Resumen Jarach V1

5/17/2018 Resumen Jarach V1 - slidepdf.com

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1. EL PRESUPUESTO ESTATAL. (parte 2, cap 1)

TERMINOLOGÍA .

El conjunto de las actividades f inancieras del Estado se concreta en el documentollamado presupuesto (P). Constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes:autorización de gastos y previsión de recursos.

SU NATURALEZA JURÍDICA Y POLÍTICO-ECONÓMICA.

En los países de occidente, donde rigen los principios del Estado de derecho, seconsidera como un punto fundamental y cumbre del proceso po lí ti co de lademocracia, la aprobación del presupuesto por parte del Poder Legis lat ivo. El presupuesto es el pl an de la economía de l Sector Púb lico. Un plan de erogacionestendientes a l ograr de te rminados f ines con l a i ndi cación de l os recursoscorrespondientes. De ahí su carácter obligatorio para todos los poderes públicos quedeben cumplir con dicho plan.Su contenido normativo es diferente de la mayoría de las leyes, pero su esencia es lade un marco legal dentro del cual debe desarrollarse la acción del gobierno. No hay

pues contradi cción entre el enfoque político-económico y el punto de vista jur ídi codel presupuesto.

FUNCIONES DEL PRESUPUESTO.

Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la f utura actividaddel Estado para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido.

Permiti r e l conoc imiento y e l control , por parte de la opinión públ ica y de l Poder Legi slativo, de la actividad financ iera de l gobierno.

Evidenciar el cálculo económico de la activ idad f inanciera delEstado a través del cotejo de los gastos y los recursos.

Coordinar e l p lan económico del sec to r púb li co con e l planeconómico general.

PRINCIPIOS GENERALES DEL PLAN PRESUPUESTARIO.

PUBLICIDAD: el conocimiento general y particularizado del Plan Presupuestario escondición fundamental para el control de la acción del Estado por la opin ión púb lica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades en función dela economía del Sector Público.

CLARIDAD: el conocimiento del presupuesto se malogra si las previsiones presupuestarias no son claras.

EXACTITUD: que las previsiones del presupuesto, tanto en lo referente alos gastos como a los recursos, sean lo más exactas pos ib le . Los errorescometidos involuntariamente o por causas económicas exigen, por el principio deexactitud, proponer y sancionar una ley modificatoria del presupuesto.

INTEGRALIDAD o UNIVERSALIDAD: la exigencia que el presupuestocontenga, por separado todos los gastos y todos los recursos. COROLARIOS: a)Que los gastos y recursos se registren en br uto (si n deducciones ni

compensaciones), b) Que no haya afectación directa de uno o más recursos paracubrir ciertos gastos ( la afectación de un R para un determinado G, crea unafinanciación rígida y conspira contra la economía de la producción del servicio encuestión), c) En el caso que exista un régimen de participación de los recursosdel Estado Federal a estados m iembros , puede adoptarse e l método de

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presupuestar el recurso recaudado por su monto ne to con deducción de l importe participado , d) Se pl antea un problema análogo en el caso de la destinación derecursos determinados para la creación de fondos especiales destinados a obras púb licas o mantenimiento de ellas, e) Los gastos y recursos de las empresas de lEstado y de las otras reparticiones técnicas descentralizadas pueden no figurar por sepa rado en el presupuesto gene ral.

UNIDAD: expresa la exigencia que todos los gastos y recursos estén

reunidos en un solo presupuesto, por la razón que la separación en dos o más presupuestos, además de conspirar contra la claridad, imp ide el jui cio político devaloración de la magnitud global del Sector Público y dificulta la adecuación de laactividad f inanciera a un cálculo económico. En las doctrinas f inancierasmodernas se efectúa la d ivis ión en dos presupuestos: el de gest ión (gastosinherentes a la administración del Estado y los servicios públicos en general) y elde inversiones o de capital. Se busca la coordinación del P estatal con el planeconómico nacional y la homogeneización de las previsiones de dicho P con lascorrelativas cuentas nacionales.

ANTICIPACIÓN: el presupuesto debe ser sancionado con anterioridad alcomienzo del periodo para el cual ha de regir . No impl ica que no se pueda

rectif icar durante el curso del periodo presupuestario por haberse incurrido enalgún error de estimación. Las soluciones a la falta de sanción del presupuesto asu debido tiempo son: a) La prórroga automática del presupuesto del año anterior,b ) E l s is tema de los duodécimos y c) La adopc ión provisional del proyecto preparado por el Pode r Ejecut ivo.

ESPECIFICACIÓN: el aspecto cuali tativo es el que propicia laespecif icación detal lada de las d i ferentes part idas del gasto y la respect ivaasignac ión de los recursos. E l p rinc ip io de espec if icac ión en e l aspectocuantitativo exige que se contraigan o se realicen gastos sólo hasta el importe delos recursos previstos para ellos en el presupuesto. En el aspecto temporal exigeque los gastos deben ser contraídos, asignados y pagados dentro del periodo parael cual hayan sido votados. Puede llegar a admitir de antemano la transferencia

de los gastos a otros periodos mediante normas presupuestarias.

ANUALIDAD: exige la f i jación para el presupuesto de un periodo anualque puede coincidir o no con el año calendario, pero puede haber excepciones envirtud de consideraciones de polí t ica f inanciera o económica (presupuestos plurianua les).

EQUILIBRIO: en un aspecto formal o contable, el presupuesto ha de estar siempre equil ibrado, en el sentido que los gastos efectuados siempre han decontar con la f inanciación por algún recurso. Son en cambio muy signif icativos para los fines de po lítica económica el equilibrio o desequ il ibr io de libe rado del presupuesto.

Presupuesto Equilibrado.

La totalidad de los gastos y de los recursos deben ser iguales en sus montosglobales; cualquier nuevo gasto que se agregue al Presupuesto no podrá ser aprobado, si no se aprueba también el correspondiente recurso.

Presupuesto Desdoblado.

El Presupuesto se puede separar en dos partes, el Presupuesto ordinario y elPresupuesto extraordinario, especialmente este último en conexión con la guerrao catástrofes naturales.

Presupuesto por programas.

El Presupuesto por Programas no debe reemplazar al presupuesto tradicional, sinoque debe acompañarlo, ya que el Presupuesto por Programas es un verdadero

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plan del sector púb lico explicitado en sus objetivos y en los medios necesarios para alcanzarlos.

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2. FINANZAS DE MÚLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO. (parte 2, cap 3)

INTRODUCCIÓN.

FINANZAS PÚBLICAS: están constituidas por la actividad económica del Estado

en una especie de asociación con la economía del mercado. Esto ocurre porque noes concebible la economía de mercado sin la existencia de un marco ambientaldonde la sociedad y todos los componentes disfruten de la seguridad interior,hospitales, etc. Los bienes y servicios públicos son una condición ineludible paraque funcione la economía de mercado. El Estado es una institución humana que deacuerdo a las fuerzas polít icas que lo gobiernen, va a tener diferentes f ines. Laexistencia de esta organización implica la necesidad de proveerla de bienes y servicios para poder subsistir . Ejemplos de necesidades públ icas: seguridad,defensa, higiene, instrucción, etc. Esta provisión de b ienes y servicios, esrealizada, a veces, en forma exclusiva por el Estado y otras en concurrencia con laactividad privada, pero son públicas porque el Estado las asume las necesidadescomo propias, y se dispone a satisfacerlas dentro de un marco legal. Esto noimpl ica que e l par ti cu la r, en a lgunos casos , deba pagar un prec io para

conseguirlas. La existencia de fines y el reconocimiento de que hay que satisfacer las necesidades va a generar en los dirigentes la sensación de insatisfacción quese define como necesidad pública.

NECESIDADES PÚBLICAS: son las que siente el Estado como consecuencia de suexistencia y de sus fines. Son públicas porque es Estado las asume como propias y para satisfacerlas va a producir o a hacer produc ir bienes, tanto ma teriales comoinmateriales (bienes públ icos) . En general van a predominar los BI ( l lamadosservicios públicos). Estos bienes son adquiridos por el Estado en el mercado o bien producidos por él. Si el Estado da una concesión de un servicio, sigue siendo púb lico, sino, no habría concesión. El Estado logra adqui rir los bienes y factores productivos necesarios para brindar los servicios públicos, a través del gasto púb lico.

GASTO PUBLICO: son todas las erogaciones que realiza el Estado para adquirir bienes intermedios y FP o para adquirir productos terminados en el mercado,destinados a cumplir la función de bienes y servicios públicos. También incluye, aveces, a la distribución.

La convivencia de la actividad económica del Estado con la economía de mercado,está dada porque el Estado al adquir ir los b ienes en el mercado para brindar bienes y servicios públicos es un demandante más.

RECURSOS: es el otro componente además del GP. Le permiten al Estado laobtención del poder de compra necesario para que el Estado realice sus gastos. El

Estado obtiene recursos a través de: impuestos, tasas, emisión de moneda, deuda púb lica, expl otación de bienes, etc.

FINANZAS DE MÚLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO.

El problema se da cuando el Sector Públ ico está compuesto por organismos dediferentes ni veles. En el caso del E stado Federal: Nación, Provincias y Municipalidades.El problema es el reparto de atribuciones entre cada uno de los diferentes nivelesrespecto de los recursos y de los gastos. Las diferentes soluciones t ienen que ver con la coordinación f inanciera y se refieren a la distribución entre los diferentesniveles, ya sea de los recursos o de sus fuentes.

PROBLEMA TEORICO: es el de la coordinación de las f inanzas, esto es de laeconomía del Sector Público, cuando este se compone de organismos estatales dediversos n iveles. Se ref iere a tres n iveles: a) Estado ( federal o unitar io) , b)Provincias (estados miembros o entidades territoriales (ET) descentralizadas de

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nivel intermedio), c) Municip ios (ET descentralizadas de n ivel infer ior) . El problema cons iste en el reparto de atribuc iones y tareas entre las ent idadessituadas en los distintos niveles abarcando tanto el aspecto de los recursos comoel de los gastos.

PRINCIPIOS PREVIOS.

Distribución de recursos y gastos: consiste en e l reparto de los

recursos y de los gastos entre las entidades públicas de los distintos niveles,de modo tal de asegurar e l mejor cumpl imiento de las funciones de laorganización estatal. Recursos y gastos son interdependientes en cada uno delos niveles de la organización estatal como también en la distribución verticalentre los diferentes niveles. Se debe determinar la c alidad y el volumen de losgastos y recursos asignables a cada n ivel de la organización estatal . Este principio conduce a optimi zar la asignación de los recursos.

Factores históricos e institucionales: la determinación de c iertasfunciones para c ierto n ivel de la organización estatal la encontramos yaefectuada por los poderes anteriores del Estado y en el análisis actual debenasumirse como asignaciones a priori, tanto en el campo de los gastos como en

el de los recursos. Respecto a los principios de igualdad y equidad: se debe adecuar lacarga individual a la capacidad contributiva de cada uno, teniendo en cuentalos gravámenes locales y los nacionales recaudados en su territorio, comotambién la igualdad de tratamiento en todo el terr i tor io nacional de loshabitantes de diferentes jurisdicciones.

Redistribución de ingresos: entre los diferentes sectores, no sólo en elaspecto geográfico, sino también en el sentido social.

Estabil izac ión económica y p leno empleo: se busca que lacoordinación financiera asegure la estabilidad económica en el nivel deseado

de ocupación (plena) y renta nacional.

Desarrollo económico y social: la CF debe contr ibuir a promover através del sistema adoptado el desarrollo económico y social que la polít icaf inanciera asume en la doctr ina y en la pract ica actual como uno de susobjetivos principales. Por ejemplo mediante la realización de inversiones o la prestación de servicios fundamentales.

Adaptación a postulados políticos preexistentes: a e l los se debeadap tar l a coordinación f inanciera. Fac tores pol íti cos, h istó ri cos oinst i tucionales predeterminan la naturaleza de las funciones y cometidosasignados a cada nivel, y a menudo también predeterminan las fuentes de

recursos que corresponden al Estado federal y a los Estados miembros. La reforma del reparto de recursos implica la evaluación de loscometidos y objetivos contradictorios en la CF: si se pretende modificar,cuant i tativamente, e l monto total de ingresos que corresponden a undeterminado nivel de organización estatal, en desmedro o en beneficio, de otronivel de d icha organización, el proceso racional para lograr ese f in, debeconsist ir en una evaluación también cuant itat iva de los cometidos que seasignan a los dos niveles. La posibilidad de objetivos contradictorios, tiene laconsecuencia que las soluciones alternativas no pueden satisfacer todos losaspectos del problema de la mejor forma.

SISTEMAS DE COORDINACIÓN FINANCIERA.

CONCURRENCIA: no existe ningún tipo de coordinación, todos los nivelesde gobierno van a tener l ibertad absoluta para acceder a todas las fuentesgeneradoras de recursos tributarios. Es una decisión posit iva a favor de lalibre concurrencia en las medidas financieras de las entidades de los distintos

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niveles. Ventajas: 1) Cada nivel de gobierno, como puede acceder a lafuente que más le convenga, tendrá acceso a las más ricas y de rendimientomás flexible. 2) Responsabilidad de cada poder legislativo o deliberativo en laelección de los instrumentos tributarios. Desventajas: 1)Ut il ización excesiva y no s istemática de c iertos impuestos por dos o másn iveles de la o rgan izac ión estatal ( superut il izac ión) , p rovocando undesequil ibrio relativo por la uti l ización excesiva de ciertas fuentes y poca onula utilización de otras. 2) Multiplicación de administraciones fiscales y para

los contr ibuyentes, sujeción a repetidas f iscal izaciones. 3) Entre lasdiferentes regiones encontramos diferencias muy marcadas en cuanto a la presión tributaria.

SEPARACIÓN: consiste en asignarle a cada nivel determinado fuentes derecursos para que sean uti l izados exclusivamente. Este sistema puede ser racional y adecuado para cumplir con los múltiples f ines de la coordinaciónfinanciera sólo en los casos en que los gastos públicos sean muy reducidos, pe ro hoy en día las funciones de l Estado son cada vez mayores y tienen quehacer f rente a gas tos muy e levados, por eso es muy d if íc il hacer unaseparación de fuentes tan tajante que le permita a cada nivel poder hacersecargo de sus gastos. Distribuye fuente.

PARTICIPACIÓN: t iene dos formas:1) Se reparte el producto de cadaimpuesto por separado, 2) Con los r ecursos se forma una masa de impuestos y luego se distribuyen en función a diferentes criterios. No distribuye fuente sinorecursos (el producto). Ventajas: 1) Se evitan las superposiciones, 2) Seevitan las múlt ip les administraciones y f iscalizaciones, 3) Permite a losniveles provincial y municipal poder obtener recursos que se originaron en lasfuentes más ricas. Desventajas: 1) Le quita a las provincias y municipios lal ibertad de est ructurar sus propios impuestos . Se puede atenuar con laelaboración de índices de d istr ibución de l ibre adhesión por parte de las provinc ias.

CUOTAS ADICIONALES: el Estado central va a ser el encargado de dictar

la norma y los organismos de menor jerarquía van a establecer porcentajes(cuotas parte) en más, sobre los montos determinados por e l primero.Normalmente se fijan topes a los porcentajes adicionales. Si se lo compara conel sistema de la c oncurrencia, tiene en común con este la utilización en variosniveles de la organización estatal de las mismas fuentes de recursos. Pero sediferencia porque la estructura de los gravámenes es unitaria. Ventajas: 1)T ienen en común con la part ic ipación la ven ta ja de la unicidad de laadministración y de las fiscalizaciones, 2) Se evitan superposiciones, 3) Se pe rmi te el aprovechamiento de las me jores fuentes, 4) Las provincias van atener mayor autonomía que en el sistema de participación, por que son elloslos que deciden esos porcentajes en más sobre lo que determinó el gobiernocentral. Desventajas: 1) La dificultad consiste en la técnica de asignación ad iferentes estados de la facul tad de sobre imponer, cuando los hechos

económicos sujetos al tributo, se verifican en varias jurisdicciones.

ASIGNACIONES GLOBALES: se d is tinguen las asignac iones de losestados miembros al Estado federal y las del Estado federal a los estadosmiembro (prevalecen éstas). Se distinguen también las asignaciones globalesde las condicionadas. Las primeras son entregas de fondos sin afectación agastos determinados n i v inculadas al cumplimiento de n inguna tarea n icreación de servicio. Ventajas: 1) Se elimina la superposición, al eliminar lamultiplicación de administraciones y fiscalizaciones. 2) La distribución va aser en base a las necesidades del organismo de manera jerárquica. 3) Se puede lograr finalidades de redistribución de ingresos, estabilizacióneconómica y desarrollo. Desventajas: 1) Es casi nula la autonomía de los

ni ve les más ba jos. Se expl ica l a di fe rencia ent re participaciones(distribución de un impuesto determinado o de varios impuestos, pero cadauno de acuerdo con cr i ter ios part iculares), las uniones tributarias (ladistribución de una masa de medios financieros resultantes de la recaudaciónde varios impuestos) y las asignaciones globales (distribución de medios

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financieros obtenidos de los recursos del Estado en general, desvinculados del produc to de uno o más impuestos).

ASIGNACIONES CONDICIONADAS: estas van a estar sujetas alcumplimiento por parte de los niveles más bajos de ciertas tareas (mantener cierto servicio público, obras públicas, etc.). Ventajas: 1) Son comunes aeste s istema las de las asignaciones g lobales, 2) T iene una ventaja másacentuada con respecto a la sat is facc ión de los f ines de pol ít ica f isca l.

Desventajas: 1) Suprimir la autonomía de las provincias, porque el Estadocentral va a ser quien ordene en qué van a tener que invertir los organismosde menor jerarquía (esto se puede atenuar s i los organ ismos de menor jerarquía participan de las decisiones de l Estado central). 2) Habrá un control pleno de la actividad financ iera del Estado miembro por el Estado federal y delas municipalidades por los Estados.

CONCLUSIONES DE LA RESEÑA DE LOS SISTEMAS DE COORDINACIÓN.

En Alemania predomina la part icipación, en Canadá se ha reforzado el

sistema de asignaciones globales, Brasil ha consagrado su predilección por laseparación de fuentes, EEUU se inclinó hacia las asignaciones condicionadas y la Argent ina ha reunido en un solo tipo de participación el régimen de los impuestosnacionales.

E legido e l s is tema de la PARTICIPACIÓN como e l más adecuado paracontemplar de la mejor manera las complejas cuestiones de la CF, se debe sinembargo reconoce r parci almente , l a me jor apt itud de l s is tema de l as ASI GNACIONES CONDICIONADAS cuando se deba logr ar no sólo la coordinación dela política de recursos sino también la política de gastos.

Con la elección del sistema de la PARTICIPACIÓN no termina allí el problemade la CF, puesto que debe acometerse la tarea complicada y altamente conflictivade establecer las pautas o criterios de participación de los fiscos interesados.

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3. LOS GASTOS PÚBLICOS. (parte 3, cap1)

PREMISA Y CONCEPTO DE GASTOS PÚBLICOS.

Constituyen las erogaciones que efectúa el Estado para adquirir bienes

instrumentales o intermedios y factores para producir bienes y servicios públicos;o para adquirir bienes de consumo a distribuir gratuitamente o contra el pago deuna retribución directamente a los consumidores; o bien para transferir el dinerorecaudado con los recursos a individuos o empresas, s in n ingún proceso de producción de bienes o servicios.

CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS PÚBLICOS.

GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: la doctrina f inanciera c lás icadistingue los gastos ordinarios ( o sea, corr ientes, periódicos, nacidos de lanormal producción de los servicios públicos, los cuales deberían ser financiadoscon recursos ordinarios, o sea, tributos, tarifas de empresas públicas o producto

de monopolios fiscales) de los extraordinarios (como los originados por guerras,calamidades, o catástrofes naturales, los cuales deberían ser f inanciados conrecursos del crédito o con gravámenes de emergencia, como el impuesto alcapital).

GASTOS PRODUCTIVOS Y DE TRANSFERENCIA: los productivos son los quecorresponden a la adquisición de bienes intermedios y factores para la producciónde los bienes y servicios públicos. Tales gastos producen un aumento de la rentanacional. Los de transferencia son los que consisten en el pago de una suma adeterminadas personas, s in n inguna ret ribución a l Estado y no generan unaumento de la renta nacional, sino sólo una diferente distribución de la misma.

CLASIFICACIÓN FUNCIONAL DE LOS GASTOS: agrupa los gastos públicos segúnel tipo de servicios a los que sirve: educación, defensa, seguridad, salud pública,seguridad social, justicia, etc.

Gastos Corrientes y Gastos de Inversión: es la c las i ficación concriterio económico que prevalece en la doctrina moderna. Los corrientes sedividen en:

Gastos Corrientes de Consumo: son todos aquellos que sirven para la producción de los servicios de l Estado . No se considera válida estaclasificación.

Gastos Corrientes de Transferencia: son aquellas erogaciones delEstado que no sirven para la producción de servicios públicos, sino que sólodistr ibuyen a determinados benef ic iar ios el d inero extraído de otrossujetos. Constituyen ejemplos:

Los servicios de la deuda pública, para el pago de los intereses y dela amortización de la deuda.

Beneficios del sistema de Seguridad Social (jubilaciones, pensiones,renta por invalidez, renta a desocupados involuntarios, pago de gastosde cargas de familia, etc.).

Subsid ios o subvenciones no inclu idos en el s istema seguridadsocial.

Pago de los premios del juego de azar explotado por el Estado.

Gastos de Inversión: es la erogación estatal destinada a la adquisición o

producción de bienes ins trumentales o de capital, que incrementen elactivo fijo del Estado y sirvan como instrumentos de producción, para el propio Estado, de los bienes y servicios públ icos (obras de urbani zación,acueductos, c loacas, calles, rutas, d iques, embalses, d istr ibución degastos, etc.).

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CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS.

CRECIMIENTO APARENTE: l a comparac ión de l os gas tos públ icos de undeterminado país a través del t iempo exige que los valores a comparar seanhomogéneos. La causa más importante del aumento aparente de los gastos púb licos es la desvalorización de la moneda de pape l.

CRECIMIENTO REAL: el aumento real de los gastos públicos se debe a:

Aumento del Territorio: puede tratarse de una ampl iación política de lterr i tor io del Estado como consecuencia de una guerra victoriosa o de laincorporación de nuevas t ierras . Trae consigo e l aumento de los gastos públ icos por la necesidad de proveer a la organización política y administrativade las nuevas regiones, así como inversiones básicas en las mismas.

Aumento de la población: el crecimiento demográfico tanto vegetativocomo inmigratorio.

Aumento de la Renta Nacional: permite al Estado satisfacer las

necesidades públicas ya asumidas o asumir otras nuevas, esto ocurre en todoslos niveles, en el municipal (alumbrado, paseos públicos), en el provincial(vial idad y turismo) y en el nacional (fuerzas armadas). El aumento por lastres causas antedichas produce un aumento absoluto de los gastos públicos.También se debe examinar s i existe un aumento relativo evaluando, por ejemplo, gastos públicos por unidad de superficie territorial, por habitante, por unidad de renta nacional, etc. Puede producirse un aumento por motivaciones políticas, económicas y sociales, como ser, los gastos púb licos en traba josdestinados a absorber mano de obra ociosa, una política económica deliberadade plena ocupación, subsidios, etc.

Ampliación de las funciones del Estado y planificación: en la épocaentre las dos guerras mundiales fue acentuándose la tendencia hacia la

creación de empresas públicas. La inf luencia del social ismo en el gobierno provoca la estatización de los FFCC, bancos, servicios sanitarios, transportesen genera l, radiotelefonía y luego la telev is ión. Surgen las nuevasnecesidades sociales y los nuevos servicios que el Estado moderno debe produc ir, atribuyendo especial impo rtancia a la seguridad social, a lainstrucción gratuita, a los servicios de salud, etc. Este proceso desemboca enel crecimiento masivo de la economía del Sector Público y en la creación de unsistema económico, como una forma nueva de economía mixta del sector privado y de l Sector Público, con mayor importanc ia de éste último .

Armamentismo y Guerra: se suele considerar al armamentismo comouna de las causas del aumento de los gastos públicos. Se trata de un aumento

real y no sólo absoluto sino también relativo. Los conflictos armados provocanuna brusca elevación de los gastos y que terminada la guerra, la reducción deellos no significa el retorno al nivel de crecimiento anterior a la guerra.

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4. RECURSOS. (parte 4, cap 1)

CONCEPTOS Y CONSIDERACIONES PRELIMINARES.

Son la primera contrapartida del gasto público. Son procedimientos a través

de los cuales el Estado logra su poder de compra para poder efectuar todas laserogaciones necesarias para llevar a cabo su actividad financiera.En el proceso de la actividad financiera la determinación de los gastos no es

previa a la de los recursos ni viceversa, necesariamente, las dos soninterdependientes . Los recursos pueden d is tingui rse por connotacioneseconómicas, políticas, jurídicas o técnicas.

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS.

RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: la doctrina moderna ha refutadola cor re la tividad ent re gas tos y recursos o rdinarios y gastos y recursosextraordinarios.

RECURSOS ORIGINARIOS Y DERIVADOS: los originarios son aquellos obtenidos por el Estado de su propio pa trimoni o o de l ejercicio de actividades comerciales,industriales, mineras, agricola-ganaderas, bancarias, etc. Los que son extraídosdel patrimonio ajeno por el poder de imperio del Estado son llamados derivados.En esta categoría debe incluirse no sólo a l os recursos tributarios, sino también alos procedentes del crédito.

RECURSOS REGIDOS POR EL DERECHO PRIVADO Y POR EL DERECHOPÚBLICO.

DIFERENTES GÉNEROS DE RECURSOS.

RECURSOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES.

Concepto: son los que obt iene e l Estado por e l aprovechamientoeconómico de su patrimonio. Son ejemplos: el producto de tierras de propiedaddel Estado, a t ravés de su exp lotación d irecta o por arrendamiento , e lresultado de venta de tierras públicas, el producto de las empresas del Estado,las explotaciones turísticas, explotación de los juegos de azar, los frutos de la participación estatal en empresas mixtas. Todos estos, económicamente son precios.

Evolución histórica: tuvieron importancia primordial en el Estado

absoluto anterior a la Revolución francesa, pero en la época de los estadosconst ituc iona les, se marca e l f in de estos recursos y e l ascenso de lostributarios. Sin embargo, los primeros han resurgido en nuestros días, despuésde la gran depresión de los años 30.

La nueva concepción de la función del Estado: no llega a la propiedad colectiva de todos los medios de pr oducción, pe ro no se mantienenlas limitaciones clásicas de la época liberal.

El nuevo papel de los recursos patrimoniales: se debe rescatar laimportancia de los recursos patrimoniales, su significación cualitativa como lacuantitativa, han crecido.

La teoría gradual de los recursos patrimoniales hasta llegar a lostributarios: los recursos patrimoniales constituyen precios que el Estado pe rcibe po r la prestación de servicios en el mercado, pero aunque sea unoperador en la economía de mercado, el Estado no pretende obtener precios

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que logren las máximas ganancias , hay una preva lecenc ia de los f ines políticos sobre las connotaciones económicas.

Recursos patrimoniales y tributarios, límites de separación: losrecursos originarios son precios en los que la finalidad del Estado de producir ciertos servicios es cada vez más importante que la necesidad individual quelos servicios mismos satisfacen

Los precios de los servicios y los subsidios encubiertos a losconsumidores: la finalidad pública que mueve al Estado a prestar un servicioes tan importante que el Estado subsidia a los usuarios, haciéndoles pagar precios inferiores a los que se formarían libremente en el mercado.

Monopolios fiscales: el Estado puede crear empresas con carácter demonopolios por expresas disposiciones legales. La característica saliente delos monopolios fiscales consiste en el ejercicio de la actividad económica paraobtener como recurso toda la ganancia que pueda.

Juegos de Azar: se fundamenta diciendo que por tratarse de un vicio se jus tifica su monopolio estatal, para volcar los recursos fiscales que se

obtengan en beneficio de la sociedad, la justificación es fácilmente revocable(prostitución).

Empresas mixtas: son también recursos patrimoniales del estado losque obtenga de su part icipación en empresas mixtas o de part ic ipacionesaccionarias en sociedades con mayoría privada en el capital.

RECURSOS DEL CRÉDITO: h is tó ri camente fue cons iderado un recursoextraordinario, al que solamente había que recurrir en caso de una catástrofe, unaguerra, etc. Actualmente no es así, hay que tener en cuenta la situación del paísen el momento en que decide emit irse un emprést ito, ya que es necesario y saludab le que exista un ahorro nac iona l suf ic iente y que se lo u ti li ce para

prestarlo.

EMISIÓN MONETARIA: está dada por el derecho que tienen los estados a emitir moneda, que constituye también una forma de obtener ingresos. En este caso elEstado cubre déficits presupuestarios con la emisión. Cuando se lo usa con estosfines y en el caso de que no sea acompañada por un incremento proporcional debienes a disposición de los consumidores, va a producir inflación. Así, unos pocosse benefician (los que poseen moneda extranjera, los comerciantes, etc.), otrosestán en una s ituación media y la mayor ía va a suf ri r ( los sue ldos no seincrementan en la cuantía que lo hacen los precios).

RECURSOS TRIBUTARIOS: son aquel los que obt iene el Estado a través de su

pode r de imperio, es decir, a través de leyes que crean obl igaciones a los sujetos.El recurso tributario por excelencia es el impuesto. El poder coercitivo que se lereconoce al Estado sólo puede ejercerse con los l ímites y las garant ías de laConst itución. Los recursos tr ibutarios nacen del poder del Estado, pero lesacompañan desde el propio nacimiento las limitaciones de la Constitución. Dentrode los recursos tributarios encontramos:

Los Impuestos: serán analizados en forma detallada posteriormente.

Las Tasas: son tributos cuyo hecho generador está dado por un servicio públ ico ind ividua lizado a un sujeto pasivo. Algunos autores cons ide ran que latasa constituye la contraprestación por un servicio público individualizado y que s i e l servicio no se presta, no es ob l igator io e l pago de la tasa. La

jur isprudencia dijo que no es necesaria la real prestación de l servicio sino quees suficiente la potencialidad (ej.: servicio de control e inspección de locales,igual se paga la tasa aunque no se inspeccione el local durante un periodofiscal). Sólo por existir la posibilidad. Constituyen ejemplos de tasas: la tasade justicia que se paga al divorciarse, la l icencia de caza, inscripción en el

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registro c ivi l a l nacer, inscr ipción de inmuebles en su registro, pago desociedades al IGJ, etc. La tasa es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y t iene carácter coerc it ivo, no t iene carácter de precio. Es un fenómenofinanciero cuya importancia presupuestaria es escasa. Hay quienes niegan elcarácter coercitivo sosteniendo que el contribuyente acepta el pago de la tasa por la prestación de l servicio y otros que sostienen que en realidad el sujetono tiene alternativa ni opción. La universalidad del presupuesto exige que lorecaudado por tasas se vuelque a la masa de los recursos. Se l lega a la

conclusión que si la prestación del servicio es preponderante, se trata de unatasa y si lo preponderante es el pago del usuario, se trata de un precio (estose creía antes). Ahora se sostiene la teoría Valdés Costa que distingue a latasa de l precio por cuanto en la pr imera la naturaleza del servicio imp lica lagratuidad, siendo necesaria la ley para imponer la obligación de la tasa , a lavez que los servicios económicos son por su naturaleza remunerables.

Tasas acopladas a otros tributos: hay casos en los que la tasa seincl ina hacia el impuesto, como ser los casos de registros, patentes,licencias, etc. También puede ocurrir que se reúna en un solo tributo variasespecies, como en el ejemplo del impuesto a la propiedad inmueble.

Tasa sin contraprestación efectiva del servicio al usuario: es e lcaso de la potencialidad.

Función económica de la Tasa: las tasas t ienen en común con los precios el carácter de contraprestación, como tamb ién la función limi tadoradel uso de los servicios. Muchos servicios públicos que por la importanciade las necesidades a sat isfacer podrían ser gratuitos, son sujetos a laaplicación de una tasa para limitar su demanda. La función limitadora delas tasas permite la eficiencia del servicio y su carácter regresivo puedeser atenuado con excenciones para los usuarios más pobres (educación, justicia, etc.). Cuant itativamente, las tasas como recurso de l presupuestodel Estado tienen poca importancia, pero son más signif icativas para las provincias o municipa lidades.

Contribuciones Especiales: son los tributos pagados por los dueños deinmuebles que sufren un incremento en el valor de sus propiedades en razónde una obra pública o gasto público efectuado por el Estado. Esa quita dedinero va a estar relacionada con una ventaja para el que paga y por esoteóricamente va a tener cierta predisposición psicológica a pagarla. Existentributos que son pagados por un grupo de habitantes que gozan de ciertosbenef ic ios, no por una obra públ ica s ino por la prestación de un servic io públ ico que no es individualizado hacia determinados sujetos, pe ro no obstanteeso, los beneficia indirectamente (ver caso del alumbrado público con tratodiferencial) . No se comparte la teoría que incluye como contribución

especial a los aportes y contr ibuciones de la seguridad socia l, estos sonconsiderados como impuestos (tributos a cargo de los empleadores).

Contribución de Mejoras: se l lama así cuando los benef ic ios que seobtienen se producen a través de una obra pública (pavimentación, rutas,desagües, e tc. ). E s impor tante que e l val or que se ex ij a comocontraprestación sea proporcionado al presunto beneficio que se obtiene.Los principales problemas para determinar el valor del tributo son:

Parte del costo de la obra a financiar con la contribución:será una decisión de orden político determinar qué parte del costo totalse quiere f inanc iar con impuesto y qué parte con la CM. En esta

elección puede influir el consenso de los propietarios beneficiados y elgrado de utilidad para los usuarios.

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Determinación de la zona benef ic iada: depende de l anaturaleza de la obra púb lica , la determinación de las zonas deinfluencia de cada obra tiene un carácter discrecional.

Determinación del beneficio obtenido por cada inmueble: seefectúa mediante la comparación del valor del inmueble antes y después de e jecutada la obra, a f in de determinar e l mayor valor adquirido como consecuencia de aquella. Con la salvedad de que dicho

valor puede estar influenciado en sent ido posit ivo o negat ivo por muchos otros factores estructurales o coyunturales. Normalmente set iende a determinar ese mayor valor a través de presunciones (nocompartido por el autor). Normalmente estas dificultades hacen que lasCM sean remplazadas por los impuestos a las ganancias de capital. Sólose mantiene porque es un medio adecuado (las CM) para las provincias y mun icipi os.

Porcentaje del beneficio a pagar como contribución.

Los Empréstitos Forzosos: pueden ser inc luidos tamb ién en losrecursos del crédito. Se trata de emprést itos que por fuerza de ley deben

suscribir los habitantes de un determinado país cuando se encuentren en lassituaciones de hecho que la propia ley define. Esta d ispone con carácter obligatorio el t ipo de interés que se pagará a los tenedores de t ítulos y laforma de amort izac ión y reembolso del cap ital . La d iferencia entre e lempréstito forzoso y el impuesto consiste en que en el primero y no en elsegundo, e l gob ie rno asume las obl igaciones referentes a intereses ,amortización y extinción de la deuda a su vencimiento.

Regal ías Mineras y Similares: son obl igac iones a cargo de lasempresas de extracción de minerales, incluyendo el petróleo, a favor delEstado medidas en función de la cant idad o valor del mineral extraído. Elderecho a las regalías mineras puede considerarse como un recurso originario.

Recursos Parafiscales: algunos lo consideran tr ibuto, otros no. Sonexacciones de dinero recaudadas por ciertos entes públicos para asegurarse sufinanciamiento autónomo. Tienen características propias: 1) Afectaciónespecífica a u n de te rminado f in, no se i ncluye su produc ido en l os presupuestos estatales (lo cobra el ente, para bancar al ente), 2) Laadministración y la recaudación es a través de organismos distintos a los de laadministración f iscal, 3) No ingresan a las arcas estatales sino en los entesrecaudadores y administradores de fondos (adherentes a cámaras agrícolas,consejos profesionales , centros de c inematografía, etc .) . Los que loconsideran fuera de los recursos t ributarios lo hacen para justi ficar latransgresión de algunos principios fundamentales de las finanzas.

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5. TEORÍA GENERAL DEL IMPUESTO. (parte 4, cap 2)

DEFINICIÓN DE IMPUESTO.

CONCEPTO: se l lama impuesto al tributo que se establece sobre los sujetos en

razón de la valorización política de una manifestación de la riqueza objetiva (sinconsiderar las circunstancias personales) o subjetiva (teniendo en cuenta talescircunstancias). Es un tributo exigido por ley por el Estado a quienes se hallan enlas situaciones que la propia ley considera como hecho imponible, siendo estosajenos a toda actividad estatal relativa a lo obligado. La base para los impuestoses la capacidad contributiva.

El precio de los monopolios fiscales: el precio de los bienes sujetos aéste rég imen, en la medida que excede e l costo de producc ión más unbeneficio normal, puede asimilarse a un impuesto, lo cual no significa que seaun impuesto, sigue siendo un precio.

La emisión monetaria: la inflación constituye un impuesto y afecta a los

contribuyentes “al azar”, como consecuencia de la disminución de los ingresosrea les. La inf lación , a d iferencia de los impuestos , no t iene base en lacapacidad contributiva.

Caracterización del impuesto: se caracteriza e l impuesto por sunaturaleza de tributo que responde al principio de capacidad contributiva. Losimpuestos pueden ser dest inados tanto a la f inanciación de los serviciosindivisibles (van a favorecer a numerosos componentes de la sociedad, peroexiste la imposibil idad práctica de efectuar una particularización, como ej.:seguridad, defensa anti-ataques, etc.), como de los divisibles (s i b ien sonútiles a toda la sociedad, se realizan en forma tal que las actividades puedenser determinadas y concretas en relación a los particulares a quienes atañe elservicio, como ej . : la instrucción públ ica, la emisión del DNI , etc.) por la porción, o la totalidad del costo no financ iado por los usua rios.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

IMPUESTOS DIRECTOS e INDIRECTOS.

Un primer criter io considera D aquellos que se recaudan pe riódicamente de cont ribuyentes regi strados como tales, e I a los que serecaudan accidentalmente de personas no registradas. Ventajas: absolutaclar idad y faci l idad de apl icación. Desventajas: poca ut il idad, un mismoimpuesto podría pertenecer a ambas clases (impuesto a la renta de Argentina,

que en general es un impuesto directo, pero para los trabajadores es I.).

Un segundo criterio de c lasi fi cación cons idera D a los que sonsoportados efectivamente por los contribuyentes designados como tales por laley, e I a los que se trasladan a sujetos distintos del contribuyente de derecho.Ventajas: este cr iterio parece más sólido y profundo. Desventajas: no hay impuestos que por su naturaleza se trasladen o no, la trasladabilidad dependede muchos factores (naturaleza del impuesto, cuantía del gravamen, régimende mercado, etc.).

Un tercer criterio de clasi f icación considera D a los que gravan lasmanifestaciones d irectas de la capacidad contr ibut iva (o sea la renta y el patrimonio) y como I a los que gravan manifestaciones indi rectas tales como elconsumo, las t rans fe renc ias de b ienes, e l volumen de negocios , e tc .Ventajas: es claro y preciso. Desventajas: suponer que los impuestos a larenta o a l patrimonio gravan manifestaciones d irectas de la capac idadcontributiva es admitir implícitamente la no trasladabilidad.

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La clasificación de los impuestos en D e I se usa para: 1) Atribuir a losD una incidencia progresiva y a los I una incidencia regresiva, 2) Determinar la incidencia diferencial de los I respecto de los D, 3) Determinar el ingresonacional a valores de mercado, 4) Determinar el carácter progresivo oregresivo del sistema tributario en su conjunto, 5) Asignar las potestadestributarias a la Nación y a las provincias en la Argentina.

IMPUESTOS REALES Y PERSONALES.

Un primer criterio denomina P a los impuestos en l os que elcontribuyente colabora con el fisco mediante una actividad que se expresa endeclaraciones juradas o inscripción en registros, siendo los R aquellos que prescinden de esa colaboración administrativa.

Un segundo criterio l lama P a los impuestos cuyas leyes ponen enevidencia la persona del contribuyente al lado del aspecto objetivo del hechoimponible y R a aquellos en los que la ley no enuncia ni define al sujeto pasivo.Como ejemplos: P (el impuesto a la renta de las PF y las sociedades), R ( losderechos aduaneros, impuestos a la propiedad inmueble, etc.).

Un tercer criterio define como R a los impuestos cuyas obligacionesestén provistas de una garant ía real sobre los b ienes comprendidos en elobjeto de los hechos imponibles y como P a los que carecen de dicha garantía. Un cuarto criterio clasifica como P a aquellos que buscan determinar lacapacidad contributiva de las PF, discriminando la cuantía del gravamen segúnlas circunstancias económicas personales del contribuyente. Se clasifican comoR los que el igen como hechos imponibles manifestaciones objet ivas de lariqueza.

IMPUESTOS GENERALES Y ESPECIALES.

Se denomina G a los que gravan todas las manifestaciones de riquezasde una determinada naturaleza, sea en forma personal o real. Se consideran E.Los que gravan sólo una determinada especie de manifestación de riqueza.Como ejemplos: G (los impuestos sobre las ventas de bienes y servicios). Estaclasificación tiene como propósito analizar la traslación e incidencia.

IMPUESTOS PERIÓDICOS e IMPUESTOS POR UNA SOLA VEZ.

El impuesto puede aplicarse por un a sola vez aun cuando el hechoimponible sea permanente o periódico, si el Estado elige ese impuesto paracubrir necesidades extraordinarias que se limitan a un momento determinado.

También puede el impuesto gravar acontecimientos o fenómenos económicosaislados y ocasionales. Esta clasificación sirve para analizar la incidencia.

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6. CARACTERES DEL SISTEMA IMPOSITIVO. (parte 5, cap 1)

EL IMPUESTO ÚNICO.

ANTECEDENTES: la doctrina f isiocrática sostenía el impuesto único a la t ierra.

Pasando por Hobson y Griziotti que propugnan impuestos sobre todas las rentasdiferenciales y sobre los incrementos de capital, hasta l legar a la doctrina deautores franceses que abogan por el impuesto único a la energía.

Argumentos adversos al impuesto único: se observó que un soloimpuesto, por amplia que fuere la materia imponible, no bastaría para producir la recaudación necesaria para cubrir los gastos presupuestarios, puesto quelos altos porcentajes provocan una fuerte evasión y tendrían también efectosno deseables sobre la economía, como desincentivantes de las inversiones.

Otra razón en contra: es la utilización de varios tipos de impuesto, paralograr f ines extrafiscales, posib il idad que desaparecería s i se adoptara elimpuesto único.

EL SISTEMA TRIBUTARIO.

Se requiere la implantación de un nuevo sistema totalmente racionalizado,es decir, que adopta algunos postulados y luego elige los recursos adecuados,teniendo presente el cotejo sobre ut il idades y costos en orden de prelación(números ordinales), como también el cotejo cuantitativo relativo que se expresacon los términos mayor, igual y menor.

Los principios fundamentales de la imposición se desplazan del impuestosingular al sistema.

El sistema tributario ha de lograr la suficiente recaudación que de él seespera como instrumento destinado a la cobertura de los gastos presupuestarios.

En la política fiscal tendiente a lograr la estabilidad económica, el sistematributario debe ser apto para disminuir el poder de compra de los particulares enla cuenta y en el t iempo necesarios para evitar la inf lación y debe tener laflexibilidad necesaria para adaptarse a las cambiantes situaciones.

PRESIÓN TRIBUTARIA.

CONCEPTO: la comprobación que la fuente en la cual normalmente se surte elsistema tributario es la renta nacional, da ocasión a la búsqueda de la relacióncuantitativa entre el producto total de los tributos y la renta nacional: P = T. / R ,siendo P la presión, Tributo los tributos y R la renta. Con esta expresión se busca

obtener algún elemento de juicio macroeconómico sobre el grado de la carga delos tributos sobre la renta nacional, buscando un l ímite a la imposición de lostributos y comparar la presión en diferentes países en un periodo determinado.

LA RECAUDACIÓN FISCAL: representa el total de los tr ibutos que el Estadorecauda en un determinado año. De este concepto se deriva que han de ser excluidos del cómputo los recursos originarios, que son precios y no representanuna carga del Estado sobre la renta nacional. Además, podría adicionarse en elnumerador, alguna cantidad por la inflación causada por la expansión monetaria. Asu vez debería restarse del monto de los tr ibutos la parte en que su peso hadisminuido por la desvalorización de la moneda, así como correspondería excluir las tasas y las contr ibuciones especiales. Ahora s i suponemos que toda lafinanciación de los servicios públicos se efectúa mediante impuestos, el costo delos servic ios y su ut i l idad se igualan al monto total de los tr ibutos, s iendo elnumerador igual a cero y también cero la presión tributaria.

LA RENTA NACIONAL: se plantea el interrogante sobre la magnitud a elegir paradeterminar la r iqueza sobre la que pres iona la t ribu tación . S iendo ladeterminación de la PT un instrumento destinado a las comparaciones en el tiempo

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y en el espacio, no es muy importante la precisión absoluta de l denominador, sise supone una constancia en las relaciones entre los tributos y la renta nacional.Para determinar dicho valor se suele aconsejar la renta neta a los precios demercado. Un segundo aspecto del denominador es la deducción de una cantidadcorrespondiente al costo de vida.

CONCLUSIONES ACERCA DE LA VALIDEZ e IMPORTANCIA DE LA PT: la sencillafórmula que vimos omite considerar elementos y factores que contr ibuyen a

sembrar dudas sobre cualquier conclusión que se quiera obtener de la relación. Secree que la PT debe ser abandonada como instrumento de análisismacroeconómico. Tiene mayor significación si se utiliza como criterio básico de lainvestigación.

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7. IMPUESTOS FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS. (parte 5, cap 2)

SEGÚN LA FORMA EN QUE SE ESTABLECE EL MONTO DEL IMPUESTO ENRELACIÓN CON EL MONTO IMPONIBLE.

IMPUESTOS FIJOS: son los impuestos que se establecen en una suma invariable por cada hecho imponible, cualqu iera fuera el monto de la riqueza involuc rada eneste. Implica una desigualdad respecto del producto de la renta o del patrimoniode los diferentes sujetos alcanzados por el gravamen. Tiene escasa significación y prácticamente no se usa. Este tipo de impuesto se verifica en el impuesto po r capitación, como ser: una patente fija por el ejercicio de algún comercio, oficio, profesión, etc.

IMPUESTOS GRADUALES: varían en relación con una graduación de la baseimponible, dentro de cada rango, el impuesto no varía. T iene el defecto de profundas desigualdades por el carácter di scontinuo de la graduación, por tratar igual a contribuyentes en situaciones muy desiguales (ambos extremos del rango) y un trato desigual para sujetos en cond iciones no tan desiguales (ultimo de un

rango y primero del otro). Tiene escasa significación.

IMPUESTOS PROPORCIONALES: se establece el monto del impuesto como unaalícuota constante de la base imponible. Son ejemplos: el impuesto proporcional ala renta, a las ventas, al gasto, al patrimonio, a los beneficios de las empresas,etc. Una característica importante en el caso del impuesto a la renta global de lasP F e s s u neutralidad, en e l sentido de dejar invar iadas en su apl icación las posiciones relativas de los contribuyentes entre sí.

IMPUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS: se denominan P a los establecidoscon una al icuota creciente del monto imponible y R aquel los cuya al ícuota esdecreciente a medida que crece el monto imponible. El impuesto P más importante

es el impuesto P a la renta total de las PF. La progresión es una medida adecuadade la capacidad contributiva en los impuestos personales, que toman como hechosreveladores de esa capacidad, la renta, o el patr imonio, o el gasto total delcontribuyente, mientras que no es adecuada para los casos de impuestos reales,que gravan manifestaciones aisladas de la riqueza.

Progresividad de los impuestos: debe distinguirse la progresión de laeficacia progresiva. Un impuesto progresivo al consumo de bebidas alcohólicas puede tene r un efecto regresivo, o sea, incidir más sobre los grupos decontribuyentes de menor renta.

Técnicas de Progresión:

Por Categorías o Clases: consiste en agrupar a los contribuyentes encategorías o clases, según el monto total de la riqueza que constituye labase imponible, en orden creciente y aplicar sobre cada categoría o claseuna al ícuota del monto total . Ventajas: todo el monto imponible estásujeto a una sola alícuota, adecuada a dicha capacidad. Desventajas: enlos límites de cada categoría o clase, se produce un salto de alícuota, y así contribuyentes situados en el límite inferior de una clase y que antes delimpuesto tenían un mayor monto imponible que otros situados cerca dellímite superior de la clase inferior, se encuentran después del impuesto conmenor riqueza neta que éstos (ver ejemplo 15/03). Este método produce eldesaliento de los contribuyentes situados cerca del límite superior de unacategoría para incrementar su renta o patrimonio superando dicho límite.

Por Grados o Escalones: consiste en subdividir el monto imponible decada contr ibuyente en partes o escalones y apl icar sobre cada uno deestos, en forma creciente, una alícuota o porcentaje. Ventaja: evita lossaltos de las alícuotas. Desventajas: los contribuyentes de mayor riqueza

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están sometidos a las mismas alícuotas que los de menor riqueza. Si larenta gravada después del impuesto resulta infer ior a l costo marginalnecesario para producirla, el método provoca un desaliento al esfuerzo productivo. (ver ejemp lo 15/03).

Por deducción en la base: consiste en la deducción del montoimponible de una suma f i ja (que se declara no imponible MNI) y en laaplicación de una alícuota constante sobre el remanente. Representa unacorrección del impuesto proporcional. Es combinable con cualquiera de losdemás métodos de progresión. Si el monto del impuesto es muy elevado,la diferencia entre la alícuota nominal y la real o efectiva es muy pequeña.(ver ejemplo 15/03).

Progresión Continua: consiste en estab lecer sumas de impuestoscrecientes por cada monto imponible creciente. Es un método de progresión por clases o categorías, en el que la amp litud de cada clase está reduc idaal mínimo. Por cada peso de diferencia de monto imponible corresponde un

monto creciente de impuesto. No se utiliza.

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8. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN. (parte 5, cap 3)

Deben considerarse como principios de la imposición aquellos postuladosque se asumen como l imitadores u orientadores de las decisiones estatales encuanto a la adopción de determinados impuestos y su configuración.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: emana de las luchas pol í ticas contra e l Estadoabsoluto, afirmando la necesidad de la aprobación parlamentaria de los impuestos para su validez. Confluyen en esta sentencia el pensamiento económico liberal,que considera al impuesto como una restricción del derecho de propiedad y el pensamiento jurídico-político contractualista, que exige el consent imiento del pueblo. Comprende los sigu ientes corolarios: 1) La necesidad de la ley comoacto del parlamento, para la existencia del impuesto, 2) La indelegabilidad en elPoder Ejecutivo de la facultad parlamentaria de crear impuestos y excepciones, 3)La necesidad que la ley defina todos los elementos constitutivos de la obligacióntributaria, 4) Se considera como inderogable por acuerdo de partes la obligaciónimpositiva de los contribuyentes de derecho.

PRINCIPIO DE IGUALDAD: se est ruc tu ra en e l p rinc ip io de la capac idadcontributiva, concebida dentro del marco de una política económica de bienestar.Por ende se identif ica el principio de igualdad con el de capacidad contributiva.Los impuestos parciales (afectan sólo a la renta de fuentes determinadas) sondesiguales, así como lo son aquellos que dan trato desigual a los iguales o tratoigual a los desiguales, dentro de una misma categoría de renta ( impuestos quegravan consumos o transferencia de b ienes) . Se considera el pr incip io decapac idad contr ibut iva no como una medida objet iva de la r iqueza de loscontribuyentes, sino como una valoración política de la misma.

PRINCIPIO DE ECONOMÍA: consiste en lograr que los impuestos impongan alcontribuyente la menor carga posible por encima del monto que efectivamenteingrese a las arcas del f isco. Los ejemplos de los vicios a que se expone este princ ipi o son: 1) La compl icación de las l iquidaciones de impuestos, las exigenc iasde una compleja contabi lidad f isca l y neces idad de asesoramiento técnico profesional para el cump limiento de las obligaciones fiscales, 2) La cargaexcedente que ciertos impuestos provocan por la a lteración de la oferta, lademanda y los precios de mercado. Puede ser incompatible con el de igualdad.

PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD: significa que el impuesto debe dejar inalteradastodas las condiciones del mercado o no provocar distorsiones de la oferta, de lademanda y de los precios, no sólo en las transacciones de bienes gravados, sinode todos los bienes y servicios. Es propugnado por las finanzas l iberales. Hoy endía, el pr incip io s igue vigente, pero ya no postula que el impuesto no debe provocar di storsiones en el mercado, sino que aclara que el impuesto no debe

provocar en el mercado otras modificaciones que las intenciona les, en relación conlos f ines de la polít ica f iscal para los cuales ha sido elegido. La neutralidad selogra haciendo mínima la carga excedente.

PRINCIPIO DE LA COMODIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO: pregona que todoimpuesto debe ser recaudado en e l t iempo y en e l modo en que con mayor probabilidad sea conveniente para el contribuyente pagarlo. Implica atenuar losefectos del impacto o percusión del impuesto.

PRINCIPIO DE EVITAR LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADESQUE SE INICIAN: “no se debe matar a la gall ina de los huevos de oro”. El f iscodebe buscar como fuente de recursos a las empresas ya consolidadas, evitandoque una i mposición de gravámenes demasiado temprana, debilite las empresas en

sus comienzos.

PRINCIPIO DE PRODUCTIVIDAD: consiste en que el legislador al elegir el tipo deimpuesto a establecer, ha de dar preferencia a aquél que estimule y no desalientelas actividades productivas de la economía privada.

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PRINCIPIO DE DISCRIMINACIÓN ENTRE RENTAS GANADAS Y NO GANADAS:está fundado en premisas de equ idad y d ice que debe ser más atenuada laimposición que recae sobre ingresos que derivan total o preponderantemente deltrabajo personal, en comparación con los que se originan total o prevalentementedel capital (incluyendo la tierra).

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9. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN EN EL DERECHO CONSTITUCIONALARGENTINO (parte 5, cap 4)

NATURALEZA DE LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN.

En e l de recho a rgenti no, l a i nte rpretac ión de l a doc tr ina y de l a jurisprudencia ha sido constante en considerar que los princ ipi os cons titucionalesson normas posit ivas cuyos dest inatarios son los poderes del Estado y queninguno de ellos (legislativo, ejecutivo y judicial) pueden infringirlos so pena deinval idez de sus actos . De ahí que d ichos princ ip ios const ituyen l ímites a lejercicio del poder fiscal.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: en el artículo 4 la CN establece la forma de integrar el Tesoro Nacional. En el artículo 17 consagra el principio de inviolabilidad de la propiedad como de recho indi vidua l y lo proclama. También dice “sólo el Congresoimpone las contribuciones que se expresan en el artículo 4”. El principio delegalidad es el resultado del encuentro y combinación de dos principios: el primero

refle ja la exigencia de una ley formal en materia tr ibutaria y el segundo larepresentación del pueblo en las tareas leg is lativas. T iene los s iguientescorolarios: 1) Es e l Congreso e l t i tu lar de l poder f isca l en la es fera de lacreación del impuesto o de las exenciones. Ello excluye la legalidad del impuestocreado por un gobierno de facto. 2) Impl ica la necesidad que el Congresoestablezca en el texto legal todas las normas que definen el hecho imponible ensus aspectos objetivo, subjetivo, cuantitat ivo, temporal y espacial. 3) Esinconstitucional la retroactividad del impuesto y de las exenciones. 4) Siendo elderecho t ributario mater ia de ley y no de equ idad, sus normas deben ser interpretadas l iteralmente. 5) Implica la obligación para el legislador de noreconocer o conceder a la administración o a la justicia facultades discrecionalesen materia de impuesto. 6) Las obligaciones imposit ivas nacidas por ley no pueden ser de rogadas por acue rdo de partes. Luego se aproba ron dosrecomendaciones (1970 – 1975): 1) El establecimiento de incentivos tributariosdebe dejar a salvo el pr incip io de legal idad, ta les incent ivos sólo pueden ser creados por el legislador, pero en casos excepcionales, cuando la constitución lo permi te, ellos pueden ser establecidos por el Pode r Admini strador. 2) Losincentivos tr ibutarios deben aplicarse con carácter temporal, los benefic ios previstos por los incentivos po r tiempo de terminado, deben mantenerse, a pesar de la modif icac ión o derogac ión de la ley, por e l lapso por e l cua l fueronestablecidos.

PRINCIPIO DE IGUALDAD: ha sido consagrado en el artículo 16 que dispone quela igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas. Este principio ha sido

interpretado como un verdadero límite al poder fiscal y a su ejercicio por parte delPoder Legislativo con la consecuencia que si éste lo viola, el Poder Judicial, puedeinvalidar la ley que infrinja este principio.

Significado de igualdad: la ley misma debe dar un tratamiento igual y t iene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias, es decir,son los legisladores los que deben cuidar que se les dé un trato igualitario alos contribuyentes. Se puso de relieve la desigualdad de los impuestos a los IBabogando por el cambio al impuesto a los ingresos netos. Se puede afirmar que un impuesto es igual a otro cuando el Poder Judicial participa de la mismaconciencia jurídico-social y política del legislador.

Evolución de la jurisprudencia: los impuestos reales son desiguales

porque no tienen en cuenta la situación personal de l cont ribuyente y lo sondoblemente cuando son progresivos, porque establecen una progresión sintener en cuenta la s i tuación del contr ibuyente que no posee r iqueza en elterritorio, pero la posee en otra jurisdicción. La evolución de la jurisprudenciaha establecido la posib i l idad de la formación de dist ingos y categorías de

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contribuyentes, siempre que sean razonables, por consiguiente, los impuestosdeben ser iguales en igualdad de capacidad contributiva.

Principio de igualdad e incentivos: se ha considerado que losincentivos tributarios constituyen disposiciones que favorecen a categorías osectores del mundo económico mediante excenciones o rebajas o subsidios, loque implica una desigualdad y una violación de dicho principio. Al lado de laigualdad como base de los impuestos, aparece el propósito de la redistribución

del ingreso o el del mantenimiento de la plena ocupación y del crecimientosostenido de la renta nacional. La doctrina más reciente tiende a identificar al principio de igua ldad con el de la capacidad cont ribut iva.

PRINCIPIO DE EQUIDAD: se halla expresado incidentalmente en el artículo 4como condic ión del uso del Poder F iscal por el Congreso Nacional . El Poder Jud icial no puede controlar si existe la necesidad de l recurso y la equidad encuanto a la magnitud del gravamen.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: en el a rt ícul o 4 di ce “ .. .l as demáscontribuciones que, equitativa y proporcionalmente a la población imponga elCongreso General . ..” y en el artículo 67 inciso 2 d ice “ . ..proporcionalmenteiguales... En la Argentina se interpretó como que la proporcionalidad requerida por la Constitución no sign ifica la prohi bición de los impuestos progresivos y queno se exig ía una proporción respecto del número, s ino de la r iqueza de loshabitantes.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: en el artículo 17 dice que laconfiscación de bienes queda eliminada del Código Penal. Con respecto a losimpuestos, no se dice que no puedan ser confiscatorios, sólo se afirma que el

Congreso establece los impuestos. La prohib ic ión de las conf iscaciones esl imitada a la verdadera conf iscación de bienes del Código Penal . La Cortemanifiesta que no se puede permitir que por vía del impuesto el Poder Legislativovenga a privar a los ciudadanos del derecho de propiedad. El ejemplo más típicoes el del impuesto a la transmisión gratuita de bienes. En la Argentina, la re formadel derecho tributario ha eliminado este p en 1973.

PROHIBICIÓN DE LOS IMPUESTOS QUE LIMITAN EL LIBRE EJERCICIO DEL

DERECHO A TRABAJAR Y EJERCER INDUSTRIAS LÍCITAS: la Corte ampara lag arant ía establec ida en e l ar tí cul o 14 , en e l sen ti do q ue condena po r inconstitucionales todos los impuestos que en alguna forma impidan o prohiban elejercicio de industrias, comercios o trabajos lícitos y amparados por la CN.

FACULTAD EXCLUSIVA DEL CONGRESO PARA REGLAR EL COMERCIOINTERNACIONAL Estado INTERPROVINCIAL: el artículo 67 inciso 12 estableceque corresponde en forma exclusiva al Congreso Nacional reglar el comercio conlas demás Nac iones y de las prov inc ias ent re s í. Esta norma impone unaimportante limitación a la potestad fiscal de las provincias.

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10. EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS. (parte 5, cap 5)

INTERÉS DE ESTUDIO.La necesidad de analizar los efectos económicos de la polít ica f iscal y su

compatibi l ización con los efectos de los impuestos en su función dentro de las

finanzas clásicas.

ESQUEMA TRADICIONAL – EFECTOS.

PERCUSIÓN: los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyesimponen las obligaciones correspondientes. El pago del impuesto impone al sujeto(contribuyente de derecho) la necesidad de disponer de las cantidades l íquidas para efectuarlo, lo que involuc ra, a vedes, la necesidad de acud ir al crédito en susdiversas formas. La percusión es un efecto económico del impuesto. Es el acto por el cua l el impuesto recae sobre aque l que en razón de la existenc ia de unadisposición legal está obl igado al pago del impuesto. S i este sujeto soportaefect ivamente la carga del impuesto por no poder trasladarlo se d ice que el

percutido es a la vez incidido. Al percutido también se lo llama contribuyente dederecho (es al que la ley le dice “pagá el impuesto”, vendría a ser el sujeto pasivode la obligación tributaria). El percutido es aquel que tiene que ir a pagar elimpuesto, pero si a la vez lo soporta económicamente, es también el incidido,(ejemplo: autónomos).

TRANSFERENCIA O TRASLACIÓN: el contr ibuyente de derecho t ratará detransferir la carga del impuesto por vía de los precios del mercado en el queactúa. Esta transferencia podrá verificarse por la disminución de la oferta de productos o de la demanda de factores, produc ida por la desaparición de los productores marginales, pa ra quienes los precios del mercado resultan inferiores asu costo i ncrementado por el impuesto, tratándose del mercado de productos. Enel mercado de factores, el contribuyente percutido no podrá disminuir su demanda para lograr la di sminución de los costos, origi nándose costos adi ciona les que nohacen rentable la permanencia en el mercado de los productores marginales. Enrégimen de monopolio el contribuyente puede restringir su oferta de productos osu demanda de factores aumentando así el precio de los productos o disminuyendoel precio de los factores y compensando así todo el impuesto. El proceso dealteraciones de los precios de la demanda de los factores o de la oferta de los productos, por el cual se trans fiere a otros sujetos (contribuyente de hecho ) lacarga del impuesto, se denomina traslación del impuesto. Es el fenómeno por elcual el percutido consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona. Estatransferenc ia va a estar demorada por la economía y se va a dar o no, con prescindencia de disposiciones lega les que expresamente faculten el traspaso dela carga imposit iva. (Ejemplo: el IVA, porque el peso del tributo se transfiere al

consumidor f inal, el percutido es el comerciante y el incidido es el consumidor final.).

INCIDENCIA: es e l fenómeno por e l cua l c iertos sujetos que han suf rido latraslación del impuesto y que no pueden, a su vez, trasladarlo a otros, razón por lacual soportan la carga del mismo, o sea que desembolsan la suma correspondienteconjuntamente con el precio de las mercaderías y los servicios que adquieren oven disminuido el precio que han de recibir por sus ventas de los factores o bienesintermedios.

DIFUSIÓN: la incidencia implica una disminución del ingreso del sujeto incidido, os i e l ingreso es menor que la carga impos it iva que se le t rans fiere, unadisminución de su patrimonio, los efectos ulteriores se denominan difusión y estos

son: 1) Disminución del consumo, 2) Disminución del ahorro, 3) Enajenación de parte de su patrimonio, 4) Aumento de su oferta de traba jo.

AMORTIZACIÓN: uno de los efectos de los impuestos, de carácter particular delos impuestos reales que gravan permanentemente el rédito de los capitales

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durablemente invertidos. La aplicación de un impuesto sobre bienes muebles oinmuebles que generan renta produce la disminución de la renta y por lo tanto delbien. (Disminuye el valor de la renta, entonces disminuye el del bien y por ende su patrimonio).

CAPITALIZACIÓN: es el fenómeno que abarca todos los cambios, positivos onegativos, en el valor del capital por efecto de una nueva imposición sobre el producto de la inversión o po r una l iberación total o pa rcial de l impuesto. Lasupresión o disminución de un impuesto que gravaba inmuebles o bienes que

generan renta, la incrementa y por lo tanto incrementa el valor del bien.

OTROS ESQUEMAS DE ANÁLISIS.

MUSGRAVE: la creación de un nuevo impuesto produce la obligación de pagarlo para el contribuyente de derecho , esto cons tituye el impacto del impuesto.

Incidencia específica y diferencial: se def ine como inc idencia e lcambio resultante en la distribución de la renta disponible para uso privadocomo consecuencia de una modificación de la política presupuestaria. Si seasume un cambio en la polít ica imposit iva, quedando inalterados los gastos

públ icos en términos reales, las alteraciones resultantes constituyen laincidencia específica del impuesto. Si se considera además un presupuestoequilibrado y se sustituye un impuesto por otro, a paridad de rendimiento, loscambios distributivos resultantes de la comparación constituyen la incidenciadiferencial del impuesto.

Traslación y ajuste general: la traslación debe ser reemplazada por elconcepto de “proceso general de ajuste en respuesta a un cambio en la política presupuestaria” englobando todos los ajus tes y los efectos sobre ladistribución y sobre la producción, directos o indirectos.

HICKS: distingue entre la incidencia formal (es la porción de ingresos individuales

pagados al fisco en un periodo de terminado, a los fines de la contabilidad social), y la incidencia efectiva (es el resultado de todos los ajustes económicos a travésdel tiempo y del espacio, originados por un impuesto particular).

ENFOQUE DEL COSTO TOTAL: incluye, además de los rubros habituales de costosf i jos y costos var iables , un benef ic io normal y los impuestos , s in exc lu ir e limpuesto real y el impuesto personal a la renta.

OPINIÓN DE JARACH.

Concordamos con Musgrave en que: a) No tiene significado la búsqueda del

contribuyente final donde se detendrían los procesos de traslación, alcanzándosede esta manera la incidencia del impuesto y b) No hay porque suponer que el proceso de traslación se de tenga y que de allí en ade lante empiecen los efectosde los impuestos.

No comparte la posición en el sentido en que los efectos de los impuestosno pueden prescindir de los efectos del gasto público.

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.

PERSECUCIÓN O IMPACTO DE LOS IMPUESTOS: (ya visto).

TRASLACIÓN: el proceso de traslación consta de las siguientes etapas:

El contribuyente de derecho (percutido) consigue restringir su oferta delbien que produce y/o vende en el mercado, con la consecuencia del aumentodel precio a cargo de su comprador (traslación hacia delante o protraslación.).

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El CD (percutido) consigue disminuir su demanda de factores o bienesintermedios logrando así una disminución del precio de d ichos factores obienes que adquiere (traslación hacia atrás o retrotraslación).

Puede haber también un proceso de traslación oblicua hacia delante,cuando el CD logra trasladar el impuesto a través del aumento del precio,como consecuencia de una disminución de la oferta, no del bien gravado, sinode otro bien de producción conjunta.

Aná logamente puede habe r una traslación obl icua hacia atrás.

ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA TRASLACIÓN.

El Monto del impuesto: cuando el impuesto es de escaso monto enrelación con la magnitud de las operaciones económicas, puede ocurrir queéste no considere la carga fiscal tan importante como para alterar su posiciónen el mercado.

El Régimen del mercado: la diferencia fundamental entre los efectosde l impuesto en e l régimen de competencia perfecta y en los demásregímenes, es la imposibilidad que el contribuyente pueda alterar el precio deventa. La mayor l ibertad de acción del productor f rente a la creación delimpuesto es la del monopolista absoluto. Otros regímenes de mercado en losque la creación del impuesto puede alterar las condiciones de equi librio preexistentes son el oligopolio, la competencia monopólica o imperfecta.

Tipos de impuestos: los diferentes tipos de impuestos influyen sobre los procesos de traslación:

Se establece en una suma fija, independientemente de las variables delmercado.

Impuesto específico: se mide en función de la producción en unidades,volumen o peso, pero es independiente de los precios.

Impuesto ad valorem: varía según la producción o ventas medidas segúnsus precios.

Impuestos generales sobre los consumos, las ventas o capitales, losbeneficios de todas las industrias, los patrimonios y sobre la renta de las personas físicas.

Impuestos especiales sobre los consumos, las ventas, los capitales osobre los benefi cios de una indus tr ia determinada , sobre bienes patrimoniales o sobre ciertas ganancias de las PF.

Impuestos por una sola vez: pueden ser absorbidos por loscontribuyentes percutidos.

Impuestos periódicos: por su sola existenc ia legal promueven los ajustesen el mercado, que junto con otros factores producen la traslación.

Impuestos sobre las rentas excedentes: no se trasladan.

Impuestos sobre los réditos normales: los impuestos que gravan lasretribuciones normales de los factores, incluyendo el beneficio normal delempresario, son trasladables.

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Impuesto progres ivo: aludimos a los casos del impuesto a la rentaglobal de las PF, como así mismo al impuesto al gasto y al patrimonio netode las PF.

Régimen de costos de la Industria: inf luye sobre la traslación en elcaso en que el impuesto puede ser considerado como un acrecentamiento delos costos, por ejemplo, cuando el impuesto es una suma fija en función de la producción. Se distinguen los costos constantes (el aumento de los precioses igual al monto del impuesto), costos crecientes (en los que el aumento del precio de bido al impuesto se neut raliza en pa rte po r la disminución de loscostos) y costos decrecientes (el aumento del precio se suma al mayor costocorrespondiente a las menores cantidades vendidas).

Elastic idad de la demanda o de la oferta: la e last ic idad de la Dinfluye sobre la traslación hacia delante, la de la O sobre la traslación haciaatrás . Cuanto menos e lástica sea la D, será mayor e l sacri ficio que e limpuesto trae al adquirente y menor el que soporta el productor. Cuantomayor sea la rigidez de la O será mayor el sacrif icio que soporta la O de losfactores o de los bienes intermedios y menor el de la empresa percutida.

Factor Tiempo: hay primero t raslac ión en un plazo brevísimo o“traslación en el periodo de mercado”, se verifica la traslación a través de lamodif icación de los precios de O de las exigencias de las mercaderías l istas para su entrega. Hay traslación a corto plazo en los casos en que lasvariaciones de la O y de los precios dependen de la d isponib i l idad de lasinsta laciones y equ ipos product ivos y de su grado de uti li zación . Hay traslación a largo plazo que depende de la existencia o no de factores de producción disponibl es en gran medida o en cant idad limi tada .

Situación Coyuntural: en el caso de situaciones de euforia económica,acercándose a la s i tuación de plena ocupación y de precios crecientes, latraslación hacia delante se verá facilitada por cuanto los aumentos de precios

de los productos por el impuesto se esconderán en los aumentos debidos alalza en general. Resultará difícil la traslación hacia atrás sobre los precios delos factores, puesto que el auge económico promueve la mayor elasticidad dela O de los capitales o del trabajo. En una situación de recesión y tendenciahacia la depresión resultará más difícil la traslación hacia delante y más fácilla traslación hacia atrás.

Elasticidad o rigidez de la oferta de dinero por parte del sistemabancario: tratándose de un nuevo impuesto, la f inanciación exige que elsistema bancario en general responda a los nuevos requerimientos de liquidez:Si ese sistema no expande suficientemente el suministro de dinero, podráverse frenado el proceso de traslación y viceversa.

REMOCIÓN DEL IMPUESTO: es un efecto alternat ivo con la traslación, en elsentido que si hay traslación, no hay remoción y ésta presupone la incidencia.Puede ocurrir, sin embargo, que ese impuesto sufra una traslación y aun repetidastraslaciones hasta incidir sobre el contribuyente de hecho y que éste no pudiendo,a su vez, trasladarlo, realice los cambios de su comportamiento económico quedan lugar a la remoción. Se debe distinguir la remoción de la traslación haciaatrás. Hay remoción en todos los a justes de la empresa que no tengan comoinstrumentos las restr icc iones de la oferta de productos n i de la demanda defactores e insumos. En los casos opuestos hay traslación.

DIFUSIÓN DEL IMPUESTO: si el impuesto incide sobre sectores de la poblaciónde bajos o medianos ingresos, cuya propensión marginal a consumir es elevada, elefecto de la incidencia f iscal será una disminución de la demanda de bienes deconsumo. Si, en cambio, el impuesto incide a los contribuyentes de altos ingresos,serán los ahorros los que mermarán por efecto de la incidencia. La disminución

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del consumo, si se verifica en una situación de plena ocupación, evita el efectoexpansivo del nuevo gasto público. Cualquiera que fuere el destino del gasto púb lico, se produc irá un br ote inf lacionario.

AMORTIZACIÓN O CAPITALIZACIÓN DEL IMPUESTO: consiste en la disminucióndel valor patrimonial de los bienes instrumentales durablemente invertidos, comoefecto del impuesto, en el momento de su creación, que grava la renta de dichocapital.

E l fenómeno se ver if ica en todos los casos de impuestos rea les pe rmanentes sobre los productos de capitales du rablemente invertidos.

El impuesto debe ser especial, o sea, gravar sólo la fuente de productos,o diferencial, o sea mayor para una clase de inversiones que para otra.

El fenómeno debe considerarse como un efecto de la incidencia que severifica cuando no hay traslación del impuesto ni hacia delante ni hacia atrás.

La doctrina moderna no comparte la necesidad que el impuesto deba ser pe riódico y tampoco admite la condi ción que sea especial o diferencial y

afirma la posibilidad que la amortización se verifique respecto de un impuestogeneral.

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11. EL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO Y NATURALEZA. (parte 6, cap 3)

CONCEPTO.Es un hecho que aparece en la ley, que en caso de ocurrir va a generar la

obligación de pago de un impuesto.Es el presupuesto legal que cuando se verif ica va a generar la obligación

tributaria. El hecho imponible es jurídico porque es un hecho que por ley va a producir efectos. Cuando el legislador enunc ia un hecho imponible debe ind icar precisiones, debe describirlo, decir cuando va a estar gravado y en qué lugar.

La ley no puede generar la obligación si la existencia en la vida real delhecho imponible concreto que pueda subsumirse en la definición legal del hechoimponible abstracto. El hecho imponible no crea por sí solo la obligación, sino quelo hace a través de la ley. El hecho imponible es un hecho jurídico.

Encontramos como princip io fundamental del hecho imponible el de lacapacidad contributiva o capacidad de pago.

ASPECTOS DEL HECHO IMPONIBLE: encontramos varios aspectos:

Aspecto Material: va a estar dado por la descripción objetiva del hecho

concreto que realiza el contribuyente o la condición en la que se encuentra.Siempre va a tener como presupuesto un verbo, normalmente en infinitivo, por ejemplo: vender, ganar, recibir, obtener, etc.

Aspecto Espacial: de fi ne en fo rma exac ta e l l ugar en e l cual e ldestinatario legal realice el hecho y en este caso nos vamos a encontrar que pueden estar obligados todos aquellos “nacidos en...”, “domiciliados en el país”, “que tengan rentas en el pa ís”, etc. Los hechos imponibles deben ser limitados territorialmente para abarcar solamente aquellos que se verifican enel ámbito espacial que establece la ley misma. Aspecto Temporal: def ine en que momento se va a configurar esadescripción del hecho imponible o aquel momento que el legislador elija como para conside rarlo configu rado u ocurrido. Aunque a veces el legislador debarecurrir a ficciones, esto ocurre si el hecho es de verificación instantánea o deverificación periódica. La razón por la que es importante f i jarlo es para unaserie de aspectos que están relacionados con la debida aplicación de la ley tributaria. Ejemplos: 1) En los juegos de azar, no es necesario crear unaf icción porque su veri ficación es instantánea, 2) el hecho imponible se produce en forma continua pero la ley necesita una ficción, es decir, lo va atener por configurado al hecho imponible el 31/12 para las PF y al cierre deejercicio para las empresas. Los hechos imponibles pueden ser de verificacióninstantánea (transferencia de bienes) o abarcar un determinado proceso que sedesarrolla en el tiempo (impuesto a las ganancias). Aspecto Subjetivo del hecho imponible: jurídicamente, laidentificación de los sujetos depende de la atribución del hecho imponible a los

sujetos según c ri te rios ins trumentales para la mayor e fi cacia de larecaudación. Hay una sola obligación tributaria que nace de la ley para laveri f icación en la real idad fáctica del hecho imponible. El su jeto pasivoobligado por excelencia es el que comúnmente se denomina contribuyente.Se presentan dos problemas acerca de la determinación de este sujeto pasivo:

No siempre las leyes tributarias al definir el hecho imponible, ponen derelieve no solo el aspecto objetivo sino también su atribución al sujeto pasivo. Esto ocurre con los tribu tos que se califican como reales uobjetivos.

Tanto en el caso en que la ley no mencione al sujeto pasivo como en elcaso en que enumere y determine diferentes sujetos obligados, debedistinguirse entre aquél que realiza el hecho imponible o al cual este hecho

es atr ibuible por naturaleza, de todos aquel los otros a los cua les laresponsabil idad por el impuesto deriva únicamente de un precepto legalque así lo establece. El contribuyente es tal tanto en el caso en el que laley lo establezca expresamente, como en el que la ley no d iga nada alrespecto. Por el contrario, los demás sujetos pasivos son tales sólo en

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virtud de una expresa disposición legal. El sujeto pasivo principal esaquél que posee la capacidad contributiva que constituye el fundamentodel hecho imponible.

La doctrina tributaria distingue dos clases de sujetos pasivos: la primera esla de sujetos pasivos responsables por una deuda propia y la segunda es la de losresponsables por una deuda ajena. Esta distinción se funda sobre la separaciónentre la deuda y la responsabilidad. Estos conceptos sirven para establecer una

diferenciación entre el verdadero contribuyente y los demás sujetos.

La LEY 11683 establece en e l art ículo 15 la obl igac ión de pago delimpuesto para todos aquellos que sean contribuyentes según las leyes tributariasrespectivas. Igual obligación incumbe a los herederos y legatarios, de acuerdo conlas disposiciones del Código Civil.

La ley no establece quienes son los contribuyentes de los d i ferentesimpuestos, sino quienes pueden serlo. La responsabilidad por la deuda tributari aajena está definida en los artículos 16 y 18.

Salvo en el caso de los agentes de retención, todos los responsablesenumerados en el artículo 17 tienen responsabilidad personal y solidaria con loscontr ibuyentes. Esta responsab il idad consiste en responder con su propio patrimonio de las obligaciones de los contribuyentes.

Con respecto a los agentes de retenc ión, su responsab il idad estádeterminada en el inciso c) del artículo 18. El los también, como los demásresponsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde alcontribuyente con los fondos de éste que hayan retenido.

El artículo 18 contempla, además, otros dos t ipos de sujeto pasivo por deuda ajena: 1) El sucesor a t ítulo particular en la t itularidad de empresas oexplotaciones consideradas por las leyes impositivas. 2) Terceros que, sin tener obligación de carácter formal o sustantiva hacia el f isco, hayan favorecido por culpa o dolo la evasión fiscal de los contribuyentes.

Se creó la figura del agente de percepción cuya obligación hacia el fiscoconsist ía en percibir de los compradores, junto con el precio de los b ienesvendidos, también un impuesto. La ley 11683 consagró la existencia y nombre de

este sujeto.La doctrina tributaria reconoce también otra f igura de sujeto pasivo por deuda ajena, es la del sustituto tributario que consiste en un sujeto pasivo alcual l a l ey l e impone l a ob li gac ión de sa ti sf ace r a l fi sco l a deuda de lcontribuyente como primer y principal obligado.

La diferencia fundamental entre el agente de retención y el sustitutotributario consiste en que el primero t iene la obligación de retener y pagar alf isco la suma retenida, sólo el incumplimiento de una de las dos obligacionesreferidas hace nacer su responsabil idad patrimonial, en cambio, en el caso delsustituto, la obligación de pagar el impuesto incumbe directamente al sustituto.

Todos los AR tienen la obligación de retener, que implica la de pagar a losacreedores la suma debida con detracción del importe que éstos deban al Estadoen concepto de tributo.

Un caso de verdadera responsabil idad sustitutiva es el que establece elartículo 20 de la ley del IVA, establece a cargo de los vendedores la obligación de paga r, como imp uesto que corresponde a dichos comerciantes o industriales, unasume determinada presuntivamente por la ley.

Base de Medición o Base imponible: representa uno de los elementosconstitutivos del hecho imponible y responde a la necesidad de cuantif icar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje ola escala progresiva cuya ut il ización dará como resultado el importe delimpuesto. En los impuestos en general, estas unidades de medida se aplicandirectamente sobre el objeto material, o sea, sobre el aspecto objetivo de loshechos imponibles. Es característica del impuesto, la casi identidad de entrehecho imponible y base imponible. Por ejemplo, en el impuesto a lasganancias se encuentra el hecho imponible y la base imponible, porque la propia renta es una expresión numérica o de cant idad. Existen casos en losque la base de medición no se aplica directamente sobre el objeto del hechoimponible y la ley toma algún índice o cant idad como medida del hechoimponible s in una relación d irecta con éste ( impuesto provincial o de la

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municipal idad de la Capital Federal sobre los ingresos brutos) . La baseimponib le puede consist ir en cua lquier parámetro , como ser : volumen,unidades, peso o valor monetario. Cuando la ley adopte la base del valor monetario, esta puede denominarse “monto imponible”.

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12. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. (no sé)

Es el vínculo jurídico que se da entre dos sujetos, uno activo y otro pasivo.El sujeto activo es el Estado que va a actuar a través del Poder Legislativo y delEjecutivo (por los decretos reglamentarios), también pueden ser el sujeto activolas provincias y municipalidades en general.

Existen dos t ipos de sujeto pasivo: 1) Sujeto pasivo del tributo que esaquel sobre el cual se verifica el hecho imponible, es decir, el contribuyente. 2)Sujeto pasivo de la obligación tributaria, que es aquel sujeto llamado por ley para ing resar el tribu to, “responsable sus tituto”.

Ejemplos: a) En el impuesto a los b ienes personales no afectados a laactividad profesional, aquel que supera los $ 102000 en bienes, deberá pagar elimpuesto él mismo, entonces es sujeto pasivo del tr ibuto y de la obl igacióntributaria. b) Con los sueldos en IG hay dos sujetos pasivos, el empleado y elempleador, que es el que paga.

FUENTES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: es la ley a través del legis lador

quien va a describir el hecho imponible y gracias a esto va a hacer que se generela obligación. La ley siempre va a tener que atenerse a lo dispuesto por la CN y paralelamente el Pode r Jud icial va a ser el encargado de velar pa ra que eso secumpla.

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: la obl igacióntributaria es una obligación “de dar” (es la obligación de pagar el impuesto), laforma de extinción por naturaleza es el pago, pero existen otras formas que elderecho tributario extrae del Código Civil:

Compensación: se produce cuando dos personas t ienen a la vez lacalidad de deudor y acreedor en forma paralela. En la legislación argentina, loscontribuyentes pueden compensar los saldos a favor siempre y cuando la DGI ya los hubiera tenido acreditados. Compensan sus deudas, tiene ciertasrestricciones. La compensación puede ser hecha por el contribuyente por sí mismo o por el fisco de oficio. Produce la extinción de ambas deudas hasta elvalor de la más pequeña y queda por pagar el saldo de la restante.

Novación: sucede cuando se ponen en práct ica “ leyes de regulación patrimonial”. Es el caso de que existan deudas tributarias que no fueroncanceladas en tiempo y forma, van a quedar extinguidas si el contribuyente seacoge a este t ipo de planes. El contribuyente declara los tributos omitidos pe ro le va a surgir un a deuda que es menor a la que hubiera correspond ido enel caso de haber pagado sus tributos cuando lo tenía que hacer. La novación

implica la transformación de una deuda en otra, se sustituye una obligación por otra y trae como consecuencia la extinción de la primera. (Ejemp los:moratoria, presentaciones espontáneas, etc.).

Confusión: sucede cuando el sujeto activo, como consecuencia de latransmisión de derechos o de bienes que están sujetos a pagos de gravámenesqueda colocado en una pos ic ión de deudor. Esto no es f recuente, cas iimprobable, se va a dar en el caso de que el Estado reciba como donación oherencia un bien que debía impuestos.

Prescripción: el deudor queda liberado de la obligación a raíz de la faltade acción por parte del Estado durante un periodo determinado. El f isco norealizó acciones tendientes a que el contribuyente regularice sus obligaciones

tributarias. Para impuestos en general, la prescripción opera a los 5 años y para el caso de los recursos de la seguridad social es de 10 años.

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CAPACIDAD JURÍDICO-TRIBUTARIA.

Esto indica quienes pueden ser sujetos pasivos de la obligación tributaria.En general son las PF capaces o no para e l derecho privado, las personas jurídi cas, al margen de si el derecho privado les da o no la calidad de sujetos.

El punto fundamental está en ver si tienen autonomía patrimonial. No todaslas personas que poseen CJT para ser contribuyentes, pueden serlo en todos lostributos (Ejemplo: en impuesto sobre los bienes personales, sólo las PF o SI tienen

CJT.CJT es la apt itud para ser su jeto pasivo de la obl igación tr ibutaria s in

considerarse la riqueza que tenga el contribuyente.CAPACIDAD CONTRIBUTIVA es la aptitud económica para poder l levar a

cabo el pago sin importar si posee o no CJT. (Ejemplo: un mendigo posee CJT peroNO capacidad contributiva).

Por eso se dice que no siempre las dos capacidades van juntas, pero engeneral es muy raro que aquel que tiene CAPACIDAD CONTRIBUTIVA no tenga CJT.

TIPOS DE RESPONSABLES.

RESPONSABLES SOLIDARIOS: consiste en colocar junto al sujeto pasivo de laobligación tributaria a otro sujeto que en realidad es ajeno a la verif icación delhecho imponible, pero se le asigna también la cal idad de sujeto pasivo de laobligación tr ibutaria. El pr imer sujeto se denomina responsable por deuda propia y el 2° se l lama responsable por deuda ajena. De esta manera va aaparecer un “doble vínculo obligacional” cuyo objeto es único, el ingreso del t.Estos dos vínculos son autónomos, entonces el órgano fiscal va a tener potestad para exigir en forma indi stinta a cua lquiera de los dos, la prestación, no obstanteesto, hay un vínculo de interdependencia, porque cuando se extingue la obligación para uno se extingue pa ra el otro.

RESPONSABLES SUSTITUTOS: va a ser una persona ajena a la verif icación delhecho impon ib le y va a ocupar e l lugar que tendr ía que haber ocupado e l

realizador del hecho imponible, por lo tanto lo va a desplazar de la obligacióntributaria. El RS no queda obligado “al lado de” como el responsable solidario,sino “en lugar de”. Se hace para facilitar el cobro del tributo. Ejemplo: impuesto alos premios, quien obtiene el premio queda afuera de la obligación tributaria, elvínculo estará dado entre el sujeto activo y el organizador el juego (sustituto),esto facilita el cobro.

CARACTERÍSTICAS EN COMÚN:

Tanto RSO como RSU, el hecho imponible es ajeno a ellos.

Existe entre ambos un nexo o unión (económica o jurídica) con aquel en

cuya cabeza se verificó el hecho imponible (paternidad, retención en juegos deazar). De la única manera que pueden ser creados los RSO o los RSU es através de la ley.

Ni el RSO ni el RSU van a tener que soportar económicamente la carga, yaque en general en las leyes va a estar previsto que se pueda dar alguna formade resarcimiento.

AGENTES DE RETENCIÓN Y AGENTES DE PERCEPCIÓN.

Ambos son sujeto pasivo de la obligación tributaria po r deuda ajena. El AR

es aquel deudor del contribuyente que en razón de serlo va a estar en contactocon a lgún monto de d inero del contr ibuyente y por lo tanto va a tener la posibilidad de tomar un a pa rte e ingresarlo al f isco El sujeto pasivo del tribu to esal que se le retiene y el AR es el sujeto pasivo de la obligación tributaria.

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AP son aquellos que se encuentran en una situación tal que les va a permi tir, cuando reciben di nero de l contribuyente, hacerse de un poco más(sumar un adicional), es decir, reciben un monto adicional para luego ingresarlo alfisco.

El objeto de la creación de estos sujetos es el de recaudar antes, como así también para evitar la evasión al haber dos responsables (en el IVA hay AR y AP).

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13. EL IMPUESTO A LA RENTA O A LOS RÉDITOS. (parte 7, cap 1)

PREMISA TERMINOLÓGICA: l a renta o réd ito ha surgido como la base deimposic ión más representativa de la capacidad contr ibut iva en los Estadosmodernos y también como índ ice de participación del contr ibuyente en los

beneficios que deparan los servicios públicos. El término renta se uti l iza paraindicar el ingreso neto total de una persona, pero también se lo emplea paradesignar los productos netos de fuentes determinadas, tales como renta del suelo,de capitales y títulos mobiliarios, del trabajo, etc. El término renta es equivalenteal concepto de ingreso neto global.

El término rédito se usa en la doctrina y en la legislación tributaria paradesignar el producto neto de una fuente determinada y en la denominación delimpuesto global a la renta, se lo emplea, también en plural, para hacer resaltar lasuma de los réditos de distintas fuentes.

Impuesto a los réditos es sinónimo de impuesto a la renta.

El término ganancia es usado también para indicar ingresos netos dedeterminadas fuentes, en plural, o para indicar la renta neta global, en singular.

Los términos réditos y ganancias son s inónimos de productos, comorendimientos netos de fuentes determinadas.

El término beneficios se usa para designar los réditos de las empresasagrícola-ganaderas, comercia les, industr ia les, etc. , como también para lasganancias accidentales o de capital . Es equivalente a benefic ios el términoutilidades.

CONCEPTO DE RENTA.

TEORÍA DE LAS FUENTES: se hace una distinción entre lo que es capital y lo quees renta, el capital es todo bien corporal o incorporal y durable capaz degenerar una utilidad al titular. La renta es la utilidad que se obtiene del capital. Ambos conceptos están l igados. La renta va a ser el producto periódico y neto quese obtiene de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo, esta fuente es elcapital y como es permanente se trata de una fuente product iva y durable.(Ejemplo: el árbol es el capital y las frutas son la renta.).

Esta teoría asimila el concepto de renta o rédito al producto neto periódicode una fuente permanente, deducidos los gastos necesarios para producirlo y para

conservar intacta la fuente productiva. Se suelen agrupar estas rentas en rentasdel capital puro, rentas del trabajo puro y rentas mixtas del capital y del trabajo.

La crítica consiste en que no tiene sentido, desde el punto de vista de laigualdad que esté sometido al impuesto el producto del trabajo y no lo esté laganancia eventual u ocasional.

A favor se sostiene que se produciría una desigualdad por la aplicación delas alicuotas progresivas sobre las ganancias ocasionales y no periódicas.

Una mención especial merece el problema de las rentas de las empresas,existe la tendencia a considerara a la misma empresa como fuente y dar a todaslas ganancias, periódicas o no, el mismo tratamiento como rentas imponibles.Esto se conoce como teoría del balance .

TEORÍA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NETO MÁS CONSUMO: va a englobar,además de las ren tas per iódicas de fuentes permanentes , las gananc iasocasionales (donaciones, herencias, etc.). Para obtener la renta producto sumotodas las u ti li dades de l cap ital . Para obtener la renta incremento del

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patrimonio neto tengo que comparar el patrimonio al cierre del ejercicio con el patrimonio al cierre del ejercicio siguiente teniendo en cuenta todos los bienesque consumió.

Si se adopta en la estructura legal del impuesto la deducción del mínimo desubsistencia y cargas de famil ia y gastos para la salud y la educación encant idades s ignificat ivas, queda l imitada la imposic ión a la renta ahorrada y parcialmente a la consumida .

El concepto de renta según esta teoría comprende además de los productos periódi cos de fuentes permanentes, todos los ingresos de ganancias ocasionales(“ganancias de capital”).

TEORÍA DE IRVING FISHER: incluye al ahorro y no solo los ingresos monetariossino también el goce de los bienes que posee el contribuyente (inmuebles, autos,bienes suntuarios, etc.). El goce es muy difícil de medir, se hacen presunciones. Esmás abarcativa que la TIPN+C y ésta a su vez abarca más que la TF.

Consiste en que el ingreso o la renta se define como el f lujo de serviciosque los bienes de propiedad de una persona le proporcionan en un determinado periodo . Su rgen dos consecuenc ias: 1) Deben inc luirse en el concepto de renta,no sólo los ingresos monetarios, sino también el goce de los bienes en poder delcontr ibuyente. 2) No se consideran como renta los montos ingresados y nodestinados al consumo, sino al ahorro, ya sea para consumo futuro o inversión.

Fisher demuestra que la exención del ahorro en el momento en que se produce y su inc lus ión en el impuesto sucesorio, pe rmi te al contribuyenteincrementar la formación del capital, con apreciable ventaja para él y para laeconomía nacional.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA O A LOS RÉDITOS.

IMPUESTOS REALES O CEDULARES: los d ist intos t ipos de rentas van a estar sujetos a a lícuotas d is tintas y por lo tanto no voy a poder compensar lasganancias y las pérdidas entre ellas. No voy a gravar las rentas del contribuyenteen su conjunto y por lo tanto me voy a encontrar con rentas que no puedo ubicar en ninguna categoría. En este sistema no voy a poder aplicar deducciones por MNIni por cargas de familia.

Los diferentes réditos están sujetos cada uno a un impuesto diferente, ladelimitación entre las diferentes clases es obra del legislador. Son ejemplos: elimpuesto sobre las rentas inmobil iarias, urbana y rural, un impuesto sobre losinmuebles edificados, sobre los inmuebles rurales, impuesto sobre los beneficios outilidades del comercio, etc.

Las características del sistema cedular son:

Cada clase de réditos está sujeta a un impuesto por separado, no hay compensación entre réditos y pérdidas de diferentes categorías.

No cabe la aplicación de alícuotas progresivas, ya que ello equivaldría auna desigualdad.

Tampoco caben deducciones por mínimo de subsistencia, cargas defamilia, gastos para la salud y la educación.

El sistema se presta para una adecuada administración por la precisaindividualización de las rentas y de las deducciones pertinentes.

Pueden quedar afuera de cualquier gravamen, réditos no clasificables enninguna de las categorías definidas por ley.

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El sistema se presta a la realización del principio de discriminación delas rentas, o sea un tratamiento f iscal diferenciado para las rentas según elmayor o menor esfuerzo personal para su obtención.

SISTEMA INDICIARIO: e l valor de la renta va a estar medido a t ravés de presunciones o indicios. (Ejemp lo: en Francia se pagaba por la cantidad deventanas de las casas).

SISTEMA UNITARIO O GLOBAL: grava las rentas del contr ibuyente en suconjunto, no interesa el t ipo de renta, van todos juntos en una. T iene unadesventaja: t rata de i dénti ca f orma a t odas l as rentas que obt iene e lcontribuyente, esto provoca situaciones injustas porque no es bueno tratar de lamisma manera a las rentas que surgen como consecuencia del trabajo personal deaquel las que derivan del capital , en este caso voy a poder apl icar a l ícuotas progresivas.

Las características del sistema son las siguientes:

Hay un solo impuesto que g rava l a renta neta total de las PF,

compensándose los resultados posit ivos y negativos de diferentes fuentes oclases de réditos.

Pueden deducirse el mínimo de sustento, por cargas de famil ia y por gastos de salud y educación.

Puede aplicarse la progresión de alícuotas en forma racional.

El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que se graventanto las rentas obtenidas en el país donde se domicilia el contribuyente, comolas de f uente ex tranjera. Ent ran a sí en col is ión l os pr incipi os deuniversalidad del impuesto por su carácter personal y el de territorialidad.

SISTEMAS MIXTOS: es una combinación del cedular con el global , consiste en laaplicación de un sistema de impuestos cedulares sobre cada una de las categorías. A continuación las sumo y sobre ese valor se aplica el impuesto complementario, por lo tanto va a aceptar las deducciones por el MNI, cargas de famil ia y le voy a pode r aplicar al ícuotas progresivas.

Este sistema adopta un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas dediferentes fuentes, y lo integra con un impuesto complementario personal sobre elconjunto global de las rentas.

Al lado de l impuesto uni tario y persona l sobre la renta de las PF surge elimpuesto real sobre las utilidades de las sociedades de capital. También han sido

creados impuestos reales sobre determinados ingresos que por su naturaleza podr ían evadi r el impuesto pe rsonal a la renta, como ocur re con las erogacionesno documentadas.

También encontramos impuestos reales sobre l os dividendos e intereses detítulos valores al portador o pagados a contribuyente residentes en el exterior.

La coexistencia de estos impuestos reales con el impuesto personal a larenta de las PF configura un sistema mixto, diferente del sistema de IC más elcomplementario.

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EFECTOS ECONÓMICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

INFLACIÓN: este impuesto es nefasto en épocas de inflación porque muchas delas que aparentan ser ganancias, son en realidad ganancias f ict icias, porque elcapital va a estar sobrevaluado, entonces, aparentemente, voy a obtener ingresos

mayores a los verdaderos. Sin embargo, en su momento (inflación en la Argentina)se trató de contrarrestar este efecto negativo a través de la aplicación del ajuste por inflación impositivo (con medianos resultados).

AHORRO Y CAPITALIZACIÓN: este impuesto a la renta va a ser un obstáculo alahorro y la capitalización de las empresas y va a disminuir en los contribuyentesel deseo de producir más, porque cuanto más produzco y más vendo, gano más, y cuanto más gano más tributo. No obstante eso, las decisiones políticas en cuantoa l tema t ributario pueden hacer que este problema d isminuya, bajando la progresividad de las alícuotas como aliciente a produc ir más.

INVERSIONES: e l IR puede tender a que las ren tas se env íen a l exter io r

(ilegalmente a algún paraíso fiscal) para buscar mercados donde la tributación seamenor al reinvertir. No obstante eso, nuestro país no es el de mayor tributación,no son las tasas más altas del mundo. El rendimiento de este impuesto es muy alto y es sencil lo incrementar los ingresos del f isco a través de aumentos en laalícuota.

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14. EL IMPUESTO A LOS RÉDITOS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL. (parte7, cap 2)

ORIGEN DEL IMPUESTO.

ANTECEDENTES: nace en los países que adoptaron e l s is tema cedular deimpos ic ión a los réd itos , en e l seno del impuesto sobre los réd itos de lasempresas.

En cambio, en los países que adoptaron el modelo de impuesto unitario persona l a la renta ne ta de las PF, el origen y el propósito de la imposición realsobre las sociedades de capital son distintos.

Por un lado se quiere captar la renta procedente de las act iv idadesagropecuarias, mineras, industriales, comerciales o de servicios en su fuente. Por otro lado, se quiere cerrar el camino hacia la evasión f iscal con respecto a lasutilidades de las sociedades de capital, que éstas no distribuyen a sus accionistasni a los componentes de sus órganos directivos y que se acumulan bajo diferentesformas en las sociedades.

CONCEPCIÓN DOCTRINARIA: hay dos concepciones:

La que considera que e l princ ip io de capac idad contr ibutiva t ienesignificado sólo con referencia a las PF, siendo las personas jurídicas entidadesreconoc idas como tales por e l derecho, pero s in que e l lo inf luya en lasustancia económica.

La que considera que es una tendenc ia de la economía moderna laevolución de las empresas hacia formas asociativas cada vez más complejas.

CATEGORÍAS DE ACCIONISTAS: hay tres:

Accionistas-Empresarios: son aquel los acc ionistas que además dehaber contribuido con sus aportes a la formación del capital social, dirigen lasactividades de la sociedad como si se tratara de un negocio propio.

Accionistas-Inversores: estos, sin querer o poder ejercitar el gobiernode la sociedad, han invertido en ella sus ahorros, con el propósito primordialde obtener ganancias razonables con el monto de capital invertido.

Especuladores: son personas que aprovechan la negociabil idad de lasacciones para lucrar con las diferencias del valor de venta y de compra enoperaciones al contado o de futuro.

PERSONALIDAD SOCIETARIA: la personalidad de la sociedad de capital es unarealidad. Ella ocupa en la vida económica una posición propia, la que le otorga la posesión de un patrimonio propio y una actividad en la pr oducción o negociaciónde b ienes con la consecuencia de l logro de gananc ias. La rea lidad de la persona lidad jurídica y económica de la sociedad de capital de riva de laheterogeneidad de los grupos de accionistas que la componen, lo que plantea laimposibil idad de la identif icación de los intereses sociales con los de todos losaccionistas.

EL POSTULADO DE LA IGUALDAD.

SUPERPOSICIÓN DEL IR DE LAS SOCIEDADES Y EL IR DE LOS ACCIONISTAS:surge el problema de la posible violación del principio de igualdad si el IR de lasociedad se superpone con el IR de los accionistas.

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LA EXENCIÓN DE LOS DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A LOS ACCIONISTAS: se infringe el principio de igualdad cuando la imposición absolutase acopla con la liberación de los dividendos o de las utilidades de la sociedad quefluyen al patrimonio de los accionistas.

TRASLACIÓN e INCIDENCIA DEL IR DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL: podemosadoptar la presunción que el impuesto en cuestión se traslade un 50% sobre los

precios (hacia delante) y sobre los sumini stros de factores, salvo el aporte decapital accionario (hacia atrás) en el restante 50%.

DOBLE IMPOSICIÓN DE LAS UTILIDADES: una medida destinada a eliminar delleno la doble imposición puede consistir en limitar l a base imponible del impuestosobre los réditos de las SC a las uti l idades no repartidas como dividendo a losaccionistas, con el corolario del reembolso del impuesto, cuando las uti l idadesacumuladas que ya tributaron se repartan posteriormente.

Otra forma de evitar la doble imposición consiste en mantener la imposiciónde la utilidad total a nivel societario y las de los accionistas sobre las utilidadesrepartidas acreditando a los accionistas, como pago a cuenta de su impuesto a larenta, el impuesto pagado por la sociedad sobre las utilidades totales.

La coordinación entre el impuesto personal a la renta de la PF y el IRSC puede tene r dos soluciones: 1) La negación de la capacidad contributiva de lasociedad como tal, se consideran como réditos de los accionistas tanto lasuti l idades d is tr ibuidas como las reten idas por la soc iedad. Tales rédi toscontribuyen a formar la renta global de los accionistas sometidos al impuesto persona l y progresivo. Las objeciones a esta posición son mú ltiples.

2) La solución opuesta consiste en desconocer toda vinculación entre lautilidad de la sociedad, sometida al impuesto como manifestación de capacidadcontributiva propia de la entidad, y el dividendo repartido a los accionistas, queconstituye renta imponible de éstos.

COORDINACIÓN DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE LAS SOCIEDADES Y DE

LAS PF.

Encontramos los siguientes problemas:

DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE: el problema es la valuación deéstos. Parece apropiado que el valor del d ividendo esté dado por el valor demercado de los bienes distri buidos. El valor del dividendo debe considerarse comouna uti l idad de la sociedad, puesto que ésta solo puede, por ley, repartir sólouti l idades l íquidas y realizadas. El mayor valor de los bienes a la fecha de ladistr ibución respecto del valor de adquisic ión o del valor de l ibros, se habíaformado para la sociedad y había entrado a formar parte de su patrimonio antesde disponer el pago del dividendo. Se debe considerar ese mayor valor como rentaimponible para la sociedad.

DIVIDENDOS EN ACCIONES LIBERADAS: no tiene nada que ver con ladistribución, como dividendo, de acciones emitidas por otra sociedad, que estabanen cartera. Esta hipótesis plantea problemas de la valuación de dichas acciones y la inclusión de su mayor valor como renta imponible de la sociedad, amén delimpuesto personal a la renta de los accionistas.

Hay dos teorías. 1) La distribución de dividendos en acciones no constituyeun rédito imponible para los accionistas, o s i se admite lo contrario, no estárealizado, por lo cual hay que esperar que se cumpla el requisito de la realización para someterlo al gravamen.

2) La tesis de la imponibilidad de las acciones liberadas recibidas en pago

de dividendos, t iene su fundamento en que la imposición en el momento de ladistribución es necesaria para evitar que la misma quede en suspenso por untiempo cuya duración queda librada al criterio unilateral del accionista de realizar la ganancia mediante la venta de las acciones, si y cuando mejor le parezca.

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El accionista empresario no considera como imponibles las accionesl ibe radas rec ibidas como di videndo. Por e l contrar io, l os accionistascapitalistas consideran al dividendo en acciones como un acrecentamiento de su patrimonio y es por lo tanto una renta imponi ble desde el momento en que se ponga a disposición de l accionista. Para los especuladores el d ividendo enacciones será considerado como una ganancia si el mismo aumenta la diferenciade valor entre el costo y el valor de cotización o de venta de las acciones.

El legislador debe optar por diferentes soluciones:

1) Puede considerar las acciones l iberadas como renta del accionista quelas recibe en concepto de dividendo por el valor de la última cotización.

2) Puede disponer que las acciones liberadas sean tratadas como dividendoimponible por su valor nominal.

3) Puede eximir del IR personal a las acciones l iberadas recib idas comodividendo, manteniendo sujeto a d icho impuesto el resultado de laenajenación posterior de dichas acciones.

PRIMAS DE EMISIÓN DE ACCIONES: t ienen como objeto ev ita r unenriquecimiento de los nuevos accionistas a expensas de los viejos, cuando lasacciones de éstos por acumulación de utilidades y por el mayor valor de los bienesque componen el activo, tienen también un mayor valor con respecto al VN.

En algunos países se llegó en la doctrina a la conclusión que esa prima noconst ituía una ganancia de los acc ionistas v ie jos, ya que sólo servía paraequiparar el aporte de los accionistas nuevos. Tampoco se trataría de unaganancia para la sociedad que recibe el importe de la pr ima en concepto decapital o similar.

La tesis opuesta hace h incapié en que el patr imonio de la sociedad seacrecienta en una suma que no es propiamente capital.

DIVIDENDOS DE ACCIONES QUE PIERDEN VALOR CAPITAL POR EFECTO DE LADISTRIBUCIÓN DEL DIVIDENDO: no s iempre e l d iv idendo pagado por unasociedad a sus accionistas, aún cuando sea dinero en efectivo, representa unaganancia para el accionista. En todos los casos el dividendo no representa unrédito igual a su monto, ya que debe adicionársele, o en su caso, restársele elmayor o menor valor de la acción.

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15. FICHAS ANEXAS.

EL FUTURO DE LA COPARTICIPACIÓN – JORGE MACÓN.

La nueva CN de 1994 hace por fin referencia al régimen de coparticipación,en el inciso 2 del artículo 75.

Los cambios políticos: la Capital Federal, mencionada expresamente enel texto, va a aspirar a una participación mayor de la recaudación. La eleccióndel presidente de la República ha cambiado del método indirecto a través delcolegio electoral, al método directo con doble vuelta. Esto implica un cambiosustantivo en el equi librio del poder. La provincia de Buenos Aires, quecompletaba aproximadamente un tercio del Colegio Electoral, ahora representaalrededor de la mitad del electorado. Las diez provincias con menor poblaciónhan pasado, de representar más del 23% del Colegio Electoral a menos del 4%del electorado.

La parte sustantiva de la Constitución: “ la d istr ibución entre la

Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuaráen relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una deellas, contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida eigualdad de oportunidades en todo el territorio nacional”.

La distribución primaria: fijar qué parte va a las provincias y qué partea la Nac ión es como estab lecer la tasa de un impuesto, un problema dedecisión política y no de argumentación técnica. Esta distribución primaria “seefectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cadauna de ellas”.

Participaciones fijas o por fórmulas: la distribución secundaria entre provinc ias y Capital Federal, se hace, según el régimen actual, de acuerdo con porcentajes explícitos asignados a cada pr ovinc ia. La asignación en base afórmulas es más objetiva. La alternativa de los porcentajes explícitos tiene asu favor una mayor transparencia. La CN se ha pronunciado explícitamente por el sistema de fórmu las cuando seña la que se basará en “criterios objetivosde reparto”.

El grado de redistribución regional: el régimen de coparticipaciónargentino es un régimen muy redistribuido regionalmente. El texto de la CN no

deja lugar a dudas de que la intención es seguir con ese criterio al indicar quela distribución será “equitativa y solidaria”. Es imposible imaginar un sistemade copar ti cipación s in a lgún g rado de red is tr ibución. Los regímenesredistributivos reparten los fondos sobre la base de un índice de pobreza (seref iere a cada comunidad provincia l y no a las personas concretas) En las provinc ias pobres hay pe rsonas ricas que pueden tributar y en las provinc iasricas hay personas pobres que deben ser subsidiadas. Si el régimen va a ser equitativo en los objetivos de distribución del ingreso, debería incentivar lavoluntad provincial de gravar a quienes corresponda y subsidiar también aquienes corresponda.

La efectividad de la distribución: la CN estab lece que e l futuro

sistema de coparticipación dará prioridad al logro de “un equivalente grado dedesarro llo, cal idad de v ida e igualdad de oportun idades”. No dependesolamente del Sector Público, sino también del sector privado. El régimen decoparticipación no sólo debería habilitar financieramente a las provincias más pobres para que hagan las inversiones y presten los servicios sino que debe ría

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asegurarse de que las hacen, las prestan y son efect ivos. La tendenciahistórica de las relaciones fiscales intergubernamentales en la Argentina en lasúltimas décadas presenta dos características: 1) La redistribución de recursostributarios de las provincias ricas a las pobres (determinó un claro aumento delas responsabilidades de las provincias y también del gasto público provincial).2) La descentralización de los servicios.

Un régimen o varios: la CN dice expresamente regímenes en plural loque abre la puerta a la multipl icidad, pero tampoco la cierra a la unicidad.Todo sugiere la conveniencia de varios regímenes. Es posible que uno solo seamás sencil lo pero esa sencil lez solo lo es desde el punto de vista contable y estadístico. La existencia de varios regímenes tiene la ventaja de permitir másde una fórmula, permite una negociación más fácil (uno sólo puede ser difícilde negociar porque las sumas involucradas son muy grandes y su importanciafinanciera para la jurisdicc ión es vital. Un solo régimen simplifica el trabajo delos analistas pero complica mucho más el de los políticos.

POLÍTICA FISCAL Y COMPETITIVIDAD – IEF.

La política fiscal es uno de los instrumentos utilizados por los gobiernos para inc idi r en la pr oduc tividad de la economía, lo cual de termina lacompetitividad.

Los entornos económicos de los 90 contienen: 1) Economías más abiertas,2) Areas económicas de integración, 3) Presencia creciente de cuantiososrecursos financieros con débiles puntos de conexión con la economía real, quellevan a movimientos especulativos, 4) Fuerte desempleo del factor trabajo enlas economías desarrolladas, 5) Papel económico del Estado muy crecido, 6)Modelos tributarios que sustentados en l a capacidad económica, generalidad y

progresividad han agotado su capacidad recaudatoria, con tasas de fraudeelevadas, 7) Déficits públicos elevados y persistentes.

La mayor movilidad del capital, aumenta la sensibilidad del mismo antecargas fiscales.

La pro li feración de incentivos f isca les a la inversión , a t ravés delimpuesto sobre sociedades, ha sido una práctica generalizada en todos los países de la OCDE (sin mucho éxito).

Parece conveniente seguir avanzando en la armonización de la imposicióndirecta sobre el factor trabajo, el capital y los recursos naturales escasos.

En un Estado de bienestar, el gasto público es la razón de ser del mismo.

Orientaciones de la polít ica económica: 1) El crecimiento sostenido alargo plazo es uno de los objetivos de la política macroeconómica, para lo cuales necesario conseguir un control de l a inflación, ganancias de productividad y estabil idad de las polít icas públicas. 2) Cuando aparecen déficits públicosestructurales, la reducción y eliminación de los mismos debe hacerse medianteel control del gasto y no solo por la vía del aumento de impuesto. 3) El diseñode pol í ticas macroeconómicas act ivas de cara a la competi tividad debeorientarse a conseguir estabilidad y baja.

LAS POLÍTICAS MACROECONÓMICAS Y EL NIVEL DE TRIBUTACIÓN EN LOSPAÍSES EN DESARROLLO – VITO TANZI.

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Los determinantes de los niveles tributarios: el n ivel tr ibutarioexpresado como un porcentaje del PBI, varia considerablemente entre los países en vías de desarrollo. Está comprend ida entre el 15% y el 25%. Hantratado de determinar los factores que originan estas variaciones:

Determinantes estadísticos: se compara I /PBI con a lgunos de lossiguientes factores: a) El n ivel de ingreso por cápita, b) El índice dealfabetización, c) El grado de urbanización, d) El grado de monetizaciónde la economía, e) El grado de apertura de la economía. Algunos de estosfactores juegan un papel importante en la determinación de las basesimponibles. También se incluyó el nivel de gasto público, dado que se sabeque los países en desarrollo explotan al máximo su capacidad imponiblesegún sus necesidades de ingresos. La existencia de una importante deuda pública tiene signi ficativas consecuencias sobre el nivel tributario.

Determinantes Institucionales o Sociales: factores más cualitativostales como: a) La calidad de la administración tributaria, b) Los recursosque el país asigna a esta función, c) La honestidad de los contribuyentes,d) La distribución de ingresos del país. La magnitud de la evasión fiscal oel desarrollo de una economía subterránea, depende de estos factores.

Determinantes de la política tributaria: a) E l uso de di fe rentesfuentes de impuestos (por ejemplo IVA), b) La cantidad de impuestos delsistema tributario del país, c) El nivel de tasas imposit ivas. Las basesimponibles reales, son una pequeña fracción de las bases potenciales.

Se proponen tasas nuevas para impuestos existentes o nuevos impuestos,se recomiendan cambios administrativos dirigidos a reducir la evasión fiscal, seaconseja a las autor idades asignar mayores recursos a la admin is trac iónimpositiva y aumentar el sueldo de los funcionarios impositivos.

Se cree que las tasas impositivas elevadas son responsables de la evasiónfiscal.

Los determinantes anteriormente mencionados pueden ayudar a explicar eln ivel impos it ivo a largo p lazo. Las var iaciones producidas en los n ivelestributarios de los diferentes países fueron resultado de las variaciones en los precios de la mercadería que redu jeron los ingresos por exportaciones, pe ro lamayoría se debió a otros factores.

Las políticas gubernamentales pueden afectar el ingreso imposit ivocambiando: a) El valor real del tipo de cambio, b) El grado de restricciones a laimportación, y c) El nivel de las tasas de interés.

EL INGRESO IMPOSITIVO Y EL NIVEL DEL TIPO DE CAMBIO Y LASRESTRICCIONES A LA IMPORTACIÓN.

Analizando esta relación, se observa que generalmente un incremento en eltipo de cambio oficial real tiene un efecto negativo sobre los ingresos impositivosreales.

El vínculo más directo es la relación entre el nivel del t ipo de cambio y labase sobre la cual se calcula los derechos de importación. A medida que el TCaumenta, el valor real de las importaciones cae.

Un país que adopte un TC sobrevaluado, es probable que sufra la pérdidadirecta de una de sus fuentes más importantes de ingresos. El TC sobrevaluadoafecta también el ingreso proveniente de otros impuestos, como ser, el caso delos impuestos a la exportación.

En los países en desarrol lo , gran parte de los impuestos a las ventas provienen de las importaciones, ya que por diversas razones, mucha de la producción interna escapa a la tributación.

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En l a medida que e l t ipo aumente , e s probable que l os i ngresos provenientes de impuestos a las ventas generales y de muchos impuestos internoscaiga.

El TC sobrevaluado también afecta los ingresos a través de v arios canalesindirectos:

Reduce los incentivos a la producción de bienes para la exportación y la

misma expor tación. Cae e l volumen de la expor tación, reduc iendo lad isponibi l idad de d iv isa extranjera. También se reduce e l volumen deimportación.

Aumenta la probabi l idad de importantes devaluaciones fut uras. Es probable que los individuos adopten medidas de protección, sacando su capi talfuera del país. La fuga de cap itales reduce la d isponibi lidad de d iv isaextranjera.

Trae aparejado las restricciones al movimiento de bienes y capitales. Si labrecha entre el tipo de cambio oficial y el del mercado negro es muy grande,los exportadores están obligados a liquidarle al gobierno la divisa extranjera

proveniente de sus ventas al TC oficial, se producirá un incentivo a reducir la producción y/o a contrabandear sus bienes de exportación.

Conduce a la reducción del ingreso f isca l deb ido a que a lienta lasimportaciones y desal ienta las exportaciones. La estructura de impuestocambiará favoreciendo aquellos bienes que tributan poco o ningún derecho deimportación. Los exportadores quizás elaboren productos no gravados para elmercado interno o bienes de primera necesidad.

Otras restricciones impuestas al comercio externo por diversas razonestambién influyen sobre los ingresos f iscales. En parte, la pérdida por ingresosfiscales del gobierno se convierte en una ganancia para los productores, que aveces no están sujetas a l IG. E l resul tado neto es una caída de l ing reso

impositivo.Dos temas importantes: el 1° es el impacto de la l iberación del comercio

sobre e l ingreso t ributario. E l 2° es e l impacto de la devaluación sobre lasituación fiscal cuando un país tiene una gran deuda externa. Las restriccionescuantitativas son reemplazadas por derechos de impuesto. La l iberación delcomercio implica que el nivel de tributación podría aumentar considerablemente.

Una devaluación, acompañada de la liberación del comercio, siempre tendráun impacto positivo sobre los ingresos tributarios.

Una devaluación f iscal trae aparejado un aumento del déficit f iscal en los países en desarrollo, y a su vez, pr oduc irá un incremento en el valor interno delos pagos (generalmente en dólares) de intereses realizados a acreedores delexterior.

INGRESO IMPOSITIVO Y POLÍTICAS INFLACIONARIAS.

Cuando el gobierno contribuyente a la inflación financiando parte del gastoglobal por medio de la creación de dinero, afecta el s istema impositivo dediversas maneras.

La pérdida de ingresos f iscales tomada como una proporción del ingresonacional puede ser extremadamente elevada.

En Argentina es probable que políticas que reduzcan el í ndice de inflación oel atraso promedio de cobranzas, estén acompañadas de aumentos en los ingresosimpositivos . El impacto sobre los II del Plan Austral Argentino fue mucho mayor.

El nivel de I I se ve afectado también por polít icas inf lacionarias porquealgunos impuestos internos y derechos de importación son aplicados con tasasespecíficas.

Los países en desarrollo muestran los efectos negativos de la inf laciónsobre los ingresos impositivos. En un país dependiente de los impuestos a las

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ganancias, que utilice tasas progresivas y con retención en la fuente, y con unamoderada aceleración de la tasa de inf lación, experimentará un aumento en elingreso fiscal inducido por la inflación.

Las polí t icas macroeconómicas seguidas t ienen, a menudo, influenciasimportantes y relativamente directas sobre los ingresos impositivos.

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EL INGRESO IMPOSITIVO Y LAS POLÍTICAS RELACIONADAS ALMERCADO INTERNO.

Las pol ít icas del mercado f inanciero también t ienen consecuenciasimportantes y directas sobre los ingresos tributarios.

Los ingresos por intereses son la segunda fuente de ingresos para elimpuesto a las ganancias en orden de importancia después de los salarios. Por lo

tanto el nivel de tributación se verá positivamente afectado cuando el gobiernos iga pol í ticas que a lienten a los ahorr istas a canal izar sus ahorros hac iainstituciones f inancieras. A menudo, el gobierno intenta mantener las tasas deinterés a n iveles que los hacen poco atractivos para los ahorr is tas, así se producirá un éxodo pr ogresivo de ahorros financieros, de diversas formas:

Siempre existe la posibil idad de lo informal o “club market”, en estoscasos los individuos evitan las instituciones oficiales y toman y prestandinero directamente.

Algunos indi viduos dirigen sus aho rros hacia la compra de bienes raíces, para los cuales la tasa nominal imp lícita de retorno no está gravada .

En muchos países se observa un proceso frecuentemente conocido como“dolarización”, los efectos de este proceso sobre el ingreso impositivo sonobvios.

Las tasas reales de interés (después del impuesto) se vuelven pocoatractivas, los individuos encuentran un fuerte incentivo para sacar sudinero fuera del país. Además, como el gobierno no podrá tomar prestadoen el mercado interno, acumulará deuda externa.

ESTRUCTURA TRIBUTARIA Y ECONOMÍA GLOBALIZADA – ENRIQUE BARA.

INTRODUCCIÓN.Este trabajo procura analizar la función de la estructura tributaria en el

nuevo escenario, de globalización y efectividad.La globalización es un pr oceso caracterizado por l a creciente

interdependencia entre empresas, industr ias y naciones. Fue impulsada por grandes cambios científicos y tecnológicos que han dado lugar a un gran aumentoen la difusión de información y en la movil idad de los factores de producción,especialmente de capital.

La globalización ha sido acompañada y facilitada por las políticas públicasde apertura económica , de reducción de las bar re ras a rancelar ias y noarancelarias al comercio, de integración regional y de acuerdos internacionales.

E l proceso de gl oba li zac ión de l a economía se carac te ri za por e ldebilitamiento del grado de territorialidad de las actividades económicas.Segundo, la pérdida de autonomía de las autoridades gubernamentales enel sentido de que su capacidad de decisión se ve notablemente acotada por lasrestricciones impuestas por el proceso de globalización.

En tercer lugar, el acceso a las ventajas de la globalización está dado por las condiciones de competit ividad, es decir, la capacidad de una empresa o un país para generar más riqueza que sus competidores en un mercado mund ial.

La competitividad dependerá de la dotación de recursos entendidos ensentido amplio para abarcar tanto los naturales como los creados por el hombre,el capital físico y el capital humano. Pero dependerá de la capacidad empresarial

para identificar y aprovechar las opo rtuni dades que puedan suponer la creaciónde valor económico.La competitividad es una cuestión de productividad de las empresas y

responsabi l idad del sector pr ivado. La tarea del Sector Públ ico es crear lascondiciones para que las empresas puedan ser competit ivas, desde asegurar elsistema legal y el marco de estabil idad macroeconómica apropiado, hasta un

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sistema fiscal que permita el desarrollo de la potencial idad productiva de lasempresas.

ASPECTOS FISCALES DE LA GLOBALIZACIÓN.

CONCEPTOS GENERALES: para comprende r el rol de las estructuras fiscales en la

G es necesario pensar en economías abiertas, donde la competitividad es la base,donde la movilidad de los factores es cada vez mayor.

No se pueden apl icar los cri terios f isca les t radicionales por a lgunasd if icul tades: 1) E l c rec imiento y la internacional ización de los mercadosfinancieros, con grandes avances en comunicación y procesamiento de datos, queacentuaron la movilidad del capital financiero.

Segundo, los controles aduaneros no se adaptan a un intercambio comercialde intangibles (patentes, diseños, etc.), acostumbrados al de mercaderías.

SISTEMA FISCAL Y COMPETITIVIDAD: e l s is tema f isca l inf luye sobre la

competit ividad de una economía por su volumen total y por su composición oestructura.

El tamaño del Sector Público: a part ir de c ierto n ivel de act iv idad públ ica y de presión fiscal, su aumento pe rjud ica la productividad de laeconomía y sus posibil idades de crecimiento. Primero: mayor volumen delSector Público signif ica menores recursos a disposición del Sector Privado.Segundo: al ser mayor el Sector Público, mayor es el nivel de los impuestos y más amplia la diferencia entre los precios brutos y netos de impuestos de losbienes, servicios y factores de producción. El actual nivel de presión fiscal enla Argentina ha llegado a un punto en que los beneficios de la actividad estatalson superados por los costos de la imposición y que tal nivel no puede elevarsesin comprometer seriamente el crecimiento económico.

La estructura tributaria: primero, en la medida que se compartenespacios económicos con otras naciones es necesario la coordinación de las prácticas macroeconómicas pa ra una relativa estabilidad de precios y de losTC, desaparece la posib il idad de monetizar el défic i t f iscal y el impuestoinflacionario deja de ser un instrumento de f inanciación estatal. La G de laeconomía reduce las posibil idades de f inanciar el gasto público con emisiónmonetaria. En segundo lugar, se limita la posibilidad de usar la deuda públicavoluntaria, se debe l imitar a la capacidad de cumplimiento de los servicios,teniendo en cuenta el nivel de deuda y los fondos que se obtengan debenampliar la base imponible. La tercera l imitación se ref iere al uso de losimpuestos al comercio exterior. La G impone la reducción sustancial de lasbarreras a l comercio (aranceles, tasas , etc .) . Las formas de ganar competitividad en una economía globalizada hay que buscarlas en laeficiencia interna.

LA IMPOSICIÓN EMPRESARIAL: los impuestos pueden establecerse directamentesobre las personas o puede alcanzarse a las mismas a través de las empresas. Loscontribuyentes finales que gravan la actividad pública son las PF. Las empresasactúan como meras intermediarias en la recaudación de impuestos. Pero que lacarga tributaria pase a través de las empresas para l legar a las personas t ieneimportantes consecuencias para una economía globalizada. La superioridad de unmodelo organizacional deriva de su flexibilidad y adaptabilidad a circunstanciascambiantes y difíciles de anticipar.

Es necesario que al cumplir la tarea fiscal no complique al proceso de tomade decisiones empresarial, esto ocurrirá si se aplican los impuestos directamentesobre las personas y cuando sea necesaria la etapa intermedia de la empresa, serespete el principio de neutralidad. En la medida en que los impuestos cambian

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los precios relativos de las opciones empresarias, las decisiones tomadas enconsecuencia no reflejan los verdaderos costos económicos de las opciones.

Los impuestos sobre los b ienes y transacciones: los impuestos sobrelos bienes (impuestos indirectos) procuran gravar a las personas de acuerdo al“uso” de los recursos, es decir, sobre la utilización final del bien, normalmentegravando las ventas f inales ( impuesto a las ventas minoristas de bienes deconsumo). Un IVA general y uniforme, reúne la neutral idad con menores

posibilidades de evasión. El IVA es el tributo que cumple la función fiscal conmenores perturbaciones en la economía. No distorsiona la producción ni ladistribución interna. No produce diferencias por el número de transacciones.Estructurado mediante el sistema de débitos y créditos f iscales permite unaidentif icación clara y precisa del impuesto incluido en cada bien y en cadaetapa de su producción y d istr ibución. El IVA se adecua a una economíaglobalizada porque tiene neutralidad externa. Las virtudes atribuidas al IVAdependen de su grado de generalidad y uniformidad. Las desviaciones a estos principios imp lican camb ios en los precios relativos de bienes, servicios y afectan la neutralidad y las decisiones empresarias.

Los impuestos empresariales sobre los ingresos: son dos : las

contribuciones para la seguridad social que gravan el ingreso del trabajo y losimpuestos sobre beneficios de las empresas que gravan el rendimiento delcapital. Se tratan de impuestos que gravan a los factores de producción y alteran sus precios, influyen sobre decisiones de producción y violan laneutralidad.

Las contr ibuc iones de seguridad soc ia l: se comportan comoimpuestos al factor de producción trabajo, afectan los precios relativos y t ienen efectos d is tors ivos . La d is tr ibuc ión del gravamen en aportes personales y contribuciones patrona les no modifica su incidenc ia y efectoseconómicos. Puesto que elevan el costo laboral de las empresas disminuyenlas posib i lidades de competir en una economía g lobal izada. Los queafirman que las c ontribuciones sociales no afectan la competitividad de las

empresas e inciden sobre el salario del trabajador suponen que la oferta detrabajo es inelástica, pero esto no es así. La imposición laboral incide sobreel trabajador y eleva los costos de los empresarios, si tales aumentos setrasladan a los precios se pierden mercados, si en cambio, inciden sobrelos beneficios, se resiente la inversión, en ambos casos se resiente lacompetitividad. Las CSS no son compatibles con una economíaglobalizada.

El Impuesto a los Benefic ios de las Sociedades ( IBS): hay dosargumentos a favor del gravamen, primero razones de control: el impuestoanticipa el gravamen sobre los ingresos de los accionistas de la empresa y s i no existiera escaparían a la imposic ión. Segundo, necesidades de

recaudación: aunque su importancia ha decaído en la mayoría de los países.

EL IBS.

INCIDENCIA Y EFECTOS ECONÓMICOS: e l IBS g rava las u ti li dades de lassociedades de capital part iendo de un balance contable ajustado a los f inesimpositivos. Se identifican tres conceptos económicos en su base imponible: 1)Los rendimientos del capital, 2) El beneficio económico puro y 3) Una renta.Se grava una mezcla de todas esas cosas.

Si el IBS gravara los beneficios económicos puros no provocaría ninguna

modificaci ón en el comportamiento de la empresa. El IBS es un impuesto sobre elrendimiento del capital accionario, es parcial y grava el ingreso de un factor de producción.

El estudio de Harberger sostiene que dependiendo de los valores de ciertos parámetros (elasticidad de la oferta de factores, de demanda de productos, de

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formas de mercado, etc.), el impuesto al largo plazo puede ser soportado por losaccionistas pero también incidir sobre el rendimiento de todo el capital, y aún por los trabajadores y por los consumidores del producto gravado.

Por el carácter parcial del impuesto, si el factor gravado tiene movil idad puede “escapar” al tribu to trasladándose a usos no gravados, siendo esto muy importante para una economía G.

Se puede demostrar que en una economía abierta, con capital móvil, y losbienes son transables y sustitutos perfectos, la carga de los impuestos sobre el

ingreso de capital recae sobre los factores inmóviles, como el trabajo.En la medida en que el IBS afecte el rendimiento del capital reducirá los

incentivos para invertir internamente y s i no cambia el volumen del ahorroinducirá a una salida de capital . Tendrá un efecto negat ivo fuerte sobre lainversión interna en una economía abierta donde los impuestos internos más altos pueden evitarse canalizando inversiones hacia el exterior.

El IBS afecta de manera negativa las decisiones empresarias de asignaciónde recursos y a la competitividad de la economía, tenderá a reducir la inversión y el crecimiento y así a la equidad fiscal.

EFECTOS SOBRE DECISIONES EMPRESARIAS.

Tratamiento diferencial del rendimiento del capital según la formaen que se origine: el IBS hace que las tasas efectivas de imposición seandiferentes según el rendimiento del capital se origine en distintas modalidadesde organización empresaria o adopten la forma de intereses, dividendos oganancias. NO hay razones de equidad ni de eficiencia para que un ingresoorig inado en una sociedad de capital pague un impuesto d ist into que s i proviene de una sociedad de pe rsonas o de una empresa unipe rsonal.

Distorsiones producidas por la dificultad de una determinación precisa del beneficio imponible: el beneficio no es directamente observableni medible como lo es el valor de una transacción, su determinación dependede estimaciones que derivan de convenciones contables. Los principales

problemas son: 1) La determinación de la verdade ra depreciación 2) Laasignación periódica del ingreso en los proyectos de producción multianuales,3) El t ratamiento de las pérdidas. Si no es posible determinar correctamente elverdadero beneficio habrá inequidades y distorsiones y se alterarán así lasdecisiones empresariales.

Efectos sobre las formas de financiamiento: la inversión societaria puede financ iarse con la emisión de nuevas acciones, que suponen futurosdividendos, con endeudamiento (que supone el pago de intereses) o conbenefic ios no d istr ibuidos. El IBS no es neutral y en combinación con elimpuesto personal a los ingresos, altera las decisiones f inancieras. El IBSfavorece la f inanciación con deuda porque los intereses son deducibles delimpuesto y esto alienta el uso de capital ajeno y por ende, el endeudamientoexces ivo. La existencia del IBS afecta la efic ienc ia de las dec is ionesempresarias porque a fecta e l modo de usar e l cap ital como fac to r de producción, porque altera las decisiones de financ iamiento de la inversión, por la compleja determinación de la base imponible, por los a ltos costos deadmin is trac ión, control y cumpl imiento, reduce la competi tividad de laeconomía, en un mundo globalizado donde la eficiencia y flexibilidad de talesdecisiones son un factor clave.

POSIBILIDADES DE REFORMA.

LA INTEGRACIÓN DEL IBS CON EL IMPUESTO PERSONAL: ninguno de los

sistemas practicados que incluyan un gravamen a la propia sociedad de capital estransparente, no existe una solución completa, s ino varias a lternat ivassugeridas.

La l lamada integración total (grossing up) es e l s is tema que mayor cantidad de adhesiones ha tenido. Los dividendos más el impuesto pagado por la

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sociedad se suma a otros ingresos del contribuyente personal y se toma como pago a cuenta el tributo abonado por la sociedad. La neutralidad exige reembolsocuando el incremento del impuesto personal sea menor que lo ya pagado por laempresa. Pero este sistema se basa en el supuesto de que el IBS no se traslada, sien cambio, hay traslación, lo pagan las personas distintas del accionista y nocorrespondería que éste lo compute.

Todos los sistemas de integración son parciales e introducen tratamientosdiferenciales, por el lo dan lugar a maniobras de arbitraje f iscal. Parece mucho

más senci l lo presc indi r del impuesto empresario y estab lecer una s impleretención sobre el f lujo de ingresos a los propietarios del capital, sea propio oajeno.

LA ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DEL IBS: la diferencia de la estructura delIBS entre los distintos países afecta la neutralidad del movimiento internacional decapitales. Esas diferencias establecen ventajas o desventajas meramente fiscales para la localización de inversiones, reales o financ ieras, y afectan lacompetitividad de las empresas.

La Armonización t iene problemas: no es fáci l lograr un consenso entretodos los países, la armonización t iende a l imitar las soberanías f iscales y los países se niegan a hacerlo.

Pero aún si el consenso se lograra significaría: a) Que el monopolio estatalse eleva, y es probable un aumento del nivel de imposición, b) Aunque el IBS seatotalmente armonizado sus efectos económicos serán distintos en un país dondelas sociedades son pocas respecto de otros donde son muchas. La armonizacióntampoco elimina las dificultades del IBS.

LA SITUACIÓN ARGENTINA.

La evolución de nuestro sistema de financiamiento de la actividad pública

en los últimos años muestra que se ha reducido drásticamente el financiamientoinflacionario y ha crecido considerablemente la participación de los impuestosexplícitos (los del comercio exterior, los que gravan las exportaciones) y esto haaumentado la participación de la imposición explícita e interna.

La estructura tr ibutaria muestra un aumento de la part ic ipación en larecaudación de impuestos generales, de base amplia (IVA, IG) y se han eliminadoo reducido numerosos impuestos parcia les que alteraban precios relat ivos y reducían la eficiencia económica (I IB o impuesto a los sellos, de las provincias).Queda pendiente la sustitución completa de esos impuestos por otros generales.

La economía argentina funcionaría mejor con más recursos asignados por decisores privados y menos por decisiones públicas.

IMPUESTO AL TRABAJO: hubo importantes avances en este campo, se hacambiado el régimen previsional , estrechando la vinculación entre aportes y beneficios, se han rebajado los impuestos sobre los salarios y los ha sustituido por impuestos generales. S i se d iera la traslación total del gravamen hacia lostrabajadores en forma parcial, la reducción o supresión de las contribucionesfavorece la competit iv idad. Cuando la economía se abre a la competenciainternacional puede resul tar que e l costo laboral es a lto en relac ión a la productividad y afecta las posibi l idades de competir. Hay que disminuir losimpuestos al trabajo.

IBS: no debe discriminar si se originan en sociedades de capital o de personas. Lasoluc ión ópt ima requiere la eliminación del IBS. S i razones f isca les derecaudación impiden esa solución, la mejor alternativa siguiente es la reducciónde la tasa del IBS y que los ingresos del capital aplicado a las empresas se gravenen el impuesto personal.

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Si debe haber IBS, los beneficios retenidos deben ser favorecidos. Argentina puede adoptar dos estrategias respecto del IBS:

Tratar de mejorar los aspectos distorsivos del impuesto, por ejemplo, conun sistema de integración y seguir una política armonizadora con los socios delMercosur. Pero no parece la estrategia más adecuada por la d i ficultad dearmonizar los intereses de diversos países.

Afrontar los desafíos de la competitividad. Argentina, pa ra crecer, t ieneque insertarse y competir en un mundo mucho más amplio. Debería encarar una reorganización completa de su imposición a las sociedades, contemplandola eliminación del gravamen (como ideal) y sino, la reducción del mismo.

CONCLUSIÓN: l a po lí ti ca f isca l más adecuada a l p roceso de inserción de Argent ina en la economía mundial debiera contemplar la minimi zación de laimposic ión sobre las empresas y su reemplazo por imposic ión personal . Losobjetivos fiscales de equidad se cumplen por medio de la imposición personal. Laimposic ión sobre las empresas debe respetar el pr incip io de neutralidad, no

afectar sus decisiones y ser un mero instrumento para alcanzar la capacidadcontributiva de las PF.

E l IVA es un impuesto que, adecuadamente est ructurado, cumple losrequerimientos de neutralidad. No ocurre lo mismo con tr ibutos que gravandiferencialmente insumos o los ingresos de los factores de producción. Por lotanto, ha sido correcta la polít ica argentina de reducción y el iminación de ésteúlt imo tipo de tributos. Debe continuar con los gravámenes sobre el trabajo y debe extenderse al IBS. Su eliminación o reducción mejoraría notablemente lacompetitividad argentina en una economía G.

EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA.

Introducción: el trazo que marca las transformaciones en curso es unmayor énfasis en los impuestos generales sobre el consumo.

Factores que impulsan los cambios tributarios recientes: entre ellose destacan:

La globalización económica y f inanciera,

La formación de bloques económicos regionales,

La nueva realidad del mercado de trabajo,

La redefinición del papel del Estado,

Las exigencias de la estabilidad monetaria,

La búsqueda de simplificación.

La G de los mercados es uno de los fac to res más s igni fi ca tivos. Laignorancia de las reglas internacionales pueda representar un enorme perjuicio para aquellos que no las respetares.

Los instrumentos f inancieros ut il izados para f inanciar las inversionesganaron en diversidad y sofisticación.

Tan importante como la práctica tributaria del momento, para la toma dedecisiones sobre la aplicación de recursos financieros en inversiones de mediano y largo plazo de retorno , es la estabilidad de las no rmas a lo largo del tiempo .

En lo que respecta al flujo de productos, la apertura económica estrecha las posibilidades de los países para tributar sus exportaciones o imponer impuestosinternos perjudicia les a la competencia de los productores internos con los productos importados.

La regla general es abolir todos los gravámenes que puedan afectar a lacompetit iv idad de los productos nacionales en el mercado internacional . Es

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imposible de cumplir cuando subsisten impuestos de naturaleza acumulativa,impuestos sobre las ventas y los ingresos afectan doblemente a la capacidad del productor nacional, haciendo que el producto extranjero goce de condi ciones másventajosas en la competencia con el producto nacional en el mercado interno.

La formación de mercados comunes y zonas de l ibre comercio, agrega unelemento más poderoso para el proceso de armonización tributaria internacional.La contigü idad geográf ica y la e liminación de las barreras hacen mayor laimportancia del problema tributario.

Tanto la G como la formación de bloques regionales, interfieren fuertementesobre la autonomía de los Estados nacionales en lo que respecta a la formulaciónde políticas.

Otro factor que se agrega a las demandas f inancieras del Estado es elcompromiso con los requerimientos de la deuda pública.

La descentralización se transforma en un principio básico de la polít icafiscal.

Los cambios que vienen ocurriendo en el mercado de trabajo son de muchointerés. Las contribuciones obligatorias sobre los salarios forman la principalbase de sustentación financiera de los sistemas previsionales.

Países cuya organización sindical tiene mayor solidez (Europa) exhiben una participación de imp uestos a los salarios mucho mayor que aquellos donde el pode r de los sindi catos es mas reduc ido.

Los sistemas tributarios estarán cada vez más pautados por las exigenciasde armonización, uniformidad y estabilidad.

Transformaciones recientes: un trabajo sobre polít ica tributaria en laOCDE muestra: 1) Una enorme dependencia del ingreso público de recursos provenientes de impuestos a la renta pe rsonal, el consumo y los salarios, 2)Una tendencia de crecimiento de los índices de carga tributaria y global.

Los cambios profundos requieren un largo plazo. En América Lat ina elmedio de cálculo de los cambios en los sistemas tributarios, fue la adopción oconsolidación de impuestos general izados al consumo, de acuerdo con elmodelo del IVA europeo.

La reunión de los dos principales impuestos al valor agregado, del Brasil, elIPI federal y el ICMS estatal, es la más importante transformación contempladaen el actual proyecto de reforma tr ibutaria. Las posib il idades de que los países converjan hacia situaciones más uniformes vienen dadas po r l imitaciones de orden polít ico, las transformaciones son más lentas en losdemocráticos y más fuertes las limitaciones en los federativos.

Tendencias Futuras: en el mercado de productos (MP) los cambiosson más lentos, por una circulación de mercaderías menos ági l que la decapitales. Las d istancias, las barreras no tr ibutarias a l comercio y otrosfactores permiten un buen margen de maniobra para la tr ibutación. Unimpuesto general sobre el consumo es el indicado para que la tr ibutacióninterna de mercaderías y servicios sea neutra. Menor movil idad t iene el

mercado de trabajo, s e obse rva el c recimiento de l desempleo y e lresurgimiento de fuertes reacc iones nac iona listas . Como los avancestecnológicos reducen la incidencia de la MO en el costo de los bienes, puedenreducirse los problemas de competitividad generados por los impuestos a lossalarios.

La situación de múltiples impuestos, que inciden sobre una misma base, por un número reducido de impuestos de base amplia, permite equi librar larepartición de ingresos entre el Estado y las provincias.

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CONCLUSIÓN.

El principal aspecto que debe ser resaltado es que las transformaciones enla estructura tributaria no deben ocurrir en un lapso corto de tiempo.

El tiempo requerido para la negoc iación de los var ios confl ic tos deintereses que se manifiestan en ocasión de propuestas que abarcan cambios en la

t r ibutac ión dependen de var ios factores, entre e llos , la magni tud de lasdistorsiones económicas, la gravedad del cuadro fiscal, la naturaleza del régimen político, el tamaño y el grado de inserción del país en el contexto económicointernacional.

Regímenes federativos enfrentan mayores d if icul tades a l cambio,comparado con los países uni tar ios, ya que en e l caso de los primeros, e l problema del equilibrio entre la repartición de recursos y de atribuc iones en lafederación agrega nuevas dificultades a la negociación.

El grado de apertura económica es una var iable relevan te en ladeterminación de la velocidad del proceso de ajuste. Cuanto mayor fuese la participación de la renta originada del comercio externo en la renta nacional,mayor será la presión interna por eliminar distorsiones tributarias que pudiesenafectar la competitividad del país en el comercio internacional.

También es importante la naturaleza del régimen político prevaleciente.Los regímenes autoritar ios reúnen condiciones para provocar cambios másrad icales en e l s is tema t ributario que en países donde la democracia estáinstalada. Las democracias federativas constituyen el caso más difícil de ajuste(EEUU y Australia).

Es posible, que el aumento de las presiones por armonización, originadas enla creciente internacional ización de la economía, promuevan cambios mássignificativos en los próximos diez años.

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16. EL BALANCE IMPOSITIVO.

El concepto de Balance Imposit ivo no aparece en la ley. La ley de IG serefiere al Estado de Resultados.

Si hablamos de un impuesto al capital de las empresas (hoy no existe) o elImpuesto a la Ganancia Mínima Presunta (rige a partir del 01/99) se refiere alEstado de Situación Patrimonial.

El ER impositivo implica la determinación de la ganancia ajustado según loque prescribe la ley.

La diferencia entre el ERC y el ERI está dada en que las normas contablesson mucho más flexibles que las impositivas, por cuanto la legislación impositivabusca que los resultados sean uniformes entre todos los sujetos del tributo.

Estas d iferencias son de 2 t ipos: 1) Se re lac ionan con los d is tintosconceptos respecto de lo que es ganancia, y 2) Relacionadas con la forma dedeterminación de la ganancia.

En la 1) en e l ERC van a tener que aparecer todas las gananc ias s inimportar si están exentas o no alcanzadas por el impuesto.

En la 2) son las diferencias más comunes y van a surgir como consecuencia

de diferentes métodos para la determinación de las amortizaciones, porque la ley impositiva usa el método lineal (el mismo porcentaje todos los años) y en cambio para la contabil idad se pueden utilizar otros métodos (amortizacionesaceleradas).

Otra d iferencia importante está en las amort izac iones de los b ienesinmuebles porque en la norma imposit iva sólo se acepta la amortización de losinmuebles que tienen vida útil limitada.

Otra gran diferencia es que la LI sólo acepta las previsiones por incobrables y en la contabi l idad se admiten muchas otras.

Ver explicación gráfica clase 08/04.

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Resumen Jarach V1

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