Seccion 508 informes de auditoria

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SECCIÓN AU 508

INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

Introducción

1. Esta Sección se aplica a los informes emitidos por auditores en relación con

auditorías(1)

de estados financieros históricos que tienen como objetivo presentar la

situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Distingue los

diferentes tipos de informes, describe las circunstancias en que cada uno es

apropiado y proporciona ejemplos de informes.

2. Esta Sección no es aplicable a estados financieros no auditados como se describe en

la Sección AU 504 Relación del Auditor con los Estados Financieros, ni a informes

sobre información financiera incompleta u otras presentaciones especiales como se

describe en la Sección AU 623, Informes Especiales.

3. La justificación para expresar una opinión de auditoría está basado en la

conformidad de la aplicación de las normas de auditoría generalmente aceptadas,

como asimismo en sus hallazgos. Las normas de auditoría generalmente aceptadas

incluyen cuatro normas relativas al Informe.(2)

Esta Sección está relacionada

principalmente con la Cuarta Norma relacionada con el lenguaje utilizado en el

informe del auditor.

4. La Cuarta Norma relativa al informe es como sigue:

“El auditor debe ya sea expresar una opinión respecto a los estados financieros, tomados como

un todo o indicar en su informe que una opinión no puede ser expresada. Cuando el auditor no

puede expresar una opinión sobre los estados financieros tomados como un todo, debiera indicar

las razones para ello en su informe. En todos los casos en que el nombre del auditor se encuentre

relacionado con estados financieros, el informe del auditor debiera indicar claramente en su

informe el carácter del trabajo del auditor si hubiere y el grado de responsabilidad que asume el

(1)

Para efectos de esta Sección, una auditoría se define como el examen de estados financieros históricos

realizado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas vigentes al momento que ésta se

efectúa. Las normas de auditoría generalmente aceptadas incluyen las diez normas como asimismo, las demás

secciones que las interpretan. En algunos casos, los organismos reguladores pueden tener requerimientos

adicionales correspondientes a las entidades bajo su jurisdicción, los cuales debieran ser considerados por los

auditores de dichas entidades.

(2) Esta Sección modifica la Segunda Norma relativa al informe como sigue:

El informe identificará aquellas circunstancias en que tales principios no han sido uniformemente

aplicados en el período actual con respecto al período anterior.

Anteriormente, la Segunda Norma requería que el informe del auditor indicara si los principios contables

habían sido aplicados uniformemente. La modificación a la Segunda Norma requiere que el auditor agregue

un párrafo explicativo en su informe, sólo cuando los principios de contabilidad no han sido uniformemente

aplicados. (Ver Sección AU 420, Uniformidad en la Aplicación de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados). Los párrafos 17 al 19 de esta Sección, proporcionan una guía bajo estas

circunstancias.

514

auditor.”

5. El objetivo de la Cuarta Norma es prevenir interpretaciones incorrectas sobre el

grado de responsabilidad que el auditor está asumiendo cuando su nombre se asocia

con los estados financieros de una entidad. La referencia en la Cuarta Norma a los

estados financieros “tomados en su conjunto” se aplica igualmente al conjunto de

estados financieros básicos, como a cualquiera de ellos en forma individual (por

ejemplo, balance general) para uno o más períodos presentados. (El párrafo 65

analiza la Cuarta Norma para el caso de estados financieros comparativos). El

auditor podrá expresar una opinión sin salvedades sobre uno de los estados

financieros y una opinión con salvedades, una opinión adversa o una abstención de

opinión sobre otro, si las circunstancias así lo requieren.

6. Generalmente el auditor emite su informe sobre los estados financieros básicos de

una entidad - balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo.

Cada estado financiero auditado debiera ser específicamente identificado en el

párrafo inicial del informe del auditor. Si los estados financieros básicos incluyen

por separado un estado de los cambios en el patrimonio, éste debiera ser identificado

en el párrafo inicial del informe, pero no necesita ser informado en forma separada

en el párrafo de la opinión, ya que tales cambios forman parte de la presentación de

la situación financiera, resultados de sus operaciones y flujos de efectivo.

El informe estándar del auditor

7. El informe estándar del auditor establece que los estados financieros presentan

razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de una

entidad, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. Esta conclusión se

puede expresar sólo cuando el auditor se ha formado tal opinión sobre la base de una

auditoría realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en

Chile.

8. El informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditados en un

párrafo inicial (párrafo introductorio), describe la naturaleza de la auditoría en un

párrafo de alcance y expresa la opinión del auditor en un párrafo de opinión por

separado. Los elementos básicos del informe son los siguientes:

a. Un título que incluya la palabra independiente.(3)

b. Una declaración que los estados financieros identificados en el informe

fueron auditados.

c. Una declaración que los estados financieros son de responsabilidad de la

(3)

Esta Sección no requiere un título para el informe si el auditor no es independiente. Ver Sección AU 504

Relación del Auditor con los Estados Financieros, para una guía sobre informes cuando el auditor no es

independiente.

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Administración de la entidad(4)

y que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinión sobre los estados financieros basándose en su

auditoría.

d. Una declaración que la auditoría se efectuó de acuerdo con normas de

auditoría generalmente aceptadas y una identificación del país de origen de

aquellas normas (por ejemplo, las normas de auditoría generalmente

aceptadas en Chile).

e. Una declaración que esas normas de auditoría requieren que el auditor

planifique y realice la auditoría para obtener un grado razonable de

seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones

incorrectas significativas.

f. Una declaración que una auditoría incluye:

(1) Un examen a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los

montos y revelaciones en los estados financieros.

(2) Una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y

estimaciones significativas hechas por la Administración de la

entidad.

(3) Una evaluación de la presentación general de los estados

financieros.(5)

g. Una declaración que el auditor considera que su auditoría constituye una

base razonable para su opinión.

h. Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente,

en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad a la

fecha del balance general, y los resultados de sus operaciones y los flujos de

efectivo por el período, de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados. La opinión debiera incluir una identificación de

Chile como el país de origen de esos principios contables (por ejemplo,

principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile).(6)

(4)

En algunos casos, el documento que contiene el informe del auditor puede incluir una declaración de la

Administración de la entidad sobre la responsabilidad de ésta por la presentación de los estados financieros.

Sin embargo, el informe del auditor debiera precisar que los estados financieros son de responsabilidad de la

Administración de la entidad.

(5)

La Sección AU 411, El Significado de Presentan Razonablemente de Acuerdo con Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, párrafos 3 y 4, analizan la evaluación del auditor de la presentación

general de los estados financieros.

(6)

Un auditor de Chile también puede ser contratado para informar sobre los estados financieros de una

entidad de Chile que han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

en otro país. En esas circunstancias, el auditor debiera referirse a la guía en la Sección AU 534, Informes

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i. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el

nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece.

j. La fecha(7)

del informe de auditoría.

El formato de informe estándar del auditor, referido a estados financieros que

cubren un sólo año, es como sigue:

Informe de los Auditores Independientes

Hemos efectuado una auditoría al balance general de Compañía XYZ al 31 de diciembre de

20XX y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año terminado

en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes

notas), es responsabilidad de la Administración de la Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad

consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en la auditoría que

efectuamos.

Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en

Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de

lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de

representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de

pruebas, de las evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados

financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad

utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así

como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que

nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus

aspectos significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre 20XX y los

resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.

Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de

auditoría a la cual pertenece.

(Lugar y Fecha)

El formato de informe estándar del auditor referido a estados financieros

comparativos(8)

es como sigue:


sobre Estados Financieros para ser Utilizados en Otros Países.

(7)

Para guías sobre la fecha del informe del auditor, ver la Sección AU 530, Fecha del Informe del Auditor

Independiente.

(8)

Si los estados de resultados y flujos de efectivo se presentan comparativamente por uno o más períodos

anteriores, pero los balances generales al cierre de uno o más períodos no se presentan, la frase “ por los años

terminados en esas fechas” debiera modificarse para indicar que la opinión del auditor es aplicable a cada

período por los cuales un estado de resultados y de flujos de efectivo son presentados, tal como por ejemplo

“para cada uno de los tres años en el período terminado (fecha del último balance general).”

517

Hemos efectuado una auditoría a los balances generales de Compañía XYZ al 31 de diciembre

de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por los

años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus

correspondientes notas), es responsabilidad de la Administración de la Compañía XYZ. Nuestra

responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en las

auditorías que efectuamos.

Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con

el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de


pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados




nuestras auditorías constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión.


aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía XYZ al 31 de diciembre 20X2 y

20X1 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados en esas

fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.



(Lugar y Fecha)

9. El informe puede referirse a la entidad cuyos estados financieros están siendo

auditados, a su Directorio o a los accionistas. Un informe sobre estados financieros

de entidades que no sean sociedades anónimas debiera ser dirigido, según las

circunstancias, por ejemplo, a los socios, al socio principal o al propietario.

Ocasionalmente, el auditor es contratado para auditar los estados financieros de una

entidad que no es su cliente; en tal caso el informe generalmente es dirigido a quién

le encarga el trabajo y no a los directores o accionistas de la compañía cuyos estados

financieros están siendo auditados.

10. Esta Sección también analiza las circunstancias que pueden requerir al auditor

apartarse del informe estándar, y proporciona guías a seguir para efectos de la

preparación del informe en tales circunstancias. Esta Sección está organizada por

tipo de opinión que el auditor puede expresar en cada una de las diferentes

circunstancias que se le pueden presentar. Esta Sección, describe lo que significan

las distintas opiniones de auditoría:

Opinión sin salvedades: Una opinión sin salvedades establece que los

estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos

significativos, la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los

flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados. Esta es la opinión que se expresa en el informe

estándar analizado en el párrafo 8.

Párrafos explicativos que se agregan al informe del auditor. Existen ciertas

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circunstancias, que aunque no afectan la opinión del auditor sobre los

estados financieros, pueden requerir que el auditor agregue un párrafo

explicativo (u otro lenguaje explicativo) a su informe estándar.

Opinión con salvedades: Una opinión con salvedades indica que, excepto

por los efectos del asunto o los asuntos a que se refiere la salvedad, los

estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos

significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de sus

operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados.

Opinión adversa: Una opinión adversa indica que los estados financieros no

presentan razonablemente, la situación financiera, los resultados de sus

operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios

de contabilidad generalmente aceptados.

Abstención de opinión: Una abstención de opinión establece que el auditor

no expresa una opinión sobre los estados financieros.

Estas opiniones son analizadas en mayor detalle en esta Sección.

Párrafos explicativos que se agregan al informe estándar del auditor

11. Ciertas circunstancias, que aunque no afecten la opinión sin salvedades del auditor,

podrían requerir que el auditor agregue un párrafo(4)

explicativo (u otro lenguaje

explicativo) a su informe estándar.(5)

Estas circunstancias incluyen cuando:

a. La opinión del auditor está basada en parte en el informe de otro auditor

(párrafos 12 y 13).

b. Debido, a situaciones inusuales, los estados financieros contienen una

desviación en un principio de contabilidad generalmente aceptado

promulgado por el Colegio de Contadores de Chile, para prevenir de esta

forma, que los estados financieros induzcan a error (párrafos 14 y 15).

c. Existe una duda importante con respecto a la capacidad de la entidad para

continuar como una empresa en marcha.(6)

(4)

A menos que se indique lo contrario en las cláusulas de esta Sección, un párrafo explicativo podría

anteceder o ir a continuación del párrafo de la opinión en el informe del auditor.

(5)

Ver nota al pié de página 3.

(6)

En la Sección AU 341, Consideraciones del Auditor acerca de la Capacidad de una Entidad para

Continuar como Empresa en Marcha, describe la responsabilidad del auditor para evaluar si existe una duda

importante respecto a la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha por un período

razonable de tiempo y, cuando corresponda, considerar si es apropiada la revelación en los estados financieros

e incluir un párrafo explicativo en su informe para reflejar su conclusión.

519

d. Ha habido un cambio significativo en los principios de contabilidad

utilizados o en su método de aplicación (párrafos 16 a 18).

e. Existen ciertas circunstancias relacionadas con el informe sobre los estados

financieros comparativos (párrafos 68, 69 y 72 al 74).

f. Las informaciones financieras intermedias requeridas por organismos

reguladores que han sido omitidas o que no han sido revisadas. (Ver Sección

AU 722, Revisión de Información Financiera Intermedia, párrafo 50 ver

párrafo.)

g. La información suplementaria que pudiera requerir la Comisión de

Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile o

los organismos reguladores: (a) ha sido omitida, (b) la presentación de esa

información se aparta significativamente de tales requerimientos, (c) el

auditor no puede completar los procedimientos indicados al respecto o (d) el

auditor no puede evitar tener dudas sustanciales sobre si esta información

suplementaria está de acuerdo con tales requerimientos. (Ver Sección AU

558, Información Suplementaria Requerida, párrafo 2)

h. Otra información en un documento que incorpora los estados financieros

auditados es significativamente distinta a la información incluida en los

mismos. (Ver Sección AU 550, Otra Información en Documentos que

Incluyen Estados Financieros Auditados, párrafo 4).

Además, el auditor puede agregar un párrafo explicativo para enfatizar algún asunto

relacionado con los estados financieros (párrafo 19).

Opinión del auditor basada en parte en el informe de otro auditor

12. Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como base, en

parte, para formular su opinión, debiera revelar este hecho en el párrafo

introductorio de su informe y debiera referirse al informe del otro auditor al expresar

su opinión. Estas referencias indican la división de responsabilidades en la

realización de la auditoría. (Ver Sección AU 543, Parte de la Auditoría Realizada

por Otros Auditores Independientes)

13. Un ejemplo de un informe indicando una división de responsabilidad es el siguiente:


Hemos efectuado una auditoría a los balances generales consolidados de Compañía XYZ y

afiliada(s) al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados consolidados de

resultados y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación de

dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la

Administración de la Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión

sobre estos estados financieros, con base en las auditorías que efectuamos. No hemos auditado

los estados financieros de la afiliada Compañía B, los cuales muestran respectivamente, activos

520

totales de $ ___y de $ ___ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 e ingresos totales de $ ___y de $

___ por los años terminados en esas fechas. Aquellos estados financieros fueron examinados por

otros auditores, cuyo informe nos ha sido proporcionado y nuestra opinión aquí expresada, en lo

que se refiere a los montos incluidos de la Compañía B, se basa únicamente en el informe

emitido por esos auditores.

Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con

el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de


pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados




nuestras auditorías y el informe de los otros auditores constituyen una base razonable para

fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, basada en nuestras auditorías y en el informe de los otros auditores, los

mencionados estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus aspectos

significativos, la situación financiera de la Compañía XYZ y afiliada(s) al 31 de diciembre de

20X2 y 20X1 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados

en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.



(Lugar y Fecha)

Desviación de un principio contable promulgado

14. La NICCH 1 establece que:

“En la circunstancia extremadamente inusual que la Administración concluyera que cumplir con un

requerimiento establecido en una NIFCH, induciría a tal grado de error que entraría en

conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la

entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio

aplicable exija, o bien no prohíba, tal falta de aplicación.” (NICCH 1, párrafo 19)

“Cuando una entidad no cumpla con un requerimiento establecido de una NIFCH de

acuerdo con el párrafo 19, revelará la siguiente información: (a) que la Administración ha

llegado a la conclusión que los estados financieros presentan razonablemente la situación y

desempeño financiero y los flujos de efectivo; (b) se ha cumplido con las NIFCH aplicables,

excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;

(c) el título de la NIFCH que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del

incumplimiento incluyendo el tratamiento que la NIFCH requeriría, tales como, las razones

por las que ese tratamiento induciría a tal grado de error, que entraría en conflicto con el

objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual y el tratamiento

alternativo adoptado; y (d) para cada período sobre el que se presente dicha información, el efecto

financiero que haya producido la falta de aplicación descrita, sobre cada partida de los estados

financieros que habrían sido presentados cumpliendo con el requerimiento en cuestión.”

(NICCH 1, párrafo 20)

15. Cuando las circunstancias contempladas por la NICCH 1 estén presentes, el informe

del auditor debiera incluir, en un párrafo o párrafos separados, la información

requerida por la NICCH 1. En ese caso, es adecuado que el auditor exprese una

521

opinión sin salvedades con respecto a la conformidad de los estados financieros con

los principios de contabilidad generalmente aceptados a menos que existan otras

razones, no asociadas con la desviación de un principio promulgado, para no

hacerlo. (Ver Sección AU 411, El Significado de Presentan Razonablemente de

Acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados)

Falta de uniformidad

16. El informe estándar del auditor implica que está satisfecho que la comparabilidad de

los estados financieros entre los períodos no ha sido afectada en forma significativa

por cambios en los principios de contabilidad y que tales principios se han aplicado

uniformemente entre los períodos, ya sea porque: (a) no ocurrió ningún cambio en

los principios de contabilidad o (b) hubo un cambio en los principios de contabilidad

o en su método de aplicación, pero el efecto del cambio sobre la comparación de los

estados financieros no fue significativo. En estos casos, el auditor no debiera hacer

referencia a la uniformidad en su informe. Sin embargo, si ha habido un cambio en

los principios de contabilidad o en su método de aplicación, que tengan efecto

significativo en la comparabilidad de los estados financieros, el auditor debiera

hacer referencia al cambio en un párrafo explicativo de su informe. Tal párrafo

explicativo (insertado después del párrafo de la opinión) debiera identificar la

naturaleza del cambio y remitir al lector a la nota a los estados financieros que

describe el cambio en forma detallada. La aceptación del cambio por parte del

auditor quedará implícita a menos que éste incluya una excepción sobre el cambio al

expresar su opinión sobre la presentación razonable de los estados financieros de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.(12)

Cuando existe un

cambio en los principios de contabilidad, hay otros aspectos que el auditor debiera

considerar (Ver párrafos 50 al 57).

17. El siguiente es un ejemplo de un párrafo explicativo apropiado:

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros la Compañía cambió su método de

calcular la depreciación en el año 20X2.

18. El agregado de este párrafo explicativo en el informe del auditor es requerido en los

informes sobre estados financieros de años posteriores, siempre que el año del

cambio se presente y se informe sobre éste en forma comparativa.(7)

Sin embargo, si

el cambio se contabiliza mediante la re-expresión retroactiva de los estados

financieros afectados, el párrafo adicional se exige sólo en el año del cambio ya que,

en los años posteriores, todos los períodos que se presentan serán comparables.

(12)

Con respecto al método de contabilización del efecto de un cambio en un principio de contabilidad, ver la

NICCH 8, que establece que los métodos para contabilizar los cambios en principios de contabilidad

resultantes de la implementación de nuevos pronunciamientos, se basan en ellos.

(7)

Una excepción a este requerimiento ocurre cuando un cambio en un principio de contabilidad que no

requiere de un ajuste por el efecto acumulativo es efectuado al comienzo del primer año presentado e

informado. Esa excepción se analiza en la Sección AU 420, Uniformidad en la Aplicación de los Principios

de Contabilidad Generalmente Aceptados.

522

Énfasis respecto a un asunto

19. En cualquier informe sobre estados financieros, el auditor puede enfatizar un asunto

relacionado con los estados financieros. Tal información explicativa se debiera

presentar en un párrafo separado del informe del auditor. Las frases como “con la

explicación anterior siguiente (anterior)”, no se debieran usar en el párrafo de la

opinión, si se incluye un párrafo de énfasis en el informe del auditor. Los párrafos

de énfasis nunca son requeridos, pero pueden ser agregados sólo a criterio del

auditor. Ejemplos de asuntos que el auditor puede enfatizar son:

que la entidad es un componente de una entidad mayor.

que la entidad ha tenido transacciones significativas con partes relacionadas.

llamar la atención a importantes hechos posteriores inusuales

asuntos contables, distintos de aquellos que involucran un cambio o cambios

en principios de contabilidad, que afectan la comparación de los estados

financieros con los del año anterior.

Desviaciones de opiniones sin salvedades

Opiniones con salvedades

20. Ciertas circunstancias pueden requerir una opinión con salvedades. Una opinión con

salvedades expresa que, “excepto por” los efectos del asunto a que se refiere la

salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos

significativos, la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos

de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal

opinión se expresa en las siguientes situaciones:

a. Cuando falta suficiente y apropiada evidencia de auditoría o existen

restricciones al alcance de la auditoría, que han llevado a que el auditor

concluya que no puede expresar una opinión sin salvedades, o ha concluido

no abstenerse de opinar (párrafos 22 al 34).

b. Cuando, sobre la base de su auditoría, el auditor considera que los estados

financieros contienen una desviación en la aplicación de los principios de

contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es significativo, pero

decide no expresar una opinión adversa (párrafos 35 al 57).

21. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades, debiera revelar todas las

razones importantes, en uno o más párrafos explicativos que antecedan al párrafo de

la opinión de su informe. También debiera incluir, en el párrafo de la opinión, el

lenguaje adecuado a la salvedad y una referencia al o a los párrafos explicativos.

Una opinión con salvedad debiera incluir la palabra excepto o excepción en frases

523

tales como excepto por o con la excepción de. Frases tales como sujeto a o con la

explicación que antecede no son lo suficientemente claras o efectivas y no debieran

emplearse. Dado que las notas constituyen parte de los estados financieros, las

expresiones tales como presentan razonablemente, en todos sus aspectos

significativos, leídos conjuntamente con la Nota 1 serán probablemente mal

interpretadas y no debieran emplearse.

Limitaciones al alcance

22. El auditor puede expresar una opinión sin salvedades sólo cuando haya efectuado su

auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y, por lo

tanto, haya aplicado todos los procedimientos que considere necesarios en las

circunstancias. Restricciones al alcance de su auditoría, ya sea impuestas por el

cliente o por las circunstancias, tales como la oportunidad en que efectúa su trabajo,

la imposibilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría, o una falta

de adecuacidad en los registros de contabilidad, pueden requerir que exprese una

opinión con salvedades o una abstención de opinión. En tales casos, el auditor

debiera describir en su informe las razones que dieron origen a las salvedades o a la

abstención de opinión.

23. La decisión del auditor de expresar una opinión con salvedades o una abstención de

opinión por limitaciones al alcance, depende de su evaluación de la importancia que

tienen los procedimientos omitidos sobre su capacidad para formarse una opinión

sobre los estados financieros que están siendo auditados. Esta evaluación será

afectada por la naturaleza y magnitud de los efectos potenciales de los asuntos

respectivos y de su importancia en los estados financieros. Si los efectos potenciales

se relacionan con muchas partidas de los estados financieros, es probable que su

efecto sea más significativo que si se relacionaran sólo con un número limitado de

partidas.

24. Las restricciones más frecuentes al alcance de la auditoría incluyen aquellas

relacionadas con la observación de la toma de inventarios físicos y a la confirmación

de cuentas por cobrar mediante comunicación directa con los deudores.(8)

Otro tipo

de restricción en el alcance se refiere a las inversiones de largo plazo cuando el

auditor no ha podido obtener los estados financieros auditados de la empresa en que

se tiene la inversión. Las restricciones en la aplicación de éstos y de otros

procedimientos de auditoría a elementos importantes de los estados financieros

requieren que el auditor decida si ha revisado suficiente y apropiada evidencia de

auditoría que le permita expresar una opinión sin o con salvedades, o si debiera

(8)

Circunstancias tales como la oportunidad en que se efectúa el trabajo pueden impedir que el auditor lleve a

cabo estos procedimientos. En este caso, si el auditor puede satisfacerse respecto a las existencias o a las

cuentas por cobrar, aplicando procedimientos alternativos de auditoría, no habrá una limitación importante en

el alcance de su trabajo y su informe no necesitará hacer referencia a la omisión de los procedimientos o al

uso de procedimientos alternativos. Sin embargo, es importante entender que la Sección AU 331,

Observación de la Toma de Inventarios Físicos, declara que “siempre será necesario que el auditor efectúe u

observe algunos recuentos físicos de existencias y aplique pruebas apropiadas de las transacciones del período

intermedio hasta la fecha de cierre de los estados financieros.”

524

expresar una abstención de opinión. Cuando restricciones que limitan

significativamente el alcance de la auditoría son impuestas por el cliente,

normalmente el auditor debiera expresar una abstención de opinión sobre los estados

financieros.

25. Cuando se expresa una opinión con salvedades por alguna limitación al alcance de

la auditoría o por una insuficiencia de evidencia de auditoría, la situación se debiera

describir en un párrafo explicativo que preceda al párrafo de la opinión y referirse a

ésta tanto en los párrafos del alcance y de la opinión en el informe del auditor. No es

apropiado que se describa el alcance de la auditoría en las notas a los estados

financieros debido a que tal descripción es responsabilidad del auditor y no del

cliente.

26. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debido a una limitación al

alcance, el párrafo de la opinión debiera indicar que la salvedad es consecuencia de

los posibles efectos sobre los estados financieros y no a la limitación al alcance

propiamente tal. Frases tales como “En nuestra opinión, excepto por la limitación al

alcance de nuestra auditoría mencionada anteriormente …”, basan la excepción en

la restricción propiamente tal, en vez de por los posibles efectos sobre los estados

financieros y, por lo tanto, no son aceptables. Un ejemplo de una opinión con

salvedades por una limitación al alcance, relacionado con una inversión en una

coligada en el extranjero (suponiendo que los efectos de la limitación son tales para

que el auditor concluya que no es apropiado expresar una abstención de opinión), es

el siguiente:


(El primer párrafo es idéntico al del informe estándar)

Excepto por lo que se explica en el párrafo siguiente, nuestras auditorías fueron efectuadas de

acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren

que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de

seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas

significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de las evidencias que

respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría

comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las

estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una

evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestras

auditorías constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión.

No nos fue posible obtener estados financieros auditados que respaldan la inversión de la

Compañía en la coligada (nombre de la entidad) en el extranjero contabilizada en $___ y $___

al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, como tampoco de su participación en las

utilidades de esa afiliada de $___ y $___ que se incluyen en la utilidad neta de los años

terminados en esas fechas, respectivamente, como se indica en la Nota X a los estados

financieros, ni pudimos satisfacernos respecto al valor de libros de esta inversión ni de la

participación en sus utilidades, mediante otros procedimientos de auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido alguno, que

pudieran haber sido necesarios si hubiéremos examinado la evidencia de la inversión y de las

utilidades en la coligada (nombre de la entidad) en el extranjero, los estados financieros

mencionados en el primer párrafo, presentan razonablemente, en todos sus aspectos

525

significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre 20X2 y 20X1 y los

resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de


27. Otras limitaciones al alcance. Algunas veces, las notas a los estados financieros

contienen información no auditada, como cálculos pro-forma u otras revelaciones

similares. Si la información no auditada es tal (por ejemplo, la participación del

inversionista, siendo significativa en monto, en las utilidades del inversor,

reconocidas a base del método del valor patrimonial), que debiera someterse a

procedimientos de auditoría con el fin que el auditor se forme una opinión respecto

a los estados financieros tomados en su conjunto, éste también debiera aplicar los

procedimientos que considere necesarios a tal información no auditada. Si el auditor

no ha podido aplicar los procedimientos que considera necesarios, debiera expresar

una opinión con salvedades o una abstención de opinión, debido a una limitación al

alcance de su auditoría.

28. Sin embargo, si estas revelaciones no fueren necesarias para una presentación

razonable de la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de

efectivo, sobre los cuales el auditor emite su informe, tales revelaciones pueden ser

identificadas como “no auditadas” o como no cubiertas por el informe del auditor.

Por ejemplo, los efectos de estados pro-forma de una combinación de negocios o de

hechos posteriores, pueden identificarse como “no auditados”. Por lo tanto, en estas

circunstancias, aunque la transacción que ocasiona la revelación debiera auditarse,

la revelación pro-forma de tal hecho o transacción no necesita ser auditada. Sin

embargo, el auditor debiera estar conciente que la Sección AU 530, Fecha del

Informe del Auditor Independiente, establece que si el auditor toma conocimiento de

un hecho posterior significativo que debiera ser revelado y que sucedió después de

la fecha del informe del auditor, pero antes de la emisión del informe, sus únicas

opciones son asignar dos fechas al informe o asignarle a éste la fecha del hecho

posterior y extender sus procedimientos de auditoría de hechos posteriores a esa

fecha. Denominar a la nota a los estados financieros como “no auditada” no es una

alternativa aceptable en estas circunstancias.

29. Incertidumbres y limitaciones al alcance. Un asunto relacionado con una

incertidumbre es uno que se espera resolver en una fecha futura, en la cual se espera

contar con evidencia de auditoría suficiente respecto a la resolución del mismo.

Tales incertidumbres incluyen, pero no se limitan a, las contingencias definidas en

los boletines técnicos emitidos por el Colegio de Contadores de Chile.

30. No se puede esperar que al momento de efectuar la auditoría exista evidencia de

auditoría suficiente sobre el resultado de incertidumbres debido a que su resolución

definitiva y la evidencia de auditoría relacionada ocurrirá en el futuro. En estas

circunstancias, la Administración es responsable por la estimación del efecto de

hechos futuros sobre los estados financieros, o en determinar que no se puede

efectuar una estimación razonable y efectuar las revelaciones requeridas, todo de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, basado en el

análisis por la Administración de las situaciones existentes. Una auditoría incluye la

evaluación de si la evidencia de auditoría es suficiente para respaldar el análisis de

526

la Administración. La falta de evidencia de información relacionada con el resultado

de una incertidumbre no conduce necesariamente a la conclusión que la evidencia

de auditoría respaldando la afirmación de la Administración es insuficiente. Más

bien, el juicio del auditor respecto de la suficiencia de la evidencia de auditoría está

basado en la evidencia que está, o debiera estar disponible. Si después de considerar

las situaciones existentes y la evidencia disponible, el auditor concluye que

suficiente evidencia de auditoría respalda las afirmaciones de la Administración

respecto a la naturaleza del asunto involucrando una incertidumbre y su

presentación y revelación en los estados financieros, generalmente es apropiada una

opinión sin salvedades.

31. Si el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoría para respaldar

las afirmaciones de la Administración respecto a la naturaleza de un asunto

involucrando una incertidumbre y su presentación o revelación en los estados

financieros, el auditor debiera considerar la necesidad de expresar una opinión con

salvedades o abstenerse de opinar debido a una limitación en el alcance del examen.

Una salvedad o abstención de opinión debido a una limitación en el alcance del

examen es apropiada, si suficiente evidencia de auditoría relacionada con una

incertidumbre existe o existió pero no estaba disponible para el auditor, por motivos

tales como las políticas de retención de registros de la Administración o por una

restricción impuesta por la Administración.

32. Las limitaciones al alcance del examen relacionadas con incertidumbres debieran

diferenciarse de situaciones en que el auditor concluye que los estados financieros

están representados incorrectamente en forma significativa debido a desviaciones de

los principios de contabilidad generalmente aceptados relacionadas con

incertidumbres. Tales desviaciones pueden ser causadas por una inadecuada

revelación respecto a la incertidumbre, la aplicación de principios de contabilidad

inapropiados o el uso de estimaciones contables no razonables. Los párrafos 45 al

49 proporcionan guías para el auditor cuando los estados financieros contienen

desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados relacionadas

con incertidumbres.

33. Trabajos con objetivos limitados. Puede solicitarse al auditor que informe sólo

sobre uno de los estados financieros básicos y no sobre los demás. Por ejemplo,

podría pedírsele que informe sobre el balance general solamente y no sobre los

estados de resultados y de flujos de efectivo. Estos trabajos no implican limitaciones

al alcance, si el acceso del auditor a la información que respalda a los estados

financieros básicos no está limitado y si éste aplica todos los procedimientos que

considera necesarios en las circunstancias. Tales trabajos constituyen, más bien,

informes con objetivos limitados.

34. A un auditor puede solicitársele informar sólo sobre el balance general. En este

caso, el auditor puede expresar una opinión sobre el balance general solamente. A

continuación se presenta un ejemplo de una opinión sin salvedades en una auditoría

de sólo el balance general (el informe presume que el auditor ha podido satisfacerse

respecto a la uniformidad en la aplicación de los principios contabilidad).

527



20XX. La preparación de este estado financiero (que incluye sus correspondientes notas), es

responsabilidad de la Administración de la Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en

emitir una opinión sobre este estado financiero, con base en la auditoría que efectuamos.

Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en

Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de

lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de


pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en el balance

general. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad


como una evaluación de la presentación general del balance general. Consideramos que nuestra

auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, el mencionado balance general presenta razonablemente, en todos sus

aspectos significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre 20XX, de


Desviación en la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados

35. Cuando los estados financieros se ven afectados en forma significativa por una

desviación en la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados y

el auditor ha auditado los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría

generalmente aceptadas, debiera expresar una opinión con salvedades (párrafos 36

al 57) o una opinión adversa (párrafos 58 al 60). La base para dar tal opinión debiera

mencionarse en su informe.

36. Al decidir si los efectos de una desviación en la aplicación de principios de

contabilidad generalmente aceptados son lo suficientemente significativos como

para requerir, ya sea una opinión con salvedades o una opinión adversa, un factor a

ser considerado es la magnitud monetaria de tales efectos. Sin embargo, el concepto

de importancia relativa no depende solamente del monto relativo, sino que también

implica formular juicios tanto cualitativos como cuantitativos. Lo significativo de

una partida para una empresa en particular (por ejemplo, las existencias para una

empresa manufacturera), el efecto generalizado que tenga la representación

incorrecta (por ejemplo, si afecta a los montos y la presentación de numerosas

partidas de los estados financieros) y el efecto que tiene la representación incorrecta

sobre los estados financieros tomados en su conjunto, son todos factores a ser

considerados para formarse un juicio respecto a la importancia relativa.

37. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debiera informar, en uno o

más párrafos explicativos que precedan al párrafo de opinión del informe, todas las

razones importantes que lo llevaron a concluir que ha habido una desviación de los

principios de contabilidad generalmente aceptados. Además, el párrafo de opinión

de su informe debiera incluir el lenguaje apropiado de salvedad y una referencia al o

los respectivos párrafos explicativos.

528

38. El o los párrafo(s) explicativo(s) debiera(n) revelar también, si fuere práctico, los

principales efectos del asunto que motiva la salvedad, sobre la situación financiera,

resultados de sus operaciones y flujos de efectivo.(9)

Si los efectos no son

razonablemente determinables, este hecho debiera indicarse en el informe. Si tales

revelaciones son efectuadas en una nota a los estados financieros, los párrafos

explicativos pueden ser abreviados haciendo referencia a la nota respectiva.

39. A continuación se presenta un formato de informe con salvedad debido a una

desviación en la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados

(suponiendo que los efectos no son tales como para que el auditor concluya que no

es apropiado expresar una opinión adversa):


(Primer y segundo párrafos son idénticos a los del informe estándar)

La Compañía ha excluido activos fijos y obligaciones por contratos de arrendamiento financiero

en los balances generales adjuntos, que, en nuestra opinión, debieron activarse de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. Si se activan estas obligaciones de

arrendamiento, el activo fijo habría aumentado en $___ y $___, el pasivo a largo plazo habría

aumentado en $___y $___ y las utilidades retenidas habrían aumentado en $___ y $___ al 31 de

diciembre 20X2 y 20X1, respectivamente. Además, la utilidad neta se aumentaría (disminuiría)

en $___ y $___ y las utilidades por acción se aumentarían (disminuirían) en $___ y $___,

respectivamente, por los años terminados en esas fechas.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de no activar ciertas obligaciones por contratos de

arrendamiento financiero según se explica en el párrafo anterior, los mencionados estados

financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación

financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre 20X2 y 20X1 y los resultados de sus

operaciones y los flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.

40. Si los hechos pertinentes son revelados en una nota a los estados financieros, un

párrafo separado (que anteceda al párrafo de la opinión) en el informe del auditor en

las circunstancias ilustradas en el párrafo 39, podría leer como sigue:

Como se describe en mayor detalle en la Nota X a los estados financieros, la Compañía ha

excluido de los balances generales adjuntos algunas obligaciones por arrendamientos, tanto del

activo fijo como del pasivo. En nuestra opinión, de acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados en Chile, requieren que tales obligaciones sean incluidas en los balances

generales.

41. Revelaciones inadecuadas. La información esencial para una presentación

adecuada, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,

debiera exponerse en los estados financieros (los cuales incluyen sus

(9)

La Sección AU 431, Revelación Adecuada en los Estados Financieros, define práctico como “la

información que se obtiene de manera razonable de las cuentas y registros de la Administración y el hecho de

proporcionar la información en su informe no requiere que el auditor asuma el rol de preparador de

información financiera”. Por ejemplo, si la información puede obtenerse de las cuentas y registros sin que el

auditor tenga que ampliar significativamente el esfuerzo que en forma normal se necesitaría para completar la

auditoría, la información debiera ser presentada en su informe.

529

correspondientes notas explicativas). Cuando tal información sea revelada en otra

parte, ya sea, en una memoria a los accionistas, en un folleto informativo para la

emisión de acciones o en cualquier documento con información que se entregue a

los accionistas antes de la junta de accionistas (“proxy statement”), debiera hacerse

referencia a ésta en los estados financieros. Si los estados financieros, incluyendo

sus correspondientes notas, no revelan la información requerida por principios de

contabilidad generalmente aceptados, el auditor debiera expresar una opinión con

salvedades o una opinión adversa debido a la desviación de esos principios y

proporcionar la información en su informe si ello fuere práctico,(10)

salvo que su

omisión en el informe del auditor sea reconocida como apropiada por una norma

específica de auditoría.

42. A continuación se presenta un ejemplo de un informe con salvedades debido a

revelaciones inapropiadas (suponiendo que el auditor ha concluido que no es

práctico incluir la información requerida y los efectos son tales que el auditor ha

concluido que una opinión adversa no es apropiada):



Los estados financieros de la Compañía no revelan (describir la naturaleza de la información,

omitida que no es práctico presentar en el informe del auditor). En nuestra opinión los

principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, requieren que se revele esta

información.

En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información descrita en el párrafo anterior…

43. Si una entidad emite estados financieros que pretenden presentar la situación

financiera y los resultados de sus operaciones, pero omite el correspondiente estado

de flujos de efectivo, el auditor normalmente concluirá que la omisión requiere de

una salvedad en su informe.

44. No es necesario que el auditor prepare un estado financiero básico (por ejemplo, un

estado de flujos de efectivo por uno o más períodos) e incluirlo en su informe,

cuando la Administración de la entidad decide no presentar dicho estado. Por lo

tanto, en estos casos, el auditor debiera normalmente expresar una opinión con

salvedades, como sigue:


Hemos efectuado una auditoría a los balances generales de Compañía XYZ al 31 de diciembre

de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados integrales de resultados y de cambios en el

patrimonio por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieros

(que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la Administración de la

Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados

financieros, con base en la auditoría que efectuamos.

(10)

Ver pié de página 15.

530

(El segundo párrafo es idéntico al del informe estándar)

La Compañía decidió no presentar un estado de flujos de efectivo por los años terminados el 31

de diciembre de 20X2 y 20X1. La presentación de tal estado resumiendo las actividades

operacionales, de inversión y financiamiento de la Compañía, es requerida por principios de

contabilidad generalmente aceptados en Chile.

En nuestra opinión, excepto que la omisión de un estado de flujos de efectivo resulta en una

presentación incompleta según se explica en el párrafo anterior, los mencionados estados

financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación

financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los resultados de sus

operaciones por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados en Chile.

45. Desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados que

involucran riesgos o incertidumbres y consideraciones de importancia relativa.

La desviación de un principio de contabilidad generalmente aceptado que involucra

riesgos o incertidumbres, se refiere generalmente a una de las siguientes situaciones:

Revelación inadecuada (párrafos 46 y 47)

Principios de contabilidad inapropiados (párrafo 48)

Estimaciones contables no razonables (párrafo 49)

46. Si el auditor concluye que un asunto que involucra un riesgo o una incertidumbre no

está apropiadamente revelado en los estados financieros, de acuerdo con principios

de contabilidad generalmente aceptados, debiera expresar una opinión con

salvedades o una opinión adversa.

47. El auditor debiera considerar la importancia relativa al evaluar lo adecuado de la

revelación de los asuntos que involucran riesgos o incertidumbres en los estados

financieros, en el contexto, de los estados financieros tomados en su conjunto. La

consideración por parte del auditor de la importancia relativa es un asunto de juicio

profesional y está influenciado por su percepción de las necesidades de una persona

razonable que confiará en los estados financieros. Los juicios sobre importancia

relativa que involucran riesgos o incertidumbres se hacen a la luz de las situaciones

circundantes. El auditor evalúa la importancia relativa de posibles pérdidas, tanto

individuales como en su conjunto, que puedan incurrirse cuando se resuelvan

incertidumbres. El auditor efectúa una evaluación de las pérdidas razonablemente

posibles sin tomar en consideración su propia evaluación de la importancia relativa

de representaciones incorrectas conocidas y probables en los estados financieros.

48. En la preparación de los estados financieros, la Administración estima la resolución

de ciertos tipos de hechos futuros. Por ejemplo, normalmente se efectúan

estimaciones de la vida útil de los bienes del activo fijo para calcular la

depreciación, de la recuperabilidad de las cuentas por cobrar, del valor de la

realización de las existencias y de la provisión necesaria para garantías de

productos. En los principios de contabilidad generalmente aceptados, se analizan las

531

situaciones en las cuales la incapacidad de efectuar una estimación razonable puede

generar dudas respecto a lo apropiado que son los principios de contabilidad

utilizados. Si en esas u otras situaciones, el auditor concluye que los principios de

contabilidad utilizados resultan en estados financieros que están representados

incorrectamente en forma significativa, éste debiera expresar una opinión con

salvedades o una opinión adversa.

49. Generalmente el auditor puede satisfacerse de la razonabilidad de las estimaciones

de la Administración respecto al efecto de hechos futuros, considerando diversos

tipos de evidencia de auditoría, incluyendo la experiencia histórica de la entidad. Si

el auditor concluye que una estimación de la Administración no es razonable (ver

Sección AU 312 Riesgo e Importancia Relativa Inherentes a una Auditoría y

Sección AU 342, Auditoría de Estimaciones Contables) y que su efecto resulta en

que los estados financieros estén representados incorrectamente en forma

significativa, éste debiera expresar una opinión con salvedades o una opinión

adversa.

50. Cambios contables. El auditor debiera evaluar un cambio en un principio de

contabilidad para satisfacerse que: (a) el nuevo principio de contabilidad adoptado

es un principio de contabilidad generalmente aceptado, (b) el método de contabilizar

el efecto del cambio está de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados; y (c) la justificación del cambio por parte de la Administración es

razonable. Si un cambio en un principio de contabilidad no cumple con estas

condiciones, el auditor debiera indicar este hecho en su informe y emitir una opinión

con salvedades según se analiza en los párrafos 51 y 52.

51. Si: (a) el nuevo principio de contabilidad adoptado no es un principio de

contabilidad generalmente aceptado, (b) el método de contabilizar el efecto del

cambio no está de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados; o

(c) la Administración no ha proporcionado una justificación razonable para efectuar

el cambio en el principio de contabilidad, el auditor debiera expresar una opinión

con salvedades o, si el efecto del cambio es lo suficientemente significativo, una

opinión adversa sobre los estados financieros.

52. Los boletines técnicos, por ejemplo el BT 79, en su Anexo NICCH 8 establece que:

“Una entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio: (a) es requerido

por una NIFCH; o (b) lleva a que los estados financieros proporcionen información

fiable y más pertinente sobre los efectos de las transacciones, otros hechos o

condiciones que afecten a la situación financiera, el desempeño financiero o los

flujos de efectivo de la entidad”. Si la Administración no ha proporcionado una

justificación razonable para el cambio en principios de contabilidad, el auditor

debiera expresar una excepción por el cambio efectuado. Un ejemplo de un informe

con una salvedad por este motivo es el siguiente:


(Primer y segundo párrafos son idénticos al del informe estándar)

532

Como se explica en la Nota X a los estados financieros, la Compañía XYZ adoptó en 20X2, el

método de contabilización “Primero que entra, primero que sale” para contabilizar sus

existencias, habiendo utilizado anteriormente el método “Último que entra, primero que sale”.

Aunque el uso del método “Primero que entra, primero que sale” está de acuerdo con principios

de contabilidad generalmente aceptados en Chile, en nuestra opinión, la Compañía no ha

proporcionado una justificación razonable para efectuar este cambio, como lo requieren esos

principios.(11)

En nuestra opinión, excepto por el cambio en el principio de contabilidad que se menciona en el

párrafo anterior, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus

aspectos significativos, la situación financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y



53. Siempre que un cambio contable sea la causa que un auditor exprese una opinión

con salvedades o una opinión adversa respecto de la conformidad de estados

financieros con principios de contabilidad generalmente aceptados en el año del

cambio, el auditor debiera considerar los posibles efectos de ese cambio al informar

sobre los estados financieros de la entidad de los años siguientes al del cambio,

como se analiza en los párrafos 54 al 57.

54. Si los estados financieros del año del cambio se presentan junto con los del año

siguiente y ambos son cubiertos por el informe del auditor, el informe de éste

debiera revelar su salvedad con respecto a los estados del año del cambio.

55. Si una entidad ha adoptado un principio de contabilidad que no es un principio de

contabilidad generalmente aceptado, su uso continuado podría tener un efecto

significativo sobre los estados financieros de un año posterior sobre el cual el

auditor está informando. En esta situación, el auditor debiera expresar ya sea una

opinión con salvedades o una opinión adversa, dependiendo de la importancia

relativa de la desviación en relación con los estados financieros del año posterior.

56. Si una entidad contabiliza el efecto de un cambio prospectivamente cuando los

principios de contabilidad generalmente aceptados requieren la re-expresión de los

estados financieros de años anteriores o la inclusión del efecto acumulado del

cambio en el año del cambio, los estados financieros de años posteriores podrían

incluir indebidamente cargos o abonos que son significativos para esos estados.

Esta situación también requiere que el auditor exprese una opinión con salvedades o

una opinión adversa.

(11)

La Sección AU 420, Uniformidad en la Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, establece que el cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado a otro

que sí lo es, constituye la corrección de un error y que tal cambio requiere ser reconocido en el informe del

auditor, en relación a la uniformidad. Por lo tanto, el auditor debiera agregar un párrafo explicativo a su

informe comentando el cambio contable.

Sin embargo, dado que el párrafo intermedio del ejemplo presentado contiene toda la información requerida

en un párrafo explicativo sobre uniformidad, en este caso no se necesita un párrafo explicativo separado (a

continuación del párrafo de opinión), como lo exigen los párrafos 16 al 18 de la presente Sección. Se

necesitaría un párrafo separado que identifique el cambio de principio de contabilidad si la parte esencial de la

revelación no cumpliera con las exigencias planteadas en estos párrafos.

533

57. Si la Administración no ha proporcionado una justificación razonable para el

cambio en un principio de contabilidad, el informe del auditor debiera expresar una

excepción por el hecho de haber efectuado el cambio sin una justificación

razonable, como se ha indicado anteriormente. Además, el auditor debiera continuar

expresando su salvedad con respecto a los estados financieros del año del cambio

mientras éstos sean presentados e informados. Sin embargo, la salvedad del auditor

se refiere al cambio en el principio y no afecta a la validez del principio

recientemente adoptado como principio de contabilidad generalmente aceptado. En

consecuencia, mientras que la opinión del auditor expresará una salvedad respecto

del año del cambio, su opinión sobre los estados financieros de los años posteriores

no requerirá de una excepción por la aplicación del nuevo principio adoptado.

Opiniones adversas

58. Una opinión adversa indica que los estados financieros no presentan razonablemente

la situación financiera o los resultados de sus operaciones o flujos de efectivo, de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal opinión es

expresada cuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en su

conjunto, no están presentados razonablemente de acuerdo con principios de


59. Cuando el auditor expresa una opinión adversa debiera revelar, en uno o más

párrafos explicativos separados precediendo al párrafo de la opinión en su informe:

(a) todas las razones importantes que sustentan su opinión adversa y (b) los efectos

principales del asunto relacionado con su opinión adversa sobre la situación

financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, si es

practicable.(12)

Si los efectos no pueden determinarse razonablemente, así lo debiera

señalar el informe.(13)

60. Cuando se expresa una opinión adversa, el párrafo de la opinión debiera incluir una

referencia directa al párrafo separado que revela la base para la opinión adversa,

como se muestra a continuación:



Como se explica en la Nota X a los estados financieros, la Compañía registra sus activos fijos a

valores de tasación y calcula la depreciación sobre tales valores. Además, la Compañía no

contabiliza una provisión para impuesto a la renta por las diferencias entre la utilidad financiera

y la utilidad tributaria que se originan del uso, para efectos del impuesto a la renta, del método

de ventas a plazo para informar la utilidad bruta de ciertos tipos de ventas. Los principios de

contabilidad generalmente aceptados en Chile requieren que los activos fijos se contabilicen a un

monto que no exceda al costo de éstos, menos depreciación basada sobre tal monto y que sea

provisionado el impuesto a la renta diferido.

(12)


(13)

Cuando el auditor expresa una opinión adversa, también debiera considerar si es necesario incluir un

párrafo explicativo bajo las circunstancias identificadas en el párrafo 11, letras (c), (d) y (e) de esta Sección.

534

Como consecuencia de las mencionadas desviaciones en la aplicación de principios de

contabilidad generalmente aceptados en Chile, al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 el valor de

las existencias está aumentado en $___y en $___ por la inclusión, dentro de los gastos indirectos

de fabricación, del exceso de depreciación sobre la base del costo, el valor de libros de los

activos fijos menos la depreciación acumulada está contabilizado en $____ y $___ en exceso del

monto basado en el costo de éstos y no han sido contabilizados los impuestos a la renta diferidos

por $ _____ y $ _____, lo cual ha resultado en un aumento de $____ y $____ en utilidades

retenidas y un exceso en la reserva por tasación de $____ y $____ respectivamente. Por los años

terminados al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 el costo de ventas está aumentado en $____ y

$___ respectivamente, por los efectos del método de depreciación antes mencionado y no se han

provisionado impuestos diferidos por $____ y $____ lo cual resulta en un aumento de $____ y

$____ en la utilidad neta, respectivamente.

En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos mencionados en los párrafos anteriores,

los mencionados estados financieros no presentan razonablemente, de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados en Chile, la situación financiera de la Compañía XYZ al 31

de diciembre de 20X2 y 20X1 ni los resultados de sus operaciones ni los flujos de efectivo por

los años terminados en esas fechas.

Abstención de opinión

61. Una abstención de opinión indica que el auditor no expresa una opinión sobre los

estados financieros. Un auditor puede abstenerse de opinar cuando no ha podido

formarse una opinión respecto a la razonabilidad de la presentación de los estados

financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si el

auditor se abstiene de opinar, su informe debiera especificar todas las razones

importantes para su abstención de opinión.

62. Una abstención de opinión es apropiada cuando el auditor no ha efectuado una

auditoría con alcance suficiente que le permita formarse una opinión sobre los

estados financieros.(14)

No se debiera expresar una abstención de opinión porque el

auditor considere, sobre la base de su auditoría, que existen desviaciones

significativas de los principios de contabilidad generalmente aceptados (ver párrafos

35 al 57). Cuando se abstenga de opinar por limitaciones al alcance, el auditor

debiera indicar, en uno o más párrafos separados, todas las razones importantes que

sustentan su abstención de opinar. El auditor debiera señalar que el alcance de su

auditoría fue insuficiente para sustentar la expresión de una opinión. El auditor no

debiera identificar los procedimientos aplicados, ni incluir un párrafo describiendo

las características de una auditoría (es decir, el párrafo de alcance del informe

estándar), ya que si lo hiciera podría menoscabar la abstención de opinión. Además,

el auditor debiera revelar cualquier otra salvedad que tenga respecto a la

(14)

Si un profesional es contratado para efectuar una auditoría de una entidad no pública (entidad que no

cotiza sus instrumentos de deuda o de patrimonio en una Bolsa de Valores), de acuerdo con normas de

auditoría generalmente aceptadas, pero se le solicita que modifique su trabajo a una revisión o una

compilación de los estados, debiera guiarse por los párrafos 46 al 51 de las Normas para Servicios de

Contabilidad y de Revisiones, Compilación y Revisión de Estados Financieros (Sección AR 100, párrafos 46

al 51). La Sección AU 504, Relación del Auditor con los Estados Financieros, párrafo 5 proporciona guías

para el profesional que está asociado con los estados financieros de una entidad pública, pero que no ha

auditado tales estados.

535

presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con principios de


63. Un ejemplo de abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener

suficiente y apropiada evidencia de auditoría como consecuencia de limitaciones al

alcance del examen, es como sigue:


Fuimos contratados para efectuar una auditoría de los balances generales de Compañía XYZ al

31 de diciembre de 20X2 o 20X1 y de los correspondientes estados de resultados y de flujos de

efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieros

(que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la Administración de la

Compañía.(15)

(Se debiera omitir el segundo párrafo del informe estándar)

La Compañía no efectuó un inventario físico de sus existencias en 20X2 o 20X1 incluidas en los

estados financieros adjuntos en $____al 31 de diciembre de 20X2 y en $____ al 31 de diciembre

de 20X1. Además, no se dispone ya de evidencia que respalde el costo de los activos fijos

adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 20X1. Los registros de la Compañía no

permiten la aplicación de procedimientos alternativos de auditoría, respecto a las existencias o al

activo fijo.

Debido a que la Compañía no efectuó inventarios físicos de las existencias y no pudimos aplicar

procedimientos alternativos para satisfacernos respecto a las cantidades de las existencias y del

costo de los activos fijos, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos

expresar y no expresamos, una opinión sobre estos estados financieros.

Opiniones parciales

64. No se debieran emitir opiniones parciales (expresiones de opinión respecto a ciertas

partidas identificadas en los estados financieros) cuando el auditor ha expresado una

abstención de opinión o una opinión adversa sobre los estados financieros tomados

en su conjunto, ya que las opiniones parciales tienden a menoscabar o contradecir

una abstención de opinión o una opinión adversa.

Informes sobre estados financieros comparativos

65. La Cuarta Norma relativa al informe de los auditores sobre estados financieros

requiere que el informe del auditor exprese una opinión respecto de los estados

financieros tomados en su conjunto o una afirmación que no puede expresarse una

opinión. La referencia en esa norma de auditoría a los estados financieros tomados

en su conjunto es aplicable no sólo a los estados financieros del período actual, sino

(15)

En el caso de una abstención de opinión por limitaciones al alcance, se cambia la primera parte del párrafo

inicial del informe estándar del auditor diciendo “Fuimos contratados para efectuar una auditoría” en vez de

“Hemos efectuado una auditoría”, ya que el auditor no pudo llevar a cabo la auditoría de acuerdo con normas

de auditoría generalmente aceptadas, debido a la limitación al alcance de su trabajo. Además se suprime la

última frase del primer párrafo del informe estándar, para eliminar la referencia a la responsabilidad del

auditor de emitir una opinión.

536

también al o a los períodos precedentes que se presenten en forma comparativa con

los del período actual. Por lo tanto, el auditor recurrente(16)

debiera actualizar(17)

sus

informes sobre los estados financieros individuales de uno o más períodos

precedentes, que se presenten en forma comparativa con los del período actual.(18)

Normalmente, la fecha del informe sobre los estados financieros comparativos no

debiera ser anterior a la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente y apropiada

evidencia de auditoría para sustentar la opinión de la auditoría más reciente (Ver

Sección AU 530, Fecha del Informe del Auditor Independiente, párrafo 1).

66. Durante la auditoría de los estados financieros del período actual, el auditor debiera

estar alerta a cualquier tipo de circunstancias o hechos que afecten a los estados

financieros de períodos anteriores presentados (Ver párrafo 68) o de lo adecuado de

las revelaciones relacionadas con esos estados. (Ver Sección AU 431, Revelación

Adecuada en los Estados Financieros). Al actualizar su informe sobre los estados

financieros del período anterior, el auditor debiera considerar los efectos de

cualquiera de tales circunstancias o situaciones que le llamen la atención.

Informes distintos sobre estados financieros comparativos presentados

67. Debido a que el informe del auditor sobre estados financieros comparativos es

aplicable a los estados financieros individuales presentados, el auditor puede

expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa, una abstención de

opinión, o incluir un párrafo explicativo respecto a uno o más estados financieros

para uno o más períodos, mientras emite un informe distinto sobre los otros estados

financieros que se presenten. A continuación se presentan ejemplos de informes

(16)

Auditor recurrente es aquel que ha auditado los estados financieros del período actual y de uno o más

períodos consecutivos inmediatamente anteriores al período actual. Si una firma de auditores independientes

se fusiona con otra firma y la nueva entidad pasa a ser la auditora de un cliente anterior de una de las firmas

antecesoras, la nueva entidad puede aceptar responsabilidad y emitir una opinión sobre los estados financieros

del o de los períodos anteriores, como también sobre aquellos del período actual. En tales circunstancias, la

nueva entidad debiera seguir las guías que proporcionan los párrafos 65 al 69 y puede indicar en su informe, o

en la firma de éste, que hubo una fusión y puede nombrar a la firma de auditores con la cual se ha fusionado.

Si la nueva entidad decide no expresar una opinión sobre los estados financieros del período anterior debiera

seguir las guías de los párrafos 70 al 74.

(17)

Debiera hacerse una distinción entre un informe actualizado sobre estados financieros de un período

anterior y la re-emisión de un informe previo (ver Sección AU 530, Fecha del Informe del Auditor

Independiente, párrafos 6 al 8), ya que al emitir un informe actualizado, el auditor recurrente considera

información de la cual tomó conocimiento durante su examen de los estados financieros del período actual

(ver párrafo 68) y porque un informe actualizado se emite en conjunto con el informe del auditor sobre los

estados financieros del período actual.

(18)

Un auditor recurrente no necesita informar sobre los estados financieros del período anterior si sólo se

presenta la información comparativa del o de los períodos anteriores de manera resumida. En algunas

circunstancias el cliente puede solicitar que el auditor emita su opinión sobre el o los períodos anteriores

como también sobre el período actual. En esas circunstancias, el auditor debiera analizar si la información del

o de los períodos anteriores que se incluye contiene detalles suficientes para constituir una presentación

razonable de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. En la mayoría de los casos esto

requerirá la inclusión de columnas adicionales o detalles separados por fondos o activos netos, o el auditor

tendría que modificar su informe.

537

sobre estados financieros comparativos (excluyendo los párrafos introductorios

estándares y de alcance, cuando fuere aplicable) con informes distintos sobre uno o

más de los estados financieros presentados.

Informes estándares sobre estados financieros del año anterior y una

opinión con salvedades sobre los estados financieros del año actual


(Los párrafos primero y segundo son idénticos a los del informe estándar)

La Compañía ha excluido de activos fijos y de obligaciones, ciertos contratos de arrendamientos

financieros en el balance general del año 20X2 adjunto, los cuales fueron celebrados en el 20X2

que, en nuestra opinión, debieran activarse de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados en Chile. Si se hubieran activado estos contratos de arrendamientos

financieros, el activo fijo habría aumentado en $_____ el pasivo a largo plazo habría aumentado

en $____y las utilidades retenidas habrían aumentado en $_____ al 31 de diciembre 20X2 y la

utilidad neta y la utilidad por acción habría aumentado (disminuido) en $____.y $____,

respectivamente, por el año terminado en esa fecha.

En nuestra opinión, excepto por los efectos sobre los estados financieros al 31 de diciembre de

20X2 de no activar ciertas obligaciones por contratos de arrendamiento financiero, descritas en

el párrafo anterior, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus




Informe estándar del auditor sobre estados financieros del año actual con

una abstención de opinión sobre los estados integrales de resultados,

cambios en el patrimonio y flujos de efectivo del año anterior


(El primer párrafo es idéntico al del informe estándar)

Excepto por lo que se indica en el párrafo siguiente, nuestras auditorías fueron efectuadas de

acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que

planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de

seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas

significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que

respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría

comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las

estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una

evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestras

auditorías constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión.

No presenciamos la toma de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 20X0, debido a que esa

fecha fue anterior a la fecha en que fuimos contratados como auditores de la Compañía, y no

pudimos satisfacernos de las cantidades de las existencias mediante otros procedimientos de

auditoría. Los saldos de existencias al 31 de diciembre de 20X0 afectan la determinación de los

resultados de operaciones y de los flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre de

20X1.(19 )

(19)

Se presume que el auditor independiente ha podido satisfacerse de la uniformidad en la aplicación de

538

Debido a lo mencionado en el párrafo anterior, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente

para permitirnos expresar y no expresamos, una opinión sobre los resultados de operaciones y

los flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.

En nuestra opinión, los balances generales al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los

correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de

diciembre de 20X2, presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación

financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los resultados de sus

operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2, de


Opinión sobre estados financieros del período anterior distinta a la opinión

previamente emitida

68. Si durante la auditoría actual, un auditor toma conocimiento de circunstancias o

hechos que afectan a los estados financieros de algún período anterior, debiera

considerar tales asuntos al actualizar su informe sobre los estados financieros del

período anterior. Por ejemplo, si un auditor ha expresado previamente una opinión

con salvedades o una opinión adversa sobre los estados financieros del período

anterior, debido a una desviación en la aplicación de principios de contabilidad

generalmente aceptados y los estados financieros del período anterior se re-expresan

en el período actual para cumplir con principios de contabilidad generalmente

aceptados, al actualizar su informe del período anterior, el auditor debiera indicar

que los estados financieros del período anterior han sido re-expresados y debiera

expresar una opinión sin salvedades con respecto a los estados financieros re-

expresados.

69. Si en un informe actualizado, la opinión es distinta de la opinión previamente

expresada sobre los estados financieros de un período anterior, el auditor debiera

revelar todas las razones importantes por la opinión distinta, en uno o más párrafos

explicativos separados que precedan al párrafo de opinión en su informe.(29)

En el o

los párrafos explicativos debiera revelar: (a) la fecha del informe anterior; (b) el tipo

de opinión expresada anteriormente; (c) las circunstancias o hechos que causaron

que el auditor expresara una opinión distinta y (d) que la opinión actualizada del

auditor sobre los estados financieros del período anterior es distinta a su opinión

previamente emitida sobre esos estados. El siguiente, es un ejemplo de un párrafo

explicativo que puede ser apropiado cuando el auditor emite un informe actualizado

sobre los estados financieros de un período anterior que tiene una opinión distinta

de la opinión previamente expresada.


(Los párrafos primero y segundo son idénticos a los del informe estándar)

En nuestro informe de fecha 1 de marzo de 20X2, expresamos una opinión que los estados

financieros de 20X1 no presentaban razonablemente la situación financiera ni los resultados de

principios de contabilidad generalmente aceptados. Ver Sección AU 420, Uniformidad en la Aplicación de los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, para un análisis del concepto de uniformidad.

539

operación, ni los flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados en Chile, debido a dos desviaciones de tales principios: (1) la Compañía contabilizaba

su activo fijo a valores de tasación y calculaba la depreciación sobre la base de tales valores, y

(2) la Compañía no provisionó impuestos a la renta diferidos con respecto a las diferencias entre

la utilidad financiera y la utilidad tributaria. Como se explica en la Nota X a los estados

financieros, la Compañía ha cambiado su método para contabilizar estas partidas y ha re-

expresado sus estados financieros de 20X1 para cumplir con principios de contabilidad

generalmente aceptados en Chile. En consecuencia, nuestra actual opinión sobre los estados

financieros de 20X1, aquí presentada, difiere de la expresada en nuestro informe anterior.(20)





Informe del auditor predecesor

70. El auditor predecesor normalmente estaría en condiciones de re-emitir, a petición de

un ex-cliente, su informe sobre los estados financieros de un período anterior si

puede efectuar gestiones satisfactorias con su ex-cliente para llevar a cabo este

servicio y efectuar los procedimientos que se describen en el párrafo 71.(21)

Re-emisión del informe del auditor predecesor

71. Antes de re-emitir (o antes de dar su consentimiento a una nueva utilización) de un

informe emitido previamente sobre los estados financieros de un período anterior,

cuando esos estados financieros serán presentados comparativamente con los

estados financieros auditados de un período posterior, un auditor predecesor debiera

considerar si su informe anterior sobre esos estados es aún apropiado. Puede darse

el caso que, ya sea la forma o manera actual de presentación de los estados

financieros del período anterior o uno o más hechos posteriores podrían hacer

inapropiado el informe anterior del auditor predecesor. Consecuentemente, un

auditor predecesor debiera (a) leer los estados financieros del período actual; (b)

comparar los estados financieros del período anterior sobre los cuales él opinó con

los estados financieros a ser presentados para propósitos de comparabilidad; y (c)

obtener cartas de representación de la Administración y del auditor sucesor. La carta

de representación de la Administración del ex-cliente debiera indicar: (a) si ha

llegado a conocimiento de la Administración alguna información que la induzca a

creer que cualquiera de las representaciones previas debieran ser modificadas y (b)

si han ocurrido hechos posteriores a la fecha de los estados financieros del último

período informado por el auditor predecesor que requerirían de ajuste o de

revelación en esos estados financieros.(22)

La carta de representación del auditor

(20)


(21)

Se reconoce que pueden existir razones para que no se pueda re-emitir un informe de un auditor

predecesor y esta Sección no aborda las diversas situaciones que podrían presentarse.

(22)

Ver Sección AU 333, Representaciones de la Administración, Anexo C, “Actualización de carta

ilustrativa de representaciones de la Administración”.

540

sucesor debiera indicar si la auditoría del auditor sucesor reveló cualquier asunto

que, en la opinión del auditor sucesor, podrían tener un efecto significativo, o

requerir de revelación en los estados financieros informados por el auditor

predecesor. Además, el auditor predecesor puede considerar los asuntos descritos en

la Sección AU 543, Parte de la Auditoría Realizada por Otros Auditores

Independientes, párrafos 10 al 12. Sin embargo, el auditor predecesor no debiera

hacer referencia en su informe re-emitido al informe o al trabajo del auditor sucesor.

72. El auditor predecesor que ha acordado re-emitir su informe puede tomar

conocimiento de hechos o transacciones que ocurrieron con posterioridad a la fecha

de su informe anterior sobre los estados financieros de un período anterior que

pueden afectar su informe anterior (por ejemplo, el auditor sucesor podría señalar en

su respuesta que ciertos asuntos han tenido un efecto significativo sobre los estados

financieros del período anterior sobre los cuales informó el auditor predecesor). En

tales circunstancias, el auditor predecesor debiera efectuar indagaciones y realizar

otros procedimientos que considere necesarios (por ejemplo, revisar los papeles de

trabajo del auditor sucesor en lo que diga relación con los asuntos que afectan a los

estados financieros del período anterior). Luego, el auditor debiera decidir, a la luz

de la evidencia de auditoría obtenida, si modifica el informe. Si un auditor

predecesor concluye que el informe debiera ser modificado, debiera seguir las guías

en los párrafos 68, 69 y 73 de esta Sección.

73. El conocimiento que el auditor predecesor tiene de los asuntos actuales de su ex-

cliente está obviamente limitado por la falta de una relación continua. En

consecuencia, cuando re-emita el informe sobre estados financieros de un período

anterior, el auditor predecesor debiera utilizar la fecha de su informe anterior a fin

de evitar toda posible implicación que ha examinado cualesquier registros,

transacciones o hechos acaecidos con posterioridad a esa fecha. Si el auditor

predecesor modifica su informe o si los estados financieros son re-expresados,

debiera asignar dos fechas a su informe. (Ver Sección AU 530, Fecha del Informe

del Auditor Independiente, párrafo 5).

Informe del auditor predecesor no presentado

74. Si los estados financieros de un período anterior han sido auditados por un auditor

predecesor cuyo informe no está presentado, el auditor sucesor debiera indicar en el

párrafo de introducción de su informe (a) que los estados financieros del período

anterior fueron auditados por otro auditor;(23)

(b) la fecha de su informe; (c) el tipo

de informe emitido por el auditor predecesor; y (d) si el informe era distinto a un

informe estándar, y las razones importantes para ello.(24)

Un ejemplo de informe de

(23)

El auditor sucesor no debiera mencionar el nombre del auditor predecesor en su informe. Sin embargo, el

auditor sucesor puede mencionar al auditor predecesor si la firma del auditor predecesor fue adquirida o

fusionada con la firma del auditor sucesor.

(24)

Si el informe del auditor predecesor fue emitido antes de la fecha de vigencia de está Sección e incluía un

párrafo referido a incertidumbres, el informe del auditor sucesor emitido o re-emitido después de la

mencionada fecha de vigencia, no debiera hacer referencia al párrafo aludido anteriormente requerido.

541

un auditor sucesor cuando el informe del auditor predecesor no es presentado, es el

siguiente:



20X2 y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año terminado

en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes

notas), es responsabilidad de la Administración de la Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad

consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en la auditoría que

efectuamos. Los estados financieros de Compañía XYZ por el año terminado el 31 de diciembre

de 20X1 fueron auditados por otros auditores, quienes emitieron una opinión sin salvedades

sobre los mismos en su informe de fecha 1 de marzo de 20X2.

(Segundo párrafo es idéntico al del informe estándar)

En nuestra opinión, los estados financieros al 31 de diciembre de 20X2 presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía XYZ

al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el

año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

en Chile

Si el informe del auditor predecesor no fuera el informe estándar, el auditor sucesor

debiera describir la naturaleza y motivos por el párrafo explicativo agregado al

informe del auditor predecesor o la salvedad en la opinión. A continuación se

presenta un ejemplo de la redacción que podría ser incluida en el informe del

auditor sucesor:

…fueron auditados por otros auditores cuyo informe de fecha 1 de marzo de 20X2 sobre esos

estados financieros incluían un párrafo explicativo describiendo el cambio en el método de

calcular la depreciación por la Compañía, descrita en la Nota X a los estados financieros.

Si los estados financieros han sido re-expresados, el párrafo introductorio debiera

indicar que un auditor predecesor emitió un informe sobre los estados financieros

del período anterior antes de ser éstos re-expresados. Además, si el auditor sucesor

es contratado para auditar y aplica suficientes procedimientos para satisfacerse de lo

apropiado que son los ajustes de la re-expresión, puede también incluir el siguiente

párrafo en su informe:

También hemos auditado los ajustes mencionados en la Nota X que fueron efectuados para re-

expresar los estados financieros del ejercicio 20X1. En nuestra opinión, tales ajustes son

apropiados y han sido correctamente aplicados.

Seccion 508 informes de auditoria

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