencia fiscalizadora (las

cuales son rápidas), para dar cumplimiento a la cifra total del plan, así como para explorar qué contribuyentes es

necesario auditar más profundamente. Por ejemplo, en el 2001 este tipo de acción alcanzó aproximadamente el 50% de

las auditorias en la capital.

El procedimiento propuesto elimina estas posibilidades, es decir, parte de la selección de contribuyentes con mayores

indicios de evasión que originen capacidad de riesgo en todo el universo y elabora un Plan de Selección General que

tiene en cuenta (para determinar el punto de corte):

1. El fondo de tiempo disponible de los auditores en funciones. El mismo se calcula a partir del fondo de tiempo disponible

por auditor y representa los días hábiles que realmente son empleados en el trabajo de auditoria (se descuentan

vacaciones, capacitación, etc.).

2. Los tipos de acciones fiscalizadoras.

3. Las estadísticas de los tiempos de duración de los distintos tipos de auditorias.

4. La cantidad de auditores empleados como promedio en cada una de ellas.

A los GC (GCSA) se les realizarán únicamente auditorias integrales, mientras que al resto de los contribuyentes, las

acciones que permitan recaudar la evasión detectada y que a la vez optimicen los recursos. Para ello antes de continuar,

es necesario asignarle a cada tipo de acción un por ciento del fondo de tiempo total disponible, para lo cual se han

dividido las mismas en los siguientes grupos de auditorias:

1. Temáticas de Utilidades e Integrales que contengan la revisión de este impuesto.

2. Temáticas que excluyen la revisión de Utilidades.

3. De presencia fiscalizadora.

4. Resto de acciones.

Las correspondientes al primer grupo serán las empleadas en los contribuyentes que queden determinados en el Listado

No. 4 de Selección por Utilidades donde la cantidad de sujetos contenidos en el mismo coincidirá con el corte que deberá

realizar el usuario del Nivel Central responsable de emitir el Listado No. 2 correspondiente. Para estimar dicho corte

(Cantidad de auditores a seleccionar), se hace necesario primeramente, dividir el fondo de tiempo disponible por auditor,

dedicado a los contribuyentes que no son GC, para los cuatro grupos de acciones anteriormente citados y calcular el

correspondiente al primer grupo:

ftt = ft1 + ft2 + ft3 + ft4 donde ftt: Fondo de tiempo total disponible por auditor (no dedicado a GC).

En el año 2001, los fondos de tiempo ft1, ft2, ft3 y ft4 se comportaron con la siguiente distribución con respecto al fondo

de tiempo fff:

ft1: 49.75% de ftt ft2: 14.74% de ftt ft3: 10.39% de ftt ft4: 25.12% de ftt.

Donde: ftt = 199 días cantidad de auditores promedio = 176

Las acciones de presencia fiscalizadora son rápidas, en las que se revisan únicamente los deberes formales del contribuyente y no

tienen por objetivo la determinación de deuda, y en caso de obtenerla no es significativa. No obstante, con el objetivo de crear

presencia en una cantidad mayor de contribuyentes, la dirección de fiscalización ha seguido la política de incrementarlas año tras

año, las mismas alcanzaron el pasado año en el país el 43.84% del total de auditorias. Por otra parte, atendiendo al hecho de que

las auditorias temáticas en estos años se han desarrollado poco, se propone redistribuir de la siguiente forma una parte del fondo de

tiempo destinado a las presencias fiscalizadoras hacia la realización de una mayor cantidad de auditorias temáticas:

ft1: 50% de ftt ft2: 20% de ftt ft3: 5% de ftt ft4: 25% de ftt.

Estas asignaciones estarán sujetas a cambio cada año (recogido en el Procedimiento) en base a los resultados de la

selección del año anterior. Una vez asignado el fondo de tiempo por grupo de acciones, la cantidad de auditorias a

realizar en cada caso se calculará por la fórmula: Cj = valor entero ( ( ftj * ca ) / (tj * aj) )

donde tj: tiempo promedio que se emplea en el grupo de auditoría que se analiza.

aj: cantidad de auditores empleados como promedio en la o las auditorias analizadas.

ca: cantidad de auditores destinados a los contribuyentes que no son GC.

j: destaca el grupo de auditoría para la cual se realiza el cálculo.

3.2.4 Procedimiento de Selección En el Nivel Central: 1. Evaluación de la selección de períodos anteriores. La misma, nutrirá no sólo los parámetros de selección a definir por

el SISAT, sino también las asignaciones de los fondos de tiempos disponibles para los cuatro grupos de acciones.

2. Ejecutar (en julio) la Selección por Utilidades y por Otros Impuestos.

3. Imprimir el Listado de los GCSA, el Listado No. 1 de la Selección por Utilidades, así como el listado por Otros

Impuestos, para cada provincia.

4. Definir en el Listado impreso No. 1 el corte por la cantidad mínima de auditorias integrales y temáticas de utilidades

(según fórmula c1).

5. Analizar posibilidad de modificaciones al Listado No. 1 teniendo en cuenta:

a) Los contribuyentes alrededor y encima del punto de corte, los cuales tengan Índices compuestos ( Ic ) semejantes

(teniendo en cuenta hasta la décima) a otros que se encuentren por debajo del mismo, con estimados de evasión

significativamente superiores.

Solución: Las modificaciones de los listados solo podrán ejecutarse de dos formas,

♦ Señalando en el listado al Contribuyente que se desee eliminar y la máquina automáticamente lo sustituirá por

el primero que encabeza el resto de los Contribuyentes que no resultaron seleccionados.

♦ Indicando desde el Perfil Conductual al Contribuyente que se desea incluir una vez que se haya consultado sus

resultados y comprobado que es factible la misma, en cuyo caso el sistema automáticamente lo sustituirá por el

último que integra el listado.

b) Contribuyentes con altos indicios de evasión de Utilidades, detectados por agentes externos a la ONAT (no

recogidos en los criterios del Ic).

Solución: Adicionarlos mediante el Perfil conductual (se intercambian automáticamente con los últimos del Listado

antes del punto de corte).

6. Revisión por la Directora de Fiscalización de la opción Rastro, para evaluar la integridad del listado No. 2 a exportar a

las provincias, así como el actuar de él o los especialistas que trabajan en la obtención de los mismos.

7. Emitir y exportar Listado de GCSA y Listado No. 2 de Selección por Utilidades a las provincias (agosto).

8. Importar el Listado No.3 de la Provincia y controlar que las justificaciones a las modificaciones sean las aprobadas

para dicha instancia en el Procedimiento (septiembre).

9. Revisión por la Directora de Fiscalización de la opción Rastro, para evaluar la integridad del listado No.4 a exportar a

las provincias, así como el actuar de él o los especialistas que trabajan en la obtención de los mismos.

10. Emitir Listado No. 4 y exportarlo a las provincias (octubre).

En la Provincia: 1. Ejecutar la selección por Otros Impuestos (en marzo), con el resultado de la depuración de la base de datos hasta

febrero, con vistas a informar a los GAIF de los contribuyentes con mayores indicios de evasión detectados por el

listado correspondiente, así como aquellos desechados por el SISAT por contener información errónea o incompleta,

para que sean investigados a profundidad.

2. Importar e imprimir el Listado de los GCSA y Listado No. 2 enviado por el Nivel Central (agosto).

3. Imprimir además el Listado por Otros Impuestos para la Provincia.

4. Hacer modificaciones al Listado No.2 a través del perfil conductual, justificando sus causas en ficheros disponibles al

efecto en el SISAT. Las mismas deberán ser realizadas en los casos de:

• Contribuyentes que se ubican alrededor y encima del punto de corte, los cuales poseen ( Ic ) semejantes (teniendo

en cuenta hasta la décima) a otros que se encuentren por debajo del mismo, con estimados de evasión

significativamente superiores o debido a información de los GAIF.

• Contribuyentes del Listado de Otros Impuestos (que pagan Utilidades aunque el Ic sea pequeño), con altos

estimados de evasión, provocados por al menos cuatro impuestos de dicho listado (Io>3) o debido a información

de los GAIF, a los cuales se hace necesario realizarle una auditoria integral.

• Contribuyentes con altos indicios de evasión de Utilidades, detectados por agentes externos a la ONAT (no

recogidos en los criterios del Ic).

• Contribuyentes con altos indicios de evasión en Utilidades o en varios impuestos, desechados por la validación del

SISAT, de los cuales se posee información argumentada, facilitada por el Grupo de Análisis e Investigación Fiscal

(GAIF).

Solución: Adicionarlos mediante el Perfil conductual (se intercambian automáticamente con los últimos del Listado

No.2 antes del punto de corte).

5. Revisión por el jefe de Fiscalización de la provincia de la opción Rastro, para evaluar la integridad del listado No.3 a

exportar al Nivel Central, así como el actuar de él o los especialistas que trabajan en su obtención.

6. Exportar al Nivel Central el Listado No. 3 de la Selección (septiembre).

7. Importar del Nivel Central el Listado No. 4 (octubre).

8. Emitir lista de contribuyentes (c2), a realizarle auditorias temáticas (excluidas las de utilidades), en la cual se

encuentran:

• Aquellos presentes en el reporte de Otros impuestos, los cuales tengan los mayores indicios de evasión en un

solo impuesto. Estos serán los c2 contribuyentes a realizarle auditorias temáticas.

• Aquellos para los cuales se detecten (por terceros, en el proceso de fiscalización, por información del GAIF)

evasiones en Impuestos diferentes a los seis incluidos en el SISAT.

• Aquellos con altos indicios de evasión en algún impuesto (excluido Utilidades), que fueron desechados por la

validación del SISAT, y de los cuales se posee información argumentada, facilitada por el Grupo de Análisis e

Investigación Fiscal (GAIF).

9. En el cuarto grupo de acciones se hará el desglose por tipo de acción, dejando un % de capacidad para las acciones

de devolución de ingresos y de recomprobación (determinados por el SIF con los resultados de estas auditorias en

años anteriores), las cuales pueden surgir durante todo un año hasta la conformación del próximo Plan, a

requerimiento del contribuyente o por la presentación de recursos de alzada donde no es necesario recomprobar el

trabajo de la auditoria. Descontado estos dos por cientos, quedan los siguientes contribuyentes que conformarán el

Plan General de Selección:

• Contribuyentes determinados por el Nivel Central a realizarle auditorias centralizadas.

• Segmentos de contribuyentes detectados en el proceso de fiscalización o por información del GAIF que presenten

determinados indicios de evasión y para los cuales han de realizarse auditorias dirigidas.

10. Emitir lista de c3 contribuyentes (no contemplados en los puntos anteriores) a los cuales se le realizará presencia

fiscalizadora teniendo en cuenta los siguientes criterios:

• Que mayor tiempo lleven sin tener alguna acción fiscalizadora.

• Que mayor riesgo tributario posean por el Perfil conductual.

• Que amplíe la acción de la Oficina a segmentos de contribuyentes no seleccionados por los puntos anteriores.

• Que tengan tendencia de decreciente de cumplimiento ante el pago (utilizando para ello la herramienta de

gráficos estadísticos del SISAT).

11. Emitir Plan General de Selección con los contribuyentes obtenidos en los puntos anteriores asignados a los cuatro

grupos de acciones fiscalizadoras, así como los GCSA seleccionados en listado importado del Nivel Central.

12. Enviar al Nivel Central el Plan General de Selección (diciembre), para su posterior control por dicha instancia.

La mayoría de estas funciones se llevarán a cabo por el supervisor de Investigación.

4. EVALUACIÓN CUANTITATIVA DE LA PROPUESTA Debido a que la propuesta de procedimiento actualmente no es posible ejecutarla puesto que el SISAT se encuentra en

estos momentos en fase de prueba, se ha limitado el trabajo a la presentación de un estimado del beneficio monetario

que consideramos deberá reportar el mismo, teniendo en cuenta los siguientes elementos factibles de cuantificar:

1. Aprovechamiento del fondo de tiempo de los auditores: El procedimiento propuesto obliga a la existencia de un supervisor de

investigación designado para la selección, con el apoyo de un sistema informático diseñado al efecto, lo cual garantiza que los

auditores sólo empleen su tiempo en ejecutar las auditorías. El fondo de tiempo que los auditores (en su conjunto) el pasado año

destinaron a las funciones de selección bajo procesos manuales, se estimó en 5253 días (ft). Como dicho fondo se destinará por el

Procedimiento propuesto a las auditorias de contribuyentes con mayores indicios de evasión, se calculó el beneficio se ocasionaría

por este concepto, resultando:

Beneficio = (ft * dp ) / (t * a) = (5253 * 134.9)/ (13.7* 1.56) = $ 33. 2 MMP

Donde t: Tiempo de duración promedio de las auditorias del 2001(días)

dp: Determinación promedio por acción realizada en el 2001 (MP).

a: Cantidad de auditores promedio en una acción del 2001.

2. Utilización de técnicas informáticas: Para el cálculo de esta segunda estimación se parte del beneficio obtenido por las

provincias de Santiago de Cuba y Matanzas, mediante el incremento producido en las determinaciones promedios de las mismas, al

ser éstas las únicas provincias del país que a partir del año 2001 incorporaron el empleo de técnicas informáticas para la selección

de sus Contribuyentes. Asumiendo que el resto de las provincias hubiesen empleado en el año 2001 técnicas similares en la selección

y que las mismas como mínimo arrojaran un incremento en su determinación promedio por auditoria como el alcanzado por Santiago

de Cuba (el más pequeño entre las dos), se obtuvo un 17% de incremento de la determinación total, equivalente a 78.5 MMP.

3. Distribución de las acciones fiscalizadoras: En el procedimiento se propone rebajar la asignación para dichas acciones de

presencia fiscalizadora en un 5.39% del fondo de tiempo total, lo cual representa 1887.79 días y a la vez redistribuirlas en auditorias

temáticas. Por lo tanto:

Cantidad auditorias a redistribuir =(1887.79)/ (t * a)

=(1887.79)/ (9.62 * 1.45)

≅ 135

donde t: Tiempo de duración promedio de las auditorias temáticas (días).

a: Cantidad de auditores promedio en una acción temática.

dp: Determinación promedio por acción temática en el 2001 (MP).

El estimado del beneficio será: Beneficio = 135 * dp ≅ 24.2 MMP

Teniendo en cuenta los tres aspectos mencionados anteriormente, el estimado del beneficio cuantificable para nuestra Organización,

por la aplicación de la Propuesta, sería al menos de 135.9 MMP, lo cual representa el 29% de las determinaciones totales, calculado

con base a los resultados del 2001.

5. CONCLUSIONES

El diagnóstico de la selección de contribuyentes a fiscalizar en nuestro país de forma general indica, que no existe

uniformidad en la aplicación del procedimiento vigente, es casi inexistente la profundización del análisis por sectores y la

comparación entre territorios, así como la utilización de métodos estadísticos; la obtención de información externa no es

periódica, la estratificación de los contribuyentes ha tenido un carácter intuitivo y no existen bases de datos

estructuradas ni sistemas orgánicos que permitan una selección eficaz.

El nuevo procedimiento que se ha propuesto, parte de la implantación y utilización del Sistema Informatizado para la Selección y Análisis Tributario (SISAT), el cual da respuesta a los problemas antes mencionados a través de sus

diferentes opciones. Permite aprovechar al máximo la información interna de la Oficina, asegurando su fidelidad y

consistencia, hace uso de los cinco criterios clásicos de Selección, establece un mecanismo de retroalimentación con el

resultado de las auditorias que permite la corrección de estrategias y parámetros contenidos en la misma, los cuales con

el decurso de los años se convertirán en estándares. La información externa incorporada actualmente se utiliza dentro

del sistema, básicamente para los análisis por sector económico y territorios, potenciando la integralidad de los análisis

en el control del cumplimiento de las obligaciones. Establece un método para la estratificación de los Contribuyentes por

su importancia relativa, teniendo en cuenta el criterio de las provincias y con él, un tratamiento diferenciado para los

Grandes, a través de una selección cíclica que garantiza su fiscalización antes de la prescripción de sus deudas. El

SISAT además garantiza la seguridad de sus bases de datos mediante la asignación de accesos según la competencia

del usuario, las validaciones correspondientes en cada caso y la opción rastro. El sistema es flexible en cuanto a los

parámetros, indicadores e índices que son utilizados en la selección, al permitir la incorporación de modificaciones,

cuando la experiencia práctica así lo indique, sin que éstas incurran en cambios de programación.

Con relación al Procedimiento de Selección propuesto se concluye que:

1. Permite la elaboración y control de un Plan General de Auditorias que tiene en cuenta las investigaciones que en

ellos se realicen, abarcando una amplia gama de impuestos, tipos de acciones fiscalizadoras y distintos segmentos

de Contribuyentes, así como teniendo en cuenta el fondo de tiempo realmente disponible por los auditores.

2. Estimula la utilización del cruce de información en los GAIF y evidencia la necesidad en el futuro de incluir

información externa en el SISAT como criterio fundamental de Selección, que hoy, por las condiciones de

infraestructura informática y la falta de convenios de colaboración con otros organismos, no está contenida.

3. Promueve la depuración de las bases de datos de los cuatro sistemas fundamentales de la ONAT, lo cual es

imprescindible para lograr una selección eficaz.

4. Demanda la interacción mancomunada de los niveles Nacional y Provincial, así como la aplicación uniforme del

proceso de selección en las provincias.

5. Potencia la capacidad de análisis de los especialistas no solo de la Dirección de Fiscalización, sino también de los

GAIF.

6. Contempla la evaluación de los resultados de la Selección y el control de su eficacia y eficiencia en los dos niveles

que intervienen en el proceso.

7. Garantiza la transparencia de las actuaciones y la toma de decisión..

8. Contiene elementos indispensables, comunes a cualquier Proceso de Selección, independientemente del país de

que se trate (véase el Anexo No.2).

ANEXO No.1

AUDITORIA DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS Esta dirigida a la comprobación de la solicitud del Contribuyente, por la devolución o compensación de ingresos indebidos o en exceso de lo debido.

AUDITORIA DE BURO Es la que se realiza en la propia oficina de la ONAT y comprende la revisión de los tributos e ingresos no tributarios a que están obligados los contribuyentes.

AUDITORIA DE RECOMPROBACION

Cuando se realiza una segunda auditoria a un contribuyente como resultado de un Recurso de Reforma o Alzada interpuesto por una auditoria anterior.

AUDITORIA CENTRALIZADA Es la auditoria que se realiza a los contribuyentes que pagan centralmente por la Casa Matriz uno o más impuestos.

AUDITORIA INTEGRAL Es la que comprende la revisión del total de los tributos y los ingresos no tributarios a los que está obligado el contribuyente, o al menos de los principales.

AUDITORIA TEMATICA NACIONAL

Es la que se realiza sobre un tema o tributo específico y es orientada nacionalmente.

AUDITORIA TEMATICA PROVINCIAL Es la que se realiza sobre un tema específico y se orienta por la provincia.

AUDITORIA DIRIGIDA NACIONAL

Es la comprobación que se realiza a un tipo especifico de contribuyente y se orienta nacionalmente.

AUDITORIA DIRIGIDA PROVINCIAL

Es la comprobación que se realiza a un tipo especifico de contribuyente y se orienta por la provincia.

AUDITORIA DE PRESENCIA FISCALIZADORA

Es la comprobación que se realiza a los contribuyentes, revisando aspectos formales y en las que generalmente no se obtienen determinaciones, pero permite aumentar los niveles de riesgo para el contribuyente.

AUDITORIA DE REVISIÓN DE DECLARACIONES JURADAS

Es la que se realiza sobre las Declaraciones Juradas y Estados Financieros del Contribuyente, teniendo en cuenta los resultados de investigaciones previas a análisis realizadas al mismo.

TIPOS DE

ACCIONES

46

ANEXO No. 2 ELEMENTOS INDISPENSABLES EN UN PROCESO DE SELECCION

Sistema Informatizado de Selección Selección por

tipo de

Procedimiento de

Selección

Tratamiento diferenciado para

los Grandes Contribuyentes

Selección mediante un Índice compuesto

que incluya:

Riesgo de evadir por la inacción prolongada de la AT sobre los contribuyentes.

La política de la Oficina que establece prioridad

sobre segmentos del Universo de contrib.

Información externa sobre

actividades de los contribuyentes

Información externa

macroeconómica

De aplicación uniforme en todo el país

Contiene Análisis sectoriales y

Información interna

macroeconómica

A mayor incumplimiento, mayor

probabilidad de ser seleccionado

Si el contribuyente no mejora su

conducta volverá a ser seleccionado

Evalúa resultados de selección

Optimiza tiempo disponible de auditores

Interacción mancomunada entre Nivel Central y Territorial

Transparencia en las

Posible Evasión o deficiente administración del contribuyente (a partir