FISCALITAT EMPRESARIALPAC1 Introducció al món de fiscalitatPrincipis de la imposició: pressupostaris i fiscals1; politicosocials i ètics2; politicoeconòmics3 i juridicotributaris4.-Principi de suficiència1: el sistema tributari s’ha d’estructurar per tal que els seus ingressos cobreixin les despeses de l’estat.-Principi d’igualtat/equitat2: les persones en la mateixa situació han de rebre el mateix tracte impositiu i tenir un tracte tributari desigual a les persones amb situacions ≠.-Principi capacitat de pagament personal2: la imposició de les càrregues fiscals han de ser relativament oneroses a cada contribuent (proporcionals).-Principi d’evitar el dirigisme fiscal3: amb mesures impositives asistemàtiques i fragmentàries s’evita que s’afavoreixin determinats sectors i s’alterin els fonaments de l’economia de mercat.-Congruència i sistematització4: les mesures tributàries no han d tenir buits ni contradiccions en la seva composició i estructuraObjectiu futura reforma fiscal: complir el principi de suficiència a nivells acceptables per la UE i a estimular l’activitat i el creixement econòmic augmentant la renda disponible (↓impostos directes).Classificació dels ingressos fiscals/tributaris-Impostos: ingressos coactius que es recapten sense que hi hagi una contraprestació directa i el seu fet imposable és constituït per negocis que posen de manifest la capacitat econòmica del contribuent. Es fonamenten en el principi de capacitat de pagament: un sistema fiscal és equitatiu si cada contribuent paga impostos en funció de la seva capacitat de pagament, amb independència dels beneficis que obtingui el sector públic. Ex: IVA, IS, IRPF. Tipus:-Progressius: la quantitat que es paga en % de la renda creix en ∆la base imposable. T*<T’-Regressius: el % ↓ en ∆ la base imposable. T*>T’-Proporcionals: la quantitat que es paga en % de la renda és constant (no varia en ∆ la base imposable). T*=T’ TMe=T*=T/Y on TMe=tipus mitjà gravamen, T=obligació tributària total i Y=base imposable i TMg=T’=∆T/∆Y-Taxes: exaccions coactives amb la finalitat de cobrir el cost d’un servei públic i que venen donades per l’ús d’aquest servei públic per part del subjecte passiu. Es fonamenten en el principi de benefici: un sistema fiscal és equitatiu si cada contribuent paga impostos en funció dels beneficis que rep del sector públic. Ex: taxa de residus, guals, mercats, renovació DNI.-Contribucions especials: financen les hisendes locals i s’apliquen quan, com a conseqüència d’alguna obra municipal, un determinant grup de veïns es beneficia especialment o quan es creu que el valor del terreny/edificis ha ∆arrel de l’obra (es paga individualment). Es fonamenten en el principi de benefici. Ex: contribució especial per millora de l’enllumenat públic al C/..., per la construcció d’una nova plaça, per asfaltar els camins d’un barri.≠ entre els ingressos tributaris: si existeix una contraprestació: els impostos no hi ha contraprestació i les taxes i contribucions espercials si que hi ha contraprestació per part de l’administració davant del subjecte passiu. Ingressos no tributaris: ingressos patrimonials, alienació d’actius, transferències i endeutament.Elements impositius:-Fet imposable: circumstància que origina el naixement de l’obligació.-Subjecte passiu: persona física/jurídica obligada tributàriament.-Base imposable: quantitat econòmica del fet impossable.-Base liquidable: base imposable - reduccions.-Tipus gravamen: % que s’aplica sobre la base liquidable. -Quota tributària: base liquidable - € del gravamen-Deute tributari: quota tributària – deduccions + recàrrecs + ingressos + sancions-Exempció tributària: total (anul·la l’efecte del fet imposable: no genera deute tributari) o parcial (bonificació, deducció).Infraccions i sancions: -Presentació extemporània i previ requeriment administració: multa del 100% al 150%. Infracció lleu, greu o molt greu.-Presentació extemporània però voluntària: recàrrec 5% amb dret a reducció del 25% si es paga dins del termini. No sanció.-Caràcter inajornable: autoliquidacions ingressos a cta i retencions (excepte supòsits excepcionals previstos a la LGT).PAC2 Impost societats (IS): Llei de Societats de Capital (LSC) i Llei de l’IS (LIS o TRLIS) i Reglament de l’IS (RIS)-Termini presentació IS: dins dels 25 dies naturals següents als 6 mesos posteriors a la fi del període impositiu.-Resultat comptable sol ser ≠ a la base imposable de l’IS perquè la normativa fiscal no coincideix amb la comptable-Meritació ingressos i despeses: si no es declara 1ingrés a l’ex. d la meritació, s’ha de fer 1declaració complementària d l’ex. de la meritació; en canvi, si no es declara una despesa, s’ha de declarar a l’exercici següent sense fer declaració complementària. -Casos en què aa comptable > aa fiscal: aa d’un actiu que s’usi en + d’un torn de treball i aa d’un actiu usat.-Casos en què aa comptable < aa fiscal: llibertat d’aa (es pot aa tot en 1any) i aa accelerada (es pot aa el doble del coeficient).-Resultat fiscal d’una venda: Resultat fiscal venda=valor venda-valor net comptable. Cal actualitzar els costos d’adquisició amb els coeficients correctors que dona el valor net comptable actualitzat.-Operacions vinculades: les operacions que s’efectuen entre una societat i altres empreses vinculades a elles o persones fins a 3º grau dels administradors o socis amb + d’un 5% han d’estar valorades a preu de mercat.-Pagaments fraccionats: en funció de l’última declaració anual i dels resultats de l’exercici, les empreses poden, o no, optar entre les 2 modalitats de càlcul. El termini per optar entre els 2 sistemes és durant el segon mes a comptar del tancament de l’exercici (tancament a 31/12: durant el febrer).-Empresa reduïda dimensió: xifra de negocis<10milions€ i si és així durant 3anys, ho podrà ser durant 3 anys+ encara que ∆facturació. Microempresa: xifra de negocis<5milions€ en el període impositiu i plantilla <25treb (≥plantilla mitjana treb).

-Deducció per inversió de beneficis: mesura que vol recompensar a les empreses de reduïda dimensió que destinin els beneficis obtinguts a comprar nous actius. Així, pretén incentivar que les empreses distribueixin – dividends i reinverteixin els recursos obtinguts en noves inversions. La deducció és del 10% i per a microempreses del 5%. Càlcul: Base de deducció=BAI-(deduccions+exempcions+reduccions+bonificacions)/ BAI. Els beneficis obtinguts es poden invertir des de l’inici de l’exercici en el qual s’ha generat el benefici i els 2 anys següents (exercici natural: BAI de 2014 es poden invertir entre 1/1/14-31/12/15). Excepte pèrdua justificada, els actius objecte de la inversió han d’estar al balanç de l’empresa durant mínim 5 anys o durant la seva vida útil si és <. L’empresa ha de dotar amb els beneficis de l’exercici una reserva indisponible = a la base de deducció.-aa fiscal arrendaments financers: ajust extracomptable: aa comptable-recuperació cost del bé. Quantitat fiscalment deduïble: import < de: 1) import recuperació cost del bé. 2) El doble del coeficient màxim d’aa aplicat al cost d’aplicació (reduïda dimensió també ·1,5): ex1:2·15%·90.000€=27.000€. exempresa reduïda dimensió: 2·1,5·15%·90.000€=40.500€. -Treballadors discapacitats: si la plantilla >/= els treballadors amb discapacitat, té dret a deducció en la quota íntegra: 33-65%: 9.000€/any; >65%: 12.000€/any; si no ha estat contractat tot l’any o a mitja jornada: prorrata (p/p).

Liquidació IS:Ajustos extracomptables: cal fer-los quan la normativa comptable i fiscal difereixen. L’aa comptable mesura el resultat del benefici i l’aa fiscal l’usa Hisenda: aa comptable-aa fiscal.

Impagaments fiscalment deduïbles:-Han d’haver passat 6 mesos des del venciment-La part coberta per una assegurança de crèdit i caució no és fiscalment deduïble-No poden ser Administracions PúbliquesSancions:-No són despeses fiscalment deduïbles (cal ajust)-Els interessos que es derivin sí que són deduïbles (no cal ajust)-Les quotes dels impostos no comporten ajustTipus gravamen: -Empresa reduïda dimensió: 25% primers 300.000€ i 30% la resta-Microempresa: 20% primers 300.000€ i 25% la restaDeduccions sobre quota íntegra:

Deducció per evitar la dobre imposició (dividends): per evitar tributar x2 les rendes ja tributades. La societat que els satisfà ha de ser resident en el territori espanyol.

Càlcul: deducció=base deducció·tipus impositiu mitjà·%deducció. Si hi ha conveni entre 2 països: s’aplica la deducció internacional i es resta de la quota íntegra l’import < dels: 1)import efectiu satisfet a l’estranger per raó de gravamen de =naturales a l’IS o 2)import quota íntegra corresponent a pagar a Espanya si s’haguessin obtingut aquí.-Si la participació a la societat és ≥5% del capital social (mínim durant 1any): 100%-La resta 50% Retencions sobre la quota líquida i ingressos a compte: -Els interessos i els dividends estan sotmesos al 21% de retenció. En cobrar aquestes rendes, l’empresa ha suportat les retencions corresponents, les quals es pot deduir efectuant la liquidació de l’IS.PAC3 Impost Renda Persones Físiques (IRPF)-Obligació de declarar: les persones que hagin obtingut exclusivament durant el període impositiu:→Rendiments del treball: >22.000€ o 11.200€ amb 2 pagadors sempre que el 2º o + pagadors sumin 1.500€. Sou, pensió jubil.→Rendiments del capital mobilitari: >1.600€, tot i que els primers 1.500€ estan exemptes→Imputació de rendes immobiliàries: >1.000€-Generació de rendes amb operacions amb accions: per la determinació del valor d’adquisició es deduirà l’import obtingut en la transmissió dels drets de subscripció. Si import transmissió > valor adquisició: la diferència serà guany patrimonial per al transmitent en el període impositiu en què es produeixi la transmissió. La distribució de la prima d’emissió d’accions/participacions minorarà, fins a la seva anul·lació, el valor d’adquisició de les accions/participacions afectades, i l’excés que en resulti tributarà com a rendibment del capital mobiliari.-Indemnitzacions fi relació laboral o mercantil: laboral: es considera rendiment de treball: la tributació de la indemnització i la seva quantitat exempta venen determinades per la llei. Mercantil: la indemnització per finalització d’activitats econòmiques és considerada un rendiment irregular d’activitats econòmiques i té dret a una reducció del 40% (taula de la Llei).-Anualitats per aliments: import a favor dels fills/familiars. Pel pagador: no és una despesa deduïble així que no minora la BI de l’IRPF, però se’ls pot aplicar un gravamen + baix i, si l’anualitat és < que la base liquidable general, es pot aplicar l’escala de gravamen per separat a les 2 partides. Pel receptor: l’anualitat es troba exempta de tributació quan la reben els fills per resolució judicial. Quan la rep un familiar, s’haurà de tributar l’anualitat com rendiment de treball.-Pensions compensatòries: cobrir desequilibri econòmic a un dels cònjuges per separació. Pel pagador: si hi ha resolució judicial o conveni regulador, el pagador se la pot reduir de la BI general de l’IRPF. Si hi ha excés de saldo, pot aplicar-ho també a la BI de l’estalvi, sense que el resutat pugui ser negatiu. Pel receptor: es considera rendiment de treball.-Arrendament immobles: rendiment d’activitats econòmiques: si es té 1 local exlcusiu per la gesitó d’aquests i hi ha mínim 1 persona contractada a jornada completa per això. Rendiment del capital immobiliari: si no es compleix. La venda d’immobles és guany/pèrdua patrimonial en els 2 casos.

-Determinació rendiment d’activitats econòmiques: Estimació directa normal: ingressos-despeses-reduccions. +600.000€ vendes exercici anterior i/o renunciar al model simplificatEstimació directa simplificada: alternativa a la normal amb reducció de formalismes i simplificació còmput desp. Cal q l’activitat no estigui determinada pel règim d’estimació objectiva,-600.000€ vendes ex.anterior i/o que no s’hagi renunciat.Estimació objectiva (mòduls): pel càlcul s’aplica indicadors sobre les característiques estructurals de cada sector/activitat.-Mesures suport emprenedor i estímul creixement (Llei 11/2013): els contribuents q a partir de l’1/1/13 iniciïn 1activitat econòmica i determinin el rendiment net x l’estimació directa poden reduir el 20% el rend.net el 1ºperíode impositiu q el rend. net sigui + i el període impositiu següent. S’inicia l’activitat quan no s’ha exercit cap l’any anterior a l’inici, sense comptar les activitats en l’exercici d les quals s’hagi cessat sense haver arribat a obtenir rend. nets positius des del seu inici. Limitacions: màx. rendiments nets 100.000€/any i no es pot aplicar en el període impositiu en què +del 50% dels ingressos procedeixin d’1 persona/entitat de la qual el contribuent hagi obtingut rendiments del treball l’any anterior a la data d’inici d l’activitat.-Despeses deduïbles d’activitat econòmica - consulta vinculant direcció general tributs IRPF: els turismes s’entenen afectes a una activitat econòmica només quan s’hi usin exclusivament, podent deduir-se l’aa i les despeses de manteniment. No es deduiran les despeses si l’ús és compratit. Els habitatges són deduïbles la part proporcional de les despeses derivades de la titularitat de l’habitatge (aa, IBI) i els subministraments han de ser exclusius o no es poden deduir.Liquidació IRPF:Rendiments del treball:Rendiments bruts treballAportació empresa pla de pensions (màx. 15.000€)Rendiment en espècie. Ex: es cedeix 1 cotxe que abans l’usava el treballador (aa 20% a 5 anys de vida): valor compra-valor aat-Cotització SSAssegurança empresa malaltia (500€ exempts/persona)Rendiments nets del treball-Reducció per rendiments de treball de 2.652€Rendiments nets reduïts del treballRendiments capital immobiliari (lloguers):Ingressos íntegres lloguerAltres despeses fiscalment deduïbles (% temps d’ocupació)-aa: valor adquisició·(valor cadastral-valor sòl)·3%/valor cadastral-IBI, assegurança, comunitat, reparació i conservacióRendiment net-Reducció per arrendaments (60%. Al 100% si arrendatari 18-30anys i percep rendiments treball >IPREM 7.455€)Rendiment net capital immobiliari*Ex. parentiu 3º grau: el rendiment net reduït no pot ser < al que resulta de la imputació de rendes. Visc al pis dels pares amb lloguer de 300€/mes·12=3.600€/any. Com que és molt baix Hisenda pensa que hi ha frau per ser família. Imputació de rendes: VC:50.000€·coeficient 1,1%=550€ que paga a l’estat. Com a mínim de rendiment net reduït serà 550€.Rendiment capital mobiliari: IngressosDividendsRendiments capital mobiliari (els primers 1.500€ són exempts)Rendiments d’activitats econòmiques:Ingressos d’explotació-Sous i salaris-SS-Subministraments-aa-Altres despeses-Despeses deduïbles fiscalmentRendiments nets previs-Reducció rendiment net previ (despeses difícil justificació 5% o gravada, el + beneficiós)Rendiments nets reduïts-Reducció manteniment ocupació (20% rendiment net reduït i màx. 50% sou treballadors)Rendiments nets reduïts activitats econòmiquesGuanys i pèrdues patrimonials: Valor adquisicióValor adquisició corregit (·coeficient corrector)-Despeses compra-Despeses compra corregides (·coeficient corrector)Valor adquisició actualitzatPreu venda-IIVTNUValor vendaGuany/pèrdua patrimonial=valor venda-valor adquisició actualitzat: + guany, - pèrdua.

Base imposable generalRendiments del treballRendiment activitat econòmicaRendiments capital immobiliariBases negatives anys anteriors (si no queda un total negatiu)Imputació de rendes: [si l’immoble està buit (casa, pàrk): Valor cadastral·1,1% (% temps d’ocupació) perquè tots els immobles (-habitatge habitual, solars no edificats, immobles rústics) generen rendiments tot l’any, siguin rend. del capital immobiliari o imputacions de rendes.]Total-Reducció per declaració conjunta-Aportació pla pensions (límit 15.000€)Base liquidable generalBase imposable de l’estalviRendiments capital mobiliariGuanys/-pèrdues patrimonials de + d’1 anyBase liquidable de l’estalviMínimsPersonal: 5.151€Familiar per fills: 1º 1.836€, 2º 2.040€Total mínimsQuota íntegra part general (%·base liquidable general): quota estatal i quota autonòmica i quota estatal complementàriaTotal quota estatalTotal quota autonòmicaAplicació de mínims: Quota mínima estatal (%·total mínims)Quota mínima autonòmica (%·total mínims)Total quota estatal=total quota estatal calculada-quota mínima estatalTotal quota autonòmica=total quota autonòmica calculada-quota mínima autonòmicaQuota íntegra part de l’estalvi (%·base liquidable de l’estalvi): quota estatal i quota autonòmica i quota estatal complement.Total quota estatalTotal quota autonòmicaQuota estatal total=quota estatal general+quota estatal estalviQuota autonòmica total=quota aut. general+quota aut. estalvi Quota íntegra general=quota total estatal general+quota total aut. generalQuota íntegra d’estalvi=quota total estatal d’estalvi+quota total aut. d’estalviQuota íntegra total=quota íntegra general+quota íntegra d’estalviDeduccions Règim transitori (cas en què la vivenda s’adquireix abans 31/12/12 amb 9.040€ límit màx. hipoteca): Quota líquida estatal=quota íntegra estatal-vivenda tram estatal [%·hipoteca (principal+interessos)]Quota líquida autonòmica=quota íntegra aut-vivenda tram autonòmic [%·hipoteca (principal+interessos)]Quota líquida total=quota líquida estatal+quota líquida aut.-Retenció IRPF-Retenció comptes bancaris-Retenció dividends cartera valors-Ingressos a compte (activitat econòmica)-Pagaments fraccionatsQuota diferencial a ingressar (+) a cobrar (-)PAC4 Impost sobre el Valor Afegit (IVA)Tipus:Super-reduït 4%: fruites i verduresReduït 10%: aliments processats, habitatgeGeneral 21%Es pot deduir: quan es té un document justificatiu i sempre en el període corresponent o posteriors.Règim recàrrec d’equivalència: s’aplica a comerciants detallistes q siguin persones físiques i comercialitzin al detall (no aplicable a vehicles, embarcacions i avions, joies, objectes d’art, béns usats, maquinària industrial). Els subjectes passius no han de presentar declaracions d’IVA i no poden deduri l’IVA suportat en l’adquisició de béns/serveis usats en la seva activitat.Regla prorrata (administració comunitats i intermediació d’assegurances): quan 1 subjecte passiu fa conjuntament 1 activitat q genera dret a deduir (no exempta) i una altra q no el genera (exempta), només es pot deduir proporcionalment o amb prorrata les quotes suportades sobre béns/serveis: prorrata=import anual operacions deduïbles/import anual total·100 s’arrodoneix a l’alça. Modalitats: general: aplica el %d prorrata a totes les operacions. Especial: aplica la prorrata a les desp. comunes: operacions no exemptes 100%; operacions exemptes 0%; desp. comunes %prorrata. Durant els 3 1ºT s’usa el coeficient d prorrata de l’any anterior. Al 4T, ja es sap la prorrata de l’any corrent i es regularitza l’IVA del 1T, 2T i 3T.Regularització d béns d’inversions (prorrata): les quotes suportades en l’adquisició d béns d’inversió es regularitzen durant els 4anys naturals següents a aquell q s’adquireixin o 9 anys en terrenys/edificacions. Aquesta regularització es fa en el 4T d l’ex.

sempre q hi hagi 1 diferència >els 10punts entre el %d deducció definitiu d cada any i el d l’any d’adquisició. Càlcul: es mira l’IVA q es va deduir el subjecte passiu l’any d’adquisició dels béns d’inversió; es calcula l’IVA q s’hauria deduït amb la prorrata d l’any en curs; (resultat actual-resultat passat)/10 si és bé immoble o /5 la resta de béns. El resultat és la nova part d’impost deduïble o que s’haurà d’abonar.Béns immobles: IVA i TPO (transmissions patrimonials oneroses): les operacions entre particulars estan exemptes d’IVA i tributen a través dels impostos TPO. Excepcions on les empreses/professionals també estan subjectes al TPO: segones o ulteriors transmissions d béns immobles i lliuraments d’immobles inclosos en la transmissió del total del patrimoni.-La 1ª transmissió d’un bé immoble està gravada amb IVA. La 2ª o ulteriors no.-Les operacions iniciades per particulars estan exemptes d’IVA i tributen per TPO-Hi ha cops que una empresa pot tributar per TPO i no per IVA (2ª o ulteriors transmissions: estan subjectes i exemptes)-La compra d’un bé immoble de 2ª mà està exempta d’IVA on l’adquirent pot renunciar a aquesta exempció si compleix certs requisits (venda de persona a empresa). Si l’empresa demana explícitament la renúncia a l’exempció d’IVA, hi ha una inversió del subjecte passiu i ha d’autorepercutir-se l’IVA. IVA suportat + IVA deduït.-Les operacions entre particulars estan exemptes d’IVA i tributen a través dels impostos sobre TPO.Autoconsum: transferència de béns a títol onerós del patrimoni empresarial al patrimoni personal. Si una empresa transfereix un bé moble al patrimoni personal del subjecte passiu, aquest està obligat a autorrepercutir-se l’IVA (del cotxe, sobre la base del seu valor d’adquisició).Condició empresari: si un particular explota un bé es converteix automàticament en empresari perquè explota un bé corporal per obtenir ingressos continuats en el temps. Ex: es compra un pàrquing per ús particular i després el lloga. Per deduir-se l’IVA de l’adquisició del bé explotat s’ha de tenir intenció de voler explotar-lo des del 1º dia, sinó es perd el dret a deducció des de l’inici del lloguer, encara que després es vulgui explotar.Meritació IVA: la meritació de les operacions de tracte successiu/continuat s’efectua quan sigui exigible el pagament independentment del període en què es faci el pagament.Exempcions plenes (exportacions): Donen dret a deduir les quotes suportades en l’adquisició de béns destinats a la realització d’aquesta operació exempta. Ex: fabrico sabates: l’exportació no IVA i la fabricació si.Exempcions limitades (servei hospitalari): no deduïbles. TAI (Territori d’Aplicació de l’Impost): les Illes Canàries, Ceuta i Melilla no formen part del TAI i qualsevol operació realitzada en ells no està gravada per l’IVA espanyol. Les compres fetes allà per una persona nacional no es pot deduir perquè l’impost que la gravarà serà el corresponent a aquell territori.Devolució d’IVA: en general, la devolució només es pot sol·licitar en la declaració del darrer període, però les empreses que tenen regularment saldos a retornar poden sol·licitar la devolució mensual de l’impost inscrivint-se al Registre de Devolucions Mensuals al novembre de l’any anterior. Liquidació IVA

Vendes CompresNacional IVA IVAIntracomunitària No IVA IVA (autorepercutir)Extracomunitària No IVA IVA (duana)

-Els aranzels de les exportacions repercuteixen IVA.-Quan un servei es realitza fora del TAI no es repercuteix IVA per ell, malgrat estar fet per una empresa nacional.-L’arrendament d’un bé immoble situat al TAI comporta IVA encara que l’arrendatari no sigui espanyol perquè compta la localització de l’immoble.-Per deduir l’IVA s’ha de tenir en compte l’afectació d’un bé. Si la propietat és de l’empresa i s’ha usat particularment no hi ha IVA perquè no s’ha deduït en el moment de la compra.-Només es pot deduir l’IVA sempre que es tingui un document justificatiu.Actuacions prevenció i lluita frau (Llei 7/2012 IVA): s’afegeixen nous supòsits d’inversió del subjecte passiu:-Les entregues de béns immobles de terrenys rústics i les 2º i posteriors entregues d’edificacions quan el subjecte passiu hagi renunciat a l’exempció de l’IVA.-Les entregues de béns immobles en execució de la garantia constituïda sobre ells mateixos.-Les execucions d’obra i cessions de personal en contractes entre contractista i promotor, que tinguin per objecte la contrucció i rehabilitació d’immobles o l’urbanització de terrenys.Finalitat: prevenir i evitar el frau fiscal, incrementant l’eficàcia i la seguretat jurídica del sistema tributari espanyol. Evitar el frau de l’IVA que és deduït per l’adquirent però no repercutit. Es garanteix l’ingrés de l’IVA a Hisenda, ja que l’obligació de fer-lo es trasllada a l’adquirent, que liquidarà l’IVA meritat alhora que se’l dedueix.